Уважаемые пользователи систем

«Кодекс»!

В очередном номере «Помощника Бухгалтера» мы, как всегда, пред-

ложим Вашему вниманию нужную и интересную информацию, познако-мим Вас с самыми важными ново-

стями законодательства и судебной практики, расскажем

о новых и измененных документах и материалах, которые Вы найдете

в Вашей системе КОДЕКС.

»

ПО

МО

ЩН

ИК

БУХ

ГАЛ

ТЕРА

. Спе

циал

ьны

й вы

пуск

для

пол

ьзов

ател

ей с

ист

емы

«Ко

декс

»

»

подпункте 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ прямые расходы относятся к рас-ходам текущего отчетного (налого-вого) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (см. пункт 20 письма ФНС РФ от 12.08.11 года №СА-4-7/13193@, постановление Президиума ВАС РФ от 2 ноября 2010 года №8617/10 (да-лее - постановление №8617/10).

Так, Президиум ВАС РФ в поста-новлении №8617/10 разъяснил, что затраты на приобретение материа-лов, используемых для производства спиртосодержащей продукции (бу-тылка, этикетка, клей и крышки для укупорки), относятся к прямым рас-ходам, поименованным в подпункте 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ, обосно-вывая свой вывод тем, что техноло-гический процесс изготовления спир-тосодержащей продукции включает в себя следующие стадии:

(продолжение на стр. 2)

Между налогоплательщиками и налоговыми органами встречают-ся споры по вопросам, связанным с признанием в целях налогообложе-ния прибыли материальных расхо-дов. В данной статье автор с учетом последних разъяснений Минфи-на России и налоговых органов, а также судебной практики рассма-тривает наиболее волнующие на-логоплательщиков вопросы учета материальных расходов.

Материальные расходы регули-руются статьей 254 НК РФ. При этом на практике налоговые органы оспа-ривают правомерность учета при определении налоговой базы почти каждого вида затрат, охватываемых данной статьей.

Расходы на приобретение сырья и материалов

При применении подпункта 1 пун-кта 1 статьи 254 НК РФ следует учи-тывать, что затраты на приобретение материалов, используемых для про-изводства продукции, относятся к прямым расходам, поименованным в

Актуальная темаМатериальные расходы в налоговом учете

Опыт экспертовИсчисление пособия по бе-ременности и родам, замена расчетного периода

Новое в законода-тельстве и системе

Минфин разъясняетРазъяснения Минфина по различным вопросам бухгал-терского учета и налогоо-бложения

КалендарьмероприятийАктуальные семинары, кон-ференции, круглые столы

1- 9 9 - 10 10 - 14 15 - 17 18 » » » » »

Материальные расходы в налоговом учете

Актуальная тема»

2

ПО

МО

ЩН

ИК

БУХ

ГАЛ

ТЕРА

. Спе

циал

ьны

й вы

пуск

для

пол

ьзов

ател

ей с

ист

емы

«Ко

декс

»» Актуальная тема

приемка спирта, подготовка воды, приготовление водно-спиртового рас-твора, фильтрование, обработка ак-тивным углем, фильтрование водки, внесение ингредиентов и корректи-рование крепости, контрольное филь-трование перед разливом, разлив, маркировка и хранение готовой про-дукции. Вина, водки и прочие спирт-ные напитки выпускаются разлитыми в стеклянные бутылки с нанесенной маркировкой, снабженные колпачка-ми (пробками) соответствующих ти-пов; готовый вид продукция прини-мает в результате последовательного прохождения стадий производства, на каждой из которых товар дополняется указанными необходимыми состав-ляющими деталями. В готовом виде продукция общества представляет со-бой стеклянную бутылку, содержащую соответствующий напиток, с нанесен-ной на ней посредством приклеивания маркировкой (этикеткой), снабженную колпачком или пробкой определенных типов.

Налогоплательщик вправе само-стоятельно определить экономически обоснованный порядок распределе-ния прямых расходов. Данный поря-док должен быть отражен в учетной политике организации (письмо Мин-фина РФ от 7 февраля 2011 года №03-03-06/1/79).

По обстоятельствам дела, рассмо-тренного ФАС Московского округа в постановлении от 20 февраля 2013 года №А40-77113/12-99-440, в ходе проверки налоговым органом был сделан вывод о том, что налогопла-тельщик неправомерно учел при фор-мировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе косвенных рас-ходов затраты, относящиеся к неза-вершенному производству и остаткам готовой продукции, что привело к за-нижению налога на прибыль. В ходе проверки установлено, что понесен-ные в связи с ремонтом авиационно-го имущества затраты по налоговому учету организации учитываются в со-ставе прямых расходов, а затраты по ремонтным работам, выполненным сторонними организациями, органи-зация учитывает в составе косвенных расходов. В связи с тем что указанные

затраты имеют место в рамках одно-го и того же заказа, налоговый орган счел, что расходы организации по ко-операции являются прямыми и не мо-гут быть отнесены в целях главы 25 НК РФ к косвенным расходам.

Признавая недействительным ре-шение налогового органа по данному эпизоду, суды нижестоящих инстан-ций, по мнению ФАС Московского округа, правильно применив положе-ния статей 247, 252, 253, 254, 318 НК РФ, пришли к выводу о том, что отне-сение организацией спорных затрат к косвенным расходам не противоре-чит требованиям статьи 318 НК РФ и положениям его учетной политики, затраты на оплату ремонтных работ, выполненных сторонними организа-циями в рамках сотрудничества по ремонту авиационного имущества, в соответствии с требованиями пунктом 2 статьи 318 НК РФ обоснованно учте-ны в целях налогообложения прибыли в составе расходов текущего налого-вого периода.

Суды, проанализировав условия договоров со сторонними организа-циями, установили, что организация процесса ремонта заключается в пре-доставлении сторонней (ремонтной) организации авиационной техники, подлежащей ремонту, при этом стои-мость авиационной техники, подлежа-щей ремонту, и запасных частей учи-тывается как прямые затраты. Именно эта техника, образующая основу при производстве товара и являющаяся необходимым компонентом при про-изводстве товара, указана в подпун-кте 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ как материальные расходы, а статьей 318 НК РФ определена как прямые расхо-ды. Организация не имеет информа-ции о проведении работ силами иных организаций. Работы сторонних орга-низаций выполняются в соответствии с их собственными технологически-ми процессами, которые являются их коммерческой тайной и регламенти-руются в том числе лицензионными договорами с производителями агре-гатов и технологической документаци-ей по производству ремонтных работ двигателей и агрегатов.

Как следует из постановления

ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2013 года №А13-13935/2011, организации был доначислен налог на прибыль в связи с неправомер-ным включением в косвенные, а не в прямые расходы затрат, связанных с приобретением пара и сжатого воз-духа. Суды первой и апелляционной инстанций, оценив имеющиеся в деле доказательства, установили, что пар и сжатый воздух используются орга-низацией в процессе производства железобетонных изделий и являются необходимыми компонентами при их изготовлении, в связи с чем относятся к материальным расходам, предусмо-тренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

При этом ФАС Северо-Западного округа установив, что произвести рас-чет количества пара и сжатого возду-ха, использованного для изготовления конкретного вида железобетонных изделий, организации не представля-ется возможным, пришел к выводу о том, что включение организацией в косвенные расходы спорных затрат является правомерным и налоговый орган неправомерно доначислил на-логоплательщику спорный налог на прибыль.

ФАС Московского округа в поста-новлении от 5 июля 2012 года №А41-27728/11, руководствуясь подпун-ктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ, посчитал необоснованным вывод на-логового органа о том, что деятель-ность налогоплательщика - сдача эле-ментов опалубки в аренду - не связана с производственным процессом, так как организация не выполняет кон-кретные работы, направленные на создание готовой продукции, поэтому затраты на приобретение элементов опалубки не могут рассматриваться как затраты организации, входящие в состав материальных расходов.

ФАС Уральского округа в поста-новлении от 17 сентября 2012 года №Ф09-8350/12 отметил, что горные работы по добыче руды не отнесены к прямым расходам согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ, следовательно, должны быть отнесены к косвенным вместе с горно-подготовительными работами. Однако, как установлено в

3

ПО

МО

ЩН

ИК

БУХ

ГАЛ

ТЕРА

. Спе

циал

ьны

й вы

пуск

для

пол

ьзов

ател

ей с

ист

емы

«Ко

декс

»

» Актуальная темаходе налоговой проверки и подтверж-дено судами и материалами дела, ввиду отсутствия основных средств, материальных и трудовых ресурсов общество непосредственно техноло-гический процесс для создания го-товой продукции не осуществляет. В этих целях налогоплательщик приоб-ретает услуги сторонней организации по проведению всех видов работ, в том числе нарезных, по добыче руды. Поскольку организация фактически покупает услуги по производству всех видов работ, суды нижестоящих ин-станций сделали правильный вывод об отсутствии оснований для отнесе-ния затрат по нарезным работам в со-став косвенных.

При этом судами правомерно от-ражено, что конечным результатом комплекса горных работ по договору подряда является добытая золото-содержащая руда, используемая в дальнейшем в производстве готовой продукции (золота и серебра), образу-ет ее основу и является необходимым компонентом при ее производстве.

Поскольку фактическая стоимость сырья (руды), содержащего драгоцен-ные металлы, складывается из затрат на добычу - материалы, оплату труда, ЕСН, услуги сторонних организаций и др., то есть формируется из стоимости затрат, связанных с осуществлением комплекса горных работ по ее добыче, расходы на осуществление работ, свя-занных с добычей руды, являются для налогоплательщика прямыми.

