˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! the behavior ethical rules of the auditing...

129
The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti Industrial Companies ) 400920207 ( 2012

Upload: others

Post on 13-Sep-2019

8 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Page 1: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

����� �� ��� � ��� ������� ���� ���� ��� ����

������� �������� ������� ! �������

The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession

and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

Industrial Companies

����"

�#��� �$�% &��� %�'�� ��(�)��'���

)400920207(

*��++�"

��� ����� ������,��-

�$��#��� ! �������� ��� ��� .�#�� ��$�'��� /������ ������� ,0 ����

�$��#��� 1��

.���2� ����

�'�2� ����� �-� 2012

Page 2: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

ب

Page 3: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

ج

Page 4: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

د

���3� ���

��� �� � � �� ���� �� ��� ��� ���� ��� �� �� �� !� �� � � �

�� �"� � ! �#$�� ��% �! ��� ��� � �"� � & '� �()� *��� ����� �� ��� +�!�%, �

���-� �!�% . � � � ����&� ��&� �� /0� *-%� 1�� +� 2� .�-� .� � ���� 3�

���� 4�)�� . 6�(, �! ��7! ��� �'��8 �! � � ���-� '�)�, .� 9�"� #� �- .��

�0��� �� �� 3��: �! * " ��.

��" ��" �0���� ��� # �"� .�� ������� �, ��� �� �-% ;�(& ����<�

��"�� .�� �-%�& ;( .� ���� #����& ��� *�:� �! ������ . *- �, ���

��� �� �� ���0� *-& � 0�� .�� �21 9 �-%� � - ������ � 91 #� ��" �

3��(< �0��� �! ����.

���� ���&: ����� ��!� =� � �, �-% *�9�& �� �� +�(> ?�� ��(��

" �� ���, �! � �0�-��% � �0 ��* .

@��� .� . � �& $ ���0� �!� A��< B�% �" �� �0! ���&- *7)�&

��� ��� *�:��& � '�% ., ������ �� ��� * " �� #���& �! ����7�� ��

+�� � +��� $, ����9� $ C� D�� ��� �" ���� . 3��� +� � �0� &� .� � . ����

�" �� *- E�"%, ��� #� ��� . =� �&� �0& +��& +��&, +� �� .�-� .� * �� ������< #

�0����.

Page 5: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

4�� 5�

6�6-�� �' ��" :�����

* " �� *� -, ��� �8�� �"��%� �! *7) �0 .�- .�� ����%�� ���� �,....

����9>� ������� .�� �&�<� '�F�:< *- �,....

�� �! �21 9 �, � � �F .���� ��� 9���, �! 3���� � .�"....

* " �� ���� +�"� � �-�,

)��'��� &��� %�'�� ��(� %�#��� �$�

Page 6: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

و

��8������#��� �#9��� :���+++++;

� ���� .��� G H��)� 6 �%F�� ��� ��F � ��� �� �-%

I� '��� � � 2�F#����� A *��� � 2�F � *�-%< � 2�F C ��&�" �J��& ;(� * ��9����� �J��& ;(�

.2� .�9�� :��'5�� � 1�-��+�����

2 1L1 ��0 �

4 1L2���:���� ���� ��-%

5 1L3���� @��� 6 1L4���� �� ��

6 1L5���� #��7�! 8 1L6���� 6�� � 9 1L7 ��2��$ #�)��"�

11 1L8���� ���� ����� .�9�� : )�<��� ��'5��3$���� ��������

13 /� :������� ���� ���� ���

13 2L1� � 14 2L2��0 #��F1(� ��0) B�F�� 19 2L3B�F�� ��0 ����� C��� 21 2L4�F1(< C��� �! 3�8T * �" 23 2L5#�&��� BF� �F1(< C��� ���:

Page 7: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

ز

24 ����� :�++�+����� 25 2L6B�F�� ��0) 27 2L7 #���T� .��B�F�� 28 2L8B�F�� E��� 30 2L9 #�&��BF� � ����T� � 44 2L10 ��0 '�<�BF� 52 2L11 #�): BF� 54 2L12B�F�� 3��� 56 ����� :�3$���� �������� 56 2L13 ��&�" #���� 62 2L14��&��< #���� 68 2L15� &�� #���� .� ���� ���� 9� � �

=����� .�9�� :��4��/� �3��'��

71 3L1�0� ������

71 3L2���"� ���� = ��

72 3L3 = � G���� #����&

73 3L4 3�� �#����& =

73 3L5 ��F??�� 3�� B�: ��� �-�� #��J� 75 2L6 �2�:�� *���� G���� #����&�

>$���� .�9�� :���:�9�� ��$�(� �����$�� .��#� ?��

79 4L1 ���� ���� ;2�:(

81 4L2 �):� '�:�� /2��� #��7�) ��&�(�

@��(�� .�9�� :&8�������� ����

97 5L1 /2��� 101 5L2#��:��

>�����

103 ��&�" �J��& =�� 107 ��9����� �J��& =��

Page 8: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

ح

�#A��� 111 �F� B�� )1 (���� ���&�� 6�� � 117 �F� B�� )2 (���� ���&�� � -� 3����< '� ��

Page 9: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

ط

.���� ��8��

�#9��� .��� %��� � 1�.���

68 #9� +���� ���� ���� � &�� #�����& )2L1( 72 *����� ���:� 3���� � ��9� #���&��$ E� � )3L1( 74 ��� ( #�-� ?�� )3L2( 75 F���&��1 #��J� � #�&8 * �" � � )3L3( 79 ���� ���� =�9�� #��� G��3�&( )4L1( 80 ���� ���� =�9�� G��� �" *�T )4L2( 80 B�F�� �! ���0 #��0% G�� ���� ���� =�9�� )4L3(

81 ��< ��7�)� �����" #�!���$� ��&��� #�A���

) ����7� �1 ��$��( )4L4(

83 ��8W� A��& ����$ ��&�( /2��� ����7� � ��$1 �� ��

B�F�� ��� � 3��� ��� #�&��� BF� �0& =� �� )4L5(

84 ����8 ��7�)� �����" #�!���$� ��&��� #�A���

)� � ��$� ��� <( )4L6(

85 =� �� �� � � ��$� ��� < ��8W� A��& ����$ ��&�( /2���

��� � 3��� ��� #�&��� BF� �0&B�F��. )4L7(

86 �8�8 ��7�)� �����" #�!���$� ��&��� #�A���

)��F�: ( )4L8(

87 BF� �0& =� �� �� ��F�: ��8W� A��& ����$ ��&�( /2���

B�F�� ��� � 3��� ��� #�&��� )4L9(

88 ��7�)� �����" #�!���$� ��&��� #�A��� �"&�

)��!�)%� ��9�( )4L10(

89 �0& =� �� �� ��!�)%� ��9� ��8W� A��& ����$ ��&�( /2���

B�F�� ��� � 3��� ��� #�&��� BF� )4L11(

90 �� �( ��7�)� �����" #�!���$� ��&��� #�A���

)����( )4L12(

Page 10: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

ي

91 & ����$ ��&�( /2��� BF� �0& =� �� �� ���� ��8W� A��

B�F�� ��� � 3��� ��� #�&��� )4L13(

92 ����� ��7�)� �����" #�!���$� ��&��� #�A���

)���0 3'�)-( )4L14(

93 ��8W� A��& ����$ ��&�( /2������0 3'�)- �0& =� �� ��

3��� ��� #�&��� BF� B�F�� ��� � )4L15(

94 =&�� ��J� � �����" #�!���$� ��&��� #�A��� ) 3���

B�F�� ��� �( )4L16(

.���2� ��8��

�#9��� .���� %��� 1��.����

8 ���� 6�� � *-%)1L1(

Page 11: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

ك

B(����

! ������� ����� �� ��� � ��� ������� ���� ���� ��� ���� �������

������� �������� ���, :���A /��� .�A�� ��( . �� �&�

@�%, :���"� � � � ��� ���-� 3��I� ��� B�F�� ��0 G�>� C��� ���F �8� ��� @�"� �, ���� ��� #!��

������- �����: #�-�% �! B�F�� ��� � . #��-�! ���� ���� � � )72 (�� +�&�� .

�����( .� F� � .���(� .� F� � .��� .���� �! ���� �����: #�-�% �! .

��� B��Y #��- B�� #�-�% ��� �!� ��I�Z& [I��& ��F ���� @��� B� ���

#� % ���&��)53 ( ��2�:�� � 9� / ���& ��(���& �0����� ��� �3� !)SPSS(. #�:���

�, ���� ��9�& . /2��� . ������ ���� ��8W� ) ����I7� �� 1 �I�$��� �I�� <

� � ��$� ���F�: � ��!�)%� ��9� ����� � ���0 3'�)- ( ��� � 3��� . B�F�� ���

�����( .� F� � .���(� .� F� � .��� .���� �4� �0�� ! . �����:I #�-�% �

��� B��Y #��- B�� �! ���� .

� '�7 �! C� ��� [��& ��F #��:�� . �0 �� : #�I�F1(� 9I�9"�� =7� *�I �< �

�� � .� 3���7� �����: #�-�% �����- �I&� �I0"�9��� �I�F1(< #����� �����&

��F 9�9"� ��� �0�! .�� �" G����� ��0���! �&": ��F1(< *-�% �0�� �0�. � ��I�F

3��, �����- �����: #�-�% �-W��& �9� D� . BF� ��I�-)� *1 �I��& #�&��I�

��������& #�&��� BF� ���F D� . B ��� ����7� � ��9�& * "�.

Page 12: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

ل

Abstract

The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and Impact on

the Audit Quality in Kuwaiti Industrial Companies

Prepared by: Abd Alrahman M . Almtairi. Supervised by: Dr . Osama Omar Ja'ara

This study aimed to know the ethical rules of the

auditing profession and its impact on the audit quality in the Kuwaiti,

industrial companies. Study sample consisted of (72( correspondents from the financial

managers and the internal auditors and the external auditors to

the industrial companies registered in the Kuwaiti stock market . To achieve

the study goals, the researcher has prepared a questionnaire consisted of

(53) items, they were analyzed by using the statistical package program )SPSS .(The study reached that there an impact of the

objectivity , independence, honesty,trustworthy , transparency,

comicality , and the professional competence , on the quality of the auditing

process from the point of view of the financial managers and at the external

and internal auditors at the industrial companies registered in the Kuwaiti

stock market.

In the light of these results the researcher presented a set of

recommendations, the most important are: Establishing and enhancing the businesses ethic, and the necessity that the

Kuwaiti Companies determine the ethical policies and distribute it through

its branches, and training the working. In these companies to enhance

their ability to encounter the difficult ethical programs, and the Kuwaiti

industrial companies should be sure about the extent of the auditor's

commitment to his thinking independence and his neutrality, and to test the

extent of the auditor's work honestly and objectively.

Page 13: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

.2� .�9��

������� ���� ���3�

1C1�����

1C2 ����� � ����� �������

1C3������� *�� �

1C4 ��� � �������

1C5������� ���:�!

1C6������� D0��

1C7��8��5� ��9��-���

1C8������� ��#

Page 14: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

2

.2� .�9��

���3���� ��������

1C1 �����

#�I" �� & A&��� $ *� �< #��F1(W& * " 3���7� �F1(< C��� G��� .,

�I � � *��I �! *� �< #� 4� �0��� +� 0 +����� +���7� #�&:� �0�, *& �3���

! ��� ��� � =�7� . ���"�& #��F1(< ��0) A&��� � �� 4� #� 0 #�F�A� ���

���%& �I�� ��I�� C���I 99"�� �%�� �0! .���� � 3��� � * "� .�� �"� 3����-

�! �)�4� *J% � 0 �� < . \&:� ��0) �-�% �0�< �0���, . �0��� ��-W� ��� �,

� .� =�A��� ��< ��)� ���� �&�F� �&�8 & �"� * " '��8� �-��� �! WA(� G�: .�& 9�

)Daft, 2003, p: 326.(

� #��-���& *� �< #��F1(� B�"����!<�)��( ��� " �0��A�%� �! � * %I� ���

.2�&9� �021 9 = �0� �"� � ��A��� ;(% �(� = * �"�� �-�% �&�": H"& ���� �

����� �! 3��&-.�� 1(< ��&� �8TI� ��:(% B1(< .$ �*� �< #��F1(�� ��:(% B

�0 . � �*� �< #��F1(� ��� �AJ��.� ���I C���� �F1(< C��� .�& B�)� ��

=F�� C��� �� B1(<�!. ��!< �� � = * �"��! .��� *�"!< *I"! C��0! �&��A

� ��] ��-� +������F .�-� �F ��F1(��F1(� �����F ��] ��-� �) ���&�2011; �2(.

#� 4� �0 H�"�� �� #� 9< . ���" [���& 3�:�" *� �< �2�& 9� ���

�-�% ���0� ��9�&� *"�Enron ���-��� �-�%� Worldcom �I4� ��I�0� �0"&� �� �

��" �! B�F�� �-�%".����� �8�" Arthur Andersen �I! G&�� �! �0� ��� #�&8

Page 15: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

3

�� �" #�-�% C�� #���0� . #���0�$ ��� *�I� #$T��I� . ���" _�A �0"&� ��

#� 9< C�� �! B�F��� �&��� ��0 ��� . *�I �< �A�I( E�I)�� �0�2��� . .�-�

#'9�� ��7� �� � ��� �A�( E�)�� *1( . �BF� � �:�( #�2�0 �07�)� ��

�3���� ��� � ���: B�&A�� �3���� #�"��%� '�7 �! � �"� *� �< �"�&A � "��

=7(� �� #�&��� BF� �0 � � �� #� �( E���� �B�F��� . �4�I"� �CI� �I, @�7�

#�� ��F�)� B�&A�� � �" *4 �! #�&��� � F� .�& ��!�� )GAAT(.

������ @"7& ��� �2� � �(�� E���F$ �4�� �� (7 #���0�$ C�� ���

��:, .� ����� �A�( H�)(� �! ����( #�&��� BF� ���T� �� �I�] ��� �2�F

����� �! = �� � 8 ����� �, ���� #�04 � ! `� �F� �I�� ��I� . \&:�� �B�F��

. � �� �������� ���1 �� #�&8, BF� ��0:I�& '�)�-$ ���� .��� _�� B�&A� *1(

��0 C����& �9�$�.

� - �! 3��! #8�� �� 3�:�" *� �< �2�& #��J� #7�! B�F�� ��� � 3��� �

����� ���� � ��:,� .�� *�-%� �, ���0 #� 4� =!� �� � < *�� � * ��� �0&�&��

����8> . .�&��� � ��� ����$ .� ���: ��� � . 7� �F�IFAC �I 8 3��I�, *��

�� ��� ��& ! '��& 3���7& #��:�� ��� �B�F�� ��� , ���2� �� ��$ '�A�, *1( . �

�0���� ��� �&�F� #��� � )IFAC� 2003.(

a'��&� �� �� � � � .Z! ��� ���� � �, @�0��� @�"� �8� G�>� C��I� �I��F

�����- �����: #�-�% �! B�F�� ��� � 3��� ��� B�F�� ��0 �I4� �I0�� . C��

� .��� .��� �F� �. ��(� �. �����( .� F� �. �! ���� �����: #�-�% �!

��� B��Y #��- B��� ��� . � .Z! ?��� �0��- . =&�� ���� ��� �� �� #��F1(

Page 16: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

4

B�F�� ��0 *-%� �� ���F 39�-� � �! [�& B�F�� ��� � 3��� #�-�% ��� �! �8� [�&�

�0��� #��F1($ C��.

1C2 ������������ � �����

.� . #����"�� ���0� �� .��%" H"& *�� .� ��� B�F ��9� #�I���

� �"� & #�I��� .I �I�8- '��, �, � ��� #�-�% #��, '�� ����� _�&�<�

3��� GI��� .I ��F1(< ��] ���0 #�!�:� . +���� *8 � ��� �2A�( ��&���

'$TI� G��I� ��� �:�( �0��: B� �� ��� +��"� C�� �.� ��� .� ���-� �0�):&

� ��8W�� +� �� +$�&F ��& ��&��� b��& �! ���� ���� *1J�� *1( . �.� ��

3���7 �, ��� � �;�( *-%& �"�9�� G��� \&� ���� ��� *-%& ��&��� ��F�< �!

��� 9�-�� G�>� C��� ���F B�F�� ��0 � I!� *I�")�& C�� �I����� ��!�)%I� _�:

T� #��� ��-�%I�& �I �0 D�(< @�AY� �0 � .� ��� � 4)��� ��" B �� � & �

. �&$ C� B� ����9� #�&��� � F� &���� �I�F1(< CI�� .I �I�� �I��0 �

#���� .

�! ���� ��-% � � �! *8 � ��� @�"� E�&�, D� #�&��� � F� C��I� ���

�0 G�>� �� 3��� ��� �8T� B�F�� ��� � �4� �0�� . C�� �� ���. .��� � F�I �.

��(��. � �����( .� F�. B��YI #I��- B�I� �! ���� �����: #�-�% �!

��� � �� ���� ��� . H�J .Z! ����&� ��� @�"��8� �I�0 G�>� C��� ���F

3��� ��� B�F�� �! B�F�� ��� � ���#�-�%.

.- �� *1( . ���� ��� . H�J B� �� ��� �&��� ��I� ?�2� *T���

��: #� ����) ��2�<�:

Page 17: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

5

0 ���E� ��� . ��/� F��� ��� ��8��#" ��/�)0.05 ( � +��� ���� ��+� �+��3 �

������� �� ��� �� ������� ! ������� ������������ ������I

�F����c ����) ��2�$ *T��� �� .� B8&� :

.2� .�J���: �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� C��� *� )0.05 ( ����7� �

�1 ��$�� #�&��� BF� �0& =� �� �� ��� 3���B�F�� ��� �d

����� .�J���: �2�:�, �$� �� ��8W� C��� *� �$� D��� ��� � )0.05 ( ��� Y

� � ��$� #�&��� BF� �0& =� �� �� ���B�F�� ��� � 3���d

=����� .�J���: �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� C��� *� )0.05 ( ��F�: � ��

#�&��� BF� �0& =� �� ��� B�F�� ��� � 3���d

>$���� .�J���: C��� *� �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� )0.05 ( ��!�)%� ��9��

#�&��� BF� �0& =� �� �� ��� B�F�� ��� � 3���d

@��(�� .�J���: �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� C��� *� )0.05 ( ����� ��

#�&��� BF� �0& =� �� ��� B�F�� ��� � 3���d

���@����� .�J: �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� C��� *� )0.05 ( ���0 3'�)-�

#�&��� BF� �0& =� �� �� ��� B�F�� ��� � 3���d

1C3 ������� *�� �

���� @��< B� �� �, ���� ��� �"��:

1L� ��" ��A� \�7�B�F�� ��0 #��F1(<��� @�"�� �0&��� �� 7�� � ����� @�0&

��F1(� G��� . .

Page 18: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

6

2L .�8��& '�> ��� @�"� . � .��� .��� �F� .� ��(� .� .�����( .� F� �

��� B��Y #��- B�� �! ���� �����: #�-�% �! � CI�� GI��� �I����

3��� .���� ��� 3���� ��&������� � B�F�� � @�F� C�- � . ��� �� #��&�� ��

�����! B�F�� ��� �.

1C4 ��� � �������

. E�7� �0 � ���� ��� �� �� ��W��8� ���A� �! 3��� B�F�� ��� � �

+�4�� ?��F ?��� ��� �� � �0�< �8� �0 G�>� C��� ���F ��F�� B 3��� ��� ��� �

B�F��� �! ����:�F$ �2�& �! ��0) �� B�&A� �! =��� �� �� ��� ��-W� ������- �

��0 ���A�� ��&��� ���� ���A� �! �0� 3��)��$�B�F�� 3��� B� �� ����&� �

B�F�� ��� �. ����&� �B�F�� ��0 ���A�� ��&��� ���� ���A� �! �0� 3��)��$�

�� 3��� B� ��� ���� � ��� /2��� . ��)��� . .- � �� �����: #�-�% .� 3���:

����.

1C5 ������� ���:�!

�$ ���2� ��7�) ��� ���� �������:

�� / 0 ���E� ��/� F��� ��� ��8��#" ��/�)0.05 ( ���� ���� ��� ���3 �

������� �� ��� ������������ �������� ������� ! ������� .

�F��� ����) #��7�) . ��� ��7�) ��� .� B8&� :

��:�9�� ��2�:

HO1 ���� $ �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� )0.05 ( ����7� ��1 ��$��

#�&��� BF� �0& =� �� �� ���3���B�F�� ��� � .

Page 19: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

7

��:�9���������:

HO2 ���� $ �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� )0.05 ( � � ��$� ��� Y ��

#�&��� BF� �0& =� �� ��� 3���B�F�� ��� �.

������� ��:�9��:

HO3 �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� ���� $ )0.05 ( ��F�: � �0& =� �� ��

#�&��� BF� �� � 3���B�F�� ��� �.

�-$���� ��:�9��:

HO4 �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� ���� $ )0.05 ( ��!�)%� ��9�� ��

#�&��� BF� �0& =� �� ��� 3���B�F�� ��� �.

����(�� ��:�9��:

HO5 ���� $ �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� )0.05 ( ����� �0& =� �� ��

#�&��� BF� ��� 3���B�F�� ��� �.

������� ��:�9��:

HO6 ���� $ �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� )0.05 ( ���0 3'�)-� =� �� ��

#�&��� BF� �0& ��� 3���B�F�� ��� �.

Page 20: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

8

1C6 ������� D0�� �0!��� �, *�:�� ���� H�] B� �� ��� 6�� � [��& � �� � ! 3���

���� #��J� #�F1� ����.� *-% \7��)1L1 ( ���#�F1".

��3����� ����L���� >$���� ��L����

.����)1C1(

������� D0�� ��: : [��& ���, . *-% ��� +�� ��) ��7� 2008(� )�9 �&�� ���� � 2004(�

) �H��2004(� ) ��� �2011(� )��0 G�>� C��� ���F *�� �2007.(

���3��/� ����2�

���������

��!�9��� � �6���

������

�� ������������

�������� �4�9��

����:�� �A3��/���

Page 21: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

9

1C7 ��9��-�����8��5�

�������: B�"�� �� ����7� *-%& �.2� � ��< ��� �� = � ���0� � � 4� ��� � ��

C�� �����:�F$ [��<� �A%�< /2���& /2�I�� ��I� .�I& B&�A�� B!�� D� �����

/2���& ���" @�A< e��&�� �3�� ����" � F� �� � < �� *�I:� ��� � �! �����

�-�% ��I�� �3'�)-& ����� ��(���� �����)& �0!��� B ��� �0�����& � 1� �-T�� �I�� "

�T�D ������ *�T BF� B��A .� ��� �I0� B ��� ��&�F ��9 � #� ��" ��: . B �

B�F�� #�&8, ��� ��� �� = � B��A .� )#��F,� #�F��: � #�4�1 �#���)��� ;�!

(��� � = �� " C�� /2��� .� �� ��(� �! �0 �(��$ #� ��" C�� � �(�� @�Af

�0���F ) ��7� 2008; �109.(

��$�� ������������ ���:�: � �0& #����& ;�! ��� �:�( ���!�� #�&���� #���� �

�I$� D�I .� ���� ��! ���& 6��( �: & �+� 4� +���� �� +�:�! B�F�� #�� �-�%�&

�! 3��� ��� #����& C�� �� =7� .� ��� �2� �I�� 9 3��! ���0� �! �-�%

���" ) ��7� 2008; �103(.

��� ���� ��� ���� � ��$��#�� ���� :��� . ��� � b��& � ��� �� �� *8 �

��F1(<� .�-�� ?��� �&�8 & ��0 C���� ���8 ��� .�"�� �� #�&��� BF� �I���

�� �� ���� ��� �0&� �� �"� ���� "� ��0 '1 9 = '1 ����]� ) C��I� ���F *��

��0 G�>� �2007; �3.(

2�����A(: �� �"&�� *�� ���� b��& . ��� � *� ���& ��� �� ����2� ����

�!��0�.��(c�& ��7 B��, ���� ���� ��! E�( #1 �"� ��� ��� �! 9��� ����

Page 22: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

10

�(< .�� @�A \�: #���� �W& ��Z!�� 9� � .- � ;2�:( ��0& = �� �! A�%�

�� #��F1(W& �-� ��� ��� �! A�%� )�9 �&�� ���� � 2004; �73(.

���������:�� #� ��" �! � 8 �0& �: �� �0 � �#�&��� BF� �, = �� �� ��

#� ��" ��: �, ��� ���� �! ��� �F� _�:!� 3��� ?-"� �� � 9���, ��� ����

@��4 3��� � �����& '�!� D� ��F�: . 7� � - �G��� #F��&� B�F� *-%&

�0& =� �� �� �!�" D� � �'1 "#�&��� � F� 4�)��$ D� � � �F�� * " *�:W&

& B�F�� G�- �! ��� � #1���) �H��2004; �24.(

��!�9��� � �6��� :�.� ��"� @:�� #�&��� BF� .�� *�"�& ��0 �� "& � ��F ��� �����

����7� � B�:� �)"� ��9��&<� ��� � � ��$� ����0 ��� �(� ���&�� �2�� �!

. ����� .�� ��:(% \�: � ��� .� �� � $�� �.��(c '�c � -� =7(� $��

.� _�:!��& � #� ��" �0� � � ��] �� . ��� �J&�� � -#�&��� BF� �! ��)� =7� $�

��� �8T� @F� � -� ����7� ��0� � ��J ��8W� #�� = � ��"�� �� ����� ��0 .

) ��� �2011; �8.(

������: ��"��9� � .� F� *� " *� �� .� �0��� .��:�� �� #� ��" ���� �����&�

G� ����0 �0� "& �0 ��F '��8� * " ���� ��� #� ��" '�%!, *1I( . �0�, *:��

��0 �� �� [�8 @�A �")� �� �:�( ��")� �0 �(�� �� � .I 3��I� �I !� & $,

�F1" G��:� )��0 G�>� C��� ���F *�� �2007; �19.(

������� �4�9��� :� 3��F .� 3'�)- �&"� #�&��� BF� �� 8�� �!����F *7I!W& �I)��(

��:3 ��� *8 < ��(��$ �0 �( .�9� � ��0 ����" & ��� �"�� .�� ���F1(<� ���)

��T� .�� ���� �( 3���� 3'�)- .���� ��� ��� * -� ��� ���0 ����2� . �I, �"��

Page 23: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

11

9��� $ �! ���0 �����2� '�� ;1(,� 3'�)-& � �� �� *7!� '1 " \�: & �� ��$ =

��0 ���2� = B)�� � &� � �� �):& = �� ���� . ���0 3'�)- �� ���#�&��� BF�

.��� �� .����� �, � � ���0 3'�)- G���- � ���0 3'�)- ��� �4!�� ) �I��F *��

��0 G�>� C��� �2007; �18.(

������� ��: 3��� *8 ��B�F�� ��&��� #� ��" �0& 9� �� .� G�� �� ;2�:( �!

