Уул уурхай, олборлох салбарын...
TRANSCRIPT
www.dlapiper.com 020 March 2017
Монголын туршлага & олон улсын стандарт
Ши Бүүн Ло, ДиЭлЭй Пайпер компанийн Мэдлэгийн
хэлтсийн дарга
Уул уурхай, олборлох салбарын татвар
Засгийн газар хоорондын форумын
“Уул уурхайн бодлогын үзэл
баримтлал”-ыг хэрэгжүүлэх Монгол
улсын чадавхийг бэхжүүлэх нь
Сургалт семинар
2017 оны 3-р сарын 22-24
www.dlapiper.com 120 March 2017
ААН орлогын татвар
Шууд бус татвар
Роялти
Нөөцийн рент
Ажил эрхлэлтийн
орлогын татвар
Санхүүгийн үр ашгийг оновчлох хүрээ
www.dlapiper.com 220 March 2017
Гадаад эзэмшилтэй татвар төлөгч
– Эх сурвалж байгаа газарт олсон
нийт ашгаас
– Орлогын төрөл олон
– Татвараас чөлөөлөх орлогын
төрөл олон
– Тодорхой болзол, нөхцөлд
зардлыг хасч тооцно
– Дотоодын ААН-ийн ашгийг “зах
зээлийн жишгээр” тогтооно.
Шууд татварын зарчмууд
Харьяат бус татвар төлөгч
– Орлогын татвар (хөрөнгийн өсөлтийг оролцуулаад) бүрдүүлэх бизнес, үндсэн хөрөнгө нь Монголд байгаа,
– Гадаадын харьяатад хийх төлбөрөөс татвар заавал суутгах
– Ногдол ашиг
– Хүү
– Үйлчилгээ
– Хуваарилсан ашиг
– Түрээс болон бусад орлого
– Салбарын ашгийн татвар
www.dlapiper.com 320 March 2017
Хайгуул судалгаа
• Хөнгөлөлт?
• Татварын зээл?
Ашиглалт
• Ашиг, алдагдлын бичилт болон тохируулга
Хаалт
• Алдагдал
• Хөрөнгийн элэгдэлд ногдох татварын хөнгөлөлт
• Татвар ногдуулах зүйл заалт
Олборлолтын төслийн зардлын цикл
www.dlapiper.com 420 March 2017
Шууд татвар ногдуулахад ямар бэрхшээл учирч болох вэ?
Гадаад
Төлбөр
Монголын
компани
www.dlapiper.com 520 March 2017
Дотоодын ААН-ийн ашиг (гадаад эзэнтэй)
• Хөрвүүлгэд уг ашиг хэрхэн буурч байна вэ?
Гадаадын компанийн ашгийг шууд татвардах боломжтой юу?
• Байнга байршиж байгаа юу?
Гадаад эзэмшигчид төлөх ногдол ашиг, хүүгийн
төлбөрөөс татвар суутгах
Хөрөнгийн өсөлтөд
ногдуулах татвар
Гэрээгээр хүлээсэн үүрэг, хариуцлага
• Монгол Улс татвар авах эрхээ хязгаарласан уу?
Анхаарах асуудлууд
Монголын
компаниГАДААД ГАДААД ГАДААД ГАДААД
www.dlapiper.com 620 March 2017
Гадаад туслан гүйцэтгэгчид
Харьяат бус
Үйлчилгээний төлбөр
Монгол Ко.
Туслан
гүйцэтгэгч
www.dlapiper.com 720 March 2017
Туслан гүйцэтгэгчийн орлогод шууд
татвар ногдуулж болох уу?
• Байнгын төлөөлөгчийн газартай юу?
Ногдох татварыг суутгаж авч үлдэх
• Хувь хэмжээ? Татвар авах арга механизм?
Гэрээгээр хүлээсэн үүрэг,
хэлэлцээр хэрэглэхтэй
холбоотой асуулт
• МУ татвар авах эрхээ хязгаарлах ёстой юу?
