V

А* *

«• * *

Zeros'П Ч 9

Т.А. ПОЛЕЩУК, О.В. МИТИНА

БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТБЮДЖЕТН ЫХ

ОРГАНИЗАЦИЯХУЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

РекомендованоУМО по образованию в области финансов, учета

и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Москва ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК

ИНФРА-М2012

УДК 657.4(075.8) ББК 65.052я73

т т

Р ец ен зен ты :В. Г. Гетьман, д.э.н., проф., зав. каф. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Россий­ской Федерации»;

О.В. Хлыстова, к.э.н., доц., зав. каф. «Налоги и налогообложение» ДВГУ; Е.В. Конвисарова, к.э.н., д о ц .,’зав. каф. «Бухгалтерский учет и аудит»

ИМБДВГУ

Полещук Т.А., Митина О.В.П50 Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учеб. посо­

бие / Т.А. Полещук, О.В. Митина. - М.: Вузовский учебник:ИНФРА-М, 2012. — 151 с. щISBN 978-5-9558-0141-4 (Вузовский учебник)ISBN 978-5-16-003857-5 (ИНФРА-М)

Курс предназначен для ознакомления студентов с порядком органи­зации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях в свете действу­ющих нормативных документов. Показана роль бухгалтерского учета в соблюдении режима экономии при расходовании средств Российской Федерации, а также средств внебюджетных фондов, образуемых мест­ными администрациями, министерствами и ведомствами. По каждому разделу бухгалтерского учета определены документы и дана система бухгалтерских проводок. Уделено внимание практике бухгалтерского учета в медицинских и образовательных учреждениях.

Для студентов специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» всех форм обучения.

ББК65.052я73

шпхл иISBN 978-5-9558-0141-4 (Вузовский учебник) © Вузовский учебник, 2010 ISBN 978-5-16-003857-5 (ИНФРА-М)

Определяющую роль в формировании и развитии экономиче­ской структуры любого современного общества играет государ­ственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономиче­ское и социальное регулирование, является финансовый меха­низм — финансовая система общества, главным звеном которой выступает государственный бюджет. Посредством финансовой сис­темы государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государ­ственные органы функций.

Изменения, вносимые в бюджетный процесс, предусматривают повышение эффективности государственных расходов за счет кон­центрации их наиболее важных для общества направлений. Суть этих изменений — реформирование бюджетного процесса, при котором планирование, выделение бюджетных средств должно обосновываться ожидаемым результатом их расходования.

В настоящее время важнейшим условием эффективности на­циональной экономики является рациональное и экономное ис­пользование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы. В этой связи существенное значение имеет правильность организации бухгал­терского учета в бюджетных организациях при осуществлении имифинансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специ­фические особенности, обусловленные законодательством о бюд­жетном устройстве и бюджетном процессе, нормативными доку­ментами по учету и отчетности в бюджетных организациях, от­раслевой их спецификой, например, как здравоохранение, образование, наука.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России) от 10.02.2006 г. № 25н утверждена Инструкция по бюджетному учету, применение которой осуществляется с01.02.2006 г., а 30.12.2008 г. — новая Инструкция № 148н. Утверж­дены также новые Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (приказ — Минфина Рос­сии от 24.08.2007 г. № 74н).

ВВЕДЕНИЕ

з

Бюджетный учет осуществляется в соответствии Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Среди направлений реформы бюджетной сферы — перераспре­деление бюджетных отношений в сторону увеличения самосто­ятельности и ответственности бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и трансформация бюджетного учета в систему, ориентированную на конечный результат.

Реорганизация бюджетного учета ориентирована на эффектив­ное использование бюджетных средств, формирование единого бюджетного учета и полной, прозрачной консолидированной от­четности.

С введением в действие Инструкции № 148н изменились ме­тодологические принципы организации и ведения бюджетного учета:

• появились новые объекты учета — природные ресурсы и имущество казны, понадобилось отражать дебиторскую за­долженность по доходам;

• создана система, позволяющая вести учет как по кассовому методу, так и по методу начислений;

• бухгалтерский учет соотнесен с бюджетной классификаци­ей, что обеспечило единство бюджетного учета при испол­нении бюджетов всех уровней;

• организовано ведение бюджетного учета с учетом междуна­родных требований.

Все это определило актуальность написания нового учебногопособия по дисциплине «Бухгалтерский учет в бюджетных органи­зациях».

При изложении материала авторы исходили из того, что изуча­ющие этот предмет уже знакомы с вопросами экономики, финан­сового бухгалтерского учета и отчетностью, на которые опирается бухгалтерский учет в бюджетных организациях.

Глава 1ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

1.1 ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХОРГАНИЗАЦИЙ

К бюджетным относятся организации, основная деятель­ность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов. Обязательным условием является открытие финансирования по смете ведения бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.

В соответствии со ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Фе­дерации (БК РФ) бюджетная организация — это организация, со­зданная органами государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, а также органами местного са­моуправления для осуществления управленческих, социально­культурных, научно-технических или иных функций некоммерче­ского характера и финансируемая из соответствующего бюджетаили бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов [ 1 ].

Бюджетные организации классифицируются в зависимости от выполняемых ими функций (по роду деятельности), от источника финансирования и источника формирования средств

Бюджетное финансирование — основной вид финансовых ресур­сов бюджетных организаций; оно основано на определенных прин­ципах, характеризующихся специфическими формами и методами предоставления средств.

Основные принципы бюджетного финансирования:• получение максимального эффекта при минимуме затрат.

Бюджетные средства должны предоставляться лишь при условии обеспечения наибольшей результативности от их использования. Этот эффект может выражаться, с одной стороны, в решении различных задач социально-эконо­мического развития страны, а с другой — в обратном при­

5

токе в бюджет денежных средств за счет роста доходов по­лучателей бюджетных ассигнований;

• целевой характер использования бюджетных ассигнований. Бюджетополучателям средства из бюджета перечисляются только на основании утвержденного бюджета, причем на за­ранее обусловленные цели. Строгое соблюдение этого прин­ципа препятствует неэффективному использованию бюд­жетных ассигнований [1]. ' ч'>?

Таким образом, принципы бюджетного финансирования игра­ют важную роль в организации рациональной системы бюджетно­го финансирования бюджетных организаций.

В целях обеспечения планирования и учета доходов и расходов в рамках единой бюджетной системы страны они классифициру­ются, т.е. группируются, по однородным признакам бюджетных доходов и расходов, расположенных и зашифрованных в установ­ленном порядке.

Характер группировок и принципы их построения определя­ются: ?

• социально-экономическим содержанием бюджетных дохо­дов и расходов; ,

• структурой народного хозяйства и системой управления.Основу бюджетной классификации составляет такая группи­

ровка показателей, которая дает представление о социально-эко­номическом, ведомственном и территориальном разрезе направ­ления средств, их составе и структуре.

Бюджетная классификация включает в себя:• классификацию доходов; . п• классификацию расходов:• функциональную классификацию;• ведомственную;• экономическую (предметную);• финансирование дефицита бюджета;• государственный долг. ',Доходы в бюджетной классификации систематизированы по их

источникам и подразделяются по категориям, группам и видам доходов, разделам, подразделам.

Бюджетные средства выделяются учреждению через доведениеассигнований главным распорядителем бюджетных средств.

Утверждение и доведение объемов бюджетных ассигнованийосуществляются в соответствии с функциональной классифика­цией расходов бюджетов.

6

Функциональная классификация расходов представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направ­ление бюджетных средств на выполнение тех или иных функций ирешение социально-экономических задач.

Ведомственная классификация расходов федерального бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение бюд­жетных ассигнований по прямым получателям средств из бюджета по определенным разделам и подразделам функциональной клас­сификации расходов. Данная классификация является одноуров­невой, в ней отражаются код главы и наименование получателя.

Экономическая (предметная) классификация расходов является группировкой расходов федерального и местных бюджетов, госу­дарственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, вне­бюджетных средств бюджетных учреждений и организаций, отра­жающей их экономическое содержание. В данной классификации приняты четыре уровня классификационной структуры: категория расходов (текущие расходы, капитальные расходы); предметная статья (закупки товаров и оплата услуг, капитальные вложения в основные фонды); подстатья (оплата труда рабочих и служащих, приобретение оборудования и предметов длительного пользова­ния); элемент расходов (основной оклад гражданских служащих, приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений) [34].

Таким образом, экономическая классификация расходов бюд­жетов показывает те виды финансовых операций, с помощью ко­торых государство выполняет свои функции как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами. Отчетность по смете расходов построена с учетом данной классификации.

Финансовое планирование в учреждениях, состоящих на бюд­жете, основано на составлении различных смет.

Смета доходов и расходов — это главный документ, в котором отражена основная финансовая деятельность учреждения.

Бюджетные учреждения могут расходовать средства в рамках своей уставной деятельности исключительно на оплату труда в со­ответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответству­ющих категорий работников; перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды; трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, зако­нами субъектов Российской Федерации и правовыми актами ор­ганов местного самоуправления; командировочные и иные ком­

7

пенсационные выплаты работникам в соответствии с российским законодательством; оплату товаров, работ, услуг.

Смета доходов и расходов учреждения формируется на основе бюджетной заявки. Согласно п. 5 ст. 161 Б К РФ бюджетная заявка на очередной финансовый год должна составляться на основе про­гнозируемых объемов предоставления государственных или муни­ципальных услуг, установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учетом исполнения сметы отчет­ного периода [1].

В смете доходов и расходов учреждения должны присутствовать все необходимые расчеты по каждому вышеназванному направле­нию расходов в соответствии с доведенным объемом ассигнований. Такие расчеты подтверждают целевое использование выделяемых бюджетных средств. На их основе главный распорядитель может проанализировать эффективность использования бюджетных средств, сравнить показатели деятельности подведомственных уч­реждений и принять соответствующие управленческие решения.

Утвержденные сметы бюджетных учреждений являются их фи­нансовыми планами на определенный период времени.

Составление смет бюджетных учреждений решает задачи, свя­занные: '4

• с обеспечением бюджетных учреждений государственным финансированием;

• анализом предполагаемых проектов расходов;• отчетами об использовании средств;• контролем за эффективным и экономным расходованием

средств.Четкое исполнение всех процедур формирования сметы доходов

и расходов обеспечивает особый экономический статус бюджетных средств, выделяемых бюджетному учреждению по смете [11].

Органы Федерального казначейства играют значительную роль в проведении бюджетной реформы. Они призваны не только учи­тывать доходы бюджетов всех уровней, но и контролировать ис­пользование бюджетных средств бюджетополучателем.

Согласно ст. 219 БК РФ санкционирование расходов бюджетов состоит:

• из доведения уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств;

• доведения уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;

8

• подтверждения и выверки исполнения денежных обяза­тельств получателями бюджетных средств [1].

Именно на этих этапах органы Федерального казначейства про­водят предварительный и текущий контроль.

Полномочия органов Федерального казначейства по контролю над получателями средств федерального бюджета установлены на основе ст. 267 БК РФ. Федеральное казначейство следит за тем, чтобы лимиты бюджетных обязательств, распределенные главны­ми распорядителями средств федерального бюджета между ниже­стоящими распорядителями и получателями средств федерально­го бюджета, не превышали утвержденные им лимиты бюджетных обязательств; кассовые расходы не превышали доведенные им ли­миты бюджетных обязательств; содержание операций соответст­вовало коду бюджетной классификации Российской Федерации, указанному в платежном документе; у получателя средств феде­рального бюджета были документы, подтверждающие возникно­вение у него денежных обязательств.

Для обслуживания бюджетных организаций в структурах Феде­рального казначейства открываются лицевые счета.

Лицевой счет бюджетной организации в Федеральном казна­чействе — регистр аналитического учета органа федерального каз­начейства, предназначенный для отражения в учете операций по поступлению и расходованию бюджетных или внебюджетных средств.

На лицевых счетах нарастающим итогом с начала финансово­го года отражаются операции, осуществляемые в процессе испол­нения расходов бюджета: остаток лимитов бюджетных обязательств на начало текущего года, лимиты бюджетных обязательств теку­щего года; принятые денежные обязательства, оплата которых осу­ществляется за счет средств федерального бюджета в текущем году; суммы уменьшения (увеличения) лимитов бюджетных обяза­тельств; кассовые расходы; восстановление кассовых расходов; остаток лимитов бюджетных обязательств для осуществления кас­совых расходов; остаток объема финансирования предшеству­ющего года, направленный в соответствии с действующим законо­дательством Российской Федерации на финансирование расходов в текущем году; объемы финансирования текущего года; остаток финансирования на отчетную дату [311.