3��� D��� ��� � *�� . ���� �� G�� ��� ��B�F�� . �I� � �I���� ��TI� [��&

� 3���� �, ��&��� #� ��" �& � �"� ;2�:( � ����" =7� ��� .� 2 ��&I��

) ��7� 2008; �103.(

1C8 ������� ��#

���� � �! ���� ���� #�8 :

1C �������� ��#�� :�:�F# ��� ���� ��� #��- B�� �! ���� �����: #�-�%

��� B��Y.

2C ����$�� ��#��: ���( . ���� [��& � ���. .��� �F� �. ��(�I �. �I � .� F

�����(.��� B��Y #��- B�� �! ���� �����: #�-�% �! � �0�� �!��� �0��-

��!�- �!�" *� �W& B�F��������.

3C �����6�� ��#��: ���� ��� '�� �� .�& � �"F� 3��) *1( �0% ��> 2012 � �0%

9� � 2012.

Page 24: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

12

����� .�9��

)�<��� ��'5��3$���� ��������

/� : ������� ���� ���� ��� 2L1� � 2L2��0 #��F1(� ��0) B�F�� 2L3B�F�� ��0 ����� C��� 2L4�F1(< C��� �! 3�8T * �" 2L5#�&��� BF� �F1(< C��� ���:

����� :�++�+�����

2L6B�F�� ��0) 2L7 ��T� #� .��B�F�� 2L8B�F�� E��� 2L9 #�&��BF� � ����T� � 2L10 ��0 '�<�BF� 2L11 #�): BF� 2L12B�F�� 3���

����� :�3$���� �������� 2L13��&��<� ��&�" #���� 2L14��&��< #���� 2L15� &�� #���� .� ���� ���� 9� � �

Page 25: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

13

� ����� .�9�

�3$���� �������� )�<��� ��'5�

� �"� ����) �& @��"� �, *:) �� @�0�&B�F�� ��0 G�>� C����� ��0)

��0 #��F1(�� �B�F�� B�F�� ��0 ����� C��� ��F1(< C��� �! 3�8T * �"� �

�- �#�&��� BF� �F1(< C��� ���: � H�"�� �� CB�F�� ��0) � � #���T�

.��B�F��� �B�F�� E���� � #�&��BF� � ����T� �� � ��0 '�<�BF� � � ���):

� �B�F�� 3����g"h� * �-� ��4� � ���) ��A, �, *�:�� C�� ������ ����� +�����

*������ *:) ��� #��&�< ��< �"�� #���� �0�A] � ���� E�7� *�� � &��

#���� .� ���� ���� 9� � � ���� ������ &�� .

/� : ������� ���� ���� ���

2C1���3���

&��� ��� B�F�� ��0 # �� �� ��2�0 ��� �� ���0 #��A� . �]��D

��& ��0� *4 �! +�:�:( ��" .�&��� � �-�� < �0" *&F . �AICPA G�- �

��" G��� GAO � .���(� .� F� �0" IIA ����$� ��-�� < 3��� #��$� �!

.�&��� � ���IFAC ���� �COSO �8�8 ��)< ���& = ���� � �&�F� ��0 .� $,

7� .9� ��� ��� . ��0�� � *8 & ��&��� � ��� \2�7) ����� ����� ������ @"

.� #)%- ��� ��� �" #�-�% D�&- . ���" #&�:� ��3�%�� ��!�)% ��� �!

�" *� A������� .�� ��� ����& �� ��$ . ��9 � �&��� G�< � �)�4�B�F��.

Page 26: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

14

�� �����-� ��A�� �� �� �����-� +�7�� *�A �)�4� B�F�� � ! ��&������

��� �� A�%�-��)��( �A%�Y ��)�� ��)�- .� �0 -� �! 3��� ����� *1( . C��

/ �& ?��W�B�F��� *1 �� *1( . ��(� BF� ����� . � �4��� ����� #�&:W! �

�! .�� "� . ��%��� \:�� ��"!�-�%. �02�� .����� �����A� *�� � C�-� �!

. �0��� @��"� #��<� *2����& ��%��� ������ ���" 3��� �, #� ��" *�:�,

*1( F� ���)� ��&���� ������ �) ��" � 2009; �36.(

�F� C����& �9�$ 3���7& �0�� �,� .���0 .� �:�( 3�-! = �� .�- ���0

#�&�A� & �9�$� ��:(% ���T� D�"�� .���0 ���T� .�� .��� � #�"��%�

.���� '1 9� '1 " ���� ���T� �, *:� #��F1(W& C� � = �= �� � ��0 �

G��� ��� C� .�- � ���� ��0 ��:(% �0���: .

BF� C��� G"�� ��� .I +��� ��0 +������ 3���9 �! #�I���& � �(��I �I 8

��� �2� �F� �! ��� ��F� ��I:, �! *��! *-%& ��&��� ���0 #��" � # ���

. �0��&� �� ����" ��0 �0-��� D��� . #F� ��� = #��� [�� �.� F� *&F� $,

��� �0�Z! .���� �� . �]��&�@�- *-%& C��� �� .���� .� 39��� *9� $ �, � ���

G��A D��� .

2C2 ���� ����A(� 1�9��������

\��: C��� �� � ���� �� b��& � ��� . ��� � .� B1(< �&"�

& � ����" . ��� � $, �� � �&��� #��F1(� .Z! ����&� �iA�( C���� b��

+�A�A( *8 � ��� �+�A( �� \��: �� � & � �"� � ��&��� C��� ��� . �0� ��

�* " /2���� ��8> = G�����& ��9� �0�� �� .,� ���0 �0� �� '�� �! .�&��� � ��0����

Page 27: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

15

1(<�! �G��� C� #��F1(� �� �� #��9 � �- +��8W� �8-� G��� A�%� .�- � �-! #��F

��� � ����" ��? �&��� *�� �!� �WA( . G�: 9�� � ��(��� ��F1(� �B�F���

.�! #��F1(< .�-� * " �-�� �� ��F1(< #��-���� �� � ����" � ?��� �&�8 &

* " �2�& �! ���)�� ��� �� �&��� ) ������2008 ; �59.(

C��� 92�-� � ��� �F1(< .���� C��� .�! * " �2�& �! �F1(<�8W 3�"&

j( ��� �JA� .� �, #�8T ��� ��8W� *:�� ������(� ���(� ���&��� ��&���, #�8T � �

* � �2�& ��&� .� � 4� �� #��� �,� �+�"&A� +� j�j( � ���� C��� \&:� ��� ����<

0 �& 1! ���F1(�� ��7� �!� 8 . ��&� ������ 92�-�� �!�)% ���7� .���F =7� . �

�! �0��������� ���%��� �0��&� ���-�% ����F �0�� .�-�� ��0�! ��!< = * "�

��0& �:�( * " �2�&� .�� �" ��!<�& +��� � �0� +'�& �0��")�� �0 �&A� ��� �0��� &

�2�&.

[��& � �"�� .� ��� #$�� �! �:�( .� F� #�!�:�& A��� �F1(� ��A, �

3� " )3� " #17" ( �C�� #��F1(� ��0) ! �WA( �� � �� \��: �� � \�7��

G�: �� � * � ���� � * " =F� �! G�:� WA( �!�" �, ��%� ��0 * "

��&��� #� ��" #���( �! ����& �F1" ��� ���� .� F� �0 � � ���-�%� .

\�: G��:�)Stakeholders( ���� ����" G��� �, ����" =7� #� 4� .� �

* " #�&��� #���T� ���� C���� #��� - �0"� � * "� ��� #��� �� ��!Y.

B�F�� ��0 #��F1(� .,.� F� '�� ��� ?-"�� � �0�� �, ��0�A%��� .����

*"! �� �� �04� .� *&F ��F1(< #��� �B�F�� � 0 & ��� '��8 �0 ! ��0 #��F1(W

��)��( *� �< @F� �! ����) ��F1(< ����" � B�&A� �� ��� �04� ��#�!�:�

Page 28: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

16

.� F� �04� �� #����9�$ �� ��F1(1� ������F1 ��0 * " #��F1(� B�A� . 7

��BF� �0��� � .� 17! ��������$ #$�� �! iA�( �� � �� �\��: �� � & ��0�

��� ��(���- � �� �� � �!�-�% ��] #��F�)�$ �� ��:(% H�]< ��7�

)Pride et al, 2008, p: 37.(

0 b��& B�F�� ��0 #��F1(� *8 � ��] �� ��� C��� ����" & �A&�� C���� �

���� �� ��!< #�!�:� �! WA( C���� \��: C��� �� ���.�- ��� b��&

�� � ��-��� ��F1(< ��� � �� ��) C��� �-�� �� G�: .�& 9�� � �! ��

�WA(� #��� =�:� ��(� ��� �#�� )Schermerhorn, 2008, p: 48(.

����8W * �"� 3�!�� #�"��%�� ���� ��$ ��� �� �� �& ��8- #��F1(<

���� �-�% 6��( .��(c ��!<� .�� �" ��!<�& ��� #�F1� ����� ���)F�

�F1(� .� ��� ���� �-) ��A� �"&�� *1( . � �= �� �! \�: � ��8- 3��� #�

.�-� \�: ��� � ��� 9�-�� .�- �7� �)! ����� * " �"�&A . #��]

���� ��$ ���T� �& �� ��$ ��� 9-�� ��� ����$ .� .�� �! _�&���& �� ��$�

3��� #��F1(��. ��� ��0 * " #��F1(< ���: �818 C���:) Daft. 2008, p:

142(

1C ��-������ %���3�� �����-��� ��<�2�: � ������ ����" �& *8 �� � 4�<� #�"��%��

� 3�2�� #� ��"��� 8� � ��� B�&A�& ��F1(< �� � #� 4� � ��!< #��-��� ����� �,

#�"��%�� .��� .

2C�3�-��� ������/� ��$���� �����-�� ������� ��: � ����� #��� " ��� �� ���

��F1($ �-��% � ���&� ���� ����!< .�&.

Page 29: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

17

3C��9�� ���(��� ����3��/� : � �01( . ��� #�� ��$ ������ A&��� �� ����" ��

���� *-%&C� � !� G��� @�:� �! ������ ��) C���& .

�F���� < = � .������ .�&��� � �-�� (AICPA) �&��� ��0 #��F1(�

B�F��� .� 3���: = � ��� �:�(& ��0 C��� ����" � ��0 �F1(< �����

B�F��� �&��� ��� � ��� D���� ��:

/� : ����� ����� ����-� : �� *8 � ����F1(<� �&��A � �" �I�0 �B�F�I� =I

����" ���� �� �� ��0 �� �021 9� �021 � ��� '�7�< #���2� � #� 9��& �0A&�

��:) �*���2011 ; �22(

�C .A3��/� ���:���: '�� �I! �I��0 ��] #�8T ��� . ���� �0& ��"��

BF�-� .�� B� .� ���� $� \�: .9�� 3��� � �� " �F��: .�.

�C � �6��� ����2�: ��0 � � ���� ��7" �0& 9� �� ������ ��F1(� � �F �0�):&

���:I � 9����$ . �����& ��9�� ��� < A&���� ��0& �7" @�:� . �� 8

����� 4)��� *� " � 8 *� �7" .�-� .�� ��:(%.

DC �$��� ����-��: " .����& A&���� * ���� �,� �� �� �! �� ��$ . �&�A�� � �

���0 ��'�)-� � � & A&��� �� �* -< ��� ��� * " '��� " �I�)�-� * " .� �,

������".

�C ����3� ��� ����(�� �-�$' F��: .�I& ��9� � * " 3'�)- � � & C� A&����

��0 � �� [�8 @�A� �:�( \�: .

����� : ����� ����: *8 � ��� #��%�� I �0��� ���� .� G�� �� ����:)� BF� �I!

��� � �0 �� . � �� �" ��F1(< ����" �& � 9�� .�-� ��� �� �:

Page 30: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

18

)George and Robert, 2006, p: 96-102(

�L *1( . �0�!��� 1! ���0 '1 9 3��� #��1�� � �� 3��I � =!� �� �I�

=I � '�7I�� ��] . +�:�(%� ��(��� �� C��%� $ .�� �'1 " ��� *�:��

.�&��� .� F� � .

GL . �-W�� .�E�&�, �I! 3�I �" ����" 3��: �! ���7� ��&��� b��&

�&��� B�&A�.

6L G�"�< *8 ��1 �� ��� �8T� G���� �&�"�� ����� �! C��� $ .� �� �A��%

�� �� .

�L ��� �7" ��� �4��! ���0 � �- 3��� �W&��0 �" � i�� * � .

����� : �A(2� ������$ 1�6��/� 1���� ��3#� .$�:

)George and Robert, 2006, p: 96-102(

�L ��0�� 1�6��/� : �0) ��� �2� = � '�7�� *&F . C���� �� 7� ��0 .

�C ��(�� 1�6��/� : ��0 �! '1 9� = � '�7�� *1( . ���� ��" �I!

�= �� #$�I� �I:�� 3��I ����" � ��� �& �7" �9� D� =&��� ��

�0��� 6��(.

I�L ��$3-�� : �! ��8 #'��� ��� �! �7" ��� = � �0"F�� �� ��&��W�

�( ��� � ����" � ��).

�-$�� : =�# %� 1����3� %��� ��$�� %� F�� ������1�6��/���" �A(2� ��8! =A�:

)George and Robert, 2006, p: 96-102(

1L ��� ��� #��F1(<�& .� 9�� . .���( �2!.

Page 31: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

19

2L ��] ��%< �2! ��� ��� #��F1(<�& .� 9�� .

3L �2) .�-� ���0 9���F ��� �F1(< @��4� �2�&.

����(:��!� 1�� %� )��:�� %� ��" @���� �3� �8�$1�6��/�����A(2�$ . $ �I2�& ����

�!��� .� .- �$,�� �:��� �818 �!��& :

)George and Robert, 2006, p: 96-102(

1L #��F1(Y ��7� #��%�, ����.

2L - �9�� 3W!� #��F1(<�&.

3L #��F1(< @�( �&F�" .

� ��� [��& D�� �:��" ��� �� �! ��:F �� *�( [�� � �- .9I� *I�(� � �-

�9�$#��F1(<�& ���" ��0%� �� E�� . *�( �, C� D��� ��0 �! +����B�F�� �!�

*� �< E�AF +� � �.

2C3 ��3�� ������������ ����� �

��%� )�.�&: ����� 2008 ; �141L149 ( BF�I � �I��0 ���T� .� �,

�, ���0 � .��9 =� � �9� ��0 C��� G�>� ���F �0 4�� ��� =7� #$��� #��

��I ;(% ���T� ?-"� �� *�& � ��� ����� B)� ����� �� * � *�� �! ���

9� *�I .- � ���! ��� . � ��:(%� * " '1 9� '1 "� = �� ���� ���0 ��� *�

.�I&� �0k�, �, ��0& �9�$ ��0 ��9 ��� G���� C���� ��� �� G�> �0 BF� ��0 .�&

*I"� �H"&I& �07I"& �I�0 ��9 .�& �F1" ��4��� �0& ��� G�A�� �� #�&��

�0�& �� #$��� �0" �-�� < � .����� .�&��� � D�I(< �I��0 #�I�� �

@�7� *�� �� ���A� �� �, ���0 C��� ��� +1�� ��'�7 ��� #��:� �.�&��� �

Page 32: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

20

C���� G�>� ���F� ����) & ;�( ��F ��,��0 ��� �! 1973 b��& �� ( . 7�� ��

� ����) ��� ��F1(: ) �.�&: ����� 2008; �142(

1C .A3��/� � �6��� ���:��� : ��� '�&, ��� *1 ��$�& BF� =� � 3���7 ��"��

�0�� *�& *�� �� �� ���� '�&, ���� G��� �����7� � ��9� � � ��� �2� .�

7(� $� ��4�=.��(l ���� .

2C � ���3�� ���9�� ����-��: D�I�, #�&��I� �I"�� *�&F ��� BF� . G����� 3��

�A��� $ ��W& �"%� �� �#���T = #��� � *� -, F� '�I)-�& ���I '�&,� �3 �I��0

����" B�"�� � �! ��&��� F� �#���T D��� ��� �2� �& � � .��F�& _� � ��"& �

�, $, � #��-� ����" = ��% F� ��&I��� b��& � �0 �&A� .- � ��0��� @��"� �

��� G���BF� b��I& � � !� #��� �F ����� ��� �2� #��- �, � � ��� ��&� $�

�2� C�� #��- �, �0��� @��"� ��&��� . 7�� ��I0��� @��I"� �&��� #� �&A�

� � $ .� BF� ��� G���� ���! '�&�� C�-. *"�� � ��A& ���& �� #��� "& T&�� �W& � �

T&�� C� B� �� ����- Z& �-T� BF� .�& � �"� ���].

3C 4A�-�� ,�� ����8����: .I� _�:I!� ���� *� " #����& ���� ��� �4!�� G��

!� & $� #� ��" � 7�� *� " � �� [I��& G�I"�< ��� B�)�$ 3���7 C�- D�TI� $

���" /2��� �, *:�� �"& $, ���0 #� �(.

4C 4A�6�� ,�� ����8���� : ��� G���� BF� ��� ����( ?!��� B� � ��� ��"��

���F ��� ��& �� �7� � �, ����]BF� & ��!�� � �( �� � �� �(< *� 9 �I� *� "

H��I� ���I �& ��� ��� ��& �� �7� � � - �*� 9 . � �( ?)� ��� *:�� ����

Page 33: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

21

��&(, .��& �(� *� 9 G�- & .�� �" . �8-� �� ��� @�4�� 3�%�& ��] �� 3�%�& � ��A&

$�� *� 9 ��.

5C F�(2� .���2� ����8���� : �I��c *� �< ��& �� . 7���: ) �.�&:I ��I���

2008; �149(

�L��0 �& �7� �� ��0 C��� ��� & ��( *� �< .

GL ��� $ �, .1��9'1 " . ��9 ��� *�:�� .1�� ��0 *�9 .

6LH�] �< #$� � ��� *:�� $� �J&��! #$� " .

�L . G�A�� �, �7��"� �� �7F��� @2�4� �� *�I&F ��I� ���0 � .��9

�F E��% �� �! ��)�4� ��W& A�&�� �� * �T� ���I � �I! �I���F @�"7, �, ��

����7� �� )�� ���0 #� �(.

I�L � � $ �Z& � �� G�- *-%& B�"�� �� *� �< � �� C� '�� ��0 ��9 &

����� *-% G�- �(W� .� �"& $, �* ��3��� #�"��%� = B)�� �� .

2C4 �A(2� ����� ! ���J��� .��-��

�#�&��� BF� D� �F1(< C��� �! �8T� �� * �"� #��J� . ��� C���

�� :) �*���2011; �25(

1C ��-������: ��4�� ���� � 8&� .��� �!�-� ��� ����� #�"��%��& ��: � � �(

. �* " #��F1(� �! [�&� �� �0���� @��( ��� D�(< \2��� � 4�<� �����

���: ��� � �" ���: ��� �� �B� ���$� 3��� ��� & �� �� ����& ��4��$ [��

�BF� #��-��� �! ��&- ��� #�"��%� ��0� ������� 3�%� *�&F ���� �:�( [��

�0-��� .� BF� ��� G�� #��-��� �� � � �iA�( �� � � \��: �� � \7�� �0��

Page 34: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

22

* " 3�9� *&F . �! �0"7� ��� �� *� "� * " .��� C�- ����T� �� * " ����

��� ���� * " G��: C�- ���� �� � �&�� #��-����& BF� ����� �! ��&- ���

� ���: ��� . #�"��%� �"�� ��!��" � ��7� ?�� ��� +'��& #1 �"� �! \7� /0

� �< ��)��� #1 �" @��:�� � �" �)�4� �! 3��� ����� �! �-��� ��� �, ��%��

*�� �! * " G��- � ���� � �( #��, ����:� �� .��� � � 4�<� \2�� .� ��"

��F1(< A&�7 *1( . C�� ��)�4� * " �! B1(< ���: . � 0 ��: *-%�

��� * "� ��7�) B1(<�& C� � ��� �8�� �-���� BF� * � ���� �� .��� �

����� � �( ��� �� * "�& '� ��$ .

2C ������/� �8�$��:� �� ���� ��$ �2�& �8T� +��� *9� . +'�& BF� �0�! m�"

�2�& �� �0�� [�� ���-��� ����F �!� �������� BF� #��-��� ��� * "� G��:<�&

��! m�"� �� = �� � * "� ��� *9� .�& = �� ��� ��� �� #��� . ������ � �

������� ���� ��� ����:�F *���� #� �" ��� C��� *�-%� �! ��&- *-%&� ����� ��

��A�& ��A�� C�-� ���-��� #���� � #�����$ ��� � �� �, �������� .��-�� ��)

BF� �0& � � �� � � *�� .

3C �������/� �8�$��: �! +��&- +��� BF� � �%�" #����� � ����:�F$ E�7�< G"��

(< .��-�� *�-%� ���� �� #� &A '�%� �, ��T� �0�� [�� �BF� �0& * "� �� #��F1

+�-��� .��(�� ��!< . ��� � �� ��! *- *"�� �� � < �= �� �! 3��"� ����:�F�

3��%� ���� � �� ����) @��< �, *�:�� +���" +��0��.

Page 35: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

23

2C5 $��#�� ����� �A(2� ����� �������

� ��� ��)� �F1(< �-����8W& j ��� � 0 ������ �:��� �818�BF ��)�

��-�%��� � -� ������( �2�&� �0& * "� �� :) ��&�J� �� �" 2005; �86(

1C��� ��� :���8WBF� � �F1(< C��� ��2�" ����-�& A&��� * �" . ��� � &

�� �! ��:(%� ��� #�&�A� � ��2�" ��8W�� ����) #����� ��:(% ����" � �����

B1(< . ���F 3���F ��� ?� �� ��)�! �C��� . �(> �� E�� �, ��!< =!�� ����]�

��4"� '�7 �! �)��( @F� �! \��W�� �� �� .�-� �����]� .��� ��2�" . �&��-

�: �&-� .�-� �0�)�W& �0� 8 .Z! ���F ��F1(� 3���F �, .������ .�� � � �A ! ��:(% ���

��"� ��9�� ����< �A"� �� ��F1(< �� �! ��0���F �! �-��� ?���� C����

��� �� ��(� ��� � �! ������ .���� � �2��� �!�� ?)� ����� � � ��$� � �-� ��"

3��&- #�A�J7� �7 �] �� ���7� ��] �A�� @��4 #��- � ��� +�&�: �8-�.

2C ������������ ��$ .�-� ��� : �8T� �-�% *-�0 *1( . * " .�- #��F1(� �!

����]� 9!�� � 4��� #'���� * " ���F C�-� ��A�� A�A(� � �4�� . .Z! C�-

� =� �� �0 3���� �� �� ��] #� �4���8���!< #��-��� �! . �� �4�� �!� 8 *"�

'�7�� .�& #1��)��& �-��� �� �-��% @��<� �� ��� � ��"� ��� 3�2��

�-�% 6��( D�(< #�0� = � H"& = �07"& �-�% �! *��!� ��&- �8T ��

1(� .�- '�� C��� ��� ��� ���� �� * �" ��) �� �� *1( . �F1(� ��] �� +��F

���" #��-���& �9�$ ��� ����-W� D� � �� � @��<.

3C�8�$�� ����(�� :�� ���!��� �2�& �! *� �< #� 4� * "� �8W ��0��"��%�� � �-� .��� &

! �3�2�� ���� ��$ @��<� �� �& C�-� =7�� ���" #��-���& #� 4� �9�� .��� �

Page 36: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

24

��� +'��& 3���� #�"��%� .�& ����� #�"��%� .� .�� �! ����" ����&� �0��!�:� ����"

( *�:��0& �9�$ ��� �� .��� � B� C�-� .��� � #�"��%� * � .�! C�� �

�"�&A .� +��:� �A"� ���� ��$ �� � @��< ���" ����: �! �2�� �F1(< n��

�F1(< C����& �����& �8T� ����.� F� �. Y C��� ���4 � � �!��" � �F1(

�A���� �3�%� *8 * " �2�& �! ����� .� .- . ! ���� ���) ���4 � #��-���&

�� mJ� ����9�� �?1�($� �F��� ���&��� � �#� ): *&� #$� "� �?��

9���� #��:(% *����� �A�� ��(�� 3'��,� 99�&$� B� ��� .�� ���A"� \� �

����]� 3�&�� �.

����� :�����+�+�+

�"o� �I����! . B �� H�J 3��� �0 �(��� �� B�A� *2��� ��� . B�F��

� 4� �� ����(� �&�F� #�I ��" �& 3��� �I � �I� �I��(� �&�F� #� �� D��, �

3� �� . �� �W& �� �4��� ���0 #�2�0 #!��� �F� ��I� �I�� #�I-� �I ! �I)�4�

���&��-Cadbury committee mIJ @�%I�-� =I� �I! BF� ���T� �� �� ���

���9�� . & C�� -%& ��� � #��� " . B ��� 3��� �I �(� �*�I:< ��� � � �� *

��4� ���1: ?��F ��� * "� �D�: ������� ���)- �, *:�� �! �0����� � ���"

�&��� ) ��7� 2008; �103.(

�I, ����I�� ��� *-%& �4��� �� �� .�-� .� G�� ��0!��< �)�4� ��� B� ���

�0& ;�( =��%� ! ����&� � �I�� �, ������ � =!�� � ��� �)�4� ��� ��1 �� ��� � ��� ���

3��� �, ?�� �%�& *-%& B�F��. B�F�I� �I�� �����! ��9� .� .- � C� �, @�7�

���7IF .� � 0 #� ��" ��� *�:�� ��(� B�F�� C1 =�9�� ��� 3���F .�-� � ���

Page 37: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

25

4� ��� � *8 ��-�%�& �:�( � �(��I ��&I��� #�����I ������ ���(� �&�F� ��

)Cohen et al, 2004, p: 33.(

99"� �! � 0 ��� B�F�� �)�4� ��T� ��� �� -�� �* "� �0� �, ��� 3���9

�'�� ��� 3�� 3���-�%� *1( . ���F .� F� & 3���9& �0���)�� �� �A%�<�

���F�: #�-�% �! .�� �" .�)4� C��� .���� ���" ���� ���) �A�( *�� ��

�� �.� �, ��A, . 7 �&F� #��> . � 0 ��> �"� ����(� ��(� B�F�� . *- .