Расходы на хозяйственные нуждыНК РФ не уточняет, какие именно

расходы относятся к затратам на хо-зяйственные нужды, которые можно учесть при налогообложении прибыли по подпункту 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

По обстоятельствам дела, рассмо-тренного в постановлении Президи-ума ВАС РФ от 17 марта 2011 года №14221/10, затраты на приобретение наклеек были учтены налогоплатель-щиком в составе расходов по налогу на прибыль на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ как рас-ходы на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной

подготовки произведенных и (или) ре-ализуемых товаров.

Отказывая в удовлетворении требо-ваний организации в названной части, суды нижестоящих инстанций исходи-ли из того, что алкогольная продукция в обязательном порядке маркируется федеральными специальными марка-ми и маркировка иными знаками для подтверждения подлинности продук-ции не является необходимой, в связи с чем затраты организации по приоб-ретению наклеек со штрихкодовой информацией не приносят экономи-ческой выгоды, а следовательно, яв-ляются необоснованными и не могут учитываться при определении налого-облагаемой прибыли.

При этом Президиум ВАС РФ об-ратил внимание, что расходы, обу-словленные необходимостью осу-ществления организацией своей предпринимательской деятельности, предполагают признание их экономи-чески оправданными (обоснованны-ми).

Обосновывая правомерность при-знания для целей налогообложения расходов на приобретение наклеек со штрихкодовой информацией, ор-ганизация ссылалась на реализацию собственной программы обеспечения качества производимой нею продук-ции и продвижения ее на рынке, по-скольку штрихкодовая информация свидетельствует о качестве каждой единицы продукции, гарантирует пра-во потребителя на безопасность то-вара, защищает его от приобретения нелегальной алкогольной продукции. При этом указанные цели достигались организацией при осуществлении ми-нимальных расходов, так как, по его утверждению, удорожание себесто-имости одной единицы алкогольной продукции в связи с затратами на из-готовление штрихкодовой наклейки составило лишь 0,33%.

Расходы на спецодеждуСогласно статьям 212 и 221 Тру-

дового кодекса РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на ра-ботодателя. Работодатель обязан обеспечить, в частности, приобре-

тение и выдачу за счет собственных средств прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правитель-ством Российской Федерации.

Согласно абзацу 2 статьи 221 ТК РФ работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бес-платной выдачи работникам специ-альной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работни-ков от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

На основании пункта 6 Межотрас-левых правил обеспечения работни-ков специальной одеждой, специаль-ной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержден-ных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 года №290н, указанные нормы утверждаются ло-кальными нормативными актами ра-ботодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и с учетом мнения соответству-ющего профсоюзного или иного упол-номоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с кото-рыми улучшается обеспечение работ-ников средствами индивидуальной защиты.

Учитывая изложенное, расходы ра-ботодателя на приобретение средств индивидуальной защиты могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в пределах норм, предусмо-тренным законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами

4

ПО

МО

ЩН

ИК

БУХ

ГАЛ

ТЕРА

. Спе

циал

ьны

й вы

пуск

для

пол

ьзов

ател

ей с

ист

емы

«Ко

декс

»»

работодателя на основании результа-тов аттестации рабочих мест по усло-виям труда.

К такому выводу приходит Минфин России в письме от 11 декабря 2012 года №03-03-06/1/645.

Аналогичные выводы содержит письмо Минфина России от 16 февра-ля 2012 года №03-03-06/4/8.

Однако не всегда арбитражные суды согласны с финансовым ведом-ством по вопросу о необходимости подтверждения рассматриваемых ма-териальных расходов действующими правилами и нормативами.

По обстоятельствам дела, рассмо-тренного ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 26 декабря 2012 года №А45-15510/2012, нало-говый орган пришел к выводу о нео-боснованном отнесении налогопла-тельщиком на затраты, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, стоимости выдан-ной работникам специальной одежды и специальной обуви в проверяемый период, не поименованной в действу-ющих Типовых правилах.

Суд же отметил, что из анализа по-ложений статьи 212 ТК РФ, с учетом действовавших в проверяемый пери-од правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами инди-видуальной защиты, утвержденных постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51,Межотраслевых правил обеспе-чения работников специальной оде-ждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержден-ных приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 1 июня 2009 года №290н, следует, что на государственном уровне установле-ны минимальные нормы обеспечения работников средствами индивидуаль-ной защиты с целью защиты прав и интересов работников в сфере охраны труда, такие средства защиты должны отвечать санитарным требованиям, а потому требуют наличия сертифика-тов соответствия.

Указанные правила выдачи средств защиты не устанавливают запрета

по собственной инициативе работо-дателю создавать работникам более выгодные условия работы и обеспе-чивать их средствами защиты выше установленных норм, а также выда-вать специальную одежду работникам по специальностям, не поименован-ным в Типовых правилах. Положение о возможности замены одних средств защиты на другие также не ограничи-вает работодателя в выборе лучших средств защиты, обязанность согла-сования с органом профсоюза или с коллективом условий такой замены предусмотрена законодателем с це-лью защиты интересов работников во избежание злоупотреблений со сторо-ны работодателей и недопущения ими снижения нормативного уровня обе-спечения средствами защиты.

Кроме того, судами нижестоящих инстанций было установлено, что при-обретенная налогоплательщиком спе-цодежда используется работниками в процессе выполнения их служебных обязанностей, то есть в производ-ственном процессе, налогоплательщи-ком представлены все необходимые и надлежащим образом оформленные документы. В связи с чем ФАС Запад-но-Сибирского округа признал непра-вильным вывод налогового органа о неправомерности отнесения сложив-шихся расходов к материальным.

Следует ли разделять в целях при-менения подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ специальную и форменную одежду?

Как следует из письма Минфина России от 19 июля 2012 года №03-03-06/1/349, специальная формен-ная одежда, выдаваемая работникам частных охранных предприятий во временное пользование на основании Закона Российской Федерации от 11 марта 1992 года №2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации», не являет-ся спецодеждой и другими средства-ми индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренными законо-дательством Российской Федерации.

В то же время, по мнению финан-сового ведомства, расходы на приоб-ретение форменной одежды и обуви, свидетельствующих о принадлежно-

сти работников к данной организации, которые передаются работникам ор-ганизации во временное пользование и не являются амортизируемым иму-ществом, могут быть учтены в составе материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Расходы на энергиюНалогоплательщикам необходимо

иметь в виду, что основанием для от-несения расходов на оплату энергии в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, является заключение договоров с энергоснаб-жающими организациями, предусмо-тренных гражданским законодатель-ством, либо наличие соответствующих счетов, предъявленных налогопла-тельщику, отражающих поставку энер-гии.

Указанные расходы должны быть документально подтверждены сче-тами энергоснабжающего предприя-тия, отражающими поставку энергии (письмо УФНС РФ по г.Москве от 5 августа 2011 года №16-15/076994@).

Кроме того, подтверждающие до-кументы должны содержать сведения, позволяющие определить характер, время, место, объем и содержание по-требляемых услуг, перечень объектов, на которые передается электроэнер-гия, то есть потребление налогопла-тельщиком оказанных услуг и исполь-зование их в своей деятельности.

Так, по обстоятельствам дела, рас-смотренного ФАС Поволжского окру-га в постановлении от 14 марта 2013 года №А57-12789/2012, основанием для доначисления налога на прибыль в отношении организации-налого-плательщика послужило исключение налоговым органом из расходов, учи-тываемых при исчислении налога на прибыль, стоимости затрат на оплату услуг электроэнергии по договору без-возмездного оказания услуг с другой организацией. В обоснование заявлен-ных расходов налогоплательщиком представлен договор безвозмездного оказания услуг, заключенный между налогоплательщиком - заказчиком и исполнителем, согласно условиям которого исполнитель принимает на

Актуальная тема

5

ПО

МО

ЩН

ИК

БУХ

ГАЛ

ТЕРА

. Спе

циал

ьны

й вы

пуск

для

пол

ьзов

ател

ей с

ист

емы

«Ко

декс

»

»

себя обязательства безвозмездного предоставления услуг по обеспече-нию электроэнергией заказчика, по договорам, заключенным между ис-полнителем и энергоснабжающей ор-ганизацией - третьим лицом. В силу указанного договора заказчик произ-водил оплату электроэнергии непо-средственно по счетам, счетам-факту-рам энергоснабжающей организации, выставленным в адрес исполнителя, и оплаченные суммы относил на расхо-ды. При этом, как следует из материа-лов дела, в подтверждение получения услуг налогоплательщиком представ-лены счета-фактуры, акты, карточки счета по контрагенту-исполнителю, на основании которых не представляется возможным определить, на какие объ-екты передавалась электроэнергия.

Счета-фактуры выставлялись заказ-чиком исполнителю, который самосто-ятельно не поставляет электроэнер-гию, а в качестве абонента получает ее от энергоснабжающей организа-ции. Поскольку заказчику фактически услуги по передаче электроэнергии оказывает абонент, а не энергоснаб-жающая организация, необходимо на-личие письменного согласия послед-ней, как условие для принятия затрат в качестве расходов. Такого согласия ни в ходе проверки, ни в ходе судеб-ного разбирательства представлено не было.

Доказательства того, что исполни-тель оказывал посреднические услу-ги по предоставлению своего счета, в материалах дела отсутствуют, до-веренность на использование счета не представлена. Также заказчиком не представлены доказательства фак-тического использования электро-энергии в производственных целях заказчика, для каких объектов, при-надлежащих заявителю, использова-

лась поставленная электроэнергия.Установив данные обстоятельства,

суд посчитал неподтвержденными спорные расходы.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы на вы-работку тепла, электричества и воды в производственных целях (письма Минфина РФ от 18 мая 2011 года №03-03-06/1/300, от 22 марта 2011 года №03-03-10/23).