9

1.2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХОРГАНИЗАЦИЯХБухгалтерский учет представляет собой упорядоченную сис­

тему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их дви­жении путем сплошного, непрерывного и документального учетавсех хозяйственных операций [24].

Основные задачи бухгалтерского учета:• формирование полной и достоверной информации о дея­

тельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской от­четности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям — инвесторам и кредиторам, налоговым и статистическим органам и др.;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйствен­ных операций и их целесообразностью, наличием и движе­нием имущества и обязательств, использованием матери­альных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйствен­ных резервов обеспечения ее финансовой устойчиво­сти [34]. '

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфи­ческие особенности, обусловленные законодательством о бюджет­ном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бюджет­ному учету, утвержденной приказом М инфина России от10.02.2006 г. № 25н, и другими нормативными документами по уче­ту и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их специ­фикой:

• организация учета в разрезе статей бюджетной классифи­кации;

• контроль исполнения сметы расходов;• переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;• выделение в учете кассовых и фактических расходов;

ю

• отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы;

• строгая государственная учетная политика, реализуемая че­рез Инструкцию;

• тесное переплетение классификатора доходов и расходов с новым планом счетов;

• новая форма ведения бюджетного учета (журналы опера­ций);

• четкий учет расходов и доходов [10].Инструкция устанавливает единый порядок ведения бухгалтер­

ского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления тер­риториальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях (далее — бюд­жетный учет). Такой порядок конкретно определяет субъекты бюд­жетного учета и его объекты (рис. 1.1).

Субъектами бюджетного учета являются:• органы, организующие исполнение бюджета (финансовые

органы — Минфина России, субъектов Российской Феде­рации);

• органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполне­ния бюджетов (органы Федерального казначейства);

• главные распорядители, распорядители и получатели бюд­жетных средств.

При этом каждый субъект бюджетного учета из всего массива счетов бюджетного учета, характеризующих разные объекты учета, использует только те, которые непосредственно связаны с его пол­номочиями в соответствии с бюджетным законодательством [1].

Субъекты бюджетного учета

IМинфин России,

финансовые органы

Г IОрганы Федерального

казначействач.

г 1Бюджетныеучреждения

Рис. 1.1. Субъекты бюджетного учета11

Распределение объектов бюджетного учета по субъектам бюд­жетного учета представлено в табл. 1.1. щШ

К объектам бюджетного учета относятся:• нефинансовые активы; ; м• финансовые активы; *• обязательства;• финансовый результат;• санкционирование расходов.Бюджетный учет, являясь средством контроля за исполнением

бюджета, содействует рациональному использованию националь­ного дохода в целях расширенного воспроизводства, соблюдениюнеобходимых пропорции в развитии отраслей народного хозяйства, точному исполнению утвержденного бюджета.

Основные задачи бюджетного учета:• формирование полной и достоверной информации о состо­

янии активов и обязательств учреждений, а также о финан­совых результатах их деятельности;

• формирование полной и достоверной информации об ис­полнении бюджетов всех уровней бюджетной системы Рос­сийской Федерации; q

• обеспечение контроля за соответствием российскому зако­нодательству операций, осуществляемых в ходе исполне­ния бюджетов всех уровней бюджетной системы Россий­ской Федерации, а также контроля за состоянием активови выполнением обязательств учреждений;

Т а б л и ц а 1.1

Субъекты бюджетного учета Нефинансо­

вые активы

бюджетного

Объекты бюджетного учета

Финансо­вые активы

Органы, организу­ющие исполнение бюджетовОрганы, осуществля­ющие кассовое об­служивание исполне­ние бюджетовГлавные распоряди­тели, распорядители и получатели бюд-жетных средств

Обяза­тельства

Финансовыйрезультат

Санкционирование

расходов

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

12

* обеспечение внутренних и внешних пользователей отчет­ностью о состоянии активов и обязательств учреждений, а также отчетностью об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации [10].

Специфические особенности учета в бюджетной сфере вызы­вают необходимость дополнить обшие задачи бухгалтерского уче­та более конкретными: точное исполнение утвержденного бюдже­та, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных расходов, исполь­зование передовых форм и методов бухгалтерского учета в обра­ботке информации на базе широкого применения современной вычислительной техники и др.

В 90-х гг. XX в. в российской бюджетной системе сложилась очень тяжелая ситуация. Бухгалтерский учет государственных фи­нансов строился на принципах, по которым составляется бюджет. Его задача состояла в фактической оценке исполнения бюджета.

В отличие от коммерческого учета, который ориентирован на оценку эффективности работы предприятия, учет государственных финансов сводился к отражению кассовых поступлений и кассовых выплат.

Учет только кассовых доходов и расходов имеет свои преиму­щества, например уверенность в сохранности полученных денег и способах их использования. Однако такая система учета не созда­ет возможностей для эффективного анализа налогово-бюджетной политики, мониторинга и оценки воздействия на экономику мер государственной бюджетной политики, а также долгосрочной устойчивости этих мер.

Кроме того, необходимо учитывать и изменение требований к отчетности органов государственного управления.

Исторически сложилось так, что бухгалтерский учет единиц бюджетной системы Российской Федерации делился на две обла­сти ведения учета.

Бухгалтерский учет по операциям кассового обслуживания бюд­жетов велся федеральными казначействами либо финансовыми органами согласно Инструкции Минфина России от 17.02.1999 г. № 15н.

Бухгалтерский учет по операциям исполнения бюджета велся бюджетным учреждением по Инструкции Минфина России от30.12.1999 г. № 107н.

13

В результате формировались два вида отчетности. Эта инфор­мация не консолидировалась и в основном применялась внутрен­ними пользователями.

Стало очевидным, что для формирования качественной про­зрачной отчетности о государственных операциях необходима еди­ная система ведения бухгалтерского учета для всех единиц бюджет­ной системы Российской Федерации, позволяющая консолидиро­вать учетную информацию по правилам бухгалтерского учета.

Возник вопрос о степени необходимого внедрения коммерче­ского учета, в частности метода начисления, в государственнуюсистему учета [2]. к <* едрЦе

Основные направления (принципы) реализации реформы бюд­жетного учета постоянно упоминались на протяжении последних лет в Бюджетных посланиях Президента Российской Федерации Федеральному Собранию, а также названы в ст. 240 БК РФ:

• объединение бухгалтерского учета исполнения бюджета и в бюджетных учреждениях;

• интеграция с бюджетной классификацией;• использование метода начислений [4].В прежней Инструкции № 107н метод начисления сочетался с

кассовым методом. Новая Инструкция предписывает бюджетным учреждениям использовать только метод начисления. Это значит, что все хозяйственные операции надо отражать в том периоде, к которому они относятся, независимо от момента оплаты.

При методе начисления доходами считаются операции, увели­чивающие чистую стоимость активов, а расходами — операции, уменьшающие чистую стоимость активов. Чистая стоимость акти­вов определяется в виде разницы между активами и пассивами (обязательствами) субъектов сектора государственного управления. Прирост чистой стоимости означает прирост благосостояния го­сударства, а уменьшение чистой стоимости — отрицательный ре­зультат проводимой государственной финансовой политики.

Применение метода начислений позволяет построить систему бюджетного учета, аналогичную системе учета в коммерческом секторе. Это создает основу для добросовестной конкуренции на рынке, участниками которого являются бюджетные учреждения наряду с субъектами реальных секторов экономики.

Как уже говорилось, в 90-х гг. XX в. были ослаблены банковский учет движения бюджетных средств и контроль за их использовани­ем, отсутствовал стабильный порядок распределения поступающих доходов между федеральным бюджетом и бюджетами других уров­

14

ней. В результате сложилась ситуация, при которой исполнение бюджета практически вышло из-под контроля Правительства Рос­сийской Федерации. Поэтому необходимыми и обоснованными стали переход на казначейскую систему исполнения бюджета, а также формирование новой структуры финансового конт­роля [29].

Статьей 215 БК РФ с 01.01.2000 г. в Российской Федерации каз­начейское исполнение бюджетов признано единственно допусти­мым.

Органы Федерального казначейства открывают лицевые счета главным распорядителям, распорядителям, получателям средств федерального бюджета, которые включены в Реестр получателей средств федерального бюджета. Указанные лица являются клиен­тами Федерального казначейства.

Бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Феде­рации исполняются на основе принципа единства кассы, который предусматривает зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и погашение источников финансирования дефицита бюджета и осуществление всех расходов с единого счета бюдже­та [33].

В 2005 г. кардинально изменено законодательство по бюджет­ному учету. С 01.01.2005 г. вступили в действие новая бюджетная классификация, утвержденная приказом Минфина России от10.12.2004 г. № 114н, новый План счетов бюджетного учета и Ин­струкция по бюджетному учету, утвержденные приказом Минфина России от 26.08.2004 г. № 70н. Внесены изменения и в другие нор­мативные акты, которыми должен руководствоваться бухгалтер бюджетного учреждения.

С 01.01.2006 г. Инструкция N° 70н, действовавшая в течение 2005 г., признана утратившей силу. Вместо нее, как уже говорилось, приказом Минфина России от 10.02.2006 г. № 25н введена в дей­ствие новая Инструкция по бюджетному учету. Также с 2006 г. дей­ствует и новая бюджетная классификация, утвержденная приказом Минфина России 24.08.2007 г. № 74н.

Отражение операций при ведении бюджетного учета осуще­ствляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, уста­новленным Инструкцией по бюджетному учету № 25н.

Необходимость разработки нового Плана счетов бюджетного учета, который объединил бы план счетов по исполнению бюдже­тов, план счетов бюджетных учреждений и бюджетную классифи­кацию, была озвучена при определении основных направлений

75

реализации учета в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию «О бюджетной политике в2003 году».

Новый План счетов имеет кардинально новую структуру и ко­дировку счетов. Нумерация новых счетов построена с использова­нием бюджетной классификации. Поэтому в новой Инструкции предусмотрены 26-разрядные счета бюджетного учета.

В табл. 1.2 рассмотрено формирование 26-значного счета рас­хода.

При формировании номера счета Плана счетов бюджетногоучета используется следующая структура:

1—17-й разряды — код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классифи­кации источников финансирования дефицита бюджетов;

18-й разряд — код вида деятельности:• 1 — бюджетная деятельность; ММ• 2 — приносящая доход деятельность;• 3 — деятельность со средствами, находящимися во времен­

ном распоряжении; в Ш Ш Н19—21-й разряды — код синтетического счета;22—23-й разряды — код аналитического счета;

Т а б л и ц а 1 . 2Структура номера счета плана счетов бюджетного учета

________________________________1 -1 7-й разряды______________________________________________ Код функциональной классификации расходов бюджетаАдминистратор Наименование раз- Наименование Наименование видаГРБС____________ дела, подраздела целевых статей расходов073_____________ 0706_____________ 430000__________ 327_________________Федеральное Высшие учебные Обеспечение дея­ Обеспечение функцио­агентство образова­ заведения тельности учебных нирования учебныхния заведений_________ заведений____________

18-й разряд 19-20-й разряды 22-23-й разряды 24-26-й разрядыКод вида деятель­ности

Код синтетического счета

Коданалитическогосчета

Код классификации операций сектора госу­дарственного управления

1___________________________________________________________________ 101____________ __ 06 310Бюджетная дея­тельность

Основные средства Производственный и хозяйственный инвентарь

Увеличение стоимости производственного и хозяйственногоинвентаря

16

24—26-й разряды — код классификации операций сектора госу­дарственного управления.

Подробнее остановимся на значении первых 17 разрядов счета бюджетного учета, так как наличие в счетах бюджетного учета эле­ментов бюджетной классификации — в 1-м по 17-й и в 24-м по 26-й разрядах принципиально отличает бухгалтерский учет в бюд­жетных учреждениях от бухгалтерского учета в коммерческих ор­ганизациях.

Бюджетная классификация № 74н разработана с соблюдением единых принципов формирования и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Бюджетная классификация, отражаемая в 1 —17-м разрядах сче­та бюджетного учета, включает в себя:

• классификацию доходов бюджетов Российской Федера-

• функциональную классификацию расходов бюджетов Рос­сийской Федерации (ФКР);

• классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации (КИВФ);

• классификацию источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации;

• классификацию видов государственных внутренних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федера­ции, видов муниципального долга;

• классификацию видов государственных внешних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федера­ции, а также государственных внешних активов Россий­ской Федерации;

• ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Бюджетная классификация является единой и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы.