*-��� -�� @�%�-� =� � ��� ���� � ��9�� �F� .� 7& *:�� � �! ;�( *-%&� �

� mJ #$�����9�) Archambeault, 2008, p: 8.(

2C6 ������� 1�9�

"�& B�F�� ��0) � � ��I� �I0��T� �� #� �( ��A� #&-� �� *�� . ��

�! ���" 3��� ����� � 0 3�� �&�"� �� ��)�4�#�-�% ���� * -� ��� �0��&��& ��� �

��� ��� D�"� #���"&� ���0� �!� =I�� ��I0) � \&:� B�F��� ����� � ���� �)�4�

* �% B�F�� ��0 & =�A7�Comprehensive Audit)( � �( �)�4� ��� @�� �"� �� �

��I � �� �A%�<� #��� " �!�- �� % *1( . ��0�- �-�% � �( ��"� *& A ! 3���

B�F�� ��0) ���&� � - ��-�% �0& �8��� #��A�� � ���� �8-� *-%& 3��(< #��� �!

���� ��" 3��8� �� � �:� �&-� .

B�F�� @�"� .� 3��&� ��W& ����7� � �� �� �)�4�& �� ��); A%I�� ���I �� �

�-�% (� .��2� 3���� H�J& C�� �)��( * �-�% �I���& �0����2�I & ��� �!

���� �� �� �*���� ��!�� B��A .� C�� ������)� 3'�)- . � ��:��� �# ��%I � �3

) �����"� .������ .�&��� ��" �2004; �1.(

Page 38: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

26

@�"� ) ��)A2008 ; �18 ( ��W& B�F�� " ��I� �� =I � � 4� ��� � .� 3��&�

#�&8, ���L ���7� *-%& L #�!�:�& �:�( #��-W�& B�"�� @�I0& �����:�F [����

�I, /2�I�� C�� e��&�� 3�� ����" = #��-W� C�� .�& B&�A� ���� ��� ��-W� ��!��

.���" .� �(�� .

I0�� 9��& '�I)�� *I�< ��0������ =� � �!� 3��� 3���� �, B�F�� @�0��

��$� ���� �� �*���� *1( . C�� ��0�'�)-� �#�I���F$� #����� #��%� @:I�

) �� � �2008; �89 ( =� � ���"!� � '1 D� ��� �& �� � ����, �&�F� ��� � ��W& B�F��

�! D�(< �&�F� E����-�% �I! �I��" 3��� �I��� ����9$ ����� ��A�� W%� [�� �

��, �! �0& .�"��� ����,� ��&�F� 3�W- ��, �-�% �"�I �! *8 �� �� ����2� �0)2�4� 9�

�! �F1" ��� #������ . .- ��F �&-� E�&%, �,�-�%�0���Z& �� � �� .

� � ��� #����& B�F�� ��0) ��%� �0! �I01( .I ��I� �� ��� " � ;I�!

��� #� ��" �0�� ��� � ��:Z& ��� � ���� �� �I"�� � � *2�I��� �I0��F�8� � �I0

#� ��" ��� *8 & ��� � �&��-� @��:�� ?��F� ����� � �(�� . CI� . 7I�� �IF�

#�I ��" �& �I:�( ����I � ��I�,� @��:I�� ?��F� �����& � �"� *2��� �"��

�I:�<� #�I�� "� ���:I)� ;I�) �I, �!�I7��& �3��� ���& .� #���)��$�3

�'���# )Messier, 2010, p: 11(.

����� .� �0��% . �A%�W& ��� �� B�F�� .� [��& D���3��� �! .I B ��

.I �I2! �I)�4� ��� ��T�� �� �� � �2� *-%&� �-�% *(� ��� �� ��� � #��� "

�( @�I0& ��I0��-�� � �-�% *�:� ��� � ��� * " �0!�� .� F� �I��" 3��� �I

Page 39: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

27

��I4� ���1I: ?�I�F ��� * "� �D�: ������� ���)- �, *:�� �! �0����� �

�-�% �! B&A �&��� .

2C7 ����J�� %���������

�� ���2� ��� *8 ��� *:�� � �! B�F�� .& ��4� �&�F� �I��(� .I B� ���I&

�� ���)�� �����!� �����)- �3��� ?�� �, #��:�� ��� �, #���T� ��� D��, ., .�I�

���F B�&A� . �-W� �� B�F�� � -�� . ��� � *1( . ��� �� �=F� H� ���

���� ., � - �#��c� ��� ?�� #���T� ��� . �"� 3 ��I4� *I�")� �0��I% . ��

��(� �����A��� �]� B �� � & \�: G��:� �� &� .�-� \�: � ��� �-�% H

�� " �)�-�� ���� ���)-&. � . ��� C��� #���T� �& �A�� �� B�F�� . *8 �� �I�� � &:

)Private Sector Corporate Trust, 2002, p: 35(

1L �"�� � #1��#�!�%- ���� �� ��� �-�% *(� 3�" *I&F �0I7�� � �I�

3��� ?�� .

2L & ��� .�����( .� F� = #�4)�� �� #1-% ��� �%F�� �F �� '�I�8� W%I�� ��I�

&B�F�� ��� ".

3L & ��� #����< �"�&A �%F�� �F�A��0 �! ��� ��0��� B�)�$� B�F��.

4L & ��� ���� � B�F�� �)�4� ��� @�%�� � � � ���I �� �I0�, *I:��� �� /2���

� 91 #'��� ��(�$ 3��f #��:��.

5L & ��� �-�% �! ���(� �&�F� ��4� �����! �%F�� ��"&�� �� C�- �I0�! �A�( 3��,

.�����( .� F� = .

6L W!�- � ����( BF� .��"�& ��:�����)�,� �2.

Page 40: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

28

7L � ��W& ��� #�&� �F D�(� @�-� .�� ��� 3��� ?�� *&F . �0& ��#� I ��:

B�F�� *� �W&.

2C8 ������� ;���

G�� B�F�� #��� � @��:� .- ��0� H�J��� � �, :) ��)A2008 ; �25L26(

1C ������� 18�3�� ����� :, I0�� .I� �&"� �� B�F�� �� ��� �2� B�F�� . �I4� �

B�F��� ����� � �����& �����(� ��(� ����� ��� �2� B�F�� ��� � . H�J ., �,

�+� �� +$�&F ��& �&��� b��& � ����" +� !� # � �F �2� ��� ���, ��� � #��- �, �

� �� � �! #�:� �� ��� #��� " �� [��< =&�� . 7� *(� B&��-�% �0 �F�I�� �

�+������ � +��&��� � +��&��� . � �0�% � D� . B �� �8 = #�I ��"�� � 4�<� .���

��04, @�0& ��"&� C����"F� 3��:& #����&.

2C 1�6��/� ����� ) 0�9���� � 4��2�( : ��0� #������ .��� �& �9�$�& B�F�� . E�� ��

��(� ��4�� �-�% �! B&A � C�� 9� D�I �"�� � B�F�� @�0& �I0 ����I" �&

�&� �3�� �&��- �� �� ����� #'���� #����� �-�% �! � � .I H�J .�-�

B�F�� . E�� �� '�W& �9�$ �� �� � D� �!�" ��� #������ � .��� #�I ��"� �

#�����I CI�� E�I&�, �I� �IF .�- �, � � ��� � �&��-& ��� ��� �! .� F� �� � [��

$ �� 3�� #'����.

3C 8�:3�� ������� : J #�A�%� =� �� =&�� �, �2�7 B�F�� @�0�m �IF� �*����$�

��� �! �:�( ��� �� #��9� B�F�� . E�� �� ��A� ����� G � ���� *2�� � ���

�( �� ��" E�A #���T �! B�F�� . E�� �� ��(��; .- � �� #$�� . � �

��� � �.��2�7 .� F� �0" * �"�� .�) :Messier, 2010, p: 12(

Page 41: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

29

�L ;(� ��] +1���� . 7�� �� ��� #��� " *����& ��� )���1: ���� ��� (

#�-�% .�& ��� ��.

GL �I��� W� �I&�A ����� @�0& C�� �� �- ��] ��&��� #1�� G���� 3���,

.�9( ��� � �I��.

6L H��I)� #'��,� �0 �8��� ?1�($ #$�� .� ����� [�& #��� "& ���

��� W� #������& � �"� �.

4C ��L���� ������� :B�F�� @�"�� ��W& ���J%� #��� � ;�)��)��m �� 3���� * �%

�-�% I���� @��< �A��& ��� �02��� �0�! �&�F�� �0� 4�� ��� � �) Whittington,

2008, p: 56(. #I��- �, � ����� �2�� �� #��� D��, ;�)& ��(� BF� �� � �,

� +� &A �0!��� B� ��& �� � �� �� " �����)" �I���� �0 �(�I� D� �, �!�7��& �

G��� *-%& " 3'�)-) " ��)A2002� ; 27 .( ! �I���� B�F�� #��� � . @�0��� �I��

) ?� � [�� ���4�� 3'�)-��� ���Effectiveness B� �� ��)�- �-�% �! �_���& �0!��<

3'�)- ?� � .��Efficiency )�- ��(�� ���-�% ��0!�I�� BI� �� ��� *-%& �����

��� �-��& ����� �I� ���J%I� B�F�� #��� � . #�2! �� E��� �818 ����:) Arens,

2008, p: 740(

�C ������� ��<����: (� �� �4�� 3��� ��� ��� � � �� BF� 9-�� * �-�%I �

� �0���� � =� � E�7(Z& �� �� ;I�! * %I� ��I� �� *����� B�F�� ��� " �0�A%��

�F���B #�I���& �0��F1�� 3��� ��� #'��,� G����� #������ AA(� @���

���I� .I� 6�(� $ BF� .Z! ����J%� B�F�� . E�� �� *8 �!� �D�(<

4� B�F�� ?-"& C�� �B�F�� *� 3�2� �� 3���� �� �4�� .�� �I& $ �� �)�

Page 42: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

30

B�F�I� *I� ����� 3��� ��] D�(� #�0� * %�) ��I��� �.�&:I2005 �

;11.(

�C ���� �������� ���(�� : ��I� �� ;�! ��W& ���J%� B�F�� . E�� �� 9� ��

$�� ���# �� '9� �� � A�%� .�-� � ! ���4�� *(� �� ���� �< +�4� � �F�� ���

�� *��� ����, @�0& �0�!�" G�� �� #1-% H"& ���� � �0 � 21 CI�� �

�! ��� = �� � �( / ���& B�F�� *8 �-�% D�I � �I�&���� #��� *��

�0��� *�&F� ��� G�&�� [�& �� ������ �! ����)��) �#� "2010; �47(.

DC ������� 9�<��: �� � �� BF� �)�4� B�F�� ��� "& � ��F � �� ��I�� " =&��&

�I! C��%I� �F #��� "�! �����0� �, A�%� �� ��� " ���& . B�F�� *� A�%�

*(� �� �4�� 3�2� �� 3��� . �8-� ��9���,�-�% �I�� GI���� �I��! ����&� �

� *�� �! # � �� #'��� ;�)& ��� BF� @I��( �I!� �I0�"AF �

�! �� �4�� #�����-�% �! �9� '�% ��� � +18 ! �-�% .�& �-��% .�-�

�:�( #'�A" ���� ��� 3�2�� �9�� 3�2�� �9�� ��� #&�A �� 3�2�

�!�-�%) ����) �� ��9-� ( " ��� B�F��� �"&�� & BF� �� � ���� �I� ���

�� �9�I� ��I� �I �F ����I� �I��� ��T�I% ��I �9�� #�):� =7�

#����% ) �#� "2000; �47.(

2C9 ��$������� ����J��M

/� :�� ��$�������J��������� �����3��

@�IA< B�I � ���� G�F� ���&���& BF� �& = �� �A��� D� ���� +�4�

& ���" �-�%� *I�� . � �3��� B�: D� & B�"� � � � � �� ���� � *1( . C�� �

Page 43: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

31

#�I&�� .I �I�� � C��� C� *&� �! B� � H"&& +�"� � ���� � 0 ��0& ���

�0���� � �0& �9�$ ���� G�� �� #���T� �. � BF�I ��� G�� 3��� #�&�� C���

9��� .�� ���0 ��� �( �2�� ��� �0& � �I�� �I �0 �� . : ) �_��I�� � �I7� �2009 �

;97( �)����� 2007 � ;62L63.(

1L �� #�&��� ��") B�F��� ;�)�& ��-�% �0��I: . B �� @�0& C� ������!��

�� @�%�-� �0� 1���'�A(� .

2L ��:(� *�:� . B �� �-�% �� �"� [�� '�&Z& G�A ��< BF� #�&�� ���

�� 9-� � �0��8 � D� � ��� �2� ��� *�� ����-�%�.

3L �� �& ���� ��4�� ��� � 4�< ;�)�-�%�B�F�� *� .

4L 1 *-%& B�F�� #���� ����( =�A��� �- ���(� �&�F� ��4� �����! D� . �-W� �2

#��� � �4" �AJ��-�%.

5L *(� � ��� � ��A& �)��( � 4�<� \2��� .��� B�&A� . �-W� �-�%.

6L #��:�� �� � .� #����F$� ��0!�%�- �� �� '�A(< \��:�� ���" *�� � 21

�� �! E�F� �����+1& �� '�A(� .

7L ������ ��� �� �� �7�� .����� � �%F�� .� ��� � �� � " ��" � E� ��.

8L BF� ��� G�� � �" ��" � E� �� ���7� ��� 3��� ?�� E� �� �� .� ��� �

#����& =� � ��� +1 �% ��� � .�-� .� G��� ���� � �� � .� � ��� #�-�% ��] �!

� �0.

��%�)�_����� � �7� 2009 �;183( .� �, B�F�� ��� � @�0� '�&, �,

��� �2� ��� �! ���� ��) ���� = �� * W� [�� BF� ��� � *1( . C��

Page 44: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

32

@��4 .� ��7� 3��: �� � .� BF� ��� � . �-�% * ��� ����&� �B�F�� *�

��] #���:!� ���T� BF� 4� �F �� ���"�2� �! �0 � ��� ��7< .�� ���

BF� �W� & @�A< . ����]� 3��7� @�AY *�� \�)� � C� .�� ���&a'

���C�! Z 3�� ���� G���� �0& '�!� ��� �� ���0 ���&��& BF� *1(, .� ��! C%$ .

��� � �0 �� . ���T� . E���:

1C J���������3�� ��� :���� ���T� �� �� � #���T� . .���� �, ��:

�L ������� ���J���� : '�� �! ���: � � �� �, ����� BF� � ���� ���T� +�%��

G�A ��� � < �� ��"� $� ��� " ���0 ����" ��T� .� G�� [�� ����&��

�" B�! *� �W& ��� �& =F��� 3�.� �0�! . ���� ���� ��� .�-� . �"F�� 3��0

'@- ��0 ;(%� ��:& =�� � .� �& �� � � & ��� ��� .�-� . G�� � ��

�� 9-� � *� �� ����� B�: ��� �0�$� D� &� #����&�-�%� �"� .� *&F

& ��F �� #&8� . E�A�� � BF� .Z! �0� ���&� � ��Z! �� " ���0 ����"�

��)� .� �&�� ���2� �"&� .� =�A��� )� � � � 2004; �45(� � ��� � .- �

�T� ���F< �, ���� �����c:

C �����-��� ��A-�� %� ������ ���J�� :%��� #�F1" . BF� ���T�

��� .� +1:� � �"�� *� " ���� ���F�"� �� �(W� �F� .�!�A .�& � � �

�)��( *�-%< � ") � "� �G�A( *-% �! � "� �G��- � "

��)% ( �� .� +$�2� .�-� �� ��& �9� �� .� $�2� BF� �&�"��

� " �! 3��� ���&�� '�� �! ��: �)�� � � 2004; �45(.

Page 45: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

33

C ��L�� ,�� ������ ���J�� ) =����� *�'��( : ���� BF� ���T� ���

���T� .� �� ��0 �F��& BF� ��F �� ��� �2� ��(��� �� @�A<

� ���� W%�� BF� <T �! +�!�A� ��� �0�� . �]� ��� �2� � .� �(��

"� BF� .�& ��& � "������ �0& ��7 B� �Z! �*� �$ ��� ���� �

�� 9-� � ��� �2� *�8 � D� *�� BF� ����-�%� G�� ��Z! �

� �� �� ����� BF� �'�� ��: � �� *)� \�!� �.�&:� 2007 O;

203.(

C %�������� .���� %� ������ ���J�� : ��� � .� ���� @��" .

�& �0�- ��� $ B�F���A��BF� ������ ��� G�J �! � �"� � �,� �����

[����&�- �! .�� "� .��, �� � BF� .���� '��Z&# ���< �-�%�

=7(�� �� �, � ���& ������ ����" & BF� =7� �� B�F��� �% Y ��)��

���� ���� �� . � B�F�� ��� �.� #��� / ���& �! '�� � ��)��

%, �0��� ���� ��< ������ *� �� .� $�2� �&�"� BF� .Z! �0&� ��!�

�0��� @�%���B�F�� / ���& ��)�� '��8 )�A��� 2004�; 47(.

'�� ���� ���T� B� �� .� $,�� ��� � ���2� #��-� ��: � .� ����� #��-

�� *� ���) @�A< ���� BF� ���2� .����� *� �� �� D�(<( �!�� A��%� �

�� .�-�� �� A��%:) �_������ �7� 2009 �;190L191.(

1C ��:��: '�� ���� ���T� �! ����< .-� �� �� .�-���7 � +���� �

��&��.

Page 46: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

34

2C .�� 5�:���: � �� �� �, ���� .� $, +���� BF� *��� $ � ��� �,��� � ��� �)

*� 1! *� ��� �'�� .<��2�7 ����� ����� ��� �8T� *� �� ���� .

3C ��:�� .�� 5� %�$ ��$$��� ��A-��:�� +���� BF� �'�� �)-� $ ��7 �!

��: �� *� �f 3�%�& ����� ��7 .�-� .� G�� *& *� ���.

�C �8���� ���J�����:�T� *8 ��� #�!�:� H"& BF� G�-�� �! ��2��� ��

���: & 3��7�-�% *8 � � .� ) *�)],� ����� =� � �! 3��� = BF� � p�

BF� � #�!���$ H"& ��AJ 3��7 #�!�:� . ����]� ���� � �&��- �! G�-�(�

BF� H�"� #�!�:� ��� *8 .� ��! C% $ . � �, 3��� *1( . ��2��� �'��

[�� ����� ���T� �! � - .���7� ?�� � �" �&��� �0-���, ��2��� ���T� .

� �� ��&��� #� ��" ��� � ��� �� @�A B�A� �0�! ��7 D�"��# �, �0�"��

*-- = �� )������� ����� 2006�; 217(.

q� �"��� ���T� 2A( G-��� . *-! ��:(% ���2� �� ��W .��� ���� GF�"�

+��:(% �� �0� ��� .���&a' ��� #�"��%�� .��� ;� .W& *� .- � B&� � ���

�"� BF� � ��2��� ���T� � 8 ��� 4�)�� ��0 � �- ��� �4!�� � � �� 3���7

� �( . ��)�� ��0 ��F�� B )E�&��� 2000� ;238(.

2C ���J���������� �������

���0 ���T� �&"� ��� � ���� ��� *-%& ��0 ���� ���&��� ��� 9� .� BF� �

$ ���T� � �(7 ����� [�� ���0 �! �21 9�BF� B��� ��� 3� � ���� ��� � !

�F#� 4:�( ���0 #� '�7�< ��� G���� �� ��0 C���� *�� =7�& �

��0 � �- ��� +�:�� �& �9�$ ��0 � .��9 �$,� �� ���0 �'�� �, �7�"�

Page 47: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

35

�� . �0�� �� �� ���7" �� �� �� ����� ��&�� .�& _���� �F ��0 ��) �_����

�7� �2009 � ;187.(

����� :�� ��$�������J��$ �3�-���� 1�6��/� $��<�2� %���3��

B�F�� #'��, ��)��� A�A(� ��� BF� ��� G��� /2��� r1&,� ��� � ��� C�-�

B�F��� $ �9� ��� .W& C���-�% #����& ��� ����� *-%& �8T� �F � 4�<� .��� �&

��� $ ��Z! C� = � � .- � �!�-& �9�$ ��� @�%�- � ��T�� B�F�� ��� � .W& =F��

��� @�%�- .� �� 4�<� .��� �9�$ �4� G�A�� ��� � ��� �4� HJ& ����- Z&

.�)4� � 3��� ��9�& ��F1�����- ,�B�F�� ��� " D�(< G��� ��� ���8W�

)���A� 2004; � 49(.

�"� ��T� 3��� .� �9�$ ��� @�%�-� =� &� 4�<� .��� �� .� C�-�

��-W�.W& #���"! �-�%� 4�<� .��� G�� ���� .� $�2� �&�"� $ BF� � �&���&� �

=� @�%�-� +���� B�F�� #'��, .�-� .� .- � .-� � 4�<� .��� �& �9�$ ���

C�.

�� ��� � . '9�-� BF� . G�A� �F ��:�( ������ #�&�A� H"& = +��%

#��- �, � �! r1&� ���� #����& B�F���-�%� 4�< �� .��� #� ! H"&& �9��� �

� - ��0& �9�$ D� . �-W�� #��&�( * " AA(� .� BF� ��� .Z! ��� ��� *8 �!�

G�� ����� ��Af ��� �0! ��� *�:� �B�F�� ��� " A�A(� H�J BF� ���

�� �4�� �21 �-�%� �9� D� � �-�%0& ��A$ � G�� �0) �� ��� *�:��� �

��� � & �� � .� BF� ���:) �.�&��� � ��� ����$ 2008�; 315 .(

Page 48: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

36

1L ���)��$��� �� �� .� .��� �& �9�$�& � �"� �-�% #'��,� #�����& 3

� 4�<�.

2C ���)��$ ��8W� �0 .�-� .� =F��� �F �� � 4�< �� .��� .� 3��� .

�-�% #��� � ��� �����.

3C 4� � �-�% *� �W& ���� �!�" *� "��.�.��(c .�����( '�A��� .

4L%F�� #�&�A G����� ��� �� ����� 3��&� #'���� #������ 3��� �

#��� �� ��2�7 .

5L D�(< ��AF< �! �"&�� #�-�% � F� = � �4�� ����� *-�0 �%F��

) B��< ;(� � �! �< �-�% #� ��"�& �9�$�& �"&�� #�-�% �&�A +18

��� (.

��(� ���� ��� �0! ��� BF� *�:� �"&�� ��� ��8 � ����� �! 3���� � #'��

.��� ��0& �9�$ *�� ��!�- #�&8, ��� ��� *�:�� � 4�<� .��� ��0& �9�$ ���

��� #����& �! �0�� _�:!�� e�& ����� ��� ��8W� �0 �0�� �F �� � 4�<� � - �

��� ��8 � � �04� ��� '�A�, H�J � &A #'��� .� �, ��&��$ BF� ��� G��

3'�F . 7�� �� #'��� ��0��8 � . � � 4�<� .��� �& �9� ��� ���� *� ��

3��, . ���)��$� #��� ��$ �7�� �-�% ��%�� � �&�A � 3�7� .� ����� #

) �.�&��� � ��� ����$ 2008� ;316 .(

� - G�� BF� � #)%- �F 3��� .W& ������� #��F, ��� *�:� BF� ���

.��� �& �9�$ ��� #$�� �!�- .� � 4�<� �(T�� ������8W� �2�0� ��� ��&��� �4�&

��� #����&*�:� ��� �!� #� ��" ��� BF� *8 �9�$ ��� �, ��%�) #$� �

Page 49: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

37

*���� #���� .��& #�"!� �B�� �"� . ���� ��"�W& #����% ��")�� ����� #�"�&

����]� ���:� ����((� H�J C� �0&�� & #8�� �� @��4� �"�&A �!�" ���� .�!

BF� ��� G�� � - ���� #����& ��� ����8W� ����- � ��� � ��� ���� ��A�� � �, �4�

���� B�F�� ��� � �! D�(< G����& ��F1� �! �9�$ 3��� #��F, ��F�: ;(<

��A�( #��� � �! �4� 3���,) �E�&�� 2000� ;232(.

BF� �-W� ��� �!� . E��� .� ���� G�� ���! � 4�<� .��� �& �9�$ ���

� r1&Z& ����" 3���� 3��� ?�� � �&�F� ��� �� ��9�$ ��"& �&�F��& �)�- #�0

r1&, ���"! �9�$ ��� �! .�A��� 3��� ?�� '�7�� .�& BF� C% ��� �!�

�F ���� � .W& BF� � �� �, �� ����� �A�� ���� ��� ��� �! � � ��A��� ���< D���

$������F 3��%�� ��� *�:� ��� ��� *8 �! BF� ��"! ��& �(T�. ��� G�� � -

��� �! BF� 6������ .�-� @�� .��� �& �9�$ ��� .� ��� #����& ��� ��� ��8W�

� �� +�4)�� ���� �A"� .� ���� .�! �9�$ ��� *�� ��!�- #�&8, ��� ��� *�:� ���� ���

��&��)�.�&��� � ��� ����$ 2008� ;317.(

����� :�� ��$�������J�� �3�-���� %E�$�/���/��$�����$ %�9����� >�

�F� ���" #�&�A� +� !�)260 (#$�:�$ .W%&� *�:�$ BF� ��� G�� ���!