Производственная направленность указанных расходов не исключает правомерности учета в качестве ма-териальных расходов перечисленных расходов, использованных на соб-ственные нужды.

Как следует из обстоятельств дела, рассмотренного ФАС Восточно-Сибир-ского округа в постановлении от 12 сентября 2012 года №А69-1571/2011, организация при приобретении элек-троэнергии для перепродажи часть электроэнергии использовала на соб-ственные нужды в целях осуществле-ния производственной деятельности, связанной с реализацией электроэ-нергии на оптовом и розничном рын-ках, что явилось основанием для на-логового органа в принятии решения об отказе в принятии указанной части расходов.

При этом, как указал суд кассаци-онной инстанции, то обстоятельство, что часть электроэнергии была ис-пользована на собственные нужды, не является основанием для отказа в принятии расходов, так как в соответ-ствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты нало-гоплательщика на приобретение то-плива, воды, энергии всех видов, рас-ходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налого-

плательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производ-ство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и переда-чу энергии.

Расходы на комплектующие изделия

ФАС Московского округа в поста-новлении от 27 апреля 2010 года №КА-А40/2005-10 признал обосно-ванной позицию налогового органа. По его мнению, затраты на бутылку, клей, этикетки, крышки для укупорки являются материальными затратами, указанными в подпункте 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ, поэтому обосно-ванно отнесены налоговым органом к прямым расходам. Ссылаясь на го-сударственные стандарты Российской Федерации Р 51149-98 «Продукты винодельческой промышленности. Упаковка, маркировка, транспорти-рование и хранение» и Р 52194-2003 «Водки и водки особые. Изделия ли-кероводочные. Упаковка, маркировка, транспортирование и хранение», суд пришел к выводу, что бутылка, этикет-ки, клей, крышки для укупорки явля-ются изделиями, необходимыми для упаковки продукции, и входят в состав технических требований для приго-товления алкогольной продукции.

Изучение судебно-арбитражной практики показало, что при разреше-нии аналогичных споров отсутствует единообразие в толковании и приме-нении арбитражными судами подпун-кта 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Так, ФАС Московского округа в по-становлении от 3 марта 2010 года №А40-12160/08-114-50 пришел к противоположному выводу о том, что расходы на бутылку, этикетку, клей и колпачки правомерно отнесены зая-вителем к косвенным расходам, по-скольку затраты на материалы (тара и упаковка) не являются необходимым компонентом при производстве алко-гольной продукции, а используются для упаковки и иной предпродажной подготовки для реализации товаров (подпункт 2 пункт 1 статьи 254 Кодек-са).

Точку в данных спорах поставил

Актуальная тема

6

ПО

МО

ЩН

ИК

БУХ

ГАЛ

ТЕРА

. Спе

циал

ьны

й вы

пуск

для

пол

ьзов

ател

ей с

ист

емы

«Ко

декс

»»

Президиум ВАС РФ. В постановлении Президиума ВАС РФ от 2 ноября 2010 года №8617/10 указано, что техноло-гический процесс изготовления спир-тосодержащей продукции включает в себя следующие стадии: приемка спирта, подготовка воды, приготовле-ние водно-спиртового раствора, филь-трование, обработка активированным углем, фильтрование водки, внесение ингредиентов и корректирование кре-пости, контрольное фильтрование пе-ред разливом, разлив, маркировка и хранение готовой продукции.

Вина, водки и прочие спиртные на-питки выпускаются разлитыми в сте-клянные бутылки с нанесенной мар-кировкой, снабженные колпачками (пробками) соответствующих типов; готовый вид продукция принимает в результате последовательного про-хождения стадий производства, на каждой из которых товар дополняется указанными необходимыми составля-ющими деталями.

В готовом виде продукция нало-гоплательщика представляет собой стеклянную бутылку, содержащую соответствующий напиток, с нанесен-ной на ней посредством приклеивания маркировкой (этикеткой), снабженную колпачком или пробкой определенных типов.

Таким образом, затраты на приоб-ретение материалов, используемых для производства указанной продук-ции, относятся к прямым расходам, поименованным в подпункте 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Следовательно, у судов не имелось оснований для удовлетворения требо-вания налогоплательщика по эпизоду, связанному с доначислением налога на прибыль вследствие отнесения за-трат на приобретение изделий: буты-лок, этикеток, клея, крышек для уку-порки - к прямым расходам.

ВАС РФ в определении от 22 ноя-бря 2010 года №ВАС-8398/10 указал, что вопрос о квалификации расходов на приобретение бутылок, клея, эти-кеток, колпачков являлся предметом рассмотрения Президиума ВАС РФ. Правовая позиция о необходимости квалификации рассматриваемых рас-ходов в качестве прямых была сфор-

мирована Президиумом ВАС РФ в ука-занном постановлении.

Расходы на приобретение топливаПри применении подпункта 5 пун-

кта 1 статьи 254 НК РФ следует иметь в виду следующее.

В письме Минфина России от 22 июня 2010 года №03-03-06/4/61 разъяснено, что нормами статьи 254 НК РФ не предусмотрено ограничений по учету расходов на ГСМ при исчисле-нии налога на прибыль.

В то же время расходы должны соответствовать критериям, указан-ным в статье 252 НК РФ, в частности, должны быть обоснованы. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направ-ленной на получение дохода.

Нормы расхода топлив и смазоч-ных материалов на автомобильном транспорте установлены Методиче-скими рекомендациями «Нормы рас-хода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», вве-денными в действие распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14 марта 2008 года №АМ-23-р «О введении в действие Методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных матери-алов на автомобильном транспорте».

В соответствии с пунктом 6 указан-ных Методических рекомендаций для моделей, марок и модификаций авто-мобильной техники, на которую Мин-трансом России не утверждены нормы расхода топлив, руководители мест-ных администраций регионов и ор-ганизаций могут вводить в действие своим приказом нормы, разработан-ные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными ор-ганизациями, осуществляющими раз-работку таких норм по специальной программе-методике.

Таким образом, при определении обоснованности произведенных за-трат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогопла-тельщик может учитывать Методиче-ские рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на ав-томобильном транспорте», введенные в действие распоряжением Министер-ства транспорта Российской Федера-ции от 14 марта 2008 года №АМ-23-р «О введении в действие Методиче-ских рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте».

Как следует из письма, рассмотрен-ного Минфином России, в целях вве-дения в действие приказом организа-ции норм расхода топлив в отношении автомобилей, для которых нормы рас-хода топлив и смазочных материалов не утверждены, налогоплательщиком подана заявка в научную специализи-рованную организацию на разработку таких норм.

Как указало финансовое ведомство, до принятия приказа организации, утверждающего нормы, разработан-ные в установленном порядке, нало-гоплательщик может руководство-ваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем ав-томобиля.

Кроме того, так же как и расходы на энергию, расходы на приобретение топлива должны быть документально подтверждены.

ФАС Уральского округа в поста-новлении от 17 августа 2011 года №Ф09-4295/11 при исследовании фактических обстоятельств устано-вил, что налогоплательщик приобре-тал дизельное топливо для заправки водных судов у организаций-контра-гентов, что подтверждено товарными накладными, приходными ордерами, требованиями-накладными на отпуск

Актуальная тема

7

ПО

МО

ЩН

ИК

БУХ

ГАЛ

ТЕРА

. Спе

циал

ьны

й вы

пуск

для

пол

ьзов

ател

ей с

ист

емы

«Ко

декс

»

» топлива, актами на отпуск топлива, счетами-фактурами; списание топли-ва производилось на основании дан-ных путевых журналов по актам на списание, из средней стоимости ТМЦ согласно учетной политике налого-плательщика; расчеты произведены в безналичном порядке посредством перечисления денежных средств на расчетные счета продавцов; непосред-ственная перевозка грузов осущест-влялась привлеченными организаци-ями и предпринимателями; в связи с изложенным судом было выявлено, что понесенные налогоплательщиком затраты являются документально под-твержденными, экономически оправ-данными и направлены на получение прибыли.

В то же время некоторые требова-ния налоговых органов в отношении необходимости унифицированного подтверждения расходов в настоящее время потеряли актуальность.

Так, из материалов дела, рас-смотренного Седьмым арбитраж-ным апелляционным судом в поста-новлении от 21 февраля 2011 года №07АП-9/11 (постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 17 мая 2011 года №А27-10300/2010 данное постановление оставлено без измене-ния), следует, что налогоплательщик в обоснование списания ГСМ в расходы предприятия представил документы по складскому учету (счета-фактуры, чеки АЗС, акты на списание ГСМ, путе-вые листы, отчеты).

Основанием для непринятия расхо-дов явился вывод налогового органа о документальном не подтвержде-нии затрат по приобретению топли-ва (ГСМ) в связи с непредставлением путевых листов, подтверждающих фактический расход топлива и произ-водственный характер маршрута сле-дования транспорта.

Недостоверность первичных до-кументов является основанием для налогоплательщика для отказа в при-нятии к учету таких документов, но не влечет признания отсутствия затрат как таковых. Документы, подтверж-дающие затраты на приобретение товара (оплату выполненных работ), составленные с нарушениями законо-

дательства Российской Федерации, не свидетельствуют о факте безвозмезд-ного приобретения товара (выполне-ния работ), если этот товар (работы) принят к учету в установленном по-рядке.

