1 grundlagen der konsolidierung grundbegriffe – was ist eine konsolidierung? – was ist ein...
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Grundlagen der Konsolidierung
Grundbegriffe – Was ist eine Konsolidierung?– Was ist ein Konzern?– Was sind Finanzbeteiligungen?
Konsolidierungsnormen – Welches sind die Hauptnormen?– Welche Normen sind zu beachten?
Organisatorische Aspekte – Welches sind die Voraussetzungen ?– Welcher Konsolidierungskreis ist relevant?– Wie läuft eine Konsolidierung ab (Phasen)?
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Grundlagen der Konsolidierung
Die Methoden der Konsolidierung – Was ist eine Vollkonsolidierung?– Was ist eine Quotenkonsolidierung?– Was ist die Equity-Methode? – Wann wird der Anschaffungswert berücksichtigt?
Einfluss und Kontrollen– Wann liegt eine exklusive Kontrolle vor?– Wann liegt eine gemeinsame Kontrolle vor?– Wann liegt ein massgeblicher Einfluss vor?
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Die Konsolidierung
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Konzern
Tochter BTochter A
Prinzip: Die Jahresrechnung ist so darstellen, als ob es sich um eine einzige Gesellschaft handeln würde.
Bilanz A + Bilanz B - IT = Konzernbilanz Die konzerninternen Transaktionen (IT) werden eliminiert!
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Die Konsolidierung
Was sind interne Transaktionen? Es sind Transaktionen zwischen den Konzerngesellschaften und betreffen somit die Innenbeziehungen des Konzerns.
Beispiele:– Warenkäufe und -verkäufe– Gewährung und Rückzahlung von Darlehen– Management-Fees– Beteiligung am Aktienkapital der Töchter
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Der Konzern
Was ist ein Konzern?Der Konzern ist eine wirtschaftliche Einheit bestehend aus rechtlich unabhängigen mittels finanzieller Beteiligung unter einheitlicher Leitung verbundenen Gesellschaften. Beispiele:
– Warenkäufe und -verkäufe– Gewährung und Rückzahlung von Darlehen– Management-Fees– Beteiligung am Aktienkapital der Töchter
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Konzernarten
Was ist ein horizontaler Konzern?Verschiedene Gesellschaften im gleichen WirtschaftssektorBsp.: Lebensmittel oder Pharma oder Hotelketten
Was ist ein vertikaler Konzern?Verschiedene Gesellschaften nach verschiedenen ProduktionsprozessenBsp.: Rohstoffe und Fertigprodukte und Handel
Was ist ein Konglomerat?Gesellschaften mit verschiedenartigen TätigkeitenBsp.: Lebensmittel und Glas und Haushaltgeräte
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Die Holding
Was ist eine Holding?Eine Holding ist eine Finanzgesellschaft, welche sich auf das Halten und Verwalten von Beteiligungen an anderen Gesellschaften konzentriert.
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Holding AG
AG 2 AG 3AG 1
100 % 80 % 50 %
Die AG 1-3 können steuerlich als Holding operieren.
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Die Finanzbeteiligungen
Was sind Beteiligungen?Eine Beteiligung ist ein Paket von Aktien einer Gesellschaft, welche gehalten werde, um diese zu kontrollieren. Die Beteiligung wird im finanziellen Anlagevermögen der Muttergesellschaft bilanziert.
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M
A
MM
A
B
A
direkt indirekt gegen-seitig
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Mehrheits-/Minderheitsbeteiligung
Was sind Minderheits-/Mehrheitsbeteiligungen?Eine Mehrheitsbeteiligung liegt vor, wenn mehr als 50 % der Stimmrechte an einer Gesellschaft gehalten werden.Eine Minderheitsbeteiligung liegt vor, wenn weniger als 50 % der Stimmrechte an einer Gesellschaft gehalten werden.
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M
A
M
A
80 % 30 %
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Kontroll-/Eigentumsanteil Der Kontrollanteil (KA) weist auf die Entscheidungsbefugnisse des Konzerns über die Tochtergesellschaft hin. Der Eigentumsanteil (EA)drückt den Konzernanteil am Eigenkapital und am Erfolg der Tochtergesellschaft aus.
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M
B
M
B
A A
80 %
40 %
20 %
40 %
80 %
20 %KA = 60 %EA = 52 %
KA = 20 %EA = 52 %
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Konsolidierungsnormen Welche Konsolidierungsnormen sind zu beachten?Der Konzern, welcher weltweit operiert, hat unzählige nationale und internationale Gesetzgebungen und Normen zu beachten.
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Normen
europäisch Empfehlungen national
ORUS-GAAP
4. + 7. Europäische Richtlinie
IAS
FER
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Obligationenrecht
Artikel OR663 ff
Grundsätze ordnungsmässige Rechnungslegung (OR 663 g)
KonsolidierungspflichtBilanzsumme > 10 Mio CHRUmsatzerlös > 20 Mio CHFPersonal > 200
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Einheitlichkeit
Welche Voraussetzungen zur Konsolidierung müssen gegeben sein?
