1 - contabilit%e0 finanziaria e bilancio

I MODULI DI UN SISTEMA ERPI MODULI DI UN SISTEMA ERP

PREMESSE

I MODULI DI SAP/R3I MODULI DI SAP/R3

COME ESEMPLIFICAZIONE DEI COME ESEMPLIFICAZIONE DEI MODULI DI UN SISTEMA ERP SI MODULI DI UN SISTEMA ERP SI RICORDANO I MODULI DI SAP RICORDANO I MODULI DI SAP R3R3

ORIZZONTALI IN QUANTO ORIZZONTALI IN QUANTO UTILIZZABILI DA TUTTE LE AZIENDEUTILIZZABILI DA TUTTE LE AZIENDE– FI – Financial AccountingFI – Financial Accounting– CO – ControllingCO – Controlling

VERTICALI IN QUANTO SPECIFICI VERTICALI IN QUANTO SPECIFICI PER TIPOLOGIA D’AZIENDAPER TIPOLOGIA D’AZIENDA– PP – Production PlanningPP – Production Planning– MM – Materials ManagementMM – Materials Management– SD – Sales and DistributionSD – Sales and Distribution– AM – Fixed Assets ManagementAM – Fixed Assets Management– PS – Project SystemPS – Project System– WF – Work FlowWF – Work Flow– IS – Industry SolutionsIS – Industry Solutions– HR – Human ResourcesHR – Human Resources– PM – Plant MaintenancePM – Plant Maintenance– QM – Quality ManagementQM – Quality Management– CA – Cross Application componentsCA – Cross Application components

I MODULI ORIZZONTALII MODULI ORIZZONTALI

IL MODULO FI - FINANCIAL ACCOUNTING

MODULO FIMODULO FI

I PRINCIPALI COMPONENTI I PRINCIPALI COMPONENTI SONO:SONO:– FI-GLFI-GL Contabilità Contabilità

GeneraleGenerale– FI-AR FI-AR Contabilità ClientiContabilità Clienti– FI-APFI-AP Contabilità FornitoriContabilità Fornitori– FI-AAFI-AA Contabilità CespitiContabilità Cespiti– FI-LC FI-LC ConsolidamentoConsolidamento– FI-CMFI-CM Gestione CassaGestione Cassa

CONTABILITÀ GENERALECONTABILITÀ GENERALE

Compito di FI-GL (general ledger Compito di FI-GL (general ledger o libro mastro generale) è quello o libro mastro generale) è quello di registrare tutte le transazioni di registrare tutte le transazioni contabili in modo integratocontabili in modo integrato

È la fonte da cui sono generati È la fonte da cui sono generati Stato Patrimoniale e Conto Stato Patrimoniale e Conto EconomicoEconomico

GL è composto da numerosi GL è composto da numerosi conti configurati attraverso il conti configurati attraverso il Piano dei ContiPiano dei Conti

CONTABILITÀ CLIENTICONTABILITÀ CLIENTI

Compito di FI-AR è quello di Compito di FI-AR è quello di gestire i clienti e quindi, oltre a gestire i clienti e quindi, oltre a tutte le transazioni che li tutte le transazioni che li riguardano registrate nel mastro, riguardano registrate nel mastro, anche:anche:– Nome, indirizzo, ..Nome, indirizzo, ..– Numero di registrazioneNumero di registrazione– Dati sul conto corrente bancario, ..Dati sul conto corrente bancario, ..– Condizioni e situazione dei pagamentiCondizioni e situazione dei pagamenti– ------

CONTABILITÀ FORNITORICONTABILITÀ FORNITORI

Compito di FI-AP è quello di Compito di FI-AP è quello di gestire i fornitori e quindi, oltre a gestire i fornitori e quindi, oltre a tutte le transazioni che li tutte le transazioni che li riguardano registrate nel mastro, riguardano registrate nel mastro, anche:anche:– Nome, indirizzo, ..Nome, indirizzo, ..– Numero di registrazioneNumero di registrazione– Condizioni e situazione dei pagamentiCondizioni e situazione dei pagamenti– ------

CONTABILITÀ CESPITICONTABILITÀ CESPITI

Compito di FI-AA è quello di gestire Compito di FI-AA è quello di gestire i Cespiti ovvero le immobilizzazioni i Cespiti ovvero le immobilizzazioni in termini di valore immobilizzato e in termini di valore immobilizzato e di quote di ammortamentodi quote di ammortamento

Il valore “netto” (decurtato Il valore “netto” (decurtato dall’ammortamento) dei cespiti è dall’ammortamento) dei cespiti è poi chiuso sullo Stato Patrimonialepoi chiuso sullo Stato Patrimoniale

Le quote d’ammortamento sono Le quote d’ammortamento sono riportate sul Conto Economicoriportate sul Conto Economico

CONSOLIDAMENTOCONSOLIDAMENTO

Compito di FI-LC è quello di Compito di FI-LC è quello di unire (consolidare) i rendiconti unire (consolidare) i rendiconti economico-finanziari di più economico-finanziari di più aziende per produrre documenti aziende per produrre documenti legalmente validi e utili per legalmente validi e utili per scopi gestionaliscopi gestionali

Spesso si devono integrare dati Spesso si devono integrare dati eterogenei gestiti da SW diversieterogenei gestiti da SW diversi

GESTIONE CASSAGESTIONE CASSA

Compito di FI-CM è quello di Compito di FI-CM è quello di tenere sotto controllo la tenere sotto controllo la liquidità (cassa) dell’azienda liquidità (cassa) dell’azienda per riuscire a garantirne il per riuscire a garantirne il funzionamentofunzionamento

IL MODULO FIIL MODULO FI

ELEMENTI DI CONTABILITÀ

LA CONTABILITÀLA CONTABILITÀ

“LA CONTABILITÀ È UN PROCESSO SISTEMATICO ATTO A RACCOGLIERE, SINTETIZZARE, ANALIZZARE E PRESENTARE ALCUNE INFORMAZIONI MONETARIE CHE RIGUARDANO IL SISTEMA DINAMICO E COMPLESSO AZIENDA” (ANTHONY)

CONTABILITA’ FINANZIARIA O CONTABILITA’ FINANZIARIA O GENERALEGENERALE

PROCESSO SISTEMATICO, PROCESSO SISTEMATICO, OBBLIGATORIO PER LEGGE, PER OBBLIGATORIO PER LEGGE, PER

REGISTRARE ED ELABORARE REGISTRARE ED ELABORARE INFORMAZIONI MONETARIE SUL INFORMAZIONI MONETARIE SUL

SISTEMA AZIENDASISTEMA AZIENDA

““BILANCI”BILANCI”

I BILANCII BILANCI

CIVILISTICO CIVILISTICO TUTELARE GLI TUTELARE GLI

STAKEHOLDER STAKEHOLDER

FISCALE FISCALE PAGARE LE IMPOSTE SUL PAGARE LE IMPOSTE SUL REDDITO REDDITO

GESTIONALE GESTIONALE RAGGIUNGERE GLI RAGGIUNGERE GLI OBIETTIVI OBIETTIVI DELL’AZIENDADELL’AZIENDA

IL BILANCIOIL BILANCIO

CIVILISTICOCIVILISTICO

IL BILANCIOIL BILANCIO

SI DEFINISCE “BILANCIO DI ESERCIZIO” SI DEFINISCE “BILANCIO DI ESERCIZIO” L’INSIEME DEI DOCUMENTI L’INSIEME DEI DOCUMENTI

COSTITUITO DA:COSTITUITO DA:

1.1. STATOSTATO PATRIMONIALEPATRIMONIALE

2.2. CONTO ECONOMICOCONTO ECONOMICO

3.3. NOTA INTEGRATIVANOTA INTEGRATIVA

I I CASH FLOWCASH FLOW

UN ALTRO PROSPETTO MOLTO UN ALTRO PROSPETTO MOLTO IMPORTANTE È QUELLO DEI IMPORTANTE È QUELLO DEI CASH FLOWCASH FLOW DOVE SI RIPORTANO I PRINCIPALI FLUSSI DOVE SI RIPORTANO I PRINCIPALI FLUSSI

CHE HANNO MODIFICATO LA CHE HANNO MODIFICATO LA “LIQUIDITÀ” (DISPONIBILITÀ DI DENARO) “LIQUIDITÀ” (DISPONIBILITÀ DI DENARO)

AZIENDALEAZIENDALE

NON È RICHIESTO PER LEGGE MA È NON È RICHIESTO PER LEGGE MA È INDISPENSABILE PER GESTIRE INDISPENSABILE PER GESTIRE

CORRETTAMENTE UNA QUALSIASI CORRETTAMENTE UNA QUALSIASI AZIENDAAZIENDA

STATI VS FLUSSISTATI VS FLUSSI

SI PUÒ SCHEMATIZZARE IL SI PUÒ SCHEMATIZZARE IL RAPPORTO FRA I DIVERSI RAPPORTO FRA I DIVERSI

PROSPETTI DEL BILANCIO CON PROSPETTI DEL BILANCIO CON UNA FIGURAUNA FIGURA

STATI VS FLUSSISTATI VS FLUSSI

S.P.al S.P.al 1/1/XX1/1/XX

Anno -1Anno -1

C.E. = Flusso economico


Anno -1Anno -1 Flussi Finanziari

Anno 0

ESERCIZIOESERCIZIOS.P.al S.P.al 1/1/XX1/1/XX

Anno -1Anno -1

C.E. = Flusso economico

Flussi Finanz. & Cassa

Anno 0


Anno +1

L’ESERCIZIOL’ESERCIZIO

ESERCIZIO: PERIODO CONTABILE DI ESERCIZIO: PERIODO CONTABILE DI BASEBASE

GENERALMENTE,GENERALMENTE, NON SEMPRE, NON SEMPRE, COINCIDE CON L’ANNO SOLARECOINCIDE CON L’ANNO SOLARE

LA CONTABILITÀ UTILIZZA DATI :LA CONTABILITÀ UTILIZZA DATI :– CONSUNTIVI -CONSUNTIVI - REGISTRATI DOPO REGISTRATI DOPO

L'ACCADIMENTO DEGLI EVENTIL'ACCADIMENTO DEGLI EVENTI

– MONETARI -MONETARI - PER CONVENZIONE SOLO PER CONVENZIONE SOLO ATTIVITÀ MISURABILI IN MONETAATTIVITÀ MISURABILI IN MONETA

I DATII DATI

LE REGISTRAZIONI POSSONO LE REGISTRAZIONI POSSONO RIGUARDARE EVENTI ACCADUTI:RIGUARDARE EVENTI ACCADUTI:

– FRA L'AZIENDA EFRA L'AZIENDA E TERZI (ACQUISTI, TERZI (ACQUISTI, SALARI, ECC.) - SALARI, ECC.) - ESTERNA GESTIONEESTERNA GESTIONE

– NELL'AMBIENTENELL'AMBIENTE INTERNO INTERNO (LAVORAZIONI, GESTIONE MAGAZZINO, (LAVORAZIONI, GESTIONE MAGAZZINO, ECC.) - ECC.) - INTERNA GESTIONEINTERNA GESTIONE

INTERNA/ESTERNA INTERNA/ESTERNA GESTIONE GESTIONE

LE GESTIONILE GESTIONI

ASPETTI FINANZIARIASPETTI FINANZIARI

ENTRATE E USCITE DI CASSAENTRATE E USCITE DI CASSA

ASPETTIASPETTI ECONOMICIECONOMICI

RICAVI E COSTIRICAVI E COSTI

I CICLII CICLI

Acq. fattoriproduttivi

Pagamentiacquisti

Inizio processo

Fine processo

Venditeprodotti

Incasso vendite

Ciclo FINANZIARIO

Ciclo TECNICO

Ciclo ECONOMICO

I Cicli aziendali

IMPIEGHI E FINANZIAMENTIIMPIEGHI E FINANZIAMENTI

IMPIEGHI FINANZIAMENTI

•Macchine/impianti

•Edifici

•Materiali

•Crediti

•------

•Dalla proprietà

•Dalle banche

•Dai fornitori

•Dai dipendenti

•------

GLI IMPIEGHIGLI IMPIEGHI

IN IMMOBILIZZAZIONI (INVESTIMENTI A MEDIO-LUNGO TERMINE):– MATERIALI – IMMATERIALI– FINANZIARIE

IN CAPITALE CIRCOLANTE (IMPIEGHI A BREVE TERMINE):– GIACENZE– CREDITI– LIQUIDITÀ (CASSA)

LE FONTI FINANZIARIELE FONTI FINANZIARIEINTERNE:INTERNE:

CAPITALE DEI SOCICAPITALE DEI SOCI CASH FLOW (AUTOFINANZIAMENTO)CASH FLOW (AUTOFINANZIAMENTO)

ESTERNE:ESTERNE: DEBITI OPERATIVI (NON ONEROSI)DEBITI OPERATIVI (NON ONEROSI)

– VERSO FORNITORIVERSO FORNITORI– VERSO PERSONALEVERSO PERSONALE– VERSO ISTITUTI PREVIDENZIALI / FISCOVERSO ISTITUTI PREVIDENZIALI / FISCO

DEBITI FINANZIARI (ONEROSI)DEBITI FINANZIARI (ONEROSI)– VERSO BANCHE A BREVEVERSO BANCHE A BREVE– VERSO BANCHE A MEDIO/LUNGOVERSO BANCHE A MEDIO/LUNGO– VERSO ALTRI (A BREVE E A MEDIO/LUNGO)VERSO ALTRI (A BREVE E A MEDIO/LUNGO)