Апелляционный суд, проанализиро-вав действующее законодательство, пришел к выводу, что судом первой инстанции обоснованно указано в ре-шении, что документы, представлен-ные заявителем в обоснование расхо-дов по приобретению топлива (ГСМ), не подтверждают фактический расход топлива исходя из следующего.

Суд первой инстанции, руководству-ясь постановлением Госкомстата Рос-сии от 28 ноября 1997 года №78 (ко-торым утверждена унифицированная форма путевого листа, являющегося первичным документом, подтверж-дающим произведенные расходы на ГСМ), разъяснениями Минфина Рос-сии от 20 февраля 2006 года №03-03-04/1/129, обоснованно указал, что для признания расходов на ГСМ в целях налогообложения доходов не-обходимо наличие не только кассовых чеков, но и правильно оформленных путевых листов, подтверждающих фактический расход бензина, отметки о прохождении водителем медосмо-тра перед рейсом, отметок механика о техническом состоянии автомобиля, подписи лиц, пользовавшихся авто-транспортом и т.д., свидетельствую-щих о фактической работе автомо-биля для целей производственной деятельности.

В связи с рассмотрением данной ситуации необходимо отметить, что в связи со вступлением в силу Феде-рального закона от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №402-ФЗ) с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к примене-нию. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных докумен-тов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основа-

нии других федеральных законов (на-пример, кассовые документы).

Исходя из части 1 статьи 7 и статьи 9 Закона №402-ФЗ руководителем экономического субъекта определя-ется также состав первичных учетных документов, применяемых для оформ-ления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первич-ных учетных документов.

Согласно части 4 статьи 9 Закона №402-ФЗ формы первичных учетных документов, применяемые для оформ-ления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, должны быть утверждены руководителем это-го экономического субъекта.

Оплата работ и услуг сторонних организаций

При применении подпункта 6 пун-кта 1 статьи 254 НК РФ следует иметь в виду следующее.

Исходя из письма Минфина Рос-сии от 9 октября 2012 года №03-03-06/1/531 затраты на приобретение работ и услуг производственного ха-рактера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на вы-полнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями на-логоплательщика, предусмотренные подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ, могут относиться к косвенным расходам.

Подтверждает это и позиция ВАС РФ.

Как следует из определения ВАС РФ от 24 октября 2011 года №ВАС-13107/11, один из спорных эпизодов касается доначисления налогопла-тельщику налога на прибыль, соот-ветствующих сумм пеней и штрафа, в связи с неправомерным, по мнению на-логового органа, отнесением в состав косвенных расходов, учитываемых при исчислении прибыли, расходов по оплате сторонним организациям услуг по намыву песка. Поскольку спорные расходы понесены налогоплательщи-ком в отношении готовой продукции, которая впоследствии была реализо-вана, налоговый орган расценил их как прямые расходы, связанные с про-

Актуальная тема

8

ПО

МО

ЩН

ИК

БУХ

ГАЛ

ТЕРА

. Спе

циал

ьны

й вы

пуск

для

пол

ьзов

ател

ей с

ист

емы

«Ко

декс

»»

изводственной деятельностью.Суды же нижестоящих инстанций,

руководствуясь подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ, принятой нало-гоплательщиком учетной политикой, признали понесенные последним за-траты на оплату указанных услуг кос-венными материальными расходами, которые в силу положений статьи 318 НК РФ правомерно были отнесены в полном объеме к расходам текущего налогового периода с учетом требова-ний, предусмотренных НК РФ.

Согласно постановлению ФАС Се-веро-Западного округа от 10 апреля 2012 года №А56-31409/2011 статьей 318 НК РФ из перечня прямых расхо-дов изъяты предусмотренные подпун-ктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ за-траты на приобретение работ и услуг производственного характера, выпол-няемых сторонними организациями или индивидуальными предпринима-телями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщи-ка, и поэтому указанные затраты мо-гут быть включены в состав косвенных расходов.

ФАС Московского округа в поста-новлении от 27 июля 2012 года №А40-119642/11-99-507 пришел к выводу о том, что в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ заяви-тель вправе отнести стоимость услуг по транспортно-экспедиционному об-служиванию при морских перевозках контейнеров, оплаченных сторонней организации, к расходам, уменьшаю-щим облагаемую налогом прибыль.

При этом не имеет значения, сво-ими силами налогоплательщик осу-ществляет транспортировку или он в этих целях пользуется услугами сто-ронней организации.

Налогоплательщик обязан доку-ментально обосновать не затраты агента, а собственные затраты на оплату услуг по приобретению товара (работ, услуг).

При этом, как указывает суд кас-сационной инстанции, наличие актов сдачи-приемки работ и платежных поручений налоговый орган не оспа-ривает, в связи с чем доводы о доку-ментальном неподтверждении затрат

по сбору за задержку сверхнорма-тивного использования контейнеров, а также по инспекционно-досмотро-вому комплексу приводились в судах первой и апелляционной инстанций и обоснованно были отклонены, как не основанные на представленных в ма-териалы дела доказательствах.

Как указывает ФАС Поволжского округа в постановлении от 12 фев-раля 2013 года №А72-2414/2012 и подтверждается материалами дела (в частности, договорами на оказание услуг по доставке молока автомобиль-ным транспортом, товарно-транспорт-ными накладными), расходы на оплату транспортных услуг, произведенные налогоплательщиком при осущест-влении хозяйственных операций, под-тверждены.

Претензии налогового органа к за-полнению отдельных реквизитов в то-варно-транспортных накладных сами по себе не являются препятствием для включения затрат по доставке грузов в состав расходов для целей налогоо-бложения прибыли.

Расходы по содержанию имуще-ства природоохранного назначения

При применении подпункта 7 пун-кта 1 статьи 254 НК РФ следует учиты-вать следующее.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 августа 1992 года №632 утвержден Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружаю-щей природной среды, размещение отходов, других видов вредного воз-действия (далее - Порядок). Поста-новлением Правительства РФ от 12 июня 2003 года №344 утверждены нормативы платы за выбросы в ат-мосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвиж-ными источниками, сбросы загрязня-ющих веществ в поверхностные и под-земные водные объекты, размещение отходов производства и потребления.

Как указал ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 25 октября 2011 года №А21-119/2011, органи-зация, производя выплаты за нега-тивное воздействие на окружающую среду, вправе учитывать в целях на-

логообложения прибыли эти суммы в составе расходов только в пределах утвержденных лимитов.

К материальным расходам отно-сятся согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ расходы на приоб-ретение услуг сторонних организаций по очистке сточных вод.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1999 года №167 утверждены Правила пользования системами коммуналь-ного водоснабжения и канализации в Российской Федерации (далее - Пра-вила).

Согласно пункту 11 Правил отпуск (получение) питьевой воды и (или) прием (сброс) сточных вод осущест-вляются на основании договора энер-госнабжения, относящегося к публич-ным договорам (статьи 426, 539-548 ГК РФ), заключаемого абонентом (за-казчиком) с организацией водопрово-дно-канализационного хозяйства.

К числу существенных условий до-говора отнесены порядок, тарифы и условия оплаты, включая платежи за сверхлимитное водопотребление и превышение норматива сброса сточ-ных вод и загрязняющих веществ (аб-зац 7 пункта 13 Правил).

Таким образом, договором должна быть предусмотрена плата абонента за сверхлимитное водопотребление и превышение норматива сброса сточ-ных вод и загрязняющих веществ в систему канализации города.

В связи с этим плата сторонней ор-ганизации по приему и очистке сточ-ных вод, в том числе за сверхлимит-ное водопотребление и превышение норматива сброса сточных вод, по мнению Департамента, учитывается в составе материальных расходов при определении налоговой базы по на-логу на прибыль организаций (письма Минфина России от 24 декабря 2012 года №03-03-06/1/717, от 20 апреля 2012 года №03-03-06/1/203).

Как разъяснил ФАС Северо-Кав-казского округа в постановлении от 13 мая 2011 года №А53-13525/2010, которым предусмотрена плата за пре-вышение норм допустимых концен-траций загрязняющих веществ при сбросе вод в систему канализации го-

Актуальная тема

9

ПО

МО

ЩН

ИК

БУХ

ГАЛ

ТЕРА

. Спе

циал

ьны

й вы

пуск

для

пол

ьзов

ател

ей с

ист

емы

«Ко

декс

»

» Опыт экспертов

Опыт экспертов

Исчисление пособия по беременности и родам, замена расчетного периода

Вопрос:Сотрудница находится в отпуске по

уходу за ребенком до 3-х лет. Не вы-ходя на работу, она оформляет листок нетрудоспособности на декрет со 2 ребенком.

Как рассчитать декретный боль-ничный лист? Какие годы берутся для расчета? Если 2009 и 2010 годы, то напишите число календарных дней за этот период (2009-2010 годы). Нужно ли ей писать заявление на выбор ка-лендарных лет?

Ответ:Исчисление пособия по беремен-

ности и родам производится в соот-ветствии с Положением об особенно-стях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком граж-данам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 №375.

При наступлении страхового слу-чая в 2013 году расчетным периодом будут 2011 и 2012 годы. Если сотруд-ница в 2013 году оформляет больнич-ный по беременности и родам и при этом находится в отпуске по уходу за ребенком, то она может заменить расчетный период на любой другой предшествующий год, если это при-ведет к увеличению размера посо-бия. Для этого ей необходимо напи-сать личное заявление. При выборе расчетного периода с 01.01.2009 по 31.12.2010 его продолжительность составит 730 календарных дней.