F�� .� � ���� �&�F�� �&���& � �0 B�F�� �� � .W%& �&�F��& .�)�- C2�� = #����& B�

����-�%.� a'��&#�&�A� ����� ���" ! Z ;�(%< ����� BF� ��� G�� ��

�&�F��& .�)�- � .�&��� � �&���& � �0 B�F�� �� � .W%& �0" *�:�$ D��� ���

�&�F��� ��& . �&�F� *-��� @��(� [�� > �,"! ��( .�-� .��& H"& �! *�8 *�&� ��

:)� 3��� � 0 � @�%< � 0 .����2�� �, �.��)��( . ?�� � �!�% ?�� *8

Page 50: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

38

D��0 .�-� �D�(� .��& �!� .�� ��� � ��) ?�� . *"�� @1�($ �� *8 �

G":� ����� =7� �&�F��& .�)�- ;�(%Y � � �0" *:�� .��BF� � ��� C��

B�F�� �� � .W%& �0" *:�� .�� ;�(%< ����� �:(% �-� ���� BF� =

< ������ #���T� ��&��$ �! �( �&�F� *-�0� ;�(%< '$T0�-�% @��4�

�&�F� *-�� C��� .-� � *�� �!� ���� "�-�%� C2� C�-� ��� *-%& ��� )�- � .

�&�F��&� ����� *-%& \7�! Z�� .� = B�)�� �, *:�� BF� �-�% ���� ��

�� � .W%& �0" *�:�$�&�F�� �&���& � �0 B�F�� )����$ �.�&��� � ��� 2008�

;324.(

�0�W%& *�:�$ ���� �� �&�F�� �&���& � �0 B�F�� �� . ��� = .�)�- C2

�&�F��&��� � :) ����$ �.�&��� � ��� 2008� ;325L326(

1L #�&�A� ��� �� C� �"F�� #����� ��� C� �! � & �B�F��� ��- B�A�� ��" G���<

��!�7,.

2L <�8 �� �&�"� �A�( ��< ��� #����& ��� * �� ��� � �� 3�7� *8 ��

��� #����& �! �0�� _�:!� G�A� ��� �0�! *:).

3L �0���� '�� B�F�� #1��"��-�%�0 .�-� ., .- . �� �0 ��� $ �� ��� ��8W�

��� #����& ���.

4L 3��F *�� +� �� +1-% ��8� �F �� @��4� [��<�& � �"� ���� �-W� ��� #$��

�-�%�� ��$ ��� .

Page 51: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

39

5L �, �&���& � �� .�-� .� .- . �� �� < .W%& 3��� = #�!1( #����&

�� �BF� ��� � �� $ � �0�� �� �W� #��- � � �! �4� * %� #$�:�$ ��� �

�� ������ .

6L "�BF� ��� � �! �"F�� #1��.

7L < �! ����� @"7 #$�� *8 �&�F��& .�)�- C2�� ��&�� G�A�� �� D�(< ��

�& �F1� 3��f �� *������ 3��� ��9�& �:�( �� �� ���(� �&�F�.

8L B�F�� ��� � A��% �! �0��� B�)�$ �� D�(� �� � ���.

B�F�� �� � .W%& *�:�� BF� ��� G������� �! �-� � &��� \��� �- C�

�&��� #'��� ��(� �&�F��& .�)�- �. C2�� = *�:�� ��� .� BF� � .- . �

�� +��&��- �� +���)% *�:�� BF� ��F .�� +��&��- �� +���)% '�� �&�F��& .�)�- �8W * �"&

��� � *8 :) �����2007; �214(

1L �� #$�:�$ #��� �� ������ *-�0� ����J%� *-�0� ���-�%��0 �F�� ��� �� .

2L ���� �� �&�F�� �&���& � �� �� �� B�F�� �� � �� ��� ������� �"�&A *�:�$

�0�W%&.

3L ����� #��� ��$�& B�"�� � �! # � �� #�&����.

4L ���� *�:�� �� �&�F��& .�)�- C2�� = BF� �& �� � �� � �� .

5L ��� �! BF� ��� G��$ * " B��� �! B8�� .� �&�F��& .�)�- = +���)% *�:�

�(�� *-% B�8�� �� �(W� �F ��� < ��� ��� ���� ���� �0�W%& *�:�$ �� �� �� <

#�%F�� �7� BF� C2�� = �&�F��& .�)�-.

Page 52: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

40

���c �� < 3��� �&�F��& .�)�- '$T� = *�:�$ ��� BF� ��� G�� � -:) ����$

�.�&��� � ��� 2008� ;327L328(

1L �:�( � �0 B�F�� �� < .�-� .� .- . .�- �, � �!& *�:�$ �� �� �&�F��

& ��� ��8W� B&�� �! �0�W%& .� �! � ���� � < .�- �, � �!� ����� ���� ��� #����

�&�F� �, �&���& +� �� .�-�.

2L .Z! ��� #����&�& ;�( BF� ��� � ��� *��"� '��, G�� ��� BF� D�� �,

����&�� .- � $ �&�F��& .�)�- C2��� BF� .�& *�:�$ ����&.

3L &�A� ., #� 9� H�)� �F ��4�� �� =��%� �� ���0 �&��� � ���A� #�2�0 #�

��� �, 3��%� BF� ���� � �0 B�F�� �� � .W%& BF� #$�:� . ��� �����&

�&�F��& .�)�- C2�� = *�:�$ *&F .��� � #�&�A� .

�-$�� :�� ��$�������J��� $ �3�-���� 4�'(2� *�����/.���#

B�A�� *������ '�A(< .� BF� #���T� .� [��� *&F� $�� *- ��0) �,

� '�A(< . $� 0� *- [��� G�&��� *����.

�F� ��� B�F�� ���" +� !� WA( @��)240 (���� IIII& " BF� ���T�

��&�� �!� '�A(<$�� ��� *������� #����& B�F" " #����&� ��: ��] @���� ��W&

��] �&��� ��� � �� �0���" �� #����& = � �! WA( �� e�& @�� C� �! � & ���

( ���)� �� �0� .� /��� \��:WA � �"� ��&��� b��& B�&A� �! WA( �� B2� ��

�� H�" �� @���$ �� ?�� �&_�:!." WA( �! E�F� �, ��T� G�&�� 3�� C����

� G�&�< ��� ��� . � ��� :)�� � ��.��(>� 2004� ;13.(

1L G��� � 3�&( ��"� �� ; � ����� ��0��� @��"� ��&��� b��& �& *0�.

Page 53: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

41

2L �0& .�)�- #�&�� ���W� �! .�)4� *� �,� ��: �.

��� @�"� � -*�� " C2�� � 3��� �! �8-� �� ;(% *&F . ��: *"! ��W&

& *") �� B�"�� �����( @�A� �� .�)4� � �&�F��& .�)�- Z *�� . E�( ��(��

������F ��] �� ���� ��] ���: ��� *�:�."� 9)�� �� G�&�< . �-�% ���

��� � *����$ #��� �:) ����� �� ���2010� ;41(

1L ����:�F$ @��4)��� ( �! .�)4� � �2���-�%.

2L �0"!�� � .�� �" 3'�)- �! @"7 ���� �,*7!� 3��:& ��04.

3L *7!� 9!��� 3W!�- ��� *�:� �! = A.

4L G2�7 �2�� *��7�� �&��7 G�0� ���� .

�B&� � ��� '��&� �04� T����c *�:*������ '�A(< ��� ���� BF� ���T� � d

*����$� '�A(< @%- ���� BF� #���T� \�7�� ��� � �!� �)! ����& B�F�� * �

[�� �� ��A� ����� .-� �*����$� '�A(< @�%�- �� BF� � ����< @�0 .�-

< @�%�- �, �4�� \&:� B�F�� ��0 B�F��� ��� " ����< @�0 �&�"� $ mJ� '�A(

*������ '�A(< @�%�- *�� 3��� ���T� BF� * ����.

���� B�F�� ����" ���- � ����, �F� ��� B�F�� ���" ;�200���� :

"��� #����& B�F�� ��� � �-�� �� � �" b��& � @��< "& .W #����& B�F�� . @�0

BF� .�- � �� ��� ��� ��A� +� !� ��� #����& ���, �� �, � *�� ��� '�A�, .

��� #����& ��� �.

;� � -���" B�F�� �F� ��� )240 (���� :" *����$ ��&�� �! BF� ���T�

� #����& B�F�� ��� WA(��� "�$ .� ���:.������ .�&��� � ��� ��� � .WI ���

Page 54: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

42

�&�F��& .�)�- ;�(%< *- ��� = � *����$� '�A(< @�%�-� =� ���2� ���T�

�!�-�%�2� ?� BF� .�� ��0���,� c �&�"� � �,� G�1�� '�A(< @�%�- .�

$�2� 1�� '�A(< .� A ! #1��� ���!�� ���" �:�! ��04� �� G�.

� ��� .Z! C� ��� a'��&'�W& �� � �� BF� ��� � *� " ��-W� ��� *�:� B�F��

'�� ������ '�A(< . ���( *-- ��� #����& .W&�� *����$ G&�& #��-�WA( �

����&�BF� * ��� $ =� ���T� �-� @�% #����� G&�& C� WA( �� *����$

��� � . 7�� ��� B�F�� ��� " �8��� :

1L �! ���� #�)���� @�%�- ���� ��W& B�A ��-W� ��� *:�� .� BF� � .- � $

��� �0&��� .- � $ �A�( C��� �B�F�� ��� " �8��� #����� G&�&� ���� #����&

.� B�F�� ��� � '��, �� �, ��� �0!�%�- ��� . ��� #����& �! ������ #�)���� H"&

! C�-� B�F�� ����" +� !�� � �F� 3��:&Z �!�- @�%�- ���� ��W& . 7� $ B�F�� ��� � .

���� * �" G&�& C� ������ #�)����:

�L �:(% �-�.

GL ���� #�����(� �&�F�� ���.

6L ;�) ��(��.

2L @�%�- ��� �A�( . �&-� �� *����$ .� � ��� #�)���� @�%�- ��� �A�( .,

C�� '�A(< .� ����� #�)����< �F *����$ .+� � � AA( ��� ��A�� � 4� � �� �

�� '�)(, H�J& ����"&���9�F� @%- ��� �A�( C�-� � *���� .� /��� G��- .��& B

@4� *���� .� /��� ��� G��- .��& .� BF� @%- ��� 3�A�( . �&-� �� 3���

C�<��8- .+�� �%�& *-%& �0�- � =7� �! 3��� .�-� � �%�& ��]. G�1� �!

Page 55: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

43

.- � ��� . � �������$ ��� #� ��" H��� ��&��� #1�� BF� 3��F .W& *�

���� * �" ��� � �"� *����$ @%- ���:

�L ���&*����$ G-�� .

GL G�1� B�A�� ��-� D� .

6L &�� ����0& G�1� �)��( e�& � �.

�L A��� ��!< C2�� �0�J%� �� ���" G:�� .�.

� #����& *�� BF� ��� � �"��-W� ��� *�:� ��0) ��� ��*� " � C�&� �

�� @%-� .� BF� . 7� $� '�� ������ #�)���� �� *����$ ����� #��-�! C�� �A( Z .

���0 3'�)- ���� ��� . 7�� $ '�A(< �� *����$ G&�& #�)���� ���� @�%�- � �

�A�A(� �� �� 91 ����" �:(% �-� ��B�F�� ����" B�&A� ��� �� ��21 ��].

��� B�F�� ���" ��, ��%� � +� !�� BF� ��� C��)240 ( ���T IIII&

"*����$ ��&�� �! BF� ���T� '�A(<� ��� #����& B�F�� ��� " �A�( ��� �

���� #'����& ��� *����$:

1L Z& ��� ������ '�A(< �A�( ����� �! �0 �(��$ #� ��" ��� *�:�� #'��

*����$ G&�&.

2L ��� #����& D��� ��� *����$ G&�& ������ '�A(< �A�( ��� �� �����

#�&8� D��� �.

3L � ��� *����$ G&�& ������ '�A(< �A�( *���� � �" �&����$ ����� D��

��� #����&.

4L 9���� �A�( �&����1 B�F�� #'��, '��� �� :�"�&�F� � 4�< 3���."

Page 56: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

44

5L *����$ G&�& ������ '�A(Y � � �A�( *���� #�&����$ �����.

6L � WA( .�- �, � ��&��*���� ���� ��� *�� ������ �� .

7L ��F, ��� *�:�*����$�& B�"�� � �! 3��� . ��&��- #.

8L �&�F��& .�)�- � 3��� = *�:�$.

2C10 � ����� 4��2������

��� B�F�� ���" ���� ;� � +� !� �F�)315 (���� :" �0! �-�% �0�2�&�

������ '�A(< �A�( ��� �� "F� ��� .Z! ��� � =�A��� �- B H"&& �� � .� �A�(

#'������� � #'��� ��� ��� . � :) �.�&��� � ��� �����2008� ; 344L

375(

/� :�'�(��� 1��3� ��4��"

�0! ��� *�:�� �A�( ��� � #'��, '�� BF� ��� G���-�%��0�2�&� � &

� ������ '�A(< �A�( ��� �� �&��� �)-�� . � '�A(< � *����$ G&�& #��-� ' ���

��� � #'��� ���:

1C 1�! ��� .�#�� ������� ��4������������(���� ���$��� ��0 ! ��� ���8�$ :

�0! ��� *�:� ., �-�%��� ���(� �0�&�F� C� �! � & �0�2�&� 3� �� ��� �

1( #� ��" [����� = � ��-� ����� #'��� '�� BF� ��� C�� B�F�� ��� � *

�0! ��� *�:�� �����-�%�� ��� �0�2�&� ���:

�C .(�� %��(S� ����5� %� ���9��/������� : ��8- ��� BF� *:�� .� .- �

� � 3��� . ���)��$ *1( . #� ��" . T ���� ���� � ���, .� .��

-� . ������ '�A(< �A�( ����� �! ����� #� ��" ��� BF� *:�� �F .

Page 57: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

45

! .��(c . ���)��$ *1(� �! �)��( #����� �-�%*8 : #���)��$

*����� ���" �! .�-��%� .�� .�)4� � ��(� B�F�� �)4� �, �0��

������� ��]� 3� " #1 �" � � �0�� #���)��$ �, ����� ��%��

C�-� ��(�C� ��]� #�"�& � B���� �)4� � �!�7 � �0�� #���)��$

�� �,��� #����& ���, �0�! ��� �� �2�& �0! �! ����� �F �&�F��& .�)�- C2.

�C �����#��� ��4��5� :H"&& BF� �� � .� .- � .- � �� ������� #'���

����� ��] [��� �� #1 �" ���� ����� �!� ������ '�A(< ��� � �! ����� .�

�, ��%� �F G�� �� e�& � �A�( ���� .� BF� � �&���& �$� #� �� �

*����$ .� � ��� �:�(� ������ '�A(<.

DC T��9��� �<#A��� :� � .- � �! ����� .� .- � #� ��" ��� *�:� BF �0!

�-�% �0�2�&� �A%�< �4�1 *1( . � #��� ���-�%� � #���� ;�!�

*8 #1���)* " ��������,� AA(( 3��� ���"� �� ���� � 3'�F� �) *8

����� ��� #����&� ���:) 3��� ���� �( � �" =&��� ��4� *1( . #1

#� ��" � ��� ���� � ���Z& ;�( � �, #���9�-�%=�: B!� �

����]�.

�C ������� ����� ���! %�$ �������� : ������ �%F�� B�F�� B��! '�7�� ��� G��

��� #����&�-�%� .� � 2� �� " �� ����7 . ?�� ������� '�A(Y

.- � �� � �0 �� < . � �3��� �%F�� �! B��) '�7�� =� � �%F�� * %�

�!�� .������ � �%F�� ��� :

Page 58: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

46

C C��% C� �! � & �3�&( �8-< ��� " B��! '�7�< �:�! �%F�� �!��

& �0�!�" ��� '��& �0-��, �! �-��% � ���� "�-�%�.

L B��! '�7�< \ �� �� * " �A�( *�� #� ��" *��&�& * "

=7(�,� �0�-�% ����� ��� #����& .�-� .� .- � .��� @�-� �

����� '�A(YWA( �� *����$ .� � ��� �.

L '�A(� [��� ����- � *7!� +� 0! ��� " B��! '�7�� G���- �! �����

�! ��� #����& �! ������ .- � @�- �0!� ��0�, ��-� ���" ����

�0& .� � � �� B�F�� #'��, /2��� �8T� .� � ��� " D�(< ���� ���

B�F�� #'��, D� � #�F��� �"�&A& �:�( #�� C� �! � & �B�F��

��!�7�.

L �� " B��! '�7�� C��%��� *��&�� �&�� & �� ?��< �!�� #� ��" �

��� � ��� �8T� .� .- � ��� B�F�� ��� � '��8� �0��� *�:� �� 3����

��� *����� ��T�� �� �� B�F�� #'��, �� ������ '�A(< �A�(

�A�( .

U����� : 1�!���������(���� ���$��� 1�<� ��0 ! ��$ ���8�$ :

B�F�� �A�( ��� � BF� ��� G�� �0! ��� *�:��-�%� �0�&�F� C� �! � & �0�2�&�

���(���� ���� ���� �0! *1( . �0) �� ��� *�:� BF� � .-:

�L D�(< �����( * �"� �� �4�� * �"� E�A � BF� �0! �-�%� *�

B�F�� ��� E�A @��4 �0! BF� ��� G�� ��� C� ��"�� � �0! *�8 *�&�

��!��� �2�&*� "� ��9 .�& #�F1"� ������ � #��A�� ��� ��8 < . �

Page 59: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

47

$ .�"& ���(� BF� ��� G�� �� �� <��&��: ��!�� � B��� � �A%�<

���:) �� ������ � #���� & �:�( #���� ��� ��-�%� ��)�-�� �F�A ���9�.

� ��! * "� �� E�A .Z! �C� ��� '��&�-�%&&� .�-� �F +� 3��� �A�( �!

* " �"�&A .� � ��� ������ '�A(Y #��� � *�$ ����A �� " * %� �F *8

� ��#���f������ '�A(< �A�( � ��T� �� @��-�� � � �, �&���& �

�� �4�� * �" �0! �8T� �� ��2�& #�&�A� � #������ ������ �2�& �0! * %�

*8 �D�(< �����( * �" ��&��$ .�"& �(< BF� ��� G�� � - E�A ���

�8T� �� * �" . ����]� �(7�� ��2�) ��"��� �� �" ����:�F$ @��4

*� �� ����-�%.

GL � @��< �0!� �"� * " �A�( � #���������& �-�%�B�F�� *� �[��

�� ��-�% �D�(< * �"� �� �4�� * �"� E�A B�A� �! �0� �� '��Z&

� �" AA( �� �� @��< �����& 3��� �� � * �" ��0 �&����1��-�%�

� #��������� *8 � �� G���< ���� �� ����J%��-�% B� �� �01( .

#'��� ��(� ��� �� @��4� [��<� E�7�< . * " '�A(� /���� ��0!���

3��F ��� ��-� *-%& �8T� �F ���-�%�0!��� B� �� ��� =7� *1( . �

�&��� ��] #�������� @��. (< �A�( . =��� * " �A�( �"�� '�A

������� ���� �� * " �A�( �0! G�� C��-�% * " �A�( �4" .< �

���� �� * " �A�( �0! .� � - ���� /2��� �0 .�-� .� .- ��-�% . ��9�

�0 .Z! C�� ������� '�A(< �A�( ����� ��� ���8� = � ���� #����& ���

F� .Z! C� #�� ��< C� �* " �A�( =� � ��� � �� ����� .� $�2� ?� B

Page 60: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

48

�� � �0 �� < . � ������� '�A(� �A�( [��� �, ��T� * " �A�( =� �

#��������$� @��Y �0! ��� *�:� ��� ��&��$ .�"& BF� ���(W� .� .- �

& �F1" #� * " �A�( ��-�%� �F �� �! ������ '�A(< �A�( �0�� /���

��� � #����&:

L #���A �! #��A�) D� ?� *�8 *�&� ����-�%)4� .� ��

E�A �! #��J� = * �"�� 3�&(.(

L 3���� #� �(� #���� ) ��� 3�29 #� 9� ���� *�8 *�&� ���

#���� .(

L * " �! =���) *�&� ����F�& G�A ��� � ��� � *�8 .(

L 3���� ��&��� #�&�A� )* �- ��] ��)�� *�8 *�&� ��� G��� ��] ��

3�29 @��-� ��.(

L �"F�� � ���� *�� � #�&�A� ) ��� G&�& *�� � 3���( *�8 *�&� ���

3��F�-�%#�&�A� ��&�� ��� .(

L " ��� � ��(�� #� ��)#��� "� � 4�< B!�� ��� *�8 *�&� ���.(

6L �� '�< �"�� � ?��F�-�%��(>� 3��� �� � �.� '�< �"�� � ?�� &

a'�� '�< ?��F .,� �� �����( .�-+���(� �� +� ��� +�A�J7 [��� .� .- �

�-�%�&���, AJ7 .�-� �F �����& � �+� 9)��! � ���&�� �� * " '�� .����+�

?��F .�! ����&� \��: ��] *-%& ��� #����& ��04, ��� 3��� * "�!

�� '�< �"�� ��-�%� '�� �0! ��� BF� ����� �-�%, � ! �!�" � .

� 3��� '�� ��� �8T� #�A�J7 #8�������� '�A(< �A�( . ��9�.

Page 61: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

49

�L�� & ����(� �&�F��: � �"� ���(� �&�F�� �0! ��� BF� *:�� .� G��

* �"� �� �� '�A(< E��� ����� �! ���(� �&�F� �0! ����� [�� B�F���&

�A�( ��� �8T� �� �"�&A �� :� �! ������ '�A(<���� D� � #�F��� �,

B�F�� #'��, . ��9 , �, ���� � . � �"� �&�F� �:��" �0! ��� *�:�

�B�F���& . 7��� �&�F� �:��� �� :�������� '�� *1( . C�� �����)�� ��

�)4� . ���)��$ �, �!�7��& #'����-�%.

����� :��� �� 4�'(2� �'�(� ���� 1��3� ���#�

�� ���" ���� ;� � � !�� �F� B�F)315(���� :" �0! �-�% ��� �� �0�2�&�

������ '�A(< �A�( "��� �� ����� BF� ��� D��� ��� ������ '�A(< �A�(

��� .�! �0� �#�&��� 3�:��� #1 �" #�2) #�&8� D��� ���� ��� #����&

��� � & ��� BF� :) � ��� ����$ �.�&��� 2008 �;369(

1L �0! ��� *�:� ��� � ���A �A�( ������-�%��0�2�&� .

2L #�&8� D��� ��� [��� �F �� '�A(<�& 3��� �A�( A&�.

3L ��&�� � �!�, ��T� [��& 3��&- �A�( #��- �,��� #����& �! ����� WA( .

�"& �(< BF� ��� G�� C� D��� ��� ������ '�A(< �A�( ��&��$ .

D� � #�F��� �"�&A ����� �! �%�& *-%& ����� �0�< #�&8� D��� � ��� #����&

��!�-� �&��� ��� ��� *�:�� �91 #�&8� D��� ��� ��!�7� B�F�� #'��,.

. #" � �� #� ��" ��(�� BF� ��� G�� � - ��� � #'��, *1(

��� C� �! � & ��A�( #�F��� �"�&A ����� �A�( ��� �� �0��� *�:� �� �� B�F��

��T�� ���� �� B�F�� #'��, D� �� C�-9�- BF� ��� G��' ��� � ��� � .

Page 62: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

50

A�� �A�( � -� G�� �� ������� �� �� �A�( . �� ���� .� �A�( � #��&�� G�

�� �:�( B�F��) � �� �A�( ( B�"�� � +��8- .� ��&��$ �! �(< BF� ��� G�� C��

������� ��] #1 �" � �� -� �� �� ������� ��] � �� #1 �" & � �0 �A�( , G&�& �

�0�"�&A �� �0 ��.

:� �� � .� � �0 �A�( � �&���& BF� ��� G�� � - � �"� �&�F� �:��� ��

&�-�%� �&�F� �:��� �0! .< C� ��&��� �&�F� �A%�� C� �! � & �-�%� � �"�

*�"! B�F�� G���� ���A� �&��� #� ��" & BF� ��9� � �0 '�A(<�&.

�� B�F�� ��� ����� �����< #'��� �0 �!�� $ �� �A�( � �&���&� �&�

�&�F� �:��� ��)��� ������ �� :� ��� � BF� ��"! ��!�-��-�%� �A%�� C� �! � &

*�� � �� " �� .- . ?� BF� �-� G�� �� �� �A�( C�� ��� �&��� �&�F�

��� = *�& *-%& H)(� D��� �, #�&8� D��� ��� �0 ������ '�A(< �A�(

�F �� #$�� ��� ��8 � . � �����< #'��� . A ! �0��� *�:� �� �� B�F��

��� ��"! ������ #'��, �� :� *���� . .� BF� �0�! ��� �0�� ��& ��� �!��

��� � ������ '�A(� ��� ����� $ #����& .W& �&��� B�F��:

1L �-�%& �� � �� W �0� � =2�7& ������ '�% � �� ��:� #� ��" ��� � ��(���&

�W&� �&�A ���� � +� &� 3��� ���F ��� '��&���2� � � =!�� #�� - C�& � �"� '��&

=!� A��%� �1��$ ��4� .� 3���: #��F ���.

2L �-�% #� �( �� � �� �, A2��� *1( . '1 ",�- #� ��" ��� � ��(���� �����

� � #� �(� *�� '�%�� �,+�021 �+��� ����) ���" � ��:,� .

Page 63: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

51

��� ��� ��& #�&8� D��� ��� ������ '�A(< �A�( BF� ��� � ��� � .,

�� ��� *�:� ��� � ��� B�F�� ��� � ��� '��8� ��J�� �F� �3�!�� B�F�� ��!�7, B�F�� �

* "� ���" �&�F� �:��� .W& =F�� ��� �A�( ��� � � �"� �F *�8 *�&� ��"!*-%& *�s"!

'��, ����, * "� .-� � �0�W& B�F�� ��� ��� BF� *:�� �F �:��" ��� ��� #��&�(

�� ���� �*8� ��� ���� B�F�� '��8� �&��� #�F�< �! *�"! *-%& �F ������ #'��, '

��-� �� e�& �! '�A(� BF� @%�-�+ *8 �!� �A�( � BF� ��� � = B)�� � �&-�

�� � � @��4� �A�( ��� � ?-"� $ �F @��4 ����-�%� .�-� $ �F� G��� *-%&

�� '�A(< .� @%- �! ��"! �0 AA( ��!�7� B�F�� #'��,! ����Z BF� ��� .

�0 AA( ��!�7� B�F�� #'��, *��"�� ��� � �! �4� 3���, ��� ��� �!. G�� � -

.� BF� ���B8����� � B�F�� B2�8� . 7 :

1L ��� #����& ������& B�"�� � �! * " B��! .�& �%F�� �-�%� ��] *-%& ����04�

WA( G&�& \��:*����$ ��.

