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GLI ELEMENTI PROBATIVI E LE PROCEDURE DI VERIFICA
Università RomaTre. Facoltà di Economia Federico Caffè
Prof. Massimo delli PaoliAnno accademico 11-12
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Elementi probativi– P.R. N. 500: Il revisore deve acquisire
sufficienti ed appropriati elementi probativi– Definizione: Informazioni utilizzate dal
revisore per giungere alle sue conclusioni• Informazioni contenute nelle registrazioni
contabili
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Elementi probativi: Informazioni contenute nelle registrazioni contabili:– Rilevazioni di prima nota e documentazione di supporto– Fatture– Contratti– Contabilità generale e sezionale – Scritture del libro giornale– Rettifiche non ancora registrate– Fogli di lavoro– Altri documenti di supporto( conteggi,
riconciliazioni,ecc)
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Acquisizione elementi probativi– Verifica registrazioni contabili
• Analisi e riesame• Ripercorrere le procedure seguite• Riconciliazioni dei dati ed elaborazioni
– Informazioni diverse dalle registrazioni contabili• Verbali delle riunioni• Conferme dei terzi • rapporti di analisti finanziari• Manuali di controllo interno• Altre per corroborare le sue conclusioni
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Elementi probativi– Sufficienza: quantità funzione dei rischi e la
qualità degli elementi– Appropriati: qualità (validi, affidabili)
• Attendibilità influenzata da: provenienza e natura
– Autenticità dei documenti: non costituisce oggetto specifico di verifica; applicare un sano scetticismo professionale
– Completezza ed accuratezza
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Procedure di valutazione del rischio– Comprensione dell’impresa , incluso il
controllo interno per valutare i rischi di errate significative esposizioni
• Procedure di conformità – Valutare l’efficacia operativa dei controlli
• Procedure di validità
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Procedure di validità: individuare errori significativi a livello di asserzioni – Procedure di analisi comparativa
(procedure analitiche)– Verifiche (sondaggi) di dettaglio
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Procedure di analisi comparativa (analitiche)– Natura: analisi dati contabili in funzione
delle relazioni plausibili tra dati contabili e non
– Finalità: pianificare i sondaggi di dettaglio ed analisi generale del bilancio
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Procedure di analisi comparativa– Raffronti dei saldi comparativi nel tempo e
con il budget;– Indici finanziari– Sondaggi o tests predittivi (es. Calcolo
delle vendite in funzione dei volumi dei ricavi e dei prezzi; oneri finanziari = esposizione media x tassi di interesse).
– Applicazione:giusta combinazione con i sondaggi di dettaglio
– Non sono generalmente conclusive
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Sondaggi o verifiche di dettaglio– Conferma di dati con i terzi.– Accertamento dell’esistenza fisica delle
attività.– Verifiche degli stati di concordanza.– Analisi dei conti.– Riscontri documentali.– Ricalcoli e controlli della accuratezza
aritmetica.– Esame sommario.
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Sondaggi sulla corretta competenza economica (“cut-off”).
– Richieste di informazioni alla direzione ed al personale dell’impresa.
– Sondaggi sulla valutazione delle poste di bilancio.
– Lettura del bilancio e delle relative note informative.
– Lettura dei verbali dell’assemblea degli azionisti del consiglio di amministrazione e dei vari comitati di direzione.
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Conferma con i terzi– Fonte di informazione indipendente.
Maggiore affidabilità
– Principi di revisione stabiliscono conferme obbligatorie
– Rifiuto opposto dalla società è limitazione della portata del lavoro.
– Specifiche modalita’ di conferma
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Accertamento esistenza fisica– Tecnica di controllo interno delle imprese.
• Duplice finalità nella revisione contabile:
–verifica del controllo interno;–evidenza della esistenza fisica.
– Generalmente si osserva l’attività svolta da altri.
– Esempi (rimanenze di magazzino, titoli, immobilizzazioni materiali, ecc.).
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Verifica stati di concordanza– Corrispondenza tra dati contabili e non
con altre fonti di informazione. • Esempio: saldi contabili dei conti di banca con
conferme o estratti conto degli istituti di credito, concordanza tra contabilità analitiche e contabilità generale, ecc.)
– Fac-simile di stato di concordanza (allegato a).
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STATO DI CONCORDANZA AL 31 DICEMBRE 200X
BANCA X ALLEGATO A
SALDO PER CONTABILITA’ xxx
ASSEGNI NON PRESENTATI ALL’INCASSO xxx
BONIFICI REGISTRATI DALLA BANCA MA NON
DALLA SOCIETÀ (xxx)
INTERESSI MATURATI REGISTRATI DALLA SOCIETÀ (xxx)
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SALDO PER BANCA xxx
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Verifica stati di concordanza – Misura di controllo interno.– Esame della ragionevolezza delle partite.– Accuratezza aritmetica.– Riscontro documentale di alcune partite.– Rischi di errata esposizione:
.
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Analisi dei conti (fac-simile allegato b).
– Totali o parziali dell’esercizio.– Finalità:
• Ragionevolezza delle operazioni;• Selezione operazioni da esaminare;• Individuazione operazioni inusuali.
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Allegato B Esempio immobilizzazioni materiali –
macchinari ed impianti.
• SALDO INIZIALE AL 31.12.20XX xxx
• Acquisti xxx
• Rivalutazioni xxx
• Dismissioni:• Vendite (XXX)• Rottamazione (XXX)
(xxx)• Svalutazioni
xxx•
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• SALDO AL 31.12.20X1 XXX
•
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Riscontri documentali: evidenza documentale delle operazioni e dei saldi.– Registrazioni
– Documenti di supporto
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Calcoli e controlli accuratezza aritmetica– Pervasivita’
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Esame sommario– Dettagli ed elementi delle operazioni per
rilevare partite insolite.
– Esempi: distinta dei saldi clienti, elenchi delle rimanenze di magazzino, dettaglio delle spese
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Cut-off
– Corretta imputazione per competenza (sintonia tra accadimenti e registrazioni contabili).
– Esempio (rilevazione acquisti di rimanenze e debiti verso fornitori).
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Richieste di informazioni al personale società(indagini)– Carattere pervasivo.
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Gli elementi probativi e le procedure di verifica
• Valutazione poste di bilancio
– Rilevanza dei processi di stima
– Analisi e valutazione di tali processi