Бюджетным кодексом РФ определены следующие уровни бюд­жетной системы Российской Федерации:

• федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюд-V A T U k f V г Ь л и п л п '

ции (КД);

2-37

• местные бюджеты, в том числе бюджеты муниципальных районов, городских округов, внутригородских муници­пальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

• бюджеты городских и сельских поселений.Рассмотрим, как элементы бюджетной классификации сочета­

ются с субсчетами учета.Код администратора (три знака) отражается в 1—3-м разрядах

счета.Администраторами поступлений в бюджет являются налоговые

органы, органы управления государственных внебюджетных фон­дов, органы местного самоуправления, юридические или физиче­ские лица, уполномоченные органами государственной власти, а также созданные этими органами государственные (муниципаль­ные) учреждения, осуществляющие в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации контроль за правильностью исчис­ления, полнотой и своевременностью уплаты поступлений в бюд­жеты бюджетной системы Российской Федерации.

Для учреждений, не являющихся администраторами доходов, но получающих финансирование и ведущих учет расходов из со­ответствующего бюджета, применяется код ведомственной клас­сификации главного распорядителя средств, соответствующий номеру, присвоенному главному распорядителю в соответствии с перечнем главных распорядителей соответствующего бюджета.

Для образовательного учреждения федерального подчинения главным распорядителем является Федеральное агентство по об­разованию, которому соответствует код в перечне прямых получа­телей средств из федерального бюджета «073».

Код главы отражается в следующих группах счетов бюджетного учета:

в сочетании с функциональной классификацией расхо­дов в счетах по учету нефинансовых активов, выплачен­ных авансов, принятых обязательствах;без дальнейшей детализации бюджетной классификации - в счетах по учету внутренних расчетов по поступлениям и выбытиям из бюджета (сч. 211, 212, 308, 309), расчетов поневыясненным поступлениям (сч. 305), расчетов по выпла­те наличных денег (сч. 306), применяемых органами, осу­ществляющими кассовое исполнение бюджета, и органа­ми, организующими исполнение бюджетов-

18

• в счетах по учету финансовых результатов прошлых лет(сч. 40103 и 40203).

Код функциональной классификации расходов отражается в 4— 17-м разрядах следующих групп счетов:

• по учету нефинансовых активов и вложений в них, за ис­ключением драгоценностей и ювелирных изделий, непро- изведенных активов (земля, недра);

• по учету расчетов по выданным авансам (сч. 206), за исклю­чением расчетов по авансам на приобретение драгоценнос­тей и ювелирных изделий, непроизведенных активов, цен­ных бумаг, акций;

• по учету расчетов с дебиторами по бюджетным кредитам(сч. 207);

• по учету расчетов с подотчетными лицами (сч. 208);• по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

(сч. 302), за исключением расчетов по авансам на приобре­тение драгоценностей и ювелирных изделий, непроизве­денных активов, ценных бумаг, акций;

• по учету налогов, относящихся на расходы: НДФЛ, ЕСН, на обязательное страхование от несчастных случаев, про­чих платежей в бюджет;

• по учету лимитов бюджетных обязательств и принятых бюджетных обязательствах в части расходов бюджетов.

Таким образом, код функциональной классификации расходов отражается в счетах учета расходов и нефинансовых активов, при­обретенных в результате произведенных расходов.

Код функциональной классификации расходов занимает 14 зна­ков: раздел — 2 знака, подраздел — 2 знака, код целевой статьи — 7 знаков, код вида расходов — 3 знака.

Первый уровень функциональной классификации расходов — раздел — отражает направление финансовых ресурсов на выпол­нение основных функций государства. Функциональная класси­фикация содержит 11 разделов. Финансирование образовательных учреждений осуществляется по разделу 07 «Образование».

Второй уровень функциональной классификации, конкретизи­рующий направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов, — подраздел.

Структура подразделов функциональной классификации рас­ходов построена по принципу выделения подфункций. Так, раздел «Образование» содержит 9 подразделов:

01 «Дошкольное образование»;

2 19

02 «Общее образование»; Mg ■ * у.03 «Начальное профессиональное образование»;04 «Среднее профессиональное образование»;05 «Переподготовка и повышение квалификации»;06 «Высшее профессиональное образование» и т.д.Таким образом, финансирование на обучение студентов по про­

граммам высшего образования осуществляется по разделу07 «Образование», подразделу 06 «Высшее профессиональное образование», а финансирование на научные исследования в обла­сти образования — по подразделу 08 «Прикладные научные иссле­дования в области образования». і > v . ц.

Целевые статьи образуют третий уровень функциональной клас­сификации расходов бюджетов Российской Федерации. Целевые статьи обеспечивают привязку бюджетных ассигнований к кон­кретным направлениям деятельности администраторов бюджетных средств в пределах подразделов функциональной классификации расходов. Например, финансирование Федеральным агентством по образованию высших учебных заведений с целью подготовки студентов осуществляется по целевой статье 430000 «Высшие учеб­ные заведения». , 4

Виды расходов, образуя четвертый уровень функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, дета­лизируют направление финансирования расходов бюджета по це­левым статьям. Например, финансирование на подготовку студен­тов определяет вид расходов 327 «Обеспечение деятельности под­ведомственных учреждений».

Элементом бюджетной классификации, отражаемым в 24- 26-м разрядах счетов бюджетного учета, является экономическая классификация расходов. Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации определяет направления расхо­дов бюджетов в зависимости от экономического содержания опе­раций, осуществляемых в секторе государственного управления. Эта классификация состоит из статей и соответствующих подста- тей, отражающих наиболее детальное распределение расходов бюд­жетов. Например, 211 — заработная плата, 290 — прочие расходы,по которой осуществляется выплата стипендий, 310 — увеличение стоимости основных средств.

Следующий элемент бюджетной классификации, применяемый в бюджетном учете, это доходы бюджета', различные налоги, по­ступающие в разные уровни бюджетов, акцизы, пошлины, а также

20

доходы от предпринимательском деятельности, осуществляемой бюджетными учреждениями.

Код дохода применяется в группе счетов бюджетного учета по учету расчетов с дебиторами по доходам (сч. 205) проставляется в 1—17-м разрядах бюджетного счета. Код дохода отражается также в счетах по учету налогов, уменьшающих полученные доходы, — НДС, налог на прибыль.

Для органов и учреждений, являющихся администраторами до­ходов бюджета, этот элемент применяется в бюджетной деятель­ности. Для учреждений, не являющихся администраторами дохо­дов бюджета, этот элемент бюджетной классификации распростра­няется на учет операций по внебюджетной деятельности.

Доходы образовательных учреждений по внебюджетным сред­ствам формируются от оказания услуг по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, предусмотренной уставом, а также от прочих безвозмездных поступлений, например доходы от оказания платных образовательных услуг, доходы студенческих мастерских, спонсорская помощь, гранты и др.

Доходы образовательных учреждений от предпринимательской деятельности в соответствии со ст. 45 Закона РФ от 10.07.1992 г. № 3266 «Об образовании» используются учреждением в соответ­ствии с его уставными целями.

Привязка расходов, осуществляемых за счет внебюджетных средств, к конкретным источникам образования этих средств не осуществляется. Поэтому при отражении расходов по внебюджет­ной деятельности на счетах бюджетного учета в 4— 17 знаках про­ставляются нули.

Следующий элемент бюджетной классификации — классифи­кация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации (КИВФ).

К доходам бюджета относятся долговые обязательства, ценные бумаги, бюджетные кредиты, а также остатки средств бюджетов.

КИВФ дефицита бюджета применяется в следующих группах счетов:

• по учету финансовых активов (денежные средства на бан­ковских счетах, в кассе, аккредитивы);

• по учету финансовых вложений (акции, депозиты, облига­ции);

• по учету драгоценностей и ювелирных изделий и счетах расчетов по их приобретению.

21

Рассмотрим применение элементов функциональной класси­фикации при отражении хозяйственных операций, производимых за счет бюджетных средств, в образовательном учреждении на сче­тах бюджетного учета.

1. Университетом получены лимиты бюджетных обязательств на выплату заработной платы сотрудникам, задействованным вобразовательном процессе: -с*

Дебет счета 073 0706 4309900 001 1 50105 211 Кредит счета 073 07064309900 001 1 50102 211,

где 07 — раздел «Образование» функциональной классификациирасходов бюджета;06 — подраздел «Высшее профессиональное образование»; 4309900 — целевая статья «Обеспечение деятельности подве­домственных учреждений»;001 — вид расходов «Выполнение функций бюджетными учреждениями».

2. Университетом получены лимиты бюджетных обязательств на выплату стипендий студентам:

Дебет счета 073 0706 4309900 001 1 50105 290 Кредит счета 073 0706 4309900 001 1 50102 290.3. Начислена заработная плата сотрудникам:Дебет счета 073 0706 4309900 001 1 40101 211 Кредит счета 073 0706 4309900 001 1 30201 730.4. Перечислена заработная плата на счета сотрудников:Дебет счета 073 0706 4309900 001 1 30201 830 Кредит счета 073 0706 4309900 001 1 30403 730и одновременноДебет счета 073 0706 4309900 001 1 30403 830 Кредит счета 073 0706 4309900 001 1 30405 211.5. Получены наличные средства для выплаты заработной платы

сотрудникам, не имеющим счетов в банке:Дебет счета 073 0802 0100010 000 1 20104 510 Кредит счета 073 0706 4309900 001 1 30405 211.6. Выдана из кассы заработная плата:Дебет счета 073 0706 4309900 001 1 30201 830Кредит счета 073 0802 0100010 000 1 20104 610.7. Начислена стипендия:Дебет счета 073 0706 4309900 001 1 40101 290 Кредит счета 073 0706 4309900 001 1 30218 730.

22

8. Перечислена стипендия с лицевого счета в казначействе на счета стипендиатов:

Дебет счета 073 0706 4309900 001 1 30218 830Кредит счета 073 0706 4309900 001 1 30405 290.9. Университетом получены лимиты бюджетных обязательств

на приобретение оборудования по разделу «Прикладные научные исследования в области образования»:

Дебет счета 073 0708 08109900 327 1 50105 310 Кредит счета 073 0708 08109900 327 1 50102 310,

где 07 — раздел «Образование»;08 — подраздел «Прикладные научные исследования»; 08109900 — целевая статья «Прикладные научные исследова­ния в области образования»;327 — вид расходов «Выполнение функций бюджетными учреждениями».

10. Перечислен аванс поставщику по заключенному государ­ственному контракту на приобретение сервера в размере 30% от суммы контракта:

Дебет счета 073 0708 08109900 001 1 20619 560 Кредит счета 073 0708 0819900 327 1 30405 310.11. Получен сервер:Дебет счета 073 0708 08100000 327 1 106010 310 Кредит счета 073 0708 08109900 001 1 30219 730 и одновременноДебет счета 073 0708 08109900 001 1 10104 310 Кредит счета 073 0708 08109900 001 1 10601 41012. Произведен окончательный расчет поставщику за сервер,

оставшиеся 70% от суммы контракта:Дебет счета 073 0708 08109900 001 1 30219 830 Кредит счета 073 0708 08109900 001 1 30405 310.13. Зачтен ранее перечисленный аванс:Дебет счета 073 0708 08109900 001 1 30219 830 Кредит счета 073 0708 08109900 001 1 20619 660.14. Начислена плата за обучение студента согласно договору: Дебет счета 073 3020 1010010 000 2 20503 560Кредит счета 073 3020 1010010 000 2 40101 130.15. Получены средства от оказания образовательных услуг на

лицевой счет в казначействе, открытый для учета средств от пред­принимательской и иной приносящей доход деятельности:

Дебет счета 073 0802 0100010 000 2 20101 510 Кредит счета 073 3020 1010010 000 2 20503 660.

23

16. Начислена заработная плата сотрудникам, занятых в пред­принимательской деятельности: - «;

Дебет счета 073 0000 0000000 ООО 2 10604 340Кредит счета 073 0000 0000000 000 2 30201 730.17. Перечислена заработная плата на счета сотрудникам:Дебет счета 073 0000 0000000 000 2 30201 830Кредит счета 073 0000 0000000 000 2 30403 730и одновременно сДебет счета 073 0000 0000000 000 2 30403 830Кредит счета 073 0802 0100010 000 2 20101 610.18.В конце отчетного периода расходы отнесены на финансо­

вый результат:Дебет счета 073 3020 1010010 000 2 40101 130Кредит счета 073 0000 0000000 000 2 10604 440.Новая Инструкция по применению Плана счетов бюджетного

учета содержит и новый порядок учета ряда объектов.Так, в соответствии с п. 10 Инструкции № 25н к учету на счете

«Основные средства» теперь принимаются материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, независимо от стоимости со сроком полезного использования более 12 мес. Также в новом Плане счетов нет, как было прежде, специальных счетов для учета малоценных предметов. Кроме того, теперь на учет следует поставить ряд объектов, которые ранее не отражалисьв балансах бюджетных учреждений.

