Ведение бизнеса в Республике Беларусь · 2014-09-01 ·...

Ведение бизнеса в Республике БеларусьМай 2014 года

2 Ведение бизнеса в Республике Беларусь

Ведение бизнеса в Республике Беларусь 1

Белорусская торгово-промышленная палата предлагает вниманию международного делового сообщества брошюру «Ведение бизнеса в Республике Беларусь», подготов- ленную нашим партнером — EY, крупнейшей международной компанией в области оказания аудиторских и консультационных услуг.

Последние годы характеризуются стабильным ростом инвестиционной привлекатель-ности нашей страны, обусловленным существенным улучшением нормативно-правовой базы и условий ведения хозяйственной деятельности. По данным Всемирного банка и Международной финансовой корпорации, Беларусь в очередной раз вошла в тройку лидеров среди 50 стран мира – постоянных участников исследования «Ведение бизнеса», которые добились больших успехов в создании наиболее благоприятной регулятивной среды для предпринимателей.

Росту интереса к Республике Беларусь со стороны международного делового сообщества способствует создание выгодных условий для деятельности инвесторов наряду с такими традиционными преимуществами, как стратегически удобное географическое положение нашей страны, высокий уровень подготовки специалистов, технический уровень предприятий, стабильная социально-экономическая ситуация и последовательность действий финансовых институтов. Об этом свидетельствует тот факт, что количество посещающих нашу страну иностранных делегаций в составе представителей деловых кругов увеличивается каждый год в геометрической прогрессии.

В рамках внешнеэкономических мероприятий, проводимых под эгидой Белорусской торгово-промышленной палаты, мы доводим до сведения иностранных партнеров самую широкую информацию об инвестиционном климате Республики Беларусь, льготах, преференциях и реализуемых проектах, и мы надеемся, что брошюра «Ведение бизнеса в Республике Беларусь» будет полезным инструментом в этой работе.

Брошюра содержит актуальную информацию об экономической ситуации в нашей стране и условиях осуществления коммерческой деятельности — начиная с аспектов экономи-ческого устройства и заканчивая вопросами применения корпоративного, валютного, миграционного и налогового законодательства. Это издание уже доказало свою востре-бованность среди наших зарубежных партнеров, и мы надеемся, что оно позволит вам получить необходимую информацию для успешной реализации проектов на территории нашей страны и станет удобным путеводителем по белорусской экономике.

Михаил Мятликов Председатель БелТПП

2 Ведение бизнеса в Республике Беларусь

Министерство иностранных дел Республики Беларусь предлагает ознакомиться с обзором «Ведение бизнеса в Республике Беларусь», подготовленным специалистами компании EY.

В Республике Беларусь создана эффективная правовая основа и гарантии для инвести-ционного сотрудничества. Страна является участницей около 50 договоров о поощрении и взаимной защите инвестиций, что предполагает дополнительные гарантии безопасно-сти для инвестиций из стран Европейского cоюза, государств-участников СНГ, стран Азии, Латинской Америки и других государств.

Новый закон об инвестициях, который вступил в силу 24 января 2014 года, содержит дополнительные гарантии инвесторам.

К конкурентным преимуществам Республики Беларусь с точки зрения привлекательности для инвестиций относятся выгодное геополитическое положение и участие в интеграци-онных процессах.

Инвестиционная привлекательность Республики Беларусь повысилась с созданием Таможенного союза Беларуси, Казахстана и России и присоединением Беларуси к Единому экономическому пространству. В основе правовой базы этих интеграционных образований лежат подходы Всемирной торговой организации, которые обеспечивают предсказуемые и понятные условия для бизнеса. Таким образом, иностранный инвестор получает принципиально новую масштабную возможность работать на чрезвычайно емком 170-миллионном пространстве трех государств.

Мы надеемся, что данный обзор будет полезным для наших зарубежных партнеров в работе по реализации проектов в Республике Беларусь.

Александр Гурьянов Заместитель Министра иностранных дел Республики Беларусь

Ведение бизнеса в Республике Беларусь 3

Частью ежедневной работы Национального агентства инвестиций и приватизации является предоставление иностранным инвесторам полной и объективной информа-ции об инвестиционном климате и возможностях страны, помощь в подборе надежных партнеров и интересных инвестиционных проектов на территории Республики Беларусь, сопровождение на всех этапах их реализации и осуществление постинвестиционной поддержки.

Мы понимаем, насколько важна для принятия решений актуальная, достоверная и объективная информация из уст экспертов мирового уровня. Именно поэтому мы представляем сегодня вашему вниманию настоящее издание — обзор условий ведения бизнеса в Республике Беларусь, подготовленный компанией EY, который в простой и доступной форме дает компетентные ответы на сложные вопросы, интересующие каждого инвестора.

Брошюра познакомит вас с конкурентными преимуществами Республики Беларусь, с теми преференциями, которые получает инвестор, осуществляющий бизнес в нашей стране, с экономической политикой, проводимой белорусскими властями, результаты которой видны в ряде реформ, направленных на создание привлекательного делово-го климата и обеспечение гарантии инвестиций. Вы убедитесь в том, что Республика Беларусь — страна с уникальными возможностями.

Обзор «Ведение бизнеса в Республике Беларусь» откроет перед вами новые перспективы для устойчивого развития и роста вашего бизнеса, а Национальное агентство инвестиций и приватизации будет всеми силами способствовать продвижению ваших инициатив с целью успешной реализации инвестиционных проектов в нашей стране. Мы уверены в том, что настоящее издание поможет вам сделать первый шаг на пути к выгодному вложению средств и расширению вашего бизнеса.

Добро пожаловать в Беларусь!

Наталья Никандрова Директор Национального агентства инвестиций и приватизации

4 Ведение бизнеса в Республике Беларусь •

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Содержание 5

СодержаниеВведение .............................................. 6

Общая информация ............................. 8

Экономика Беларуси .......................... 10Обзор ............................................. 11Экспорт/импорт .............................. 11Общие тенденции развития экономики ...................................... 12Ведущие отрасли в период кризиса .......................................... 14Финансовая система ...................... 15Валютный контроль ........................ 15

Инвестиционное законодательство и основные меры стимулирования инвестиций ......................................... 20

Инвестиционное законодательство ........................... 21Инвестиционный договор с Республикой Беларусь ................. 21Свободные экономические зоны .... 23Парк высоких технологий ............... 24Китайско-Белорусский индустриальный парк ..................... 25Предпринимательская деятельность на территории средних, малых городских поселений, сельской местности ........................ 27

Организации ....................................... 28Организационно-правовые формы ........................................... 29Лицензирование ............................. 32Слияния и поглощения ................... 32Акционерные соглашения .............. 32Краткий обзор налогового законодательства ........................... 33Налог на прибыль .......................... 34Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство ......................... 40Налог на добавленную стоимость ... 42Налог на недвижимость ................. 45Другие республиканские налоги .... 47Особые режимы налогообложения ........................... 49Таможенное регулирование ........... 50Формирование и аудит финансовой отчетности .................. 53

Физические лица ............................... 58Трудовые отношения ..................... 59Миграционное законодательство ... 61Подоходный налог .......................... 63Налоги с фонда оплаты труда ........ 65

Приложения ....................................... 68Приложение 1. Полезные адреса и контактная информация ............. 69Приложение 2. Курсы валют (по состоянию на конец периода) .. 70Приложение 3. Экономические показатели ..................................... 70Приложение 4: Ставки налога на доходы организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения ........................... 71

EY в СНГ ............................................. 79

EY в мировом масштабе ..................... 80

Контактная информация компании EY в Республике Беларусь ............................................ 81

Введение

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Введение 7

Компания EY — 14 лет успешной работы в БеларусиОфис компании EY в Минске был открыт в 2000 году. Сегодня EY является крупнейшей международной компанией в Беларуси, оказывающей широкий спектр профессиональ-ных услуг в области аудита и консультирования. Штат минского офиса компании насчиты-вает более 200 сотрудников.

В сложной современной ситуации EY неизменно сохраняет свою приверженность поис-ку новаторских методов предоставления услуг своим клиентам. На протяжении 14 лет работы в Беларуси EY оказывает содействие компаниям в адаптации к изменяющимся условиям, помогая им двигаться вперед по мере развития в стране экономики, финансо-вых рынков, нормативно-правовой базы и методов регулирования на фоне повышения степени глобальной интеграции.

Мы надеемся, что настоящее руководство по ведению бизнеса поможет получить общее представление о возможностях, проблемах и перспективах на рынке Республики Беларусь.

Цель данной брошюры, подготовленной специалистами EY, — предоставить руководите-лям компаний краткий обзор системы налогообложения, организационных форм и подходов к ведению бизнеса, а также методов бухгалтерского учета в Беларуси. Принятие решений относительно работы за рубежом — сложная задача, требующая детального знания специфики ведения предпринимательской деятельности в стране наряду с пониманием того, что условия хозяйствования и нормативно-правовая база Беларуси продолжают развиваться по многим направлениям. Руководители компаний должны быть готовы к большому разбросу мнений относительно ситуации в стране. Компаниям, работающим или планирующим вести бизнес в Беларуси, настоятельно рекомендуется получить актуальную и подробную информацию у опытных специалистов. В данной брошюре содержится информация по состоянию на 1 мая 2014 года.

Общая информация

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Общая информация 9

Географическая справкаРеспублика Беларусь расположена в цент- ре Европы на пересечении торговых путей, ведущих с запада на восток и с севера на юг. Через территорию страны проходят кратчайшие транспортные пути сообщения, связывающие СНГ с Западной Европой. Беларусь граничит с Литвой и Латвией на севере, Украиной — на юге, Российской Федерацией — на востоке и Польшей — на западе. Географическое положение страны имеет стратегическое значение с точки зрения транспортного сообще-ния между Западом и Востоком, а также между Севером и Югом. Расстояние от Минска до Варшавы — 500 км, до Москвы — 700 км, до Берлина — 1060 км и до Вены — 1300 км.Общая площадь Беларуси — 207,6 тыс. кв. км. Протяженность территории Беларуси с севера на юг составляет 560 км (350 миль), с запада на восток — 650 км (460 миль). По площади Беларусь превос- ходит такие страны, как Австрия, Ирландия, Португалия и Греция. Столица страны — город Минск, расположенный на одной широте с Гамбургом и Дублином. Наивыс- шая точка Беларуси, гора Дзержинская (345 м над уровнем моря), расположена в Минской области. Самая низкая точка страны находится в долине реки Неман в Гродненской области (80-90 м над уров-нем моря).

Климат Для умеренно континентального климата Беларуси характерны мягкие зимы с час- тыми оттепелями и дождливое нежаркое лето. Средняя температура января: -6°С, июля: +18°С. На территории Беларуси в среднем за год выпадает 550-700 мм осадков.

НаселениеВ Беларуси проживает примерно 9,5 млн человек. Беларусь — многонациональная

страна. 70% населения страны проживает в городах.

ЯзыкБелорусский и русский являются государ-ственными языками Беларуси. В деловом общении широко распространены рус-ский, английский и немецкий языки.

Часовой пояс Беларусь расположена в центрально-евро-пейском часовом поясе: GМТ+2. Когда в Беларуси полдень, в Париже — 11:00, в Лондоне — 10:00, в Нью-Йорке — 5:00, в Лос-Анджелесе — 2:00, а в Москве — 13:00. С учетом того, что Беларусь отменила переход на зимнее время, зимой часовой пояс смещается в зону GMT+3.

В таблице ниже указано время полета от Минска до некоторых крупных городов мира, а также разница во времени.

Город Разница во времени Время полета

Лондон –2 3 часа

Москва +1 1 час 20 мин.

Париж –1 3 часа

Франкфурт –1 2 часа 25 мин.

Источник: http://www.timeanddate.com/, http://www.airport.by/

Государственные праздники, общереспубликанские и прочие праздничные дниВ Беларуси отмечаются следующие госу-дарственные и основные общереспубли-канские праздники. Выделенные жирным шрифтом праздники являются официаль-ными нерабочими днями в Беларуси.

Государственные праздники:• День Конституции — 15 марта• День единения народов Беларуси

и России — 2 апреля

• День Победы — 9 мая• День Государственного герба

и Государственного флага Республики Беларусь — второе воскресенье мая

• День Независимости Республики Беларусь (День Республики) — 3 июля.

Общереспубликанские праздничные дни:• Новый год — 1 января• День защитников Отечества

и Вооруженных Сил Республики Беларусь — 23 февраля

• День женщин — 8 марта• Праздник труда — 1 мая• День Октябрьской

революции — 7 ноября.

Религиозные праздничные дни:• Рождество Христово (православное

Рождество) — 7 января• Пасха — по календарю православной

и католической конфессий• Радуница — по календарю православ-

ной конфессии• День памяти — 2 ноября• Рождество Христово (католическое

Рождество) — 25 декабря.

Если какой-либо из официальных праздничных нерабочих дней попадает на выходные, дополнительные дни отдыха обычно не предоставляются. Если какой-либо из указанных выше праздников попадает на вторник или четверг, пред-шествующий понедельник или следующая пятница (соответственно), как правило, становятся официальными нерабочими днями, а ближайшая к праздничной дате суббота становится рабочим днем.

Иностранные учреждения, такие как по-сольства и консульства, в дополнение к государственным праздникам Беларуси обычно соблюдают государственные праздники своих стран.

Экономика Беларуси

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Экономика Беларуси 11

ОбзорВ течение десятилетия, предшествовавше-го 2008 году, среднегодовой темп роста экономики Беларуси достиг 7,5% благо-даря внутренним резервам страны и благо-приятным внешним условиям. Основными факторами роста стали высокие показате-ли отношения объема инвестиций к ВВП и увеличение производительности за счет повышения уровня образования и трудо-вой дисциплины работников.

Быстрому росту экономики способствова-ли также благоприятные внешние условия, включая высокие темпы экономического роста в России и остальных странах мира, легкий доступ на российский рынок, а также импорт из России энергоносителей по низким ценам. Общие активы банков-ского сектора росли в три-четыре раза быстрее, чем ВВП.

Большая часть экономики Беларуси оста-ется под контролем государства. Таким об-разом, более половины жителей Беларуси работают в организациях, контролируемых государством; остальные — в основном в частных белорусских организациях; менее 2% — в иностранных компаниях.

Экспорт/импортБеларусь активно импортирует и экспор-тирует товары, в основном продукцию химической промышленности, машины и оборудование, транспортные средства, изделия химической промышленности, черные и цветные металлы и прочее.

Источник: Национальный статистический комитет Республики Беларусь.

В вопросах экспорта и импорта Беларусь зависит от России, которая является ее крупнейшим торговым партнером. Доля России во внешнеторговом обороте Беларуси составляет около 45%. Вторым по объему внешнеторгового оборота

партнером Беларуси является Европей- ский союз. По итогам 2013 года на долю России фактически пришлось 35% экспор-та и 59% импорта.

Данные статистики свидетельствуют о том, что объем экспорта в страны вне СНГ в последние годы значительно вырос.

18,1%

21,5%

36%

6,1%9,6%

7%

10%

41,7%

11,7%

23,1%

Машины, оборудованиеи транспортные средства

Продукция химическойпромышленности, каучук(включая химическиеволокна и нити)

Минеральные продукты

Черные и цветныеметаллы

Продовольственныетовары и сельскохозяй-ственное сырье

Прочее

Экспорт Импорт

8,7% 6,5%

0

5000

10 000

15 000

20 000

25 000

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Млн

дол

ларо

в СШ

А

Экспорт в Россию Экспорт в прочие страны СНГ Экспорт в страны вне СНГ

2012 2013

0

5000

10 000

15 000

20 000

30 000

25 000

Млн

дол

ларо

в СШ

А

Импорт из России Импорт из прочих стран СНГ Импорт из стран вне СНГ

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Источник: Национальный статистический комитет Республики Беларусь.

12 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Экономика Беларуси

Общие тенденции развития экономикиВ 2008 году Беларусь, как и многие другие страны, пережила финансовый и эконо- мический кризис. Развитие кризиса в Беларуси соответствует глобальным тенденциям, но имеет и свои особенности. По общему мнению, кризис 2008 года не имел столь негативных последствий для экономики, как в соседних странах. Это во многом было обусловлено структур-ными особенностями экономики Беларуси, низким уровнем внешних заимствований, стремлением государства при любых обстоятельствах сохранить существующий уровень производства и занятости, актив-ной социальной политикой, эмиссионным кредитованием экономики, финансовой поддержкой со стороны России и рядом других причин.

Тем не менее ключевые недостатки не были полностью устранены, что в опре- деленной степени (в совокупности с дру-гими факторами) привело к ухудшению экономического положения и формирова-нию новой волны теперь уже локального «валютного» кризиса, который длился с марта по октябрь 2011 года.

Главными факторами ухудшения экономи-ческого положения стали высокий уровень дефицита счета текущих операций, снижение и ограничение источников внеш-него финансирования, а также отсутствие значительного притока иностранной валюты в начале 2011 года. Все это приве-ло к заметному снижению золотовалютных резервов Национального банка Респуб- лики Беларусь (далее — НБ РБ) в первом квартале 2011 года и к последующему дефициту иностранной валюты в стране.

Основными отличительными особенностя-ми новой волны кризиса стали:

• Значительная инфляция. По состоянию на конец 2011 года официально заявлен-ный уровень инфляции составил 108,7%. По согласованному мнению компа-ний «Большой четверки», экономика Беларуси в 2011 году была признана гиперинфляционной. В результате этого с 1 января 2011 года при составлении отчетности по Международным стандар-там финансовой отчетности (далее — МСФО) компании, функциональной валютой которых является белорусский рубль, должны применять МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

• Многократное повышение процентных ставок на денежно-кредитном рынке. НБ РБ на протяжении 2011 года посте-пенно повысил базовую ставку рефи-нансирования в белорусских рублях с 10,5% на 31 декабря 2010 года до 45% на 31 декабря 2011 года.

• «Двойственность» курса белорусского рубля по отношению к основным иностранным валютам вплоть до октября 2011 года. Это проявлялось в том, что официально установленный обменный курс белорусского рубля существенно отличался от реального. Так, 24 мая 2011 года курс белорусско-го рубля по отношению к доллару США был официально снижен на 64% по сравнению с курсом на 31 декабря 2010 года. Реальный рыночный обмен-ный курс отличался от официального на 40%, что свидетельствовало о нали- чии существенного дефицита валюты в стране. 21 октября 2011 года произо-шло дальнейшее официальное сниже- ние курса белорусского рубля по отношению к доллару США на 76%

по сравнению с курсом по состоянию на 24 мая 2011 года. Двойственность обменного курса на разных валютных рынках страны исчезла.

• Существенные ограничения возмож- ностей компаний по приобретению иностранной валюты для расчетов по внешнеэкономическим сделкам, в том числе по реально сложившемуся курсу до 21 октября 2011 года.

• Заметное снижение уровня деловой активности, что в первую очередь проявилось в приостановке ряда инвестиционных проектов или как минимум в стремлении инвесторов пересмотреть финансово-экономиче-ские условия этих проектов.

В течение 2011 года руководство Респуб- лики Беларусь принимало меры по пре- одолению последствий кризиса. В июне 2011 года страна получила внешнюю финансовую поддержку из антикризисно-го фонда Евразийского экономического сообщества (далее — ЕврАзЭС) в виде шести траншей, поступление которых ожидалось в 2011-2013 годах. Три первых транша были предоставлены в 2011-2012 годах, в первой половине 2013 года были получены еще два транша. Однако в конце 2013 года антикризисный фонд ЕврАзЭС решил перенести на полгода решение о выделении последнего, шестого тран-ша в размере 440 млн долларов США. Изначально предполагалось, что шестой транш будет получен в ноябре 2013 года, однако на 1 октября 2013 года Беларусь не смогла выполнить кредитную програм-му по 10 показателям, пять из которых являются ключевыми. Ожидается, что по-следний транш будет получен в сентябре-октябре 2014 года. Значительная фи-нансовая поддержка со стороны России, которая заключалась в предоставлении


кредитов и участии в приватизации 50% акций ОАО «Белтрансгаз», принадлежа-щих государству, способствовала заметно-му увеличению резервов НБ РБ уже в декабре 2011 года. По мнению пред-ставителей Совета Министров и НБ РБ, размер резервов достиг достаточно стабильного уровня, что препятствует возникновению дефицита иностранной валюты и обеспечивает удовлетворение потребностей страны во внешнем финан- сировании в кратко- и среднесрочном периоде.

Новые меры продолжают прорабатывать- ся и внедряться в 2012 году. Значитель- ную роль в числе таких мер также сыграло достижение выгодных нефтяных и газо- вых соглашений с Россией, которые всту-пили в действие с 1 января 2012 года.

В итоге наметилась тенденция к восстанов-лению экономики, что проявляется в снижении уровня инфляции, росте золо-товалютных резервов НБ РБ и снижении ставки рефинансирования. Косвенным свидетельством такого восстановления служит оживление интереса иностранных компаний к проектам в Беларуси.

В 2012 году на фоне проведения жесткой денежно-кредитной политики наблюда-лись следующие основные тенденции:• Замедление роста цен по сравнению

с 2011 годом при значительном увели-чении вклада административно регули- руемых цен. Так уровень инфляции

снизился со 108,7% в 2011 году до 21,8% в 2012 году, базовая ставка рефинанси- рования была снижена до 30% по состо-янию на 31 декабря 2012 года.

• Формирование положительного сальдо внешней торговли по итогам первой половины 2012 года при его постепен-ном уменьшении до отрицательных значений во второй половине года.

• Превышение предложения иностранной валюты над спросом в целом на внутрен-нем валютном рынке, в то время как по итогам года населением куплено валюты больше, чем продано.

• Снижение процентных ставок на кредит-ном и депозитном рынках вследствие постепенного уменьшения ставки рефи-нансирования и процентных ставок на рынке межбанковских кредитов.

• Приток денежных средств населения в банки.

• Сохранение существенного спроса эко- номики на кредитные ресурсы банков, преимущественно в иностранной валюте.

В целом 2012-2013 годы стали для Респуб- лики Беларусь периодом макроэкономи- ческой стабилизации после гиперинфля-ции и резкого спада 2011 года. В эконо-мике наметились такие положительные тенденции, как сокращение налоговой нагрузки (в частности, была уменьшена ставка налога на прибыль с 24% до 18%), снижение процентных ставок по кредитам, расширение доступа к международным

рынкам капитала. Однако стоит отметить, что в значительной степени это было достигнуто за счет привлечения дополни-тельных кредитных ресурсов от между- народных кредитных организаций. В дальнейшем это может оказать нега-тивное влияние на темпы экономического роста в связи с ростом объемов выплат совокупного внешнего долга на фоне возможного ухудшения внешнеэкономиче-ской конъюнктуры.

В течение 2013 года имело место падение инфляции до уровня 16,5% к 31 декабря 2013 года. Базовая ставка рефинансиро- вания была снижена до 23,5% по состоя-нию на 31 декабря 2013 года. Рост ВВП в 2013 году составил 0,9%. Во второй половине 2013 года в банковской системе наблюдался кризис ликвидности, который привел к повышению ставок по белорус- ским рублям на рынке ресурсов по сравне-нию с началом 2013 года. Официальный обменный курс белорусского рубля был относительно стабильным в течение первой половины 2013 года, однако с июня имело место постепенное ослабление белорус-ского рубля по отношению к основным валютам. В декабре 2013 года банк ВТБ, основным собственником которого является Российская Федерация, предоставил Республике Беларусь бридж-кредит на сумму 440 млн долларов США, что стабилизировало дальнейшую полити-ку курсообразования в конце года.


Ведущие отрасли в период кризиса Быстрый и устойчивый рост многих отрас- лей белорусской экономики в течение последнего десятилетия был прерван глобальным экономическим кризисом в 2008-2009 годах. В наибольшей степени от ценового шока пострадали топливный и нефтехимический сектора. Проблемы со сбытом стали причиной частых остано-вок работы на многих предприятиях, осо-бенно в автомобильной промышленности и прочих секторах машиностроения.

Кризис 2011 года также оказал суще-ственное влияние на отдельные отрасли экономики. В первую очередь это косну-лось тех отраслей, которые в значитель-ной степени зависят от импортируемых материалов и комплектующих. С учетом этого одним из основных направлений государственной промышленной политики стала задача по сокращению «импортоза-висимости» экономики. Это, в частности, проявляется в стремлении обеспечить

максимальную локализацию тех или иных видов производства, стимулировать про-изводство комплектующих или разработку их белорусских аналогов.

Тем не менее необходимо отметить, что принимаемые меры пока не носят системного характера и очевидного изме-нения структуры экономики пока добиться не удалось.


Финансовая системаРегулятор банковской деятельностиНБ РБ является основным регулятором банковской деятельности. НБ РБ выдает лицензии всем банковским организациям Беларуси. Лицензия на осуществление банковской деятельности позволяет бан-кам осуществлять банковские операции, включая привлечение денежных средств физических и (или) юридических лиц во вклады (депозиты), открытие и ведение банковских счетов физических и (или) юридических лиц, осуществление рас-четного и (или) кассового обслуживания физических и (или) юридических лиц, валютно-обменные операции, выдачу бан-ковских гарантий, доверительное управ-ление денежными средствами, факторинг. В отношении некоторых видов банков-ских операций существуют специальные требования.