2L ���� *-& B�"�� � �! �0��� *�:� �� �� �0)� �����< �:��"�-�% � & �0�2�&�

�0) ��� *�:� �� �� #� ��" ���: � ����(� �&�F�� ���- �:��" *- C� �!

'��,� �0� ��T�� �� �� �A�( ��� � #.

6L ������ '�A(< �A�( �� ��� #����& D��� ��� �0 �� �� ������� �� �� ��

#�&8� D��� .

�L �F1" #� �&�F� �:���� 3��� �A�( �0�� �0! ��� BF� *:� �� .

G�� � -��&��$ �! �(�� .� ���0 �-� ��(���& ����� BF� � B�8�� G���� .�

B�F�� �! *�8 *�&� ��"! ��������f BF� B�8��& B2�8� / � ��� �F 3��J: #p%�

Page 64: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

52

*:)� *-%& +18 �A�( ��� � /2��� B�8�� ��� �F �*8� ��� ���� B�F�� �A(� � �"

��� #'��� . ��9 BF� B�8�� . '9�- ���8W ���� �"�&A& B�8�� D� � *-%

�� "���-�%� �0�&�F�� . #� ��" �!��� ���(�-�% ��� �� B�F�� ���0� �

B�F�� B�A� �! � �(�� .

2C11 ��9�������

�0& ����� .� G�� �� �� �(� ���) #1�T � ������ #�): H"& ��� � �!

BF� :) �*���2011; �27(

/�: ������ ����-�� �A J���

1L ��� +1:�� .�-� .� �� �&��� �! G��� � �� *�TB�F�� ��� ��� ��� .�-� .�� �

��� +�:��� .�-� .�� �#1�� C�� , . � B�F�� ��" ��� " #� �&A�� �� �" *�:<�&

�! *�� �� [�� *- ?���� �"�&A �0)�� .�� ��:�:�( * � �! �8��� #�����$ =&��

��� G��� ��-�% ���!� BF� ��"&� �� ?��<� ��&��� #���" �& B "�� .�

��� � #�&:� $�� ��-�% B�F��- �� $ ���A�� ��> ��� � �0& �� � ��. �01( .

@��� r��&B�F��.

2L $ 3� ��0 ���� & 9�� ;(% @�%, #�� .�� � #�� �&��� * � �F .�-� .�

� . .���� .� * ��� "� � �" *��W� ��� ��:� t���.

����� :������ ����0�� B8��(��

��-%I *� ���� ��&� �� ?��< �)�4� @���-�� �� ��)� .��& � ��A �&�"�

��I-�� < �I)�4� G�- � ��A ��0& �(� �F� �BF� � ���� #� � �� ;2�:( �����

A( �! � ��A ��� ;(�������� #�:

Page 65: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

53

1L �)�4� *- �9�� �� ������� #�): *- . 7�� �����& �A��( ���,.

2L�0����� �� �)�4� '�< �): *- ��&�� �� �< 9�9"� 6��� ��� ( ��� * � .

3L�)�4�� +� !� 6���� �): �� � ��%W� ��� .

4L 6���� #�):�& � � �&���� A( ���� �I 91 ;2�:I( +�����& \7�� �- �A"

�0�� ��� �)�4��.

����� :�����3�� ���(��� ��9����� :)Eichenseher and Shields, 2008, p:23 (

1L �-� �! �F�� �F�&�� 3��0 �"�� ?)� A&7& =� �� .�� ��:(% ��F .�-� .�

�" .��� �0��& ��7�� '�-�� ?)� 39��.���� � .�)4� . �-�% �! ��!< ��.

2L +� � .�-� .� ��"& � � , �, �!�7��& B�F�� �F1� �0 �� #�"��%�� .��� ��-�W&

�&��7 =��%� �#�-�% .���F ������ .��� �- �� "&.

3L +� � .�-� .� �" �0��� . 3��)��$ ��� ���F� @��-� �&��� & ��� " �0�� �&A�� ��

*� �� �! F� �� 3��, b��& �! *� " �� , ��� .�-� .�� ���A�A(� #��9� �& � � �

3���� ���(� �&�F� � 4�� =7� ?��� *� �<.

4L +��- � .�-� .� �!� ��� G���W&� _�7�& �&��-� ��� *-%& [��� ��� ���F ��J .

$ ���� #��&�'�� $� �0�! H� ].

5L +�&���� .�-� .� ��� *�:< F� � ��� +�"�kA � ��� " ��-�% � �� �" �2��& �

�! �8��� #�����$� G���< F� �.

6L+�-� � .�-� .� ���� $� ��0 C���� G�p& \ .�-� .�� AJ7 �� #�� �0�)�( �!

��&:.

Page 66: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

54

7L E1A� =�� .�-� .� ;:(� �� ���" �! �8��� #�����$� #��A� =&��� .��

�&��� �� "& ��:� .��� � #�"��%� ��� ��A� �� #1��"� =&��� .�� ��0�!.

8L :� $\ ���� .� BF� �0 0! ���� G":� �W� .� ���)��$�& �� � 1! '�% *-& � ��

�-�% �)4� �� .��2� . �0�W% �J: � 0� � �� *��W� � ;(% ��� H��) �,

�A��� $� ;�( �� ��=� �� '�% *-& A��� .� . �����)�� .� C��, ��� .�-� .� G���

* -< ��� ��� B�F�� *� �� �� � $ �0������ �� 0 '�< � 9$ �����7�,�.

9L ���F .�� ., BF� @��� r��&� �� 0 & B�F��� ���! #� ��" . �9�� � & � � Z& �&]

�0& * "� �� �-�% .�.

10L ��0���� ��� � .�-� .� G��! �0��&��� * "& �� � �� �-�% ���� ��� ��� � .�-� .�

#� ��" ��� *J��� �F �� ��J� �-�% ���� . �� �W& �%)� .� � 9��� 1! �����

���: & ��7 B��� C�&��-�%.

11L �A �� ��-)� [�� . '�� ��� " _���& �� � �! �"&% .�-� .�G �� #����&

��2�< ����� �� #���)��$ � #� ��" ��� *�:�.

2C12 ������� ��

D� �0�� ��� 3��� #!�� #�&�A� = � &�A "Conformance to

Requirement"� [�� ��� #� 4� �"�� �� �� *� �<� �A%�<� '�< �&F�

. C�� �3��� #���� . ���� ���� �, *�:�� #�!���$ @%-� '�A(< *�� � *1(

3��� #������ ��&�� �, ��T� �� *-%�&. ������ B�F�� 3��� ��4� ��� '�< �,

�&�F� D� C�-� �A �&��� ��4� � 21B& �&��� 3'�)-� �����) �, *�:�� �

Page 67: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

55

. 7 � �� *-%&� ��� � #��� " �!�-�%J *�:< ��� �� �0!��� � �( H�)

��7� 2008; �103.(

�0�� ��� B�F�� 3��� #!�� � ! ���0 ����� . � " A�I � @�%�- ��� B�F�� 3��F

�� ��� �� ��&�F� ��4� �! @"7 �:IF� BI� �� ����- ,� ��0� �� �� ��0���" #��:

*� " �-�% ��- �")� ." �0�W& B�F�� 3��� #!�� � ! �� ���-< ����� . � � " �9I�$

B�F�� � 0 & ��� '��8� ��0 C��� ���F� �B�F�� ����" & ." B�F�I� 3��I� #!�� � -

�0�W& " B� �� ��� �-W� �#�����I�& �9I�$ . �-W�� �B�F�� ����" B!� ��%� '�<

B�F�I� . �&��A ��0 B� �� �, �� � ��� ����7� 3��� #'����)" �?���

2010; �40.(

� 3��� ?-"�� B�F�� ��&I��� #�I ��" �0& 9� �� .� G�� �� ;2�:( ����

�� � ����� ��T� [�� �I�� .� 2�I 3���� �, ��&��� #� ��" �& � �"� ;2�:(

#�I ��" ��� � �! ��� �2� ���, ��� .��T� ����� � - ���&��� ����" =7�

��&��� ) �#���2006; �28.(

��� .� ���� B�F�� ����" #8��� � - B�F�� 3��� # ����" *1( . � �;�(

<� #p%� �& �:�( #�): . 7�� �� B�F�� *� �� .��T� .�� ��! �IF� ���" �)! �

1100 @�:I�� .� F�I �I��� �+1 ��I .�I-� .� G�� B�F�� A�%� .� �, #��%�

����7� �&) 9��� ���� ��9� ( ���" +�7�� ��0� � ���W� '��8�1110 ��� ��� �, ��%�

���, D��� & *:�� .� B�F�� ��� �F�� A�%� \ �� �-�% *(� E1AI7$�& ��(� B

�����T� &) ��7� 2008; �116.(

Page 68: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

56

*1 ��� ����7� *1( . ����� B�F�� 3��� .� [��& D��� F� �.���(�I .�

�&- +�7��� ���� � 9�� * " 3'�)- *1( . ����0 ����" 3��, ��� I F� �I��(� �

�0�"�� ����.

����� :�3$���� ��������

�����< G��� \�7�� �! ���� ���� ��, ����� � ���) ��A, .��-� *�� .

� ! ��0��7� � &�� #���� \� & [��& ��F �I0 �I� #���� H"& . 3��!� ���

E�7� & �F1������(�� �0���J� �� � �!��H�"�� � #���� ��� H"&:

2C13 ��$�-�� ��������

L �� �� ����)2002(.��"& � : ��89�� �<� �� %� ������� �� ! ���J��� .��-��

������� �8�$$ ��A-�� ��0 .

�4� �0�� . B�F�� 3��� �! 3�8T * �" ��� @�"� �, ���� ��� #!��

.�� 8�� � �.��� .���� � �.� F� � �" � ��� #�-�% �! .�- �, � �! ����� = �

*:��� ��0��� ���&�� =�9�� *1( . C�� ��818 @�A< ��� '�> .�& @1�( C���

��� . � �0� �� 3���� �#�&��� B�F�� ��0 D��� *�� /2��� . ���" �, [��& ���

��� � /2���:

1L���0 3�&(� ;�:�($ ��� . * � B��! ����( ��� B�F�� G��- ;��� .

2L ��9�� ��1 ��$�- ���0 C���� G�p& � �"� ���0 .��� H"& *�")� ���

����7� �.

Page 69: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

57

3L ��� �� 3��� ��� �&�F� ��4� B�&A�& B�F�� G��- H"& �9� . C�� �B�F�� *�

B�F�� #��� � #'��,� #����� �&F� & ��0� B�F�� G�- *(� ;�( ��F '�%�, *1(

G�- *(�.

L ����- ���� )2004 (.��"&: ���+�� �+��3$ %����(�� ��$��#�� 3��� ��3� F��

��$ 1�6��/� ��� 1�-�� ��� .8���� %��2� ! ����� "� �����������"

#!�� C��� ��� & .�����( #�&��� � F� �� � D� ?��F �, ���� ��I�0

C����& �9�$ ��� �0"�%� �� *2��� ��� @�"�� �.��< �! ���I � �8 . � ���0

C�� ���A� �! ����� . .- � �� #����F$ H"& *2��� .B� ��� ��IF �@�I�< ��I�

& [��E1A��&E�7� & � �"� � &�� #���� 3�� ��� �I���� �I��� * "& ��F� ��8�&

�� � D� �!�" �, #!�� ���&�� �A��& �I�0 C��� ��� & .�����( #�&��� � F�

*- �4� �0�� . .��< �! . : �I�� #�I���& � �(�� � �.�����( #�&��� � F�

&�F� #�0��� .��< �! B�F�� ��0 ��� @�%�� . #������I�$ �, [��& *:�� �F�

����:

1L �I�0 C���I �I�� & +�&�] .��� �� .��< �! .�����( #�&��� � F� .� ���

.�����< .������ .�&��� ��" � .� 3���:.

2L ��� =� � . ��� # )� ���� #�2! =� � .� =�%I� �I��� �! 3��-� *2���

��0 C����& �9�$ ��� .�����( #�&��� � F� .

3L ��� �� *2��� �� �� D��� *�� ���� #�2! �4� �0�� �! +�&��7� C��� . =�%�

��0 C����& �9�$ ��� .�����( #�&��� � F� .

Page 70: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

58

4L � .� ��� ���� #�2! #" ��C��� ���F� ����� B�F�� ����" . +1- ��I�0

��� .�����( #�&��� � F� =�%� �� *2��� ��� . .�"� ��0 C����& �9�$.

5L ��� � �(�� �4� �0�� .�&� ��0� . .� F� �4� �0�� .�& +�&��7� C��� .� #����&

@�%�� �&�F� #�0�� ���� �9� ;(� � & �D�(� �0� . *�:I�$ 3��� & .� F�

.� 9�� �0�W& .� F� D�� [�� �B&�� BF� �& �I&�F� #�I0� D�I� � ��& �3��� C��&

��� #����& � �(�� � �@�%�� C� ?-�.

�F� ����� �F �� #��:�� . ��� � _��F �, ���� ���0� �! [��& ;�(

�0"��%�� �.��< �! .�����( #�&��� � F� ��0 C��� ���� =!� �! �9�$ ���

��0 C��� ��� &.

C �E�&�� ����)2005 (.��"& : ���# .A3��� ��� ���J��� .��-�������� ��� ��(��

����� M8���3������.

8T * �" ��� @�"� �, ���� ��� #!�� ��I��� *1 �I� ��� 3� BF�I

��� � �2�� ��� ����( F� � . ��'��, �� [�� �� �&A� #���� . ���� ��� �&�"��

#�-�%� G��- ��� F� =�� � ���0 3'�)- .� ���� ��� #��& [�� �39] E�AF �! �

����7 � � ��0 ��9 �! �1 ��� ������ ����( ��� � _��� I F� .I- � $ �, �

*1 ��$ .� ���0 3'�)- *:! . �! ���!�� G�� ���0 3'�)- .� #��& � - F� .-� .�

�0� � �#$�� H"& �! �!��� $ �F *1 ��$ : ��� � F� ����%��$� ����� #� �(� .�

*� " F� %� G��- .�& 3���% ��!�� � �� #�-� F� H�I)(�� �'1I " G�I��$ �

'� & 3��! *�A� �'1 " ��� *�:�� �4��� ����& G�"�< BF�I #�&��I� +�I"��

�� ��� �#��� ? ( . � ��9� 3� *� "BF� ��I�� *I� � �I�� �I�(� �4" �!

Page 71: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

59

3��, �0��� � �� A�J7��-�% ��� BF� )��� �0&�-� �! ���� �8TI� � ��� �� ��

�1 �� ��� +�&��.

L ���� ���� )2007(.��"& �: �ه�� ا����� وا����� ���������درا� !����� ��ور ا�

. �2 ا��1.'ر& ا���-� ا���0,/.- ا������ و ا�,�+'+� *�( !)'&% أداء

G��� � �� "� � �" *��W� ��� *���� �, ���� ��� #!�� = ������

� �&��� ��0 ���A� �! �F1(< G����& �� ��$ F� �F�� �� ��� ��� C�� ��

'�< 3'�)-� �����! D��� & . .�� *��� �� *-�% @�%�- �, #!�� ��� " G��� �!�

� �&��� ��0 ��A� B� �� �! ����� �� �)��( * �" C�-� ���0 ��A� F� �! �

��� � ����0 � . .�� ���-< '�> * % '�: �� ��� #� �� ����� ���� ���

� 21 ���A� *&�� ��0 *-�% & �A&�� �)��( G��� ��� @�"�� .���� �.

.� ���� #��&� �&��� *�� �! ���"� .� *�< *�2� �� #�" ��

� F� � �� @��" �& G�A ��9� �� ��� ��� �0� �&� �0AA( �"� .� �0��� G���� �

= �)��( �!�" E��! ��� ��A� . ����� � = ������ � &� ������< #� ��" �

#������ 3��� �= �� ���� �)-� $ A ! ��" �� 3��0% ��� *�:� .� [���

���0 -� .� G�� � �,���� " ���� �& � ��F *&F � 91 3�&( ?�� G�� . �& $ C��

� �&��� ��0 ��4�� .� ��2� #�0� F� ��� ��0 ��9 �&�A *�:� �9, �

��� ��0 ���� . �0�- � �� 3�&( G���- .� 7 ����" ��� 9 3� ��0 G����

*&F C�� ��21 �����0 ��9 & ;�(�� ��� ��:� .

D� ��� @F��� .������ .�&��� G����� ���"� ��� � .� ���� #��& � -

���� ��� .�� �3�&(� 3'�)- ��� .������F .�&��� ��&:� .� �! �0�&]�� ����"��

Page 72: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

60

� .�&��� '�� .� 7 � �0 F� ��� �0 ��� ��� � � ���� .� �0 � , �� ���� ���

������9� ��0 '� & . 7� �� ��0 #��F1(W& �0-� ��.

L ���� ) ����2011 .(.��"& :&��� 1��(������ ���� SIX SIGMA '$: !

�(���� ������� �� :����� ��� 6����� ���� �68� ��� �68�#�� ���(�� ���9������

%��� �<!�#� !.

�� ���� #!,� /0� ��(��SIX SIGMA��(� B�F�� 3��� A&7 �! �!

�:�( #��)%�� 9� �� 3��� 392�� ��� 392��.� � �4!�� �! . @��� B� ���

����# �F8��& � ���&�� �� :�& #� %)67 ( 3� !< #� ��" = ���� ���� .

. ���- ����)67 ( ��(� B�F��� 3��� ���F� �! .�� �" . � �! �0 � �� � . �

.� � ���� �! 9� �� 3��� 392�� ��� 392��� �:�( #��)%�� . D�� C� '�7 �!�

� 9� ��(���& #��7�) ��&�(� #����& *����� = ����2�:� ���� ��$ ���"� SPSS .

���" ��(�� ��� ����$ *���� �0� � ����� @��� B� �� ��2�:�� G���< .

/ ���& ��(�� �, �!�7��& .� ��&� A�&�� * �" � ��"� � A��&u Six Sigma

Calculator ����%��$ �-�%� =&�� QIT ��:, 2008 ����" D��� G���Six

Sigma . �"&�, '�� ��� � *���� #����& �0���7�!� ���� ���� #�:��, . ��� �

/2�����9�&� :

1L I [�8 D��� . 7 * "� ���� *� #��)%�� .�Sigma ���" . *-) ���

?�� � ���-" ���J� `� 4�<� #��� "� `� �� .����� `���" 3��� ��� � `

���%& ( [��� ;�! @1�( = ����" ��0 G��".

Page 73: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

61

2L 3�% �! #���)� +����" �� ��A�&�� �F1� .��%�� �� ( ���� �, *���� /2��� #��%�

�0A�&�� . /2��� *�:�,� ���" 3��� ��� ���" .�& #��- ��A�&��$ �� ���� .� .�&� � !

#J�& � � &)0.633** .( .�& ��A�&��$ �� *F� #��- � �! A�A(�� � �� .���� ���"

#J�& � � & B�F�� ��� � ��)���)0.330**.(

3L ���� �$� �� ��8W�����" ����" Six Sigma ) ���J� `���" 3��� ���� �9�

?�� � ���-"�� `� 4�<� #��� " `� �� .�����%& ��� � `( B�F�� 3��� ���

��(�)��"��(� B�F�� �A%�� 3��, `���0 ���( 3��, ��� � ` ��� � ��)��� A�A(� `�A

B�F��/2��� *�:�, `( .� � ���� �! 9� �� 3��� 392�� ��� 392�� �:�( #��)%�� �&

�$� D��� ���) 0.05.(

L ���&" ���� )2012 .(.��"& :����J��� �����#�� ��$'� ������� �� ��� ���

������� ���W� ����� �� ! ������ �������� ������� ! �(����.

�, ���� ��� #!�� ?��F�8� ��� � 3��� �! ����T �� -�� �2��� B�&A�

��(� B�F�� ���� B��Y #��- B�� �! ���� �����: #�-�% �! ..�-�

���� = �� =� � . ��� B��Y #��- B�� �! ���� �����: #�-�% � � �

. #��-�! ���� ���� ��!�)114 ( . +�&���� .��� .���� �&��� ���F� '��T��

.�� �"� ��(� B�F�� '�� � �!#�-�% ��� �! ��(� B�F��� �&��� ���F� .

�� /2��� #:�(��, ����9�&� /2��� . :

1L ���� ��8W� �2��� B�&A�����T �� -��) ����T� � ��'�� � ���!�)%� _�:!�

� 4�<� .��� � ���1 ��$� ���"� ( ��(� B�F�� 3��� �! �! �����: #�-�%

��� B��Y #��- B�� �! ���� .

Page 74: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

62

2L .� � -�� #'��� ��� * "�� �� ��� #'���� #���� '� � *8 � �

.� 7 �, �0� � *1( . @�0�� � 9� 3��:& �0 -�� ���F� ����" G�� & #���� �

�������� @��< .�& H��"� *�:� ���� C�� B� �� �! 3��� * � G����� �-�%�

9�)�� *1( . C� .�-�� �@��< ��& #��F1(< G�� & * "� �&��� *-%& 3���

3��� ��� '�� �&�F�� ��� �� *� �< �2�& �!.

3L �! �02�W& =�A7� \&:� �� @2�4� *1( . �-�%� � �F �!�7Z& ��(� B�F�� �� �

��0������ *-& 3��f #� ��" ��!�� * %� ��� #�-�% � -�� ��A� �&�F� ��4� ��� ��

#�-�% � -�� b��& & �-�% �9�� �A�( 3��,� ���(�.

2C14��$�2� ��������

L ���� )Rezaee, 2003(.��"& :

Improving Corporate Governance: The Role of Audit Committee

Disclosures

B�F�� .�� ��� ��� @�"� �, ���� ��� #!�� � -�� ��� .���� �!

. ���� ���� #��-� �F� �C��% ����)�� '�� . �F� ���-�� < *� �< #�-�%

��� ����T � -��� ����%�, b��& ��� ���� #���F:

1L �-�%� ���)�� ��� ����(�& 3��� ?�� �� � (CEO) ��A%�� �&F� �����

�)�� �A%�<����" ����)�� 3��f ���.

2L B�( @�0& ��"! ��F1(� B�A& �-�%� ����J%� #��� " ��)�� .� ��T� �� 3���

.� ��� � � � .

Page 75: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

63

3L�T� �� 3��� � ���� 3��� ?�� @�%, #�� ��� #����& ��7�� .�

%� �� 9-� ��"& H�"� [��& �B�F�� 3��! .� �0���� � /2���� .�" t���� �! �-�

3��� .

4L B�F�� *� �� '�W& ��� � �� �� B�F�� ���T & B�F�� ��� B��A .� 3��� ?�� A&���

�-�%� ��� #����&.

5L +� !� B�F�� *� �� ����� ����4� � � � �01 �� ��� B�F�� ���T 4!��� .� G��

����" +� �� +$�&F ��& B�F�� (GAAS) ��� B��A .� 3��� ?�� e��&�& �� ��

�� r1&� ��� � ��9�� 3���& B�"�� #� � �� �� .� �B�F��.

6L�-�% B��� ��� 3��� � ��"& .�)4� = * �"� ���T� = � .

L ���� )Ferdinand, 2003 (.��"&:

Banker's Perception of Factors Affecting Auditor's Independence"،

*1 �� ��� 3�8T * �" �! C��& '�> ��� @�"� �, ���� ��� #!��

BF� *1 �� ��� � �"� � F� ��� �2� � �F .� ���� #��& �F� �����( F� .�

�� �"�� & .� � � .�� �021 � .�� ��0��&� F� �! .�� �� .�-� .� G�� A ! ?� .�

#� �( ��� � ��� �04 �! +�7�� .�� �� ���-� .� G�� *& � � � F� #� �(� �

��� �2� � �(�� '�7�� C�� D�(< ����%��$ . �04 �! *1 ��$ *�� �F�

� �(�� G��� . +��&- +� � �� .�"�� � *1 ��$�& �0 � �� . �8-� ��� �2�

*1 �� ��� �8T� * �� C��� .� .�&� ���� /2��� . � �� � �BF� �0� �����(

.�& ��!�� � �� ����%��$� ����� #� �( ��� �� �*� "� �� =7� F� G���$ .�

3W%� ���� �'1 "BF� .

Page 76: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

64

L���� ) Citron, 2003 (.��"&:

United Kingdom's Framework Approach to Auditor Independence

and commercialization of the Accounting Profession

*1 �� ;�:(& 3��� �-� �! _�� ��A, ��� � �, ���� ��� #!��BF�

�"�� ��0 �! G�"�< ��(���& 3���� � �9��� .� G�� @�- ���� #��& �F� �#�&���

����7� � ��9�� ���0 C��� ��� & 3��� �-� �! .������ .�&���

���!� ���7 C�-� �#�&��� �"�� ��0 �, #�� ��$ #0�� .� �"& �*1 ��$�

�-�� �� � #�&��� �"�� �7 .� ��A� ��� *1 ��$�& � �"� ����) ���J� G�A�

'1 "� #� �( *7!� ��� � .� ��4�& . #� �( E�7� �, B�A�� � ��A� �� .� � -

�0 D�(< ����%��$� ����� . ��0 C���� ��4� '��& 3���7 ���� ��� /2��� . �

.�"�� � ����� *1 ��$�& B�"� .

L���� ) Alles, et al, 2004( .��"&:

Restoring Auditor Credibility: Tertiary Monitoring and Logging of

Continuous Assurance Systems

#!�� � �� ��-W� ��4� �0)7� �� ���� ��� � �, ���� ���CA .�& #�F1"�

'1 �B�F�� GF� ��F�: & �%�& *-%& � �"� � #�&��� . ���I�� ��8WI� �I"& �:�(

=I �� � 8 H�)(� �! G&� #��- ��� ��0"&� � � .���, �-�% . +'�& *� �< \2�7!

��0 �!B�F����� @��� C�-� �Sarbanes–Oxley ���2002.W& �! ��F�: 3���,

#� ��" �� �� ����� ������ �0 ��� #�&:� #�&��� GF� *�0�I� �I! �I�� �2�

*� ?�� B�� #1 �" .