Исходя из определения, что План счетов бюджетного учета — это систематизированный перечень счетов, пронумерованных в определенном порядке и предназначенных для учета всех операций по исполнению бюджета и смет доходов и расходов бюджетных учреждений, этот План согласно Инструкции № 25н состоит изпяти разделов и группы забалансовых счетов. ШшШШ

• I. Нефинансовые активы.Включает в себя сведения обо всех основных средствах, о не-

произведенных (земля, недра и др.) и нематериальных активах, о начисленной амортизации (понятие «износ» больше не при­меняется), о материалах, готовой продукции и капитальных вло­жениях. В новом Плане счетов теперь по аналогии с коммерче­ским учетом основными средствами в бюджетном учете будет признаваться любое имущество, предназначенное для исполь­зования в деятельности учреждения более 12 мес. независимо отстоимости. Категория «Малоценные предметы» из Плана счетов исключена.

24

• II. Финансовые активы.Объединяет информацию обо всех денежных средствах и доку­

ментах учреждения, о его финансовых вложениях (депозиты, акции других предприятий, ценные бумаги), а также обо всех видах деби­торской задолженности, включая бюджетную.

• III. Обязательства.Учитывает все виды кредиторской задолженности учрежде­

ния.• IV. Финансовый результат.Предназначен для отражения положительной либо отрицатель­

ной разницы между доходами и расходами учреждения. Помимо результатов деятельности за текущий год в этом разделе показыва­ются финансовые итоги предыдущих лет, доходы будущих и сведе­ния по кассовому исполнению бюджета.

• V. Санкционирование расходов бюджета.В нем фиксируется информация о лимитах полученных и пере­

данных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнова­ниях.

• Забалансовые счета.Всего в новом Плане около 2000 счетов, что обусловлено струк­

турой нового бюджетного учета. По сути, абсолютное большинство этих счетов представляет собой не синтетические, а субсчета пер­вого, второго и третьего порядка. Бухгалтер будет использовать последние 9 знаков в коде [4].

Чтобы накапливать и систематизировать информацию, содер­жащуюся в первичных документах, а также отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, необходимы регистры бухгалтерского учета (ст. 10 Закона № 129-ФЗ [3]).

Для бюджетного учета применяют регистры бюджетного учета в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету № 25н.

Для систематизации проверенных и принятых к учету первич­ных документов используется Главная книга, а также восемь жур­налов операций:

• журнал операций по счету «Касса»;• журнал операций с безналичными денежными средствами;• журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

#

• журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчи­ками;

• журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;• журнал операций расчетов по оплате труда;

25

• журнал операций по выбытию и перемещению нефинансо­вых активов;

• журнал по прочим операциям.В Инструкции № 25н журналам не присвоены номера, по­

скольку они имеют единую форму. Бюджетные учреждения сами присваивают номера создаваемым журналам [4].

На рис. 1.2 представлена форма ведения бюджетного учета.Записи в журналы операций осуществляются по мере соверше­

ния операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных до­кументов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов записывается в зависимости от характе­ра операций по дебету одного счета и кредиту другого счета [33].

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и ис­полнителем, при этом указываются должности, подписи, расшиф­ровка подписей и дата.

По истечении месяца данных оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу ф. 0511811.

Таким образом, отражение операций по исполнению бюджета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, который предполагает ведение учета в соответствии со своей струк­турой, интеграцией с бюджетной классификацией, порядком фор­мирования номера и кода счета, появлением счетов для учета но­вых видов активов и обязательств. Н I .-. ч.ч

► Последовательность записей в учетные регистры► Сверка записей

Рис. 1.2. Форма ведения бюджетного учета

26

1.3. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БЮДЖЕТНОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИОрганизационное построение бюджетной системы Россий­

ской Федерации определено БК РФ.Бюджетная система представляет собой основанную на эконо­

мических отношениях и юридических нормах совокупность феде­рального бюджета Российской Федерации и бюджетов государ­ственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных вне­бюджетных фондов, местных бюджетов.

Единство бюджетной системы обеспечивается единой правовой базой, использованием единых бюджетных классификаций, един­ством формы бюджетной документации, предоставлением необхо­димой статистической и бюджетной информации с одного уровня бюджетной системы на другой для составления консолидирован­ного бюджета Российской Федерации и территорий, согласован­ными принципами бюджетного процесса, единой денежной систе- мой.

Для формирования качественной прозрачной отчетности об использовании средств бюджета должна существовать единая сис­тема бухгалтерского учета для всех сегментов бюджетной системы Российской Федерации, позволяющая консолидировать учетную информацию по правилам бухгалтерского учета.

Необходимость создания системы учета и отчетности, позволя­ющей оценивать результативность использования государственных средств, прописана в ст. 240 БК РФ: «Все доходы бюджета, источ­ники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюд­жета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином плане счетов» [3].

Создание системы бюджетного учета приведено на рис. 1.3.На современном этапе развития бюджетного учета можно вы­

делить четыре уровня нормативно-правового регулирования.Система нормативно-правового регулирования бюджетного

учета в Российской Федерации приведена на рис. 1.4.Первый уровень правового регулирования составляют БК РФ,

Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации (постановление Правительства Российской Федерации от

27

Единыи план счетов

Расходыбюджетов

Источники финансирования

дефицитов бюджета

Прочие операции в ходе исполнения

бюджетов

Рис. 1.3. Создание системы бюджетного учета

22.05.2004 г. № 249 «О мерах по повышению результативности бюд­жетных расходов» и др.). , "

На втором уровне правовое регулирование осуществляется Инс­трукцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 г. № 25н, и Инструкцией о порядке составле­ния и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной

1-й уровень — законодательный федеральные законы «О бюджетной классификации

«О бухгалтерском учете»

2-й уровень — нормативный Приказ Минфина России от 10.02.2006 г. № 25н

«Об утверждении Инструкции по бюджетному учету», утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой

квартальной и месячной бюджетной отчетности

3-й уровень — методический Нормативные правовые акты, издаваемые органами,

организующими исполнение бюджетов по вопросам бюджетного учета граспорядителями средств с учетом отраслевых особенностей

4-и уровень — организационный Локальные правовые акты бюджетных учреждений

Рис. 1.4. Система нормативно-правового регулирования бюджетного учета

28

отчетности, утвержденной приказом Минфина России от24.08.2007 г. № 72н.

Указанные нормативные акты Минфина России формируют единую государственную учетную политику для всех организа­ций сектора государственного управления и устанавливают еди­ный для всех бюджетных учреждений порядок учета и отчетно­сти.

Третий уровень правового регулирования составляют норматив­ные правовые акты, издаваемые органами, организующими испол­нение федерального бюджета, бюджетов государственных внебюд­жетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, по вопросам бюджетного учета (приказ Мин­фина России от 23.09.2005 г. № 123н «Об утверждении форм регис­тров бюджетного учета» и др.), а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, которым пре­доставлено право осуществлять правовое регулирование отдельных вопросов бухгалтерского учета (постановление Госкомстата РФ от18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм пер­вичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» и др.).

Также к третьему уровню относятся нормативные правовые акты, издаваемые с учетом отраслевых особенностей главными распорядителями средств соответствующего бюджета в соответ­ствии с нормативными правовыми актами органов, организующих исполнение данного бюджета.

К четвертому уровню относятся локальные правовые докумен­ты бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено Инструкцией по бюджетному учету № 25н: приказ руководителя бюджетного учреждения об утверждении графика документообо­рота; приказ руководителя бюджетного учреждения о порядке про­ведения инвентаризации и др.

В результате проведенной Федеральным казначейством сов­местно с Минфином России работы по совершенствованию мето­дологии бюджетного учета разработаны Единый план счетов бюд­жетного учета и Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 26.08.2004 г. № 70н.

Как уже говорилось, Инструкция № 70н не вполне соответство­вала многим законодательным и иным нормативным правовым актам, а также общероссийским классификаторам, поэтому при­казом Минфина России от 10.02.2006 г. № 25н утверждена новаяИнструкция.

29

На содержание Инструкции № 25н оказали влияние:• бюджетная классификация РФ; ; /• классификация операций сектора государственного управ­

ления (КОСГУ); u viiMi-,5• общероссийский классификатор основных фондов;• налоговое законодательство Российской Федерации.В п. 1 Инструкции № 25н дано новое определение бюджетного

учета, которое полностью соответствует тем концептуальным за­дачам, которые и послужили причиной введения новых правил.

Бюджетный учет отныне определен как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выра­жении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обяза­тельств Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления тер­риториальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учрежде­ний) и операциях, приводящих к изменению указанных активов и обязательств.

В Инструкции № 70н Российская Федерация, субъекты Рос­сийской Федерации и муниципальные образования во главе субъ­ектов бюджетного учета не упоминались. Хотя именно они (а не отдельные бюджетные учреждения) являются теми институцио­нальными единицами, которым принадлежит имущество и кото­рые отвечают в полном объеме по своим обязательствам согласно ст. 124—126 ГК РФ. Соответственно Российская Федерация, субъ­екты Российской Федерации и муниципальные образования должны формировать полный консолидированный баланс акти­вов и обязательств на основе информации всех находящихся в ихведении органов государственной власти и бюджетных учрежде­ний [9, с.27].

Итак, сложившаяся в настоящее время система правового ре­гулирования бюджетного учета является динамично развива­ющейся и обусловлена изменениями в законодательстве в связи с проведением бюджетной реформы. В новой Инструкции по бюд­жетному учету существенно расширен перечень нормативных до­кументов. Бюджетный учет приведен в соответствие с Федераль­ным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодатель­ством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

30

1.4. СМЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВБюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Фе­

дерации исполняются на основе принципа единства кассы, кото­рый предусматривает зачисление всех поступающих доходов бюд­жета, привлечение и погашение источников финансирования де­фицита бюджета и осуществление всех расходов с единого счета бюджета.

Исполнение бюджетов всех уровней бюджетной системы осу­ществляется на основе бюджетной росписи, которая составляется главным распорядителем бюджетных средств по распорядителям и получателям бюджетных средств, на основе утвержденного бюд­жета в соответствии с функциональной и экономической класси­фикациями расходов бюджетов Российской Федерации с поквар­тальной разбивкой и представляется в орган исполнительной влас­ти в течение 10 дней со дня утверждения бюджета.

На основании бюджетных росписей главных распорядителей составляется сводная бюджетная роспись в течение 15 дней после утверждения бюджета. Затем доводится уведомление о бюджетных ассигнованиях до получателей бюджетных средств.

Планирование и исполнение бюджета ведется в разрезе деталь­ной бюджетной классификации — это принцип прозрачности бюджета. Бюджетная классификация Российской Федерации, обеспечивающая детализацию расходов бюджетов, постоянно со­вершенствуется. Отражение операций по исполнению бюджета учреждениями осуществляется в соответствии с новым Планом счетов бюджетного учета.

Другими словами, классификация операций сектора государ­ственного управления — это такая группировка операций с бюд­жетными средствами, которая позволяет отражать в учете одина­ковые по экономическому содержанию операции как в органах Федерального казначейства, ведущих учет по кассовому методу, так и в учреждении-бюджетополучателе, ведущем учет по методу на­числения. Существует восемь основных групп операций сектора государственного управления:

100 «Доходы»;200 «Расходы»;300 «Поступление нефинансовых активов»;400 «Выбытие нефинансовых активов»;500 «Поступление финансовых активов»;600 «Выбытие финансовых активов»;

31

700 «Увеличение обязательств»;800 «Уменьшение обязательств».В свою очередь группы классификаций операций сектора госу­

дарственного управления (КОСГУ) имеют определенную детали­зацию в зависимости от операций с конкретными объектами бюд­жетного учета. , , г ;А я.и

Например ст. 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда» включает в себя следующие подстатьи:

211 «Заработная плата»;212 «Прочие выплаты»;213 «Начисления на оплату труда».Подстатъя 211«Заработная плата» включает расходы по зара­

ботной плате; основному и дополнительному денежному доволь­ствию военнослужащих; дополнительной плате за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в выходные дни; оплату отпусков; стимулирующие и компенсационные выплаты (доплаты, надбавки, премии и т.п.).