Государственный орган, регулирующий фондовые биржи и рынок ценных бумагДепартамент по ценным бумагам Министерства финансов Республики Беларусь (далее — Министерство финан-сов) несет исполнительные, контрольные, координирующие и регулирующие функ-ции в части государственного регулирова-ния рынка ценных бумаг, осуществления контроля и надзора за выпуском, обраще-нием и погашением ценных бумаг, за дея-тельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг и фондовых бирж.

Департамент по ценным бумагам Минис- терства финансов выполняет следующие функции:• Подготавливает и вносит на рассмотре-

ние в Министерство финансов проекты нормативных правовых актов по вопро-сам государственного регулирования рынка ценных бумаг

• Осуществляет государственную реги-страцию выпусков акций и облигаций

• Ведет государственные реестры акций и облигаций

• Участвует в осуществлении лицензиро-вания профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам

• Проводит аттестацию специалистов рынка ценных бумаг

• Осуществляет контроль и надзор за выпуском, обращением и погашени-ем ценных бумаг

• Осуществляет контроль и надзор за деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг и фондовых бирж

• Выдает свидетельства о размещении акций на (вне) территории Беларуси

• Разрабатывает стандарты и нормы корпоративного поведения для акцио-нерных обществ.

Валютный контрольОбщие принципыТрадиционно вопросы валютного контроля являются источником недоразумений и неопределенности для иностранных инвесторов, осуществляющих деятель-ность в Беларуси. Поэтому важно, чтобы иностранные инвесторы уделяли внимание любым потенциальным вопро-сам, связанным с валютным контролем, перед заключением каких-либо значимых сделок с резидентами Республики Беларусь.По общему правилу, платежи между рези-дентами должны осуществляться в белорусских рублях. Перечень случаев,

когда между резидентами допускается использование иностранной валюты (ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в иностранной валюте) при проведении валютных опера-ций, установлен Законом о валютном регулировании и валютном контроле и иными актами валютного законодатель-ства. Резиденты вправе определять цену контракта в эквиваленте к любой иностранной валюте, однако платежи все равно должны осуществляться в белорус-ских рублях (если валютное законодатель-ство прямо не предусматривает возмож-ность расчетов в иностранной валюте).

Ограничения в отношении операций между резидентами и нерезидентамиВ соответствии с Законом о валютном регулировании и валютном контроле все сделки, предусматривающие использова-ние иностранной валюты или белорусских рублей (ценных бумаг в иностранной валюте или белорусских рублях) между резидентами и нерезидентами, считаются валютными операциями, которые подраз- деляются на текущие и связанные с дви-жением капитала.Перечень текущих валютных операций яв-ляется исчерпывающим. К валютным опе-рациям, связанным с движением капитала,


относятся все валютные сделки, за исклю-чением тех, которые считаются текущими согласно валютному законодательству.

Текущие валютные операции осуществля-ются между резидентами и нерезидентами без ограничений, при этом разрешение НБ РБ не требуется.

В свою очередь, по общему правилу, для проведения резидентами валютных операций, связанных с движением капитала, требуется получение разре- шения НБ РБ. Исключения из данного правила установлены валютным зако- нодательством.

Организации, являющиеся нерезидентами для целей валютного законодательства Республики Беларусь

Нерезидентами являются:• Физические лица — иностранные граж-

дане и лица без гражданства (за исклю-чением лиц, имеющих разрешение на постоянное проживание в Беларуси)

• Юридические лица, созданные в соот-ветствии с законодательством иностран-ных государств, их филиалы и предста-вительства, находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами

• Организации, не являющиеся юридиче-скими лицами, созданными в соответ-ствии с законодательством иностранных государств, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь, а также их филиалы и представи-тельства, находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами

• Дипломатические и иные официальные представительства, консульские учреждения иностранных государств, находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами

• Международные организации, их филиалы и представительства

• Иностранные государства, их админи-стративно-территориальные единицы.

Текущие валютные операции Текущими являются валютные операции, проводимые между резидентами и нерези-дентами и предусматривающие:• Осуществление расчетов по сделкам,

предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (за исключением денежных средств, ценных бумаг и недвижимого имущества), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной дея-тельности, а также работ и услуг

• Осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим передачу и (или) получение недвижимого имущества в аренду (лизинг)

• Перевод и получение дивидендов и иных доходов по инвестициям

• Операции неторгового характера (перевод и получение денежных средств для выплаты заработной платы, пенсий или денежных средств, входящих в со-став наследства; переводы, связанные с уплатой государственных пошлин и др.).

Валютные операции, которые требуют разрешения НБ РБНиже перечислены некоторые виды опера-ций, проведение которых организациями-резидентами (кроме банков) Республики Беларусь требует разрешения НБ РБ:• Приобретение в собственность иму-

щества, находящегося за пределами Республики Беларусь и относимого по действующему законодательству к недвижимому имуществу

• Размещение денежных средств в банках-нерезидентах либо передача денежных средств нерезидентам (кроме банков-нерезидентов) на усло- виях доверительного управления

• Предоставление займов• Расчеты по обязательствам, возникшим

у резидента перед нерезидентом на основании заключенного между ними договора поручительства, гарантии

• Получение кредитов (займов) при на-личии хотя бы одного из следующих условий:

— Процентная ставка за пользование кредитом (займом) превышает уровень, установленный НБ РБ (для кредитов (займов) в долларах США и евро ставка равна 14% в год)

— Процентная ставка за просрочку возврата кредита (займа) (в случае увеличения ставки процента при на-рушении сроков погашения) и размер неустойки (штрафа, пени) в совокуп-ности превышают уровень, установ-ленный НБ РБ (т. е. 0,01% за день или 3,65% за год)

— В кредитном договоре (наряду с про-центной ставкой) установлена обязан-ность осуществлять иные дополни-тельные платежи (кроме процентной ставки за просрочку возврата кредита (займа), а также штрафов)

— Сумма кредита (займа) направляется на оплату денежных обязательств кредитополучателя (заемщика), минуя его счет в банке

— Исполнение обязательств по возврату кредита (займа) осуществляется не со счета кредитополучателя (заемщика)

— Кредитодатель (заимодавец) зареги-стрирован в офшорной зоне.


• Расчеты по обязательствам, возникшим у резидента перед нерезидентом на основании заключенного между ними договора перевода долга или уступки требования.

Кроме того, резиденты Республики Беларусь должны получать разрешение НБ РБ на открытие банковских счетов за пределами Республики Беларусь в банках-нерезидентах в следующих целях, указанных в законе:• Для содержания за пределами

Республики Беларусь представительства (за исключением дипломатических и других официальных представи-тельств Республики Беларусь) или филиала

• Для содержания оздоровительных учреждений за пределами Республики Беларусь

• Для финансирования строительно-монтажных, строительно-ремонтных, геолого-изыскательских и других работ разъездного характера, выполняемых за пределами Республики Беларусь

• Для осуществления расчетов по сделкам, связанным с осуществле-нием производственно-хозяйственной деятельности на территории иностран-ного государства

• Для привлечения кредита, займа от банка-нерезидента, если условиями договора предусматривается открытие контокоррентного счета

• Для размещения денежных средств (за исключением средств, полученных из бюджета) на депозитном счете, зало-говом счете в банке-нерезиденте.

Особые требования в отношении внешнеторговых договоровРегистрация внешнеторговых договоровРегистрации в банке подлежат только те внешнеторговые договоры, которые пре- дусматривают возмездную передачу това-ров, общая стоимость которых составляет 3000 евро в эквиваленте и более.

Не требуется регистрация резидентом отдельных приложений к внешнеторгово-му договору, предметом которых являют- ся товары, равно как внешнеторговых договоров, предметом которых являются охраняемая информация, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, работы, услуги. Плата за регистрацию (перерегистрацию) внешнеторговых договоров банками не взимается.

Исполнение обязательств по внешне- торговым договорамРезиденты обязаны обеспечить заверше-ние каждой внешнеторговой операции в полном объеме в следующие сроки:• При экспорте — не позднее 90 календар-

ных дней (а по договорам комиссии — не позднее 120 календарных дней) с даты отгрузки товаров (передачи охра-няемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказа-ния услуг

• При импорте — не позднее 60 календар-ных дней с даты проведения платежа.

Указанные сроки могут быть продлены НБ РБ при соблюдении условий, опреде-ленных Советом Министров и НБ РБ.


Авансовые платежи по внешнеторговым договорамЗаконом о валютном регулировании и валютном контроле допускается проведе-ние резидентами авансовых платежей в иностранной валюте в пользу нерезиден-тов по внешнеторговым договорам, в том числе в следующих случаях:• Белорусская организация-импортер

может проводить авансовые платежи за счет имеющейся в ее распоряжении (на ее банковском валютном счете) иностранной валюты, полученной после 15 ноября 2008 года в качестве:

— Выручки

— Вкладов в уставный фонд

— Иностранной безвозмездной помощи

— Дивидендов и иных доходов от инвестиций

— Процентов по договорам займа, заключенным с нерезидентами

— Процентов за размещение иностран-ной валюты на банковских счетах

— Процентов по долговым обязатель-ствам банков Республики Беларусь.

• Белорусская организация-импортер может проводить авансовые платежи за счет иностранной валюты, получен- ной по договорам займа (кредитным договорам), заключенным с нерези- дентами.

• Белорусская организация-импортер может проводить авансовые платежи посредством аккредитивной формы расчетов.

• Белорусская организация-импортер может проводить авансовые платежи на основании письменного разрешения НБ РБ.


Проведение авансовых платежей в иностранной валюте в пользу резиден-тов, зарегистрированных в Российской Федерации и Казахстане, разрешается без каких-либо ограничений.

Обязательная продажа иностранной валютыВсе резиденты Республики Беларусь осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» в размере 30% от суммы в иностранной валюте, полученной от внешнеторговых операций, за исключением некоторых слу-чаев, определенных законодательством.

Ответственность за нарушение валютного законодательстваШтрафы за нарушение валютного законо-дательства могут быть довольно значи-тельными. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях устанавливает различные виды наруше-ний, за которые, как правило, предусмо-трена уплата штрафов в том или ином размере.

Примерами нарушения законодательства Республики Беларусь о валютном контроле являются:• Незаконное принятие иностранной

валюты в качестве платежного средства влечет наложение штрафа в размере от 10 до 50 базовых величин (примерно от 150 до 750 долларов США; одна ба-зовая величина в эквиваленте равняется примерно 15 долларам США).

• Осуществление валютной операции, связанной с движением капитала, без разрешения НБ РБ, влечет нало-жение штрафа в размере от 10 до 100 базовых величин (примерно от 150 до 1500 долларов США).

• Несвоевременная обязательная прода- жа иностранной валюты влечет нало-жение штрафа в размере от 10 до 40 базовых величин (примерно от 150 до 600 долларов США), а на индиви- дуального предпринимателя или юри- дическое лицо — в размере до 1% от непроданной валюты за каждый день просрочки, но не свыше суммы непро-данных валютных средств.

• Необоснованное занижение суммы валютных средств, подлежащих обя-зательной продаже, влечет наложение штрафа в размере от 10 до 40 базовых величин (примерно от 150 до 600 долларов США), а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо — в размере необоснованно зани-женных валютных средств.

• Открытие должностным лицом юриди-ческого лица или индивидуальным пред-принимателем счета в банке за преде-лами Республики Беларусь и ведение по ним операций без разрешения НБ РБ влечет наложение штрафа в размере от 20 до 50 базовых величин (примерно от 300 до 750 долларов США).

• Перечисление выручки от экспорта товаров (работ, услуг) без поступления средств на банковский счет экспортера и без соответствующего разрешения влечет наложение штрафа в размере суммы перечисленных средств.

• Необеспечение своевременного по-ступления выручки или завершения внешнеторговой операции при экспорте товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг) предусмотренными законодатель-ными актами способами либо поступле-ния товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ,

услуг) или завершения внешнеторговой операции по импорту предусмотренны-ми законодательными актами способами влечет наложение штрафа в размере до 30 базовых величин (примерно до 450 долларов США), а на индивиду-ального предпринимателя или юриди-ческое лицо — до 2% от суммы внеш-неторговой операции за каждый день просрочки, но не более общей суммы внешнеторговой операции.

Некоторые правонарушения могут по-влечь дополнительно уголовную ответ-ственность руководящих работников юри-дического лица, нарушающего требования законодательства. Невыполнение банками требований валютного законодательства может повлечь отзыв лицензий.

С учетом изложенного настоятельно рекомендуется уделять особое внимание валютному вопросу перед заключением каких-либо существенных сделок.

Инвестиционное законодательство и основные меры стимулирования инвестиций

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Инвестиционное законодательство и основные меры стимулирования инвестиций 21

Инвестиционное законодательствоОсновными источниками правового регулирования инвестиционной деятель-ности в Республике Беларусь являются Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 года № 53-З «Об инвестициях», Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 года № 63-З «О концессиях», Декрет Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 года №10 «О создании дополнительных условий для инвести-ционной деятельности в Республике Беларусь».

В соответствии с Законом «Об инвести-циях», инвестиции — это любое имуще-ство и иные объекты гражданских прав, принадлежащие инвестору на праве собственности, ином законном основании, позволяющем ему распоряжаться такими объектами, вкладываемые инвестором на территории Республики Беларусь способами, предусмотренными настоящим Законом, в целях получения прибыли (доходов) и (или) достижения иного зна-чимого результата либо в иных целях, не связанных с личным, семейным, до-машним и иным подобным использовани-ем, в частности:

• Движимое и недвижимое имущество, в том числе акции, доли в уставном фонде, паи в имуществе коммерческой организации, созданной на территории Республики Беларусь, денежные средства, включая привлеченные, в том числе займы, кредиты

• Права требования, имеющие оценку их стоимости

• Иные объекты гражданских прав, имеющие оценку их стоимости, за ис-ключением видов объектов гражданских прав, нахождение которых в обороте не допускается (объекты, изъятые из оборота).

На территории Республики Беларусь инвестиции осуществляются следующими способами:• Созданием коммерческой организации• Приобретением, созданием, в том числе

путем строительства, объектов недвижи-мого имущества

• Приобретением прав на объекты интел-лектуальной собственности

• Приобретением акций, долей в уставном фонде, паев в имуществе коммерческой организации, включая случаи увели-чения уставного фонда коммерческой организации

• На основе концессии• Иными способами, кроме запрещенных

законодательными актами Республики Беларусь.

Также Закон «Об инвестициях»:• Устанавливает основные принципы осу-

ществления инвестиционной деятельно-сти на территории Республики Беларусь

• Устанавливает условия компенсации стоимости изъятого имущества, являю-щегося инвестициями или образуемого в результате осуществления инвестици-онной деятельности

• Определяет органы, уполномоченные разрешать споры (разногласия) между иностранным инвестором и Республикой Беларусь.

Особенности инвестиционной деятель-ности при различных условиях изложены ниже.

Инвестиционный договор с Республикой БеларусьИнвестиционный договор представляет собой особый вид договора, который заключается для обеспечения допол-нительной государственной поддержки при реализации инвестиционных про-ектов. Инвестиционные договоры за-ключаются между иностранным(-и) или национальным(-и) инвестором (инвесто-рами) и Республикой Беларусь в лице Совета Министров или республиканского органа государственного управления.

Два уровня заключения инвестиционных договоров

Инвестиционный договор может заклю-чаться на основании решения любого из следующих государственных органов:• Республиканского органа государ-

ственного управления, иной государ-ственной организации, подчиненной Совету Министров, Управления делами Президента Республики Беларусь (далее — Президент), областного

(Минского городского) исполнительного комитета

• Совета Министров по согласованию с Президентом.

Меры стимулирования в рамках инвестиционного договораВсе виды инвестиционных договоров независимо от контрагента, представ- ляющего Республику Беларусь, преду- сматривают ряд льгот, предоставляемых

22 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Инвестиционное законодательство и основные меры стимулирования инвестиций

на основании договора. Наиболее важные из них указаны ниже:• Строительство объектов, предусмотрен-

ных инвестиционным проектом, парал-лельно с разработкой, экспертизой и утверждением необходимой проектной документации на каждый из этапов строительства с одновремен-ным проектированием последующих этапов строительства

• Предоставление в аренду земельного участка для строительства без проведе-ния аукциона

• Право удаления объектов растительного мира без осуществления компенсаци-онных выплат стоимости удаляемых объектов растительного мира во время строительства объектов, предусмотрен-ных инвестиционным проектом

• Вычет в полном объеме сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав, использованных для проектирования, строительства и оснащения объектов по инвестиционному проекту

• Освобождение от уплаты таможенных пошлин и НДС при ввозе технологиче-ского оборудования (комплектующих и запасных частей к нему) в рамках реализации инвестиционного проекта

• Освобождение от внесения платы за право заключения договора аренды земельного участка

• Освобождение от уплаты государствен-ной пошлины за выдачу разрешений на привлечение в Республику Беларусь иностранной рабочей силы, специаль-ных разрешений на право занятия тру-довой деятельностью для иностранных граждан, привлекаемых для реализации инвестиционного проекта; кроме того, данные иностранные граждане осво-бождаются от уплаты государственной пошлины за выдачу разрешений на временное проживание в Республике Беларусь

• Освобождение от возмещения потерь сельскохозяйственного и лесохозяй-ственного производства, связанных с приобретением земельного участка для реализации инвестиционного проекта

• Освобождение от уплаты земельного налога или арендной платы за земель-ные участки, предоставленные для строительства объектов в рамках инвестиционного договора, на период проектирования и строительства таких объектов по 31 декабря года, следующего за годом завершения строительства.

Инвесторы вправе воспользоваться други-ми льготами, предусмотренными законода-тельством Республики Беларусь, которые предоставляются не только на основании инвестиционного договора.

Льготы, предоставляемые ПрезидентомИнвестиционные договоры, заключенные по решению Совета Министров с разреше-ния Президента, могут предусматривать дополнительные меры стимулирования и льготы, даже если они напрямую не предусмотрены законодательством. Такие меры стимулирования устанавли-ваются отдельно в каждом конкретном случае.


Свободные экономические зоныСвободные экономические зоны (далее — СЭЗ) представляют собой территории, где предусмотрен специальный режим для осуществления предпринимательской деятельности и специальные стимулы для развития бизнеса, в частности отдель-ные налоговые и таможенные льготы.

В Республике Беларусь шесть СЭЗ: «Брест», «Минск», «Гомель-Ратон», «Витебск», «Могилев» и «Гродноинвест».

Резиденты СЭЗ

Льготами могут воспользоваться резиденты СЭЗ, зарегистрированные на ее территории.

Кандидат обязан представить в админи- страцию СЭЗ пакет документов и упла-тить госпошлину. Одним из обязательных условий регистрации является разработка бизнес-плана инвестиционного проекта, который должен предусматривать объем инвестиций в сумме, эквивалентной как минимум 1 млн евро.

Льготный налоговый режим применяется по отношению к резидентам СЭЗ в следую-щих случаях:• Экспорт товаров (работ, услуг),

произведенных (выполненных, оказан-ных) резидентами на территории СЭЗ

• Продажа товаров (работ, услуг), произ-веденных (выполненных, оказанных) резидентами на территории СЭЗ, на территории Республики Беларусь при условии, что данные товары являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, опреде-ленным Советом Министров и согласо-ванным с Президентом. В этом случае льготный налоговый режим действует до 1 января 2017 года

• Продажа товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказан-ных) резидентами на территории СЭЗ, другим резидентам СЭЗ.

Льготы для резидентов СЭЗПредусмотрены следующие основные льготы:• Освобождение от уплаты налога

на прибыль в течение пяти лет с даты объявления прибыли. Впоследствии налог уплачивается по ставке, которая снижается на 50% (таким образом, в 2014 году резиденты СЭЗ уплачивают налог на прибыль по ставке 9%), но кото-рая составляет не более 12%. Прибыль от видов деятельности, на которые не распространяется льготный налого-вый режим, облагается налогом на прибыль с применением общеуста-новленной ставки 18%.

• Освобождение от уплаты налога на недвижимость по зданиям и сооруже-ниям (в том числе сверхнормативного незавершенного строительства), распо-ложенным на территории соответствую-щей СЭЗ, независимо от направления их использования. Льгота для резидентов СЭЗ, зарегистрированных до 1 апреля 2008 года, останется неизменной до 31 марта 2015 года, а для резиден-тов СЭЗ, зарегистрированных после 1 апреля 2008 года, — в течение семи лет с даты регистрации.

• Освобождение от уплаты земельного налога с земельных участков, предо-ставленных для строительства на период строительства, но не более пяти лет с даты регистрации (для резидентов СЭЗ, зарегистрированных с 1 января 2012 года). Для резидентов СЭЗ, заре-гистрированных до 1 января 2012 года,

льгота применяется с 1 января 2017 года, но не более пяти лет.

• НДС с оборотов по реализации рези-дентами СЭЗ на территории Беларуси товаров собственного производства, произведенных в СЭЗ, которые являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих това- ров, уплачивается по ставке 10% (а не по общеустановленной ставке НДС, составляющей 20%). Данная льгота мо-жет применяться до 1 января 2017 года.

Резиденты СЭЗ уплачивают НДС, акцизы, экологический налог, налог на изъятие природных ресурсов, земельный налог (или арендную плату), государственную пошлину, патентные пошлины, офшорный сбор, плату за лицензию и регистрацию, гербовый сбор, таможенные пошлины и сборы, местные налоги и сборы, а также отчисления в Фонд социальной защиты населения (далее — обязательные страхо- вые взносы) в общеустановленном поряд-ке. Кроме того, они действуют в качестве налоговых агентов.


Парк высоких технологийПарк высоких технологий (далее — ПВТ) был создан в Минске в 2005 году в целях продвижения информационных техноло-гий в Республике Беларусь. Парк высоких технологий представляет собой террито- рию на востоке Минска, для которой установлен особый правовой режим до 2020 года.

Статус резидента ПВТСтатус резидента ПВТ предоставляется юридическому лицу или индивидуально-му предпринимателю, если в рамках их деятельности осуществляется:• Анализ, проектирование и предоставле-

ние программного обеспечения инфор-мационных систем

• Деятельность по обработке данных с применением программного обеспе-чения потребителя или собственного программного обеспечения

• Фундаментальные и прикладные исследования, экспериментальные разработки в области естественных и технических наук (выполнение научно-исследовательских, опытно-конструк-торских или опытно-технологических работ, связанных с направлениями деятельности ПВТ) и реализация результатов таких исследований и разработок

• Прочие виды деятельности, утвержден-ные Советом Министров по согласова-нию с Президентом.

Льготы для резидентов ПВТРезиденты ПВТ уплачивают 1% от выручки в Администрацию ПВТ и пользуются следу-ющими льготами:• Освобождение от уплаты налога

на прибыль

• Освобождение от уплаты НДС с обо- рота от продажи товаров, работ, услуг или передачи имущественных прав на территории Республики Беларусь (за рядом исключений, например, в отношении арендной платы от сдачи в аренду недвижимого имущества и про-дажи товаров, помещенных под тамо-женную процедуру экспорта, реэкспорта или экспорта в страны Таможенного союза без обязательства вернуть товары на территорию Республики Беларусь)

• Освобождение от земельного налога, но не более чем на три года, земельных участков в границах ПВТ на период строительства на них резидентами ПВТ зданий и сооружений, предназначенных для осуществления их деятельности

• Освобождение от налога на недвижи-мость, уплачиваемого в отношении зданий и сооружений (в том числе сверхнормативного незавершенного строительства), находящихся на терри-тории ПВТ, за исключением зданий и сооружений (их частей), сдаваемых в аренду

• Доход работников резидента ПВТ (за исключением административного персонала, т. е. охранников, уборщиц и т. д., которые уплачивают подоходный налог по общей ставке 12%), а также индивидуальных предпринимателей-резидентов ПВТ облагается подоходным налогом с применением ставки 9%

• База для расчета обязательных страхо-вых взносов — это сумма, не превышаю-щая размер средней заработной платы работников по Республике Беларусь за предыдущий месяц (за исключением административного персонала, т. е. ох-ранников, уборщиц и т. д., из зарплаты которых обязательные страховые взно-сы уплачиваются на общих основаниях)


• Выплаты резидентами ПВТ иностранным компаниям в виде дивидендов, роялти и процентов облагаются налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через посто-янное представительство, в размере 5% (если не установлена более низкая ставка в соответствии с действующим договором об избежании двойного налогообложения)

• Ставки аренды недвижимого имуще-ства, принадлежащего государству,

в два раза меньше по сравнению с общими ставками

• Выплаты дивидендов акционеру не облагаются офшорным сбором

• В отношении резидентов ПВТ не при-меняется требование обязательной про-дажи выручки в иностранной валюте, полученной от осуществления перечис-ленных ранее видов деятельности

• Освобождение от уплаты таможенных пошлин и НДС, взимаемого таможенны-ми органами, при ввозе товаров

для осуществления перечисленных ра-нее видов деятельности (перечень таких товаров утверждается Президентом). Резидент ПВТ не может передать ввози-мые товары третьим лицам или исполь-зовать их иначе, чем для осуществления вышеуказанных видов деятельности в течение двух лет с даты их выпуска. В противном случае необходима уплата таможенных платежей, а также выпол-нение иных требований, предусмотрен-ных таможенным законодательством.