LA CONTABILITÀLA CONTABILITÀ

UN’INTRODUZIONE

IL CONTO A TIL CONTO A T

NOME DEL CONTO

DARE AVERE

SCRIVERE A DESTRA =

ACCREDITARE

SCRIVERE A SINISTRA =

ADDEBITARE

IL CONTO A TIL CONTO A T

I CONTI PRINCIPALII CONTI PRINCIPALI

STATO PATRIMONIALECONTO ECONOMICO

LO STATO PATRIMONIALELO STATO PATRIMONIALE

STATO PATRIMONIALESTATO PATRIMONIALE

ATTIVITÀ CAPITALE NETTO (O PROPRIO O DI RISCHIO)

+

(DARE) (AVERE)

PASSIVITÀ

ALCUNE DEFINIZIONIALCUNE DEFINIZIONI

CAPITALE NETTO CAPITALE NETTO - DENARO CHE I SOCI HANNO - DENARO CHE I SOCI HANNO DATO ALL'AZIENDA PER IL SUO DATO ALL'AZIENDA PER IL SUO FUNZIONAMENTO. AUMENTA CON ALTRI FUNZIONAMENTO. AUMENTA CON ALTRI APPORTI DI CAPITALE E CON GLI UTILI NETTI. APPORTI DI CAPITALE E CON GLI UTILI NETTI. DIMINUISCE CON I DIVIDENDI E CON LE DIMINUISCE CON I DIVIDENDI E CON LE PERDITEPERDITE

PASSIVITÀPASSIVITÀ O DEBITI - DENARO CHE TERZI HANNO O DEBITI - DENARO CHE TERZI HANNO DATO ALL'AZIENDA. RAPRRESENTANO DEI DATO ALL'AZIENDA. RAPRRESENTANO DEI DIRITTI CHE I TERZI HANNO SUI BENI DIRITTI CHE I TERZI HANNO SUI BENI DELL’AZIENDADELL’AZIENDA



+

(DARE) (AVERE)

PASSIVITÀ

ALCUNE DEFINIZIONIALCUNE DEFINIZIONI

ATTIVITÀATTIVITÀ - VALORE MONETARIO DEGLI IMPIEGHI: - VALORE MONETARIO DEGLI IMPIEGHI: BENI FISICI (CAPANNONI, BENI IN BENI FISICI (CAPANNONI, BENI IN MAGAZZINO, ..) O DIRITTI SU ALTRE MAGAZZINO, ..) O DIRITTI SU ALTRE DESTINAZIONI (CASSA, CREDITI, ..) CHE DESTINAZIONI (CASSA, CREDITI, ..) CHE L’AZIENDA HA ACQUISITO IMPIEGANDO IL L’AZIENDA HA ACQUISITO IMPIEGANDO IL CAPITALE NETTO E LE PASSIVITÀCAPITALE NETTO E LE PASSIVITÀ



+

(DARE) (AVERE)

PASSIVITÀ

L’EQUAZIONE FONDAMENTALEL’EQUAZIONE FONDAMENTALE

È SEMPRE VALIDA (IN BASE A CERTE È SEMPRE VALIDA (IN BASE A CERTE CONVENZIONI CHE VEDREMO) CONVENZIONI CHE VEDREMO)

L’IDENTITÀ:L’IDENTITÀ:

ATTIVITÀATTIVITÀ CAPITALE NETTO + CAPITALE NETTO + PASSIVITÀPASSIVITÀOVVEROOVVERO

PATRIMONIO (CAPITALE NETTO)PATRIMONIO (CAPITALE NETTO) = = ATTIVITÀ – DEBITI (PASSIVITÀ)ATTIVITÀ – DEBITI (PASSIVITÀ)

IL CONTO ECONOMICOIL CONTO ECONOMICO

CONTO ECONOMICOCONTO ECONOMICO

COSTI RICAVI(DARE) (AVERE)

CONTO ECONOMICO O CONTO ECONOMICO O CONTO PROFITTI E PERDITECONTO PROFITTI E PERDITE

SERVE A “SPIEGARE” COME SI È FORMATO L’UTILE D’ ESERCIZIO (O LA PERDITA), CHE È UNA DELLE VOCI DELLO STATO PATRIMONIALE (CAPITALE NETTO)

L’UTILE (LA PERDITA) RAPPRESENTANO IL SALDO FRA COSTI E RICAVI

DEFINIZIONIDEFINIZIONI

RICAVI - AUMENTO DELCAPITALE NETTO PER CESSIONE DEI BENI E SERVZI FORNITI DALL’AZIENDA

COSTI – DIMINUZIONE DEL CAPITALE NETTO PROVOCATA DALLE OPERAZIONI CHE ORIGINANO I RICAVI

UTILE O REDDITO D’ ESERCIZIO – AUMENTO DI CAPITALE CHE RISULTA DALLE OPERAZIONI DI UN’AZIENDA SVOLTE NEL PERIODO CONTABILE


UTILE NETTO – QUOTA PARTE DELL’UTILE CHE RESIDUA DOPO IL PAGAMENTO DELLE IMPOSTE

PERDITA – DIMINUZIONE DEL CAPITALE CHE RISULTA DALLE OPERAZIONI DI UN’AZIENDA SE NEL PERIODO CONTABILE I COSTI SUPERANO I RICAVI



COSTI+

RICAVI

UTILE NETTO DI ESERCIZIO

SE NELL’ESERCIZIO SI FOSSE AVUTA UNA PERDITA LA STESSA SI TROVEREBBE CON IL SEGNO + IN AVERE

UN ESEMPIOUN ESEMPIO

EVENTIEVENTI

SI PRENDANO IN ESAME ALCUNI SI PRENDANO IN ESAME ALCUNI TIPICI EVENTI DI ESTERNA TIPICI EVENTI DI ESTERNA

GESTIONE REGISTRATI DALLA GESTIONE REGISTRATI DALLA CONTABILITÀCONTABILITÀ

IN DATA 1IN DATA 1 ALCUNI SOCI FONDANO LA SOCIETA’ ALCUNI SOCI FONDANO LA SOCIETA’ XYZXYZ CON UN CAPITALE SOCIALE DI 15.000 CON UN CAPITALE SOCIALE DI 15.000

EUROEURO

I SOLDI VENGONO VERSATI IN CASSAI SOLDI VENGONO VERSATI IN CASSA

DA UN PUNTO DI VISTA CONTABILE SI DA UN PUNTO DI VISTA CONTABILE SI EVIDENZIANO DUE EVENTI:EVIDENZIANO DUE EVENTI:

1) - DENARO CHE QUALCUNO1) - DENARO CHE QUALCUNO (IN QUESTO CASO (IN QUESTO CASO I SOCI) HA DATO ALL'AZIENDA I SOCI) HA DATO ALL'AZIENDA PASSIVITÀPASSIVITÀ

2) – VALORE MONETARIO DEI BENI DI 2) – VALORE MONETARIO DEI BENI DI PROPRIETÀ DELL’AZIENDA OTTENUTI PROPRIETÀ DELL’AZIENDA OTTENUTI UTILIZZANDO LE PASSIVITÀ UTILIZZANDO LE PASSIVITÀ ATTIVITÀATTIVITÀ

LA NASCITALA NASCITA

LO STATO PATRIMONIALE LO STATO PATRIMONIALE

ATTIVITÀ PASSIVITÀ (DARE) (AVERE)

CASSA 15.000 15.000 CAP. SOCIALE

UN SECONDO EVENTOUN SECONDO EVENTO

IN DATA 2 L'AZIENDA SI FA IN DATA 2 L'AZIENDA SI FA PRESTARE DA UNA BANCA 10.000 PRESTARE DA UNA BANCA 10.000

EURO A MEDIO /LUNGO (M/L) EURO A MEDIO /LUNGO (M/L) TERMINE (AD ESEMPIO DA TERMINE (AD ESEMPIO DA

RESTITUIRE IN 5 ANNI) RESTITUIRE IN 5 ANNI) ANCHE TALE DENARO VIENE ANCHE TALE DENARO VIENE

MESSO IN CASSAMESSO IN CASSA

LA II° REGISTRAZIONELA II° REGISTRAZIONE

LO STATO PATRIMONIALE (IN DATA LO STATO PATRIMONIALE (IN DATA 2) DIVIENE:2) DIVIENE:

ATTIVITA’ PASSIVITA’

Cassa 25.000 15.000 Capitale sociale10.000 Debiti m/l verso banche

Totale 25.000 25.000 Totale

CONTINUACONTINUA

SI SUPPONGA CHE IN DATA 3:SI SUPPONGA CHE IN DATA 3:1) 1) SI ACQUISTI UN TERRENO SI ACQUISTI UN TERRENO (DEL VALORE DI 10.000 EURO) (DEL VALORE DI 10.000 EURO) PAGANDO IN CONTANTI 5.000 PAGANDO IN CONTANTI 5.000

EUROEURO

LO STATO PATRIMONIALE DIVIENE:LO STATO PATRIMONIALE DIVIENE:

IL NUOVO SPIL NUOVO SP


Cassa 20.000 15.000 Capitale SocialeTerreno 5.000 10.000 Debiti m/l verso

banche


CONTINUACONTINUA

COME SI VEDE UN EVENTO COME SI VEDE UN EVENTO FINANZIARIO “POSITIVO” NON HA FINANZIARIO “POSITIVO” NON HA

PORTATO PORTATO --

CONVENZIONALMENTE-CONVENZIONALMENTE- UTILIUTILI

NON E’ UN EVENTONON E’ UN EVENTO ECONOMICO ECONOMICO

CONTINUACONTINUA

SEMPRE IN DATA 3 SI ACQUISTANO SEMPRE IN DATA 3 SI ACQUISTANO IMPIANTI E MACCHINARI PER IMPIANTI E MACCHINARI PER 15.000 EURO, PAGANDOLI IN 15.000 EURO, PAGANDOLI IN

CONTANTICONTANTI





bancheMacchine e

impianti15.000


CONTINUACONTINUA

SEMPRE IN DATA 3 SI ACQUISTANO SEMPRE IN DATA 3 SI ACQUISTANO DELLE ATTREZZATURE DELLE ATTREZZATURE

PAGANDOLE 2.000 EURO IN PAGANDOLE 2.000 EURO IN CONTANTICONTANTI





bancheMacchine e

impianti15.000

Attrezzature 2.000Totale 25.000 25.000 Totale

CONTINUACONTINUA

SEMPRE IN DATA 3 SI ACQUISTANO SEMPRE IN DATA 3 SI ACQUISTANO A DEBITO (A BREVE TERMINE) A DEBITO (A BREVE TERMINE) MATERIE PRIME PER 800 EUROMATERIE PRIME PER 800 EURO

LO STATOLO STATO PATRIMONIALE DIVENTA:PATRIMONIALE DIVENTA:



Cassa 3.000 15.000 Capitale Sociale Terreno 5.000 10.000 Debiti m/l verso

banche Macchine e

impianti 15.000 800 Debiti fornitori

Attrezzature 2.000 Materie prime 800


CONTINUACONTINUA

SI ACQUISTANO A DEBITO (B/T) SI ACQUISTANO A DEBITO (B/T) PRODOTTI FINITI PER 2.500 EUROPRODOTTI FINITI PER 2.500 EURO

LO STATO PATRIMONIALE DIVENTA:LO STATO PATRIMONIALE DIVENTA:




bancheMacchine e

impianti15.000 3.300 Debiti fornitori

Attrezzature 2.000Materie prime 800Prodotti finiti 2.500


FONTI VS IMPIEGHIFONTI VS IMPIEGHI

DAI PRECEDENTI ESEMPI SI DAI PRECEDENTI ESEMPI SI DEDUCE CHE:DEDUCE CHE:

– LE PASSIVITÀLE PASSIVITÀ SONO LE “SONO LE “FONTIFONTI” ” DI DENARODI DENARO

– LE ATTIVITÀLE ATTIVITÀ SONO GLI SONO GLI ““IMPIEGHIIMPIEGHI” DEL DENARO ” DEL DENARO DECISI DECISI DALL'AZIENDADALL'AZIENDA

ATTIVITÀ E PASSIVITÀATTIVITÀ E PASSIVITÀ

IL CONTO A T CLASSICOIL CONTO A T CLASSICO

STATO PATRIMONIALESTATO PATRIMONIALEATTIVITÀATTIVITÀ PASSIVITÀPASSIVITÀ

ATTIVITÀ E PASSIVITÀATTIVITÀ E PASSIVITÀ

ATTUALMENTEATTUALMENTE ((REPORT FORMREPORT FORM):):

ATTIVITA’ATTIVITA’ – RIGIDERIGIDE

– LIQUIDELIQUIDE

PASSIVITA’PASSIVITA’– CAPITALE PROPRIOCAPITALE PROPRIO

– DEBITIDEBITI

SP IN REPORT FORMSP IN REPORT FORMATTIVITA’

Attività Fisse 22.000 Terreno 5.000

Macchine e impianti 15.000 Attrezzature 2.000

Attività circolanti 6.300 Materie prime 800 Prodotti finiti 2.500

Cassa 3.000 Totale 28.300

PASSIVITA’

Capitale Sociale 15.000 Debiti m/l verso banche 10.000

Debiti verso fornitori 3.300 Totale 28.300



bancheMacchine e

impianti15.000 3.300 Debiti fornitori

Attrezzature 2.000Materie prime 800Prodotti finiti 2.500


LE ATTIVITÀLE ATTIVITÀ

COME SI NOTA LE ATTIVITÀ SONO COME SI NOTA LE ATTIVITÀ SONO UNA MISURA MONETARIA UNA MISURA MONETARIA

““INDIRETTAINDIRETTA” (AD ECCEZIONE ” (AD ECCEZIONE DELLA CASSA CHE È DIRETTA) E DELLA CASSA CHE È DIRETTA) E

QUINDI INCERTA DELLE VARIABILI DI QUINDI INCERTA DELLE VARIABILI DI STATO “RISORSE POSSEDUTE” IN UN STATO “RISORSE POSSEDUTE” IN UN