Подстатья 212 «Прочие выплаты» включает расходы по оплате мер социальной поддержки в соответствии с законодательством Российской Федерации: компенсация стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений, а также коммунальных услуг, предоставляемых педагогическим, медицинским работни­кам, работникам культуры, госветслужбы и работникам других бюджетных учреждений, проживающим и работающим в сельской местности и поселках городского типа, в соответствии с действу­ющим законодательством; возмещение стоимости найма жилого помещения при изменении места жительства по инициативе рабо­тодателя; расходы по оплате суточных, подъемные пособия, стра­ховые гарантии военнослужащим (право на возмещение вреда), денежная компенсация на санаторно-курортное лечение и оздо­ровительный отдых военнослужащим и приравненным к ним ли­цам в размерах, установленных законодательством Российской Федерации; оплата проезда к месту отпуска и обратно; покупка путевок работающим судьям.

Подстатья 213 «Начисления на оплату труда» отражает расходы по оплате работодателем единого социального налога в соответ­ствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносы по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний.

32

Статья 220 «Приобретение услуг» включает в себя следующие подстатьи:

221 «Услуги связи»;222 «Транспортные услуги»;223 «Коммунальные услуги»;224 «Арендная плата за пользование имуществом»;225 «Услуги по содержанию имущества»;226 «Прочие услуги».Подстатья 221«Услуги связи» отражает расходы по оплате услуг

связи, в том числе оплату использования телефонных, телеграфных каналов связи (в частности, регистрация сокращенных телеграф­ных адресов), каналов передачи данных (информации), услуг поч­товой связи (в том числе оплата услуг фельдъегерской и специаль­ной связи), документальной электросвязи, радиосвязи и мобиль­ных телесистем, сотовой и пейджинговой связи, глобальной информационной сети Интернет, соединительных, специальных и прямых линий связи, а также расходы, связанные с предоставле­нием доступа к каналам связи (установка телефонов и других средств связи).

Подстатья 222«Транспортныеуслуги» отражает расходы по оп­лате транспортных услуг, оказываемых сторонними организация­ми, в том числе оплату найма транспортных средств, услуг по пас­сажирским и грузовым перевозкам; транспортных расходов по служебным командировкам; стоимости переезда и иных транс­портных расходов, осуществляемых в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации и связанных с перемещением работ­ников, военнослужащих и членов их семей к месту работы (служ­бы), месту жительства; оплатой стоимости переезда к месту жительства осужденных, освобождаемых от ограничения свободы, ареста или лишения свободы на определенный срок, а также другие транспортные услуги (за исключением расходов на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспорт­ных средств).

Подстатья 223 «Коммунальные услуги» отражает расходы по оп­лате коммунальных услуг, в том числе оплату: отопления, в том числе для технологических нужд; потребления газа (включая его транспортировку по газораспределительным сетям и плату за снаб­женческо-сбытовые услуги); потребления электроэнергии для хо­зяйственных, производственных, технических, лечебных, научных, учебных и других целей; водоснабжения (в том числе горячего),канализации, ассенизации.

3 - 3731 33

Подстатья 224 «Арендная плата за пользование имуществом» от­ражает расходы по оплате арендной платы, начисленной в соответ­ствии с заключенными договорами аренды имущества, включая аренду помещений, сооружений, транспортных средств и другогоимущества.

Подстатья 225 «Услуги по содержанию имущества» включает расходы на оплату услуг сторонним организациям, связанные с содержанием в соответствии с правилами и нормами эксплуатации нефинансовых активов, находящихся в оперативном управлении либо в аренде, в том числе содержание в чистоте инвентаря, поме­щений, зданий, дворов; пуско-наладочных работ, технического обслуживания и ремонта всех видов техники (включая лифтовое оборудование, компьютерную и оргтехнику, средства связи, при­боры и т.п.), транспортных средств; текущего и капитального ре­монта имущества (инвентаря, мебели, зданий, сооружений, вклю­чая их благоустройство и реставрацию и др.); содержания и ремон­та автомобильных дорог и искусственных сооружений на них; других услуг, связанных с эксплуатацией имущества.

Некоторые статьи кодируются менее подробно, без разделенияна подстатьи:

статья 230 «Обслуживание долговых обязательств»;статья 240 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления ор­

ганизациям»; • >статья 250 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюд­

жетам».Статья 260 «Социальное обеспечение» включает в себя следу­

ющие подстатьи:261 «Пособия по социальному страхованию населения»;262 «Пособия по социальной помощи населению»;263 «Социальные пособия, выплачиваемые организациями сек­

тора государственного управления».Статья 290 «Прочие расходы» включает в себя расходы по вы­

плате стипендий, оплату налогов в соответствии с налоговым за­конодательством Российской Федерации.

Статья 300 «Поступление нефинансовых активов» включает в себя следующие подстатьи:

310 «Увеличение стоимости основных средств»;320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;340 «Увеличение стоимости материальных запасов».Подстатья 310 «Увеличение стоимости основных средств» вклю­

чает:

34

• оплату приобретения основных средств: зданий, сооружений, передаточных устройств, рабочих и силовых машин и обору­дования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, компьютерной и оргтехники, транспортных средств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря, рабочего и продуктивного скота, многолетних на­саждений, внутрихозяйственных дорог, а также расходы на их модернизацию;

• оплату приобретения и изготовления постельного белья и принадлежностей, одежды и обмундирования, включая спец­одежду;

• оплату работ, осуществляемых сторонними организациями по возведению, расширению, реконструкции постоянных зданий и сооружений и связанных с ними работ по монтажу железо­бетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций, работ по монтажу и установке конструкций и других устройств, связанных с оборудованием, других работ, связанных с монтажом оборудования;

• оплату капитального строительства.Подстатъя 320 «Увеличение стоимости нематериальных акти­

вов» включает:• оплату прав, возникающих из: авторских и иных договоров на

создание научных разработок; произведений науки, литерату­ры, искусства и объекты смежных прав и т.п.; патентов на изо­бретения, промышленных образцов, селекционных достиже­ний; свидетельств на полезные модели, товарные знаки и зна­ки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; прав на ноу-хау;

• приобретение исключительных прав на программное обеспе­чение и баз данных д ля ЭВМ;

• приобретение и пополнение нематериальных активов, в том числе приобретение драматических, музыкальных и художест­венных произведений Министерства культуры Российской Федерации органами исполнительной власти в сфере культу­ры субъектов Российской Федерации, а также органами мест­ного самоуправления.Подстатъя 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»

включает:• приобретение запасных частей ко всем видам транспорта, обо­

рудования, механизмов, приборов, устройств, аппаратов,

з* 35

средств связи, вычислительной и организационной техники, вооружения и военной техники и т.п.Учет расходов — одно из важнейших звеньев бухгалтерского

учета в учреждениях непроизводственной сферы. Правильно по­ставленный учет расходов дает возможность контролировать рас­ходование специальных средств.

КО Н ТРО Л Ь Н Ы Е ВОПРОСЫ

1. Какие организации относятся к бюджетным?2. Назовите специфические особенности бюджетного учета.3. По какому принципу построен новый План счетов?4. Каковы основные группы операций сектора государственного управления?5. По какой форме ведется учет в бюджетных организациях?6. Какие разряды показывают синтетический счет?7. Какие обязанности возлагаются на главного бухгалтера в бюджетных органи­

зациях?

Глава 2 УЧЕТ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

2.1. ОБЪЕКТЫ УЧЕТА НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

Под нефинансовыми активами в бюджетном учете понимают­ся все средства бюджетного учреждения, имеющие материально­вещественную форму, в том числе основные средства, нематери­альные активы, непроизведенные активы, материальные запасы (рис. 2.1).

В План счетов бюджетного учетаучреждении

010600000 «Капитальные вложения в нефинансовые активы», на котором осуществляется аккумулирование всех затрат учреждения, связанных с формированием первоначальной стоимости соответ-

нефинансовых активовучета исключены

малоценных предметов и мягкого инвентаря. Указанное имущество согласно Инструкции N° 25н классифицируется в новой системе

Рис. 2.1. Состав нефинансовых активов

37

бюджетного учета как основные средства стоимостью не более 1000 руб. и материальные запасы, соответственно.

В соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету вместо начисления износа на стоимость основных средств на их стоимость начисляется амортизация, рассчитанная исходя из сро­ка полезного использования данных активов. Такой же порядок списания затрат учреждения установлен и в отношении его нема­териальных активов, в то время как ранее нематериальные активы бюджетных учреждений вообще не подлежали износу.

Таким образом, принципы ведения бюджетного учета несколь­ко сближены с бухгалтерским учетом в коммерческих организаци­ях [29]. 4

Учет нефинансовых активов осуществляется на синтетическихсчетах, которые занимают 19—21-е разряды:

101 «Основные средства»;102 «Нематериальные активы»;103 «Непроизведенные активы»;104 «Амортизация»; т105 «Материальные запасы»;106 «Вложения в нефинансовые активы»;107 «Нефинансовые активы в пути»;108 «Нефинансовые активы имущества казны».В свою очередь синтетические счета делятся на подгруппы, на­

званные аналитическими счетами, и занимают 22—23-й разряды.По классификации операций сектора государственного управ­

ления (КОСГУ), которые показываются на 24—26-м разрядах, уве­личение нефинансовых активов отражается по коду 300; уменьше­ние — по коду 400.

Более подробно рассмотрим структуру счетов на примере учета основных средств и материальных запасов.

В составе внеоборотных активов впервые в отдельную группу выделены непроизведенные активы. г

По экономическому содержанию внеоборотные активы клас­сифицируются на основные средства, нематериальные и непроиз­веденные активы [15]. ■ • В | Я |

Учитывая преимущественно некоммерческий характер деятель­ности бюджетных учреждений, понятие нефинансовых активов для целей бюджетного учета не включает обязательности их ис­пользования для получения экономической выгоды. В табл. 2.1 отражена классификация нефинансовых активов в бюджетных учреждениях.

38

Т а б л и ц а 2.1 Классификация нефинансовых активов бюджетных учреждений

Критерии отнесения к нефинансовым активамСостав нефинансовых активов

Основные средства (здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измери­тельные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, транспортные средства; внутрихозяйственные дороги; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь)

Использование в процессе деятельности при выполнении работ или оказании услуг, или для управленческих нужд, находящиеся в запасе, на консервации, сданные в аренду, имущество казны РФ, независимо от стоимости со сроком полезного использования более 12 мес.

Нематериальные активы (исключительное право патен­тообладателя на изобретение, промышленный образец, полез ную модель; исключительное авторское право автора на про­граммы для ЭВМ, базы данных имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микро­схем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименова* ние места происхождения това­ров; исключительное право патентообладателя на селекци­онные достижения)

Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;• возможность идентификации (выделе­ния, отделения) от другого имущества;• использование в производстве продук­ции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использо­вания, продолжительностью свыше12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;• не предполагается последующая пере­продажа данного имущества;• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существо­вание самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интел лектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные доку­менты) или права учреждения на резуль­таты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны

Непроизведенные активы Активы, используемые в процессе дея-(земля, ресурсы недр и пр. [31 ]) тельности учреждения, не являющиеся

продуктами производства, права соб­ственности на которые должны быть установлены и законодательно закреп-

______ _____________________ I лены____________________ттшштт^ ^ шаттяа^^"^"^^^яятштшшт^шшк^ттшшшшштшвшвтштштттяшш^шшттят^твшяштштт^Лттт^^^шштт^тв^тяшшшшшвтшт^тшшштшштвтшвтт^т^штшятяттяшшттштшштшшттшшшшяяштшявшштяшяяшяшштшшшшшяяшявшт

Амортизация Отражение данных, характеризующихстепень изношенности основных средств

_____ и нематериальных активов

39

Критерии отнесения к нефинансовым активам

• Предметы, используемые в деятельно­сти учреждения в течение периода, не превышающего 12 мес., независимо от их стоимости;• предметы, используемые в деятельно­сти учреждения в течение периода, пре­вышающего 12 мес., но не относящиеся к основным средствам в соответствии с общероссийским классификатором ос­новных фондов (ОКОФ);«готовая продукция________________Учет вложений в объемы фактических затрат учреждения в объекты нефинан­совых активов при их приобретении, строительстве, модернизации, изготов­лении, которые впоследствии будут при­няты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов______Учет стоимости объектов основных средств, нематериальных активов, мате риалов, отгруженных поставщиками, но не поступивших к концу отчетного пе­риода в учреждение _________

Состав нефинансовых активов

Материальные запасы (сырье, материалы, топливо, медикаменты и другие необходи* мые предметы для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг; готовая продук­ция; товары)

Вложения в нефинансовые активы

Нефинансовые активы в пути

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, а списываются по остаточной стоимости, в том числе и по нулевой. В течение срока полезного использования могут от­ражаться по первоначальной или восстановительной стоимости, если проводилась их переоценка. Первоначальная стоимость фор­мируется на счете «Вложения в нефинансовые активы».