Китайско-Белорусский индустриальный паркКитайско-Белорусский индустриальный парк (далее — КБИП) был создан при под-держке Китайской Народной Республики в соответствии с соглашением между Советом Министров и Правительством Китайской Народной Республики. КБИП находится в юго-западной части Смолевичского района (в 55 км от Минска) и занимает территорию площадью 8084 гектаров. КБИП — это территория со специальным правовым режимом для осуществления предпринимательской деятельности, который будет действовать до 2062 года.

Статус резидента КБИП Белорусская организация может получить статус резидента КБИП, если она отвечает следующим условиям:• Она имеет место нахождения на терри-

тории КБИП.• Она зарегистрирована в Администрации

КБИП в качестве его резидента.• Инвестиционным проектом предусма-

тривается осуществление юридическим лицом хозяйственной деятельности на территории парка в соответствии

с основными направлениями его дея-тельности, которыми являются создание и развитие производства в сфере элек-троники, тонкой химии, биотехнологий, машиностроения и новых материалов.

• Заявленный объем инвестиций в реали-зацию инвестиционного проекта состав-ляет сумму, эквивалентную не менее 5 млн долларов США.

Льготы для резидентов КБИП Основные налоговые льготы представле-ны ниже:• Освобождение в течение 10 лет с даты

государственной регистрации от налога на прибыль, полученную в результате реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) собственного производ-ства, произведенных на территории КБИП (тот факт, что продукция органи-зации является продукцией «собствен-ного производства», должен подтверж-даться специальным сертификатом, выданным Белорусской торгово- промышленной палатой). По окончании установленного 10-летнего периода в течение следующих 10 лет налог

уплачивается по ставке, уменьшенной на 50% по сравнению с общеустанов-ленной ставкой (9%). Прибыль от других видов деятельности облагается налогом на прибыль по общеустановленной став-ке (в настоящее время — 18%).

• Освобождение в течение 10 лет с даты государственной регистрации от налога на недвижимость по зданиям, сооруже-ниям (в том числе сверхнормативного незавершенного строительства), машино-местам, расположенным на территории КБИП. По окончании установленного 10-летнего периода в течение следующих 10 лет налог уплачивается по ставке, уменьшенной на 50% по сравнению с общеустановлен-ной ставкой.

• Освобождение в течение 10 лет с даты государственной регистрации от земель-ного налога за земельные участки на территории КБИП. По окончании установленного 10-летнего периода в течение следующих 10 лет налог уплачивается по ставке, уменьшенной на 50% по сравнению с общеустановлен-ной ставкой.


• Доходы сотрудников резидентов КБИП облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке в размере 9% (данная норма действует до 1 января 2027 года).

• Роялти, выплачиваемые резидентами КБИП иностранным организациям, облагаются налогом на доходы иностранных организаций, не осущест-вляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представи-тельство, по ставке 5% (данная норма действует до 1 января 2027 года).

• Обязательные страховые взносы начис-ляются исходя из суммы, не превышаю-щей средний размер заработной платы в Республике Беларусь за предыдущий месяц.

По истечении соответствующих периодов резиденты КБИП уплачивают все налоги по общеустановленным ставкам.

Прочие льготы:• Освобождение от уплаты государ-

ственной пошлины за выдачу разре-шений на привлечение в Республику Беларусь иностранной рабочей силы, специальных разрешений иностранным гражданам на право занятия трудовой деятельностью

• Освобождение от возмещения потерь сельскохозяйственного и лесохозяй-ственного производства, связанных с приобретением земельного участка для реализации инвестиционного проекта

• Освобождение от обязательной прода-жи выручки в иностранной валюте, полученной от деятельности на террито-рии КБИП (данная норма действует до 1 января 2027 года)

• Освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и НДС, взимаемого таможенными органами, по товарам (технологическое оборудование, запасные части, сырье и материалы), ввозимым на территорию Республики Беларусь в целях реализации инвести-ционных проектов и cтроительства объ-ектов на территории КБИП. Эти товары должны использоваться исключительно в указанных выше целях, в противном случае ввозные таможенные пошлины и НДС должны уплачиваться в полном объеме.


Предпринимательская деятельность на территории средних, малых городских поселений, сельской местностиКоммерческим организациям и индивиду-альным предпринимателям, осуществляю-щим предпринимательскую деятельность на территории средних/малых городских поселений и сельской местности, предо-ставляется ряд льгот. Исключение со-ставляют территории тех городов, которые прямо указаны в действующем законода-тельстве (территориями, на которых не действует данный правовой режим, являются областные центры — Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Минск, Могилев, а также некоторые другие крупные города).

Коммерческие организации и индивиду-альные предприниматели, осуществляю-щие предпринимательскую деятельность на территории средних/малых городских поселений и сельской местности и подпа-дающие под действие данного правового режима, освобождаются:• От исчисления и уплаты налога

на прибыль коммерческих организаций и подоходного налога с физических лиц соответственно в течение семи лет с момента регистрации бизнеса

• От уплаты налога на недвижимость по объектам (в том числе по капиталь-ным зданиям и сооружениям сверхнор-мативного незавершенного строитель-ства), расположенным на территории средних, малых городских поселений, сельской местности

• От уплаты государственных пошлин за выдачу специальных разрешений (лицензий), внесение в такие специаль-ные разрешения (лицензии) изменений и продление срока их действия

• От обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с нерезидентами

• От уплаты таможенных пошлин при вво-зе оборудования (перечень такого обо-рудования является исчерпывающим) в качестве вклада в уставный фонд при условии, что такое оборудование в течение пяти лет используется юриди-ческим лицом для целей осуществления предпринимательской деятельности

• Помимо указанных освобождений, предоставляются некоторые другие льготы.

Освобождение от уплаты налогов и сборов действует в течение семи лет со дня госу-дарственной регистрации бизнеса на территории средних/малых городских поселений и сельской местности.

Коммерческие организации и индивиду-альные предприниматели, осуществляю-щие предпринимательскую деятельность на территории средних/малых городских поселений и сельской местности, могут воспользоваться налоговыми льготами по налогу на прибыль при условии:• Ведения раздельного учета доходов/

расходов, полученных/понесенных при осуществлении операций на территории средних/малых городских поселений и сельской местности

• Получения сертификата продукции собственного производства в Белорусской торгово-промышленной палате и представления его в налоговые органы.

Следующие льготы предусмотрены для обособленных подразделений коммерческих организаций, созданных на территории средних и малых городских поселений и сельской местности (для обособленных подразделений, созданных не позднее 31 декабря 2018 года):• Освобождение от налога на прибыль• Освобождение от налога на недвижи-

мость, обычно уплачиваемого со стои-мости зданий (сооружений) и машино-мест, если такое недвижимое имущество учитывается на балансе обособленного подразделения.

Коммерческие организации и индивиду-альные предприниматели, осуществляю-щие предпринимательскую деятельность на территории средних/малых городских поселений или сельской местности и оказывающие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа, вправе воспользоваться льготами только в том случае, если:• Пункт отправления (погрузки) и (или)

назначения (разгрузки) расположен на территории средних или малых городских поселений или сельской местности

• Транспортные средства, используемые для оказания таких услуг, зарегистри- рованы уполномоченными органами на территории средних или малых городских поселений или сельской местности.

Организации

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Организации 29

Организационно-правовые формы Иностранная компания может осущест-влять деятельность в Беларуси через:• Отдельное юридическое лицо на терри-

тории Республики Беларусь • Представительство иностранной

компании.

Наиболее распространенными организаци-онно-правовыми формами юридических

лиц в Республике Беларусь являются общества с ограниченной ответственно-стью, закрытые акционерные общества и частные унитарные предприятия. Другие организационно-правовые формы (например, полное или коммандитное товарищество) теоретически доступны для иностранных инвесторов, но на прак-тике используются реже.

Общество с ограниченной ответственностьюОбщество с ограниченной ответственно-стью (далее — ООО) является наиболее распространенной организационно- правовой формой в Республике Беларусь. На практике большинство иностранных компаний, начинающих деятельность в Беларуси, предпочитают создавать ООО.

Уставный фонд ООО составляется из стои- мости вкладов его участников. В настоя-щее время минимальный размер уставного фонда ООО не установлен. Оплата вкладов может осуществляться в денежной и (или) натуральной форме (например, при оплате акциями других организаций, активами, оборудованием и т. п.). Вклады участников ООО, в отличие от акций акционерных обществ, не рассматриваются в качестве ценных бумаг, и поэтому не подлежат регистрации в государственных органах.

Устав ООО может содержать определен-ные ограничения в отношении передачи прав участников, например запрет на продажу доли участника третьим лицам и выход участника из ООО без согласия других участников. В случае выхода участ-ника его доля переходит к ООО, а вышед-шему участнику выплачивается стоимость части имущества ООО, соответствующая его доле в уставном фонде, а также часть прибыли, приходящаяся на его долю.

Количество участников в ООО может достигать 50 человек. ООО должно иметь не менее двух участников.

Органами управления ООО являются общее собрание участников и совет директоров (необязательно). Единолич- ный исполнительный орган (директор) осуществляет текущее руководство. Кроме того, такие обязанности может

Таблица. Сравнение общества с ограниченной ответственностью, частного унитарного предприятия и закрытого акционерного общества

Общество с ограниченной ответственностью

Закрытое акционерное общество

Частное унитарное предприятие

Стандартные процедуры регистрации

Стандартные процедуры ре-гистрации, а также регистра-ция акций в Департаменте по ценным бумагам Министерства финансов

Стандартные процедуры регистрации

Прибыль может распреде-ляться пропорционально или непропорционально долевому участию, если это напрямую разрешено уставом

Прибыль может распре-деляться исключительно пропорционально долям участия, за исключением привилегированных акций

Прибыль распределяется собственником и в пользу собственника

Передача доли участия третьему лицу может быть ограничена/запрещена уставом

Передача акций ЗАО третьим лицам разрешается исклю-чительно с согласия других акционеров

Поскольку предприятие полностью принадлежит одному юридическому лицу, передача осуществляется путем отчуждения «имуще-ственного комплекса»

Цена реализации доли уча-стия или способ ее расчета могут быть предварительно прописаны в уставе

Цена реализации акций не должна быть предвари-тельно прописана в уставе

Передача предприятия осуществляется посредством отчуждения «имущественно-го комплекса», поэтому цена реализации не может быть предварительно указана

Процедура регистрации не очень сложная и, как правило, занимает примерно неделю

Процедура регистрации достаточно сложная из-за требования об эмиссии и регистрации акций

Процедура регистрации такая же, как и для ООО

30 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Организации

исполнять и коллегиальный исполнитель-ный орган (правление).

Участники ООО не отвечают по его обяза-тельствам и несут риск убытков, связан-ных с деятельностью ООО, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Частное унитарное предприятиеЧастное унитарное предприятие (далее — ЧУП) также является распространенной организационно-правовой формой юри-дического лица в Республике Беларусь. Основное отличие от ООО заключается в том, что учредитель ЧУП остается пря-мым собственником имущества.

Имущество ЧУП является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работни-ками предприятия. Имущество ЧУП может находиться как в частной собственности физического лица (совместной собствен-ности супругов), так и в собственности юридического лица и принадлежит ЧУП на праве хозяйственного ведения. Долевое владение имуществом ЧУП не допускается.

ЧУП вправе продать все имущество, при-надлежащее ему на праве хозяйственного ведения, за исключением недвижимости (если иные ограничения не установлены учредителем в уставе). Отчуждение недвижимости (включая продажу, аренду, залог и т. д.) может осуществляться только по решению учредителя.

В настоящее время минимальный раз-мер уставного фонда ЧУП не установлен. Уставный фонд может быть сформирован как из денежных, так и из неденежных вкладов (акции других организаций, обо-рудование и т. п.).

Максимальное количество участников ЧУП — один.

Органом управления ЧУП является руко-водитель, который должен быть назначен собственником или органом, уполномочен-ным собственником.

ЧУП отвечает по своим обязательствам всем имуществом, принадлежащим ему на правах хозяйственного ведения. Оно не несет ответственности по обяза-тельствам собственника его имущества.

Акционерное обществоАкционерное общество (далее — АО) может показаться чуть более сложной организационно-правовой формой с точки зрения необходимости преодо- ления административных барьеров. ОАО обычно бывают двух видов: закрытые и открытые. Разница между ОАО и ЗАО заключается в том, что в ОАО акции могут свободно отчуждаться третьим лицам, в то время как передача акций ЗАО осуществляется с учетом того, что пре-имущественное право на их приобретение принадлежит другим акционерам.

В настоящее время требуемый минимальный размер уставного фонда:• Для ЗАО — 100 базовых величин

(примерно 1500 долларов США)• Для ОАО — 400 базовых величин

(примерно 6000 долларов США).

Максимальное количество акционеров не должно превышать 50 для ЗАО и не ограничено для ОАО. АО должно иметь не менее двух учредителей.

Акционерные общества могут выпускать акции двух видов: обыкновенные (голо- сующие) и привилегированные. Приви- легированная акция дает право ее вла- дельцу на получение фиксированных дивидендов, а также право на долю собственности при ликвидации общества, но не дает права голоса на участие

в управлении обществом. Номинальная стоимость выпускаемых привилегирован-ных акций в общем объеме уставного фонда общества не должна превышать 25%.

ОАО обязано соблюдать ряд требований в отношении раскрытия информации. По этой причине ЗАО, как правило, является более предпочтительной орга-низационно-правовой формой и может использоваться для создания совместного предприятия с белорусским партнером. В подавляющем большинстве случаев, если организация имеет форму ОАО, то это означает, что в прошлом она явля-лась государственным унитарным предприятием и была преобразована в ОАО в порядке приватизации (при этом государство остается собствен-ником акций).

ПредставительстваИностранные компании могут также осуществлять деятельность на территории Республики Беларусь без создания юриди-ческого лица путем открытия представи-тельства. Представительство, как правило, считается обособленным подразделением иностранной компании, представляющим ее интересы в Беларуси, а не отдельным юридическим лицом.

В большинстве случаев основной задачей представительства является осуществле-ние от имени и по поручению иностранной организации деятельности подготовитель-ного и вспомогательного характера, в том числе деятельности по:• Изучению товарных рынков Республики

Беларусь• Изучению возможностей для осущест-

вления инвестиций на территории Республики Беларусь

• Созданию коммерческих организаций с участием иностранных инвесторов на территории Республики Беларусь.


C 1 января 2014 года представительствам иностранных организаций не разреша-ется заниматься предпринимательской деятельностью.

Регистрация компаний в Республике БеларусьКомпании подлежат регистрации в упол-номоченном государственном органе, который самостоятельно координирует дальнейшую постановку юридического лица на учет в налоговых органах, Фонде социальной защиты населения, органах статистики, Белорусском республиканском унитарном страховом предприятии «Белгосстрах» и т. д.

В свою очередь, представительство (после получения разрешения в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь) должно самостоятельно стать на учет в налоговых органах, Фонде социальной защиты населения, органах статистики и Белорусском республиканском унитарном страховом предприятии «Белгосстрах».

В целом процедура открытия представительства является более обременительной:

Юридическое лицо Представительство иностранной компании

Время регистрации (фактическое)

Около 1,5–2 недель Около 1–1,5 месяцев

Размер государственной пошлины

3 базовые величины (примерно 45 долларов США)

195 базовых величин (примерно 2925 долларов США) за каждые три года деятельности, на которые выдается разрешение на открытие представительства

Если какие-либо документы, поданные в связи с регистрацией, признаются неудовлетворительными, может воз-никнуть необходимость в их повторной подаче. Более того, отдельные процедуры регистрации должны осуществляться в установленной последовательности. Таким образом, задержка на одном этапе может привести к задержке на последую-щих этапах процесса.

Вновь созданная компания (представи-тельство) должны предпринять дополнительные шаги, чтобы полностью обеспечить возможность осуществления деятельности, например открыть банков-ские счета, изготовить корпоративную печать и зарегистрировать эмиссию акций в органах по ценным бумагам (применимо только для АО).


ЛицензированиеДля осуществления некоторых видов хозяйственной деятельности необходимо получение специального разрешения (лицензии). В настоящее время насчиты-вается 37 таких видов деятельности (которые в совокупности включают примерно 230 компонентов). Наиболее

важные среди них: банковские операции; игорный бизнес; производство и оптовая торговля алкогольной продукцией и табачными изделиями; розничная торгов-ля алкогольной продукцией и табачными изделиями; оптовая и розничная торговля нефтью и нефтепродуктами; медицинская

деятельность; оказание транспортных услуг и издательское дело.

Лицензирующие органы выдают лицензии в течение 15 рабочих дней с даты предо-ставления всех необходимых документов.

Слияния и поглощения Антимонопольный контрольВ соответствии с законодательством о конкуренции отдельные сделки (включая сделки слияния и поглощения, учрежде-ние новых организаций, приобретение и продажу акций и (или) активов) являют-ся объектом антимонопольного контроля. Одобрение антимонопольного органа необходимо получить до регистрации и приобретения акций организаций, занимающих монопольное положение на белорусском рынке.

Ограничения, применимые в отношении стратегических организацийНе допускается осуществление инве-стиций в имущество юридических лиц, занимающих доминирующее положение на товарных рынках Республики Беларусь, без согласия антимонопольного органа в случаях, установленных антимонополь-ным законодательством, а также в виды деятельности, запрещенные законодатель-ными актами Республики Беларусь.

Ограничения при осуществлении инвес- тиций также могут быть установлены на основании законодательных актов в интересах национальной безопасности (в том числе охраны окружающей среды, историко-культурных ценностей), обще-ственного порядка, защиты нравствен-ности, здоровья населения, прав и свобод других лиц.

Акционерные соглашенияЗаконодательство и судебная практика Республики Беларусь не предусматривают использование акционерных соглашений. При этом, однако, ожидается, что такие соглашения скоро появятся и в Беларуси.


Краткий обзор налогового законодательства

(а) Перечень налогов не является исчерпы-вающим. Дополнительная информация представлена далее.

(б) Ставка в размере 9% применяется в случае получения прибыли от продажи акций (долей в уставном фонде).

(в) Налоговая ставка для объектов сверхнор-мативного незавершенного строительства составляет 2%. Местные органы власти вправе устанавливать повышающие или понижающие коэффициенты к ставкам налога в размере до 2.

(г) Данная сумма включает 1%, подлежа-щий уплате работником. В этом случае налог удерживается и выплачивается работодателем.

Налоговая система

Президент, Национальное собрание Республики Беларусь и Министерство финансов отвечают за определение основ-ных принципов налогообложения и раз-работку налоговой политики Республики Беларусь. Министерство по налогам и сбо-рам Республики Беларусь и его территори-альные (областные, районные) инспекции осуществляют оперативный контроль за налогообложением.

В настоящее время в Республике Беларусь действует двухуровневая система налогообложения:• Республиканские налоги и сборы

устанавливаются Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая и Особен- ная части) (далее — Налоговый кодекс) или указами Президента и обязательны к уплате на всей территории страны.

• Местные налоги и сборы устанавлива-ются нормативными правовыми актами местных Советов депутатов в соответ-ствии с Налоговым кодексом и являются обязательными к уплате только на соот-ветствующих территориях.

Налоговые проверкиНалоговый кодекс устанавливает несколь-ко типов налоговых проверок, включая камеральные и выездные проверки. Срок проверки не может превышать 30 рабо- чих дней. В случае плановой проверки ее проведение может быть продлено, но не более чем на 15 рабочих дней. Ограничения в отношении проведения повторной проверки за периоды, которые уже подвергались проверке, отсутствуют. Однако налоговые органы Республики Беларусь, как правило, не проводят налоговую проверку за периоды,

Ставки основных налогов

Налоги (a) Ставки

Налог на прибыль 18%

Налог на прирост капитала 18%/9% (б)

Налогообложение прибыли филиалов при переводе в головную организацию 0%

Ставки налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство:

Плата за перевозку, фрахт (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг

6%

Доходы от долговых обязательств любого вида, в том числе доходы по кредитам, займам, доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта), доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь

10%

Доход в виде дивидендов 12%

Доход в виде роялти, доход от лицензий и прочий доход согласно перечню, определенному законодательством

15%

Налог на добавленную стоимость 20%

Налог на недвижимость 1%/2% (в)

Обязательные страховые взносы: 35%

Обязательное социальное страхование в случае достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование)

29% (г)

Обязательные страховые взносы на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов и т. д.

6%


превышающие пять лет, и не подвергают повторной проверке периоды, охваченные прошлыми налоговыми проверками. При этом в Республике Беларусь действует запрет на проведение проверок в течение двух лет со дня регистрации организации.

Периодичность проведения проверок зависит от группы риска, к которой отнесен налогоплательщик. Налоговые органы планируют проведение проверок в зависимости от того, к какой группе риска относится организация:

• К высокой группе риска — не чаще одного раза в течение календарного года. Если нарушений налогового зако-нодательства не выявлено, следующая плановая проверка назначается не чаще одного раза в два года (включая год, в котором проводилась проверка).

• К средней группе риска — не чаще одного раза в три года. Если нарушений налогового законодательства не вы-явлено, следующая плановая проверка назначается не чаще одного раза в пять

лет (включая год, в котором проводи-лась проверка).

• К низкой группе риска — по мере необхо-димости, но не чаще одного раза в пять лет.

Информация о плановых проверках размещается каждые полгода на интернет-сайте Комитета государст- венного контроля Республики Беларусь не позднее 15 декабря и не позднее 15 июня (см. Приложение 1).

Налог на прибыльПлательщикиПлательщиками налога на прибыль явля-ются (i) белорусские организации и (ii) иностранные организации, осуществляю-щие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Белорусские организации

Налогом на прибыль у белорусских орга-низаций облагается прибыль, полученная как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

Возможность снижения суммы налогов для группы или при консолидации от-сутствует. Каждая из организаций группы является отдельным налогоплательщиком. Филиалы, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юри-дическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете, исчисля-ют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц.

Постоянное представительство иностранных организаций

Налогом на прибыль облагается сумма прибыли, полученная через постоянное представительство иностранной организа-ции на территории Республики Беларусь, от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также сумма внереализационных доходов, умень-шенных на сумму внереализационных расходов.

Постоянным представительством иностранной организации, расположен-ным на территории Республики Беларусь, признается:• Постоянное место деятельности,

через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную дея-тельность на территории Республики Беларусь, в том числе связанную:

— с выполнением предусмотренных договором (договорами) работ и (или) оказанием услуг по строитель-ству, а также по установке, монтажу,

сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования (иного имущества), компьютерных программ;

— с продажей товаров со складов, распо-ложенных на территории Республики Беларусь;

— с выполнением работ и (или) оказа-нием услуг на территории Республики Беларусь, осуществлением иной не запрещенной законодательством деятельности;

• Организация или физическое лицо, осуществляющее деятельность от имени иностранной организации, и (или) в ее интересах, и (или) имеющее и использующее полномочия иностран-ной организации на заключение кон-трактов или согласование их существен-ных условий (зависимый агент).

Постоянным представительством также признается строительная площадка, монтажный или сборочный объект, если площадка или объект существует на территории Беларуси более 180 дней в любом 12-месячном периоде.


Не признается постоянным представитель-ством иностранной организации место, ис-пользуемое ею исключительно для одной или нескольких следующих целей:• Хранение, демонстрация или поставка

товаров собственного производства («поставкой» считается доставка и отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство)

• Закупка товаров для иностранной организации

• Сбор или распространение информации для иностранной организации

• Осуществление иных видов деятельно-сти, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомога-тельный характер.

Соглашениями об избежании двойно-го налогообложения, заключенными Республикой Беларусь с иностранными государствами, могут быть предусмотрены иные правила определения постоянного представительства.

Объект налогообложения. Налоговая базаОбъектом обложения налогом на прибыль признаются (i) валовая прибыль и (ii) дивиденды, начисленные белорусскими организациями.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением метода начисления с учетом отдельных особенно-стей, закрепленных в законодательстве.

Ставка налога на прибыльСтавка налога на прибыль составляет 18%. Прибыль от продажи акций (долей в устав-ном фонде) белорусской организации облагается налогом с применением ставки 9%. В отношении дивидендов, выплачи-ваемых белорусскими организациями, применяется ставка налога на прибыль в размере 12%. Пониженные налоговые ставки также применяются в ряде других случаев.

Налоговые льготыОсвобождается от налога на прибыль:• Прибыль от реализации некоторых

инновационных или высокотехнологич-ных товаров собственного производства

• Доходы от операций с облигациями, выпускаемыми с 1 апреля 2008 года по 1 января 2015 года юридическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Беларуси

• Прибыль (в размере не более 10% вало-вой прибыли), переданная определен-ным белорусским бюджетным органи-зациям или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные таким организациям товары (выполнен-ные работы, оказанные услуги)

• Валовая прибыль (кроме прибыли, полу-ченной от торгово-закупочной и посред-нической деятельности) организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50% от средней численности работников за налоговый период.

• Прибыль, полученная от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) на объектах придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов

• Прибыль, полученная от реализации произведенных продуктов детского питания

• Прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвестиро-вания средств страховых резервов по договорам добровольного страхо-вания, относящегося к страхованию жизни, и направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахо-ванных лиц и др.