CERTO ISTANTE DALL'AZIENDA CERTO ISTANTE DALL'AZIENDA

LE PASSIVITÀLE PASSIVITÀ

IL CAPITALE NETTO E LE IL CAPITALE NETTO E LE PASSIVITÀ SONO UNA MISURA PASSIVITÀ SONO UNA MISURA

MONETARIA “DIRETTA” E QUINDI MONETARIA “DIRETTA” E QUINDI CERTA DELLE “VARIABILI DI STATO CERTA DELLE “VARIABILI DI STATO

DIRITTI DI TERZI (DEBITI) O DEI DIRITTI DI TERZI (DEBITI) O DEI SOCI (CAPITALE PROPRIO)” SULLE SOCI (CAPITALE PROPRIO)” SULLE

ATTIVITÀ DELL'AZIENDAATTIVITÀ DELL'AZIENDA

LE CONVENZIONILE CONVENZIONI

POICHÉ LE MISURE DELLE ATTIVITÀ POICHÉ LE MISURE DELLE ATTIVITÀ NON SEMPRE SONO VALUTABILI NON SEMPRE SONO VALUTABILI

OGGETTIVAMENTE SI DEVE OGGETTIVAMENTE SI DEVE RICORRERE A DELLE RICORRERE A DELLE

CONVENZIONICONVENZIONI


I° CONVENZIONEI° CONVENZIONE

LE ATTIVITA’ DEVONO ESSERE LE ATTIVITA’ DEVONO ESSERE REGISTRATE AL LORO COSTO REGISTRATE AL LORO COSTO

D’ACQUISTOD’ACQUISTO

ALCUNE ATTIVITA’ALCUNE ATTIVITA’ FISSE POSSONO FISSE POSSONO ESSERE RIDOTTE (RETTIFICATE) ESSERE RIDOTTE (RETTIFICATE)

TRAMITE IL PROCESSO DI TRAMITE IL PROCESSO DI AMMORTAMENTOAMMORTAMENTO


II° CONVENZIONE II° CONVENZIONE

LE ATTIVITÀLE ATTIVITÀ VALGONO IN OTTICA DI VALGONO IN OTTICA DI AZIENDA FUNZIONANTE PER UN AZIENDA FUNZIONANTE PER UN

TEMPO ILLIMITATOTEMPO ILLIMITATO


III° CONVENZIONE III° CONVENZIONE

CONTINUITÀCONTINUITÀ DEI CRITERI DI DEI CRITERI DI VALUTAZIONE DELLE ATTIVITÀVALUTAZIONE DELLE ATTIVITÀ

EVENTI “ECONOMICI”EVENTI “ECONOMICI”

TUTTI GLI EVENTI ACCADUTI ALLA TUTTI GLI EVENTI ACCADUTI ALLA SOCIETA’ XYZ SONO STATI SINORA SOCIETA’ XYZ SONO STATI SINORA

SOLO “FINANZIARI”:SOLO “FINANZIARI”:

NON SI SONO AVUTI NE’ COSTI NE’ NON SI SONO AVUTI NE’ COSTI NE’ RICAVI RICAVI

CONTINUACONTINUA

IN DATA 4 SI SUPPONE DI:IN DATA 4 SI SUPPONE DI:

– ACQUISTARE, AACQUISTARE, A DEBITO, 500 EURO DI DEBITO, 500 EURO DI MATERIE PRIME MATERIE PRIME

– TRASFORMARETRASFORMARE 300 EURO DI MATERIE 300 EURO DI MATERIE PRIME IN PRODOTTI FINITI TRAMITE PRIME IN PRODOTTI FINITI TRAMITE 700 EURO DI LAVORAZIONI (SALARI 700 EURO DI LAVORAZIONI (SALARI OPERAI ANCORA NON PAGATI)OPERAI ANCORA NON PAGATI)

LO S.P.LO S.P. DIVIENE:DIVIENE:

ATTIVITA’Attività Fisse 22.000

Terreno 5.000Macchine e impianti 15.000

Attrezzature 2.000Attività circolanti 7.500

Materie prime 1.000Prodotti finiti 3.500

Cassa 3.000Totale 29.500PASSIVITA’

Capitale Sociale 15.000Debiti m/l verso

banche10.000

Debiti fornitori 3.800Debiti versodipendenti

700

Totale 29.500

ATTIVITA’

Attività Fisse 22.000Terreno 5.000

Macchine e impianti 15.000Attrezzature 2.000

Attività circolanti 6.300Materie prime 800Prodotti finiti 2.500

Cassa 3.000Totale 28.300

PASSIVITA’

Capitale Sociale 15.000Debiti m/l verso banche 10.000

Debiti fornitori 3.300Totale 28.300

+500 -300+500 -300+300 +700+300 +700

CONTINUACONTINUA

IN DATA 4 SI SUPPONE DI IN DATA 4 SI SUPPONE DI VENDEREVENDERE ALCUNI PRODOTTI FINITI, “COSTATI” ALCUNI PRODOTTI FINITI, “COSTATI”

1.000 EURO PER 2.000 EURO:1.000 EURO PER 2.000 EURO:

– IN CONTANTIIN CONTANTI PER 500 EUROPER 500 EURO

– A CREDITO PER 1.500 EUROA CREDITO PER 1.500 EURO

LO S.P. DIVIENE: LO S.P. DIVIENE:

ATTIVITA’

Attività Fisse 22.000 Terreno 5.000

Macchine e impianti 15.000 Attrezzature 2.000

Attività circolanti 8.500 Materie prime 1.000 Prodotti finiti 2.500

Crediti 1.500 Cassa 3.500

Totale 30.500

PASSIVITA’

Capitale Sociale 15.000 Utile lordo 1.000

Debiti m/l verso banche 10.000 Debiti fornitori 3.800

Debti verso dipendenti 700 Totale 30.500

ATTIVITA’Attività Fisse 22.000

Terreno 5.000Macchine e impianti 15.000

Attrezzature 2.000Attività circolanti 7.500

Materie prime 1.000Prodotti finiti 3.500

Cassa 3.000Totale 29.500PASSIVITA’

Capitale Sociale 15.000Debiti m/l verso

banche10.000

Debiti fornitori 3.800Debiti versodipendenti

700

Totale 29.500

-1.000-1.000

+1.500+1.500+500+500

= + 1.000 ?= + 1.000 ?

L’UTILE LORDOL’UTILE LORDO

DI CHI È L’UTILE LORDO DI 1000?DI CHI È L’UTILE LORDO DI 1000?

IN PARTE DELLO STATO (SUPPONIAMO IL IN PARTE DELLO STATO (SUPPONIAMO IL 50%), LA PARTE RESIDUA È UN DIRITTO 50%), LA PARTE RESIDUA È UN DIRITTO

DELLA PROPRIETÀDELLA PROPRIETÀ

TALE PARTE RESIDUA DOVRÀ ESSERE IN TALE PARTE RESIDUA DOVRÀ ESSERE IN PARTE PORTATA A RISERVE PARTE PORTATA A RISERVE

(SUPPONIAMO 3O EURO) E IN PARTE (20 (SUPPONIAMO 3O EURO) E IN PARTE (20 EURO) AD UN “FONDO RISCHI”EURO) AD UN “FONDO RISCHI”

LO S.P. DIVIENE:LO S.P. DIVIENE:

ATTIVITA’

Periodo 4 Inizio Fine Attività Fisse 22.000 22.000

Immobilizzazioni materiali 22.000 22.000 Terreno 5.000 5.000

Macchine e impianti 15.000 15.000 Attrezzature 2.000 2.000

Attività circolanti 6.300 8.500 Giacenze 3.300 3.500

Materie prime 800 1.000 Prodotti finiti 2.500 2.500

Crediti 0 1.500 Cassa 3.000 3.500 Totale 28.300 30.500

PASSIVITA’

Capitale Netto 15.000 15.480 Capitale Sociale 15.000 15.000

Riserve 0 30 Utile di esercizio 0 450

Utili non distribuiti 0 0 Fondi 0 20

Fondo rischi 0 20 Debiti 13.300 15.000

Debiti m/l verso banche 10.000 10.000 Debiti verso fornitori 3.300 3.800

Debiti verso dipendenti 0 700 Debiti verso fisco 0 500

Totale 28.300 30.500

L’UTILE D’ESERCIZIOL’UTILE D’ESERCIZIO

L'UTILE DI ESERCIZIO (PERDITA) È L'UTILE DI ESERCIZIO (PERDITA) È ALLORA IL RISULTATO DEL FLUSSO ALLORA IL RISULTATO DEL FLUSSO

MONETARIO, MONETARIO, GENERATO DAL GENERATO DAL FUNZIONAMENTO DELL' AZIENDAFUNZIONAMENTO DELL' AZIENDA, ,

CHE MODIFICA LA VARIABILE DI CHE MODIFICA LA VARIABILE DI STATO STATO CAPITALE NETTOCAPITALE NETTO

I DIVIDENDII DIVIDENDI

IL CAPITALE NETTO OLTRE CHE PER IL CAPITALE NETTO OLTRE CHE PER EFFETTO DI UTILI (PERDITE) PUÒ EFFETTO DI UTILI (PERDITE) PUÒ

SOLO ESSERE AUMENTATO SOLO ESSERE AUMENTATO ATTRAVERSO ALTRI APPORTI DI ATTRAVERSO ALTRI APPORTI DI

CAPITALE O DIMINUITO DAI CAPITALE O DIMINUITO DAI ““DIVIDENDI”DIVIDENDI”

RICAVI E COSTIRICAVI E COSTI

I FLUSSI POSITIVI CHE, PER EFFETTO I FLUSSI POSITIVI CHE, PER EFFETTO DELLA GESTIONE, AUMENTANO DELLA GESTIONE, AUMENTANO L'UTILE SI CHIAMANO “RICAVI DI L'UTILE SI CHIAMANO “RICAVI DI

ESERCIZIO” ESERCIZIO”

I FLUSSI NEGATIVII FLUSSI NEGATIVI SI CHIAMANO SI CHIAMANO “COSTI DI ESERCIZIO” “COSTI DI ESERCIZIO”

L’UTILE È ILL’UTILE È IL SALDO DEI FLUSSI SALDO DEI FLUSSI

I RICAVII RICAVI

PER CONVENZIONE (CONTABILITÀ PER CONVENZIONE (CONTABILITÀ PER COMPETENZA) SONO "RICAVI PER COMPETENZA) SONO "RICAVI DI ESERCIZIO" LE VENDITE (E GLI DI ESERCIZIO" LE VENDITE (E GLI ALTRI INTROITI) DELL’ESERCIZIO ALTRI INTROITI) DELL’ESERCIZIO

ANCHE SE ANCHE SE NON È AVVENUTO NON È AVVENUTO

L'INCASSOL'INCASSO

I COSTII COSTI

SONO INVECE "COSTI DI ESERCIZIO":SONO INVECE "COSTI DI ESERCIZIO":– LE "SPESE" CORRELABILI DIRETTAMENTE LE "SPESE" CORRELABILI DIRETTAMENTE

AI RICAVI, AD ESEMPIO LE SPESE DEI AI RICAVI, AD ESEMPIO LE SPESE DEI MATERIALI VENDUTIMATERIALI VENDUTI

– ALTRE SPESE CORRELATE ALTRE SPESE CORRELATE INDIRETTAMENTE TRAMITE IL TEMPO IN INDIRETTAMENTE TRAMITE IL TEMPO IN QUANTO DI COMPETENZA QUANTO DI COMPETENZA DELL'ESERCIZIO, AD ESEMPIO LE SPESE DELL'ESERCIZIO, AD ESEMPIO LE SPESE GENERALIGENERALI


IL PROSPETTO CHE RIASSUME IL IL PROSPETTO CHE RIASSUME IL MODO CON CUI SI È FORMATO MODO CON CUI SI È FORMATO

L'UTILE DI ESERCIZIO (O LA L'UTILE DI ESERCIZIO (O LA PERDITA) PER MEZZO DEI FLUSSI DI PERDITA) PER MEZZO DEI FLUSSI DI

RICAVO E DI COSTO SI CHIAMA RICAVO E DI COSTO SI CHIAMA "CONTO ECONOMICO" (C.E.) "CONTO ECONOMICO" (C.E.)