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов формируется на счете учета капитальных вложений. При выбытии объектов нематериальных активов независимо от причин предва­рительно определяется остаточная стоимость активов посредством списания начисленной амортизации, а затем остаточная стоимость списывается на счет учета доходов с последующим возмещением за счет соответствующих источников.

Непроизведенные активы отражаются по первоначальной стои­мости в момент их вовлечения в экономический оборот. Первона­чальная стоимость формируется на счете «Вложения в нефинансо­вые активы». Списываться с учета непроизведенные активы могут

40

по первоначальной, если переоценка не производилась, или по восстановительной стоимости, если переоценка была произведе­на [23].

Непроизведенные активы отражаются по первоначальной стои­мости в момент их вовлечения в экономический оборот.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но на­ходящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по фак­тической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости [13].

Нефинансовые активы в бюджетных учреждениях играют одну из первостепенных ролей в обеспечении нормальной их деятель­ности, надлежащего качества оказываемых услуг и выполняемых работ [26].

Полное и своевременное обеспечение учреждений нефинансо­выми активами является важным условием выполнения ими своих функций, создания необходимых предпосылок для воспроизвод­ства работ.

2.2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВВ хозяйственной деятельности любой организации особая роль

принадлежит основным средствам.Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить пра­

вильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств, находящихся в государственной или муниципальной соб­ственности, контроль за сохранностью и правильным использова­нием каждого объекта [12].

К объектам основных средств в бюджетном учете относятся ма­териальные объекты, используемые в процессе деятельности уч­реждения при выполнении работ или оказании услуг, для управ­ленческих нужд учреждения, которые находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество каз­ны Российской Федерации, независимо от стоимости объектов

41

основных средств со сроком полезного использования более12 мес. [4].

Основные средства организации разнообразны по составу, на­значению и характеру участия в процессе выполнения работ и ока­зания услуг, поэтому целесообразна их классификация. Типовая классификация основных средств по их видам в Российской Фе­дерации установлена Общероссийским классификатором, утверж­денным постановлением Государственного стандарта РоссийскойФедерации от 26.12.1994 г. № 359.

В организациях применяется единая типовая классификацияосновных средств:

1) по отраслевому признаку;2) по назначению;3) по видам:4) по принадлежности;5) по использованию.Группировка основных средств внутри учреждения осуществля­

ется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета (рис. 2.2).Основным средствам соответствует синтетический счет 101, за­

нимающий 19—21-й разряды. К нему открываются аналитические счета, которые располагаются на 22 и 23-м разрядах:

10101 «Жилые помещения»;101 02 «Нежилые помещения»;

Рис. 2 .2 . Состав основных средств

42

101 03 «Сооружения»;101 04 «Машины и оборудование»;101 05 «Транспортные средства»;101 06 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;101 07 «Библиотечный фонд»;101 08 «Драгоценности и ювелирные изделия»;101 09 «Прочие основные средства».Основные задачи бухгалтерского учета основных средств:• своевременное документальное оформление и отражение в

учетных регистрах поступления основных средств, их внут­реннего перемещения и выбытия;

• правильное исчисление и отражение в учете суммы амор­тизации основных средств;

• точное определение результатов при ликвидации основных средств;

• осуществление контроля над затратами на ремонт основ­ных средств, за их сохранностью и эффективностью ис­пользования.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению постав­щиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагае­мой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодатель­ством РФ) [8].

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление ос­новных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором постав­щику (продавцу), в том числе НДС (кроме приобретения основных средств за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);

• суммы, уплачиваемые организациям за осущестяение ра­бот по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ос­новных средств;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и дру­гие аналогичные платежи, произведенные в связи с приоб­ретением (получением) прав на объект основных средств;

43

• таможенные пошлины; ■ я• вознафаждения, уплачиваемые посреднической организа­

ции, через которую приобретен объект основных средств;• затраты по доставке объектов основных средств до места их

использования, включая расходы по страхованию доставки;• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,

сооружением и изготовлением объекта основных средств.Вложения на приобретение и сооружение основных средств

определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммо­вых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выражен­ной в иностранной валюте (условных денежных единицах), креди­торской задолженности по оплате объекта основных средств, ис­численной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их те­кущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регист­рацией и приведением их в состояние, пригодное для использова­ния. - , і! 1 ' If ;

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денеж­ных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, уста­новленном Минфином России.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или вводимых в современных условиях. Для устра­нения этого отклонения необходимо периодически осуществлятьпереоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Переоценка основныхфондов по восстановительной стоимости производится по соответ­ствующим решениям Правительства Российской Федерации.

44

В бюджетных организациях переоценка основных средств осу­ществлялась двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой стоимости при­менительно к ценам, складывающимся на 01.01.1997 г.

Объекты, которые подвергались переоценке, учитываются по восстановительной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в результате переоценки, достройки, дообо­рудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основ­ных средств по состоянию на начало отчетного года путем пере­счета их первоначальной стоимости или текущей (восстановитель­ной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

Результаты проведенной по состоянию на 1 -е число отчетно­го года переоценки объектов основных средств подлежат отраже­нию в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгал­терского баланса на начало отчетного года.

Операции по переоценке объектов основных средств представ­лены в табл. 2.2.

Т а б л и ц а 2 . 2Корреспонденции по переоценке основных средств

Содержание операции Цебет Кредит

Дооценка стоимости оборудования

1 101 04 310«Увеличение стоимости ма­шин и оборудования»

1 401 03 000«Финансовый результат прош­лых отчетных периодов»

Дооценка амортизации по оборудованию

Уценка стоимости хозяйственного инвен­таря

1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

1 104 04 410«Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет аморти­зации»1 101 06 410«Уменьшение стоимости хозяй­ственного инвентаря»

Уценка амортизации 1 104 06 410«Уменьшение стоимости хо­зяйственного инвентаря за счет амортизации»

1 401 03 000«Финансовый результат прош­лых отчетных периодов»

45

В составе основных средств, подлежащих бюджетному учету, числятся ювелирные изделия из драгоценных металлов и драго­ценных камней, а также самородки драгоценных .металлов и дра­гоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и пал­ладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственныхзапасов драгоценных металлов и драгоценных камней.

Переоценка активов в драгоценных металлах осуществляется в порядке, установленном Минфином России на дату совершения операций, а также на отчетную дату составления бухгалтерскойотчетности. -г.у*

Операции по переоценке активов в драгоценных металлах пред­ставлены в табл. 2.3.

Т а б л и ц а 2 . 3Корреспонденции по переоценке драгоценных металлов

Содержание операции \1 Дебет \| КредитДооценка драгоценных метал­лов

1 101 08 310 «Увеличение стоимости драгоценностей и ювелир­ных изделий»

1 401 01 171«Доходы от переоценки активов»

Уценка драгоценных металлов 1 401 01 171 «Доходы от переоценкиактивов»

1 101 08 410«Уменьшение стоимости драго­ценностей и ювелирных изделий»

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностран­ной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ), действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек относятся на счет 040101280 «Прочие расходы».

Единицей бюджетного учета основных средств является инвен­тарный объект — объект со всеми приспособлениями и принадлеж­ностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно-сочленен­ных предметов, представляющих собой единое целое, предназна­ченный для выполнения определенной работы. Комплекс кон­структивно-сочлененных предметов — это один или несколько

46

предметов одного или разного назначения, смонтированных на од­ном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе ком­плекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учиты­вается как самостоятельный инвентарный объект.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктив­ное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие над­ворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвен­тарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самосто­ятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентар­ный порядковый номер.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объ­екте.

Должностные лица, у которых находятся на ответственном хра­нении основные средства, назначаются приказом руководителя учреждения.

Поступившие основные средства принимает комиссия, назна­ченная руководителем учреждения.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозна­чен материально-ответственным лицом в присутствии руководи­теля учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным спосо­бом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих раз­

47

ный срок полезного использования и учитывающихся как само­стоятельные инвентарные объекты, каждой части присваиваетсяотдельный инвентарный номер. -• ■■■<

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном уч­реждении. п-

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетно­му учету объектам.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально-от- ветственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указа­нием наименования учреждения, а при выдаче предметов в экс­плуатацию производится дополнительная маркировка с указани­ем года и месяца выдачи их со склада.

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках:• инвентарная карточка учета основных средств; открывается на

каждый объект основных средств;• инвентарная карточка группового учета основных средств; от­

крывается на группу объектов основных средств и предназна­чена для учета объектов мягкого инвентаря, библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных

карточек по учету основных средств.Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут ин­

вентарные списки основных средств. Лица, ответственные за пред­меты мягкого инвентаря, посуду, ведут учет в Книге (Карточке)учета материальных ценностей.

Учет разбитой посуды ведется в Книге регистрации боя по-суды.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

• Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030);

48

• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

• Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

• Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструирован­ных, модернизированных объектов основных средств(ф. 0306002);

• Требование-накладная (ф. 0315006);• Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды уч­

реждения (ф. 0504210).Передача основных средств в эксплуатацию оформляется сле­

дующими документами:• стоимостью до 3000 руб. — на основании Ведомости выда­

чи материальных ценностей на нужды учреждения(ф. 0504210);

• стоимостью свыше 3000 руб., а также посуды, мягкого ин­вентаря, библиотечного фонда, независимо от стоимо­сти, — на основании требований-накладных (ф. 0315006) с изменением материально-ответственного лица в регист­рах аналитического учета объектов основных средств.

Учет поступления основных средств отражается бухгалтерскими записями (табл. 2.4).

Выбытие основных средств оформляется следующими первич­ными документами:

• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотран­спортных средств) (ф. 0306003);

Т а б л и ц а 2 . 4Корреспонденция счетов по учету основных средств

Наименование операции \1 Дебет \ КредитПриобретен принтер (в том числе НДС)

1 106 01 310«Увеличение капитальных вложений в основные средства»

1 302 19 730«Увеличение кредиторской задол­женности по приобретению основ­ных средств»

Принят к учету принтер 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»

1 106 01 410«Уменьшение капитальных вложе­ний в основные средства»

Произведена оплата за полученный принтер (списа­ны средства со счета бюд­жета в уплату счетов по­ставщиков)

1 30219 830 «Уменьшение кредитор­ской задолженности по приобретению основных средств»

1 304 05 310«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими испол­нение бюджетов, по приобретению основных средств»

4 - 3 7 3 1 49

• Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

• Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);• Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря

(ф. 0504143); Щ ...•• Акт о списании исключенной из библиотеки литературы

(ф. 0504144) с приложением списков исключенной литера­туры. ЩЩ - ЯШ

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актовоб их списании не допускаются. Операции по перемещению и вы­бытию основных средств приведены в табл. 2.5.

Основные средства учреждения в процессе эксплуатации посте­пенно изнашиваются.

Износ — стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого — стоимости. Поэтому каждой органи­зации следует обеспечить накапливание средств (источников), не-

Т а б л и ц а 2 .5Операции по перемещению и выбытию основных средств

Содержэние операции Дебет КредитВыдача в эксплуатацию объектов стоимостью до 3000 руб. (хозяй­ственный инвентарь)

1 401 01 271«Расходы на амортизацию основных средств и нема­териальных активов»

1 101 06 410«Уменьшение стоимости производственного и хозяй­ственного инвентаря»

Списано оборудование полностью амортизированное

1 104 04 410 «Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации»

1 101 04 410«Уменьшение стоимости машин и оборудования»

Списано оборудование, не пол­ностью амортизированное:• в части сумм начисленной амор­тизации• в части сумм остаточной стоимо­сти

1 104 04 410 «Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации»1401 01 172 «Доходы от реализации активов»

1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»

1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»

Списание оборудования, пришед­шего в негодность вследствие стихийных бедствий:• на сумму начисленной амортиза­ции

1 104 04 410 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»

• на остаточную стоимость 1 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»

50

обходимых для приобретения и восстановления окончательно из­носившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в расходы учреждения сумм начислений, которые называются амортизационными.

Размеры амортизационных отчислений устанавливаются:• от ожидаемого срока использования этого объекта в соот­

ветствии с ожидаемой производительностью или мощно­стью;

• от ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• от нормативно-правовых и других ограничений использо­вания по этому объекту (срок аренды).

Определяя сроки полезного использования основных средств, организация руководствуется постановлением Правительства Рос­сийской Федерации от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основ­ных средств, включаемых в амортизационные группы». При этом срок полезного использования данного объекта, который опреде­лила организация, должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.