Расходы, уменьшающие налоговую базуПеречень расходов, уменьшающих нало-говую базу, не является исчерпывающим. Все расходы (за исключением тех, которые не учитываются для целей налогообложе-ния или уменьшают налоговую базу в пределах установленных законодатель-ством лимитов) должны вычитаться в полном объеме, если они связаны с производством/реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) или если они рассматриваются как внереализацион-ные расходы.

На практике в случае проверок, прово-димых налоговыми органами, характерно преобладание формы над содержанием. Следовательно, неспособность налогопла-тельщика подтвердить расходы с помо-щью договора, акта приема-передачи, счета-фактуры и т. д. может привести к невозможности вычета некоторых рас-ходов из налоговой базы.

Процентные расходы — правила недостаточной капитализацииС 2013 года вступили в силу правила недостаточной капитализации, которые ограничивают возможность вычета опре-деленной части процентов по займам для целей налога на прибыль.


Они применяются, когда соотношение между контролируемой задолженностью и собственным капиталом превышает уровень 3:1.

Задолженность признается контролируе-мой, если:• Иностранная компания, предоставив-

шая заем, прямо или косвенно владеет более чем 20%-ной долей в уставном фонде белорусской организации

• Белорусская организация, предоставля-ющая заем, является взаимозависимым лицом иностранной компании, прямо или косвенно владеющей более чем 20%-ной долей в уставном фонде бело-русской организации.

Сумма подлежащих вычету процентов рассчитывается по следующей формуле:

Максимальная сумма вычитаемых процентов = Начисленные

проценты / ( Контролируемая задолженность )Собственный капитал заемщика × Доля кредитора

в капитале заемщика × 3

Правила недостаточной капитализации не применяются к банкам, страховым организациям, лизингодателям и арендо-дателям (если сумма полученной аренд-ной платы (лизинговых платежей) превы-шает 50% общей выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от операций по сдаче в аренду, лизингу).

Процентные расходы — иные особенностиРасходы по выплате процентов по просро-ченным кредитам не уменьшают налого-вую базу по налогу на прибыль.

Процентные расходы по кредитам на при-обретение основных средств до их ввода в эксплуатацию капитализируются, после ввода в эксплуатацию — капитализируются либо учитываются в составе внереализа-ционных расходов.

Инвестиционный вычетИнвестиционный вычет – сумма, исчис-ленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в пред-принимательской деятельности, а также сформированная в бухгалтерском учете стоимость вложений в основные средства в связи с их реконструкцией, модерниза- цией, реставрацией.

Налогоплательщик может сразу вычесть часть первоначальной стоимости основ-ных средств, а также сформированную в бухгалтерском учете стоимость вложе- ний в основные средства в связи с их реконструкцией, модернизацией, рестав-рацией для целей налога на прибыль в следующих пределах:• Не более 10% — по зданиям, сооружениям• Не более 20% — по машинам и оборудо-

ванию, транспортным средствам.


Применение инвестиционного вычета не влияет на начисление амортизации основных средств. После применения ин-вестиционного вычета плательщик может исчислять амортизацию от первоначаль-ной стоимости основных средств.

Прочие расходыДействующим законодательством уста-новлены ограничения в отношении вычета командировочных расходов, расходов на топливно-энергетические ресурсы, на оплату труда, на страхование и ряда других расходов.

Перенос убытков на будущее Перенос убытков на будущее допускается лишь в случае превышения общей суммы затрат по производству и реализации това-ров (работ, услуг), имущественных прав, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также внереализационных расходов над суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и в пределах такого превышения.

Перенос убытков разрешен в течение 10 следующих лет, начиная с убытков по итогам 2011 года (правила вступили в силу с 2012 года).

Убытки переносятся по группам операций против идентичных видов доходов:• 1-я группа — операции с производными

финансовыми инструментами, с ценны-ми бумагами

• 2-я группа — операции по отчуждению основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановлен-ного оборудования.

Затем переносятся оставшиеся убытки независимо от того, от каких операций и видов деятельности они получены.

Для того чтобы иметь возможность приме-нять правила о переносе убытков, органи-зация обязана вести раздельный учет, а также хранить документы, подтверждаю-щие объем понесенных убытков.

ДивидендыДивиденды, полученные белорусскими организациями как от резидентов, так и от нерезидентов, облагаются налогом на прибыль по ставке 12%. Дивиденды, выплачиваемые белорусскими организа-циями, облагаются налогом у источника выплаты. Налог на прибыль с дивидендов удерживается и перечисляется в бюд-жет организациями, выплачивающими дивиденды.

В случае выплаты дивидендов иностран-ными организациями, в иностранном государстве может удерживаться налог на доходы. Фактически, сумму удержан-ного в иностранном государстве налога можно зачесть при уплате налога на при-быль в Республике Беларусь (см. раздел «Зачет налогов, уплаченных в иностран-ном государстве»).

Прибыль/убыток от прироста капиталаПрибыль от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как выручка от реализации за вычетом налогов из выручки, остаточной стои- мости (для амортизируемых активов) или стоимости приобретения (для неамор- тизируемых активов, например для объ-ектов незавершенного строительства, земельных участков), а также затрат по ре-ализации. Убыток от реализации основных средств, нематериальных активов уменьша-ет налоговую базу.

Прибыль от реализации ценных бумаг, за исключением случаев, указанных в разделе «Налоговые льготы», облагается

налогом на прибыль с применением стан-дартной ставки. Для расчета суммы прибы-ли по сделкам РЕПО применяются специ-альные правила.

Прибыль от продажи акций (долей в устав- ном фонде белорусских организаций) обла-гается налогом на прибыль с применением ставки 9%.

Представление налоговой декларации и уплата налогаНалоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал. Отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начис-ленных белорусскими организациями, при-знается календарный месяц. Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая декларация по налогу на при-быль представляется плательщиком не позднее 20-го числа месяца, следующе-го за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на прибыль производится по итогам отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истек-шим отчетным периодом. Уплата налога на прибыль за IV квартал 2014 года произ-водится не позднее 22 декабря 2014 года платежом в размере двух третей суммы налога на прибыль за III квартал 2014 года с последующим перерасчетом не позднее 22 января 2015 года.

Налоговый учетНалоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета с необходимыми кор-ректировками. Порядок ведения налогово-го учета должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.


Отложенные налоговые активы и обя-зательства образуются, когда величина доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания приходится на разные отчетные периоды. Отложенные налоговые активы и обязательства подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с инструкцией Министерства финансов.

Типичными случаями возникновения отло-женных налоговых активов и обязательств являются:• Перенос убытков на будущее• Получение безвозмездной помощи.

Причиной возникновения отложенных налоговых активов и обязательств являют-ся соответственно вычитаемые и налого- облагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы возника-ют, если:• Расходы в бухгалтерском учете призна-

ются в текущем отчетном периоде, а для целей налогообложения — в буду-щих отчетных периодах

• Доходы в бухгалтерском учете призна-ются в будущих отчетных периодах, а для целей налогообложения — в теку-щем отчетном периоде.

Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:• Расходы в бухгалтерском учете при-

знаются в будущих отчетных периодах, а для целей налогообложения — в теку-щем отчетном периоде

• Доходы в бухгалтерском учете призна-ются в текущем отчетном периоде, а для целей налогообложения — в буду-щих отчетных периодах.

Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ закре-пляется в положении об учетной политике организации.

Сумма отложенных налоговых активов определяется путем умножения вычи-таемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на от-четную дату. Сумма отложенного налого-вого обязательства определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы и обя-зательства отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы.

Отложенные налоговые активы пересма-триваются один раз в год на отчетную дату с целью определения возможности их признания. Отложенные налоговые активы признаются при наличии налого- облагаемых временных разниц или когда существует высокая вероятность того, что вычитаемые временные разницы могут уменьшить налогооблагаемую прибыль в будущем. Признанный в предыдущих отчетных периодах отложенный налого-вый актив списывается, если отсутствуют налогооблагаемые временные разницы или существует низкая вероятность того, что вычитаемые временные разницы уменьшат налогооблагаемую прибыль в будущем.

Зачет налогов, уплаченных в иностранном государствеНалогом на прибыль у белорусских орга-низаций облагается прибыль, в том числе от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистриро-вана в качестве плательщика налогов иностранного государства. Во избежание двойного налогообложения фактически уплаченные в иностранном государстве суммы налога на прибыль могут быть зачтены при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь. Сумма зачета не должна превышать налог на при-быль, подлежащий уплате в Республике Беларусь.

Белорусская организация должна предста-вить в местные налоговые органы справку налогового органа иностранного госу-дарства, подтверждающую факт уплаты соответствующей суммы в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка. В справке должны быть указаны:• Наименование налогоплательщика• Название налога• Дата уплаты налога и период,

за который уплачивался налог• Объект налогообложения и размер

налоговой базы• Ставка налога и сумма налога,

зачисленного в бюджет иностранного государства.

Для осуществления зачета налогопла-тельщик также может представить под-тверждение или иной документ по форме, установленной налоговым органом или иной компетентной службой иностранного государства, если он подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль в этом государстве.


Трансфертное ценообразованиеНалоговые органы вправе проконтролиро-вать цены только в ходе выездной налого-вой проверки в следующих случаях:• Реализация недвижимого имущества —

если цены ниже рыночных более чем на 20% на дату реализации недвижимо-го имущества

• Внешнеторговая деятельность (включая сделки, стороной которых является вза-имозависимое лицо) — если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 60 млрд белорусских рублей (примерно 6,3 млн долларов США) на дату реали-зации (продажи) товара и цена такой сделки отклоняется более чем на 20% от рыночной цены на дату реализации.

Под внешнеторговой деятельностью в дан-ном случае понимается продажа (включая договоры комиссии, поручения и иные аналогичные гражданско-правовые дого-воры) товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам.

Проверка соответствия цен рыночным применяется только для целей исчисления налога на прибыль и только в том случае, если это приведет к увеличению суммы налога. В Налоговом кодексе приведен перечень цен, не подлежащих проверкам:• Цены, используемые в соответствии

с предписанием антимонопольных

органов (Департамент ценовой полити-ки при Министерстве экономики)

• Цены, сложившиеся в результате торгов на зарегистрированной товарной бирже или определенные в ходе аукциона

• Цены, определенные оценщиком, если проведение оценки является обязатель-ным для совершения сделки

• Цены, регулируемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь или иностранного государства

• Цены, установленные органом госу-дарственного управления, или цены, регулируемые посредством установле-ния предельных значений цен, надбавок либо скидок к цене или иных ограниче-ний в отношении рентабельности.

При определении для целей налогообло-жения соответствия цен, применяемых в сделках, рыночным ценам последова-тельно используются следующие методы:• Метод по цене сделки с идентичным

(однородным) товаром. Он предусма-тривает сопоставление цены сделки с ценами на идентичные (при их отсут-ствии — однородные) товары, находящи-мися в пределах диапазона рыночных цен. Диапазон рыночных цен — две и более рыночные цены, определенные на основе имеющейся информации о ценах соответствующего периода или на ближайшую дату до совершения

анализируемой сделки. Если цена, примененная в сделке, меньше мини-мального значения диапазона, для целей налогообложения принима-ется минимальная цена из диапазона рыночных цен.

• Метод цены последующей реализации. Рыночная цена определяется как раз-ница между ценой, по которой товары перепроданы покупателем, и затрата-ми по перепродаже и продвижению товаров на рынок, а также обычной прибылью покупателя при перепродаже товаров (без учета цены, по которой товар был приобретен).

• Затратный метод. Рыночная цена опре- деляется как сумма произведенных затрат и обычного для данной деятель- ности уровня прибыли. При этом учиты- ваются обычные для подобной деятель-ности затраты на производство и (или) реализацию товаров, на транспортиров-ку, страховку, хранение и иные подоб-ные затраты.

Сопоставление осуществляется с одной или несколькими сделками по товарам. Если сопоставимые цены использованы по сделкам, относящимся к разным периодам, производится корректировка на индексы цен.


Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительствоПлательщикиПлательщиками данного налога при-знаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляю-щие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь.

Объект налогообложения. Налоговая база Объектом налогообложения признаются следующие доходы, полученные пла-тельщиком от источников в Республике Беларусь:• Дивиденды и приравненные к ним

доходы• Доходы от долговых обязательств• Роялти• Доходы от отчуждения недвижимого

имущества, ценных бумаг, долей в уставном фонде (паев, акций)

• Доходы от оказания консультационных, бухгалтерских, юридических, транс-портных, курьерских, посреднических, управленческих услуг

• Другие виды доходов (общий перечень налогооблагаемых доходов является исчерпывающим).

Налоговая база, как правило, определяет-ся как сумма доходов за вычетом соответ-ствующих документально подтвержден-ных затрат. В случае получения дохода в натуральной форме налог рассчитыва-ется исходя из денежного эквивалента дохода.

Датой возникновения обязательств по уплате налога на доходы является день начисления иностранной организации дохода, которым признается наиболее ранняя из следующих дат:• Дата отражения в бухгалтерском учете

факта выполнения работ (оказания услуг), приобретения недвижимого имущества и приобретения акций (доли в уставном фонде) либо ее части

• Дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате доходов в виде дивидендов, процентов, роялти, доходов от операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных договоров

• Дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода.

Ставки налогаСтавки налога устанавливаются в следую-щих размерах:• 6% — для платы за перевозку, фрахт

(в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением междуна-родных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг

• 10% — для доходов от долговых обяза-тельств любого вида независимо от способа их оформления

• 12% — для дивидендов и приравненных к ним доходов, а также доходов от отчуждения акций (долей в уставном фонде) белорусских организаций либо их части (эта ставка не применяется при продаже унитарных предприятий)

• 15% — общеустановленная ставка для всех видов доходов, признаваемых объектами налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоян-ное представительство.

Соглашениями об избежании двойно-го налогообложения, заключенными Республикой Беларусь с иностранными государствами, могут быть предусмотрены более льготные условия.

Для получения информации о ставках по налогу на доходы иностранных органи-заций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство согласно международ-ным договорам об избежании двойного налогообложения и белорусскому законо-дательству, обратитесь к Приложению 4.

Налоговые агентыНалог на доходы иностранных организа-ций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоян-ное представительство, рассчитывается, удерживается и уплачивается в бюджет белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, которые начисляют и выплачивают доходы иностранным организациям.

При получении иностранными организаци-ями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, следующих типов дохода от других иностранных органи-заций, первым также могут быть предъ-явлены требования о подаче налоговых деклараций и уплате налога в бюджет


(возможность практического выполнения данного требования иностранной органи-зацией остается неясной):• Доходы от отчуждения недвижимого

имущества, находящегося на террито-рии Республики Беларусь, или его части

• Доходы от отчуждения акций (долей в уставном фонде) белорусских органи-заций либо их части

• Доходы от сдачи имущества в аренду (финансовый лизинг), найма, иного пользования имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь

• Доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление

• Доходы от оказания услуг по довери-тельному управлению недвижимым имуществом, находящимся на террито-рии Республики Беларусь

• Доходы от использования или предо-ставления права пользования на тер-ритории Республики Беларусь имуще-ственными правами на произведения литературы, искусства, науки, компью-терные программы, другие произведе-ния, относящиеся к объекту авторского и (или) смежного права

• Доходы от операций с ценными бумага-ми, реализуемыми (погашаемыми) на территории Республики Беларусь

• Доходы от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий и (или) участия в них, а также работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев.

Физические лица также могут рассматри-ваться как налоговые агенты при осущест-влении ряда сделок.

Применение соглашений об избежании двойного налогообложенияДля целей применения положений международных договоров об избежании двойного налогообложения компания должна получить подтверждение того, что она имеет постоянное местонахожде-ние в том иностранном государстве, с кото-рым Республика Беларусь имеет действу-ющий для нее международный договор об избежании двойного налогообложения. Подтверждение может предоставляться по форме, установленной Министерством по налогам и сборам, или в любой другой форме, установленной правительством иностранного государства.

В последнем случае подтверждение долж-но содержать следующие обязательные данные:• Дата выдачи (или срок действия)• Полное название иностранной компании

и ее юридический адрес• Подтверждение того, что иностранная

компания была (является) налоговым резидентом конкретного государства для целей применения положений международных договоров об избежа-нии двойного налогообложения в рассматриваемом периоде.

Подтверждение должно предоставляться налоговым органам напрямую или через организацию, удерживающую налог на доходы.

В случае несоблюдения иностранной организацией данных требований налого-вый агент удерживает налог по ставкам, установленным Налоговым кодексом. Однако при предоставлении иностранной организацией надлежащей документации удержанный налог подлежит зачету или возмещению.

Представление налоговой декларации и уплата налога

Налоговым периодом признается кален-дарный месяц.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоян-ное представительство, представляется налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Налог должен быть уплачен в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.


Налог на добавленную стоимостьПлательщикиПлательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются:• Организации• Индивидуальные предприниматели

(с учетом ряда особенностей)• Доверительные управляющие• Физические лица, на которых возложена

обязанность по уплате НДС, взимае-мого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Постановка на налоговый учетОтдельная постановка на налоговый учет для целей НДС не производится. Постановка организации на налоговый учет производится при ее государственной регистрации либо при регистрации пред-ставительства и действует в отношении всех уплачиваемых налогов.

Объект налогообложения. Налоговая базаОбъектами НДС признаются: • Обороты по реализации товаров (работ,

услуг) и имущественных прав на терри-тории Беларуси, включая обороты по обмену, безвозмездной передаче, реализации товаров организацией своим работникам, передаче объектов в лизинг, передаче товаров в качестве залога при неисполнении обязательств

• Импорт товаров в Республику Беларусь.

Налоговая база НДС при реализации това-ров (работ, услуг), имущественных прав определяется исходя из:• Цен (тарифов) на товары (работы,

услуги), имущественные права с учетом акцизов (в случае подакцизных това-ров) без включения в них НДС

• Регулируемых розничных цен, включаю-щих в себя НДС.

Налоговая база НДС при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья определяется как стоимость обра-ботки, переработки или иной трансформа-ции указанного сырья без включения в нее НДС.

Налоговая база НДС при осуществлении посреднической деятельности определяет-ся как сумма, полученная в виде возна-граждений по договорам поручения, ко-миссии и другим аналогичным договорам.

Налоговая база при передаче лизингодате-лем предмета финансовой аренды (лизин-га) лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей.

Ставки налогаОсновная ставка НДС — 20%. Она приме-няется в отношении большинства това-ров и услуг, реализуемых на территории Беларуси.

Реализация произведенной в Республике Беларусь сельскохозяйственной продук-ции (кроме цветов и декоративных растений), продукции животноводства (кроме пушнины), продукции рыбоводства и пчеловодства, а также импорт и (или) реализация детского питания и детских товаров в соответствии с утвержденным Президентом перечнем облагается НДС по ставке 10%.

Поставляемые на экспорт товары и связан-ные с экспортом транспортно-экспедитор-ские услуги облагаются НДС по ставке 0%.

Место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если то-вар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспор-тируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспорти-ровки покупателю (получателю, указанно-му покупателем) находится на территории Республики Беларусь.

Местом реализации работ, услуг, имуще-ственных прав признается Республика Беларусь, если:• Работы, услуги непосредственно связа-

ны с недвижимым имуществом, в том числе возводимым (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космиче-ских объектов) и /или находящимся на территории Республики Беларусь (положение применяется и в отноше-нии сдачи в аренду (лизинг) и внаем недвижимого имущества); оказываются услуги экспертов и агентов по оценке недвижимого имущества; оказываются инжиниринговые, дизайнерские услуги, услуги авторского и технического надзора за строительством, непо- средственно связанные с недвижимым имуществом

• Работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на террито-рии Республики Беларусь, за исключе-нием аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, включая транспортные средства


• Услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образо-вания, физической культуры, туризма, отдыха и спорта

• Покупатель работ, услуг, имуществен-ных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет дея-тельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахож-дения/местом жительства является Республика Беларусь.

Последнее положение применяется в от-ношении реализации (передачи) имуще-ственных прав на объекты интеллектуаль-ной собственности; оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инжинирин-говых, рекламных, дизайнерских услуг; оказания услуг по обработке, предоставле-нию информации; выполнения научно- исследовательских, опытно-конструктор-ских и опытно-технологических (техноло-гических) работ; оказания услуг по сопро-вождению программ и баз данных, по предоставлению дискового простран-ства; оказания услуг по проектированию, разработке, оформлению и модификации веб-страниц, созданию баз данных, обе-спечению доступа к ним; оказания услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя; оказания услуг, связанных с арендой и лизингом движимо-го имущества, за исключением транспорт-ных средств; оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств, информационных продуктов и вычисли-тельной техники), их адаптации и модифи-кации, по сопровождению таких программ и баз данных; некоторых других видов услуг.

Если реализация работ, услуг носит вспо-могательный характер по отношению к реализации основных работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ, услуг.

Признание выручки от реализацииМомент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав опре-деляется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выпол-нения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, за исключе-нием отдельных случаев, закрепленных в законодательстве.

Днем отгрузки товаров признаются:• Дата их отпуска покупателю (получате-

лю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспорти-ровку) товаров либо не несет расходы по их доставке (транспортировке)

• Дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпри-нимателя), но не позднее даты начала их транспортировки — в иных случаях.

Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата передачи выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с подтверждающими документами (акты сдачи-приемки и другие аналогич-ные документы).

Днем передачи имущественных прав признается дата наступления права на получение платы в соответствии с договором.

Обороты, освобождаемые от НДС К оборотам, освобождаемым от НДС, отно-сятся следующие обороты по реализации:• Лекарственных средств, медицинской

техники, приборов, оборудования, изде-лий медицинского назначения, а также лекарственных средств, устройств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом

• Страховых услуг, операций банков• Медицинских, ветеринарных услуг

по перечням, утверждаемым Президентом

• Услуг в области культуры по перечню, утверждаемому Президентом

• Товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) плательщи-ками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промышленно-производ-ственного персонала в среднем за период (за исключением подакциз-ных товаров, брокерских и иных посред-нических услуг, передачи имущества в аренду, лизинг)

• Научно-исследовательских, опытно-кон-структорских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государ-ственном реестре в порядке, определяе-мом Президентом

• Имущественных прав на объекты промышленной собственности

• Товаров собственного производства продавцом — налоговым резидентом Республики Беларусь согласно договору купли-продажи с лизингодателем — налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их последу-ющей передачи по договору междуна-родного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа.


Также при ввозе на территорию Беларуси от НДС освобождаются:• Экземпляры фильмов на любых видах

носителей, культурные ценности, вво-зимые организациями, которые ведут деятельность в сфере культуры

• Товары, предназначенные для офици-ального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных госу-дарств или для личного пользования дипломатического и (или) админи-стративно-технического персонала этих представительств и учреждений, международными организациями и их представительствами; дипломатическая почта и консульская вализа

• Товары, относящиеся к иностран-ной безвозмездной помощи, товары, получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи и (или) приобретенные за счет средств международной технической помощи, предназначенные для целей, опреде- ленных проектом либо программой международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом

• Оборудование и приборы для научно- исследовательских целей, материалы и комплектующие изделия, предна- значенные для выполнения научно- исследовательских, опытно-конструк-торских и опытно-технологических ра-бот, ввезенные резидентами Республики Беларусь, в порядке, определяемом Президентом.

Импорт товаровОперации по импорту товаров облагаются НДС.

В случае импорта из государств, не яв-ляющихся членами Таможенного союза, налоговая база определяется как сумма, включающая таможенную стоимость то-вара, а также подлежащие уплате суммы таможенных пошлин и акцизов (в случае ввоза подакцизных товаров). НДС в этом случае взимается таможенным органом.

Исчисление НДС Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:• Предъявленные продавцами, состо-

ящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав

• Уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

• Уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имуществен-ных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Налогоплательщик вправе принимать к вычету суммы НДС в случае, если:• Товары (работы, услуги), имуществен-

ные права были приобретены для операций, облагаемых НДС

• Предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов суммы НДС были отражены в бухгал-терском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком

• Сумма и ставка НДС выделена в первич-ных учетных и расчетных документах, предоставленных поставщиком покупа-телю товаров (услуг)

• НДС уплачен продавцу товаров (услуг) (в том случае, если налогоплательщик признает выручку по мере оплаты).

Если сумма налоговых вычетов по НДС превысит сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, то разница подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы НДС в следую-щем налоговом периоде либо (в некото-рых случаях) возврату плательщику.


НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность через постоянное представи-тельство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлага-ется на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

Суммы НДС, уплаченные белорусскими организациями в бюджет, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Подготовка отчетности и уплата НДС Налоговым периодом по НДС является календарный год. Плательщики НДС пред-ставляют налоговые декларации по НДС

ежемесячно либо ежеквартально (по вы-бору плательщика) нарастающим итогом не позднее 20-го числа месяца, следую-щего за отчетным периодом. Срок уплаты НДС — не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

НДС при совершении сделок с российскими и казахстанскими организациямиЗаконодательство Таможенного союза устанавливает специальный порядок уплаты НДС при совершении сделок по реализации товаров (работ, услуг) между организациями государств-членов Таможенного союза.