Page 77: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

65

�I 8 3��I�, 'GI� * �� =�A��� $ � �� ��-W� ��4� .� ��� ���� #�-� �F�

��0 �! = �� B�F�� ��4� �! �����< ��-% .< ����) & B�F�� �I! .�I-� ��I�

��") ��818 �&�F�� �� �!$L B�F�� . #�4 [�� �" � � �"� *�< ����A 3��) = �� � 8

#p%� B�F�� �4" #�� ��� 3��&- F� #� . #I��- *� �< #�-�% ���7! *- = .-

GI�A�� �� � �� ��-W�� = �� 6���� \7� . \&:� �8 . � ��" � ��� H)(��

3��� �� ?)� .�"7�( ���-� .W& #�&��� �&F� . *�"! B ��� � ��: �8-� . �!�7��&

�"� +�7�� �� �*7!� *-%& * "� #�&��� �&F� 9)�� �� �4��� ������ ���T� .� �,

� �� =7�� �!�-� \7� .���&+� *I�")� 3�%�& ��818 �&�F�� 6����1 �&-� B�F�I� .

���& �+���� ���818 �&�F�� ����< .�- �* GSEC ��� $, �*� 9 �"�� ��4� .�-� �

*-�% #$�� . ���" ��04 ����� ����F�: ���A� 6���� \&:�B�F�� = �)%�- ��]

����B�F�� ��"! ��)�4� *� 93W%� *�8 *�&� Deloitte and Touche 3W%I� #IA��

Andersen , ���7! . �]� ��� ���� *-%& _�� B��:� D�I(� ��%�! #�"�� � .���

���"& #�04 .���"! �8-� *��& .� [�& G�� �8 . �.

L ���� )Everett et al, 2005(.��"& :

Independence, Objectivity and the Canadian CA profession

!�� ��0 #$�� ��� ��� �! .�T��� ��� �&��� �, ���� ��� # F� �I �� ��

@�-� �� �I�0 �I! �IF1(< [��I� ��� �A��� ����7� � *1 ��$ ��0) '��

��0 ���� �2�& �! �:�( �):&� ��&��� F� ��-& � . #:�( �� A� � ��� ��� � �!�

���� �0�,:

Page 78: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

66

1L *1 �I�$ � �I0) .I� [��I� �� C�I�� .-� � �7� .� . #����%" *&F

0 � ����7� � ��0 & .� � F� �I7� .� . *�< @:� �(�� �!� ��"1911L

1944 " �I! �!�I�� .� GI�� �� ��F1(< ��9 ��� . 7 . .� �0) .����� � ��

���� �! � 0�� ��] $ ��&:� 3��) C�� ���0� �!� ���0 ?�� . .I 3�I�) *1(�

1945L1959 [��� . ��(� �� �I�� 9�-�� �� [�� ���0 #��F1(� B��� �! � 0��

��9� *-%& ����7� � *1 ��$.

2L *1 �I� �%F�� ��� 9)� ��� ����A< *�& *%)& � �� � �04 ���� 3��) *1(

=F� �!� ���4 �! *1 ��$ .�& 9�� �� #�&��� GF� . � &��I 3��) �(�� *1(�

�� .�-� �F #�&��� GF� *1 �� .�� #�"F�� 3��)& � �� � ��0 ���� ��� #�04

��� �0�� �3��) ��� �� *�&�1980 =�: �A%�� – *1 �I�$ � �I0) =I #��� *��(

� �" �&��� � ��(���� ?�W- � 0��8 � �� .��� ����7� � . �I����( [�I�< .� � -

��� #"�% #��J� �����7� � *1 ��$ .� ��9� *-%& ����% �� �" ��-!< �, *

��0 �� "� �, #��F ���(� ����-�.

L���� ) Young, 2006(

Examining Audit Relations: A Reconsideration of Auditor

Independence

*1 �� ��0) ��� � 3���, �, ���� ��� #!�� *1I( . C�� �#�&��� GF�

#�&��� GF� �)��( #�F1" *����� ���� . *1 �I��& B�"�� � �! ���� #:�( �F�

�I�� � #�F1� *����� ���� *1( . 3�-) C�� ���W� ��� �, �#�&��� GF� I F� ��

��� � . �9��� $ '9� �&�"� ��� F� - �, � ��� �� �� . *� � �� ��9� #�F1" ��� #��

H�] 9���$ #�&��� GF� *� " 3W%� =��%� ��&���, F� �I���< � . �I�� #�I-�

Page 79: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

67

#�F1" ����:�� �"�� � '1 "- = �� 9�-�� F� .I �I��" ��I:, �! ���� ��

-�I% \2�7! �"& �:�( �GF� *1 �� .� ���0 .��� � #� �4�� 3��0%I .��I�, �

D�(< #�-�% \2�7!�.

L ����)Hunton et al, 2006(

Financial Reporting Transparency and Earnings Management

*� � * �% *(� ���� � �! �&-< ��!�)% #��- �, � ��&�( �, ���� ��� #!��

3��, ��� "& .���� *�J%� ��� �� . �&�<_ . � �(�� #��� � G�A� ��� +'��& C��

* �% *(� �:��� .� +���7� �8-� ���� � ��� ���� � .

*�I� �I! � &�� ��&��� #���� . ���" /2��� H�� ��� ���� #� ��

��!�)% .� �0 �� .�- ��� �_�&�< 3��,� ��� ���� � ��!�)% .�& �F1" . ��9� �&-<

� �_�&�< 3��, #��� � @�%�- ��� ��� ���� � � �(�� 3��F �I, �I��� #:I�(

��� � �0 �� /2��� . ���":

1L *F� E��% _�&�� .�-� � ��� )�&-� ( �I"�&� .�-��%I �.���� E� �, #T&�� .

��9� �� ��� B��<)*� � (_�&�<.

2L �_�&�< 3��, #$��� �J�� � �0�- ��� *-%& #'�7� ��� ���� ��& 3��&- ��!�)%

��!�)I% *F� _�:!, � 4�� �! _�&�< 3��, .W& .���� �� �� = B��� /2��� ��� .� [��

�:!, � 4�� � ��& ���� ���� � *� �- �" � . �7� $� �0�< ��"�� . .��� @�� _

��� ���� � *� �- �" � . �7� @�� ��!�)% �&-�.

Page 80: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

68

L ���� Hooghiemstra and Van (2009).��"& :

Supervisory Directors and Ethical Dilemmas: Exit or Voice?

1(< *-�% H"& ��� @�"� �, ���� ��� #!�� '�� ���� �� ��F

�!�% F� �#�-�% �! . ��� ���� #���� �2500���� �! #�-�% D�&- . .

.�8��& '�� �:� �::(� ���&�� *1( . ������� /0� ��� ���� ��� #� ���

. �0��� *�:� �� �� #����& /2��� *���� �� �8 . � ��F1(< ���7 @��( *��

.�� . � ��� �� �� /2��� #��&� �� -�� ���� �! ��F1(< ���7 �-�% ��� *8 � �

. $ ��4� �0�� C��%� $ � ��� B9W �! '�� . .����)�� ��] =7� .� .- � ���7

3��� ?�� *&F . $� �!�%� ?�� '�7�� *&F.

2C14 �3$���� �������� %� ����#�� ������� 6��� ��

���� #9� \7�� .�I& �� � -� � &�� #���� = �0���� *1( . ����

��� *����&)2L1 (:

.�) 2C1 ( ��6���U����3� ����#�� ������� �3$���� ��������$

.���� �3$���� �������� ����#�� �������

2�*�� #!�� ��� @�"� �, ��IA� ��" B�F�I� ��0 � GI���

<�F1(��0& �A&�� .

���� ���� @�� �� ��� @�"��8� �I�� B�F�I� ��0 G�>� C��� ���F #�-�%I �I! B�F�I� �I�� � 3���

�����- �����: ������� �)II:� /0�II #�II ��

�$ �!�%-������ �07"&�

���� ����� �! #8�&�8� C��� ���F �I� ��� B�F�� ��0 G�>� �I�� � 3�

B�F��

������� >��� s�-� #�I��AF .I =I �� .����:�F H�J G��� �����

.I .�I-�� ��Z! ���� ���� = �� E�AF����: �� �����:I #�-�%I

Page 81: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

69

��� . #���� ��. B�� �! ���� #��-��� B��Y ���:��� k-� #9��� _�:I!� b��I&

� ��!�)%�#�-�% � -��

��� #9-� ���F . ��"&� ��� ?��F#�&��� BF� G�>� #��-���

������� �8�$ #���� #� I% �)��( #�2�& �!+$�� ��&�� *I8 .��< +$���

������ ��9��� *8 +$��� ��&�] *8 �I�-�� < 3��� #��$�

�� ���������

��,'�� �! �� *� �< �2�&�����-

Page 82: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

70

=����� .�9��

��4��5� �3��'��

3C1����� �������

3C2 ���-�� ������� >���

3C3 >� ������ �����$��

3C4 ���� �����$�� >�

3C5 ���@ ����L����"��$���� @��3��

2C6 8��#5� .��#��� ������ �����$��

Page 83: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

71

=����� .�9��

��4��5� �3��'��

. 7�� �0 �(�� �� ���0� � �):� *:) �� [��& �, ��I��� ��� '��, �!

. 7�����0� " �� � ���� �0 �0����� � - ��0F�:� �0��&8 D� � #����& = � 3�� C�-� �

���<� #����& = � �! �"&� B�A . 7��G #����& *���� ��2�:�� *�:� �� ��

�0���.

3C1 ������������

�� �&�"�� ���� ��� ����� #���� . [I��& �0�! =&� /0�I �)I:�

�A�&��$� &@�0 @�"� ��� �8� ��0 G�>� C��� ���F B�F�� ��� � 3��� ��� B�F�� �

C�� �4� �0�� . � ���. .��� �F� �. ��(� �. �����( .� F� �. �! #�-�%I

��� B��Y #��- B�� �! ���� �����:.

3C2 >��� ��������� ���-

.�-�� ���� = �� . � .��� .��� �F� .���(� .� .�����( .� F� � �!

��� B��Y #��- B�� �! ���� �����: #�-�% & �F1� ��� �� . #�-�%I�

�����: B�� �! ���� #��- ����� e�&� ��� B��Y 27 ��-�% ) ���� ��� �

B�� #��- �� ��" 2011.(

���� ���� � � =�9�� �� � !)81 ( =F�& ��3 �-�% *- �! #���&�� � ����� ���

)74 ( �&��& ���&��)91.35 (% ��"&�� �� #���&��$ 9�! *1( . �&����� .���8 .� ��I"

�I�� ���" #� �� C�&� ��0�2&"� *� �- ��" �� �0���1:)72 ( �I! .�I� "� +�&����I

Page 84: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

72

������& �� % #�-�% �&��&� *����� #"7( ��)88.88 (% =I �� �I� .I �

�F� *��� \7��� )3L1 ( *I����� ���:I� 3����I � ��9� #���&��$ E� �

��2�:�.

.��� )3C1(

.��#��� �#����� �������� ��6��� ����$��/� ;��

��-�� ��8��� �$���� ��<#A�

����$��/����6��� 81 100%

����$��/���������� 74 91.35%

����$��/��.��#��� �#����� 72 88.88%

3C3 >� �����������$��

�� ��� �! �� ��$ ���: � � #� ��" ���: . .���� ��� ���� �I��<

���: � �����8��� � -�:

�C ��������� : �� #����& C�� ��� ���&�I� ���, *1( . �0��� *�:� �� �I:�(

�� G��� �!�- #A] �F� ����� ��� E�7� #$T��I�� ��I4� ��IA� �0����

#��7�)� ������# ���� �0��� ���� � � [� �I��� ���� ��� #���&��$ =�9�� ��

. � .��� .��� �F� .� ��(� .� .�����( .� F� � ���� �����: #�-�% �!

��� B��Y #��- B�� �! ��:(% [��& *1( . .

Page 85: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

73

�C ������� ������� : �� #����& ��� �� �0��� *�:� �I�&�- ���: . � I F� �

� &�� #����� ��&�<� ���� ��0 ��4� ��A� =7���� � * %��:

)1( � G�- �� �" �� [��&<� ���� ��&��� �� �I! [I�&� �I� �:�(� �

E�7� #��F1(< 3����B�F�� ��� �.

)2( �� �::(� #����� E�7� *�� #&�- �� #�% #�I�F1(< 3��I��

B�F�� ��� �.

)3 ( ����-� #����A�� ������ *2��� �! [�&� �� E�7� #��F1(< 3����

B�F�� ��� �.

3C4 ���������$�� >�

�F & [��& � ���&�� �� :�� �J �����A�� �0���J� ��7� � � G��� ���� �07��

��� �2�� .� -� 3��� ��� �! '�&( . �&��� � 3�WI- �0���1I: D� ��� �-��

�#����& = �� �� � *&F .�:�( 3����<� .� -� . ���� #1��"� '��,9��" �I0

����� ' �&��� ���F� .�� �"� ��(� B�F�� '�� � �&��� ���F� '��T�� .���

F��� ��� B��Y #��- B�� �! ���� �����: #�-�% �! ��(� B� � � BI��

)1 (.�&���� ��� �"�9�� �� � - ���&��$ 6�� � .�&� B!� .

3C5 ���@ ����L������� 1�#����� ����@��3��

�F � [��&���- ���&�� ��(���&� � .���2� .�29� . :

1C .2� 46�� : � �� * �" ��� @�"�� ;:(� ��!�] �&����I �. .I �I .���

.��� �F� .� ��(� .� .�����( .� F� � B�I� �I! ���� �����: #�-�% �!

��� B��Y #��-� *8 )� �" *�T �3�&( #��� .(

Page 86: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

74

2C ����� 46�� : �� #��&"� ;:(� �AJ�#��J� *8 �� ��� ����� �!�8� ���F

�I����- �����:I #�-�% �! B�F�� ��� � 3��� ��� B�F�� ��0 G�>� C��� �IF� �

��� ( #�-� ?�� [��& ��(�� � ��&�I� �I� �<� � '1 D��� #���� G���

��c *��� �! \7� �� � -� �&��� A���:

.� )3C2( � @��3� ���(�� ����

���E��� F�� �!�����$

�!�� ���#� ��X�!��

�!�� ��X���$

���� 5 4 3 2 1

� '1 D��� �� ���� ���� �A��� �)�"7 � ��"

�&��� A��� ��&�� �� �<

4.5L *F . 5

3.75 . *F4.5

3L *F . 3.75

2L *F . 3

. *F2

3L�F & [��& ����&��$ E�7(Z�� #��&�( 3�" :

�C )� �<�� ����� ��$�(� : . ��� � ��� ���&��$ H�� ��.� -� . 3����

�����< #�" �� E����I� �I"&� �#����& = � 3�W- �0���1: D� ��� �-��

� '��Z& [��& ��F #���&��$ �0� ���� #1��" � ��� .� *&F9��"�0 ��� �I���

����� � B�� )2 (.�&� B!� � -� 3����< '� ��$���&��.

�C ��$�(� ��$� ���2� : 3�� �I�� �I��� ��$ D� �!�" ��(� B���$ ��&�( ��

��& = � ��)� n�&���- * �" ��(���& #�� � #J�& �F�� ���&�I�$ ��I� ���� �� ��

G����&�( �)� n�&���- ) 85.87% ( /2��� ���� ���� �� #�� ��& �&�� ���

Page 87: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

75

�F� *��� \7��� ����� ���� )3L3 ( #�I�J� =I� � #�I&8 #1 �"

����.

��� .)3C3( ����$��A� ����L���� ��$��� .��-� ���

.�������39��

��L���� 1�� ��$��� .��-��9�� Y�$���

��<#A�

1L8 7� ��1 ��$� ���� 87.81%

9L15 � � ��$� ��� < 84.27%

16L22 ��F�: 85.5%

23L30 ��!�)%� ��9� 80.88%

31L36 ���� 84.03%

37L44 ���0 3'�)- 81.24%

45L53 B�F�� ��� � 3��� 84.55%

1C53 ��$��� 1�-�� .�-��� 85.87%

2C6 ������ 8��#5� .��#��� �����$��

�# ���"��$ . 7 ��2�:�� G���<�& �I��� ��$ ��I�"� �2�:I�� / ���&

)(SPSS ���" #����& �, ����� ��2�:�� G���< ��(�� ��:

1L ��6����� ��6��� @���3�:

L �&��� A�� Mean : *I- .�8��& #� �� � ��� @�"� @�0& .I 3��I)

�! 3��� #��&"� ��&�� �� �< ����� �%T - ����� �2! #��) $���&��.

L ����" @���$ Standard deviation : ?�� .��&� #�&��, ��F #�%� ����

3� ! *- �&��� A�� .� ���� = �� ��, �I��� ����" @���$ � �F .�

#�%� .� ��"�\��: ?-"� *��F #����&.

Page 88: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

76

L ���2 G�� )Percentages :( 3� ! *- G�� �&�& #����& #����� A�&���$

�0��: ��� �� �����< #��7�) ��: ����� C�� ����� #� ! . .

L ���-� =�9�� *��� )Frequencies :( \�: #�&��� 9-�� D� ?-"� ���

�! \�: ��J �����" ��7.

2L '��$�� '(�� ���#�/� .��#�)Simple Regression ( *- ��8W� ��&�( *�� . C��

��� =&�� ��J� �! * �� ��J� B�F�� ��� � 3��� � �F G���& C�� �)T ( ?�I � �I�

���� ����- , =&�� ��J� ��� ���� * �� ��J� *- .�& ��8W�.

3L �$��� ��$�(� �9�� Y : �I! � �(�� #����& = � 3�� ��� ���� ��$ D� ��&�($ C��

���� �0��� #� �% �� #��J� ?��F.

Page 89: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

77

>$���� .�9��

���:�9�� ��$�(� �����$�� .��#� ?��

4C1 ������� ���� B8��(

4C2� &8��� 9��� 4��#5���:�9�� ��$�(�

Page 90: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

78

>$���� .�9��

��#� ?�����:�9�� ��$�(� �����$�� .

����� � 91 #����&� #� ��" = � ��� � [��& �0�� .� �"&� �I, �0�(�, ��

���� ��$ ���"� ��2�:�� � 9� / ���& ��(���& �0����� ��� �G����)SPSS( � �F� ��

�I��& ���� 3�� �A��& �0��� *�:� �� �� #����& *���� ��2�:I�� G��I�< ��(

���� G���< ��(�� �� ������ ��&��� :

1L �):� '�:�� #����& ���� �� Descriptive Statistics CI�� ����� #��J� �

@�I0& ����2 G��� ���-� =�9��� �����" #�!���$� ��&��� #�A��� ����Z&

� �� � ��� @�"� ���" ��!� # �I��� #���&���& 3��� #��&" . 3��&� *- �� ��� �

�0��: ��� �� �����< #��7�) ��: ����� @�0& C�� ��0 �&���&.

2L��&�( ��� �� ��$ ���� ��� �! �� �F� ��I��$ A��I& Simple Regression

�#��7�) ��&�($� �F G���& C��) T ( �� ?� ����� ����- , �I�J� *I- .�& ��8W�

=&�� ��J� ��� ���� * �� � ��I7�) HI!� �, ��&�($ �0 �� 3���F #��- [��

�� �" Ho ����& ��7�) *�&F� Ha ��F #��- �, )T ( �I 0� �F .I �I&-� �&��I�

����" D��� ��� C�� ������)Sig. (5%D��� � � � 8 95% .

3L ��I"� ����� * �" G���� �� )R2( Coefficient Of Multiple Determination

���*8 � �&�� .��&� �! ��J� ���� �=&�� ��� .- � ����)� . *&F ��J� # ��� ��

?� �� 3�F �F1" �! 6�� � A��& ����$.

Page 91: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

79

4C1 ������� ���� B8��(

.- ���� ��� ��� �0�, *:�� �� �� /2��� ��� ;�(�� :

/� : ��������$(

.��� )4C 1(

������� ���� >�6� ��# ��������$(

� ��ةا��������� ��8��� �$����%

5*F�! #��� 7 9.72%

6L 10#��� 12 16.66%

11L 15#��� 18 25%

16L20 ��� 16 22.22%

21 ����8-W! 19 26.40%

;���� 72 100%

�F� B&�� *��� *1( . .�&��)4L 1 ( �&�� .�)73.6 (% . = �� ���� ��

.� ��9� * " *�� �! 3�&( .�-� � . 11 '$T� .� ��"� ��� ���� .��� .����

�����: #�-�% �! .�����( .� F� � .���(� .� F� � #��- B�� �! ����

��� B��Y �0��� �0�� � �� #�&���& ��� � �0��T� * " *�� �! 3��&- 3�&( .�-�� �

#�-�% ��� �! * " �"�&A 3���� �0��T� �� 3�� �0�� .� [��& .2 A� � � �

�0� �0�� #���&��$ �2&"� �! [��&.

Page 92: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

80

����� :�-�� . J��� �

.��� )4C 2(

������� ���� >�6� ��# ��-�� . J���

�� � ا��������� ��8��� �$����%

A��� ���&� 3 4.16%

�����-&? 60 83.34%

������ 7 9.72%

����-� 2 2.78%

;���� 72 100%

�F� B&�� *��� *1( . .�&��)4L 2 ( ., . �&-< �&��= �� ���� ��

��$ ��" �� 3��0% .�� �� . )�����-&? ( �&�� #J�& �,)83.33%( . �� �,

� ����� = �� ., ��� �%T ������ ��2� ��� �&��f �� �� *�T ���� = �� .

�����: ������� ��������

.��� )4C 3(

������� ���� >�6� ��#! ������� ���������������

���� � ا����دات ا������ �� ا���������

��8��� �$����%

CISA 11 15.2%

CFA 16 22.2%

Page 93: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

81

CPA 12 16.6%

CIA 15 20.8%

����� ����� .�#� / 18 25% .2

;���� 72 100%

�F� B&�� *��� *1( . .�&��) 4L 3 ( �I� � . �� �8��& ���" ��&�] .,

B�F�� �! ���0 #��0%� �I�0 '�&�W& ��� � ��!�7, #��F �0�� � �� � < B�F�I�.

�I [��& .2 A� � �&��A 3����& #���&��$ �� �� � 91 3�&(� �0-1� .� C����

���� ��� H�]< �0" � �� �� #����& � 1�.

4C2 � &8�����$�(� 9��� 4��#5���:�9��

�����-��� ��!��#�/� ��$��#�� ��'�������2� ��:�9��:

��� � - �0:��:

HO1 ���� $ �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� )0.05 ( ����7� ��1 ��$��

#�&��� BF� �0& =� �� �� ���B�F�� ��� � 3���.

.���)4C 4(

/� ��$��#�� ��'����� ��2� ��:�9�� �����-��� ��!��#�)� ���:���A3��/���(

F����3!����

������� *��#�/�)���-���

'����� $��#��

����$-�� 1

��

���� 2 0.7261 3.957 *1 �� BF� �! ��-)��������� 1

�A��� 5

0.8131 3.742

�:� �, #� ��" ��� � �! BF� *�� \�: G��0��):� ���� �-�% �� �� . 7� � &

2

�A��� 7 0.9908 3.675 ����7� �! BF� ���W� * "�� � ��� ���� �� 3

Page 94: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

82

�A��� 8 0.8067 3.562 '��8� BF� �����9��� ���� ���"�&� *� �< ���W� 4

�A��� 6

0.8844 3.682

�� �A( . *�� � ��� BF� 3��F �I! '�A(< ����� �2�

5

���� 3

0.9508 3.865

��� BF� 3��F �I� �0 �07�"� �� #�F1" G��� D�(� @�A�

6

���� 4

0.8131 3.772

BF� *�7)��-�% ���: ���:I ��� �0&��J�� ����)

7

���� 1 0.8576 3.985 � �� BF� ��� ��&��� #��8W���� �� ��)��& ��� 8

����� 4 0.8519 3.781 ;����

��&��� #�A��� #���� ����7� ��1 ��$�� .�I& � )3.985 – 3.562 (

�F� 3��&" .�� )8 ( .� ��� ;�� ���" � �� BF� ��)��& ��� ��� ��&��� #��8W��

�� �� " �� #�A��� .�& ���< �� �F� 3��&" .� .�� �! �#�&� )4 ( �I�� ;�� ���

.�" '��8� BF� ���� �9��� ���� ���"�&� *� �< ���W� " #�AI��� .�I& *IF< #I��-

4�1�� �#�&���*-%& ��� .� =� � #�A��� ��&��� #��- �0�, *:�� �� �� �I���

. ��(�� ?�� 3�� A��� ��� )3 (��� ��%� �, .� #�&���� ���� #I��- ����

=� � ��� ��&���, �I� #��I&" =I� � �&��I� A��� �!�" *1( . � �#��&"

#J�& ��� ����8 ��7�) ��&�($ #::()3.781(.

��$�(� ��:�9����2�

HO1 ���� $ �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� )0.05 ( 7� � �����1 ��$��

#�&��� BF� �0& =� �� �� ���B�F�� ��� � 3���.

Page 95: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

83

.���)4C 5( ���E�� '��$�� ���#�/� ��$�(� &8���� ���:���A3��/� ��$��#�� ���� ��$ >���� ��� ��

������� ����� �� ���.

) 0.05 ≤ α(

B&�� *��� �! 3��� #����& . \7��)4L5 ( �I �F .�T �I� �&��I�

)12.97 ( ����� �0� �F #J�& � �!)1.667( , *:�� �� �� �� ���� &� � ��I&�( �! �0�

��7�) H!� ��� ��Z! C� ������ � � . �&-� �&��� � � .� .�&�� ���7�) ���

�� ��� ;�� �� ����& ��7�) *�&F� �� �"" ���� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W�

�$� )0.05 ( ����7� ��1 ��$�� �&��� BF� �0& =� �� �� # �I�� �I�� � 3��I�

B�F�� " �$� � �F ��-T� � ��� �)Sig. ( �, �+�): �J�& . *F� �0�,5% �, ��%� � - �

����� * �" .�)R2 ( ��8W� �! ����7� �1 ��$�� ��&�� � ��)�) .297 ( .��&� .

�!B�F�� ��� � 3���.

�-��� ��!��#�/� ��$��#�� ��'����� ����������� ��:�9��:

��� � - �0:�� :

HO2 ���� $ �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� )0.05 ( � � ��$� ��� Y ��

#�&��� BF� �0& =� �� ���B�F�� ��� � 3���.