В соответствии со ст. 258 (гл. 25) НК РФ амортизируемое иму­щество в зависимости от срока его использования распределяется на 10 амортизационных групп. Срок полезного использования ос­новных средств определяется налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию самостоятельно на основании классификации ос­новных средств, определяемой указанным постановлением Пра­вительства Российской Федерации.

Для бюджетных учреждений берется верхняя граница срока по­лезного использования (табл. 2.6).

Для тех видов основных средств, которые не указаны в аморти­зационных группах, срок полезного использования устанавлива­ется учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модерниза­ции организацией пересматривается срок полезного использова­ния по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основ­ных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за меся­цем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производит-

4* 5f

Т а б л и ц а 2 . 6Группировка амортизируемых основных средств

№группы

Срок полезного использования по классификации, лет

Срок полезного использования для бюджетных организаций, лет

1 От 1 до 2 включительно 22 Свыше 2 до 3 включительно 33 Свыше 3 до 5 включительно 54 Свыше 5 до 7 включительно 75 Свыше 7 до 10 включительно 106 Свыше 10 до 15 включительно 157 Свыше 15 до 20 включительно 208 Свыше 20 до 25 включительно 259 Свыше 25 до 30 включительно 30

10 Свыше 30 Не применяется

ся до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основ­ных средств прекращается с 1 -го числа месяца, следующего за ме­сяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанав­ливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 мес., а также в пери­од восстановления объекта, продолжительность которого превы­шает 12 мес. -*'• ,г

Начисление амортизационных отчислений по объектам основ­ных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском уче­те отчетного периода, к которому оно относится.

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначаль­ной (восстановительной) стоимости основных средств и немате­риальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизация на основные средства инематериальные активы начисляется ежемесячно в размере */., го­довой суммы.

52

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объек­ты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной аморти­зации.

%

Для учета начисленной амортизации по объектам основных средств применяется счет 104 «Амортизация», занимающий 19— 21-й разряды.

Начисленная амортизация объектов основных средств и нема­териальных активов отражается в бюджетном учете путем накопле­ния соответствующих сумм на соответствующих счетах аналити­ческого учета счета 104 «Амортизация»:

104 01 «Амортизация жилых помещений»;104 02 «Амортизация нежилых помещений»;104 03 «Амортизация сооружений»;104 04 «Амортизация машин и оборудования»;104 05 «Амортизация транспортных средств»;104 06 «Амортизация производственного и хозяйственного ин­

вентаря»;104 07 «Амортизация библиотечного фонда»;104 08 «Амортизация прочих основных средств»;104 09 «Амортизация нематериальных активов» и др.По объектам основных средств и нематериальных активов амор­

тизация начисляется в следующем порядке:• на объекты основных средств и нематериальных активов

стоимостью до 3000 руб. включительно амортизация не на­числяется;

• на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 3000 руб. до 20 000 руб. включительно амор­тизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

• на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Аналитический учет по счету 104 «Амортизация» ведется в Обо­ротной ведомости по основным средствам и нематериальным ак­тивам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц

53

по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.

По объектам основных средств и нематериальных активов амор­тизация в целях бюджетного учета начисляется в порядке, отра­женном на рис. 2.3.

Объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 3000 до 20 ООО руб. включительно, при вводе объекта в эксплуатацию, в размере 100%

Объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб. по установленным нормам

Объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью 3000 руб. включительно

Драгоценные, ювелирные изделия

Неамортизируемое имущество Амортизируемое имущество

Рис. 2 .3 . Нефинансовые активы по способу их списания

Операции по начислению амортизации по основным средствам и нематериальным активам представлены в табл. 2.7.

Т а б л и ц а 2 . 7Корреспонденции по начислению амортизации

Содержание операции \1 Дебет \I КредитНачисление амортизации по оборудованию

1 401 01 271«Расходы на амортизацию основных средств и нематери­альных активов»

1 104 04 410 «Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации»

Начисление амортизации по транспортному средству

1 401 01 271«Расходы на амортизацию основных средств и нематери­альных активов»

1 104 05 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации»

Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объек­ты не может служить основанием для их списания из эксплуата­ции.

2.3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Учет нематериальных активов ведется на сч. 102 «Нематери­альные активы» и занимает 19—21-е разряды.

54

Счет предназначен для учета нематериальных активов, которые удовлетворяют одновременно следующим условиям:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

• использование в производстве продукции, при выполне­нии работ или оказании услуг либо для управленческихнужд учреждения;

• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес., или обычного операционного цикла, если он пре­вышает 12 мес.;

• не предполагается последующая перепродажа данного иму­щества;

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверж­дающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной дея­тельности (патенты, свидетельства, другие охранные доку­менты, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Группировка объектов нематериальных активов осуществляет­ся в соответствии с ОКОФ.

В состав объектов нематериальных активов не включаются:• не давшие положительного результата научно-исследова-

тельские, опытно-конструкторские и технологические ра­боты;

• не законченные и не оформленные в установленном зако­нодательством порядке научно-исследовательские, опыт­но-конструкторские и технологические работы;

• материальные объекты (материальные носители), в кото­рых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Объекты нематериальных активов отражаются в бюджетном учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), а объ­екты, которые подвергались переоценке, — по восстановительной стоимости.

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных ак­тивов включают в себя:

55

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобре­тения за счет средств от предпринимательской и иной дея­тельности, приносящей доход);

I суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретениемобъектов нематериальных активов;

• таможенные пошлины, регистрационные сборы, патент­ные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правооб­ладателя;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа­ции, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретени­ем объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;

• расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, ус­луги сторонних организаций и т.д.):

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в ино­странной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Учреждения переоценивают стоимость объектов нематериаль­ных активов по состоянию на начало отчетного года путем пере­счета их первоначальной стоимости или текущей (восстановитель­ной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, исумм амортизации, начисленной за все время использования объ­ектов.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетно­го года переоценки объектов нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты пере­оценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности преды-

5 6

дущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Операции по переоценке объектов нематериальных активов представлены в табл. 2.8.

Каждому объекту присваивается порядковый инвентарный но­мер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обо­значается на объектах.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов немате­риальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и пе­ремещению нефинансовых активов.

Поступление нематериальных активов, внутреннее перемеще­ние оформляются следующими первичными документами:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

• Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

• Требование-накладная (ф. 0315006).Отражение в учете операции по передаче нематериальных ак­

тивов в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регист­рах аналитического учета путем изменения материально-ответ-

Т а б л и ц а 2 . 8Корреспонденции по переоценке нематериальных активов

Содержание операции | Дебет Кредит

Дооценка стоимости объекта нематериальных активов

1 102 01 320«Увеличение стоимости нема­териальных активов»

1 401 03 000«Финансовый результат прош­лых отчетных периодов»

Дооценка амортизации 1 401 03 000«Финансовый результат прош­лых отчетных периодов»

1 104 08 420«Уменьшение стоимости нема­териальных активов за счет амортизации»

Уценка стоимости объекта нематериальных активов

1 401 03 000«Финансовый результат прош­лых отчетных периодов»

1 102 01 420«Уменьшение стоимости нема­териальных активов»

Уценка амортизации 1 104 08 420«Уменьшение стоимости нема­териальных активов за счет амортизации»

1 401 03 000«Финансовый результат прош­лых отчетных периодов»

57

ственного лица на основании Требования-накладной (ф. 0315006), составленного в двух экземплярах.

Операции по поступлению и выбытию нематериальных активов представлены в табл. 2.9. Ц

Выбытие нематериальных активов оформляется Актом о спи­сании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).

Т а б л и ц а 2 . 9Корреспонденции по движению нематериальных активов

Содержание операции Дебет КредитПринятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости

1 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»

1 106 02 420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы»

Излишки нематериальных акти­вов, выявленные при инвентари- зации, отражаются по рыночной стоимости

1 102 01 320«Увеличение стоимости нематериальных активов»

1 401 01 180 «Прочие доходы»

Начислена амортизация по не­материальным активам

Списание нематериальных акти­вов

Списание нематериальных акти­вов, не полностью амортизиро­ванных:• в части сумм начисленнойамортизации_________________• в части сумм остаточной стой мости

1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нема­териальны х^1 104 09 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»1 104 09 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

1 104 09 420«Уменьшение стоимости нема­териальных активов за счетамортизации»1 102 01 420«Уменьшение стоимости нема­териальных активов»

1 102 01 420«Уменьшение стоимости нема­териальных активов»

1 401 0 1 1 7 2 «Доходы от реализации активов»

Списание нематериальных акти­вов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий:• на сумму начисленной аморти­зации___________________

на остаточную стоимость

1 102 01 420«Уменьшение стоимости нема­териальных активов»

1 104 09 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

1 102 01 420«Уменьшение стоимости нема­териальных активов»

1 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

1 102 01 420«Уменьшение стоимости нема­териальных активов»

58

Так как объекты нематериальных активов не имеют материаль­но-вещественной формы, частичное уменьшение их стоимости практически невозможно. Факт обнаружения недостачи объектов нематериальных активов маловероятен, поэтому под недостачей следует понимать выявление фактов ошибок при оформлении прав пользования нематериальными активами, результатом чего явля­ется невозможность дальнейшего правомерного использования объектов.

2.4. УЧЕТ НЕПРОИЗВЕДЕННЫХ АКТИВОВВ бюджетном учете в состав нефинансовых активов входят

непроизведенные активы, которые учитываются на синтетическом сч. 103 «Непроизведенные активы» и занимает 19—21-й разряды.

Счет предназначен для учета непроизведенных активов, исполь­зуемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся про­дуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсынедр и пр.).

Счет 103 «Непроизведенные активы» состоит из аналитических счетов:

103 01 «Земля»;103 02 «Ресурсы недр»;103 03 «Прочие непроизведенные активы».На сч. 103 01 «Земля» учитываются объекты непроизведенных

активов в виде земельных участков, а также неотделимые от зе­мельных участков капитальные расходы, к которым относятся рас­ходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверх­ностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользо­вания, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка по­лей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, до­рог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, под­земных водных или биологических ресурсов [4].

На сч. 103 02 «Ресурсы недр» учитываются объекты непроизведен­ных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь,

59

запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультиви- руемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресур­сы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

На сч. 103 03 «Прочие непроизведенные активы» учитываются объекты непроизведенных активов, не учитываемые на других сче­тах по учету объектов непроизведенных активов, например радио­частотный спектр.

Указанные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) обо­рот.

Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных акти­вов признаются фактические вложения учреждения в их приобре­тение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в эконо­мический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату при­нятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денеж­ных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов непроиз­веденных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстанови­тельной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетно­го года переоценки объектов непроизведенных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при фор­мировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Суммы дооценки стоимости объектов непроизведенных активов, полученные в результате переоценки, отражаются по кредитусч. 1 401 01 03 «Финансовый результат прошлых отчетных перио­дов».

Суммы уценки стоимости объектов непроизведенных активовотражаются по дебету сч. 1 401 01 03 «Финансовый результат прош­лых отчетных периодов».

Операции по переоценке стоимости объектов непроизведенных активов представлены в табл. 2.10.

60

Т а б л и ц а 2 . 1 0Корреспонденции по переоценке стоимости объектов непроизведенных активов

Содержание операции |_________Дебет_________ __________ Кредит__________

Дооценка стоимости объектов 1 103 02 330 1 401 03 000V W

непроизведенных активов «Увеличение стоимости «Финансовый результатресурсов недр» прошлых отчетных периодов»

Уценка стоимости объектов непро­ 1 401 03 000 1 103 03 430изведенных активов «Финансовый результат «Уменьшение стоимости

прошлых отчетных пери­ прочих непроизведенныходов» активов»

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консерва­ции, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозна­чается на объектах.

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведет­ся в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроиз­веденных активов ведется в Журнале операций по выбытию и пе­ремещению нефинансовых активов.

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Поступают непроизведенные активы (табл. 2.11) вследствие их приобретения, безвозмездного получения, а также после осуще­ствления капитальных вложений по улучшению объектов непро­изведенных активов, неотделимых от них.

Выбытие объектов непроизведенных активов (табл. 2.12, 2.13), находящихся на учете в учреждении, производится на основании Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспорт­ных средств) (ф. 0306003), Акта о списании групп объектов основ­ных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).

Непроизведенные активы (земля, ресурсы недр) не амортизи­руются, так как стоимость их со временем не снижается.

При проведении инвентаризации непроизведенных активов необходимо выявить правильность:

* оформления документов;* определения границ участков;* рыночной стоимости.