Экспорт товаров

При экспорте товаров плательщики приме-няют нулевую ставку НДС и освобождают-ся от уплаты акциза в стране регистрации. Для подтверждения указанного права плательщики обязаны представить в налоговые органы комплект документов в течение 180 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Импорт товаров При импорте товаров у организации-импортера возникает налоговое обяза-тельство по НДС и акцизам. Налоговая база определяется на основе стоимости приобретенных товаров с учетом акцизов, подлежащих уплате (по подакцизным товарам). При этом стоимостью приоб-ретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику. НДС взимается налоговыми органами. В этом состоит отличие от общеустановленного порядка, в соответствии с которым НДС взимается таможенными органами.

Экспорт и (или) импорт работ и услугВзимание НДС осуществляется в госу- дарстве-члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ и (или) услуг. При этом налоговая база, ставки НДС, порядок его взимания и налоговые льготы определяют-ся в соответствии с законодательством данного государства.

Налог на недвижимость Плательщики Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, перечислен-ных ниже.

По зданиям и сооружениям (кроме пере-данных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе довери-тельного управления), расположенным на территории Республики Беларусь и взя-тым организациями в аренду, лизинг, иное возмездное или безвозмездное пользова-ние, плательщиками налога на недвижи-мость признаются:

• У белорусских организаций — организа-ция, у которой здания и сооружения, а также машино-места находятся на балансе по условиям договора аренды, лизинга, иного возмездного или безвозмездного пользования

• У иностранных организаций, не осу-ществляющих деятельность на террито-рии Республики Беларусь через постоян-ное представительство, физических лиц (в данной брошюре не рассматривают-ся) — организация-арендатор (лизинго-получатель, ссудополучатель)

• У белорусских организаций — организа-ция, за которой собственником закре-плены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления капиталь-ные строения (здания, сооружения), их части, машино-места

• У белорусских организаций — организа-ция, у которой капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино- места, подлежащие государственной регистрации, до их государственной регистрации плательщиком состоят на учете (находятся на балансе)


• У белорусских организаций — организа- ции-ссудополучатели, созданные в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государ-ственных, государственных унитарных предприятий, которым капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, находящиеся в государственной собственности, были переданы в безвозмездное пользование.

Объект налогообложения. Налоговая база Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:• Здания и сооружения, машино-места,

являющиеся собственностью или нахо-дящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков

• Здания и сооружения, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам-физическим лицам

• Здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предприни-мателями, — в случае, если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя)

• Здания и сооружения, их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые органи-зациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвоз-мездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представи-тельство, или у физических лиц

• Здания и сооружения, их части, машино-места, подлежащие государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщи-ков-организаций, до их государственной регистрации

• Здания и сооружения, их части, машино-места, находящиеся в государственной собственности, переданные в безвоз-мездное пользование акционерным обществам, созданным в процессе преобразования арендных, коллектив-ных (народных), государственных, госу-дарственных унитарных предприятий

• Здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций.

Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости зданий, соору- жений, машино-мест, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы, на 1 января календарного года.

Ставки налогаСтавка налога на недвижимость — 1%. Для объектов сверхнормативного неза-вершенного строительства установлена ставка 2%. Местным органам управления предоставлено право увеличивать или уменьшать ставки налога на недвижи-мость отдельным категориям платель-щиков, но не более чем в два раза. Исчисление и уплата налога на недвижи-мость по ставкам, увеличенным (умень-шенным) согласно решениям местных Советов депутатов, производятся с 1 янва-ря года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение.

Налоговые льготыОсвобождаются от налога на недвижи- мость:• Здания и сооружения, предназначенные

для охраны окружающей среды и улуч-шения экологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом

• Здания и сооружения сельскохозяй-ственного назначения, используемые либо предназначенные для использова-ния организациями для производства продукции растениеводства, животно-водства, рыбоводства и пчеловодства

• Впервые введенные в действие здания и сооружения в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию

• Объекты придорожного сервиса в тече- ние двух лет с даты ввода в эксплуата- цию

• Здания и сооружения научных органи-заций, научно-технологических парков, центров трансфера технологий (до 1 января 2016 года).

От налога на недвижимость освобожда-ется ряд других объектов, в том числе здания и сооружения, признаваемые материальными историко-культурными ценностями, а также железные и автомо-бильные дороги общего пользования.

Подготовка отчетности и уплата налога

Налоговым периодом признается кален-дарный год.

Декларация по налогу на недвижимость представляется в налоговые органы не позднее 20 марта отчетного года. Уплата налога производится в размере одной четвертой годовой суммы налога ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца квартала.


Другие республиканские налоги Земельный налогПлательщиками земельного налога при-знаются организации и физические лица, у которых земельные участки находятся в постоянном или временном пользовании, пожизненно наследуемом владении или частной собственности.

Налоговая база земельного налога опреде-ляется исходя из кадастровой стоимости, функционального использования, площа-ди земельного участка.

К земельным участкам (их части), занятым объектами сверхнормативного незавер-шенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2. Исчисление и уплата земельного налога, увеличенного на коэффициент 2, по таким земельным участкам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек нормативный срок строительства.

Местным органам управления предостав- лено право увеличивать/уменьшать став-ки земельного налога отдельным катего-риям плательщиков, но не более чем в два раза. Исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (умень-шенным) в соответствии с решениями

местных Советов депутатов, производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Декларации представляются в налоговые органы ежегодно не позднее 20 февраля текущего года. Уплата налога производит-ся ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала. Уплата налога в отно- шении земельных участков сельскохозяй-ственного назначения производится не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентя-бря и 15 ноября.

Офшорный сборОбъектом обложения офшорным сбором является:• Перечисление денежных средств рези-

дентом Республики Беларусь лицу, зарегистрированному в офшорной зоне, иному лицу (по обязательству перед ре-зидентом офшорной зоны) или на счет, открытый в офшорной зоне, с учетом особенностей, перечисленных ниже.

• Исполнение обязательства в неденеж-ной форме перед лицом, зарегистри-рованным в офшорной зоне, кроме случаев исполнения резидентом оф-шорной зоны встречного обязательства путем перечисления на счет резидента Республики Беларусь денежных средств

• Переход имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и лицо, зарегистрированное в офшорной зоне.

Не является объектом обложения оф-шорным сбором перечисление денеж-ных средств, направляемых банками Республики Беларусь в пользу нерезиден-тов — владельцев международных систем расчетов с использованием банковских платежных карточек VISA, MasterCard и American Express, зарегистрированных в офшорных зонах и (или) имеющих счета в этих зонах, в соответствии с за-ключенными договорами с указанными нерезидентами.

Список офшорных зон включает в том числе Британские Виргинские острова, Гибралтар, штат Делавэр (США) и др.


Сбор взимается по единой ставке в размере 15%.

Налоговый кодекс устанавливает неко- торые льготы по офшорному сбору: например, офшорный сбор не взимается при возврате резидентами Республики Беларусь кредитов и займов и процентов за пользование ими резидентам офшор-ных зон.

Экологический налогНалоговая база экологического налога определяется как фактический объем:• Выбросов загрязняющих веществ

в атмосферу• Сбросов сточных вод• Отходов производства, подлежащих

хранению, захоронению• Ввоз на территорию Республики

Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Ставки экологического налога установле-ны Налоговым кодексом отдельно для каждого объекта налогообложения. При этом налоговая ставка может находиться в диапазоне от 530 рублей (примерно 0,05 доллара США) до 19,38 млн белорусских рублей (примерно 1942 доллара США) за тонну загрязняющего вещества. К ставкам экологического налога в некоторых случаях применяются коэффициенты.

АкцизыОбъектами налогообложения акцизами признаются:• Подакцизные товары, производимые

плательщиками и реализуемые ими на территории Республики Беларусь

• Ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары

• Подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации.

К подакцизным товарам относится алко-гольная продукция, табачные изделия, автомобильное топливо и др. Налоговый кодекс устанавливает ставки акцизов в фиксированной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (специфические ставки) или в процентах от их стоимости (адвалорные ставки).

Прочие республиканские налогиК этим налогам относятся:• Налог на добычу (изъятие) природных

ресурсов• Сбор за проезд автомобильных транс-

портных средств иностранных госу-дарств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь

• Гербовый сбор• Консульский сбор• Государственная пошлина • Патентные пошлины.

Местные налоги и сборыМестные налоги и сборы устанавлива-ются местными органами управления. Налоговый кодекс регулирует общие правила применения указанных налогов и сборов. К местным налогам и сборам относятся:• Налог за владение собаками• Курортный сбор• Сбор с заготовителей.


Особые режимы налогообложенияЕдиный налог для производителей сельскохозяйственной продукции Применять единый налог вправе органи-зации, у которых выручка от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 50% об-щей выручки этих организаций за преды-дущий финансовый год, а также органи-зации, у которых есть филиалы или иные обособленные подразделения, произво-дящие сельскохозяйственную продукцию, имеющие отдельный баланс и банковский счет, при условии, что выручка от реали-зации произведенной ими сельскохозяй-ственной продукции составляет не менее 50% от общей выручки этих филиалов или обособленных подразделений.Ставка налога — 1%.

Налог при упрощенной системе налогообложенияПрименять упрощенную систему налого-обложения вправе организации, средняя численность работников у которых не пре-вышает 100 человек, и размер валовой выручки которых составляет не более 9 млрд белорусских рублей (примерно 901,8 тыс долларов США) за первые девять месяцев года, предшествующего году, в котором плательщик планирует применить упрощенную систему налого- обложения (последнее условие распро-страняется также на индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осущест-вляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов).Налоговая база определяется как денеж-ное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), иму-щественных прав и внереализационных доходов.

При упрощенной системе налогообложе-ния применяются следующие налоговые ставки:• 5% — для организаций и индивидуальных

предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость

• 3% — для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Налог на игорный бизнесОбъектами обложения налогом на игорный бизнес признаются игровые столы, игро-вые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор, положительная разница между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок). В Налоговом кодексе установлены фиксированные ставки налога на игорный бизнес для каждого объекта налого- обложения. Общее количество объектов обложения налогом на игорный бизнес каждого вида, кроме положительной разницы между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей, подлежит обязательной регистрации по письменному заявлению плательщика в налоговых органах по месту постановки на учет до их уста-новки (использования) с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

Доходы, полученные плательщиками от осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, не признаются объекта-ми налогообложения:• По НДС, за исключением взимаемого

при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

• По налогу на прибыль.

Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельностиНалоговая база определяется как разница между суммой доходов, полученных от организации и проведения лотерей, и суммой начисленного призового фонда лотереи. Ставка налога на доходы устанав-ливается в размере 8%.Доходы от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей и обороты по реализации лотерейных биле- тов (по приему лотерейных ставок) не при- знаются объектами налогообложения:• По налогу на прибыль• По НДС.

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лицПлательщиками единого налога признают-ся индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не осущест-вляющие предпринимательскую деятель-ность. В Налоговом кодексе содержится перечень видов деятельности, осущест-вление которых является объектом обло-жения единым налогом, а также базовые ставки в белорусских рублях за месяц. Областные и Минский городской Советы депутатов устанавливают ставки единого налога за месяц в пределах данных базо-вых ставок. Законодательство также предусматривает ряд льгот по единому налогу.Помимо указанных выше особых режи-мов налогообложения законодательством также предусмотрены:• Сбор за осуществление ремесленной

деятельности• Сбор за осуществление деятельности

по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма

• Единый налог на вмененный доход.


Таможенное регулированиеОбщие сведения Таможенное регулирование в Республике Беларусь осуществляется в соответ-ствии с международными стандартами. Республика Беларусь является членом Всемирной таможенной организации, Международной конвенции о гармонизи-рованной системе описания и кодирования товаров (Брюссель, 1983 год), Конвенции о временном ввозе (Стамбул, 1990 год), Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Киотской конвенции) (Киото, 1973 год). Ожидается вступление Республики Беларусь во Всемирную торговую органи-зацию (далее — ВТО).

Кроме того, Республика Беларусь входит в состав Таможенного союза, в силу чего на ее территории действует единое тамо-женное законодательство Таможенного союза, в том числе Таможенный кодекс Таможенного союза (далее — Таможенный кодекс).

Таможенный союз Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской ФедерацииТаможенный союз был учрежден в 1995 году. Однако основные положения, ре-гулирующие деятельность Таможенного союза, были приняты в 2009-2010 годах. Таможенный союз начал функционировать 1 января 2010 года, когда вступил в силу Единый таможенный тариф (свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяе-мых всеми тремя государствами-участни-ками) и единая система мер нетарифного регулирования (лицензионные требования в области импорта).

Наиболее значимые изменения вступили в силу 1 июля 2010 года, когда начали действовать Таможенный кодекс

Таможенного союза и важные междуна-родные соглашения. В настоящее время товары, произведенные либо выпущенные для внутреннего потребления на терри-тории одной из стран-участниц, могут перемещаться между странами-участница-ми без таможенного оформления, уплаты таможенных пошлин, а также без каких бы то ни было экономических ограничений. Указанные товары не помещаются под какую-либо таможенную процедуру.

Правила Таможенного союза предусматри-вают несколько исключений. Некоторые товары подлежат декларированию тамо- женным органам при ввозе из одной страны-участницы Таможенного союза в другую.

Ввозные таможенные пошлиныБольшинство импортируемых товаров облагаются ввозными таможенными пошлинами и НДС. Некоторые категории товаров, например алкогольные и табачные изделия, бензин, облагаются также акцизами (см. выше пункт «Другие республиканские налоги»).

Ставки таможенных пошлин находятся в диапазоне от 0% до 80% таможенной сто-имости товаров. Основная ставка НДС — 20%. Она начисляется на сумму таможен-ной стоимости и таможенной пошлины. НДС, уплаченный при импорте товаров (услуг), в большинстве случаев подлежит вычету против исходящего НДС.

В настоящее время применяется ввозная таможенная пошлина 0% в отношении книг, некоторых видов лекарств, наукоем-кого оборудования и ряда других товаров. Таможенные пошлины и НДС не взима-ются с гуманитарной помощи и товаров, используемых при ликвидации послед-ствий стихийных бедствий, чрезвычайных

ситуаций природного и техногенного характера, а также с товаров, ввозимых дипломатическими представительствами.

Вывозные таможенные пошлиныНекоторые категории товаров, например нефть и нефтепродукты, облагаются вы-возными таможенными пошлинами.

Таможенная стоимость Определение таможенной стоимости то-варов в Беларуси соответствует правилам ВТО. Таможенная стоимость ввозимых товаров, как правило, определяется как стоимость товаров, указанная в счете- фактуре, плюс некоторые виды затрат, связанные с ввозом товаров на террито-рию Республики Беларусь, но не включен-ные в цену сделки. В большинстве случаев эти дополнительные затраты связаны с доставкой товаров до границы (напри- мер, затраты на транспортировку и стра-хование), роялти и другие платежи за ис-пользование объектов интеллектуальной собственности, стоимость материалов, безвозмездно предоставленных покупа-телем продавцу и др. Данный метод опре-деления таможенной стоимости ввозимых товаров называется методом по цене сделки с ввозимым товаром.

В большинстве случаев определение тамо- женной стоимости производится на усло- виях поставки СIР (Инкотермс 2010 — «перевозка и страхование оплачены до»). Если таможенная стоимость не может быть определена методом по цене сделки с ввозимыми товарами, применяются другие методы: метод цены сделки с идентичным или аналогичным товаром, метод на основе вычитания стоимости, метод на основе сложения стоимости или резервный метод определения тамо-женной стоимости товара.


Кодирование товаровВ настоящее время в Республике Беларусь применяется единая Товарная номенкла-тура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза. Данная номенклатура основана на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров. В теории первые шесть цифр товарных кодов, применяемых в Республике Беларусь и Европейском союзе, должны совпадать, однако на практике они иногда отличают-ся. Таможенными органами может быть вынесено имеющее обязательную силу решение в отношении классификации товаров.

Таможенные процедурыЛюбое перемещение товаров и транспорт-ных средств через государственную грани-цу Республики Беларусь осуществляется в соответствии с таможенными процедура-ми, предусмотренными законодательством Таможенного союза. Разные таможенные процедуры предполагают различные усло-вия таможенного оформления, что оказы-вает существенное влияние на тарифное и нетарифное регулирование импортных и экспортных операций. Далее приведен краткий обзор основных таможенных процедур.

Выпуск товаров для внутреннего потребленияТаможенная процедура выпуска товаров для внутреннего потребления применяется в отношении товаров, которые ввозятся на территорию Республики Беларусь и не предназначены для последующего реэкспорта. Это наиболее распростра-ненная и простая таможенная процедура. Согласно данной процедуре после уплаты таможенной пошлины, НДС и сбора за таможенное оформление считается, что товары находятся в свободном обра-щении на территории Таможенного союза.

Таможенный складПри помещении импортных товаров под процедуру таможенного склада происхо-дит их хранение на специальном таможен-ном складе под контролем таможенных органов (таможенный склад). Товары хранятся на условиях, определенных дан-ной процедурой, до момента их продажи конечным покупателям, их использования на территории Таможенного союза или их реэкспорта за пределы Таможенного союза. Уплата таможенных пошлин и НДС откладывается до момента фактической реализации товаров конечным покупате-лям на территории Таможенного союза и их вывоза с таможенного склада.

Характеристики товаров, хранимых на таможенном складе, должны оставать-ся неизменными, т. е. любые производ-ственные и сборочные операции, а также операции, которые направлены на измене-ние состояния товаров, запрещены.

Срок хранения товаров на таможенном складе не может превышать трех лет. По истечении срока хранения товары подлежат помещению под другую тамо- женную процедуру. В случае выпуска товаров для внутреннего потребления производится уплата таможенных пошлин и НДС. При реэкспорте товаров за пределы Таможенного союза таможенная пошлина и НДС не взимаются.

Временный ввоз (допуск)Временный ввоз (допуск) — это таможен-ная процедура, при которой допускается использование товаров на территории Таможенного союза с полным или частич-ным освобождением от уплаты таможен-ных пошлин и НДС.

Срок временного ввоза товаров не может превышать двух лет (или 34 месяцев для арендованных основных средств).

В отдельных случаях не предназначенные для использования в торговых операциях товары могут полностью освобождаться от таможенных пошлин и налогов. Типич- ным примером полного освобождения


временно ввозимых товаров является ввоз товаров для демонстрации на вы-ставке или для испытаний на территории Таможенного союза.

Частичное освобождение производится в иных случаях, когда предполагается, что товары будут находиться на тер-ритории Таможенного союза в течение определенного срока и впоследствии будут реэкспортированы. При частичном освобождении импортер обязан ежемесяч-но осуществлять таможенные платежи в размере 3% от общей суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную проце-дуру выпуска для внутреннего потребле-ния. Эти суммы не подлежат возврату в случае реэкспорта товаров.

После истечения срока, установленного для временного ввоза, товары либо реэк-спортируются за пределы Таможенного союза, либо выпускаются для внутреннего потребления на территории Таможенного союза. В последнем случае производится доплата таможенных пошлин, а также на-числяются пени за просрочку платежа.

Данная таможенная процедура широ-ко используется на практике, особенно при ввозе оборудования на территорию Республики Беларусь для аренды (лизинга), а также генеральными подрядчиками при реализации строитель-ных проектов.

Таможенные процедуры переработки Предусмотрены три таможенные процеду-ры переработки.

Таможенная процедура переработки на таможенной территории. Данную таможенную процедуру применяют ор-ганизации, занимающиеся переработкой продукции на территории Таможенного союза. При соблюдении определенных условий они вправе ввозить на терри-торию Таможенного союза товары для последующей переработки без уплаты таможенной пошлины и НДС. При этом может потребоваться банковская гарантия уплаты таможенных пошлин и налогов на случай нарушения условий, предусмо-тренных данной таможенной процедурой.

После переработки товаров и получения готовой продукции последняя должна экс-портироваться. В случае выпуска готовой продукции для внутреннего потребления в Таможенном союзе производится уплата таможенной пошлины и НДС, которые начисляются на стоимость исходных материалов, а также пени за просрочку платежа.

Таможенная процедура переработки для внутреннего потребления. Применение данной процедуры предпо-лагает уплату таможенных пошлин только после выпуска готовой продукции для внутреннего потребления на территории Таможенного союза. Таможенные по-шлины начисляются на стоимость готовой продукции. Ввозимые для переработки материалы освобождаются от уплаты таможенных пошлин, но облагаются НДС. Указанная таможенная процедура применяется только в отношении неко-торых видов готовой продукции, пере-чень которых должен быть установлен законодательством.


Таможенная процедура переработки вне таможенной территории. Таможенная процедура переработки вне территории Таможенного союза допускает вывоз товаров для переработки с последующим реимпортом на территорию Таможенного союза. В этом случае таможенные пошли-ны и НДС начисляются только на сумму добавленной стоимости, полученной в результате переработки товаров, а не на стоимость ввозимых товаров. Эта таможенная процедура весьма удобна при вывозе товаров для ремонта вне тер-ритории Таможенного союза.

Режим свободной торговли в СНГВ соответствии с действующим в СНГ режимом свободной торговли ввоз в Республику Беларусь товаров, происхо- дящих из стран СНГ, не облагается тамо-женными пошлинами. Для получения пра-ва на применение данной льготы товары должны ввозиться с территории другого государства СНГ на основе договора,

заключенного между двумя резидентами СНГ. НДС и акцизы при этом взимаются.

18 декабря 2011 года в Санкт-Петербурге подписан договор о зоне свободной торговли. Документ подписали восемь стран СНГ: Беларусь, Россия, Армения, Казахстан, Кыргызстан, Молдова, Таджи- кистан и Украина. 20 сентября 2012 года договор о зоне свободной торговли вступил в силу. 31 мая 2013 года был подписан протокол о применении догово-ра о зоне свободной торговли между его сторонами и Республикой Узбекистан.

Наряду с положениями об отмене им-портных и экспортных пошлин, договор предусматривает обязательства сторон, гарантирующие недискриминационное применение правил нетарифного регули-рования и предоставление национального режима.

Документ также предполагает отмену количественных ограничений во взаимной торговле, уравнивает права сторон

при проведении госзакупок, предусматри-вает свободу транзита, возможность при-менения специальных защитных мер во взаимной торговле. Регулируются вопросы предоставления субсидий, установления технических барьеров в торговле, при-нятия санитарных мер, введения ограни-чений в целях обеспечения платежного баланса.

Договор о зоне свободной торговли заменил действующие между государ- ствами-участниками СНГ соглашения о свободной торговле — как двусторонние, так и многосторонние.

Важным отличием договора от действу-ющих на территории СНГ соглашений является наличие инструмента принужде-ния сторон, нарушающих договоренности, к выполнению своих обязательств. Таким инструментом являются правила разреше-ния споров, содержащиеся в приложении к договору.

Формирование и аудит финансовой отчетностиСогласно общим положениям законода-тельства в области бухгалтерского учета, включая Закон о бухгалтерском учете и отчетности, основными задачами бухгал-терского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее активах и обязательствах.

Действие Закона о бухгалтерском учете и отчетности распространяется на юри- дические лица Республики Беларусь, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, представительства иностранных и международных

организаций, хозяйственные группы, холдинги, простые товарищества (участников договора о совместной деятельности).

Представительства иностранных орга-низаций, находящиеся на территории Республики Беларусь, формируют свою учетную политику на основе принципов бухгалтерского учета и отчетности, преду- смотренных Законом о бухгалтерском учете и отчетности.

Действие указанного закона не распро-страняется на индивидуальных предпри-нимателей (их деятельность регулируется другими законодательными актами).

С 1 января 2012 года вступили в силу новый план счетов и инструкции к нему, а также иные нормативные документы, при разработке которых применялись принципы Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Это спо- собствует постепенному переходу к новой методологии бухгалтерского учета и сбли-жению белорусской системы бухгалтерско-го учета с МСФО.

Основная концепцияБухгалтерский учет и отчетность осно-вываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисле-ния, соответствия доходов и расходов,


правдивости, осмотрительности, нейтраль-ности, полноты, понятности, сопоставимо-сти, уместности.

В то же время применение данных принци-пов в Республике Беларусь зачастую обусловлено особенностями бухгалтерско-го учета. На практике иногда наблюдается приоритет формы документов над их содержанием. Примером этого является перечень первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяй-ственной операции, форма которых четко зафиксирована действующим законода-тельством. Смещение акцента в сторону юридической формы может мешать применению других принципов бухгалтер-ского учета.

Вопрос непрерывности деятельности организации актуален для данного разви-вающегося рынка, поскольку у некоторых компаний могут возникнуть сложности с продолжением хозяйственной деятельно-сти по причине их текущего финансового состояния.

Методы бухгалтерского учетаБелорусские предприятия должны вести бухгалтерский учет на основании учетной политики, которая утверждается ежегодно приказом директора. В ней оговариваются применяемые организацией виды учетной оценки, план счетов бухгалтерского учета

организации, разработанные организа-цией для применения формы первичных учетных документов, применяемая орга-низацией форма бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, иные способы организации и ведения бухгалтер-ского учета, которым предприятие будет следовать в течение года.

С 1 января 2013 года организации при-знают выручку от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг только по методу начисления (отражение выручки в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведе-ния расчетов по ним).

Операции в иностранной валютеФормирование бухгалтерских проводок и подготовка бухгалтерской отчетности должны осуществляться в официальной денежной единице Республики Беларусь.

