1 i budget operativi. 2 agenda budget commerciale budget della produzione budget delle altre aree
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I budget operativi
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2
Agenda
• Budget commerciale
• Budget della produzione
• Budget delle altre aree
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Budget commerciale• Esprime gli obiettivi e i programmi dell’area commerciale
(in termini di volumi di vendita e conseguenti ricavi)
• Considerazione dei costi commerciali (legati alla commercializzazione dei prodotti)
• Articolazione in una pluralità di dimensioni (periodi di tempo, famiglie di prodotti, CdR, clienti, canali distributivi, etc.)
• Richiede molti dati (raccolti con interviste, questionari, stime di mercato, sondaggi, trend e serie storiche)
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Il budget commerciale
Volumi Mix Prezzo Entità Costi Investimentiin Cap. Fisso
Investimenti inCap. Circolante
BUDGET
COMMERCIALE
BUDGET DELLEQUANTITÀ VENDUTE
E DEI RICAVI
BUDGET DEGLIINVESTIMENTI COMMERCIALI
BUDGETDEI COSTI
COMMERCIALI
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Budget delle quantità vendute e dei ricavi
• Evidenzia l’ammontare quantitativo delle unità che si prevede di vendere nel prossimo periodo amministrativo
• Previsione dei ricavi conseguiti
Implicazioni:A. determinazione del punto di equilibrio
(Analisi Costo-Volume-Profitto, CVP)B. fissazione di un idoneo prezzo di vendita C. determinazione del mix di prodotti da collocare sul mercato
- considerazione del ciclo di vita del prodotto
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Questioni da valutareper il budget commerciale
• Stima dei volumi di vendita varie metodologie
• Break-even analysis individuazione del B.E.P.
• Determinazione del prezzo di vendita analisi del margine di
contribuzione
• Elasticità della domanda e/o dell’offerta rispetto ad una variazione del
prezzo
• La scelta del mix produttivo ciclo di vita dei prodotti
• Livello di dettaglio diverse possibili classificazioni dei costi
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Analisi Costo-Volume-Profitto
• Correla i volumi di vendita con i conseguenti ricavi ed i costi sostenuti
• Ha il fine di determinare il punto di equilibrio o di pareggio (Break-Even-Point, BEP)
• Permette di identificare la quantità minima di prodotto da fabbricare per raggiungere l’equilibrio economico.
• Richiede la conoscenza di: costi fissi, costi variabili, costi totali e ricavi totali.
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Analisi Costo-Volume-Profitto
CF
Q
Valori
CV
Q
Valori
CT
Q
Valori
RT
Q
Valori
CF
CV
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Analisi Costo-Volume-Profitto
Q
CT
CV
CF
RT
Q*
B.E.P.
Area delleperdite
Area dei profitti
ValoriValori
Q* = CF/ (p - cv)
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Analisi Costo-Volume-Profitto
Q* = CF/ (p - cv)
• Algebricamente si ha che:
RT = CT
Q x p = CF + (cv x Q)
(Q x p) – (cv x Q) = CF
Q (p – cv) = CF
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La scelta del prezzo di vendita
Dipende da una serie di variabili:• L’analisi dei costi dell’azienda• L’esame ed il confronto con il prezzo della concorrenza• Lo studio della relazione tra risposta del mercato e
variazioni attese nei prezzi
• Più semplicemente, ricerca di un margine positivo tra ricavi e costi
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La scelta del prezzo di vendita
• Ricerca di un margine positivo
p – cv = mdovep = prezzo di venditacv = costo variabile unitariom = margine unitario di contribuzione
– La contribuzione unitaria, o margine unitario sul costo variabile, indica quanto rimane del prezzo di ogni unità venduta per reintegrare il costo fisso, dopo che è stato recuperato per intero il costo unitario variabile
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La scelta del prezzo di vendita
• Punto di equilibrio economico in termini unitari
Q
ct
p
Punto diequilibrio
Area delleperdite
Area dei profitti
Valori
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La scelta del mix produttivo
• Considerazione del margine di contribuzione di ogni singolo prodotto e del margine di contribuzione globale
• Privilegiare il prodotto con il margine di contribuzione più elevato
• Considerazione della domanda di mercato per ogni prodotto
• Considerazione dei vincoli produttivi commerciali esistenti
• Determinazione del ciclo di vita di ciascun prodotto
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Il ciclo di vita del prodotto
• Evidenzia la correlazione tra volume delle vendite e fase di vita del prodotto
VolumeVendite
Tempo
1
2
3
4 5Fasi
1.2.
Messa a puntoLancio
3. Sviluppo4. Stabilizzazione5. Declino
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Il budget dei costi commerciali
• Distinzione dei costi commerciali in:
– Variabili (commissioni agli addetti alle vendite, etc.)
– Fissi (stipendi del personale della direzione di vendita
etc.)
• Diretti (pubblicità, promozione, etc.)
• Indiretti (stipendi, affitti, etc.)