��L����.3����� Sig. R2

����T �$�#���

����T

������

8��#5� ���3��

� ���++++:���A3��/���

.000 .297

12.97

1.667

��7�) H!��� �"

Page 96: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

84

.���)4C 6( ������� ��:�9�� �����-��� ��!��#�/� ��$��#�� ��'�����)/� ����2����3��(

F����3!����

������� *��#�/�)���-���

'����� $��#��

����$-�� 1

��

�A��� 6

0.8338 3.490

��� BF� ��� �I�� ����F� �� � .9�I� 3�I�� \�:

9

�A��� 5 0.9961 3.515 '�)-3 BF� ���0 ��� ����F� * " .������� �,� 10

�A���

4

0.8055 3.562

E�&�, ��� BF� 3��F ���I7� ��&��� b��& �&��� B�&A� �! 3� �" ����" 3��: �!

11

�A���

3

0.7386 3.582

��� C BF� �&�"�� ����� �!< �I�� �8TI� G��I� ��� ��� �� �� �A��% G�"�< *8 ��

12

�A��� 7 0.7303 3.355 ��� � BF ���� �� �9�������: � �-�% 13

���� 1

0.9423 3.772

��� BF� 3��F . ���� ��] #�8T �! ���0 '����� "

14

�A��� 2

0.9743 3.597

3��� BF� ��0 � �- �W& ��� ���� i�� * � ��0 �" �B�F��

15

�A��� 0.9837 3.533 ;����

��&��� #�A��� #���� � � ��$� ��� Y .�I& � )3.772 – 3.355 ( .��

�F� 3��&" )14 ( .� ��� ;�� ���" ��� BF� 3��F . ���� ��] #�8T ���0

'�� �!� �� " " � #�A��� .�& ���< �� �F� 3��&" .� .�� �! �#�&��)13 ( ;�� ��

.� ���" ��� BF� ��� � �� �9�������: ����:(% " #�AI��� .�I& *F< #��-

4�1�� �#�&���*-%& ��� .� =� � #�A��� ��&��� #��- �0�, *:�� �� �� �I���

. ��(�� ?�� 3�� A��� ��� )3 (��� ��%� �, .� #�&���� ���� #I��- ����

� � ��� ��&���,= �I� #��I&" =I� � �&��I� A��� �!�" *1( . � �#��&"

#J�& ��� ����8 ��7�) ��&�($ #::()3.533(.

Page 97: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

85

��$�(� ��:�9���������

HO2 ���� $ �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� )0.05 ( � � ��$� ��� Y ��

#�&��� BF� �0& =� �� ���� � 3���B�F�� ��.

.���)4C 7(

���E�� '��$�� ���#�/� ��$�(� &8��� ��� ��$��#�� ���� ��$ >���� ��� ���3��/� ����2�

������� ����� ��.

) 0.05 ≤ α(

B&�� *��� �! 3��� #����& . \7��)4L 7 ( �I �F .�T �I� �&��I�

)21.08 ( ����� �0� �F #J�& � �!) 1.667 ( ��&�( �! �0�, *:�� �� �� �� ���� &� �

. �&-� �&��� � � .� .�&�� ���7�) ��� ��7�) H!� ��� ��Z! C� ������ � �

�� ��� ;�� �� ����& ��7�) *�&F� �� �" " �����8� D���I ��� ��2�:�, �$� ��

�$� )0.05 ( � � ��$� ��� Y #�&��� BF� �0& =� �� �� ��� B�F�I� ��� � 3��� " �

�$� � �F ��-T� � ���)Sig. (�J�& . *F� �0�, [�� +�): 5% .� �I, ��%I� �I - �

����� * �" )R2 ( ��8W� �! � � ��$� ��� < #�&��� BF� �0& =� �� �� ��&�� � ��)� )

.526 ( �! .��&� . B�F�� ��� � 3���.

��L����.3����� Sig. R2

����T

�$�#���

����T

������

8��#5� ���3��

���3��/� ����2� .000 .526

21.08

1.667

��7�) H!�

�� �"

Page 98: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

86

�����-��� ��!��#�/� ��$��#�� ��'������������ ��:�9��:

��� � - �0:�� :

HO3 $ �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� ���� )0.05 ( ��F�: � �0& =� �� ��

#�&��� BF� ���B�F�� ��� � 3���.

.���)4C 8( ������� ��:�9�� �����-��� ��!��#�/� ��$��#�� ��'�����) ���������(

F����3!����

������� *��#�/�)���-���

'�������#�� $

����$-�� 1

��

���� 1 0.8397 4.04 ��� � '��8� BF� ��F�: #� ��" �� "& �:�( 16

���� 6

0.9596 3.757

��� �2� �! 3��� #� ��" �! BF� ��F�: �0� �(�� #������ �&�� .�

17

�A��� 7

0.8188 3.597

� BF� 3��F� � : *�8 � B�� ���4� #� ��" ��0�� ��� � ��

18

���� 4

0.8624 3.870

� BF� 3��F� � �! �� ��(� #� ��" *�:��G��� #F�

19

���� 5

0.7342 3.770

3��F BF� #�I!���$ �!�" � ��& �� T&�� ����0���" & ��� �8 . � �0&�&��� �0"7� �

20

���� 3

0.8969 3.877

3��F BF� ��� ��� � #� ��" � �F��: 3�I��� �9��� . ���( 21

���� 2

0.9633 3.917

3��F ��� BF� .I- � �I� #�I ��" . #&8��0��� �� ��$

22

����� 4 ا���1'ع 3.814 0.94986

��&��� #�A��� #���� ��F�: ��J� �I .�I&)4.04 – 3.597 ( .��

�F� 3��&" )16 ( .� ��� ;�� ��� " ��� � '��8� BF� ��F�: #�I ��" �I:�(

�� "& " �F� 3��&" .� .�� �! �#�&��� #�A��� .�& ���< �� )18 ( ��� ;�� ���

Page 99: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

87

.�" � BF� 3��F� � B��: *�8 � �� ���4� #� ��" � �0�� ��� � " *F< #��-

4�1�� �#�&��� #�A��� .�&*-%& ��� .� =� � #�A��� ��&��� *I:�� �I� ��

#��- �0�, ���� . ��(�� ?�� 3�� A��� ��� )3 (��� ��%� �, .� #�&���� ����

=� � ��� ��&���, #��- ���� A��� �!�" *1( . � �#��&" #��&" =� � �&���

8�8 ��7�) ��&�($ #::( �� #J�& ��� �)3.814(.

��$�(� ��:�9���������

HO3 �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� ���� $ )0.05 ( ��F�: � �0& =� �� ��

#�&��� BF� ���B�F�� ��� � 3���.

.���)4C 9( �/� ��$�(� &8��� ���E�� '��$�� ���# �� ��� ��$��#�� ���� ��$ >���� ��� ���������

������� �����.

) 0.05 ≤ α( �! 3��� #����& . \7�� B&�� *���)4L 9 ( � �F .�T �� �&���

)16.87 ( ����� �0� �F #J�& � �!)1.667 ( ��&�( �! �0�, *:�� �� �� �� ���� &� �

��7�) H!� ��� ��Z! C� ������ � � . �&-� �&��� � � .� .�&�� ���7�) ���

�� ����& ��7�) *�&F� �� �" �� ��� ;�� " �����8� D��� ��� ��2�:�, �$� ��

�$� )0.05 ( ��F�: � #�&��� BF� �0& =� �� �� ���B�F�� ��� � 3��� " � ��� �

�$� � �F ��-T�)Sig. ( . *F� �0�, [�� +�): �J�&5% ����� * �" .� �, ��%� � - �

��L����.3����� Sig. R2

����T �$�#���

����T

������ 8��#5� ���3��

��������� .000 .417

16.87 1.667

��7�) H!��� �"

Page 100: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

88

)R2 ( ��8W� �!��F�: #�&��� BF� �0& =� �� �� ��&�� � ��)�).417 ( �! .��&� .

B�F�� ��� � 3���.

�����-��� ��!��#�/� ��$��#�� ��'������-$���� ��:�9��:

� - �0:����� :

HO4 �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� ���� $ )0.05 ( ��!�)%� ��9�� ��

BF� �0& =� �� #�&��� ���B�F�� ��� � 3���.

.���)4C 10( �-$���� ��:�9�� �����-��� ��!��#�/� ��$��#�� ��'�����) ��!�9��� � �6���(

F����3!����

������� *��#�/�)���-���

'����� $��#��

����$-�� 1

��

���� 3 0.9240 3.865 ��9� ���W� '��8 BF� * " 23

���� 1 0.9162 3.910 ��!�)%'��8� BF� ��� &�� "� B�F�� 24

���� 6 0.9078 3.770 ��!�)%��� � ��� BF� ��� ���� � 25

�A��� 8

0.9275 3.727

��9� ��� BF� '�7�W& � �"� #� ��" ��� �3��� ?��

26

���� 2 0.8781 3.875 B�:BF� ��� � ��� ���� � �0 #� ��" 27

���� 5

0.9294 3.814

#F� �! � �0 #� ��" ��� � ��� BF� 3��F��(W� .��� G���

28

���� 4

0.9326 3.837

.���� �& � �"� #� ��" ��� � ��� BF� 3��F����)��.

29

���� 7

0.9021 3.765

'��8� BF� ��9� �&�� ��-� .� #� ��" ��� ��-�% �! �0�< . � 4"

30

����� 0.9269 3.821 ;���� ��J� ��&��� #�A��� #���� ��!�)%� ��9� .�& � )3.91 – 3.727 ( .��

�F� 3��&") 24 ( .� ��� ;�� ���" ��!�)% '��8� BF� ��� &�� "� B�F�� " �� ���<

Page 101: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

89

�F� 3��&" .� .�� �! �#�&��� #�A��� .�&)26 ( .� ��� ;�� ��" ��9� ��� BF�

3��� ?�� '�7�W& � �"� #� ��" ��� � " 4�1�� �#�&��� #�A��� .�& *F< #��-

*-%& ��� .� =� � #�A��� ��&��� #��- �0�, *:�� �� �� ���� .I �� AI��� 3

��(�� ?�� ��� )3 (��� ��%� �, .� #�&���� ���� =� � ��� ��&���, #��- ����

��7�) ��&�($ #::( �� #��&" =� � �&��� A��� �!�" *1( . � �#��&"

�"&� #J�& �� )3.821(.

��$�(� ��:�9���-$����

HO4 ��2�:�, �$� �� ��8W� ���� $ �$� D��� ��� )0.05 ( ��!�)%� ��9�� ��

#�&��� BF� �0& =� �� ���B�F�� ��� � 3���.

.���)4C 11(

��� ���E�� '��$�� ���#�/� ��$�(� &8 ��� ��$��#�� ���� ��$ >���� ��� ��!�9��� � �6���

������� ����� ��

) 0.05 ≤ α(

B&�� *��� �! 3��� #����& . \7��)4L 11 ( � �F .�T �I� �&��I�

)17.27 ( ����� �0� �F #J�& � �!)1.667 (� �� �� ���� &� � ��&�( �! �0�, *:�� �

��L����.3����� Sig. R2

����T

�$�#���

����T

������

8��#5� ���3��

��!�9��� � �6��� .000

.428

17.27

1.667

��7�) H!�

�� �"

Page 102: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

90

��7�) H!� ��� ��Z! C� ������ � � . �&-� �&��� � � .� .�&�� ���7�) ���

�� ��� ;�� �� ����& ��7�) *�&F� �� �" " �����8� D���I ��� ��2�:�, �$� ��

�$� )0.05 ( ��!�)%� ��9���� BF� �0& =� �� �� #�&� ��� B�F�I� �I�� � 3��� " �

�$� � �F ��-T� � ���)Sig. ( . *F� �0�, [�� +�): �J�&5% .� �I, ��%I� �I - �

����� * �" )R2 ( ��8W� �! ��!�)%� ��9� #�&��� BF� �0& =� �� �� ��&�� � ��)� )

.428 ( �! .��&� . B�F�� ��� � 3���.

�'����� �����-��� ��!��#�/� ��$��#�� �����(�� ��:�9��:

��� � - �0:�� :

HO5 ���� $ �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� )0.05 ( ����� �0& =� �� ��

#�&��� BF� ���B�F�� ��� � 3���.

.���)4C 12(

�(�� ��:�9�� �����-��� ��!��#�/� ��$��#�� ��'��������) ������(

F����3!����

������� *��#�/�)���-���

'����� $��#��

����$-�� 1

��

�A��� 2 0.8878 3.512 *�� ��� BF� 3��F 4)�� � 8<��� 31

�A��� 3

0.9875 3.452

D� 9� � .� F� �� #� ��" ���� �����&*� " *� �� .� �0��� .��:��

32

�A��� 4

0.9457 3.447

D� 9� � .� F� �� #� ��" ���� �����& �0��� .��:��*�� �0� "& �0 ��F '��8� * "

33

�A��� 6

0.9199 3.415

�� #� ��" '�%!, �0�, *:�� BF� *1( . ��0 �� �

34

�A��� 5

0.8414 3.445

���F BF� &��(����" #� � �� �:�( ��")� [�8 @�A �")�

35

���� 1 0.8875 3.752 ���F BF� &�� #� ��" '�%!Z �0�, *:�� .��& 36

Page 103: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

91

. 3��� � !� �F1" G��:� �'��� 0.9126 3.502 ;����

��&��� #�A��� #���� ����� .�& � )3.752 – 3.415 ( �IF� 3��I&" .��

)36 ( .� ��� ;�� ��� " �� #� ��" '�%!, �0�, *:�� .��& BF� . 3��� � !�

�F1" G��:� " �F� 3��&" .� .�� �! �#�&��� #�A��� .�& ���< �� )34 ( ���

.� ��� ;��" �� #� ��" '�%!, �0�, *:�� BF� ��0 �� � *1( . " *F< #��-

.�& 4�1�� �#�&��� #�A��� *-%& ��� .� =� � #�A��� ��&��� *I:�� �I� ��

#��- �0�, ���� . ��(�� ?�� 3�� A��� ��� )3 (��� ��%� �, .� #�&���� ����

=� � ��� ��&���, #��- ���� #��&" =� � �&��� A��� �!�" *1( . � �#��&"

:( �� ��7�) ��&�($ #:�� �( #J�& ��� )3.502(.

��$�(� ��:�9������(��

HO5 ���� $ �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� )0.05 ( ����� �0& =� �� ��

#�&��� BF� ���B�F�� ��� � 3���.

.���)4C 13( ���E�� '��$�� ���#�/� ��$�(� &8��� ��� ������ ����� �� ��� ��$��#�� ���� ��$ >����

�������.

) 0.05 ≤ α( B&�� *��� �! 3��� #����& . \7��)4L13 ( �I �F .�T �&��I� �I�

)14.11 ( ����� �0� �F #J�& � �!) 1.667 ( �I! �I0�, *I:�� �� �� �� ���� &� �

HI!� ��� ��Z! C� ������ � � . �&-� �&��� � � .� .�&�� ���7�) ��� ��&�(

��L����.3����� Sig. R2

����T �$�#���

����T

������ 8��#5� ���3��

������ .000 .334 14.11 1.667 H!� ��7�)�� �"

Page 104: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

92

�� ��� ;�� �� ����& ��7�) *�&F� �� �" ��7�)" �����8� �:�, �$� �� �I�� ��2

�$� D��� )0.05 ( ����� #�&��� BF� �0& =� �� �� ���B�F�� ��� � 3��� " ��� �

�$� � �F ��-T� � )Sig. ( . *F� �0�, [�� +�): �J�&5% *I �" .� �I, ��%� � - �

�����)R2 ( ��8W� �! ���� #�&��� BF� �0& =� �� �� ��&�I� � ��)� ) .334 ( .I

�! .��&�B�F�� ��� � 3���.

�����-��� ��!��#�/� ��$��#�� ��'����� ��:�9���������:

��� � - �0:�� :

HO6 ���� $ �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� )0.05 ( ���0 3'�)-� =� �� ��

#�&��� BF� �0& ���B�F�� ��� � 3���.

.���)4C 14(

��:�9�� �����-��� ��!��#�/� ��$��#�� ��'���������� ��)�������� �4�9��(

F����3!����

������� *��#�/�)���-���

'����� $��#��

����$-�� 1��

�")�� 5 0.8321 3.800 & BF� �� ���� ���A��� " �' 37

�")�� 3

0.9240 3.865

���� #���)�(� �����( �� ��( �I 4�� ���IA�#��FBF�

38

�")�� 1 0.9162 3.910 �!�� �&��� 3'�)- & BF� ��� �� " 39

�")�� 6 0.9078 3.770 & BF� ���F�0�&��,� ���0 #����� $ ��2� G���� 40

�A��� 8

0.9275 3.727

�!�� G��� � �" *�T �� � BF� D�� *� �W&B�F�� 41

�")�� 2 0.8781 3.875 �!�� �&��� 3�&( ��� � BF� D� *� �W&B�F�� 42

�")�� 4 0.9326 3.837 �!�" 3��� ������ B�F�� *� �W& � �� BF� 43

�")�� 7 0.9021 3.765 3��F ��� BF� ����%�� ���0 #� �( ��� � 44

�-9��� 0.9269 3.821 ;����

Page 105: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

93

��&��� #�A��� #���� ����� .�& � )3.910 – 3.727 ( �IF� 3��I&" .��

)39 ( .� ��� ;�� �� " �!�� �&��� 3'�)- & BF� ��� �I� " " .�I& �I��< �I�

�F� 3��&" .� .�� �! �#�&��� #�A��� )41 ( .� ��� ;�� ��" �!�� *�T � �"

G��� ��� � BF� D� *� �W&B�F�� " 4�1�� �#�&��� #�A��� .�& *F< #��-*-%&

��� .� =� � #�A��� ��&��� #��- �0�, *:�� �� �� ���� . ?�I� 3�� AI���

��(�� ��� )3 (��� ��%� �, .� #�&���� ���� I� � �I�� �I�&���, #��- ����=

��7�) ��&�($ #::( �� #��&" =� � �&��� A��� �!�" *1( . � �#��&"

����� #J�& ��)3.821(.

��$�(� ��:�9���������

HO6 ���� $ �$� D��� ��� ��2�:�, �$� �� ��8W� )0.05 ( ���0 3'�)-� =� �� ��

#�&��� BF� �0& ��� ��� � 3���B�F��.

.���)4C 15(

���E�� '��$�� ���#�/� ��$�(� &8����������� �4�9�� �� ��� ��$��#�� ���� ��$ >���� ���������� �����.

) 0.05 ≤ α(

B&�� *��� �! 3��� #����& . \7��)4L15 ( � �F .�T �� �&���

)14.11 ( ����� �0� �F #J�& � �!) 1.667 ( �! �0�, *:�� �� �� �� ���� &� �

��� ��Z! C� ������ � � . �&-� �&��� � � .� .�&�� ���7�) ��� ��&�( H!�

�� ��� ;�� �� ����& ��7�) *�&F� �� �" ��7�)" �����8� ��� ��2�:�, �$� ��

��L����.3����� Sig. R2

����T �$�#���

����T

������ 8��#5� ���3��

�������� �4�9�� .000 .334 14.11 1.667 �� �" H!�

Page 106: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

94

�$� D��� )0.05 ( ���0 3'�)-� #�&��� BF� �0& =� �� �� ���B�F�� ��� � 3���

" �$� � �F ��-T� � ��� �)Sig. ( . *F� �0�, [�� +�): �J�&5%� � - � .� �, ��%

����� * �" )R2 ( ��8W� �!���0 3'�)- #�&��� BF� �0& =� �� �� ��&�� � ��)� )

.334 ( �! .��&� . B�F�� ��� � 3���.

�����-��� ��!��#�/� ��$��#�� ��'�����>$���� ��L����:������� ����� ��

.���)4C 16( /� ��$��#�� ��'����� >$���� ��L���� �����-��� ��!��#�)������� ����� ��(

F����3!����

������� *��#�/�)���-���

'����� $��#��

����$-�� 1

��

�A��� 7 .7945 3.674

�0��B�F�� ��0 G�>� C��� ���F 3��� .���� �! B�F�� ��� � '��

45

�")�� 1 .9631 3.876

�0���F B�F�� ��0 G�>� C��� �� *� �� ��� � �! �F��B��(W� .��� G��� #F� �!

46

�")�� 2 .9519 3.809

�0�� B�F�I� �I�0 G�>� C��� ���F *I"� �I! � � #� ��" @:I�� BF�I .I ��� %I�&

3'�)-� �����)�

47

�")�� 4 .9296 3.764

�0�� G�>� C��� ���F B�F�I� ��0 .��I�� �I!�� ��(� � � #� ��" ����� ���A��

48

�")�� 5 .9204 3.752

�0��B�F�� ��0 G�>� C��� ���F ��� � �! #� ��" � �F��:� 3���� 9��� . ���(

49

�A��� 6 .9506 3.730

�0��B�F�� ��0 G�>� C��� ���F ���� � *"� �! �&�A� & �)� B�F��#= �� � *� "

50

�A��� 9 .9880 3.561

�0��B�F�� ��0 G�>� C��� ���F 3���9 �! � 8 �! � � #� ��" �!��� �2� � ���� �

51

�")�� 3 .7840 3.779

�0�� B�F�� ��0 G�>� C��� ���F �! 3��� .���� #� ��" �0� �(��

52

�A��� 8 .7758 3.621 �0�� B�F�� ��0 G�>� C��� ���F �! 3��� .���� 53

Page 107: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

95

�-�%� ��� ���� � �-9���

0.8813 3.709 ;����

��&��� #�A��� #���� ����� .�& � )3.876 – 3.528 ( �F� 3��&" .��)47

( .� ��� ;�� �� " �0�� �0 G�>� C��� ���F B�F�� � �F�I� *� �� ��� � �! B �I!

��(W� .��� G��� #F� " �IF� 3��&" .� .�� �! �#�&��� #�A��� .�& ���< �� )

46 ( .� ��� ;�� ��" �0�� B�F�� ��0 G�>� C��� ���F '�� D���I & '�I ��$ �!

B�F�� �)�4� " �1�� �#�&��� #�A��� .�& *F< #��- 4*-%& ��� .� =� � #�A���

��&��� #��- �0�, *:�� �� �� ���� . ��(�� ?�� 3�� A��� ��� )3 ( �I��

��%� �, .� #�&���� ���� =� � ��� ��&���, #��- ���� �I!�" *1I( . � �#��&"

��I ��I7�) ��&�($ #::( �� #��&" =� � �&��� A��� #IJ�& �I� ���

)3.709(.

Page 108: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

96

@��(�� .�9��

������� &8�����

5C1 &8�����

5C2�������

Page 109: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

97

@��(�� .�9��

������� &8�����

�! '�7 *���� =&� *:) �! �� ��� . ���� ���� #�&�� .��� .����

�����( .� F� � .���(� .� F� ����: #�-�% �! . #��- B�� �! ���� ��

��� B��Y *:) ��� .Z! ����� *� /2��� * � +�7���[��& �0�, *:�� �� �&��Z-

#��7�)� �0��-% #�8 ��� ���� ��� . *�< *:) �! �0��A �� �� ��2�< .�

���� ��0��� #��& ���0�, *:�� �� �� /2��� ��� '�7 [��& ��F ���� ���� �!

��� � �#��:�� .;�(�� .- � ��� ���� /2��� #�&��, *1( . ��, *:�� �� � B!�

���� ������� � &:

5C1 &8�����

�! ���� /2��� *���� '�7 ����� #��7�) ��&�(� �=I&� *:) �! �� ��

���!/2��� ��� ;�(�� .- ���� ��� ��� :

/� : ���E����A3��/� ���:�������� �� ��� ��$��#�� ���� ��$ >���� ���

�������.

.� �, ���� /2��� #��%� ���� ��8W� ����7� ��1 ��$�� BF� �0& =� �� ��

#�&��� ���B�F�� ��� � 3��� �4� �0�� . F� � .��� .���� .���(� .�

�����( .� F� ���� B��Y #��- B�� �! ���� �����: #�-�% �! . � .��

��8W� �� ����& .�-�A��� � �, �� �� /2��� #��& � �� BF� ��� ��&��� #��8W��

�� �� ��)��& ��� �1 ��� �! ��-)���������� � C�-��� ����F�� �� #�F1" G�

Page 110: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

98

D�(� @�A� �� �0 �7�"�� ��-�% ���: ��� �0&��J�� ����) ���: ���7)�.

������� ����� = ����� ��� �&�% ��%��� �\��! �)2008( � . .� �, #��%� ��

��&��� *�� �! �� �� � ����7� ���F ���� ��� #��& �0�� ��� \2�7) #��&���,

�� � � ��1:, �9���� �� #��F�)�$ . 3��: $, �� � �0& *� " ��&��� � 4�< .��

��� �� �� #�&��� H�" @�0� �� #���� �:�( �#�!���$ ��� G��� . .- �

���" ���T �0"&�� �:�( B�A&.

����� :�#�� ���� ��$ >���� ��� ���3��/� ����2� ���E�������� ����� �� ��� ��$�

.� �, ���� /2��� #��%� ���� BF�I �I0& =I� �� �I� � � ��$� ��� Y ��8W�

�4� �0�� . B�F�� ��� � 3��� ��� #�&��� .���(�I .� F�I � .���I .����I

�����( .� F� �. B��Y #��- B�� �! ���� �����: #�-�% �! ��I�� .��

��8W� �� ����� ����& .�- �, ��� BF� 3��F �� �� /2��� #��& . ���� ��] #�8T

'�� �! ���0 � �� " � ���� �� ��0 � �- �W& ��� ���� ��0 �" � i�� * � �B�F��

�� �� �, �!�7,��� C BF� �&�"�� ����� �!< ��� �8T� G��� �I�� � G�I"�< *I8 ��

�� �� �� �A��% E�&�, ��� ����F C�-� � 3��I: �I! ���I7� ��&��� b��&

�&��� B�&A� �! 3� �" ����" .

����� :������� ����� �� ��� ��$��#�� ���� ��$ >���� ��� ��������� ���E�.

.� �, ���� /2��� #��%� ���� �: � ��8W� ��� #�&��� BF� �0& =� �� �� ��F

�4� �0�� . B�F�� ��� � 3��� �����I( .� F� � .���(� .� F� � .��� .���� .

���� B��Y #��- B�� �! ���� �����: #�-�% �!��8W� �� .�� �I���& .�-

����� �, �� �� /2��� #��& � BF� ��F�: ��� � '��8 #� ��" � �� "& �:�(��F�� ���

Page 111: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

99

�0��� �� ��$ .- � �� #� ��" . #&8� ��� .�-� .�� 3�I��� � �F��I: #�I ��"

9��� . ���(� � BF� 3��F .� 17! �� � #IF� �! �� ��(� #� ��" *�:��

G��� .

�-$�� :��� ��� ��!�9��� � �6��� ���E�������� ����� �� ��� ��$��#�� ���� ��$ >�.