Для целей бухгалтерского учета хозяй-ственные операции в иностранной валюте конвертируются в белорусские рубли по официальному курсу, устанавливаемо-му НБ РБ, на дату совершения хозяйствен-ной операции. Курс по наиболее ходовым иностранным валютам НБ РБ определяет на основании результатов торгов на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» за предыдущий день.

Как правило, сделки купли-продажи иностранной валюты осуществляются организациями на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», но в некото-рых редких случаях такие сделки могут проводиться без участия биржи.

Основные средстваОсновные средства должны отражаться в учете по первоначальной или переоце-ненной стоимости. Начисление аморти-зации объектов основных средств может производиться одним из нижеперечислен-ных методов:• Линейным способом• Нелинейным способом (рассчитывается

прямым методом суммы чисел лет, об-ратным методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэф-фициентом ускорения от 1 до 2,5 раз)

• Производительным способом.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амор-тизации с отражением в своей учетной политике.

Чаще всего используется линейный способ начисления амортизации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется на дату его приобретения и зачастую соответствует периоду его предположительного полезного исполь-зования. В случае изменения состояния


основных средств продолжительность данного периода может быть скорректиро-вана. Несмотря на определенную степень свободы в выборе способов и средств начисления амортизации, спектр доступ-ных предприятию вариантов сужен ввиду наличия в действующем законодательстве ряда ограничений.

Переоценка основных средств, объектов незавершенного строительства и неустановленного оборудования (числя-щихся в составе внеоборотных активов) осуществляется на основе индекса, публи-куемого Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь. Если этот индекс достигает величины 103% и более, то проводится переоценка:• В отношении зданий, сооружений

и передаточных устройств — всеми организациями

• В отношении остальных основных средств, объектов незавершенного строительства и неустановленного оборудования — государственными организациями, а также организациями с долей государства в уставном фонде более 50%, не являющимися коммерче-скими организациями с иностранными инвестициями.

Переоценка основных средств должна проводиться ежегодно (в начале года, следующего за отчетным) с использовани-ем одного из следующих трех допустимых методов:• Прямой метод оценки• Индексный метод• Метод пересчета валютной стоимости.

Переоценку групп однородных объектов основных средств разрешается осуще- ствлять не чаще одного раза в год. Стоимость земли и иных объектов приро-допользования не переоценивается.

Для целей бухгалтерского учета предпри-ятия могут самостоятельно устанавливать сроки полезного использования с учетом пороговых значений, установленных законодательством. В случае, когда за-конодательными актами организациям предоставлено право проводить переоцен-ку, решение о ее проведении может быть принято в отношении:• Всего имущества, кроме зданий, соору-

жений и передаточных устройств• Объектов основных средств, относящих-

ся к определенным группам, подгруппам либо к классифицируемым опреде-ленными шифрами классификациям основных средств

• Отдельных объектов основных средств, неустановленного оборудования

• Объектов незавершенного строитель-ства по поводу всех затрат, относящихся к переоцениваемому объекту.

ЗапасыЗапасы отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

Оценка запасов при отпуске в производ-ство и ином выбытии осуществляется с использованием одного из следующих способов:• По средней себестоимости• По себестоимости первых по времени

приобретения запасов (способ ФИФО)• По себестоимости каждой единицы.

Применение одного из способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.

Первый метод используется чаще всего. Фактическая себестоимость запасов долж-на включать стоимость запасов по ценам приобретения, включая таможенные пошлины и сборы, а также фактические


затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Требования в отношении раскрытия информацииОрганизация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, — промежуточную (квартальную, месячную) отчетность.

Годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) коммерческих организаций состоят из:• Бухгалтерского баланса• Отчета о прибылях и убытках• Отчета об изменении собственного

капитала• Отчета о движении денежных средств• Примечаний к отчетности, предусмо-

тренных законодательством Республики Беларусь.

Месячная отчетность коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса.

Формат представления бухгалтерской от-четности устанавливается Министерством финансов. Составление бухгалтерской от-четности осуществляется на белорусском и (или) русском языках. Валютой отчет-ности является официальная денежная единица Республики Беларусь.

Требования к представлению бухгалтерской отчетностиОтчетным годом для всех (за исключением вновь созданных) организаций является календарный год — с 1 января по 31 дека-бря. Для вновь созданных организаций — с даты их государственной регистрации по 31 декабря того же года.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 31 марта года, следующего за отчетным:• Собственникам их имущества• Государственным органам и организа-

циям, в подчинении которых находятся организации

• Иным организациям в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Годовая бухгалтерская отчетность подлежит рассмотрению и утверждению в порядке, установленном учредительны-ми документами организации.Общественно значимые организации (открытые акционерные общества, являю- щиеся учредителями унитарных предпри-ятий и (или) основными хозяйственными обществами по отношению к дочерним хозяйственным обществам, банки и небанковские кредитно-финансовые организации, страховые организации за исключением банков) обязаны состав-лять за 2016 год и последующие годы годовую консолидированную отчетность в соответствии с МСФО в официальной денежной единице Республики Беларусь. Годовая отчетность таких организаций вместе с аудиторским заключением по этой отчетности должна быть пред-ставлена не позднее 30 июня года, следующего за отчетным, в Министерство финансов Республики Беларусь (для бан-ков — в Национальный банк Республики Беларусь), а также размещена на сайте общественно значимой организации в глобальной компьютерной сети Интернет не позднее 31 июля года, следующего за отчетным.Размещать годовую бухгалтерскую отчет-ность в открытом доступе обязаны:• Банки и небанковские кредитно-

финансовые организации• Страховые и перестраховочные

организации, страховые брокеры• Открытые акционерные общества• Эмитенты ценных бумаг.Все предприятия, зарегистрированные на ОАО «Белорусская валютно-фондо-вая биржа», представляют квартальную бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и др.), а также дополнительные сведения в Министерство финансов в течение


30 календарных дней по окончании квар-тала. По окончании отчетного года должна быть также представлена годовая финан-совая отчетность в течение 30 календар-ных дней по окончании финансового года.

Требования к аудитуПроводится обязательный аудит бухгал-терской отчетности следующих видов организаций:• Открытых акционерных обществ• Банков, небанковских кредитно-

финансовых организаций• Бирж• Коммерческих организаций с иностран-

ными инвестициями• Страховых организаций, страховых

брокеров• Резидентов ПВТ• Организаций, ответственных за выплату

гарантийного возмещения по банков-ским вкладам физических лиц

• Иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки за предыдущий отчетный год составляет более 5 млн евро.

Расхождения между МСФО и принципами бухгалтерского учета, используемыми в Республике БеларусьВ основе требований белорусского законо- дательства, распространяющихся на ком- мерческие организации, лежат положения Гражданского кодекса, Закона о бухгалтер-ском учете и отчетности, а также типового плана счетов в организациях. Помимо этого, данные требования сформулирова-ны с учетом положений законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету, принятых Министерством финансов и НБ РБ. Формально отдельные требования сформулированы с учетом МСФО, однако

на практике их толкование и применение могут существенно отличаться.

Несмотря на существование стандартов бухгалтерского учета в банковской систе- ме, а также соответствующих требований в законодательных актах Министерства финансов, методы и подходы к ведению бухгалтерского учета в Республике Беларусь определяются целым рядом приказов и разъяснений Министерства финансов и НБ РБ.

Эти и иные факторы могут привести к отходу от стандартных требований и, как следствие, к увеличению числа расхождений с МСФО (в дополнение к указанным ниже). Перечень основных расхождений:

• Существует расхождение в определении валюты отчетности и функциональной валюты (обязательная бухгалтерская отчетность должна составляться исклю- чительно в официальной денежной единице Республики Беларусь).

• Обязательное наличие для целей бухгалтерского и налогового учета пер-вичной документации, подготовленной по установленному образцу.

• В белорусской системе бухгалтерского учета не отражается влияние фактора гиперинфляции.

• Несмотря на существование руковод-ства по подготовке консолидирован-ной финансовой отчетности, согласно которому материнская организация должна составлять консолидированную и отдельную финансовую отчетность при наличии у нее дочерних предпри-ятий, положения данного руководства не находят полного применения. В то же время в МСФО консолидация является обязательной.

• Согласно нормам действующего зако- нодательства разрешается проводить

переоценку целых категорий основных средств в соответствии с действующими в Республике Беларусь принципами бухгалтерского учета.

• Существуют расхождения в порядке учета уставного капитала и резервов.

• Нормы и требования к ведению бухгал-терского учета и отчетности учрежде-ниями банковского сектора являются более «прогрессивными» с точки зрения соответствия МСФО (применение понятия гудвила и т. д.).

Существование целого ряда различных национальных стандартов и законодатель-ных актов, регулирующих бухгалтерский учет, усложняет или делает более затрат-ным процесс анализа возможностей и финансовых решений потенциальными инвесторами и пользователями бухгалтер-ской отчетности. Расхождения в принципах бухгалтерского учета согласно националь-ным стандартам учета и МСФО влекут за собой дополнительные затраты для организаций, стремящихся к привлече-нию капитала на различных рынках и вынужденных в этой связи представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по нескольким моделям учета. Кроме этого, подобные расхождения приводят к возникновению сомнений относительно того, какие данные отражают действитель-ное положение вещей. Происходящий под руководством Совета Министров постепен-ный переход на МСФО, а также дальней-шее утверждение новых законодательных актов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в части подготовки консолидированной бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО — это, несомненно, важные шаги на пути дальнейшего совершенствования бело- русской системы бухгалтерского учета и общего процесса сближения междуна-родных стандартов бухгалтерского учета.

Физические лица

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Физические лица 59

Трудовые отношенияСитуация на рынке труда в Республике Беларусь сегодня такова, что тон на нем задают преимущественно наемные работники, а не наниматели. Ряд отраслей экономики испытывают острую нехватку высококвалифицированных специалистов, что в свою очередь приводит к ужесточе-нию конкуренции. Сложившаяся ситуация обусловлена различными факторами. Сокращение численности населения в стране, а также некоторое снижение качества образования привели к дальней-шему росту дефицита на рынке квалифи-цированной рабочей силы в Минске и других регионах страны.

Ситуация коренным образом изменилась в недавнем прошлом в связи с экономиче-ским кризисом. Многим организациям при-шлось прибегнуть к сокращению персона-ла, введению режима неполной занятости и уменьшению количества предоставляе-мых сотрудникам льгот.

Трудовой кодекс Республики БеларусьТрудовой кодекс Республики Беларусь (далее — Трудовой кодекс) составляет основу трудовых отношений в Республике Беларусь, определяет процедуры найма и увольнения работников, а также содер-жит положения о рабочем времени, о предоставлении и использовании отпус- ков, о служебных командировках, о выпла-те заработной платы и прочем. Трудовой кодекс по-прежнему ориентирован на за- щиту прав и интересов работников. Наряду с Трудовым кодексом в Республике Беларусь действует Декрет Президента № 29 от 26 июля 1999 года, определя-ющий особенности срочных трудовых договоров.

Действие белорусского трудового законо-дательства распространяется не только на граждан страны, но и на иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на территории Республики Беларусь, если трудовой договор заклю-чен на ее территории.

Норма продолжительности рабочего времени в Республике Беларусь состав-ляет 8 часов в день и 40 часов в неделю. Белорусским законодательством установ-лены жесткие ограничения на привлече-ние работников к сверхурочной работе. В соответствии с Трудовым кодексом при-влечение к сверхурочным работам допу-скается только с согласия работника, при этом оплата труда работника за сверхуроч-ную работу осуществляется по повышен-ным тарифным ставкам, либо работнику могут предоставляться дополнительные дни отдыха. Предельная норма продолжи-тельности сверхурочных работ в течение года составляет 180 часов при условии, что сверхурочные работы для работника не будут превышать 10 часов в рабочую неделю. Продолжительность ежедневной работы с учетом сверхурочных работ не должна превышать 12 часов. Работнику может быть установлен ненормированный рабочий день. Продолжительность рабоче-го времени в этом случае не фиксируется, но работнику должен предоставляться до-полнительный отпуск до семи дней в год.

В целом продолжительность оплачиваемо-го отпуска не может быть менее 24 календарных (а не рабочих) дней в году.

При предоставлении отпуска по беремен-ности и родам (продолжительностью, как правило, 126 дней) назначается пособие обычно в размере 100% средней

заработной платы, но не выше трехкрат-ной величины средней заработной платы, установленной действующим законо-дательством. Пособие выплачивается Фондом социальной защиты населения. После рождения ребенка выплачивается единовременное пособие, размер которого составляет в эквиваленте около 1100 дол- ларов США. Предусмотрен также отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. В данном случае наниматель выплачивает работнику финансируемое Фондом социальной защиты населения ежемесячное пособие в размере, эквивалентном примерно 200 долларам США.

Помимо этого, Фонд социальной защиты населения финансирует выплату пособий по болезни. Размер пособия составляет 80% от средней заработной платы за рабо-чие дни в течение первых 12 календарных дней периода болезни и 100% в последую-щие дни периода болезни.

Согласно белорусскому трудовому зако- нодательству дополнительный отпуск и ряд других льгот в обязательном порядке предоставляются работникам, осуществля- ющим трудовую деятельность во вредных и (или) опасных условиях.

Наем сотрудниковПрием сотрудника на работу сопровожда-ется оформлением письменного трудового договора, а также внутреннего документа — официального приказа о приеме на работу, в котором указываются имя нового сотрудника, его должность и дата приема на работу. Согласно действующе-му трудовому законодательству, трудовой договор, как правило, заключается на неопределенный срок.

60 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Физические лица

Тем не менее заключение срочных трудо-вых договоров на основании вышеуказан-ного Декрета № 29 является даже более распространенной практикой, поскольку это дает нанимателям ряд существенных преимуществ. Среди них можно отметить в том числе возможность заключения трудового договора на один год (и до пяти лет) вне зависимости от отрасли, в которой осуществляет деятельность наниматель, и должностных обязанностей, а также более широкие возможности для прекра-щения трудового контракта с работником по инициативе нанимателя.

При приеме на работу сотруднику по общему правилу может быть установ-лен испытательный срок продолжительно-стью не более трех месяцев.

Наниматель также несет ответственность за надлежащее внесение сведений в трудовую книжку работника. В случае если данное место работы является первым в трудовой деятельности сотруд- ника, наниматель обязан обеспечить оформление для него трудовой книжки и карточки социального страхования.

Расторжение трудового договораТрудовой договор с работником может быть расторгнут по основаниям, предусмо-тренным Трудовым кодексом. Кроме того, Трудовой кодекс определяет процедуру расторжения трудового договора, строгое соблюдение которой позволит мини-мизировать риск возможных судебных разбирательств с работниками. Трудовым кодексом предусмотрены следующие ос-нования прекращения трудового договора с работником:• По соглашению сторон• Истечение срока трудового договора

(в случае срочного трудового договора)• По инициативе работника

• По инициативе нанимателя• В связи с возникновением обстоятельств

непреодолимой силы (форс-мажор) и некоторые иные основания.

Расторжение трудового договора по инициативе нанимателя возможно только в том случае, если выполняются определенные условия. Трудовой договор может быть расторгнут нанимателем в случае допущения работником опреде-ленных нарушений или систематического ненадлежащего исполнения работником служебных обязанностей. Наниматель также может расторгнуть трудовой дого-вор при наступлении определенных обсто-ятельств, таких, например, как ликвидация организации, сокращение штата работни-ков, несоответствие работника занимае-мой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации, что должно подтверждаться результатами аттестации (которая также представляет собой процедуру, регламентированную законодательством) и т. д.

В соответствии с Трудовым кодексом наниматель вправе расторгнуть трудо-вой договор с работником до окончания испытательного срока, если результаты, показанные работником за это время, являются неудовлетворительными. В та-ком случае наниматель обязан направить работнику соответствующее уведомление как минимум за три дня до прекращения трудовых отношений с ним (уведомление может быть также направлено в послед-ний день испытательного срока).

Заработная платаРазмер заработной платы зависит от слож-ности работы, ее характера и специфики, общих условий труда и квалификации работника.

До недавнего времени при расчете зара-ботной платы коммерческие организации

и индивидуальные предприниматели должны были применять единую тариф-ную сетку по оплате труда (далее — ЕТС), что сдерживало конкуренцию на рынке труда.

С 1 июня 2011 года на коммерческие организации (как государственные, так и частные) и индивидуальных предприни-мателей больше не возлагается обязан-ность применять ЕТС, и ее применение остается на усмотрение нанимателя.

ЕТС представляет собой инструмент та-рификации оплаты труда в виде совокуп-ности разрядов оплаты труда и соответ-ствующих им тарифных коэффициентов. На основании ЕТС наниматель определяет размер единой тарифной ставки первого разряда, которая впоследствии умножа-ется на тарифный коэффициент с целью определения размера оклада работника.

В настоящее время многие наниматели стали устанавливать размер заработной платы без привязки к ЕТС (например, в эквиваленте в белорусских рублях, в условных единицах или иностранной валюте). Независимо от установленного порядка определения заработной платы, она должна выплачиваться в белорусских рублях.

Работа по гражданско-правовому договоруТакже существует возможность заключе-ния с работником не трудового, а граждан-ско-правового договора на выполнение работ или оказание услуг. В этом случае гражданско-правовой договор, а также вытекающие из него правоотношения ре-гулируются не Трудовым, а Гражданским кодексом и Указом Президента № 314 от 6 июля 2005 года. Таким образом, некоторые гарантии (например, оплачива-емый трудовой отпуск), которые предо-ставляет работнику Трудовой кодекс,


не распространяются на отношения, возникающие из гражданско-правового договора.

Гражданско-правовой договор должен быть заключен в письменной форме и со-держать, в частности, следующие условия:• Порядок расчета сторон, включая

суммы, подлежащие выплате

• Обязательство заказчика (другими словами — нанимателя) по уплате за физических лиц (другими словами — работников) обязательных страховых взносов

• Обязательства сторон по обеспечению безопасных условий работы и ответ-ственность за их невыполнение

• Основания для досрочного расторжения гражданско-правового договора

• Ответственность за неисполнение заказ-чиком обязательств по оплате выполнен-ной работы (оказанной услуги) в виде неустойки в размере не менее 0,15% от невыплаченной суммы за каждый день просрочки.

Миграционное законодательство Въезд и пребывание на территории Республики Беларусь граждан иностранных государствДля въезда в Республику Беларусь иностранный гражданин должен получить визу (информация о разных типах виз представлена далее).

По общему правилу иностранному граж-данину необходимо зарегистрироваться в течение пяти суток, за исключением вы-ходных дней, государственных праздников и праздничных дней, в Министерстве иностранных дел, или органе внутренних дел, или гостинице, или санаторно-курорт-ной или оздоровительной организации по месту фактического временного пребывания. Срок до 30 дней установлен, в частности, для регистрации граждан России и Казахстана.

Иностранным гражданам, имеющим дей-ствующее разрешение на постоянное про-живание, виза для въезда в Республику Беларусь и выезда из нее не требуется.

I. Въездная виза Въездная виза дает иностранному гражда-нину право въезда, пребывания и выезда из Республики Беларусь и выдается, как правило, дипломатическими представи-тельствами и консульскими учреждения-ми Республики Беларусь в иностранных

государствах. Также, как правило, иностранный гражданин может обратиться с просьбой об оформлении визы в аэро-порту по прибытии.

Въездные визы делятся на транзитные (выдаются в целях транзитного проезда через территорию Республики Беларусь), краткосрочные (выдаются на срок до 90 дней) и долгосрочные (выдаются на срок до одного года с правом пребы- вания до 90 суток). Визы могут быть однократными, двукратными или много- кратными.

Краткосрочная въездная виза (виза кате-гории С) выдается на заявленный срок, но не более, чем на 90 суток, в том числе в следующих целях:• Осуществление деловой поездки —

на основании ходатайства белорусского юридического лица

• По частным делам — в том числе на осно-вании приглашения физического лица

• Работа (с правом работы по найму) — на основании специального разре-шения на право занятия трудовой деятельностью.

Долгосрочная въездная виза (виза катего-рии D) выдается для многократного въезда в Республику Беларусь в том числе в следующих целях:

• Поддержание деловых контактов — на основании ходатайства белорусского юридического лица и других документов визовой поддержки, подтверждающих наличие деловых контактов с приглаша-ющей организацией

• По частным делам — в том числе на осно-вании приглашения физического лица.

II. Разрешение на временное проживание Разрешение на временное проживание — это документ, предоставляющий иностран-цу право на проживание в Республике Беларусь в течение срока его действия.

Оно выдается иностранцам, в том числе если они прибыли в Республику Беларусь для занятия трудовой или предпринима-тельской деятельностью. Разрешение на временное проживание предостав-ляется сроком до одного года и дает гражданам иностранных государств право находиться на территории Республики Беларусь без визы. Разрешение на временное проживание также может быть выдано членам семьи иностранца, получившего разрешение на временное проживание, при наличии законного ис-точника получения доходов, обеспечиваю-щих ему и членам его семьи прожиточный минимум, установленный в Республике Беларусь, на период временного прожива-ния в стране.


III. Выездная-въездная визаИностранный работник, имеющий разре- шение на временное проживание, вправе периодически выезжать за пределы Респуб- лики Беларусь и въезжать в нее при нали- чии действующей визы.

В случае если срок действия въездной визы истек, иностранный гражданин может получить выездную-въездную визу, которая выдается Департаментом по гражданству и миграции Министерства внутренних дел по месту временного проживания иностранца на территории Республики Беларусь.

Выездная-въездная многократная виза выдается иностранным гражданам, полу-чившим разрешение на временное прожи-вание сроком на один год, но не более чем на срок действия разрешения на вре-менное проживание.

Прием на работу иностранных гражданПрием на работу иностранных граждан, не имеющих разрешений на постоянное проживание в Республике Беларусь и намеревающихся прибыть в нее с целью трудоустройства, — это многоэтапный про-цесс, участие в котором принимает как на-ниматель, так и иностранный гражданин.

Процесс приема на работу иностранного гражданина состоит из следующих этапов:• Наниматель получает разрешение

на привлечение иностранной рабочей силы (см. ниже раздел «Разрешение на привлечение иностранной рабочей силы»).

• Наниматель получает специальное разре- шение на право занятия трудовой дея-тельностью на территории Республики Беларусь для каждого иностранного ра-ботника (см. ниже раздел «Специальное разрешение на право занятия трудовой

деятельностью на территории Республики Беларусь для определенно-го работника»).

• Наниматель и работник заключают трудовой договор, который регистри-руется нанимателем (см. ниже раздел «Регистрация трудовых договоров (контрактов)»).

• Работник получает въездную визу в Республику Беларусь (см. выше раз-дел «Въездная виза»).

• Работник регистрируется в местных органах внутренних дел по прибытии в Республику Беларусь. В последую-щем работник может получить раз-решение на временное проживание в Республике Беларусь (см. выше раздел «Разрешение на временное проживание»).

I. Разрешение на привлечение иностран-ной рабочей силы

Для привлечения иностранных работников в количестве более 10 человек наниматель в Республике Беларусь должен получить разрешение на привлечение иностранной рабочей силы в страну.

Для получения данного разрешения наниматель представляет оригиналы или нотариально заверенные копии всех необходимых документов в Департамент по гражданству и миграции Министерства

внутренних дел. Срок действия разреше-ния составляет один год.

II. Специальное разрешение на право занятия трудовой деятельностью на территории Республики Беларусь для определенного работника

После получения упомянутого выше разрешения (в случае необходимости) наниматель в Республике Беларусь дол-жен получить специальное разрешение на право занятия трудовой деятельностью на территории страны для каждого иностранного работника. Если иностран-ный гражданин планирует осуществлять трудовую деятельность у нескольких нанимателей в Республике Беларусь, то он обязан получить специальное раз-решение для работы у каждого из них.

Разрешение выдается Министерством внутренних дел Республики Беларусь сроком на один год. Впоследствии срок действия разрешения может быть продлен еще на год.

III. Регистрация трудовых договоров

Наниматель обязан регистрировать трудо-вые договоры (контракты) в течение ме-сяца со дня их подписания. Срок действия трудового договора не может превышать срок действия специального разрешения на право занятия трудовой деятельностью.


Подоходный налогПлательщикиПлательщиками подоходного налога являются физические лица.

Объекты налогообложенияК объектам обложения подоходным нало- гом относятся:• Доходы, полученные налоговыми

резидентами Республики Беларусь от источников как в стране, так и за ее пределами

• Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученные от источников в стране.

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, находящиеся на ее территории более 183 дней в календарном году. Не являют-ся налоговыми резидентами физические лица, не удовлетворяющие указанному выше условию.

Доходы от источников в БеларусиК доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:• Вознаграждение за выполнение трудо-

вых или иных обязанностей, выполнен-ную работу, оказанную услугу, соверше-ние действия (бездействие)

• Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законо-дательством Республики Беларусь

• Дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации и (или) проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь

• Страховое возмещение и (или) обеспе-чение при наступлении страхового слу-чая, полученное от белорусской страхо-вой организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь

• Доходы, полученные от использова- ния на территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности

• Доходы, полученные от сдачи в аренду, или лизинг, или от иного использования имущества, находящегося на террито-рии Республики Беларусь

• Доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь

• Доходы, полученные от реализации на территории Республики Беларусь ценных бумаг или акций (долей в уставном фонде организаций), а также доходы, полученные от реализации акций белорусских организаций (долей участия в уставном фонде белорусских организаций), и др.