Обоснование:С 01.01.2013 действует особый

порядок определения среднего днев-ного заработка для исчисления по-собия по беременности и родам, и нормы ч.2 ст.3 Федерального закона от 08.12.2010 №343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страхова-нии на случай временной нетрудоспо-собности и в связи с материнством», представляющие право выбора за-страхованным лицам порядка на-значения, исчисления и выплаты пособия по беременности и родам, к страховым случаям, наступившим с 1 января 2013 года, не применяются (письмо ФСС РФ от 11.01.2013 №15-03-18/12-169).

Средний дневной заработок для исчисления указанного пособия опре-деляется путем деления суммы на-численного заработка за два кален-дарных года, предшествующие году наступления отпуска по беременно-сти и родам, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся, в частности, на периоды временной не-трудоспособности, отпуска по бере-менности и родам, отпуска по уходу за ребенком (ч.1, 3.1 ст.14 Федераль-ного закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с мате-ринством» (далее - Закон №255-ФЗ), п.п.6, 15(2) Положения об особенно-стях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком граж-данам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержден-ного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 №375 (далее - По-

рода, сумма платы на очистку сточных вод является платой за услуги, оказан-ные сторонней организацией по прие-му и очистке сточных вод, и законом прямо предусмотрена возможность отнесения этих расходов к уменьша-ющим налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Такие платежи следует отличать от платежей за загрязнение окружа-ющей природной среды, в том числе и за сверхнормативные выбросы за-грязняющих веществ в окружающую среду, исчисление которых регулиру-ется Порядком.

Пунктом 7 Порядка установлено, что платежи за предельно допусти-мые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, уровни вредного воздействия осуществляют-ся за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за их превы-шение - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользовате-ля.

Дополнительно отметим, что при применении анализируемой нормы необходимо исходить из буквального толкования перечня названных в ней расходов.

Так, согласно постановлению Чет-вертого арбитражного апелляцион-ного суда от 12 мая 2012 года №А78-10656/2011 при принятии решения о завышении налогоплательщиком суммы внереализационных расходов путем включения в их стоимость рас-ходов по утилизации радиоактивных отходов налоговый орган правомер-но исходил из того, что в подпункте 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ, регламен-тирующем порядок отнесения расхо-дов к материальным расходам, не со-держится прямого указания на работы с радиоактивными отходами.

Российский бухгалтер, №7, 2013 годЮрий Лермонтов,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

10

ПО

МО

ЩН

ИК

БУХ

ГАЛ

ТЕРА

. Спе

циал

ьны

й вы

пуск

для

пол

ьзов

ател

ей с

ист

емы

«Ко

декс

»»

Полный перечень новых и измененных документов Вы можете получить с помощью гиперссылки на главной странице Вашей си-стемы «Кодекс.

Ежедневно знакомиться с новостями за-конодательства Вы можете на сайте www.kodeks.ru, или бесплатно, оформив подписку на ежедневную рассылку новостей по элек-тронной почте.

Перечень наиболее важных доку-ментов, включенных в систему

с 22.07.2013 – 13.08.2013

Статус документов обозначен

специальными значками:

– документ вступил в силу, и действует

– документ не вступил в силу или не

имеет статуса действия

Памятка для руководителей и бух-галтерских работников организаций и предприятий по заполнению рас-четных документов на перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и в фон-ды обязательного медицинского стра-хования

Письмо ПФР от 25.07.2013Коды бюджетной классификации

для уплаты страховых взносов с 2013 года

Информация ПФР от 25.07.2013О работе комиссий налоговых ор-

ганов по легализации налоговой базыПисьмо ФНС России от 17.07.2013 №АС-

4-2/12722О рекомендациях по проведению

камеральных налоговых проверокПисьмо ФНС России от 16.07.2013 №АС-

4-2/12705О порядке приема отчетности в

электронном виде с 1 июля 2013 годаПисьмо ПФР от 16.07.2013 №ЛЧ-08-

26/10481Об утверждении Порядка направ-

ления информационного сообщения об участнике электронного документо-оборота оператором электронного до-кументооборота в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи

Приказ ФНС России от 12.09.2012 №ММВ-7-6/619@

О направлении единых налоговых уведомлений

Информация ФНС России от 19.07.2013 По вопросу о порядке принятия к

учету автомобиля в качестве основно-го средства, приобретенного физиче-ским лицом до государственной реги-страции в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего

ложение).При этом средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам не может превышать вели-

чину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на два календарных года, предшествующие году наступления соответствующего отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком (ч.3.3 ст.14 Закона №255-ФЗ, абз.4 п.15(2) Положения).

Соответственно, если страховой случай наступает в 2013 году, то расчетным периодом является период с 01.01.2011 по 31.12.2012 (731 календарный день).

Работница вправе заменить год расчетного периода, в котором она находилась в отпуске по уходу за ребенком, любым другим предшествующим годом при условии, что это приведет к увеличению размера пособия (ч.1 ст.14 Федерального закона №255-ФЗ, п.11 Положения). При замене расчетного периода работнице необходимо написать заявление.

В связи с этим организации следует произвести расчет пособия по беременности и родам сначала без замены лет, а затем заменив 2011 год на 2009 год, 2012 год на 2010 год, и выплатить ту сумму пособия, которая окажется больше.

При расчете пособия по беременности и родам путем замены продолжительность расчетного периода составит 730 календарных дней (365 дней в 2009 году + 365 дней в 2010 году).

Комогорова Н.В.,руководитель департамента консалтинга

ООО «РосФинАудит»

предпринимательскую деятельность на общей системе налогообложения

Письмо ФНС России от 25.07.2013 №ЕД-4-3/13609@

О применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость

на основании счетов-фактур, подпи-санных разными уполномоченными лицами

Письмо ФНС России от 19.07.2013 №ЕД-4-3/13161@

Об условиях и форматах представ-ления страховщиками годовой от-четности в порядке надзора в виде электронного документа, а также о контрольных соотношениях ее показа-телей

Информационное письмо ФСФР России от 11.07.2013 №13-ДП-12/25680

О порядке применения подпунктов статьи 343.1 Налогового кодекса Рос-

сийской Федерации (НДПИ)Письмо ФНС России от 10.07.2013

№ЕД-4-3/12417@О применении в 2013 году патент-

ной системы налогообложенияПисьмо ФНС России от 04.07.2013 №АС-

4-2/12135О порядке предоставления пенси-

онерам имущественного налогового вычета по налогу на доходы физиче-ских лиц

Письмо ФНС России от 19.07.2013 №ЕД-4-3/13096@

Новое в законодательстве и системе

11

ПО

МО

ЩН

ИК

БУХ

ГАЛ

ТЕРА

. Спе

циал

ьны

й вы

пуск

для

пол

ьзов

ател

ей с

ист

емы

«Ко

декс

»

»

!

Новое в законодательстве в связи с принятием этих и

других документов

Значком отмечаются особо важ-ные изменения в законодательстве.

Установлен порядок передачи паспортов сделок в налоговые

органыПоложением Банка России от 21

июня 2013 года №402-П установлено, что уполномоченные банки или тер-риториальные учреждения передают оформленные (переоформленные, принятые на обслуживание, закры-тые) паспорта сделок в налоговые ор-ганы через Федеральную налоговую службу.

Положением подробно регламен-тирован порядок передачи уполномо-ченными банками паспортов сделок в электронном виде по внешнетор-говым договорам (контрактам), по-рядок передачи паспортов сделок по кредитным договорам (договорам займа).

В частности, установлено, что со-общение банком паспорта сделки в электронном виде, содержащее паспорт сделки, в четвертой части номера которого указан код вида контракта 1, 2, 3, 4 или 9, одновре-менно является сообщением, на-правляемым налоговым органам. Передача сообщения в Межрегио-нальную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных осуществляется в составе сводных архивных файлов территориальных учреждений Банка России Центром информационных технологий Банка России одновременно с направлени-ем указанных файлов в Федеральную таможенную службу.

Документ зарегистрирован в Ми-нюсте 26 июля 2013 года, официаль-но опубликован не был и в силу не вступил.

Внесены изменения в Нало-говый кодекс РФ, направлен-ные на улучшение налогового

администрированияФедеральным законом от 23 июля

2013 года №248-ФЗ внесен ряд из-

С 2014 года изменится поря-док расчета страхового взноса

ИП в фиксированном размереФедеральным законом от 23 июля

2013 года №237-ФЗ с 1 января 2014 года изменяется порядок расчета и размер страхового взноса по обяза-тельному пенсионному страхованию для ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

С 2014 года для ИП фиксирован-ный размер страхового взноса будет исчисляться различным образом для разных категорий предпринимателей исходя из показателей их дохода.

Для ИП с годовым доходом до 300 тыс.руб. страховой взнос будет рас-считываться исходя из МРОТ, тари-фа страховых взносов в Пенсионный фонд России, установленного п.1 ч.2 ст.12 Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ, то есть без применения удваивающего коэффи-циента, применяемого в 2013 году.

При превышении доходом суммы 300 тыс.руб. будет дополнительно уплачиваться взнос в размере 1% от суммы превышения. Также установ-лена предельная сумма страхового взноса по обязательному пенсионно-му страхованию: не более произведе-ния 8-кратного МРОТ и тарифа взно-

!

Новое в законодательстве и системеменений в части первую и вторую На-логового кодекса РФ, направленных на совершенствование налогового администрирования.

Так, увеличены сроки на представ-ление возражений на акт налоговой проверки с 15 рабочих дней до одного месяца, а на акт о выявлении налого-вых правонарушений - с десяти рабо-чих дней до месяца. Введена обязан-ность налоговых органов знакомить налогоплательщиков с материалами налоговой проверки и дополнитель-ных мероприятий налогового контро-ля в течение двух рабочих дней (по заявлению налогоплательщика).