OVVERO CONTO PROFITTI E PERDITEOVVERO CONTO PROFITTI E PERDITE


NEL PRECEDENTE ESEMPIO UTILIZZANDO UNO SCHEMA A DARE E AVERE SI SAREBBERO DOVUTI RIPORTARE I COSTI IN DARE INSIEME ALLE ATTIVITÀ ED I RICAVI IN AVERE INSIEME ALLE PASSIVITÀ E AL CAPITALE

SI È “ANTICIPATA” INVECE LA SCRITTURA DEL SALDO OVVERO DELL’UTILE



COSTI RICAVI(DARE) (AVERE)

2.000 Vendite Costo prodotti venduti 1.000

Utile lordo 1.000

IL CEIL CE

AD OGGI IN REPORT FORM (con alcune rettifiche)

CONTO ECONOMICOVendite 2.000

Costo prodottivenduti

(1.000)

Risultato 1.000A fondo rischi (20)

Imposte (500)Utile netto +

riserve480

LE GIACENZELE GIACENZEIL COSTO DEI PRODOTTI VENDUTI PUÒ IL COSTO DEI PRODOTTI VENDUTI PUÒ

ESSERE CALCOLATO IN MODO INDIRETTO ESSERE CALCOLATO IN MODO INDIRETTO

COSTOCOSTO VENDITE = GIACENZE INIZIALI VENDITE = GIACENZE INIZIALI (ESISTENZE) + ACQUISTI + LAVORAZIONI (ESISTENZE) + ACQUISTI + LAVORAZIONI

- GIACENZE FINALI (RIMANENZE)= - GIACENZE FINALI (RIMANENZE)= ACQUISTI +ACQUISTI + GIACENZE MATERIE PRIME + GIACENZE MATERIE PRIME + GIACENZE SEMILAV. E PRODOTTI FINITI + GIACENZE SEMILAV. E PRODOTTI FINITI +

LAVORAZIONILAVORAZIONI

IL CEIL CE

CONTO ECONOMICO

Vendite 2.000Costo prodotti venduti (1.000)

Giacenze iniziali M.P. (800)Acquisto M.P. (500)

Lavorazioni (700)Giacenze finali M.P. 1.000

Giacenze iniziali P.F. (2.500)Giacenze finali di P.F. 2.500Risultato 1.000

A fondo rischi (20)Imposte (500)

Utile netto + riserve 480

IL CEIL CE

CONTO ECONOMICOVendite 2.000

Variazione giacenze P.F. 0Valore prodotto 2.000

Acquisto M.P. (500)Variazione giacenze M.P. 200

Personale - Lavorazioni (700)Costo della produzione (1.000)

Valore prodotto –Costo produzione

1.000

A fondo rischi (20)Imposte (500)

Utile netto + riserve 480

CONTO ECONOMICO

Vendite 2.000Costo prodotti

venduti(1.000)

Esistenze iniziali M.P. (800)Acquisto M.P. (500)

Lavorazioni (700)Giacenze finali M.P. 1.000

Esistenze iniziali P.F. (2.500)Giacenze finali di P.F. 2.500

Risultato 1.000A fondo rischi (20)

Imposte (500)Utile netto + riserve 480

+ g. fin. - e. iniz. + g. fin. - e. iniz.

LA COMPETENZALA COMPETENZA

I RICAVI DI ESERCIZIO, PER LA I RICAVI DI ESERCIZIO, PER LA CONVENZIONE DELLA CONVENZIONE DELLA

COMPETENZA, VENGONO IMPUTATI COMPETENZA, VENGONO IMPUTATI ALL’ESERCIZIO NEL QUALE ALL’ESERCIZIO NEL QUALE

VENGONO CONSEGUITI, CHE NON VENGONO CONSEGUITI, CHE NON CORRISPONDE NECESSARIAMENTE CORRISPONDE NECESSARIAMENTE

AL PERIODO IN CUI SI RICEVE IL AL PERIODO IN CUI SI RICEVE IL DENARODENARO

LA COMPETENZALA COMPETENZA

SI POSSONO AVERE DEI RICAVI SI POSSONO AVERE DEI RICAVI DELL’ESERCIZIO CHE SARANNO DELL’ESERCIZIO CHE SARANNO

INCASSATI IL PROSSIMO INCASSATI IL PROSSIMO

(A FINE ESERCIZIO SONO CREDITI)(A FINE ESERCIZIO SONO CREDITI)

I COSTII COSTI

I "COSTI DI ESERCIZIO" SONO I COSTI I "COSTI DI ESERCIZIO" SONO I COSTI SOSTENUTI PER IL SOSTENUTI PER IL

CONSEGUIMENTO DEI RICAVICONSEGUIMENTO DEI RICAVI

UN COSTOUN COSTO DI ESERCIZIO PUÒ DI ESERCIZIO PUÒ QUINDI, IN UN PERIODO DI TEMPO QUINDI, IN UN PERIODO DI TEMPO

PIÙ BREVE DELL'INTERA VITA PIÙ BREVE DELL'INTERA VITA DELL'AZIENDA, NON COINCIDERE DELL'AZIENDA, NON COINCIDERE

CON UNA SPESA CON UNA SPESA

I COSTII COSTI

LE SPESE DI ACQUISTO DI UN FATTORE LE SPESE DI ACQUISTO DI UN FATTORE PRODUTTIVOPRODUTTIVO FATTE NELL’ESERCIZIO FATTE NELL’ESERCIZIO

DIVENTANO COSTI SE IL FATTORE DIVENTANO COSTI SE IL FATTORE VIENE "CONSUMATO" PER DAR LUOGO VIENE "CONSUMATO" PER DAR LUOGO

AD UNA VENDITAAD UNA VENDITA

SE NONSE NON VIENE CONSUMATO IL FATTORE VIENE CONSUMATO IL FATTORE PRODUTTIVO RIMANE FRA LE ATTIVITÀPRODUTTIVO RIMANE FRA LE ATTIVITÀ

LE RIMANENZELE RIMANENZE

AD ESEMPIO:AD ESEMPIO:

UN MATERIALEUN MATERIALE ACQUISTATO MA NON ACQUISTATO MA NON VENDUTO NON VA A COSTI (NEL C.E.) VENDUTO NON VA A COSTI (NEL C.E.)

MA RIMANE NELLA VOCE ”RIMANENZE" MA RIMANE NELLA VOCE ”RIMANENZE" DELLO S.P. DELLO S.P.

L’ESISTENZE ALL’INIZIO DELL’ATTUALE L’ESISTENZE ALL’INIZIO DELL’ATTUALE PERIODO DIVENTANO COSTI DI PERIODO DIVENTANO COSTI DI

ESERCIZIO SE VENGONO VENDUTEESERCIZIO SE VENGONO VENDUTE

L’AMMORTAMENTOL’AMMORTAMENTO

UN MACCHINARIO, CHE VIENE UN MACCHINARIO, CHE VIENE "CONSUMATO" IN UN PERIODO DI "CONSUMATO" IN UN PERIODO DI

TEMPO PIÙ LUNGO DI UN TEMPO PIÙ LUNGO DI UN ESERCIZIO (DI UN ANNO) DIVENTA ESERCIZIO (DI UN ANNO) DIVENTA

COSTO SOLO PER UNA QUOTA COSTO SOLO PER UNA QUOTA PARTE (QUOTA DI PARTE (QUOTA DI AMMORTAMENTO)AMMORTAMENTO)

LA PARTE RESIDUA RIMANE AD LA PARTE RESIDUA RIMANE AD IMMOBILIZZAZIONI IMMOBILIZZAZIONI

COSTI VS DEBITICOSTI VS DEBITI

VI POSSONO PERÒ ESSERE DEI COSTI DI VI POSSONO PERÒ ESSERE DEI COSTI DI ESERCIZIO CHE ANCORA NON HANNO ESERCIZIO CHE ANCORA NON HANNO

DATO LUOGO A SPESEDATO LUOGO A SPESE

AD ESEMPIO:AD ESEMPIO:– MATERIALE ACQUISTATO A CREDITO E GIÀ MATERIALE ACQUISTATO A CREDITO E GIÀ

VENDUTOVENDUTO– LAVORO UTILIZZATO QUANDO GLI STIPENDI LAVORO UTILIZZATO QUANDO GLI STIPENDI

NON SONO STATI ANCORA PAGATINON SONO STATI ANCORA PAGATI

COSTI VS DEBITICOSTI VS DEBITI

IN TAL CASO TALI COSTI HANNO IN TAL CASO TALI COSTI HANNO UN CORRISPETTIVO FRA I UN CORRISPETTIVO FRA I

"DEBITI""DEBITI"

L’INTERNA GESTIONEL’INTERNA GESTIONE

MENTRE GLI EVENTI DI ESTERNA GESTIONE MENTRE GLI EVENTI DI ESTERNA GESTIONE SONO "CERTIFICATI" DA TERZI GLI EVENTI SONO "CERTIFICATI" DA TERZI GLI EVENTI

DI INTERNA GESTIONE (AD ESEMPIO DI INTERNA GESTIONE (AD ESEMPIO DETERMINAZIONE DELLA QUOTA DETERMINAZIONE DELLA QUOTA

AMMORTAMENTI O DEL VALORE DELLE AMMORTAMENTI O DEL VALORE DELLE GIACENZE) SONO “AUTOCERTIFICATI”GIACENZE) SONO “AUTOCERTIFICATI”

ANCHE IN TAL CASO È NECESSARIO ANCHE IN TAL CASO È NECESSARIO OPERARE SECONDO DELLE CONVENZIONIOPERARE SECONDO DELLE CONVENZIONI

CONTABILITA’ FINANZIARIA CONTABILITA’ FINANZIARIA

ALCUNI APPROFONDIMENTI


SI DEFINISCE:SI DEFINISCE: PARTITA DOPPIA: LA REGOLA PER PARTITA DOPPIA: LA REGOLA PER

SCRIVERE LE REGISTRAZIONI DELLA SCRIVERE LE REGISTRAZIONI DELLA CONTABILITÀCONTABILITÀ

PIANO DEIPIANO DEI CONTI: L’ELENCO DEI CONTI E CONTI: L’ELENCO DEI CONTI E SOTTOCONTI APERTI A PARTIRE DALLE SOTTOCONTI APERTI A PARTIRE DALLE DIVERSE VOCI DELLO SP E DEL CEDIVERSE VOCI DELLO SP E DEL CE

MASTRO: INSIEME DEI CONTI E MASTRO: INSIEME DEI CONTI E SOTTOCONTI O MASTRINISOTTOCONTI O MASTRINI


LIBRO GIORNALE: REGISTRO DEGLI LIBRO GIORNALE: REGISTRO DEGLI EVENTI CONTABILI IN SUCCESSIONE EVENTI CONTABILI IN SUCCESSIONE TEMPORALE TEMPORALE

REGISTRO DEI CESPITI: REGISTRO DELLE REGISTRO DEI CESPITI: REGISTRO DELLE IMMOBILIZZAZIONI AL LORO COSTO DI IMMOBILIZZAZIONI AL LORO COSTO DI ACQUISTO E DELLE RETTIFICHE FATTE ACQUISTO E DELLE RETTIFICHE FATTE PER AMMORTAMENTOPER AMMORTAMENTO

LIBRO INVENTARIO: REGISTRO DEGLI LIBRO INVENTARIO: REGISTRO DEGLI ARTICOLI IN MAGAZZINO (MATERIE ARTICOLI IN MAGAZZINO (MATERIE PRIME, SEMILAVORATI, PRODOTTI FINITI, PRIME, SEMILAVORATI, PRODOTTI FINITI, PEZZI DI RICAMBIO, ….)PEZZI DI RICAMBIO, ….)

LA PARTITA DOPPIALA PARTITA DOPPIA

LA REGOLALA REGOLA

DATE LE CONVENZIONI SULLE DATE LE CONVENZIONI SULLE ATTIVITÀ L’IDENTITA’ATTIVITÀ L’IDENTITA’

ATTIVITÀ ATTIVITÀ PASSIVITÀ PASSIVITÀ

IMPONE LA SEMPLICE REGOLA IMPONE LA SEMPLICE REGOLA DELLA PARTITA DOPPIA:DELLA PARTITA DOPPIA:


OGNI OPERAZIONE CHE INCREMENTA OGNI OPERAZIONE CHE INCREMENTA (DECREMENTA) UNA ATTIVITÀ O UN (DECREMENTA) UNA ATTIVITÀ O UN

COSTO (OVVERO UNA PASSIVITÀ O UN COSTO (OVVERO UNA PASSIVITÀ O UN RICAVO) DEVE:RICAVO) DEVE:

– DECREMENTAREDECREMENTARE (INCREMENTARE) (INCREMENTARE) UNA O PIÙ ATTIVITÀ O VOCI DI COSTOUNA O PIÙ ATTIVITÀ O VOCI DI COSTO

– INCREMENTARE (DECREMENTARE) UNA O PIÙ INCREMENTARE (DECREMENTARE) UNA O PIÙ PASSIVITÀ O VOCI DI RICAVOPASSIVITÀ O VOCI DI RICAVO


IN MODO CHEIN MODO CHE

IL TOTALE IN DARE (ATTIVITÀ + IL TOTALE IN DARE (ATTIVITÀ + COSTI) SIA SEMPRE UGUALE A COSTI) SIA SEMPRE UGUALE A QUELLO IN AVERE (CAPITALE QUELLO IN AVERE (CAPITALE

PROPRIO + PASSIVITÀPROPRIO + PASSIVITÀ+ RICAVI)+ RICAVI)


IL CONTO ECONOMICO SPECIFICA I COMPONENTI DELL’UTILE CHE È UNA DELLE VOCI DELLE PASSIVITÀ

I COSTI SONO ALLORA DELLO STESSO SEGNO DELLE ATTIVITÀ ED I RICAVI DELLE PASSIVITÀ (I COSTI POSSONO CIOÈ ESSERE SCRITTI IN DARE INSIEME ALLE ATTIVITÀ ED I RICAVI IN AVERE)

IL PIANO DEI CONTIIL PIANO DEI CONTI

IL PIANO DEI CONTIIL PIANO DEI CONTI

E’ L’ALBERO DEI CONTI/SOTTOCONTI APERTI A PARTIRE DALLE VOCI DELLO S.P. E DEL C.E. AD ESEMPIO:

Categoria 1: Attività– Gruppo 12: Immobilizzazioni Materiali

Voce 1201: Terreni e fabbricati– Sottoconti 120101: Terreni

PIANO DEI CONTIPIANO DEI CONTI

IN APPENDICE SI RIPORTA UN IN APPENDICE SI RIPORTA UN POSSIBILE PIANO DEI CONTI POSSIBILE PIANO DEI CONTI CONFORME AL CODICE CIVILECONFORME AL CODICE CIVILE

LE AZIENDE POSSANO RENDERLO LE AZIENDE POSSANO RENDERLO PIÙ ANALITICO CON ULTERIORI PIÙ ANALITICO CON ULTERIORI SOTTO CONTI SOTTO CONTI

IL MASTROIL MASTRO

OBBLIGATORIO PER LEGGE

IL MASTROIL MASTRO

E’ L’INSIEME DEI MASTRINI E’ L’INSIEME DEI MASTRINI OVVERO DEI SOTTOCONTIOVVERO DEI SOTTOCONTI

AD ESEMPIO (NELLA FORMA A AD ESEMPIO (NELLA FORMA A T) :T) :

21 Merci c/vendite21 Merci c/vendite

51 IVA c/credito51 IVA c/credito31 Debiti c/fornitori31 Debiti c/fornitori

00 Cassa00 Cassa

11 Affitti11 Affitti

61 IVA c/debito61 IVA c/debito41 Crediti c/clienti41 Crediti c/clienti

IL GIORNALEIL GIORNALE

OBBLIGATORIO PER LEGGE

IL LIBRO GIORNALEIL LIBRO GIORNALE

SERVE A REGISTRARE IN SERVE A REGISTRARE IN ORDINE TEMPORALE GLI ORDINE TEMPORALE GLI EVENTI ECONOMICI E E EVENTI ECONOMICI E E FINANZIARIFINANZIARI

LA PRIMA NOTA E’ INVECE LA PRIMA NOTA E’ INVECE L’INSIEME DELLE L’INSIEME DELLE REGISTRAZIONI NON IN REGISTRAZIONI NON IN ORDINE TEMPORALEORDINE TEMPORALE

GLI EVENTI DI ESTERNA GESTIONE GLI EVENTI DI ESTERNA GESTIONE SONO REGISTRATI SISTEMATICAMENTE SONO REGISTRATI SISTEMATICAMENTE MANO A MANO CHE AVVENGONOMANO A MANO CHE AVVENGONO

QUELLI DI INTERNA GESTIONE QUELLI DI INTERNA GESTIONE VENGONO REGISTRATI A DATE VENGONO REGISTRATI A DATE PREDEFINITE (CHIUSURE) COME PREDEFINITE (CHIUSURE) COME RETTIFICHE DEI CONTIRETTIFICHE DEI CONTI



SI RICORDA CHE SECONDO LE REGOLE DELLA PARTITA DOPPIA OGNI EVENTO DEVE ESSERE REGISTRATO IN DARE E AVERE (IN UNA O PIÙ VOCI DELL’ATTIVO, DEL PASSIVO, DEI COSTI E DEI RICAVI) IN MODO CHE NON CI SIANO SBILANCIAMENTI

LE REGISTRAZIONILE REGISTRAZIONI


PER LA PARTITA DOPPIAPER LA PARTITA DOPPIA– L’AUMENTO DELL’ATTIVO E LA L’AUMENTO DELL’ATTIVO E LA

DIMINUZIONE DEL PASSIVO SI DIMINUZIONE DEL PASSIVO SI ADDEBITANOADDEBITANO

– L’AUMENTO DEL PASSIVO E LA L’AUMENTO DEL PASSIVO E LA DIMINUZIONE DELL’ATTIVO SI DIMINUZIONE DELL’ATTIVO SI ACCREDITANOACCREDITANO

– L’AUMENTO DEI COSTI SI L’AUMENTO DEI COSTI SI ADDEBITAADDEBITA

– L’AUMENTO DEI RICAVI SI L’AUMENTO DEI RICAVI SI ACCREDITA ACCREDITA

REGISTRAZIONI NEL GIORNALEREGISTRAZIONI NEL GIORNALE SUPPONENDO AD ESEMPIO DI DOVER SUPPONENDO AD ESEMPIO DI DOVER

REGISTRARE L’EVENTO “COSTO AFFITTI” REGISTRARE L’EVENTO “COSTO AFFITTI” PER 1000 PAGATO IN CONTANTI AL 50% PER 1000 PAGATO IN CONTANTI AL 50% (L’ALTRO 50% RESTA A DEBITO) (L’ALTRO 50% RESTA A DEBITO) SUPPONENDO CHE LA FATTURA SIA SUPPONENDO CHE LA FATTURA SIA GRAVATA DA IVA AL 20% SI HAGRAVATA DA IVA AL 20% SI HA

Data Descrizione dell’operazione Riferimento al mastro

Dare Avere

Costo affitti 11 1.000 IVA ns/credito 51 200

Debiti v/fornitori 31 600

xxx

Cassa 00 600 Totale 1.200 1.200

REGISTRAZIONI A MASTROREGISTRAZIONI A MASTRO

UNA VOLTA REGISTRATI SUL GIORNALE GLI EVENTI DEVONO ESSERE REGISTRATI SUI MASTRINI: REGISTRAZIONI A MASTRO

REGISTRAZIONI A MASTROREGISTRAZIONI A MASTRO

11 Affitti11 Affitti

1.0001.000

51 IVA c/credito51 IVA c/credito

200200

31 Debiti c/fornitori31 Debiti c/fornitori

600600

00 Cassa00 Cassa

600600IL MASTROIL MASTRO

Data Descrizione dell’operazione Riferimento al mastro

Dare Avere

Costo affitti 11 1.000 IVA ns/credito 51 200

Debiti v/fornitori 31 600

xxx

Cassa 00 600 Totale 1.200 1.200

UN’ALTRA REGISTRAZIONEUN’ALTRA REGISTRAZIONE

SI SUPPONGA POI DI DOVER REGISTRARE AL MASTRO UNA VENDITA IN PARTE PAGATA PER CASSA ED IN PARTE FATTA A CREDITO

LE REGISTRAZIONILE REGISTRAZIONIData Descrizione Riferimento

al mastro Dare Avere

Merci c/vendite 21 2000 IVA (ns/debito) 61 400 Crediti v/clienti 41 1400

xxx

Cassa 00 1000 Totale 2.400 2.400

IL MASTROIL MASTRO

21 Merci c/vendite21 Merci c/vendite

2.0002.000

61 IVA c/debito61 IVA c/debito

400400

00 Cassa00 Cassa

1.0001.00041 Crediti c/clienti41 Crediti c/clienti

1.4001.400


PER LA PARTITA DOPPIA OGNI REGISTRAZIONE ANCHE MULTIPLA IN DARE DEVE ESSERE COMPENSATA DA UNA REGISTRAZIONE ANCHE MULTIPLA IN AVERE E VICEVERSA

LE OPERAZIONI DI RETTIFICA LE OPERAZIONI DI RETTIFICA E DI CHIUSURAE DI CHIUSURA

RETTIFICHE E CHIUSURERETTIFICHE E CHIUSURE

LE RETTIFICHE SONO PARTICOLARI REGISTRAZIONI NECESSARIE PER ADEGUARE LE VOCI DI COSTO/RICAVO ALLA COMPETENZA

LE CHIUSURE SERVONO, ALLA FINE DELL’ESERCIZIO, A TRASFERIRE I SALDI DEI MASTRINI SULLO STATO PATRIMONIALE E SUL CONTO ECONOMICO

RETTIFICHERETTIFICHE

RATEI E RISCONTI ATTIVIRATEI E RISCONTI ATTIVI

SI DEVONO RETTIFICARE CON UNA SI DEVONO RETTIFICARE CON UNA REGISTRAZIONE IN ATTIVO REGISTRAZIONE IN ATTIVO (COMPENSATA DA UN AUMENTO (COMPENSATA DA UN AUMENTO DELL’UTILE):DELL’UTILE):– SPESE GIÀ SOSTENUTE NON DI COMPETENZA SPESE GIÀ SOSTENUTE NON DI COMPETENZA

DEL PERIODO (ESEMPIO UN’ASSICURAZIONE DEL PERIODO (ESEMPIO UN’ASSICURAZIONE PAGATA IN ANTICIPO) = RISCONTI ATTIVIPAGATA IN ANTICIPO) = RISCONTI ATTIVI

– RICAVI DI COMPETENZA DEL PERIODO MA RICAVI DI COMPETENZA DEL PERIODO MA NON ANCORA REGISTRABILI (ESEMPIO UN NON ANCORA REGISTRABILI (ESEMPIO UN INTERESSE SU UN CREDITO) = RATEI ATTIVIINTERESSE SU UN CREDITO) = RATEI ATTIVI

RATEI E RISCONTI PASSIVIRATEI E RISCONTI PASSIVI

SI DEVONO RETTIFICARE CON UNA SI DEVONO RETTIFICARE CON UNA REGISTRAZIONE IN PASSIVO REGISTRAZIONE IN PASSIVO (COMPENSATA CON UNA DIMINUZIONE (COMPENSATA CON UNA DIMINUZIONE DELL’UTILE):DELL’UTILE):– INCASSI GIÀ FATTI NON DI COMPETENZA DEL INCASSI GIÀ FATTI NON DI COMPETENZA DEL

PERIODO (ESEMPIO UN AFFITTO PAGATO PERIODO (ESEMPIO UN AFFITTO PAGATO ALL’AZIENDA IN ANTICIPO) = RISCONTI ALL’AZIENDA IN ANTICIPO) = RISCONTI PASSIVIPASSIVI

– COSTI DI COMPETENZA DEL PERIODO MA COSTI DI COMPETENZA DEL PERIODO MA NON ANCORA REGISTRABILI (AD ESEMPIO NON ANCORA REGISTRABILI (AD ESEMPIO SALARI GIÀ MATURATI) = RATEI PASSIVISALARI GIÀ MATURATI) = RATEI PASSIVI

RIMANENZE DI MATERIALIRIMANENZE DI MATERIALI

LE RIMANENZE (NELL’ATTIVO) DI INIZIO PERIODO DEVONO ESSERE RETTIFICATE CON IL LORO VALORE DI FINE PERIODO

LA RETTIFICA È COMPENSATA DA UN AUMENTO (DIMINUZIONE) DELL’UTILE

COME SI È VISTO NEL CONTO PROFITTI E PERDITE È REGISTRATA, A COMPENSARE L’UTILE, LA VARIAZIONE DELLE RIMANENZE

AMMORTAMENTIAMMORTAMENTI

È UNA RETTIFICA CHE SI FA IN ATTIVO AL VALORE DELLE VARIE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI ED IMMATERIALI CHE SI COMPENSA IN PASSIVO CON UNA DIMINUZIONE DELL’UTILE

IL VALORE GLOBALE DEGLI AMMORTAMENTI È LA QUOTA DI AMMORTAMENTO CHE, RIPORTATA A RETTIFICA FRA I COSTI, DIMINUISCE L’UTILE

I SALDII SALDI

I SALDII SALDI

I SALDI DEI VARI MASTRINI I SALDI DEI VARI MASTRINI VENGONO “CHIUSI” SUL VENGONO “CHIUSI” SUL PROSPETTO DELLO STATO PROSPETTO DELLO STATO PATRIMONIALE E SU QUELLO PATRIMONIALE E SU QUELLO DEL CONTO PROFITTI E DEL CONTO PROFITTI E PERDITEPERDITE

SALDO CONTI PATRIMONIALISALDO CONTI PATRIMONIALI

AD ESEMPIO IL CONTO CASSA VIENE CHIUSO TRAMITE SALDO SULLA VOCE CASSA DELLO STATO PATRIMONIALE (AL SOLITO IN PARTITA DOPPIA)

CassaCassa

1.0001.000 600600

400 (saldo)400 (saldo)

Stato PatrimonialeStato Patrimoniale

Cassa 400Cassa 400

AttivitàAttività PassivitàPassività

CHIUSURA CONTI ECONOMICICHIUSURA CONTI ECONOMICI

Merci c/VenditeMerci c/Vendite

SaldoSaldo 2.0002.000 2.0002.000

Conto EconomicoConto Economico

2.000 Vendite

CostiCosti RicaviRicavi

AD ESEMPIO IL CONTO VENDITE VIENE CHIUSO TRAMITE SALDO SULLA VOCE VENDITE DEL CONTO ECONOMICO (AL SOLITO IN PARTITA DOPPIA)

STATO PATRIMONIALE STATO PATRIMONIALE

SECONDO IL CODICE CIVILE

ATTIVO

Periodo Inizio Fine A - Crediti vs soci

B - Immobilizzazioni Immateriali

Materiali Finanziarie

C - Attivo circolante Rimanenze

Crediti Attività finanziarie a breve

Liquidità D- Ratei e risconti attivi

Totale Attivo

PASSIVO

A - Patrimonio Netto B - Fondi rischi e oneri

C – Trattamento fine rapporto D - Debiti

E - Ratei e risconti passivi Totale Passivo

CONTO PROFITTI E PERDITECONTO PROFITTI E PERDITE

SECONDO IL CODICE CIVILE

CE (MLit) ANNO 0 ANNO 1

A) Valore della produzione

B) Costi della produzione

Differenza fra Valore e Costi produzione

C) Proventi e oneri finanziari

D) Rettifiche di valore di attività finanziarie

E) Proventi e oneri straordinari

UTILE (PERDITA) DELL’ESERCIZIO

LA NOTA INTEGRATIVALA NOTA INTEGRATIVA


OLTRE A SP E CE E’ OBLIGATORIA PER OLTRE A SP E CE E’ OBLIGATORIA PER LEGGE LA "NOTA INTEGRATIVA" LEGGE LA "NOTA INTEGRATIVA"

NELLA QUALE GLI AMMINISTRATORI NELLA QUALE GLI AMMINISTRATORI DEVONO RIPORTARE LE PRINCIPALI DEVONO RIPORTARE LE PRINCIPALI

CONVENZIONI UTILIZZATE ED IN CONVENZIONI UTILIZZATE ED IN MANIERA SINTETICA I FLUSSI DELLE MANIERA SINTETICA I FLUSSI DELLE PRINCIPALI GRANDEZZE DELLO SPPRINCIPALI GRANDEZZE DELLO SP


DEVE RIPORTARE UNA SERIE DI DEVE RIPORTARE UNA SERIE DI COMMENTI PER INTEGRARE SP E COMMENTI PER INTEGRARE SP E

CECE

AD ESEMPIO:AD ESEMPIO:– CRITERICRITERI APPLICATI…..APPLICATI…..– MOVIMENTI IMMOBILIZZAZIONIMOVIMENTI IMMOBILIZZAZIONI– …………..