Ставки налога

Стандартная ставка налога 12%

Доходы, полученные физическими лица-ми (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помеще-ний, земельных участков) от резидентов ПВТ по трудовым договорам

9%

Доходы, полученные индивидуальными предпринимателями-резидентами ПВТ

9%

Доходы, полученные физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов ПВТ по трудовым договорам

9%

Доходы, получаемые белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) от осущест-вления предпринимательской (нотари-альной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности

15%

Порядок взимания налогаВ большинстве случаев подоходный налог исчисляется, удерживается и перечис-ляется в бюджет налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются бело-русские организации, белорусские индиви-дуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятель-ность на территории Республики Беларусь через представительство, постоянные представительства международных орга-низаций в Республике Беларусь, диплома-тические представительства и консульские учреждения иностранных государств в Республике Беларусь, от которых пла-тельщик получил доходы.

Перечисление налоговыми агентами подоходного налога в бюджет произво-дится не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.


Законодательство обязывает физических лиц представлять налоговую декларацию в налоговые органы и самостоятельно уплачивать подоходный налог в следую-щих случаях:• Если доход получен от физических лиц,

не являющихся налоговыми агентами• Если доход получен физическим лицом —

налоговым резидентом Республики Беларусь от источника за пределами страны

• Если удержание подоходного налога с доходов физических лиц не возложено на налоговых агентов

• Если доход получен от осуществления предпринимательской деятельности после исключения индивидуального предпринимателя из Единого государ-ственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Подача ежегодной налоговой декларации физическими лицами осуществляется не позднее 1 марта года, следующего за отчетным календарным годом. При этом соответствующая сумма налога подлежит уплате не позднее 15 мая года, следующе-го за отчетным.

Налоговые вычетыПлательщики подоходного налога имеют право применить следующие налоговые вычеты:• В сумме, уплаченной плательщиком

в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессио-нально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полу-ченных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных

предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам и просроченных процентов по ним), фактически израсходованных на выше- указанные цели. Вычету подлежат так-же суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства.

• В сумме, не превышающей 12 млн бело- русских рублей (примерно 1200 долла-ров США) в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добро-вольного страхования жизни и дополни-тельной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицин-ских расходов.

• В сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расхо-дов на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо на приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Респуб- лики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и белорус- ских индивидуальных предпринимате- лей (включая проценты по ним, за ис-ключением процентов по просроченным кредитам и займам и просроченных процентов по ним), фактически израсхо-дованных на вышеуказанные цели.

• В сумме фактически произведенных плательщиком и документально под-твержденных расходов, связанных с приобретением и (или) возмездным отчуждением имущества (за исключени-ем реализации плательщиком принадле-жащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок).

Данные налоговые вычеты предоставля-ются плательщику налоговым агентом (нанимателем по основному месту рабо- ты) либо налоговыми органами при само-стоятельной подаче налоговой деклара-ции. Кроме того, плательщик имеет право применить целый ряд стандарт- ных налоговых вычетов. Например, большинство плательщиков имеют право на стандартный налоговый вычет в разме-ре 630 000 белорусских рублей (примерно 63 доллара США) в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3,83 млн белорусских рублей (примерно 383 доллара США) в месяц и в размере 180 000 белорусских рублей (примерно 18 долларов США) в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) на каждого иждивенца.

Доходы, освобождаемые от налогообложенияОсвобождаются от подоходного налога с физических лиц — налоговых резидентов следующие доходы: • Пособия по государственному социаль-

ному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, за исключением пособий по вре-менной нетрудоспособности (например, освобождается от подоходного налога пособие по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком до трех лет), пособие по безработице

• Пенсии, получаемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) законодательством иностранных государств

• Все виды предусмотренных законода-тельными актами и постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неис-пользованный трудовой отпуск, компен-сации за износ транспортных средств,


оборудования, инструментов и приспо-соблений, принадлежащих работнику)

• Суммы материальной помощи, оказы- ваемой в соответствии с законода- тельством

• Доходы, получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными пред- принимателями, в размере, не превы- шающем 37,835 млн белорусских рублей (примерно 3783 доллара США) в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные в результате дарения либо в виде недви-жимого имущества по договору ренты бесплатно

• Доходы от возмездного отчуждения в те-чение пяти календарных лет одного жи-лого дома, одной квартиры, одной дачи, одного земельного участка (или иных аналогичных объектов недвижимости)

• Доходы от возмездного отчуждения в течение одного календарного года одного автомобиля

• Доходы от реализации имущества, полученного по наследству

• Доходы от реализации прочего имуще-ства (за исключением определенных ограничений в соответствии с действую-щим законодательством)

• Полученные алименты и другие виды доходов.

Налоги с фонда оплаты трудаПример начисления налогов с фонда оплаты труда Расчеты произведены с учетом допущения о найме организацией квалифицированного сварщика, оклад которого до вычета налогов установлен в размере 24 000 евро в год.

Расходы Евро

I. Расходы со стороны нанимателя

1. Обязательный страховой взносСтавка — 34%, заработная плата до вычета налогов, но не более 1674 евро в месяц (средняя заработная плата по Беларуси, увеличенная в четыре раза)*

6830

2. Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеванийСтавка — 0,6%, база для расчета — валовой доход

144

3. Отчисления по обязательному пенсионному страхованию Ставка — 4,8%, база для расчета — заработная плата до вычета налогов, но не более 1255 евро в месяц (средняя заработная плата по Беларуси, увеличенная в три раза)*

723

4. Итого расходы нанимателя за год в расчете на одного работника 31 697

II. Расходы со стороны работника

1. Обязательный страховой взносСтавка — 1%, база для расчета — заработная плата до вычета налогов, но не более 1674 евро в месяц (средняя заработная плата по Беларуси, увеличенная в четыре раза)*

201

2. Подоходный налог, удерживаемый с работника (12% от размера заработной платы до вычета налогов)

2880

3. Чистый годовой доход в расчете на одного работника 20 919

* Для расчета использовались: средняя заработная плата по Беларуси за март 2014 года, составляющая 5 794 155 белорусских рублей, официальный курс евро, установленный НБ РБ — 13 840 белорусских рублей.


Взносы в Фонд социальной защиты населенияПлательщики обязательных страховых взносовПлательщиками обязательных страховых взносов являются: • Юридические лица, их представи-

тельства, филиалы, индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, адвокаты, предоставляющие работу физическим лицам по трудовым догово-рам, гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объ-ектов интеллектуальной собственности

• Физические лица, предоставляющие работу другим физическим лицам по трудовым договорам (комментарии в настоящей брошюре не приводятся)

• Юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в других юридических лицах любых организационно-правовых форм

• Работающие физические лица — граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) граж-данско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юриди-ческих лицах любых организационно-правовых форм

• Физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страхо-вые взносы (комментарии в настоящем обзоре не приводятся).

Объекты для начисления обязательных страховых взносовВзносы уплачиваются в отношении выплат всех видов в денежном и (или) натураль-ном выражении по всем основаниям независимо от источников финансирова-ния, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обя-зательные страховые взносы. Налоговая база для начисления обязательных страховых взносов ограничена четырех-кратной величиной средней заработной платы работников в Республике Беларусь за предыдущий месяц.

Виды выплат, не включаемых в базу для начисления обязательных страховых взносов, определены соответствующи-ми законодательными актами. К ним


относятся некоторые виды материальной помощи, компенсаций, единовременных выплат.

Иностранные граждане имеют право отказаться от участия в государственной программе социальной защиты. В таком случае обязательные страховые взносы не уплачиваются.

Размеры обязательных страховых взносовУплата следующих обязательных страхо-вых взносов производится плательщиками единым платежом:• Обязательные страховые взносы

по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное стра-хование) — 29%. Данные взносы имеют следующую структуру: 28% уплачива-ется работодателем, 1% уплачивается работником, однако в данном случае сумма налога удерживается и пере- числяется непосредственно работодателем.

• Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности, родов и т. д. — 6%.

Для некоторых категорий плательщиков установлены иные размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного воз-раста, инвалидности и потери кормильца (например, для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, потребительских кооперати-вов, общественных объединений инвали-дов и др.).

Уплата обязательных страховых взносов и представление отчетностиПредставление отчета по обязательным страховым взносам осуществляется

плательщиками ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчет-ным кварталом.

Уплата взносов плательщиками, предо-ставляющими работу по трудовым дого-ворам, производится не позднее установ-ленного дня выплаты заработной платы за предыдущий месяц. Уплата взносов плательщиками, предоставляющими ра-боту по гражданско-правовым договорам, производится в дни выплаты вознаграж-дений по этим договорам, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за предыдущий месяц.

Организации со средней численностью работников за календарный год до 100 че-ловек уплачивают взносы не реже одного раза в квартал, но не позднее установлен-ного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала.

Взносы на профессиональное пенсионное страхованиеПрофессиональному пенсионному стра-хованию подлежат: работники, занятые полный рабочий день на подземных рабо-тах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, на работах с вредными и тяжелыми условиями труда; работники отдельных профессий согласно законодательству Республики Беларусь.

Взносы уплачиваются в отношении выплат всех видов в денежном или натуральном выражении. База ограничена трехкратной величиной средней заработной платы работников в Республике Беларусь за ме-сяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются такие взносы. Взносы на профессиональное пенсионное стра-хование не начисляются на те же виды выплат, на которые не начисляются обяза-тельные страховые взносы.

Размер взносов на профессиональное пенсионное страхование составляет от 1,5% до 4,8%.

Требования в части уплаты и представле-ния отчетности по этим взносам аналогич-ны требованиям в отношении обязатель-ных страховых взносов.

Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний в БРУСП «Белгосстрах»Начисление страховых взносов произво-дится в отношении всех видов выплат, начисленных в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессио-нальных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирова-ния. Взносы на профессиональное пенси-онное страхование не начисляются на те же виды выплат, на которые не начисляются обязательные страхо- вые взносы.

Налоговой базой для расчета сумм взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний явля-ется фонд оплаты труда. Размер ставки составляет 0,6%. БРУСП «Белгосстрах» может увеличивать или уменьшать вели-чину данной ставки для каждого платель-щика в зависимости от класса профессио-нального риска.

Взносы подлежат уплате не позднее 25-го числа месяца, следующего за от-четным кварталом, в течение которого производились выплаты работникам. Иностранные граждане не вправе от-казаться от участия в данной программе обязательного страхования.

Приложения

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Приложения 69

Приложение 1. Полезные адреса и контактная информация При звонках по международной телефонной связи необходимо набирать код Беларуси: +375.

Администрация ПрезидентаУл. К. Маркса, 38Минск, 220016БеларусьТел.: +375 (17) 222 3503www.president.gov.by

Совет МинистровУл. Советская, 11 Минск, 220010БеларусьТел.: +375 (17) 222 4173www.government.by

Национальное агентство инвестиций и приватизацииУл. Берсона, 14 Минск, 220030БеларусьТел.: +375 (17) 200 8175www.investinbelarus.by

Белорусская торгово-промышленная палатаУл. Коммунистическая, 11 Минск, 220029 БеларусьТел.: +375 (17) 290 7249www.cci.by

Национальный банк Республики БеларусьПр-т Независимости, 20 Минск, 220008БеларусьТел.: +375 (17) 306 0002www.nbrb.by

Министерство экономикиУл. Берсона, 14Минск, 220030БеларусьТел.: +375 (17) 222 6048www.economy.gov.by

Министерство финансовУл. Советская, 7 Минск, 220010БеларусьТел.: +375 (17) 222 6137 www.minfin.gov.by

Министерство иностранных делУл. Ленина, 19Минск, 220030Беларусь Тел.: +375 (17) 327 2922www.mfa.gov.by

Министерство внутренних делУл. Городской вал, 4Минск, 220030БеларусьТел.: +375 (17) 218 7895www.mvd.gov.by

Министерство по налогам и сборамУл. Советская, 9Минск, 220010БеларусьТел.: +375 (17) 229 7911www.nalog.gov.by

Государственный таможенный комитетУл. Могилевская, 45/1 Минск, 220007БеларусьТел.: +375 (17) 218 9000www.gtk.gov.by

Министерство юстиции Ул. Коллекторная, 10 Минск, 220004БеларусьТел.: +375 (17) 306 3728www.minjust.by

Министерство сельского хозяйства и продовольствияУл. Кирова, 15Минск, 220030БеларусьТел.: +375 (17) 327 3751www.mshp.minsk.by

Министерство связи и информатизацииПр-т Независимости, 10Минск, 220050БеларусьТел.: +375 (17) 287 8706www.mpt.gov.by

Министерство здравоохраненияУл. Мясникова, 39Минск, 220048БеларусьТел.: +375 (17) 222 6095www.minzdrav.gov.by

70 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Приложения

Министерство образованияУл. Советская, 9Минск, 220010БеларусьТел.: +375 (17) 327 4736www.edu.gov.by

Министерство по чрезвычайным ситуациямУл. Революционная, 5Минск, 220050БеларусьТел.: +375 (17) 203 6550www.rescue01.gov.by

Национальный статистический комитетПартизанский пр., 12 Минск, 220070БеларусьТел.: +375 (17) 367 5200 www.belstat.gov.by

Комитет государственной безопасностиПр-т Независимости, 17 Минск, 220030 БеларусьТел.: +375 (17) 219 9230www.kgb.by

Комитет государственного контроляУл. К. Маркса, 3Минск, 220030БеларусьТел.: +375 (17) 327 2422 www.kgk.gov.by

Приложение 2. Курсы валют (по состоянию на конец периода)

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

(по состоя-нию на 1 мая 2014 года)

Доллар США/ белорусский рубль

2156 2170 2152 2140 2150 2200 2863 3000 8350 8500 9510 9980

Евро/белорусский рубль 2695 2955 2546 2817 3166 3077 4106 3972 10 800 10 990 13 080 13 840

Российский рубль/ белорусский рубль

73,19 77,91 74,86 81,13 87,61 76,89 94,66 98,44 261 275 290,5 277

Источник: Национальный банк Республики Беларусь.

Приложение 3. Экономические показатели

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Номинальный ВВП (млрд долларов США) 17,7 23,1 30,2 37,0 45,3 60,8 49,2 55,2 49,7 63,3 69,0

Годовой темп роста реального ВВП (%) 107,0 111,4 109,4 110,0 108,6 110,2 100,2 107,7 105,5 101,7 100,9

Уровень инфляции (%) 128,4 118,1 110,3 107,0 108,4 114,8 113,0 107,8 153,3 159,3 118,3

Объем промышленного производства (%) 106,7 115,3 110,0 111,2 108,6 111,3 96,9 111,7 109,1 105,8 95,2

Уровень безработицы (%) 3,1 1,9 1,5 1,1 1,0 0,8 0,9 0,7 0,6 0,5 0,5

Источники: Национальный банк Республики Беларусь, Национальный статистический комитет Республики Беларусь.


Приложение 4. Ставки налога на доходы организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложенияРеспублика Беларусь заключила соглаше-ния об избежании двойного налогообло-жения со следующими странами: Австрия, Азербайджан, Армения, Бахрейн, Бельгия, Болгария, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Германия, Египет, Израиль, Индия, Иран, Ирландия, Италия, Казахстан, Катар, Кипр, Китай, Кувейт, Кыргызстан, Лаос, Латвия, Ливан, Литва, Македония, Молдова, Монголия, Нидерланды, Объединенные Арабские Эмираты, Оман, Пакистан, Польша, Российская Федерация, Румыния, Саудовская Аравия, Северная Корея,

Сирия, Словацкая Республика, Словения, Сингапур, Таджикистан, Таиланд, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Финляндия, Хорватия, Чешская Республика, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка, Эстония, ЮАР, Югославия (действи-тельно для Сербии), Южная Корея.

Республика Беларусь также подписала соглашение об избежании двойного налогообложения с Бангладешем, Индонезией, Ливией, но это соглашение еще не ратифицировано.

Со следующими странами Беларусь связа-на соглашениями об избежании двойного налогообложения в качестве правопре-емника СССР: Дания, Франция, Япония, Малайзия, Испания, Великобритания и США. По данным Министерства по на-логам и сборам, договоры с Канадой и Норвегией больше не имеют силы.

В следующей таблице представлены ставки налога на доходы иностранных организа-ций в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения и действующим налоговым законодатель-ством Беларуси.


Дивиденды, %

Процентный доход, %

Роялти, %

Армения 10/12 (a) 0/10 (v) 10/15 (tt)Австрия 5/12 (e) 0/5 /10(gg) 5/15 (uu)Азербайджан 12 0/10 (v) 10/15 (tt)Бахрейн 5 0/5 (vv) 5Бельгия 5/12 (e) 0/10 (z) 5Болгария 10/12(ww) 0/10 (v) 10/15 (tt)Китай 10/12(ww) 0/10 (u) 10/15 (tt)Хорватия 5/12 (e) 10 10/15 (tt)Кипр 5/10/12 (d) 5/10 (xx) 5/15 (uu)Чешская Республика 5/10 (jj) 0/5 (vv) 5Дания (q) 12 0 0Корейская Народно-Демократическая Республика

10/12 (ww) 0/10 (s)(v)

10/15 (tt)

Египет 12 10 15Эстония 10/12 (ww) 0/10 (s) (vv) 10/15 (tt)Франция (q) 12 0/10 (r) 0Финляндия 5/12 (e) 0/5/10 (hh) 5/15 (uu)Германия 5/12 (dd) 0/5/10 (ee) 3/5/15 (ff)Венгрия 5/12 (e) 5 5Индия 10/12 (g) 0/10 (bb)(vv) 15Иран 10/12 (g) 0/5/10 (v)(xx) 5/15 (uu)Ирландия 0/5/10 (oo) 5 5Израиль 10/12(ww) 0/5/10 (t) 5/10/15 (cc)Италия 5/12 (e) 0/8/10 (mm) 6/15 (zz)Япония (q) 12 0/10 (ss) 0/10/15 (n)Казахстан 12 0/10 (v) 15Южная Корея 5/12 (e) 0/10 (p) 5Кыргызстан 12 0/10 (v) 15Кувейт 0/5 (x) 0/5 (vv) 10Лаос 5/10/12 (aaa) 0/8/10 (bbb) 5/15 (uu)Латвия 10/12 (ww) 0/10 (s)(vv) 10/15 (tt)Ливан 7,5 0/5 (v) 5Литва 10/12 (ww) 0/10 (s)(vv) 10/15 (tt)Македония 5/12 (e) 10 10Малайзия (q) 12 0/10 (s)(v)(bb) 10/15 (o)Молдова 12 0/10 (bb) 15

Дивиденды, %

Процентный доход, %

Роялти, %

Монголия 10/12 (ww) 0/10 (nn) 10/15 (tt)Нидерланды 0/5/12 (e)(w) 0/5 (yy) 3/5/10/15 (f)Оман 0/5 (ii) 0/5 (ii) 10Пакистан 10/12 (g) 0/10 (s)(v)(bb) 15Польша 10/12 (a) 0/10 (bb) 0Катар 5 0/5 (v) 5Румыния 10/12 (ww) 0/10 (v) 15Российская Федерация 12 0/10 (v) 10/15 (tt)Саудовская Аравия 5 5 10Сингапур 0/5/12 (ccc) 0/5/10 (ddd) 5/15 (uu)Словацкая Республика 10/12 (g) 0/10 (v) 5/10/15 (i)Словения 5 0/5 (pp) 5Южно-Африканская Республика

5/12 (e) 0/5/10 (l) 5/10 (m)

Испания (q) 12 0 0/5 (y)Швеция 5/10/12 (b) 0/5/10 (rr) 3/5/10/15 (c)Швейцария 5/12 (e) 0/5/8/10 (aa) 3/5/10/15 (c)Шри-Ланка 7,5/10/12

(еее)0/10 (fff) 10/15 (tt)

Сирия 12 10 15Таджикистан 12 0/10 (bb) 15Таиланд 10 0/10 (qq) 15Турция 10/12 (g) 0/10 (v) 10Туркменистан 12 0/10 (v) 15Украина 12 10 15Объединенные Арабские Эмираты

5/10 (j) 0/5 (s) 5/10/15 (k)

Великобритания (q) 0 0 0США (q) 12 0 0Узбекистан 12 0/10 (v)(bb) 15Югославия (действи-тельно для Сербии)

5/12 (e) 8/10 (h) 10/15 (tt)

Венесуэла 5/12 (e) 0/5 (kk) 5/10 (ll)Вьетнам 12 0/10 (v) 15Страны, с которыми у Республики Беларусь нет соглашений об избежании двойного налогообложения

12 10 15


(a) Ставка в размере 10% применяется в тех случаях, когда получатель является фактическим владельцем дивидендов и владеет не менее 30% капитала ком-пании, выплачивающей доход. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 12%.

(b) Ставка в размере 5% применяется в тех случаях, когда получатель является фактическим владельцем дивидендов и владеет не менее 30% капитала компа-нии, выплачивающей доход. Ставка в размере 10% применяется в остальных случаях, когда получатель является фактическим владельцем дивидендов. В остальных случаях применяется ставка 12%.

(c) Ставка в размере 3% применяется, когда получатель является действительным владельцем роялти, в отношении сумм, выплаченных за использование или за предоставление права использова-ния патентов, секретных формул или процессов; или за информацию относи-тельно промышленного, коммерческого или научного опыта. Ставка в размере 5% применяется, когда получатель является действительным владельцем роялти, в отношении сумм, выплаченных за использование или за предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудо-вания. Во всех остальных случаях, когда получатель является действительным владельцем роялти, применяется ставка в размере 10%. В остальных случаях при-меняется ставка в размере 15%.

(d) Ставка в размере 5% применяется, когда получатель является действительным владельцем дохода и в случае, если он инвестировал в акционерный капитал компании, выплачивающей доход, не ме-нее 200 000 ЭКЮ. Ставка в размере 10% применяется, когда получатель является действительным владельцем дохода и владеет не менее 25% капитала ком-пании, выплачивающей доход. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 12%.

(e) Ставка в размере 5% применяется в тех случаях, когда получатель дохода явля-ется владельцем не менее 25% капитала компании, выплачивающей доход. В остальных случаях применяется ставка 12% (в случае Нидерландов обратитесь также к сноске [w]).

(f) Ставка в размере 3% применяется в отно- шении сумм, выплаченных за использо-вание или за предоставление права использования патентов, торговых марок, дизайна, моделей, планов, секретных формул или процессов; или за информацию, касающуюся про-мышленного, коммерческого или научно-го опыта. Ставка в размере 5% применя-ется в отношении сумм, выплаченных за использование или за предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудо-вания (включая дорожный транспорт). Ставка в размере 10% применяется в отношении сумм, выплаченных за использование или за предоставление права использования авторских прав на произведения литературы, искус- ства или науки, включая кинофильмы и фильмы или пленки, используемые для телевидения или радиовещания. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(g) Ставка в размере 10% применяется в тех случаях, когда получатель является действительным владельцем дохода и владеет не менее 25% капитала ком-пании, выплачивающей доход. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 12%. (В случае Пакистана и Турции для применения ставки в размере 10% отсутствует требова-ние касательно того, что получателем доходов должен быть действительный владелец дохода).

(h) Ставка в размере 8% применяется в случае, если получатель является действительным владельцем процентов. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(i) Ставка в размере 5% применяется в отно- шении сумм, выплаченных за использо- вание авторского права на произведения литературы, искусства или науки, вклю-чая кинофильмы, фильмы или пленки и прочие средства передачи изображе-ния или звука. Ставка в размере 10% применяется в отношении сумм, выпла-ченных за патенты, торговые марки, дизайн, чертежи, модели, планы, секрет-ные формулы или процессы; за инфор-мацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта; за использование или за предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудова-ния; или за транспортные средства. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(j) Ставка в размере 5% применяется в тех случаях, когда подлинным владельцем дивидендов является компания, которой принадлежит 100 000 долларов США и более в компании, выплачивающей дивиденды. В остальных случаях при-меняется ставка в размере 10%.

(k) Ставка в размере 5% применяется в отношении сумм, выплаченных за использование или за предоставление права использования авторского права на научные работы, патенты, торговые марки, дизайн, модели, планы, секрет-ные формулы или процессы; за право использования информации, касающей-ся промышленного, коммерческого или научного оборудования или транспорт-ных средств; или за информацию, касаю-щуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Ставка в размере 10% применяется в отношении сумм, выплаченных за использование или за предоставление права использования авторского права на произведения литературы или искус-ства, включая кинофильмы или фильмы и пленки, используемые для телевидения или радиовещания. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.