Также с налогоплательщиков сни-маются избыточные обязанности: специально информировать налого-вые органы о своей реорганизации и ликвидации (так как данная информа-ция поступает через ЕГРЮЛ), а также об участии в хозяйственных товари-ществах и ООО. ИП, не использующие труд наемных работников, не будут представлять сведения о среднеспи-сочной численности работников.

Уточнен и порядок направления налоговыми органами документов и требований: они могут представлять-ся под расписку, по почте и по теле-коммуникационным каналам связи, причем если декларация представля-ется в электронной форме, то будет использоваться именно этот способ. Под расписку требование будет вру-чаться лишь тогда, когда должност-ное лицо находится на территории налогоплательщика.

Сумма налога будет исчисляться в полных рублях по всем налогам, при этом округление будет произво-диться по общим правилам. Одним годом ограничен срок направления требования об уплате налога, штра-фа, пеней, если сумма недоимки не превышает 500 рублей. Также введен новый способ обеспечения уплаты налога для всех налогов - банковская гарантия (ранее применялась только в отношении НДС и акцизов).

Установлены особенности поста-новки на налоговый учет управля-ющей компании закрытого ПИФа, ответственного участника КГН, участ-ника договора инвестиционного то-

варищества - управляющего това-рища, ответственного за ведение налогового учета.

С 1 января 2014 года к ответствен-ности за непредставление налогово-му органу сведений о налогоплатель-щике, а также за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения к ответ-ственности можно будет привлечь не только организации, но и предприни-мателей.

Кроме того, с 1 января 2014 года законом установлен запрет на от-крытие нового счета в другом банке при приостановлении операций по счетам. Внесены и иные изменения в части отдельных вопросов уплаты налогов.

Порядок вступления в силу поло-жений закона установлен статьей 6 нового закона.

!

12

ПО

МО

ЩН

ИК

БУХ

ГАЛ

ТЕРА

. Спе

циал

ьны

й вы

пуск

для

пол

ьзов

ател

ей с

ист

емы

«Ко

декс

»» Новое в законодательстве и системе

С 2014 года изменяется поря-док предоставления имуще-ственных налоговых вычетов

для физических лицФедеральным законом от 23 июля

2013 года №212-ФЗ внесены измене-ния в главу 23 НК РФ «Налог на до-ходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ. Статья 220 НК РФ, определяющая порядок пре-доставления имущественного нало-гового вычета по налогу на доходы физических лиц, изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 ян-варя 2014 года.

Основные изменения затрагивают имущественные вычеты, связанные с приобретением жилой недвижимо-сти, а также с уплатой процентов по кредитам на ее приобретение. В част-ности, с 2014 года налогоплатель-щикам разрешено получать вычет по нескольким объектам недвижимости последовательно или одновременно.

Лимит вычета в размере 2 млн. ру-блей сохраняется, однако этот лимит установлен для одного налогопла-тельщика, а не по одному объекту. Поэтому, если стоимость недвижимо-сти будет меньше 2 млн.руб., налого-плательщикам будет разрешено пе-реносить остаток на приобретенные впоследствии объекты в пределах неиспользованного остатка вычета.

Кроме того, в новой редакции ста-тья 220 НК РФ прямо разрешает ро-дителям (усыновителям, приемным родителям, опекунам, попечителям)

сов в ПФР, увеличенного в 12 раз.Порядок определения дохода для

различных категорий плательщиков зависит от того налогового режима, который они применяют. Так, для пла-тельщиков ЕНВД доход определяется в соответствии со ст.346_29 НК РФ, то есть исходя из величины вмененного дохода, для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную си-стему налогообложения, - исходя из стоимости патента в соответствии со ст.346_47 и 346_51 НК РФ.

Сведения о доходах ИП в ПФР бу-дут направлять налоговые органы до 15 июня года, следующего за истек-шим расчетным периодом.

ФСС наделен правом запраши-вать в кредитных организациях сведения об остатках денежных средств на счетах работодателя

Федеральным законом от 23.07.2013 №243-ФЗ Фонд социаль-ного страхования Российской Феде-рации (страховщик) при принятии решений о назначении и выплате по-собий по временной нетрудоспособ-ности наделен правом запрашивать у страхователя сведения об остатках денежных средств на счетах страхо-вателя в кредитных организациях и о недостаточности денежных средств на счетах страхователя в кредитных организациях для удовлетворения всех предъявленных к счетам требо-ваний в случае обращения страхова-теля в территориальный орган стра-ховщика в соответствии с частью 2 статьи 4_6 Федерального закона «Об обязательном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Если указанные сведения не были представлены страхователем в тер-риториальный орган страховщика, страховщик вправе запросить их в кредитных организациях.

Закон вступает в силу 4.08.13.

Реорганизация в форме присо-единения не прерывает срок

владения долей в капитале для применения нулевой ставки по

налогу на прибыльПисьмо ФНС России от 16 июля

2013 года №ЕД-4-3/12679 Если общество, выплачивающее

дивиденды, реорганизовано путем присоединения к нему другой орга-низации, то это не оказывает влияние на исчисление периода непрерывно-го владения акционерами вкладами в уставный капитал такого общества в целях применения ставки 0% по нало-гу на прибыль организаций согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

получать вычет по объектам и долям, купленным в собственность детей.

Одновременно введено ограниче-ние по предельной сумме процентов по целевому кредиту, принимаемых к вычету. Эти расходы с 2014 года бу-дут ограничены суммой 3 млн. руб. и только по одному объекту недвижи-мости. Это ограничение действует по кредитам, полученным до 2014 года.

С 2014 года налоговые вычеты можно будет получать у нескольких налоговых агентов (а не у одного, как предусмотрено действующим в 2013 году порядком).

Новый закон предусматривает пе-реходные положения, согласно кото-рым новая редакция статьи 220 НК РФ будет применяться к вычетам, предоставляемым начиная с 2014 года. По имущественным вычетам, предоставленным ранее, будут при-меняться ранее действовавшие пра-вила.

Утверждены новые формы стати-стической отчетности о ценах и

финансахФедеральная служба государ-

ственной статистики приказом от 23 июля 2013 года №291 утвердила ряд форм статистической отчетности о це-нах и финансах, а также указания по их заполнению. Одновременно новым приказом прекращается действие ряда действующих форм о данной те-матике.

Новые годовые формы будут при-меняться с отчета за 2013 год, а ме-сячные и квартальные - с отчетов за первые отчетные периоды 2014 года.

ФНС России раскрыла порядок работы комиссий налоговых ор-ганов по легализации налоговой

базыФНС России письмом от 17 июля

2013 года №АС-4-2/12722 довела до сведения налоговых органов и нало-гоплательщиков порядок контроль-ных мероприятий, которые будут проводиться комиссиями налоговых органов по легализации налоговой базы. Данные комиссии направлены на побуждение налогоплательщиков, в отношении которых установлены факты (либо имеются достаточные основания полагать об их наличии) неполного отражения в учете хозяй-ственных операций, несвоевремен-ного перечисления НДФЛ, фальси-фикации налоговой и бухгалтерской отчетности и др.

!

13

ПО

МО

ЩН

ИК

БУХ

ГАЛ

ТЕРА

. Спе

циал

ьны

й вы

пуск

для

пол

ьзов

ател

ей с

ист

емы

«Ко

декс

»

» В письме разъяснены процедуры

отбора налогоплательщиков, чья дея-тельность подлежит рассмотрению на комиссиях, подготовки к проведению заседания комиссий, рассмотрения деятельности налогоплательщиков на заседании комиссий и последую-щего контроля налогоплательщика.

ФНС России сформировала реко-мендации по проведению каме-

ральных налоговых проверокФНС России письмом от 16 июля

2013 года №АС-4-2/12705 довела до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков реко-мендации по проведению камераль-ных налоговых проверок.

Рекомендации направлены на обе-спечение единообразия процедур контроля за своевременным пред-ставлением налоговых деклараций и расчетов, расчетов финансового результата инвестиционного товари-щества, сведений о среднесписочной численности работников за предше-ствующий календарный год и бухгал-терской отчетности, а также процедур проведения камеральных налоговых проверок.

До 31 декабря 2013 года ПФР будет принимать электронную

отчетность, подписанную в ранее действовавшем порядкеПисьмо Пенсионного фонда Рос-

сии от 16 июля 2013 года №ЛЧ-08-26/10481

Ст.3 Федерального закона от 2 июля 2013 года №171-ФЗ внесены изменения в часть 2 статьи 19 Фе-дерального закона от 6 апреля 2011 года №63-ФЗ «От электронной под-писи» в части подписи электронных документов электронной цифровой подписью. Однако до 31 декабря 2013 года включительно органы ПФР имеют право принимать отчетность от страхователей с использованием сертификатов ключей подписи, вы-данных в соответствии с Федераль-ным законом от 10.01.2002 №1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» до вступления в силу нового закона.

Срок действия пилотного проек-та по приему электронной отчет-

Физическим лицам направлены налоговые уведомления за 2012

годИнформация ФНС России от 19

июля 2013 годаФедеральная налоговая служба

обращает внимание налогоплатель-щиков на то, что земельный, транс-портный налог и налог на имущество физических лиц уплачиваются на ос-нове единого уведомления, которое направлено налогоплательщикам в течение апреля-августа 2013 года. В случае обнаружения ошибок или не-корректно начисленных данных нало-гоплательщики могут вовремя пред-упредить инспекторов, так как вместе с налоговым уведомлением направ-ляется форма специального заявле-ния, а также через сервис «Личный кабинет налогоплательщика для фи-зических лиц» на сайте ФНС России.