.� �, ���� /2��� #��%� ���� BF�I �I0& =I� �� �I� ��!�)%� ��9�� ��8W�

�4� �0�� . B�F�� ��� � 3��� ��� #�&��� .���(�I .� F�I � .���I .����I

�����( .� F� � . �� �! ���� �����: #�-�% �! ��I�� B��Y #��- B .��

��8W� �� ����� ����& .�- �, �� �� /2��� #��& � ��9���!�)% '��8� BF� ��I� & I�� "�

B�F�� � F�:� ��� � ��� ���� .I� 17! ���(W� .��� G��� #F� �! � �0 #� ��"

��)�� .���� �& � �"� #� ��" ��� � ��� ����F��.. �= H��"�� ����)Hunton et al�

2006( �� �, #:�( .� �J�� � �0�- ��� *-%& #'�7� ��� ���� ��& 3��&- ��!�)%

�I! _�&�< 3��, .W& .���� �� �� = B��� /2��� ��� .� [�� �_�&�< 3��, #$���

< ��"�� . .��� @�� ��!�)% *F� _�:!, � 4�� ����I � *� �- �" � . �7� $� �0�

��� ���� � *� �- �" � . �7� @�� ��!�)% �&-� _�:!, � 4�� � ��& ���� .

����( : ���E� ������ ��$��#�� ���� ��$ >���� ��� ���������� ����� ��.

.� �, ���� /2��� #��%� ���� BF� �0& =� �� �� ����� ��8W� ��� � 3��� ��� #�&���

�4� �0�� . B�F�� �����( .� F� � .���(� .� F� � .��� .���� . #�-�% �!

���� B��Y #��- B�� �! ���� �����: ��8W� �� .�� ��AI��� ����& .�- �,

�� �� /2��� #��&�� #� ��" '�%!, �0�, *:���& BF� .� . 3��� � !� G��I:�

�F1" *�� ��� ����F� � 4)�� � 8<��� C�- � D� 9I� � .� F�I ���I� �����I&

Page 112: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

100

*� " *� �� .� �0��� .��:�� �� #� ��" � ����0 .��:I�� �� #� ��" ����

�0���*���0� "& �0 ��F '��8� * " .

����� :� ���E�������� �4�9�� �� ��$��#�� ���� ��$ >���� � ���������� ����� ��.

.� �, ���� /2��� #��%� ���� ��8W����0 3'�)-� ��� #�&��� BF� �0& =� �� ��

�4� �0�� . B�F�� ��� � 3��������( .� F� � .���(� .� F� � .��� .���� .

! ���� �����: #�-�% �! ���� B��Y #��- B�� ���8W� �� .�� ����& .�-

����� �, �� �� /2��� #��& �!�� �&��� 3'�)- & BF� ��� �� " 3���7� ��!�� 3�&(

�&��� ��� � ��� *� �W&B�F�� C�-� ���!�" B�F�� *� �W& 3��� ������ � �� . B)���

� = ����� ��� �������� ���� )2007( �� �� #��& �� � �� "� � �" *��W� ���

� �&��� ��0 ���A� �! �F1(< G����& �� ��$ = ������ G��� � F� C�� ��

'�< 3'�)-� �����! D��� & �F�� �� ��� ���.

�-$�� :������� ����� ��

.� �, ���� /2��� #��%�FB�F�� ��0 G�>� C��� ��� *� �� ��� � �! �0��

�F��B *"� �!� ���(W� .��� G��� #F� �! � � #� ��" @:�� BF� .

��� %�&3'�)-� �����)� .� /2��� #��& � - �B�F�� ��0 G�>� C��� ���F �! �0��

#� ��" 3��� .������0� �(�� � ���� �! ��(� � � #� ��" ����� ���A�� .

�� ��� .� .� 17! � G�>� ��� �0�� ��� � �! #� ��" � �F��:� 3���� ���(

9��� . .

Page 113: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

101

5C2�������

#��:�� . ��� � [��& �� � ����� �0�, #�:�� �� /2��� '�7 �!:

1L *� �$ #��F1(� 9�9"�� =7� �� � .� 3���7� �B�F�� G��- #����� �����&

*-�% �0�� �0���F 9�9"� ��� �0�! .�� �" G����� ��0���! �&� �0"�9��� ��F1(<

�&": ��F1(<.

2L ���FB�F�� G��- �-W��& �9� D� . BF� ���-)� *1 ���& #�&��� �������� B ���

F� ���F D� . & #�&��� B����7� � ��9�& * "�.

3L ���F B�F�� G��- &� ��� � �! #�&��� BF� *�� . �-W� G��I:� �I, #�I ��"

�0��):� ���� ���� �� . 7� � & �-�% �! \�: .

4L ��� ��-W� ��9� �� �� ��!�)%� ����( BF� . �-W� @�0& �������� �� .I� ��"&

��8W���&��� #� \7� ����8W� C�� ��� ���� ���� �4� �0�� . B�F�� ��� � 3���.

6L ���F �� �� B�F�� G��- . �-W��& *� �� ���� B�F�� B!� ���� ��&��� ����"

��� �2� �! r1&�� _�:!� E�7� �! �I�� �I���F .I �-�� C�-� � [��I��

���� B�F�� #���� ����" � � !� #���" �! #1��"� �� ���� ��! .

7L ��� ��-W� ���F �� ��B�F�� G��- D� . �-W��& 3'�)- ����I( BF�I �0���I���

���0 ����8W� \7� ����8W� C�� ��� ���� ���� �4� �0�� . B�F�� ��� � 3���.

8L �� ��� ��-W� ���F �� B�F�� G��- 3'�)- . B ���& ����( BF� D�I � �I 9�

�& ����" ���0 �� G�- �0"7�C�-� �B�F�� . B �� ��� ����F I�& �9I�$ A��%

�� ������ ���F�"� = �B�F�� *� �-�%� ����%�� ���0 #� �( ��� �.

Page 114: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

102

9L ���F �� �� ��� ��-W� %�����- �����: #�-� �!�� . �-W��& G��� � �" *�T

*� �W& ��� � ���T� ��� #�&��� BF� D�B�F��.

10L �� �� �����- �����: #�-�% & ����7� #�&��� BF� 1 ��� �I�� ����F� ���

\�: .9�� 3��� . B ��� �'�)-�����0 ��� ����F� * "� ��� �,���� �� � �-

��0 .

11L �B�F�� ���� 3��� ?�� �! ��8 � � �� -��� ���- �:��" @��( *�")�

�F �� ��8c D��)� C�� ��0& �A�I� ��0 �& ��� ��� ������� �� ��1 ��$ �0�� �

�0 H�"��#�-�%&A� G��� @"7 '�I� . �0���! *(�& � -�� b��& �� �.

Page 115: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

103

��8��>�����

/� :>�������$�-�� �L���$

L �&� ��9 � �)��( *� - � ���� � ��I� �&� ��A�)2004( � �+����5� �$+��#��� [��+$�

O����#�� �����-��:��" �� �� .

L �*� � ���9 �� �� )2002( � %� ������� �� ! ���J��� .��-�� ��0 ��89�� �<� ��

������� �8�$$ ��A-�� ���"� ��:�F$ ���- �#�& *> �" �� �3��%� ��] ������ ���� �

�� %�0 �����< �-� ������.

C ���-��)2001( � �T ��� /0� ������< ��4�� *-���� *� �Y � �" #����� �

� 3����� 3��� � <.��< �.� � �.������ .�&��� � �&�" = � ��� ��.

L.�&��� � ��� ����$ �)2008(� "� ������ ����-��� ������" ������� .���� ������

���E��������� ����A(� ����.

L ���� ��� � B�� #��-�� ��" 2011.

L ����� �� � �)2008 .( ��" .(���� ������� : ����-�� ���<��� ��#���� %� .� � � : 9-�

G�-� .���-.

C ���� �� � � �)2004.( O����-�� ���<��� ��#���� %� ������� ��� .(�� �%�� *2� ��

�.� ��=�9��� .��$.

L �� � @��� �E�&�� )2000 .( ��$'��� ���<��� %�$ ��$��#�� �-��� B�� ���T �

�%���=�9��� �.� � .��<.

Page 116: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

104

L �� � @��� �E�&�� )2005( ����� *1 �� ��� 3�8T * �" �BF� ��� ����(

��� � �2�� F� �� %��!���� ����� ��� ��� �)27( ��" �)75( ; �.158L182 �I" �� �

B�" �*:� .

L ��" � �� �� � �) 2009 .( ��#�� ������� ��" .(����= =I�9��� �%I�� '�): �� � �

.� � :.��<.

L ����"� .������ .�&��� ��" � �)2004( ����-�� 3����� ���(���� � �I�&�" �I-� �

����"�.

C �� � ����0� �)2011.( �����#����� �+����2� ������+�� ������� 4��� ! � O ��I��

������ � ���-�*� �< �" �� .� ���&�" .� � � :.��<.

L @��� .��� ��7� � � � .��� �_���� )2009.( �+��3���� ��$��#�� �-��� �� �

.� � �=�9��� �%�� �!� 8.

L ����� ��( �?�� )2010( ���� ��+ ! ����( ��� %� �(���� ������� ���( 1��3�

%��� ���$ ! ������ �������$ �(���� ������� : O������� ����� ���������� � �I��-

�*� �< ��&��� ��F �" ����� ��&� :.��<.

L��0 G�>� C��� ���F *�� ��.������ .�&��� � ����"� �2�0 ) 2007 .(

tmh.index/rule/sa.org.socpa.www://http: Online Available

L ��� � � ������ ��)A: .�� *� - �D����) 2006.( ! ���3�� ������

�$��#���3�������: ������-�� � =�9��� �%�� [��� �" �� G�- � .

Page 117: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

105

L ���)J �&� � �� ���� ����)2011 .(&��� 1��(������ ���� SIX SIGMA !

�� '$: �(���� ������� . ���������� �3��%� ��] ���- �*�I �< ��&I��� ��IF

�" ��.� � �A��< B�% :.��<.

L G�0 ����� �&�� ��� � � )2010 .( ��$��+#�� ����+� 1+�� �%I�� �I-) �� �

=�9���.��< �.� �� .

L �.)��� ������ )2008( � 1� ! .���2� ����" ������ O�#� �I"&A ��I��� �&�-

�����.

L �� ��� � � ���� )2007.( ���� .��3����� .����� ������� � �" �I� GI�- �

�: ��%�� ���&A� [���.

L �.�&: H�� �� \�!� �� � � � G��& �)2007.( �-����� ������� ����-�� .�2� �

��%�� ���&A� �" �� ���: ������-��.

L ��� ��� � � � .�&:� ��� �&� �G �:� ) .2005(� ��3�� ������� +! +3�������

�&��� ��F #��%� �- �����-�� �" �� �3���� ���.

L �.�&: �� � � � ����� � ��� �&�G �:� �) 2008( �3����� �+���(�� � : 1� �+9���

�� �3! ��$'��� ����� �����2� ������ ����-��� ����� *��-���� ����-� �����-�� �: ��I

��" ��.

L �� � �*��� )2011 .( �+�� ,��� ��$��#�� ����� ��#�� ���� @��3� \��3� D0��

��$��#��� ����-��� ������� �! �.��< �.� � ���&�" .� � �" �� �����-� ����A�.

L �]� ��0 \�: ��� �" �.�� ���A ��&)2008 .( .���2� ����5� � �I���8 �"&A�

.� � ��%�� *2� ��.

Page 118: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

106

L �I � ���!� ����!�� ���� � � �*�"� �&� )2007( � �������+�5� ����5 : 46+��

.2�t�� �� �=�9��� �%�� .

L � � ���&") .2012 .(��� � �� ��� ����J��� �����#�� ��$'� +! �(��+�� ������

������� ���W� ����� �� ! ������ �������� ������� . ���������� � ���-�*� �<

��&��� ��F �" ��.� � �A��< B�% :.��<.

L�F�% � � � � �A� )2004.( ! ���3�� ������3������ �=�9��� �%�� G�&% �&�- �

�: �3��� .

L ���� ��"� G�] D��� �) 2007.( %�$��#��� ��-�� ��-�� .� E��� ��� �����#� �����

4��� ��'� ��� %����3�� �$��#��� ����3�����O������� ������� ! � ����I�� ����

�: ������-�� �" �� �3��%� ��].

L \�: � �� �#� ") .2010 .(3����� ���(���� � : �<��� ��'5� ���+�� F+�#��� ) �

.� � :=�9��� �%�� ��%& ��.

L �� � *� � �H�� )2004( *� �< �A�( A&7� ?��F #��������$ �)�-� ����($ �

�! ��0 '�< 3��� ��� ���8W�� F� �O �������� ����]� ��-�� ��-��� �� ���-� �

���� �: �.

L ����-���&� @�% ���) 2004(� ����� ���3$ %����(�� ��$��#�� 3��� ��3� F��

��$ 1�6��/� ��� 1�-�� ��� .8���� %��2� ! ����� "������� �����" � ����A�

�����-� ���-�*� �<��&��� ��F �" �� ��&�" .� �.� � � :.��<.

C �� �� ��� .� � ��)A)2005 .(��� �-�������-��� �������-�� � :��" �� ��.

Page 119: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

107

L \��!�C���� �)2007.( ��3����� �������$ ?���� ! ��$��#�� ����(�� �

������� ����� >� ��$��#��� ����-���O ��29� �" �� ��3��%� ��] ������ ����

�29�.

L .��� ��7� ) .2008 .( O �(���� ��������< �"&AB% � �� : �B% � �" �� #��%�

�����.

L ��%� � � �D�� �� 1"�& � � �.��:� � �� ��:� ��� � )2004 .( �������

3������3��� �_��) ���"� #��%� � .

L ��&� ��� ���� )2006( � O��L�� 1��� ! ����5� ����A(� ���< �"&A�-�% ��&�"

� �� ���3��� �#����� [��& ����� �����.

L �( �#���@ ����&� )2006 .( �(���� ��������9��� �%�� B�� ���T �=.� � � :

.��<.

����� :>����� �L���$��6���/�

- Alles، M. G.، Alexander Kogan، and Miklos A. Vasarhelyi، (2004) ”

Restoring auditor credibility: tertiary monitoring and logging of continuous

assurance systems “، International Journal of Accounting Information

Systems، Vo.5، No.2، Pp183-202.

- Archambeault، Deborah S.، (2008). " The relation between Corporate

Governance Strength and Fraudulent Financial Reporting: Evidence

from SEC Enforcement Cases " ، USA: Prentice-Hall International، Inc.

- Arens، A.، and، Loebbecke، J.، (2008)، Auditing: An Integrated

Approach، 8ed; USA: Prentice-Hall International، Inc.

- Citron، D. B. (2003)، "United Kingdom's Framework Approach to

Auditor Independence and commercialization of the Accounting

Page 120: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

108

Profession"، Accounting، Auditing and Accountability Journal، Vol. 17،

No.2، 2003، PP. 244- 274.

- Cohen، Jeffrey et al.، (2004). " The Corporate Governance Mosaic and

Financial Reporting Quality " ، Journal of Accounting Literature،

Vol.43، Issue 1، PP: 33-34.

- Daft، Richard L.، (2008)، Management، South–Western & College

Publishing Co.، Canada.

- Eichenseher، J. W. and Shields، D.، (2008). The correlates of CPA firm

for puplicy- Held corporations، Journal Of Practice And Theory، Spring،

p.p23-37.

- Everett، Jeffery، Duncan Green and Dean Neu، (2005) " Independence،

objectivity and the Canadian CA profession “، Critical Perspectives on

Accounting ،Vo16، No.4، Pp.415-440.

- Ferdinad, A.Gul, (2003), "Banker's Perception of Factors Affecting

Auditor's Independence", Accounting, Auditing and Accountability

Journal, Vol. 12, No.2, PP. 40 – 51.

- George D. Anderson and Robert C. (2006). Ellyson. “Restructuring

Professinal standards: The Anderson report -Journal Accountancy-

September� P:96-102.

- Gul، F. A. (2003)، "Banker's Perception of Factors Affecting Auditor's

Independence"، Accounting، Auditing and Accountability Journal، Vol.

12، No.2، PP. 40 – 51.

- IFAC Education Committee، IES3: Professional Skills، Online

Available: (www. ifac. org/ store/ category.tmpl?

category=Education/،October، 2003).

Page 121: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

109

- Hooghiemstra� R. and van Manen� J. (2009). Supervisory Directors and

Ethical Dilemmas: Exit or Voice? European Management JournalO Vol.

20� Issue 1� February 200 9� P: 1-9.

- Hunton� James E. Robert Libby and Cheri L. Mazza� (2006) " Financial

Reporting Transparency and Earnings Management "� The Accounting

Review� Vo 81� No.1� Pp.135-157.

- McGee، R. W.، (2007) " Corporate Governance in Russia: a case Study of

Timeliness of Financial Reporting in the Telecom Industrial "،

International Finance Review، Vo.7، Pp.365-390. - Messier، Jr William F. (2010). Auditing &Assurance Services: A

Systematic Approach. Second Edition، McGraw-Hill Companies.

- Pride، W. M and Ferrell، O. C (2008). Marketing – Concepts and

Strategies. Boston: Houghton Miffilin Company.

- Private Sector Corporate Trust ،(2002). " Good Corporate Governance

in State-Owned Corporations – Final Draft Guidelines.

- Rezaee، Z. Kingsley ،O.O and Mimmier، G.(2003)، Improving Corporate

Governance: The Role of Audit Committee Disclosures، Managerial

Auditing Journal.Vo1.18 Issue 6/7، pp: 530-537.

- Rezaee Z. (2009) " Restoring public trust in the accounting profession by

developing anti-fraud education، programs، and auditing"، Managerial

Auditing Journal، Vo.19، No.1، pp:134-148.

- Schermerhorn، John R. (2008)، Management، 7th

ed.، John Wiley and

Sons Inc.، New York.

- Van Peursem، K. A.، Joanne Locke، and Neil Harnisch، (2006) ” Going

concern guidance for New Zealand auditors: transitions in

Page 122: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

110

communicative acts “، Critical Perspectives on Accounting، Vo.17، No.1،

pp:109-137.

- Whittington، O. Ray. And Pany، Kurt. (2008). Principles Of Auditing.

12th

Edition، McGraw-Hill Companies. Singapore.

- Young، Joni J. (2006) " Examining Audit Relations: A Reconsideration of

Auditor Independence "، Advances in Public Interest Accounting،

Vo.12، Pp.49-65.

Page 123: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

111

1�� �#����)1(

������� ���$���

�-��'�2� �����

.���2� ���� /�$��#��� 1��

589 ا7 ا��6% ا�5�6%

����&���� ��(� ���G���� �(�

������ �� ���� ���� ;:� .# ���$���:

������� ���� ���� ��� ������� ����� �� ��� �

� ������� ! �������������� �������

�0�, ���� ��� @� ��� @�"��8� 3��� ��� B�F�� ��0 G�>� C��� ���F �������- �����: #�-�% �! B�F�� ��� �� �� �<�E�7� *�� �-��� ����� ����

��� �&��� �! .��"���2�< 3��� �!��&��$ ��� �� =7�& C��3��%,) × (� *&�-��� G���� �� �&��� � @�� �0& .���� �� #����& .�& � ��* �"� � �� ����&

<�� �" [�& H�]A ! . U����1���-��

=#�$�� )��'��� %�'�� ��(� %�#����$�

Page 124: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

112

1�3��.2� :���(��� �����$��

>�6� ����(�� ����(��

5 ��#� *FW! 6L 10 �� #� 11L15 ��#�

16 – 20 ��� 21 ����8-W!

1C ��+$(�� ����

������� !

A��� ���&� �����-&?

������ ����-�

2C ��-�� . J���

CFA CISA CMA

CPA CIA 3C ������+++++��

������� ! �������

1�3�� ����� :������� ����L�� .# ����-�. ���� #��J� *8 � � 2� ��� �! 3��� #��&"� ���� -��� .��&� �0�'�F �! � ��8WI�

�0� *- ��� �����- �����: #�-�% �! B�F�� ��� � 3���=7�& C�� � 3��%, )x ( ���3��&� *- ����� �&���.

� ���$-�� ��J�

��

��J� ��J�

����� �#

��X

��J�

��X

��J���

���A3��/� 1 *1 �� BF� �! ��-)���������

2 ! BF� *�� G��I:� �I, #�I ��" ��� � �

�0��):� ���� �-�% �� �� . 7� � & \�:

3 ����7� �! BF� ���W� * "�� � ��� ���� ��

4 '��8� BF� ���� ��I�� ���I"�&� *� �< ���W�

�9���

5 '�IA(< ���� �A( . *�� � ��� BF� 3��F

� �2� �!��

6 ��� BF� 3��F �0I7�"� �I� #�F1" G���

D�(� @�A� �� �0

Page 125: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

113

7 BF� *�7)� �-�%I ���: �I�� �I0&��J��

����) ���:

8 � �� BF� �I�)��& ��I� ��� ��&��� #��8W��

�� ��

���3��/� ����2�

9 ��� BF� ��� �F� �� � ��� ��� .9�I� 3���

\�:

10 3��F BF� ���0 ��� * " .������� �,�

11 E�I&�, �I�� BF�I 3��F ��&I��� b��I&

BI�&A� �! 3� �" ����" 3��: �! ���7� �&���

12 ��� C BF� �&�"�� ����� �!< �I�� �8T� G���

��� ��"�< *8 ���� �� �� �A��% G

13 ��� BF� ���� �� �9�������: �-�% �

14 ��� BF� 3��F . ���� ��] #�8T ���0

'�� �!��� "

15 3��� BF� ��0 � �-�W& ��� ���� *I �

��0 �" � i��B�F��

���������

16 ��F�: ��� � '��8� BF� #� ��" �� "& �:�(

17 �2�I �! 3��� #� ��" �! BF� ��F�:

�0� �(�� #������ �&�� .� ���

18 � BF� 3��F I� � B��:I *I�8 � #�I ��" �

�0�� ��� � �� ���4�

19 � BF� 3��F� � #� ��" *�:�� �� ��(�

G��� #F� �!

20 3��F BF�I �I!�" � ��& ��I TI&�� �I��

��I� �I8 .I � �0&�&��� �0"7� � #�!���$�0���" &

Page 126: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

114

21 3��F BF� ��� ��� � #� ��" � �F��: 3����

�9��� . ���(

22 3��F ��� BF� #� ��" . #&8� .I- � ��

�0��� �� ��$

��!�9��� � �6���

23 ��9� ���W� '��8 BF� * "

24 ��!�)%'��8� BF� ��� &�� "� B�F��

25 ��!�)%��� � ��� BF� ��� ���� �

26 ��9� ��� BF� '�7�W& � �"� #� ��" ��� �

3��� ?��

27 B�:��� � ��� ���� BF� � �0 #� ��"

28 #F� �! � �0 #� ��" ��� � ��� BF� 3��F

��(W� .��� G���

29 .���� �& � �"� #� ��" ��� � ��� BF� 3��F

����)��.

30 �&�� ��-� .� #� ��" ��� � '��8� BF� ��9�

�-�% �! �0�< . � 4"

������

31 *�� ��� BF� 3��F 4)�� � 8<���

32 D� 9� � .� F� �� #� ��" ���� �����&

*� " *� �� .� �0��� .��:��

33 D� 9� � .� F� �� #� ��" ���� �����&

�0��� .��:��*���F '��8� * " �0� "& �0 �

34 & BF� ���F�� #� ��" '�%!Z �0�, *:��

BF� ��0 �� � *1( .

35 ���F BF� &��(���#� ��" �� �:�( ��")�

[�8 @�A �")�

36 �� #� ��" '�%!, �0�, *:�� .��& BF�

. 3��� � !� �F1" G��:�

Page 127: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

115

������� �4�9��� 37 & BF� �� ���� ���A��� " �'

38 ���� #���) �����( �� ���(�( � 4�� ���IA�#��FBF�

39 �!�� �&��� 3'�)- & BF� ��� �� "

40 & BF� ���F �I��0 #�I���� $ ��2I� G����

�0�&��,�

41 �!��" *�T G��� � ���� � BF� D�

*� �W&B�F��

42 �!�� �&��� 3�&( ��� � BF� D� *� �W&

B�F��

43 �!�" 3��� ������ B�F�� *� �W& � �� BF�

44 � 91 ���0 ����" *�& ���

>$���� ��L���� :������� ����� �� � �����$- �!��

���$

�!�� ���#� ��X

�!��

��X

�!��

���$

45 �0��B�F�� ��0 G�>� C��� ���F .���� �! B�F�� ��� � '�� 3���

46 �0�� B�F�� ��0 G�>� C��� ���F ���I � �I! �F�� *� ��B��(W� .��� G��� #F� �!

47 �0�� ��0 G�>� C��� ���F B�F�� *I"� �I!

� � #� ��" @:I�� BF� . ��� %I�& �����)�

48 �0�� B�F�� ��0 G�>� C��� ���F .��I�� �!�� ��(� � � #� ��" ����� ���A��

49 �0��B�F�� ��0 G�>� C��� ���F ��� � �! #� ��" � �F��:� 3���� ���(9��� .

Page 128: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

116

50 �0��B�F�� ��0 G�>� C��� ���F *"� �! �&�A� & �)� B�F�� ���� �#= �� � *� "

51 �0��B�F�� ��0 G�>� C��� ���F 3���9 �! �! � � #� ��" �! � 8��� �2� � ���� �

52 �0�� F�� ��0 G�>� C��� ���FB� �! .��I�� #� ��" 3����0� �(��

53 �0�� B�F�� ��0 G�>� C��� ���F �! .��I���-�%� ��� ���� � 3���

�-���"� �- �-�% ���&��$ #0��

Page 129: ˘ ˇ ˆ - meu.edu.jo · ˘ ˇ ˆ ˙ ˝ ˛ ˚ ˝ ˜ ! The Behavior Ethical Rules of the Auditing Profession and its Impact on the Audit Quality in Kuwaiti

117

1�� �#����)2(

������� ���$��� ��#� �0���2� 4����

.������ 1�/� �-����

1 -� ����< ����A � � A��$ B�% �" ��

2 ���-� ����<:�� �&����� A��$ B�% �" ��

3 .� � ���� ���-� ����< ��&�" .� � �" ��

4 ��& ��%& ���-� ����< ��&�" .� � �" ��

5 ��&� .� 8� ���-� �" ��m��

6 ���-�*��� � � �" �������9