(l) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем процентного дохода является правительство, госу- дарственный орган или организация, которая полностью принадлежит госу-дарству. Ставка в размере 5% применя-ется в тех случаях, когда получателем процентного дохода является банк или иное финансовое учреждение. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(m) Ставка в размере 5% применяется в отно-шении сумм, выплаченных за промыш-ленное, коммерческое или научное обо-рудование или транспортные средства. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(n) Ставка в размере 0% применяется в отно- шении сумм, выплаченных за исполь-зование или за предоставление права использования авторского права на про-изведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы, фильмы или пленки, используемые для телеви- дения или радиовещания. Ставка в размере 10% применяется в отношении сумм, выплаченных за использование или за предоставление права исполь-зования патентов, товарных знаков, дизайна, чертежей, моделей, планов, секретных формул или процессов; за информацию, касающуюся промыш-ленного, коммерческого или научного опыта; за использование или за предо-ставление права использования про-мышленного, коммерческого или науч-ного оборудования. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(o) Ставка в размере 10% применяется, когда получатель является действи- тельным владельцем роялти, в отноше-нии сумм, выплаченных за использова-ние или за предоставление права использования патентов, товарных зна-ков, дизайна, моделей, планов, секрет-ных формул, процессов или авторского права на научные работы; за исполь- зование или за предоставление права использования промышленного,

коммерческого или научного оборудо- вания; за использование или за предо- ставление права использования инфор-мации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(p) Ставка в размере 0% применяется в отно-шении процентного дохода от продажи в кредит промышленного, коммерческо-го или научного оборудования или в тех случаях, когда получателем процентного дохода являются правительство, цен-тральный банк, местные органы власти, финансовые учреждения, выполняющие функции государственного характера или в случае, если проценты выплачива-ются по кредитам, гарантированным или косвенно финансируемым выше- перечисленными органами и учрежде- ниями.

(q) Беларусь выполняет договор об избе- жании двойного налогообложения, заключенный бывшим СССР с этим государством. В таблице указаны ставки налога в соответствии с этим договором.

(r) Ставка в размере 0% применяется в отношении процентов по банковским и коммерческим кредитам. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(s) Ставка в размере 0% применяется в отношении процентов по кредитам, гарантированным правительством.

(t) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем процентного дохода является правительство, местные органы власти или центральный банк. Ставка в размере 5% применяется в слу- чаях, когда получателем и действитель-ным владельцем процентного дохода является банк или иное финансовое учреждение либо в случае выплаты процентов в связи с продажей в кредит любого промышленного, коммерчес- кого или научного оборудования. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(u) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем процентного дохода является правительство, мест-ный орган власти, центральный банк или любое финансовое учреждение, которые полностью принадлежат госу-дарству. В остальных случаях применя-ется ставка в размере 10%.

(v) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем процентного дохода является правительство или цен-тральный банк. (В случае Турции ставка в размере 0% также применяется, когда проценты возникают в Беларуси и выплачиваются Eximbank Турции по кредитам на закупку промышленного, коммерческого, торгового, медицинского или научного оборудования). В остальных случаях применяются более высокие ставки.

(w) Ставка в размере 0% применяется при выполнении одного из следующих условий:• Получателю дивидендов принадлежит

более 50% капитала компании, выпла-чивающей дивиденды, и при условии, что вклад получателя дивидендов в капитал компании составляет не менее 250 000 ЭКЮ

Или• Получателю дивидендов принадлежит

более 25% капитала компании, выпла-чивающей дивиденды, и его вклад в капитал этой компании гарантиро-ван или застрахован правительством.

(x) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем дивидендов является правительство, центральный банк, другие правительственные агент-ства или финансовые учреждения. В остальных случаях применяется ставка в размере 5%.

(y) Ставка в размере 0% применяется в отно-шении сумм, выплаченных за исполь-зование или за предоставление права использования авторского права на литературные, музыкальные,


художественные и научные произве-дения, за исключением кинофильмов, фильмов и пленок, используемых для телевидения или радиовещания. В других случаях применяются более высокие ставки.

(z) Ставка в размере 0% применяется при выполнении одного из следующих условий:• Кредит был одобрен правительством• Проценты начисляются в связи

с продажей в кредит промышленного, медицинского или научного оборудо-вания и связанных с ним услуг

Или• Кредит, целью которого является

содействие экспорту и который связан с поставкой промышленного, меди-цинского или научного оборудования и связанных с ним услуг, предостав-лен, застрахован или гарантирован государством.

Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(aa) Ставка в размере 0% применяется при выполнении одного из следующих условий:• ► Кредит был одобрен правительством• ► Процентный доход получен в связи

с продажей в кредит промышленного, торгового, медицинского или научного оборудования

Или • ►Процентный доход представляет

собой проценты по государственным ценным бумагам.

Ставка в размере 5% применяется в отношении процентного дохода по бан-ковским кредитам. Ставка в размере 8% применяется, когда получатель является фактическим владельцем процентного дохода. В остальных случаях применяет-ся ставка в размере 10%.

(bb) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда кредит был одобрен правительством.

(cc) Ставка в размере 5% применяется только в отношении сумм, выплаченных за использование авторского права на произведения литературы, искусства или науки (за исключением кинофиль-мов) или за право использования про- мышленного, коммерческого или науч- ного оборудования либо транспортных средств. Ставка в размере 10% приме- няется, когда получатель является дей-ствительным владельцем роялти. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(dd) Ставка в размере 5% применяется в тех случаях, когда получатель является действительным владельцем дохода и владеет более 20% капитала компании, выплачивающей доход, и его вклад составляет не менее 81 806,70 евро. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 12%.

(ee) Ставка в размере 0% применяется в отношении следующих случаев: когда проценты возникают в Беларуси и выплачиваются правительству Федеративной Республики Германия, банку Deutsche Bundesbank, банку Kreditanstalt für Wiederaufbau или Deutsche Finanzierungsgesellschaft für Beteiligungen in Entwicklungsländеrn; когда процентный доход, возникает в связи с займами, обеспеченными гарантиями по экспортным кредитам (Hermes-Deckung), предоставляемыми правительством Германии; когда полу-чателем процентного дохода является правительство или центральный банк Республики Беларусь; когда получатель является действительным владельцем дохода и процентный доход выплачива-ется в связи с продажей в кредит любого промышленного, коммерческого или научного оборудования. Ставка в раз-мере 5% применяется, когда получатель является действительным владельцем

процентного дохода. В остальных случа-ях применяется ставка в размере 10%.

(ff) Ставка в размере 3% применяется, когда получатель является действительным владельцем роялти, в отношении сумм, выплаченных: за использование или за предоставление права использования авторского права на научные работы, патентов, торговых марок, дизайна, моделей, планов, секретных формул или процессов; или за право использова-ния информации, касающейся промыш-ленного, коммерческого или научного опыта.

Ставка в размере 5% применяется, когда получатель является действительным владельцем роялти, в отношении сумм, выплаченных за использование или за предоставление права использования авторского права на литературные и художественные произведения, вклю-чая кинофильмы и фильмы или пленки, используемые для телевидения или радиовещания; за использование или за предоставление права использо-вания всех видов оборудования и транс-портных средств. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(gg) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда кредит был одобрен правительством; когда получателем про-центного дохода является прави- тельство, местный орган власти или центральный банк либо когда выпла- ченный процентный доход возник в связи с кредитом или займом, гаран- тированным или застрахованным государственными организациями с целью содействия экспорту и свя-занным с поставкой промышленного, торгового, медицинского, научного оборудования (включая Österreichische Kontrollbank Aktiengesellschaft). Ставка в размере 5% применяется в случае, когда получатель является действитель-ным владельцем процентного дохода. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.


(hh) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем процентного дохода является прави-тельство, центральный банк, Финский фонд промышленного сотрудничества (FINNFUND) или финское экспортное кредитное агентство FINNVERA. Ставка в размере 5% применяется в случае, когда получатель является действи-тельным владельцем процентного до-хода. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(ii) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем дохо-да является правительство, централь-ный банк или Государственный гене-ральный резервный фонд Султаната Оман и, в случае процентного дохода, любая организация, полностью или в основном принадлежащая государ-ству. Во всех остальных случаях при-меняется ставка в размере 5%.

(jj) Ставка в размере 5% применяется в тех случаях, когда получатель является действительным владельцем дохода и владеет не менее 25% капитала ком-пании, выплачивающей доход. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(kk) Ставка в размере 0% применяется, когда получатель является действи-тельным владельцем процентного дохода, при выполнении одного из следующих условий:• Получателем процентного дохода

является правительство или государ-ственный орган, центральный банк, организации, полностью или в основ- ном принадлежащие государству

Или• Проценты выплачиваются в отно-

шении кредита, гарантированного правительством

Или• ►Проценты выплачиваются в отноше-

нии кредита, целью которого явля-ется содействие экспорту и который связан с поставкой предприятием другого договаривающегося госу-дарства всех видов оборудования и транспортных средств

Или• ►Проценты выплачиваются в связи

с продажей в кредит всех видов обо-рудования и транспортных средств.

Во всех остальных случаях применяет-ся ставка в размере 5%.

(ll) Ставка в размере 5% применяется в от-ношении сумм роялти, если роялти по-лучены в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторско-го права на произведения науки или программное обеспечение, торговой марки; за использование или за предо-ставление права использования всех видов оборудования и транспортных средств.

Во всех остальных случаях применяет-ся ставка в размере 10%.

(mm) Ставка в размере 0% применяется при выполнении одного из следующих условий:• Проценты выплачиваются прави-

тельством или государственным органом

Или• Проценты выплачиваются прави-

тельству, государственному органу власти, местному агентству или органу (включая финансовые учреждения), которые полностью принадлежат государству или госу-дарственному органу власти

Или• Проценты выплачиваются любому

другому агентству или органу (включая финансовые учреждения)

по кредитам, предоставленным в связи с применением соглашения, заключенного между государствами.

Ставка в размере 8% применяется, когда получатель является действи-тельным владельцем процентного дохода. В остальных случаях применя-ется ставка в размере 10%.

(nn) Ставка в размере 0% применяется в отношении кредитов, предоставлен-ных правительству или центральному банку. Во всех остальных случаях при-меняется ставка в размере 10%.

(оо) Ставка 0% применяется в отношении дивидендов, получателями которых являются:• Национальное агентство Ирландии

по управлению казначейством• Национальный резервный пенсион-

ный фонд Ирландии

Или• Любая организация, включая

агентство или учреждение, полно-стью или частично принадлежащая государству.

Ставка 5% применяется в отношении дивидендов, получатель которых владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей доход. Ставка 10% применяется в остальных случаях.

(pp) Ставка 0% применяется в тех случаях, когда плательщиком либо получателем процентного дохода является прави-тельство, политико-административное подразделение, местный орган власти или центральный банк. В остальных случаях применяется более высокая ставка.

(qq) Ставка 0% применяется в случае, когда проценты выплачиваются правитель-ству, центральному банку, учреждени-ям, капитал которых полностью при-надлежит государству либо местным органам власти. Ставка 10% применяет-ся в остальных случаях.


(rr) Ставка 0% применяется в следующих случаях: • Плательщиком либо получателем

процентного дохода является прави-тельство, политико-административ-ное подразделение, местный орган власти или центральный банк

• Ссуда утверждена правительством• Ссуда предоставлена и гарантиро-

вана государственным финансовым органом с целью стимулирования экспорта, если кредит предостав-лен или гарантирован на льготных условиях

• Ссуда предоставлена банком с целью стимулирования экспорта

• Проценты выплачиваются в отноше- нии задолженности, возникающей при продаже в кредит любых изде-лий или промышленного, коммерче-ского либо научного оборудования.

Ставка в размере 5% применяется в случае, когда получатель является действительным владельцем процент-ного дохода. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(ss) Ставка 0% применяется при выполнении одного из следующих условий:

• Проценты выплачиваются государству, местным органам власти, центральному банку, финансовому учреждению, пол-ностью принадлежащему государству

• Проценты выплачиваются в отношении кредита, гарантированного, застрахо-ванного или косвенно финансируемого правительством, местным органом власти, центральным банком, финансо-вым учреждением, полностью принад-лежащим государству.

Ставка 10% применяется в остальных случаях.

(tt) Ставка в размере 10% применяется, если получатель является фактическим владельцем роялти. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(uu) Ставка в размере 5% применяется, если получатель является фактическим вла-дельцем роялти. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(vv) Ставка в размере 0% применяется, если получателем процентного дохода высту-пают правительство, местные органы власти, центральный банк или другой правительственный орган или финансо-вое учреждение. В остальных случаях применяется более высокая ставка.

(ww) Ставка в размере 10% применяется, если получатель является фактическим владельцем дивидендов. В остальных случаях применяется ставка в размере 12%.

(xx) Ставка в размере 5% применяется, если получатель является фактическим владельцем процентного дохода. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(yy) Ставка в размере 0% применяется в следующих случаях:• Плательщиком либо получателем

процентного дохода является прави-тельство, политико-административ-ное подразделение, местный орган власти или центральный банк

• Кредиты одобрены правительством• Кредиты выданы, гарантированы

или застрахованы правительством, центральным банком, другим орга-ном, контролируемым государством

• Кредиты выданы или гарантированы финансовым учреждением с целью содействия развитию, либо про-центы выплачиваются в отношении займа или кредита, направленного на приобретение промышленного, коммерческого, торгового, медицин-ского, научного оборудования.

(zz) Ставка в размере 6% применяется, если получатель является фактическим вла-дельцем роялти. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(aaa) Ставка в размере 5% применяется, если подлинным владельцем дивиден-дов является компания, которая непо-средственно владеет не менее чем 20% капитала компании, выплачиваю-щей дивиденды. Ставка в размере 10% применяется, если получатель являет-ся фактическим владельцем дивиден-дов. В остальных случаях применяется ставка в размере 12%.

(bbb) Нулевая ставка применяется, если подлинными владельцами процентного дохода являются:

a) В случае Беларуси: (i) Правительство Беларуси (ii) Национальный банк Беларуси (iii) Местный орган власти Беларуси. b) В случае Лаоса: (i) Правительство Лаоса (ii) Банк Лаоса (iii) Местный орган власти Лаоса.

Ставка в размере 8% применяется, когда получатель является действи-тельным владельцем процентного дохода. В остальных случаях применя-ется ставка в размере 10%.

(ccc) Нулевая ставка применяется в отно- шении дивидендов, получателями которых являются:

a) В Беларуси: (i) Правительство Беларуси (ii) Национальный банк (iii) Законный орган (iv) Любые учреждения, полностью

или в основном принадлежащие Правительству Беларуси, перечень которых может быть согласован время от времени Правительством Беларуси или органами, уполномоченны-ми им, и компетентным органом Сингапура.


b) В Сингапуре: (i) Правительство Сингапура (ii) Денежно-кредитное управление

Сингапура (Центральный банк) (iii) Инвестиционная корпорация

Правительства Сингапура (iv) Законный орган (v) Любые учреждения, полностью

или в основном принадлежащие Правительству Сингапура, пере-чень которых может быть со-гласован время от времени ком-петентным органом Сингапура и Правительством Беларуси или органами, уполномоченными Правительством Беларуси.

Ставка 5% применяется в отношении дивидендов, получатель которых является подлинным владельцем дивидендов. Ставка 12% применяется в остальных случаях.

(ddd) Ставка 0% применяется в отношении процентов, получателями которых являются:

a) В Беларуси: (i) Правительство Беларуси (ii) Национальный банк (iii) Законный орган (iv) Банк (v) Любые учреждения, полностью

или в основном принадлежа-щие Правительству Беларуси, перечень которых может быть согласован время от времени Правительством Беларуси или органами, уполномоченными им, и компетентным органом Сингапура.

b) В Сингапуре: (i) Правительство Сингапура (ii) Денежно-кредитное управление

Сингапура (Центральный банк) (iii) Инвестиционная корпорация

Правительства Сингапура (iv) Законный орган (v) Банк (vi) Любые учреждения, полностью

или в основном принадлежа-щие Правительству Сингапура, перечень которых может быть согласован время от време-ни компетентным органом Сингапура и Правительством Беларуси или органами, упол-номоченными Правительством Беларуси.

Ставка 5% применяется в отношении процентов, получатель которых являет-ся подлинным владельцем процентно-го дохода. Ставка 10% применяется в остальных случаях.

(еее) Ставка в размере 7,5% применяется, если подлинным владельцем дивиден-дов является компания, которая непо-средственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды. Ставка 10% применяется, если получатель является фактическим владельцем дивидендов. В остальных случаях применяется ставка в размере 12%.

(fff) Нулевая ставка применяется, если подлинным владельцем процентного дохода является:

(i) Правительство или его местный орган власти

(ii) Национальный (Центральный) банк

(iii) Финансовые организации (учреж-дения), полностью принадлежа-щие Правительству, перечень кото-рых может быть согласован время от времени Правительствами договаривающихся государств или органами, уполномоченными ими.

В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • EY в СНГ 79

EY в СНГБеларусь

МинскУл. Короля, 51, 2-й этаж, офис 30 Минск, 220004 Тел.: +375 (17) 209 4535 Факс: +375 (17) 209 4534

Азербайджан

БакуБизнес-центр «Порт Баку»Пр-т Нефтчиляр, 153, 9-й этажБаку, AZ 1010Тел.: +994 (12) 490 7020 Факс: +994 (12) 490 7017

Армения

ЕреванСеверный пр., 1, офис 27 Ереван, 0001 Тел.: +374 (10) 500 790 +374 (10) 500 705Факс: +374 (10) 500 706

Грузия

ТбилисиУл. Коте Абхази, 44 Тбилиси, 0105 Тел.: +995 (32) 215 8811 Факс: +995 (32) 215 8822

Казахстан

АлматыЗдание «Есентай Тауэр»Пр-т Аль-Фараби, 77/7 Алматы, 050060 Тел.: +7 (727) 258 5960 Факс: +7 (727) 258 5961

АстанаПр-т Кабанбай батыра, 6/1Астана, 010000Тел.: +7 (7172) 58 0400 Факс: +7 (7172) 58 0410

АтырауУл. Сатпаева, 19 Атырау, 060000 Тел.: +7 (7122) 99 6099 Факс: +7 (7122) 99 6097

Киргизия

БишкекПр-т Чуй, д. 170, кв. 11Бишкек, 720001Кыргызская Республика Тел.: +996 (312) 39 1713Факс: +996 (312) 39 1711

Россия

МоскваСадовническая наб., 77, стр. 1 Москва, 115035 Тел.: +7 (495) 705 9700 +7 (495) 755 9700Факс: +7 (495) 755 9701

Санкт-ПетербургБизнес-центр «Белые ночи» Ул. Малая Морская, 23 Санкт-Петербург, 190000 Тел.: +7 (812) 703 7800 Факс: +7 (812) 703 7810

ВладивостокОкеанский проспект, 17, офис 606Владивосток, 690091Тел.: +7 (423) 265 8383 Факс: +7 (423) 265 8384

ЕкатеринбургБизнес-центр «Палладиум»Ул. Хохрякова, 10 Екатеринбург, 620014Тел.: +7 (343) 378 4900 Факс: +7 (343) 378 4901

КазаньУл. Спартаковская, 6, офис 1214Республика Татарстан Казань, 420107Тел.: +7 (843) 567 3333 Факс: +7 (843) 567 3337

КраснодарУл. Советская, 30, офисы 1106-1108Краснодар, 350063Тел.: + 7 (861) 210 1212Факс: + 7 (861) 210 1211

НовосибирскБизнес-центр «Кронос» Ул. Советская, 5, 10-ый этаж Новосибирск, 630007 Тел.: +7 (383) 211 9007 Факс: +7 (383) 211 9008

Ростов-на-ДонуБизнес-центр «Лига Наций» Ул. Суворова, 91Ростов-на-Дону, 344022Тел.: +7 (863) 261 8400 Факс: +7 (863) 261 8401

ТольяттиБизнес-центр «Квадрат»Ул. Фрунзе, 14Б, офис 413 Тольятти, 445037 Тел.: +7 (8482) 99 9777 Факс: +7 (8482) 99 9700

Южно-СахалинскУл. Милицейская, 8Б, офис 105А Южно-Сахалинск, 693000 Тел.: +7 (4242) 49 9090 Факс: +7 (4242) 49 9411

Украина

КиевУл. Крещатик, 19А Киев, 01001Тел.: +380 (44) 490 3000 Факс: +380 (44) 490 3030

ДонецкБульвар Тараса Шевченко, 13А Донецк, 83055 Тел.: +380 (62) 340 4770 Факс: +380 (62) 340 4775

Узбекистан

ТашкентБизнес-центр «Инконель», 3-й этаж Пр-т Мустакиллик, 75 Ташкент, 100000 Тел.: +998 (71) 140 6482 Факс: +998 (71) 140 6483

80 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • EY в мировом масштабе

EY в мировом масштабеКонтинентальная Западная Европа Бельгия, Франция, Италия, Люксембург, Марокко, Португалия (включая Анголу), Испания, Тунис, франкоязычные страны Африки (Камерун, Конго, Экваториальная Гвинея, Габон, Гвинея, Берег Слоновой Кости, Сенегал), Юго-Восточная Европа (Албания, Болгария, Кипр, Греция, быв-шая югославская Республика Македония, Мальта, Молдова, Румыния, Сербия, Турция)

Центральная ЕвропаАвстрия, Германия, Нидерланды, Швейцария (включая Лихтенштейн), Польша, страны СНГ (Азербайджан, Беларусь, Грузия, Казахстан, Украина, Узбекистан), страны Балтии (Эстония, Латвия, Литва), южная часть Центральной Европы (Хорватия, Чешская Республика, Венгрия, Словакия, Словения)

Северная Европа, Ближний Восток, Индия и АфрикаСеверная Европа (Дания, Финляндия, Исландия, Ирландия, Норвегия, Швеция, Великобритания [включая острова Гернси и Джерси]), Ближний Восток (Бахрейн, Египет, Ирак, Иордания, Кувейт, Ливан, Оман, Палестинская автономия, Катар, Саудовская Аравия, Сирия, Объединенные Арабские Эмираты), Индия, Пакистан, Африка (Эфиопия, Гана, Кения [включая Руанду и Уганду], Малави, Маврикий, Нигерия, Южная Африка [включая Ботсвану, Лесото, Мозамбик, Намибию, Южно-Африканскую Республику и Свазиленд], Танзания, Замбия, Зимбабве)

Дальний ВостокКитай, остров Гуам (включая остров Сайпан и Микронезию), Индонезия, Корея, Малайзия, Филиппины, Сингапур (включая Бруней), Шри-Ланка (включая Мальдивские острова), Тайвань, Таиланд, Вьетнам (включая Лаос).

Япония

ОкеанияАвстралия, Новая Зеландия, Фиджи.

Северная, Центральная и Южная АмерикаСеверная Америка (США, Канада), Южная Америка (Аргентина, Боливия, Бразилия, Чили, Колумбия, Эквадор, Парагвай, Перу, Уругвай, Венесуэла), Мексика и Центральная Америка (Коста-Рика, Доминиканская Республика, Сальвадор, Гватемала, Гондурас, Никарагуа, Панама), Багамские, Бермудские и Каймановы острова, страны Карибского бассейна.

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Контактная информация компании EY в Республике Беларусь 81

Контактная информация компании EY в Республике Беларусь

Павел ЛащенкоУправляющий партнер по Беларуси Тел.: +375 17 209 4535 Факс: +375 17 209 [email protected]

Иван СтанкевичСтарший менеджер, аудиторские услуги Тел.: +375 17 209 4535 Моб.: +375 29 700 3012Факс: +375 17 209 4534 [email protected]

Василий БабарикоМенеджер, налоговые и юридические услугиТел.: +375 17 209 4535Моб.: +375 29 700 3025 Факс: +375 17 209 [email protected]

Екатерина СеменецМенеджер, налоговые и юридические услугиТел.: +375 17 209 4535Моб.: +375 29 700 3019 Факс: +375 17 209 [email protected]

EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory

Краткая информация о компании EYEY является международным лидером в области аудита, налогообложения, сопровождения сделок и консультирования. Наши знания и качество услуг помогают укреплять доверие общественности к рынкам капитала и экономике в разных странах мира. Мы формируем выдающихся лидеров, под руководством которых наш коллектив всегда выполняет взятые на себя обязательства. Тем самым мы вносим значимый вклад в улучшение деловой среды на благо наших сотрудников, клиентов и общества в целом.

Мы взаимодействуем c компаниями из стран СНГ, помогая им в достижении бизнес-целей. В 21 офисе нашей фирмы (в Москве, Санкт-Петербурге, Новосибирске, Екатеринбурге, Казани, Краснодаре, Ростове-на-Дону, Владивостоке, Южно-Сахалинске, Тольятти, Алматы, Астане, Атырау, Бишкеке, Баку, Киеве, Донецке, Ташкенте, Тбилиси, Ереване и Минске) работают 4800 специалистов.

Название EY относится к глобальной организации и может относиться к одной или нескольким компаниям, входящим в состав Ernst & Young Global Limited, каждая из которых является отдельным юридическим лицом. Ernst & Young Global Limited — юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Великобритании, — является компанией, ограниченной гарантиями ее участников, и не оказывает услуг клиентам. Более подробная информация представлена на нашем сайте: ey.com.

© 2014 ИООО «Эрнст энд Янг». Все права защищены.

Информация, содержащаяся в настоящей публикации, представлена в сокращенной форме и предназначена лишь для общего ознакомления, в связи с чем она не может рассматриваться в качестве полноценной замены подробного отчета о проведенном исследовании и других упомянутых мате- риалов и служить основанием для вынесения профессионального суждения. Компания EY не несет ответственности за ущерб, причиненный каким-либо лицам в результате действия или отказа от действия на основании сведений, содержащихся в данной публикации. По всем конкретным вопросам следует обращаться к специалисту по соответствующему направлению.

Ведение бизнеса в Республике Беларусь · 2014-09-01 ·...

Documents