Повторная налоговая проверка может проводиться в порядке

контроля за нижестоящим нало-говым органом

Письмо ФНС России от 27 июня 2013 года №СА-19-9/123@

Согласно п.10 ст.89 НК РФ выезд-ные налоговые проверки проводятся за разные налоговые периоды, а по-вторная выездная налоговая провер-ка проводится в порядке контроля за нижестоящим налоговым органом.

Налоговым кодексом РФ не пред-усмотрено повторное рассмотрение вышестоящим налоговым органом и принятие решения по жалобе налого-плательщика на вступившее в закон-ную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонару-шения (решение об отказе в привле-чении к ответственности за совер-шение налогового правонарушения) в части, которая была обжалована в апелляционном порядке.

ности через официальный сайт ФНС России продлен до 1 июля

2014 годаФНС России приказом от 17 июля

2013 годa №ММВ-7-6/242@ продли-ла срок действия пилотного проекта по приему ФНС России налоговой и бухгалтерской отчетности через офи-циальный интернет-сайт ФНС России еще на год - до 1 июля 2014 года. Та-ким образом, у налогоплательщиков сохраняется возможность сдавать отчетность через официальный сайт ФНС России в электронном виде.

НДПИ: уточнен порядок провер-ки правильности применения

налогового вычета по расходам на охрану труда

Письмо ФНС России от10 июля 2013 года №ЕД-4-3/12417@

Согласно п.1 ст.343.1 НК РФ нало-гоплательщики НДПИ имеют право уменьшить сумму налога на добычу полезных ископаемых, исчисленную при добыче угля, на сумму экономи-чески обоснованных и документально подтвержденных расходов, связан-ных с обеспечением безопасных усло-вий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр в порядке, установленном ст.343_1 НК РФ, либо учесть эти расходы при исчислении налоговой базы по налогу на при-быль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

Для проверки правильности при-менения налоговых вычетов по элек-троэнергии на обеспечение безо-пасных условий и охраны труда, при отсутствии отдельных приборов ее учёта, на основании п.6 и 9 ст.88 НК РФ налоговые органы в рамках каме-рального контроля могут истребовать у налогоплательщиков расчёт этих расходов, а также документацию на приборы, задействованные для обе-спечения безопасных условий и охра-ны труда.

ФНС России уточнила ряд вопро-сов по составлению электронных

счетов-фактурПисьмо ФНС России от 17 июня

2013 года №ЕД-4-3/10769ФНС России разъяснила ряд во-

просов, связанных с составлением счетов-фактур в электронном виде. В частности, уточнена возможность до-полнения электронного формата сче-та-фактуры, составления электронных счетов-фактур комиссионером и др.

14

ПО

МО

ЩН

ИК

БУХ

ГАЛ

ТЕРА

. Спе

циал

ьны

й вы

пуск

для

пол

ьзов

ател

ей с

ист

емы

«Ко

декс

»»

Новый сервис в системах «Кодекс»«Тарифы на коммунальные услуги»

Чтобы быстро найти информацию по действующим тарифам в сфере ЖКХ в интересующем вас регионе, используйте новый сервис «Тарифы на коммунальные услуги».

Сервис позволит получить информацию о стоимости всех жилищно-коммунальных услуг, предоставляемых гражданам РФ предприятиями ЖКХ.

Сервис «Тарифы на коммунальные услуги» включает следующие виды:- тарифы на электроэнергию;- тарифы на тепловую энергию;- тарифы на водоснабжение;- тарифы на утилизацию и захоронение бытовых отходов;- тарифы на твердое топливо;- тарифы на газ.Как работать с сервисом «Тарифы на коммунальные услуги»:1. В строку поиска введите название интересующего вас тарифа и региона. Используйте подсказки, которые система

вам предложит:

2. Для ознакомления со всем перечнем документов по вышеуказанным видам тарифов введите фразу «тарифы жкх» и интересующий вас регион.

Мы ежемесячно отслеживаем актуальность информации по действующим тарифам в каждом регионе, в результате вы получаете только надежную и достоверную информацию!

Обратите внимание! Данный сервис работает только при условии подключения систем по региональному законодатель-ству.

Новое в законодательстве и системе

15

ПО

МО

ЩН

ИК

БУХ

ГАЛ

ТЕРА

. Спе

циал

ьны

й вы

пуск

для

пол

ьзов

ател

ей с

ист

емы

«Ко

декс

»

» Минфин разъясняет

Порядок налогообложения пере-дачи моторного масла и автомо-бильных запчастей при оказании

услуг по ремонту автомобилейПисьмо Минфина России от 24 июля 2013

года №03-11-06/3/29245

Продажа запчастей и моторного масла, непосредственно использо-ванных при оказании услуг по ремон-ту автомобилей, как самостоятель-ный вид деятельности не является розничной торговлей в целях при-менения главы 26_3 НК РФ и не пе-реводится на уплату ЕНВД. Поэтому организация может применять в от-ношении указанной предпринима-тельской деятельности общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения.

Уточнен ряд вопросов по запол-нению уведомления о контроли-

руемых сделкахПисьмо Минфина России от 11 июля 2013

года №ОА-4-13/12513

Минфин России разъяснил ряд вопросов, связанных с заполнени-ем уведомления о контролируемых сделках, которое применяется в со-ответствии с п.2 ст.105_16 НК РФ.

Сделки с участием посредников сами по себе не являются сдел-ками между взаимозависимыми

лицамиПисьмо Минфина России от 17 июля 2013

года №03-01-18/27876

Подп.1 п.1 ст.105_14 НК РФ пред-усматривает, что к сделкам между взаимозависимыми лицами прирав-ниваются сделки по реализации или перепродаже товаров, работ, услуг, совершаемые при посредничестве лиц, не являющихся взаимозависи-мыми, причем Налоговый кодекс не устанавливает требования к сумме

доходов по таким сделкам за соот-ветствующий календарный год для целей признания их контролируе-мыми. Однако без анализа функций и рисков, принимаемых участниками сделок, а также используемых ими активов такие сделки не могут быть автоматически приравнены к сдел-кам между взаимозависимыми ли-цами.

НДФЛ: имущественный налого-вый вычет при продаже имуще-ства, ранее использовавшегося в предпринимательской деятель-

ностиПисьмо Минфина России от 18 июля 2013

года №03-04-05/28293

Индивидуальный предпринима-тель, применяющий патентную си-стему налогообложения и ЕНВД, должен уплачивать НДФЛ в общеу-становленном порядке по ставке 13 процентов при реализации автотран-спортного средства, используемого ранее в целях осуществления пред-принимательской деятельности, а имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп.1п. 1ст. 220 НК РФ, не предоставляется.

Погашение долга по ипотечному кредиту за счет материнского

капитала нельзя учесть в целях имущественного налогового

вычетаПисьмо Минфина России от 18 июля 2013

года №03-04-05/28149

Расходы налогоплательщика на приобретение или строительство жи-лого помещения, профинансирован-ные за счет средств материнского капитала, направленных на погаше-ние долга по ипотечному кредиту, нельзя учесть в целях имуществен-ного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного подп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

При обложении НДФЛ доходов в натуральной форме налоговая

база может определяться не только в случае подчинения од-ного физического лица другому

Письмо Минфина России от 17 июля 2013 года №03-01-18/27905

Положения ст.105_3 НК РФ, кото-рая устанавливает общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами, могут применяться для целей определения налоговой базы по НДФЛ в случаях, когда главой 23 НК РФ прямо пред-усмотрено налогообложение дохо-дов, получаемых физическим лицом от другого физического лица.

При получении лицензии для торговой системы государствен-

ная пошлина уплачивается в размере, установленном для

организаторов торговлиПисьмо Минфина России от 18 июля 2013

года №03-05-04-03/28144

Государственная пошлина за вы-дачу лицензии биржи и лицензии торговой системы подлежит уплате в размере, установленном подп.58 п.1 статьи 333.33 НК РФ, то есть в размере, установленном для органи-заторов торговли на рынке ценных бумаг.

Штрафы за нарушение дого-ворных обязательств учитыва-ются при исчислении налога на прибыль организаций на дату

признания должником Письмо Минфина России от 19 июля 2013

года №03-03-06/1/28377

Штрафы за нарушение условий договора об оказании услуг или не-надлежащее исполнение договор-ных обязательств, уплата которых предусмотрена договором, налого-плательщик может учесть при ис-числении налога на прибыль в со-ставе внереализационных расходов в соответствии с подп.13 п.1 ст.265 НК РФ, при этом датой осуществле-ния расходов будет считаться дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Налог на прибыль: расходы на оформление виз и международ-

16

ПО

МО

ЩН

ИК

БУХ

ГАЛ

ТЕРА

. Спе

циал

ьны

й вы

пуск

для

пол

ьзов

ател

ей с

ист

емы

«Ко

декс

»» Минфин разъясняет

ные страховые полисы необхо-димо учитывать после оформле-

ния отчета о командировкеПисьмо Минфина России от 18 июля 2013

года №03-03-06/1/28117

Расходы на оформление и выдачу виз, в том числе оформление меж-дународного страхового полиса, при направлении сотрудников в загра-нкомандировку необходимо учиты-вать в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с положени-ями подп.5 п.7 ст.272 НК РФ исходя из даты утверждения авансового от-чета.