LA VALORIZZAZIONE DELLE LA VALORIZZAZIONE DELLE GIACENZEGIACENZE

LE CONVENZIONI

VALORIZZAZIONE DELLE VALORIZZAZIONE DELLE GIACENZEGIACENZE

LA VALORIZZAZIONE DELLE LA VALORIZZAZIONE DELLE GIACENZE HA UNA DIRETTA GIACENZE HA UNA DIRETTA

INFLUENZA SUL CEINFLUENZA SUL CE

IL CALCOLO DELLE GIACENZE IN IL CALCOLO DELLE GIACENZE IN QUANTITÀ È OGGETTIVO IN QUANTITÀ È OGGETTIVO IN

VALORE NO!VALORE NO!

ESEMPIOESEMPIO

Carico Scarico Rimanenza

Data Quantità Prezzo Importo Quantità Prezzo Importo Quantità Valore

7/1/97 300 250 75.000 300 75.000

11/1/97 200 240 48.000 500 123.000

20/1/97 400 ? 100 ?

10/2/97 600 260 156.000 700 ?

24/2/97 500 ? 200 ?


SI POSSONO UTILIZZARE DIVERSE SI POSSONO UTILIZZARE DIVERSE CONVENZIONI:CONVENZIONI:

– FIFO = FIRSTFIFO = FIRST IN - FIRST OUTIN - FIRST OUT– LIFO = LAST IN - FIRST OUTLIFO = LAST IN - FIRST OUT– PREZZO MEDIO PONDERATOPREZZO MEDIO PONDERATO– PREZZO STANDARDPREZZO STANDARD


A SECONDA DEL METODO A SECONDA DEL METODO UTILIZZATO CAMBIA IL VALORE UTILIZZATO CAMBIA IL VALORE DELLE RIMANENZE E, QUINDI, IL DELLE RIMANENZE E, QUINDI, IL

COSTO DEL VENDUTOCOSTO DEL VENDUTO

IN TAL CASO VARIA, A PARITÀ DI IN TAL CASO VARIA, A PARITÀ DI RICAVI, L'UTILE OVVERO LA RICAVI, L'UTILE OVVERO LA

DIFFERENZA FRA RICAVI E COSTIDIFFERENZA FRA RICAVI E COSTI

Scarico del 20/1 Rimanenze Scarico del 24/2 Rimanenze Costo mat.

m.do q.à p.u. imp. q.à val. q.à p.u. imp q.à val. q.à imp.

300 250 75.000 100 240 24.000

100 240 24.000 400 260 104.000Fifo

400 248 99.000 100 24.000 500 256 128.000 200 52.000 900 227.000

200 240 48.000 500 260 130.000 100 25.000

200 250 50.000 100 26.000Lifo

400 245 98.000 100 25.000 500 260 130.000 200 51.000 900 228.000

Medi 400 246 98.400 100 24.600 500 258 129.000 200 51.600 900 227.400

Stand. 400 250 100.000 100 25.000 500 250 125.000 200 50.000 900 225.000

MENTRE L’IMPIEGO DI METODI MENTRE L’IMPIEGO DI METODI CONSUNTIVI NON RICHIEDE CONSUNTIVI NON RICHIEDE

CORREZIONI QUELLO A COSTI CORREZIONI QUELLO A COSTI STANDARD SI PER FAR STANDARD SI PER FAR

“QUADRARE” LA PARTITA DOPPIA“QUADRARE” LA PARTITA DOPPIA

GIACENZE A COSTI GIACENZE A COSTI STANDARDSTANDARD

LA QUADRATURALA QUADRATURA

Carico(a)

Scarico(b)

Esistenzastandard

Esistenza aconsuntivo

Differenza

Quantità 1100 900 200 200Valore 279.000 225.000 50.000 54000 4.000

CONTO ECONOMICOValore prodotto -------

Acquisto M.P. (279.000)Variazione giacenze M.P. 50.000

Personale - Lavorazioni (yyy)Conguaglio giacenze M.P. 4.000

Costo della produzione -------

STESSA CONVENZIONESTESSA CONVENZIONE

È OVVIA LA NECESSITÀ DI È OVVIA LA NECESSITÀ DI UTILIZZARE SEMPRE LA STESSA UTILIZZARE SEMPRE LA STESSA

CONVENZIONECONVENZIONE

PROCESSO DI PROCESSO DI AMMORTAMENTOAMMORTAMENTO


QUANDO UNA SPESA VIENE QUANDO UNA SPESA VIENE "REGISTRATA" FRA LE "REGISTRATA" FRA LE IMMOBILIZZAZIONI IMMOBILIZZAZIONI

(PIUTTOSTO CHE COME COSTO DI (PIUTTOSTO CHE COME COSTO DI ESERCIZIO O ATTIVITÀ CORRENTE) ESERCIZIO O ATTIVITÀ CORRENTE) SI DICE CHE VIENE CAPITALIZZATASI DICE CHE VIENE CAPITALIZZATA

IL PRIMO PROBLEMA È:IL PRIMO PROBLEMA È: QUALI SPESE QUALI SPESE CAPITALIZZARE?CAPITALIZZARE?

IL PROBLEMA SI COMPLICA PER LE IL PROBLEMA SI COMPLICA PER LE IMMOBILIZZAZIONI REALIZZATE IMMOBILIZZAZIONI REALIZZATE

ALL'INTERNO E PER LE ALL'INTERNO E PER LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALIIMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI


UN’OSSERVAZIONEUN’OSSERVAZIONE

PIÙ ELEVATI SONO I VALORI PIÙ ELEVATI SONO I VALORI IMMOBILIZZATI PIÙ ALTO È L’UTILE IMMOBILIZZATI PIÙ ALTO È L’UTILE

OVVERO PIÙ BASSE SONO LE OVVERO PIÙ BASSE SONO LE PERDITEPERDITE


AD ECCEZIONE DEI TERRENI TUTTE LE AD ECCEZIONE DEI TERRENI TUTTE LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI ED IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI ED

IMMATERIALI HANNO VITA LIMITATA IMMATERIALI HANNO VITA LIMITATA OVVERO SONO UN "COSTO OVVERO SONO UN "COSTO

PLURIENNALE“PLURIENNALE“

QUAL È LAQUAL È LA QUOTA PARTE, QUOTA PARTE, PROPORZIONALE ALL'ESERCIZIO, CHE PROPORZIONALE ALL'ESERCIZIO, CHE

DEVE ESSERE CONSIDERATA UN DEVE ESSERE CONSIDERATA UN "COSTO DI ESERCIZIO”?"COSTO DI ESERCIZIO”?


IL PROCESSO CONTABILE VIENE IL PROCESSO CONTABILE VIENE DEFINITO PROCESSO DI DEFINITO PROCESSO DI

AMMORTAMENTOAMMORTAMENTO

L'ALIQUOTAL'ALIQUOTA TRASFORMATA IN COSTO È TRASFORMATA IN COSTO È DEFINITA DEFINITA

QUOTA DI AMMORTAMENTOQUOTA DI AMMORTAMENTO

LA CUMULATALA CUMULATA DELLE QUOTE È IL DELLE QUOTE È IL FONDO DI AMMORTAMENTOFONDO DI AMMORTAMENTO

QUANDO IL FONDO COINCIDE CON IL QUANDO IL FONDO COINCIDE CON IL COSTO PLURIENNALE LA RISORSA COSTO PLURIENNALE LA RISORSA

È STATA COMPLETAMENTE È STATA COMPLETAMENTE AMMORTIZZATA ED IL SUO AMMORTIZZATA ED IL SUO

VALORE CONTABILE (NON DI VALORE CONTABILE (NON DI MERCATO) È = 0MERCATO) È = 0


DATO UN VALORE IMMOBILIZZATO PER DATO UN VALORE IMMOBILIZZATO PER DETEMINARE LA QUOTA DI AMMORTAMENTO DETEMINARE LA QUOTA DI AMMORTAMENTO

SI DEVONO DARE TRE GIUDIZI:SI DEVONO DARE TRE GIUDIZI:

– VITAVITA UTILE UTILE

– VALORE DI RECUPERO A FINE VITAVALORE DI RECUPERO A FINE VITA– METODOLOGIA DI AMMORTAMENTO METODOLOGIA DI AMMORTAMENTO


LA VITA UTILELA VITA UTILE

LA VITA È LIMITATA DA:LA VITA È LIMITATA DA:– SENESCENZA =SENESCENZA = LOGORAMENTO FISICOLOGORAMENTO FISICO– OBSOLESCENZA = LOGORAMENTO OBSOLESCENZA = LOGORAMENTO

ECONOMICO PER MOTIVI TECNOLOGICI ECONOMICO PER MOTIVI TECNOLOGICI E COMMERCIALIE COMMERCIALI

SPESSE VOLTE ANCHESPESSE VOLTE ANCHE LA LA SENESCENZA SI TRADUCE IN SENESCENZA SI TRADUCE IN

OBSOLESCENZAOBSOLESCENZA

ESEMPIOESEMPIO

CALCOLO DELLA VITA UTILE DI UN CALCOLO DELLA VITA UTILE DI UN BENE PER EFFETTO DEL BENE PER EFFETTO DEL LOGORAMENTO FISICOLOGORAMENTO FISICO

SI DEVONO TENER IN CONTO DUE SI DEVONO TENER IN CONTO DUE TIPI DI COSTO NELL’UNITÀ DI TEMPO:TIPI DI COSTO NELL’UNITÀ DI TEMPO:

– COSTO DELCOSTO DEL CAPITALE = CCAPITALE = Ccc

– COSTO PER INFERIORITÀ OPERATIVA = COSTO PER INFERIORITÀ OPERATIVA = CCioio

ESEMPIOESEMPIO

0

20

40

60

80

100

120

1 1,5 2 2,5 3 3,5 4 4,5 5 5,5 6 6,5 7 7,5 8 8,5 9

Cc Cio Ctot Vita utile

LE “GUIDE”LE “GUIDE”

NEI BILANCI CIVILISTICO E FISCALE NEI BILANCI CIVILISTICO E FISCALE PER EVITAREPER EVITARE AMMORTAMENTI AMMORTAMENTI TROPPO RAVVICINATI, SI DEVE TROPPO RAVVICINATI, SI DEVE

AMMORTIZZARE IN TEMPI AMMORTIZZARE IN TEMPI PREDEFINITIPREDEFINITI

RIPORTATI IN APPOSITE "GUIDE"RIPORTATI IN APPOSITE "GUIDE"

LE “GUIDE”LE “GUIDE”

AD ESEMPIO:AD ESEMPIO:– LE MACCHINE GENERICHE (TORNIO LE MACCHINE GENERICHE (TORNIO

PARALLELO) DEVONO ESSERE PARALLELO) DEVONO ESSERE AMMORTIZZATE IN 10 ANNIAMMORTIZZATE IN 10 ANNI

– QUELLE TECNOLOGICAMENTE QUELLE TECNOLOGICAMENTE AVANZATE IN 5 ANNI (MACCHINE A AVANZATE IN 5 ANNI (MACCHINE A CN)CN)

– I PC IN TRE ANNII PC IN TRE ANNI– GLI AUTOMEZZI IN 5 ANNIGLI AUTOMEZZI IN 5 ANNI– ------------

IL VALORE DI RECUPEROIL VALORE DI RECUPERO

SPESSE VOLTE BENI CHE HANNO SPESSE VOLTE BENI CHE HANNO VALORE CONTABILE NULLO HANNO VALORE CONTABILE NULLO HANNO ANCORA UN VALORE DI MERCATOANCORA UN VALORE DI MERCATO

IN TAL CASO SI POTREBBE PENSARE DI IN TAL CASO SI POTREBBE PENSARE DI AMMORTIZZARE L’IMMOBILIZZATO AMMORTIZZARE L’IMMOBILIZZATO

DEPURATO DI TALE VALORE DI DEPURATO DI TALE VALORE DI MERCATOMERCATO

IL PRINCIPIO DELLA “PRUDENZA” IL PRINCIPIO DELLA “PRUDENZA” IMPONE DI NON FARLO IMPONE DI NON FARLO

METODI DI AMMORTAMENTOMETODI DI AMMORTAMENTO

SIANO (AD ESEMPIO):SIANO (AD ESEMPIO):– I = IMMOBILIZZAZIONE DA I = IMMOBILIZZAZIONE DA

AMMORTIZZARE = 1.000 EUROAMMORTIZZARE = 1.000 EURO– n = ORIZZONTE DI AMMORTAMENTO = n = ORIZZONTE DI AMMORTAMENTO =

5 ANNI5 ANNI

– aaj j = QUOTA DI AMMORTAMENTO = QUOTA DI AMMORTAMENTO NELL'UNITA' DI TEMPO jNELL'UNITA' DI TEMPO j

METODI DI AMMORTAMENTOMETODI DI AMMORTAMENTO

SI POSSONO UTILIZZARE VARI SI POSSONO UTILIZZARE VARI METODI:METODI:

1.1. A QUOTE A QUOTE COSTANTICOSTANTI

aajj = I / n = 1.000/5 = 200 = I / n = 1.000/5 = 200

EURO/ANNOEURO/ANNO

2. A QUOTE2. A QUOTE DECRESCENTIDECRESCENTI, AD , AD ESEMPIOESEMPIO aajj = (n - j + 1) = (n - j + 1) xx I / (1+2+…+n) I / (1+2+…+n)

aa11 = 5 = 5 xx 1.000/15 = 300 EURO 1.000/15 = 300 EURO

aa22 = 4 = 4 xx 1.000/15 = 266,7 EURO 1.000/15 = 266,7 EURO

………………......