Анхаарах асуудлууд
www.dlapiper.com 820 March 2017
Одоогоор 25 хүчин төгөлдөр гэрээ
байна
Төрөөс татвар ногдуулах эрхээ хязгаарласан эх үүсвэрүүд
• Ногдол ашиг, хүү, хувьцааны ашиг, үйлчилгээний төлбөр
• Хятадын гэрээг харах
Хөрөнгийн өсөлтөд татвар ногдуулдаггүй
• Бельгийн гэрээг харах
Баримтлах гол зарчим
• Cf Монголын хууль “зах зээлийн үнэ ханш” дээр суурилсан уу?
Монгол Улсын татварын хөнгөлөлтийн гэрээний ач холбогдол
www.dlapiper.com 920 March 2017
Хөрөнгийн өсөлтийг Татварын хөнгөлөлтийн гэрээгээр тооцох нь (1)
Харьяат бус
Монгол компанийг зарах
Монголын Ко
Бельгийн гэрээ
Аливаа хөрөнгийн борлуулал-
таас олох орлого
(Заалт 1, 2, 3-с бусад)-д
Худалдан авагчийн харьяалал-
тай улс татвар авах боломжтой
www.dlapiper.com 1020 March 2017
Үргэлжлэл (2)
Харьяалалгүй
Монголын компанийг зарах
Монгол Ко
Хятадын гэрээ
4. Хувьцаа борлуулсны орлогын
татварыг гэрээ үйлчлэх улсад үл хөдлөх
хөрөнгө байрлаж буй бол тус улс
ногдуулж болно
5. 4-т зааснаас бусад тохиолдолд хэрэв
гэрээ үйлчлэх улсад оруулсан хөрөнгө нь
25%-с дээш бол тус улс татвар ногдуулж
болно.
6. 1-5-д зааснаас бусад тохиолдолд гэрээ
үйлчлэх улсын харьялалтай борлуулсан
этгээдээс харьяалах улс нь татвар авна
www.dlapiper.com 1120 March 2017
Base Erosion Strategy
Толгой
Монголын түншбага татвар
FIN/IP/Service Co
Зээл/лиценз/
үйлчилгээ
Хүү/ногдол
ашиг/үйлчилгээ
www.dlapiper.com 1220 March 2017
Profit Shifting Strategy
Толгой
Бага татварl
Үйлчлүүлэгчид
Үйлчлүүлэгчтэй
гэрээлэх
$$$
Монголын салбар
(Бага эрсдэл)
$
www.dlapiper.com 1320 March 2017
OECD BEPS Үйл ажиллагааны төлөвлөгөө –Дэлхийн чиг хандлага
www.dlapiper.com 1420 March 2017
ҮА 15: Олон талд арга хэрэгсэл
• ҮА 5: Татвар авах буруу жишиг
• ҮА 6: Татварын хөнгөлөлтийг хэт ашиглах
• ҮА 13: Зөвхөн улс тус бүрээр тайлагнах (CbC)
• ҮА 14: Маргаан шийдвэрлэх
Стандарт
• ҮА 7: Байнгын төлөөлөгчийн газар (PE)
• ҮА 8 - 10: Шилжүүлэх үеийн үнэлгээTransfer Pricing
• ҮА 13: Мастер файл, жижиг файл
ОУ стандартыг сайжруулах
• ҮА 1: Цахим эдийн засаг
• ҮА 2: Зөрүүг илрүүлэх гибрид тогтоголцоо
• ҮА 4: Хүүг хасч тооцохНийтлэг жишиг
• ҮА 3: Гадаадын компанийн дүрэм (CFC) хяналттайгаар хэрэглэхs
• ҮА 12: Татварын хатуу төлөвлөгөө тогтоохСайн жишиг
BEPS арга хэмжээний эрэмбэ
www.dlapiper.com 1520 March 2017
BEPS ба OECD
арга хэмжээг
хэрэгжүүлж буй
Монголын
туршлага?