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Esempio di budget commercialeVoci Prodotto A Prodotto B Prodotto C Totale Volume di vendita n. unità x x x x
Prezzo unitario € x x x Ricavi di vendita € x x x x
Costi variabili commerciali - provvigioni € x x x x - trasporti € x x x x - imballi € x x x x - altri € x x x x Totale Costi Variabili Commerciali € x x x x
Margine di contrib. comm € x x x x
Costi fissi diretti commerciali - pubblicità € x x x x - promozione € x x x x - altri € x x x x Totale Costi Fissi Diretti x x x x
Costi fissi indiretti commerciali € x
€ x € x
Totale costi fissi indiretti
Ricavi netti comm x
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Il budget della produzione• È finalizzato alla determinazione
– Quantità da produrre
– Costi da sostenere per i volumi di produzione programmati
– Investimenti in capitale fisso ed in capitale circolante relativi all’area della produzione
• Presuppone:– Decisioni sulla politica delle scorte
– Conoscenza dei costi standard
– Articolazione in numerose sub-dimensioni
– Connessione con il budget del personale
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Il budget della produzione
BUDGETDELLE VENDITE
BUDGET DELMAGAZZINO
PRODOTTI
BUDGET DELLA
PRODUZIONE
BUDGET DELLEMATERIE PRIME
BUDGET DELPERSONALE
BUDGETDELLE ALTRE SPESEGENERALI TECNICHE
BUDGET DEGLIINVESTIMENTI
TECNICI
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• Determinazione del volume delle scorte di prodotti che si intende detenere budget del magazzino prodotti
• Il processo prende avvio dalla considerazione del Programma di vendita
La politica delle scorte
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La politica delle scorte
Programma diProduzione
Programma diVendita=
Rimanenze finali
Rimanenze iniziali _
+
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Esempio di budget della produzione
Mese
Qu.tà venditestimate
Rimanenze
iniziali stimate
Rimanenze finali
program-mate
Volume della
produzione
Costo della produzione
Gennaio
Febbraio
Marzo
Aprile
Maggio
Giugno
Luglio
Agosto
Settembre
Ottobre
Novembre
Dicembre
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• Budget:A) materie prime;B) manodopera diretta;C) spese generali tecniche (SGT)
• Trattamento contabile:- le materie prime e la manodopera possono essere considerati come costi variabili in relazione alla produzione
- le SGT comprendono costi fissi (es. ammortamenti) e semivariabili (es. materiali ausiliari e manodopera indiretta)
utilizzo di costi standard
Budget dei fattori produttivi
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Budget di materie prime e materiali
Considerazione di tre informazioni:
• Volume della produzione, come da relativo programma
• Programma delle materie prime (conoscenza dei rendimenti standard)
• Livello delle rimanenze iniziali e finali delle materie in magazzino
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La gestione del personale
• Determinazione organico necessario alla realizzazione dei volumi previsti
• Calcolo del numero di persone da impiegare (assumere/ridestinare? A tempo determinato o indet.?)
• Attribuzione all’organico dei costi loro connessi (costi orari per posizione)
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Numero totale di ore
• Conoscenza del programma di produzione
• Considerazione del tempo standard unitario di impiegoProgramma della
manodopera direttaProgramma di
produzione=
Ore standard diimpiego di
MOD per prodotto
x
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Determinazione delle ore di presenza• Ore di presenza media pro-capite (P)
P = C – Fr – Fs – A + S• Dove:
– C = ore di calendario (Esclusi Sabato e Domeniche)
– Fr = Ferie (ore corrispondenti)
– Fs = Festività infrasettimanali (ore corrispondenti)
– A = assenteismo (una % per malattie, scioperi, etc.)
– S = straordinario (ore corrispondenti)
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Es. Determinazione delle ore di presenza
• Ore di presenza media pro-capite (P)P = C – Fr – Fs – A + S
• Esempio:
– C = 52 settimane, 5 giorni di 8 ore = 2.080 ore
– Fr = 30 giorni di 8 ore = 240 ore
– Fs = 10 giorni di 8 ore = 80 ore
– A = 5% di 2.080 ore = 104 ore
– S = 10% di 2.080 ore = 208 ore
P = 2.080 – 240 – 80 – 104 + 208 = 1.864 ore
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Budget della manodopera direttaProdotto Std MOD
(ore)
(1)
n° unità da
produrre
(2)
Ore MOD
(3)=
(1)x(2)
Costo orario std
(4)
Costo MOD unitario
(5)=
(1)x(4)
Costo
Totale
(6)=
(5)x(2)=
(3)x(4)
X
Y
TOTALE COSTO
MOD
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Budget delle Spese Generali Tecniche
• Le SGT riguardano tutte le componenti non direttamente imputabili al prodotto fabbricato:– Mano d’opera indiretta– Quote di ammortamento di immobilizzazioni tecniche– Manutenzione– Altri costi industriali comuni a più reparti
• Spesso le SGT rappresentano dei costi fissi indipendenti dalla quantità prodotta. A volte sono invece variabili o semi-variabili (NB: scindere le componenti)
• Alcuni di tali costi hanno carattere discrezionale (es. costi di addestramento professionale dei dipendenti)
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Esempio Budget delle spese generali
Voce di costo
Costi fissi Costi variabili Costo totale
MOI €/h Ore MOI Totale costo
variabile
1) MOI
2) Stipendi Tecnici
3)Ammortamenti
4) Materiale ausiliario
5) Forza motrice
6)Assicurazioni industriali
TOTALE
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Esempio Budget dei costi di produzione
Voce di costo Costi fissi
Costi variabili Costi totali
1) Materie dirette -
2) MOD -
3)Spese generali
TOTALE
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Il budget delle altre aree
• Considerazione delle rimanenti aree aziendali– Direzione Generale e servizi– Amministrazione e controllo– Finanza– Ricerca e sviluppo– Pubbliche relazioni– Gestione del personale
• In queste aree la maggior parte dei costi sono discrezionali o vincolati
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I costi vincolati
• Sono i costi legati o “vincolati” alla struttura aziendale, ovvero beni ad utilizzo pluriennale
• Comportano delle quote di ammortamento che in genere dipendono dai piani di ammortamento (e di investimento) pluriennali
• Possibile considerazione dell’incremental budgeting• Ricorso allo Zero Based Budgeting?
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Il budget delle altre aree
Costi amministrativi
Amm.ne e controllo
R&S Finanza Direzione Generale
- Personale - Ammortamenti - Per servizi - Altri Totale