L’IVAL’IVA

IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO

L’IVAL’IVA

E’ UN’IMPOSTA CHE GRAVA SOLAMENTE SUL CONSUMATORE FINALE

LE AZIENDE SONO SOLO “SOSTITUTI D’IMPOSTA” OVVERO RISQUOTONO L’IMPOSTA PER CONTO DEL FISCO

L’IVAL’IVA

PER TALE MOTIVO L’IVA SULLE VENDITE DEVE ESSERE REGISTRATA COME UN DEBITO DELL’IMPRESA VERSO IL FISCO

L’IVA PAGATA AI FORNITORI VA VICEVERSA REGISTRATA COME CREDITO NEI CONFRONTI DEL FISCO

OGNI MESE (PER LE IMPRESE MAGGIORI) DEVE ESSERE FATTO IL SALDO E PAGATO (O RICHIESTO) AL FISCO

UN PRIMO ESEMPIOUN PRIMO ESEMPIO

GTS GROUP (SETTORE GTS GROUP (SETTORE BEAUTY FARMBEAUTY FARM))

ATTIVO (MLit)

1996 1/1 31/12A - Crediti vs soci ---- ----

B - Immobilizzazioni 296 388Immateriali 90 101

Materiali 206 287Finanziarie --- ---

C - Attivo circolante 3.329 6.667Rimanenze 1.753 3.111

Crediti 1.555 3.208Attività finanziarie a breve --- ---

Liquidità 21 347D- Ratei e risconti attivi 79 1

Totale Attivo 3.704 7.055

PASSIVO

A - Patrimonio Netto 555 1.763B - Fondi rischi e oneri 1 ---

C – Trattamento fine rapporto 195 228D - Debiti 2.946 5.063

E - Ratei e risconti passivi 7 1Totale Passivo 3.704 7.055

CE (MLit) 1995 1996

A) Valore della produzione 9.498 10.943

B) Costi della produzione (8.909) (9.975)

Reddito operativo (differenza) 589 968

C) Proventi e oneri finanziari (21) (19)

D) Rettifiche di valore di attività finanziarie ---- ----

E) Proventi e oneri straordinari 4 1.665

UTILE (PERDITA) DELL’ESERCIZIO 261 1.208

UN SECONDO ESEMPIOUN SECONDO ESEMPIO

LOMBARDINI MOTORI LOMBARDINI MOTORI (SETTORE MECCANICA) (SETTORE MECCANICA)

ATTIVO (Ml.di Lit)

1995 1/1 31/12A - Crediti vs soci --- ---

B - Immobilizzazioni 185 182Immateriali 13 6

Materiali 90 92Finanziarie 82 84

C - Attivo circolante 134 169Rimanenze 40 62

Crediti 87 92Attività finanziarie a breve -- --


Totale Attivo 319 353

PASSIVO

A - Patrimonio Netto 64 66B - Fondi rischi e oneri 1 2

C – Trattamento fine rapporto 23 24D - Debiti 230 260

E - Ratei e risconti passivi 1 1Totale Passivo 319 353

CE (Ml.di Lit) 1994 1995

A) Valore della produzione 206 255

B) Costi della produzione (198) (240)



D) Rettifiche di valore di attività finanziarie -- --

E) Proventi e oneri straordinari 4 (2)

UTILE (PERDITA) DELL’ESERCIZIO -- 2*

*Nessuna imposta per effetto di perdite pregresse

UN TERZO ESEMPIOUN TERZO ESEMPIO

ALITALIA (SETTORE ALITALIA (SETTORE TRASPORTI)TRASPORTI)

ATTIVO (Ml.di)

1996 1/1 31/12A - Crediti vs soci --- ---

B - Immobilizzazioni 4.967 4.616Immateriali 142 116

Materiali 4.544 4228Finanziarie 281 272

C - Attivo circolante 1.542 1.454Rimanenze 274 242

Crediti 1.156 1.100Attività finanziarie a breve 29 29


Totale Attivo 6.697 6.240

PASSIVO

A - Patrimonio Netto 577 377B - Fondi rischi e oneri 255 1.086

C – Trattamento fine rapporto 699 709D - Debiti 5.094 3.979

E - Ratei e risconti passivi 72 111Totale Passivo 6.697 6.240

CE (Ml.di Lit) 1995 1996

A) Valore della produzione 8.134 8.229

B) Costi della produzione (8.127) (8.161)



D) Rettifiche di valore di attività finanziarie (15) (16)

E) Proventi e oneri straordinari 340 (920)

UTILE (PERDITA) DELL’ESERCIZIO (86) (1.203)

IL BILANCIO FISCALEIL BILANCIO FISCALE

IL BILANCIO FISCALEIL BILANCIO FISCALE

NON TUTTE LE VOCI DI COSTO AMMESSE IN DETRAZIONE NEL BILANCIO CIVILISTICO SONO

AMMESSE ANCHE IN QUELLO FISCALEAD ESEMPIO:

– COMPENSI NON ANCORA PAGATI AGLI AMMINISTRATORI

– SPESE DI RAPPRESENTANZA– …...

IL BILANCIO GESTIONALEIL BILANCIO GESTIONALE


SI DIFFERENZIA DA QUELLO CIVILISTICO PER ALCUNI ASPETTI:

– LO SCOPO– IL TEMPO (PIÙ VOLTE L’ANNO, ALCUNE VOCI

STANDARD, ECC.)– IL MODO (PROSPETTI NON PREVISTI -AD

ESEMPIO CASH FLOW-, ….)– IL CONTENUTO (QUOTE DI AMMORTAMENTO

DIVERSE, ECC.)– …...


GENERALMENTE CI SI BASA SUI DATI DEL BILANCIO CIVILISTICO, ANZI DI

UNA SERIE DI BILANCI, SI RIELABORANO

(RICLASSIFICAZIONE) E SI UTILIZZANO PER ANALIZZARE

COME È ANDATA EVOLVENDO LA SITUAZIONE DELL’AZIENDA

I CASH FLOWI CASH FLOW

PROSPETTO DEI CASH FLOWPROSPETTO DEI CASH FLOW

UN IMPORTANTE DOCUMENTO NON OBLIGATORIO PER LEGGE MA NECESSARIO PER SCOPI GESTIONALI È IL PROSPETTO DEI CASH FLOW OVVERO DELLA LIQUIDITÀ AZIENDALE

PROSPETTO DEI CASH FLOWPROSPETTO DEI CASH FLOW

IL PROSPETTO IDENTIFICA QUANTO DENARO (LIQUIDO) È ENTRATO NEI CONTI DELL’AZIENDA, DOVE SI È

INDIRIZZATO E DA DOVE È PROVENUTO

PROSPETTO DEI CASH PROSPETTO DEI CASH FLOWFLOW

LA CONOSCENZA DELLA LIQUIDITÀ È FONDAMENTALE :

QUANDO UNA AZIENDA HA ESAURITO LA PROPRIA LIQUIDITÀ

IL SUO MANAGEMENT HA PERSO IL POTERE DI DECIDERE AUTONOMAMENTE E,

GENERALMENTE, LA PROPRIETÀ IL PROPRIO INVESTIMENTO

PROSPETTO DEI CASH PROSPETTO DEI CASH FLOWFLOW

LA PERDITA DI PROFITTO È, SPESSO, LA CAUSA DELLA CRISI, MA QUESTO SI PUÒ VERIFICARE

ANCHE IN SITUAZIONI DI BUONA REDDITIVITÀ QUALI, AD ESEMPIO,

PICCOLE AZIENDE IN RAPIDA CRESCITA

IL CASH FLOWIL CASH FLOW

IL CASH FLOW PUÒ ESSERE PARAGONATO ALLA CIRCOLAZIONE DEL SANGUE

SEMILAVORATIPRODOTTI FINITI

CASSA

Per salari e spese correnti

DEBITI VSFORNITORI

CREDITI VSCLIENTI

MATERIE PRIME

RISERVE :

PRESTITI ONEROSI A BREVE TERMINE

CCN Capitale

Circolate Netto

CCN Capitale

Circolate Netto

IMPIEGHI DUREVOLICAPITALEPROPRIO

DEBITI OPERATIVIA MEDIO LUNGO

DEBITI OPERATIVI

A BREVE DEBITI FINANZIARI A

BREVE

IMPIEGHI FONTI

IMPIEGHI CORRENTI

GC

CR

CASSA

DEBITI FINANZIARIA MEDIO LUNGO

I DETERMINANTI DEL C.F.I DETERMINANTI DEL C.F.I DETERMINANTI DEL C.F.I DETERMINANTI DEL C.F.

I CAPITALI CIRCOLANTII CAPITALI CIRCOLANTI

SI DISTINGUONO: CAPITALE CIRCOLANTE NETTO

(CCN) = IMPIEGHI CORRENTI – DEBITI A BREVE SIA OPERATIVI CHE FINANZIARI

CAPITALE CIRCOLANTE NETTO OPERATIVO (CCNO) = GIACENZE + CREDITI – DEBITI OPERATIVI A BREVE


CASSA = CASH FLOW

CAPITALE NETTO = UTILE ESER.UTILE ESER. + APPORTI - DIVIDENDIAPPORTI - DIVIDENDITFRTFR

DEBITI FINANZIARI A M/LDEBITI FINANZIARI A M/L

FONDO RISCHIFONDO RISCHI

-IMPIEGHI DUREVOLI = +Q. AMMORT. +Q. AMMORT. - NUOVI INVESTIMENTI

GIACENZECREDITI

DEBITI OPERATIVI

DEBITI FINANZIARI A BREVEDEBITI FINANZIARI A BREVE

CASSA = CASH FLOW





GIACENZECREDITI

CASH FLOW CASH FLOW OPERATIVOOPERATIVO

DEBITI OPERATIVI


CASSA = CASH FLOW





GIACENZECREDITI


DEBITI OPERATIVI


FLUSSO FLUSSO FINANZIARIOFINANZIARIOCASSA =

CASH FLOW





GIACENZECREDITI


INVESTIMENTIINVESTIMENTI


FLUSSO FLUSSO FINANZIARIOFINANZIARIO


IL CASH FLOW È DATO DALLA SOMMA DI TRE TERMINI:

– CASH FLOW OPERATIVO– NUOVI INVESTIMENTI– FLUSSO FINANZIARIO

IL CFOIL CFO

IL CASH FLOW OPERATIVO = UTILE NETTO + AMMORTAMENTI +

FONDIÈ RICAVABILE DAL C.E. E RAPPRESENTA

L’AUTOFINANZIAMENTO DELL’AZIENDA IN QUANTO, A PARITÀ

DELLE ALTRE VOCI DELLO S.P., AUMENTA LE DISPONIBILITÀ DI CASSA

IL CFOIL CFO

IL CASH FLOW OPERATIVO POTREBBE ESSERE DESTINATO A

MOLTI IMPIEGHI - AD ESEMPIO PER FARE NUOVI INVESTIMENTI

GLI INVESTIMENTIGLI INVESTIMENTI

I NUOVI INVESTIMENTI CHE RICHIEDONO UN CASH FLOW IN USCITA POSSONO ESSERE IN:

– ATTIVITÀ FISSE– CAPITALE CIRCOLANTE NETTO

OPERATIVO OVVERO ATTIVITÀ CIRCOLANTI (GIACENZE + CREDITI) NETTE DA DEBITI OPERATIVI (NON FINANZIARI)

IL NET CASH FLOWIL NET CASH FLOW

LA SOMMA DEL CASH FLOW OPERATIVO PIÙ QUELLO NON OPERATIVO È IL:

NET (FREE) CASH FLOW OVVERO IL FLUSSO DI LIQUIDITÀ DISPONIBILE IN AZIENDA PER LA

"RESTITUZIONE (DIVIDENDI)" AGLI AZIONISTI

IL NCF DEFINISCE IL VALORE ECONOMICO DELL’AZIENDA

IL CONSOLIDAMENTOIL CONSOLIDAMENTO

CENNI

IL BILANCIO CONSOLIDATOIL BILANCIO CONSOLIDATO

È IL BILANCIO DI UN GRUPPO DUE PROBLEMI:

– COSA SI INTENDE PER GRUPPO– COME SI PASSA DAI BILANCI DELLE

SINGOLE IMPRESE A QUELLO DEL GRUPPO

ARTICOLO 29 D.LGS.127/91

“IL BILANCIO CONSOLIDATO DEVE RAPPRESENTARE … LA SITUAZIONE PATRIMONIALE E FINANZIARIA ED IL RISULTATO ECONOMICO ... DEL COMPLESSO DELLE IMPRESE COSTITUITO DALLA CONTROLLANTE E DALLE CONTROLLATE