Хэлэлцүүлэг
www.dlapiper.com 1620 March 2017
Нэмэлт АХ
• Нөөцийн түрээс
• Орлогын татварын олон шатлал
Дотоодын борлуултыг
үнэлэхэд баримтлах
дүрэм
• “Сунгасан гарын” зарчим баримтлах
• Практик зааварчилгаа боловсруулах
• Тодорхой байх
Зайлсихийхээс сэргийлэхэд баримтлах
дүрэм
• Мөн чанарт тавих шалгуур
Бусад улсуудын туршлага?
www.dlapiper.com 1720 March 2017
Хүүг хасч тооцохыг хязгаарлах
• EBITDA-н 30% хязгаарлах
Харьяаллаас гарахад тавих татвар
• ЕХ-ны орнуудад заавал мөрддөг
Дотоотын татвараас зугтахаас сэргийлэх дүрэмrules
• Австралид MAAL
• Их Британид DPT
• Энэтхэгт дотоодGAAR
Ногдол ашигт тавих хязгаарлалт
• Герман
• Хятад(үйлчилгээний төлбөр орно)
BEPS эсрэг авч хэрэгжүүлэх дотоод арга хэмжээ
www.dlapiper.com 1820 March 2017
Баримтлах бодлого, няхуур хэлэлцээ хийснээр татварын гэрээ байгуулах ажиллагаа эхлэнэ
Уг гэрээ давхар татвараас зугтах бус, татвар давхардуулж төлөхөөс сэргийлэх зорилготой гэдгийг тодорхой заах
Татварын хөнгөлөлтийг хэт ашиглахаас сэргийлэх
• Гол зорилгыг хянаж үзэх
• Хөнгөлөлтөт тавих хязгаарлалт
• Хөнгөлөлтийг буруугаар ашиглахаас сэргийлсэн тусгай дүрэм
Татвартай холбоотой маргаантай асуудлыг тухай бүр нь шийдвэрлэх хүсэл зоригтой байх
Татварын хөнгөлөлтийн гэрээтэй холбоотой асуудлыг арбитраар шийдүүлэх?
Татвар хөнгөлөх гэрээнд заах арга хэмжээ
www.dlapiper.com 1920 March 2017
OECD хөрөнгө шилжүүлэхэд мөрдөх зааврыг хэрэглэх
Нэмүү өртөг татварыг зэрэгцүүлэх
• Үйл ажиллагааны чиглэл, хөрөнгө, бизнесийн эрсдэлтэй ашиг нь уялдаатай байх
Биет бус хөрөнгөөс олох ашиг нь үйл ажиллагааны чиглэл, хөрөнгө, бизнесийн эрсдэл, өргөтгөл, арчилгаа, хамгаалалт, ашиглалттай уялдаатай байх (DEMPE)
Биет бус хөрөнгө нь охин компаниудын ашгийн хэмжээнд нөлөөлөхүйч нэмүү өртөг үүсгэгч байж болно
• Байршил, зах зээлийн шинж, синержи гм.
Ашиг түгэх аргачлал
• Тухайн ашгийг хэн хүртэх эрхтэй вэ?
Хөрөнгө шилжүүлэхэд үнэлэх арга ажиллаха
www.dlapiper.com 2020 March 2017
• CbC тайлан MNE үйл ажиллагаа явуулж буй бүх улсууд хоорондоо солилцоноУлс тус бүр тайлагнах
• Татвартай холбоотой гаргасан шийдвэрийг холбогдох улсууд солилцох
Эрх бүхий байгууллагын гаргасан шийдвэрийг солилцох
• TIEAs
• Автомат мэдээлэл солилцоход тайлангийн нэгдсэн стандарттай байх
Мэдээлэл солилцох
• Establishing a UBO registerUltimate beneficial
ownership
Ил тод байдлыг хангах