•Einheitliches Abschlussdatum•Einheitliche Gliederung der Bilanz und Erfolgsrechnung•Einheitliche Bewertungsgrundsätze
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Konsolidierungsablauf
Welche Phasen sind notwendig bei der Konsolidierung ?•Grundlagen beschaffen
– Vereinheitlichung der Jahresrechnungen– Methoden auswählen– Kreis der Konsolidierung festlegen
•Prozesse abwickeln– Bereinigung der Einzelabschlüsse– Kapitalkonsolidierung – Eliminierung der internen Transaktionen
•Konzernrechnungen erstellen– Konzernabschluss, Revision und Bericht
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Methoden der Konsolidierung
Nach welchem Kriterium wird die Methode gewählt? Nach der ausgeübten Kontrolle.
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ExklusiveKontrolle
Massgeblicher Einfluss
Vollkonsoli-dierung
Gemeinsame Kontrolle
Quotenkon-solidierung
Equity-Methode
Tochtergesellschaft
Joint Venture
Assoziertes Unternehmen
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Methode der Vollkonsolidierung
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J ahresbilanzenA B K
AktivenDiv. Aktiven 5'000 2'500 7'500Beteiligung B 1'000Goodwill (KAD)Bilanz 6'000 2'500 7'500PassivenFremdkapital 2'600 1'300 3'900Minderheitsanteileam Kapitalam GewinnAktienkapital 2'000 750 2'000Reserven 1'000 250 1'000J ahresgewinn 400 200 600Bilanz 6'000 2'500 7'500
Vollkonsolidierung 100 %
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Methode der Vollkonsolidierung
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ErfolgsrechnungenA B K
Warenertrag 4'000 2'000 6'000Warenaufwand 3'000 1'500 4'500Bruttogewinn 1'000 500 1'500Sonst. Aufwände 600 300 900Gewinn total 400 200 600 MinderheitsanteileJ ahresgewinn
Vollkonsolidierung 100 %
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Methode der Vollkonsolidierung
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J ahresbilanzA B K
AktivenDiv. Aktiven 5'000 2'500 7'500Beteiligung B 1'000Goodwill (KAD) 200Bilanz 6'000 2'500 7'700PassivenFremdkapital 2'600 1'300 3'900Minderheitsanteile 200am Kapital 40am GewinnAktienkapital 2'000 750 2'000Reserven 1'000 250 1'000J ahresgewinn 400 200 560Bilanz 6'000 2'500 7'700
Vollkonsolidierung 80 %
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Methode der Vollkonsolidierung
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ErfolgsrechnungenA B K
Warenertrag 4'000 2'000 6'000Warenaufwand 3'000 1'500 4'500Bruttogewinn 1'000 500 1'500Sonst. Aufwände 600 300 900Gewinn total 400 200 600 Minderheitsanteile 40J ahresgewinn 560
Vollkonsolidierung 80 %
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Gliederung der Minderheitsanteile
Nach welcher Auffassung werden die Minderheitsanteile gegliedert?
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Einheitskonzept
Neutralitäts-Konzept
Eigenkapital
Interessen-Konzept
Fremdkapital
Neue Position zwischen FK/EK
Kontrolle über das gesamte Kapital Beteiligung > 50 %
Trennung InteressenKonzern/Minderheitsakt. Weder Einheit noch Interessenkonzept, neutral
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Weitere Konsolidierungen
Welche Methoden werden noch unterschieden?
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Quotenkonso-lidierung
Anschaffungs- kosten
Eigenkapital
Equity- Methode Fremdkapital
Neue Position zwischen FK/EK
Beteiligung je 50 %
Beteiligung zwischen20 und 49 %
Beteiligung < 20 %
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QuotenkonsolidierungWie funktioniert die Quotenkonsolidierung?
Die Methode berücksichtig die Aktiven und die Schulden, die Erträge und die Aufwände, nur im Verhältnis zu der Beteiligungshöhe.
Wenn die Beteiligungshöhe bei 50 % liegt, werden nur 50 % der Aktiven und der Schulden, der Erträge und der Aufwände der Tochtergesellschaft, konsolidiert.
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Equity-MethodeWie funktioniert die Equity-Methode?
Die Methode berücksichtig die Aktiven und die Schulden, die Erträge und die Aufwände der Tochtergesellschaften nicht.
Es gibt keine Verrechnung zwischen der Beteiligung der Muttergesellschaft und dem Eigenkapital der Tochtergesellschaft.
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Bewertung zu AnschaffungskostenWie funktioniert die Bewertung zu Anschaffungskosten?
In diesem Fall gibt es keine Konsolidierung. Die Beteiligung erscheint in der Konzernbilanz zu Anschaffungskosten. Die Konzernrechnung entspricht der Jahresrechnung der Muttergesellschaft.
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