IL GRUPPOIL GRUPPO

CAPOGRUPPO CONTROLLANTECAPOGRUPPO CONTROLLANTE

>50% CONTROLLATA>50% CONTROLLATA <50% COLLEGATA<50% COLLEGATA

>50% CONTROLLATA>50% CONTROLLATA <50% COLLEGATA<50% COLLEGATA

IL BILANCIO CONSOLIDATOIL BILANCIO CONSOLIDATO

OCCORRE PRESENTARE IL BILANCIO DEL OCCORRE PRESENTARE IL BILANCIO DEL GRUPPO DI IMPRESE COME SE FOSSE GRUPPO DI IMPRESE COME SE FOSSE UN’ UNICA SOCIETÀUN’ UNICA SOCIETÀ

IN PRATICA SI TRATTA DI ELIMINARE (IN IN PRATICA SI TRATTA DI ELIMINARE (IN PARTITA DOPPIA) DAL BILANCIO DELLA PARTITA DOPPIA) DAL BILANCIO DELLA CONTROLLANTE :CONTROLLANTE :– LA VOCE PARTECIPAZIONI IN CONTROLLATE LA VOCE PARTECIPAZIONI IN CONTROLLATE

NELLO STATO PATRIMONIALENELLO STATO PATRIMONIALE– COSTI E RICAVICOSTI E RICAVI CON LE AZIENDE CON LE AZIENDE

CONTROLLATE NEL CONTO ECONOMICOCONTROLLATE NEL CONTO ECONOMICO

METODI DI CONSOLIDAMENTOMETODI DI CONSOLIDAMENTO

LA PRASSI CONTABILE INTERNAZIONALE PREVEDE I SEGUENTI METODI:

1. INTEGRAZIONE GLOBALE - IN SOSTITUZIONE DELLA VOCE PARTECIPAZIONI VENGONO INSERITI GLI IMPORTI INTEGRALI DELLE ATTIVITÀ E DELLE PASSIVITÀ DELLA CONTROLLATA, ANCHE NEL CASO IN CUI LA SOCIETÀ MADRE NON DETENGA IL 100% (EVIDENZIANDO LA QUOTA POSSEDUTA > 50%)


2. INTEGRAZIONE PROPORZIONALE SI INSERISCE, TRA LE ATTIVITÀ E LE PASSIVITÀ E TRA I PROVENTI ED ONERI, LA QUOTA PROPORZIONALE RIFERITA AL CAPITALE DELLA CAPOGRUPPO NELLA CONTROLLATA

3. PATRIMONIO NETTO O “EQUITY METHOD” SI INSERISCE ESCLUSIVAMENTE IL VALORE CONTABILE DELLE QUOTE ACQUISITE SOLO PER AZIENDE NON CONTROLLATE (<50%)


IL CONTO ECONOMICO DEVE ESSERE DEPURATO DI TUTTI I FLUSSI INTERAZIENDALI CON LE AZIENDE CONTROLLATE

APPENDICEAPPENDICE

UN POSSIBILE PIANO DEI CONTI IN ACCORDO CON QUANTO

PREVISTO DALL’ART. 2423 E SEGUENTI DEL C.C.

LO STATO PATRIMONIALELO STATO PATRIMONIALE

1- ATTIVITÀ 10 - Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti, con separata indicazione della parte già richiamata 11 - Immobilizzazioni Immateriali

1101 - costi di impianto e di ampliamento; 1102 - costi di ricerca, sviluppo e di pubblicità; 1103 - diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno; 1104 - concessioni, licenze, marchi e diritti simili; 1105 - avviamento; 1106 - immobilizzazioni in corso e acconti; 1107 - altre.

12 – Immobilizzazioni materiali: 1201 - terreni e fabbricati; 1202 - impianti e macchinario; 1203 - attrezzature industriali e commerciali; 1204 - altri beni; 1205 - immobilizzazioni in corso e acconti;

13 - Immobilizzazioni Finanziarie 1301 – partecipazioni in imprese controllate, 1302 - partecipazioni in imprese collegate 1303 - partecipazioni in altre imprese; 1304 – crediti finanziari verso imprese controllate scadenti entro l’esercizio successivo; 1305 – crediti finanziari verso imprese controllate scadenti oltre l’esercizio successivo; 1306 - crediti finanziari verso imprese collegate scadenti entro l’esercizio successivo; 1307 - crediti finanziari verso imprese collegate scadenti oltre l’esercizio successivo; 1308 - crediti finanziari verso imprese controllanti scadenti entro l’esercizio successivo; 1309 - crediti finanziari verso imprese controllanti scadenti oltre l’esercizio successivo;

1310 - crediti finanziari verso altre imprese scadenti entro l’esercizio successivo; 1311 - crediti finanziari verso altre imprese scadenti oltre l’esercizio successivo; 1312 - altri titoli immobilizzati; 1313 - azioni proprie, con indicazione anche del valore;

14 – Rimanenze 1401 – materie prime, sussidiarie e di consumo 1402 - prodotti in corso di lavorazione e semilavorati; 1403 - lavori in corso su ordinazione; 1404 - prodotti finiti e merci; 1405 – acconti

15 - Crediti 1501 – crediti verso clienti scadenti entro l’esercizio successivo; 1502 - crediti verso clienti scadenti oltre l’esercizio successivo;

1503 - crediti verso imprese controllate scadenti entro l’esercizio successivo; 1504 - crediti verso imprese controllate scadenti entro l’esercizio successivo; 1505 - crediti verso imprese collegate scadenti entro l’esercizio successivo; 1506 - crediti verso imprese collegate scadenti oltre l’esercizio successivo; 1507 - crediti verso imprese controllanti scadenti entro l’esercizio successivo; 1508 - crediti verso imprese controllanti scadenti oltre l’esercizio successivo; 1509 – crediti verso altri scadenti entro l’esercizio successivo; 1510 - crediti verso altri scadenti oltre l’esercizio successivo;

16 – Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni:

1601 - partecipazioni in imprese controllate; 1602 - partecipazioni in imprese collegate; 1603 - altre partecipazioni; 1604 - azioni proprie; 1605 - altri titoli.

17 – Disponibilità liquide 1701 - depositi bancari e postali; 1702 – assegni; 1703 - danaro e valori in cassa.

18- Ratei e risconti attivi 1801 – ratei attivi 1802 – risconti attivi 1803 – disaggio su prestiti e oneri pluriennali su finanziamenti

2 PASSIVITÀ

20 - Fondi per rischi e oneri: 2001 - per trattamento di quiescenza e obblighi simili; 2002 - per imposte; 2003 – altri fondi

21- Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato. 2101 – fondo trattamento fine rapporto

22 – Debiti: 2201 – obbligazioni scadenti entro l’esercizio successivo; 2202 – obbligazioni scadenti oltre l’esercizio successivo;

2203 – obbligazioni convertibili scadenti entro l’esercizio successivo; 2204 – obbligazioni convertibili scadenti oltre l’esercizio successivo; 2205 - debiti verso banche esigibili entro l’esercizio successivo; 2206 - debiti verso banche esigibili oltre l’esercizio successivo; 2207 - debiti verso altri finanziatori esigibili entro l’esercizio successivo; 2208 - debiti verso altri finanziatori esigibili oltre l’esercizio successivo; 2209 – acconti da clienti esigibili entro l’esercizio successivo; 2210 - acconti da clienti esigibili oltre l’esercizio successivo; 2211 - debiti verso fornitori esigibili entro l’esercizio successivo; 2212 - debiti verso fornitori esigibili oltre l’esercizio successivo;

2213 – debiti rappresentati da titoli di credito esigibili entro l’esercizio successivo; 2214 – debiti rappresentati da titoli di credito esigibili oltre l’esercizio successivo; 2215 - debiti verso imprese controllate esigibili entro l’esercizio successivo; 2216 - debiti verso imprese controllate esigibili oltre l’esercizio successivo; 2217 - debiti verso imprese collegate esigibili entro l’esercizio successivo; 2218 - debiti verso imprese collegate esigibili oltre l’esercizio successivo; 2219 – debiti verso imprese controllanti esigibili entro l’esercizio successivo; 2220 - debiti verso imprese controllanti esigibili oltre l’esercizio successivo;

2220 - debiti verso imprese controllanti esigibili oltre l’esercizio successivo; 2221 - debiti tributari; 2222 - debiti verso istituti Previdenziali e Assistenziali; 2223 - altri debiti.

23 - Ratei e risconti passivi 2301 – ratei passivi 2302 – risconti passivi 2303 – aggi su prestiti

3 – PATRIMONIO NETTO

30 - Patrimonio netto:

3001 – capitale sociale. 3002 – riserva da sovrapprezzo azioni o quote 3003 - riserve di rivalutazione. 3004 - riserva legale 3005 - riserva per azioni proprie in portafoglio 3006 – riserva statutaria 3007 - altre riserve 3008 - utili (perdite) portati a nuovo 3009 - utile (perdita) di esercizio

Si noti che: le immobilizzazioni sono “nette” ovvero

depurate ad ogni esercizio dalle quote di ammortamento;

l’attivo ed il passivo sono ordinati con un criterio di liquidità crescente ovvero nella parte superiore del prospetto si trovano gli impieghi (attività) più difficilmente smobilizzabili e le fonti finanziarie (passività) da estinguere in periodi temporali più lunghi;

per ogni voce del prospetto si devono riportare le voci di inizio e di fine esercizio.

4 – COSTI DI ESERCIZIO

40 - Costi della produzione: 4001 – costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci; 4002 – servizi per acquisti 4003 – servizi industriali 4004 – servizi commerciali 4005 – servizi amministrativi 4006 – costi per godimento beni di terzi 4007 - salari e stipendi; 4008 - oneri contributivi; 4009 - trattamento di fine rapporto; 4010 – accantonamenti per quiescenza; 4011 - altri costi; 4012 - ammortamento delle immobilizzazioni immateriali;

4013 - ammortamento delle immobilizzazioni materiali; 4014 – svalutazione delle immobilizzazioni immateriali 4015 – svalutazione delle immobilizzazioni materiali 4016 – svalutazione dei crediti compresi nell’attivo circolante 4017 – svalutazione delle disponibilità liquide 4018 - variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci; 4019 - accantonamenti per rischi; 4020 - altri accantonamenti; 4021 - oneri diversi di gestione.

41 – Oneri finanziari: 4101 – interessi e altri oneri finanziari verso imprese controllate 4102 – interessi e altri oneri finanziari verso imprese collegate 4103 – interessi e altri oneri finanziari verso imprese controllanti 4101 – interessi e altri oneri finanziari

42 – Svalutazione di attività finanziarie 4201 – svalutazione di attività finanziarie

43 – Oneri straordinari 4301 – Minusvalenze da alienazioni 4302 – Imposte relative agli esercizi precedenti 4303 – altri oneri straordinari

44 – Imposte sul reddito dell’esercizio 4401 – imposte sul reddito dell’esercizio

45 – Rettifiche di valore operate esclusivamente in applicazione di norme tributarie

5 RICAVI DI ESERCIZIO 50 - Valore della produzione:

5001 - ricavi dalle vendite e dalle prestazioni; 5002 - variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti; 5003 - variazione dei lavori in corso su ordinazione; 5004 - incrementi di immobilizzazioni per lavori interni; 5005 - altri ricavi e proventi 5006 – contributi in conto esercizio

51 - Proventi finanziari: 5101 - proventi da partecipazioni in imprese controllate; 5102 - proventi da partecipazioni in imprese collegate; 5103 - proventi da partecipazioni in altre imprese 5104 – proventi finanziari da crediti iscritti nelle immobilizzazioni verso imprese 5105 – proventi finanziari da crediti iscritti nelle immobilizzazioni verso imprese collegate

5106 – proventi finanziari da crediti iscritti nelle immobilizzazioni verso imprese controllanti; 5107 – proventi finanziari da crediti iscritti nelle immobilizzazioni verso altre imprese; 5108 - proventi finanziari da titoli iscritti nelle immobilizzazioni; 5109 - proventi finanziari da titoli iscritti nell’attivo circolante; 5110 - proventi finanziari diversi da imprese controllate; 5111 - proventi finanziari diversi da imprese collegate; 5112 - proventi finanziari diversi da imprese controllanti; 5113 - proventi finanziari diversi;

52 – Rivalutazione di attività finanziarie 5201 – rivalutazione di attività finanziarie

53 – Proventi straordinari 5301 – plusvalenze da alienazione 5302 – altri proventi straordinari

6 CONTI DI EPILOGO 60 – Conti di apertura e chiusura:

6001 – conto economico; 6002 – Stato patrimoniale;

9 CONTI D’ORDINE Nel seguito non sono riportati. Riguardno beni di terzi presso la società o beni delle società presso terzi, garanzie prestate e ricevute, ...

Si noti che la struttura è a “scalare per natura” in quanto presenta la struttura:

A) Valore della produzione

B) Costi della produzione

C) Proventi e oneri finanziari

D) Rettifiche di valore di attività finanziarie

E) Proventi e oneri straordinari

UTILE (PERDITA) DELL’ESERCIZIO e le singole voci di costo sono raggruppate per natura (e non per destinazione come potrebbe essere , ad esempio, se i salari/stipendi fossero stati raggruppati per tipologia di lavoro –produzione, amministrazione, commerciale, ecc.-)

Per ogni voce del prospetto si devono riportare i risultati di due esercizi successivi

1 - contabilit%e0 finanziaria e bilancio

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