Налог на прибыль: судебным решением увеличена стоимость проектно-изыскательских работ

Письмо Минфина России от 4 июля 2013 года №03-03-10/25656

Судебное решение об изменении цены договора по иску одной из сто-рон договора свидетельствует о не-правильном применении сторонами договора норм гражданского права при заключении или исполнении до-говора в части определения стоимо-сти переданного объекта. В связи с этим увеличение цены работ следует рассматривать как увеличение рас-ходов, связанных со строительством объекта основных средств, возник-ших в связи с допущенным в про-шлых налоговых периодах неточным отражением налоговой базы в связи с неправильным применением сторо-нами договора положений граждан-ского законодательства Российской Федерации, так как в соответствии с п.1 ст.272 НК РФ расходы, принима-емые для целей налогообложения, учитываются в том налоговом пери-оде, к которому они относятся.

НДФЛ: налоговый вычет воен-нослужащим предоставляется по всем расходам на покупку

квартиры за вычетом получен-ной субсидии

Письмо Минфина России от 10 июля 2013 года №03-04-05/26672

Имущественный налоговый вы-

чет при приобретении квартиры налогоплательщиком - участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослу-жащих согласно подп.2 п.1 ст.220 НК РФ может быть применен к общей сумме расходов налогоплательщика на приобретение квартиры, умень-шенных на сумму денежных средств, полученных налогоплательщиком на приобретение квартиры из бюджета.

Банки обязаны представлять на-логовым органам информацию

по всем счетам индивидуальных предпринимателей

Письмо Минфина России от 10 июля 2013 года №03-02-07/1/26643

Банки обязаны представлять на-логовым органам по их мотивиро-ванным запросам документы и ин-формацию, предусмотренные п.2 ст.86 НК РФ, по счетам, вкладам, де-позитам индивидуальных предпри-нимателей, в том числе открытым им как физическим лицам.

Социальный налоговый вычет по НДФЛ на обучение детей пре-доставляется при оплате расхо-дов самим налогоплательщиком

Письмо Минфина России от 10 июля 2013 года №03-04-05/26681

Согласно абз. третьему подп.2 п.1 ст.219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется при нали-чии у образовательного учреждения лицензии, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение. Если договор на обучение и квитанции об оплате обучения оформлены на имя ребенка налогоплательщика, оснований для предоставления налогоплательщику социального налогового вычета в сумме произведенных расходов на обучение сына не имеется.

Уточнены коды классификации доходов бюджетов по задолжен-ности прошлых лет по единому

социальному налогуПисьмо Минфина России от 8 июля 2013 года

№02-04-11/26406

Уточнены коды классификации доходов бюджетов в соответствии с приказом Минфина Российской Фе-дерации от 21 декабря 2012 года №171н, которые применяются при погашении задолженности по едино-му социальному налогу, оставшейся непогашенной с прошлых лет в бюд-жет Федерального фонда обязатель-ного медицинского страхования.

Проценты по договорам займа нужно учитывать равномерно в целях налога на прибыль вне

зависимости от срока их уплатыПисьмо Минфина России от 12 июля 2013

года №03-03-06/1/27251

Проценты по всем видам заим-ствований нужно учитывать в со-ставе внереализационных доходов или расходов согласно положениям ст.269 НК РФ равномерно в тече-ние всего срока действия договора займа и вне зависимости от насту-пления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными (по-лученными) денежными средствами.

Пониженная ставка НДС не применяется по медицинским

изделиям, у которых истек срок действия регистрационного удо-

стоверенияПисьмо Минфина России от 12 июля 2013

года №03-07-07/27209

Если у медицинских изделий ре-гистрационные свидетельства от-сутствуют из-за истечения срока действия регистрационного удосто-верения и незавершенности проце-дуры перерегистрации, то понижен-ная ставка налога на добавленную стоимость согласно подп.4 п.2 ст.164 НК РФ в размере 10 процентов не применяется.

При переоформлении лицензии по нескольким основаниям го-

сударственная пошлина уплачи-вается как за одно юридически

значимое действие

17

ПО

МО

ЩН

ИК

БУХ

ГАЛ

ТЕРА

. Спе

циал

ьны

й вы

пуск

для

пол

ьзов

ател

ей с

ист

емы

«Ко

декс

»

» Минфин разъясняетПисьмо Минфина России от 12 июля 2013

года №03-05-04-03/27262

Если у лицензиата на момент по-дачи заявления о переоформлении лицензии имеется несколько осно-ваний для переоформления лицен-зии, то государственная пошлина согласно подп.92 п.1 ст. 333_33 НК РФ уплачивается как за одно юриди-чески значимое действие.

Право на перерасчет земель-ного налога возникает только

с даты изменения кадастровой стоимости земельного участка

в государственном кадастре не-движимости

Письмо Минфина России от 12 июля 2013 года №03-05-05-02/27214

Территориальные органы Росре-естра во исполнение решений суда обязаны вносить в государственный кадастр недвижимости изменения в части установления кадастровой сто-имости земельного участка, равной рыночной стоимости, по состоянию на дату, указанную в данном реше-нии суда. Эти изменения будут учи-тываться при исчислении земельно-го налога только после их внесения в государственный кадастр недви-жимости. Поэтому право на перерас-чет сумм земельного налога с учетом пункта 1 статьи 391 НК РФ возникнет только с даты изменения кадастро-вой стоимости земельного участка, указанной в государственном када-стре недвижимости.

Имущество государственных военных организаций не обла-гается налогом на имущество

организацийПисьмо Минфина России от 8 июля 2013 года

№03-05-04-01/26217

Согласно подп.2 п.4 ст.374 НК РФ не облагается налогом на имущество организаций имущество в оператив-ном управлении самостоятельных юридических лиц, входящих в струк-туру Минобороны России и имеющих статус государственной военной ор-ганизации, в которой предусмотре-

на военная или приравненная к ней служба и в штате которой состоят военнослужащие.

Вычет по НДС не корректируется при перечислении продавцом премии за достижение объема

закупокПисьмо Минфина России от 25 июля 2013

года №03-07-11/29474

Независимо от условий договора в случае перечисления продавцом продовольственных товаров их поку-пателю премии за достижение опре-деленного объема закупок товаров эти премии не изменяют стоимость ранее поставленных продоволь-ственных товаров. Соответственно, отсутствуют основания восстановле-ния сумм налоговых вычетов у поку-пателя в соответствии с пунктом 2.1 статьи 154 НК РФ.

Вычет по НДС необходимо про-изводить в налоговом периоде

получения счета-фактурыПисьмо Минфина России от 9 июля 2013 года

№03-07-11/26592

В соответствии со статьей 172 На-логового кодекса Российской Феде-рации вычеты по НДС производятся только при наличии счетов-фактур. Поэтому если счет-фактура выстав-лен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы НДС следует произ-водить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.

Любые выплаты физическим лицам при увольнении освобо-ждаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей трех-

кратный размер среднемесячно-го заработка

Письмо Минфина России от 8 июля 2013 года №03-04-05/26273

Любые выплаты, производимые физическим лицам при их увольне-нии (такие, как компенсации, выход-ные пособия, среднемесячный зара-

боток на период трудоустройства), освобождаются от обложения НДФЛ согласно п.3 ст.217 НК РФ в общей сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месяч-ного заработка. Под данное правило подпадает и выплата, производимая в течение трех месяцев со дня уволь-нения на основании ст.178 ТК РФ на период трудоустройства уволенным работникам.

Внесены изменения в контроль-ные соотношения показателей

налоговой декларации по едино-му налогу УСН

Письмо Минфина России от 21 июня 2013 года №ЕД-4-3/11203@

ФНС России внесла изменения в Контрольные соотношения пока-зателей налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в связи с измене-ниями, внесенными Федеральным законом от 28 ноября 2011 года №338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ" в связи с изменением порядка уменьшения суммы налога УСН на страховые взносы для ИП.

Контрольные соотношения могут применяться налогоплательщиками для самостоятельной проверки пра-вильности заполнения декларации по УСН.

18

ПО

МО

ЩН

ИК

БУХ

ГАЛ

ТЕРА

. Спе

циал

ьны

й вы

пуск

для

пол

ьзов

ател

ей с

ист

емы

«Ко

декс

»»

«Практикум: наводим порядок в отчетности. Современная методология исправле-ния ошибок в бухгалтерском учете»

26 - 30 августа 2013 года

«Учет ОС, НМА и МПЗ. Сложные вопросы и последние изменения в бухгалтерском и налоговом учете»27 - 30 августа 2013 года

Место проведения: Учебный комплекс ЦНТИ "Прогресс" г. Санкт-Петербург, Васильевский остров, Средний пр-т, д. 36/40 ст. метро "Васи-

леостровская".Телефон: (812) 331-88-88. Email: client@cntiprogress.ru. Сайт: www.cntiprogress.ru.

Новое в учете заработной платы и страховых взносов в 2013-2014 гг. Новое ПБУ «Вознаграждение работников».

23 августа 2013 годаВедущая - Климова Марина Аркадьевна -независимый налоговый консультант, член редколлегии жур-

нала «Налоговое планирование». Место проведения:

г. Москва. Телефон: (495) 640-38-90. Email: info@solon.su. Сайт: www.solon.su.

Документооборот в бухгалтерии по-новому в 2013 г. (в связи с новым Федеральным законом «О бухучете»).

27 августа 2013 годаВедущая - Климова Марина Аркадьевна -независимый налоговый консультант, член редколлегии журнала «Налоговое

планирование». Место проведения: г. Москва. Телефон: (495) 640-38-90. Email: info@solon.su. Сайт: www.solon.su.

Календарь мероприятий