61

Т а б л и ц а 2 . 1 1Корреспонденции по поступлению объектов непроизведенных активов

1 106 03 430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенныеактивы»

1 103 01 330«Увеличение стоимости земли»

Принятие к бухгалтер скому учету земли

1 106 03 430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы»

1 103 02 330«Увеличение стоимости ресур сов недр»

Принятие к бухгалтер­скому учету прочих непро изведенных активов

1 103 03 330«Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов»

1 106 03 430«Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы»

Оприходованы излишки земли

1 103 01 330«Увеличение стоимости земли»

Оприходованы излишки ресурсов недр

1 103 02 330«Увеличение стоимости ресур- сов недр»___________________1 103 03 330«Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов»

Оприходованы излишки прочих непроизведенных активов

Содержание операции Списание земли

__________ Дебет1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»_____________1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»1 401 01 172«Доходы от реализации активов»

_____________ Кредит_________1 103 01 430«Уменьшение стоимости земли»

1 103 02 430«Уменьшение стоимости ресурсов недр»_________________________1 103 03 430«Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов»

Корреспонденции по выбытию объектов непроизведенных активов

Со временем непроизведенные активы могут прийти в негод­ность из-за фактического ухудшения эксплуатационных свойств(снижение плодородия земельных участков сельскохозяйственного назначения, загрязнение земель).

62

Корреспонденции по выбытию объектов непроизведенных активов вследствиестихийных бедствий

Т а б л и ц а 2 . 1 3

___________ Кредит___________

1 103 01 430«Уменьшение стоимости земли»

___________Дебет________1 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»1 401 01 273«Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Содержание операцииСписание земли, пришед­шей в негодность вслед- ствие стихийных бедствийСписание ресурсов недр, пришедших в негодность вследствие стихийныхбедствий______________Списание прочих непроиз­веденных активов, при­шедших в негодность вследствие стихийных бедствий

1 103 02 430«Уменьшение стоимости ресур соа недр»

1 103 03 430«Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов»

1 401 01 273«Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

2.5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВК материальным запасам относятся:

• предметы, используемые в деятельности учреждения в те­чение периода, не превышающего 12 мес., независимо от их стоимости;

• предметы, используемые в деятельности учреждения в те­чение периода, превышающего 12 мес., но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификациейОКОФ.

Учреждения приобретают строительные и хозяйственные мате­риалы, продукты питания и перевязочные средства, ГСМ, мате­риалы для учебных целей, корма и фураж, материалы для научных целей,тару и др.

Экономичное и правильное использование материальных цен­ностей по назначению требует правильной и своевременной орга­низации их учета.

Состав и размер материальных запасов определяются характе­ром работы учреждений.

Основные задачи учета материалов:• контроль за сохранностью и движением их на складах и по

местам непосредственного расходования.• правильное и своевременное документальное отражение

операции по движению материальных ценностей;

63

• контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользованных материалов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

• контроль за бережным расходованием материальных цен­ностей и соблюдением норм их расходования.

Учет материальных запасов ведется на синтетическом сч. 105 «Материальные запасы», занимающем 19—21-й разряды. Счет предназначен для учета материальных запасов в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в процессе дея­тельности учреждения, а также для перепродажи.

Счет 105 «Материальные запасы» имеет следующие аналитичес­кие счета:

105 01 «Медикаменты и перевязочные средства»;105 02 «Продукты питания»; ■ ^105 03 «Горюче-смазочные материалы»;105 04 «Строительные материалы»;105 05 «Мягкий инвентарь»;105 06 «Прочие материальные запасы»;105 07 «Готовая продукция».На счете 105 01 «Медикаменты и перевязочные средства» учиты­

ваются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь, перевязочные средства и т.п. в больницах, лечебно-профилактических и лечебно-ветери- нарных и других учреждениях[4].

На счете 105 02 «Продукты питания» учитываются продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно­профилактическое питание и т.д.

На счете 105 03 «Горюче-смазочные материалы» учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.

На счете 105 04 «Строительные материалы» учитываются все виды строительных материалов:

• силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, ка­мень, кирпич, черепица); .у ! * ;

• лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.); „ч, .строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.); , *металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.);

64

• санитарно-технические материалы (краны, муфты, трой­ники и т.п.);

• электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.);

• химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы;

• готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструк­ции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы), оборудование для отопительной, вентиляцион­ной, санитарно-технической системы (отопительные кот­лы, радиаторы и т.п.);

• оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, отно­сится оборудование, которое может быть введено в дей­ствие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается контрольно-изме­рительная аппаратура или другие приборы, предназначен­ные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строи­тельства.

На счете 105 05 «Мягкий инвентарь» учитываются:* белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);* постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки,

одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);

* одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.);

* обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.);

* спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.);* прочий мягкий инвентарь.На счете 105 06 «Прочие материальные запасы» учитываются

следующие виды материальных запасов:• спецоборудование для научно-исследовательских и опыт-

но-конструкторских работ, приобретенное по договорам сзаказчиками для обеспечения выполнения условий догово­ров, до передачи его в научное подразделение;

5 - 3731 65

• молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо отих стоимости; м ЩШШ

• приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочегоскота;

• посадочный материал;• реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, элект­

роматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринад­лежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драго­ценные и другие металлы для протезирования, а также ин­валидная техника и средства передвижения для инвалидов;

• хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждений;

• канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);

• медикаменты и готовые лекарства (за исключением спирта, перевязочных средств и дорогостоящих медикаментов), ис­пользуемые в учреждениях, кроме медицинских учрежде­ний;

• возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.), как свободная (порож­няя), так и находящаяся с материальными ценностями;

• корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;

• книжная, иная печатная, в том числе сувенирная, продук­ция, кроме библиотечного фонда;

• запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспорт­ных средствах, объектах производственного и хозяйствен­ного инвентаря;

• материалы специального назначения.Счет 105 07 «Готовая продукция» предназначен для учета изго­

товленной в учреждениях продукции в рамках предприниматель­ской и иной деятельности, приносящей доход [4].

Бюджетное учреждение имеет определенные нормы запасовматериальных ценностей, которые определяются в минимальныхразмерах, обеспечивающих бесперебойную работу учреждения.Величина нормы запасов материалов зависит от норм и расходаорганизации материально-технического снабжения и условного хранения. ^

66

Контроль за правильностью расчета норм запасов материалов и их фактическим состоянием осуществляют финансовые органы и вышестоящие организации.

Выявление сверхнормативных запасов одних видов материалов не может служить оправдательным обстоятельством при недостат­ке норм запасов по другим видам.

Превышение установленных норм является превышением бюд­жетной дисциплины, и вышестоящая организация имеет право уменьшить финансирование по соответствующим статьям на сум­му превышения фактического остатка против норм.

Для учета материальных ценностей необходимы правильная организация складского хозяйства, классификация и оценка мате­риалов.

Систематизирующий перечень всех материалов, используемых учреждением, с точным их наименованием представляет единую номенклатуру каждому наименованию материалов, в этом перечне присваивается номер, устанавливаются единые измерения и про­ставляется цена.

В крупных бюджетных учреждениях в наличии может находить­ся больше количество различных материалов, поэтому для пра­вильности их учета должна быть разработана классификация с учетом характеристик, сортов, размеров и свойств материалов.

Для сокращения учетной номенклатуры материалов однород­ные и близкие по свойствам материалы могут объединяться под одним номенклатурным номером.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости.

L Фактической стоимостью материальных запасов, приобре­тенных за плату, признаются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором постав­щику (продавцу), в том числе НДС (кроме приобретения материальных запасов за счет средств от предприниматель­ской и иной деятельности, приносящей доход);

* суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ма­териальных ценностей;

* таможенные пошлины и иные платежи, связанные с при­обретением материальных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа­ции, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

5 * 67

• суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспорт­ные услуги) материальных запасов до места их использова­ния, включая страхование доставки;

• суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запа­сов, не связанные с их использованием);

• иные платежи, непосредственно связанные с приобретени­ем материальных запасов.

2. Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, воз­никающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в ино­странной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтер­скому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженно­сти, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

3. Фактическая стоимость материальных запасов при их изго­товлении самим учреждением определяется исходя из затрат, свя­занных с изготовлением данных активов.

4. Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения или безвозмездно, а также оста­ющихся от выбытия основных средств и другого имущества, опре­деляется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату при­нятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреж­дением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денеж­ных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

5. Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости,предусмотренной в договоре. Щ •’

68

6. Оценка материальных запасов, стоимость которых при при­обретении определена в иностранной валюте, производится в ва­люте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностран­ной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия за­пасов к бухгалтерскому учету.

В каждом бюджетном учреждении должен быть установлен чет­кий порядок, обеспечивающий своевременный контроль за фак­тическим поступлением материалов. Принимая материальные ценности, заведующий складом обязан проверить соответствие количества, сорта и качества поступивших материалов данным,указанным в документе.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.).

Поступление материалов оформляется распиской материально- ответственного лица на документах поставщика.

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными докумен­тов поставщика, составляется Акт о приемке материалов(ф. 0315004).

Материалы хранятся в специальных приспособленных помеще­ниях (склады, кладовые), оснащенных измерительными прибора­ми, обеспечивающими точность подсчета количества принятых иотпущенных материалов.

Ответственность за приемку, хранение и отпуск материальных ценностей возлагается на материально-ответственное лицо.

Ответственность материально-ответственного лица наступает в соответствии с действующим трудовым законодательством. С ма­териально-ответственным лицом заключается письменный договоро полной материальной ответственности. Если в учреждениях име­ется несколько хранилищ в отдельных филиалах, то за каждым из них закрепляется определенная группа материалов, хранилищу присваивается номер, который проставляется на всех расходных и приходных документах. Материалы должны размещаться в стелла­жах с ярлыками (наименование, марка, сорт, единица измерения,размер, номер, цена).

Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступ­лением материальных ценностей, а также ежемесячно сверяет ос­татки материальных ценностей, числящихся по оборотным ведо­мостям, с остатками в карточках учета материальных ценностейкладовщика.

69

Выдача материалов производится по документам, утвержден­ным руководителем учреждения.

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуще­ствляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально-ответственного лица на основании следующих документов:

• Требование-накладная (ф.ОЗ 15006);• Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);• Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);• Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды уч­

реждения (ф. 0504210).Списание материалов и продуктов питания производится на

основании следующих документов:• Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);• Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);• Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды уч­

реждения (ф. 0504210);• Путевой лист (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004,

0345005, 0345007) — применяется для списания в расход всех видов топлива; л

• Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отража­

ется по фактической себестоимости на основании Требования- накладной (ф. 0315006), Накладной на отпуск материалов на сто­рону (ф. 0315007).

В конце каждого месяца кладовщик сдает в бухгалтерию отчето движении материалов.

В бухгалтерии на основании данного отчета производится за­пись в оборотные ведомости, как в натуральном, так и в денежном выражении, по каждому материально-ответственному лицу в раз­резе соответствующих синтетических субсчетов.

Материалы в регистры бухгалтерского учета по приходу запи­сываются на основании оправдательных документов (счетов-фак­тур, актов, накладных и т.п.). В документах должны быть указаны следующие данные: от кого поступили материалы, наименование, количество, сумма, дата и роспись материально-ответственноголица, принявшего эти ценности.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по сред­ней фактической стоимости.

70

Оценка материальных запасов по средней фактической стои­мости производится по каждой группе (виду) запасов путем деле­ния общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней факти­ческой стоимости и количества остатка на начало месяца и посту­пивших запасов в течение данного месяца.

Аналитический учет материальных запасов, за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на карточках количественно-суммового учета материаль­ных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ве­домость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов пита­ния и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец меся­ца.

Аналитический учет молодняка животных и животных на от­корме ведется по видам и возрастным группам (животных на от­корме — только по видам) в Книге учета животных.

Материально-ответственные лица ведут учет материальных за­пасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по на­именованиям, сортам и количеству.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Жур­нале операций по выбытию и перемещению нефинансовых акти­вов.

Операции по движению материальных запасов представлены втабл. 2.14—2.16.

Согласно Инструкции по бюджетному учету готовая продукция относится к категории материальных запасов и имеет специфиче­ские особенности ведения ее бюджетного учета.

Учет изготовленной в учреждениях продукции обычно учиты­вается в рамках деятельности, приносящей доход, на сч. 105 07«Готовая продукция*.

Счет активный, по дебету отражается фактическая себестои­мость принятой на склад продукции, а по кредиту — списание дан­ной продукции, также по фактической себестоимости.

71

Т а б л и ц а 2 . 1 4Корреспонденции по поступлению материальных запасов

Содержание операции | Дебет__________ | Кредит

Приобретение медикаментов и перевязочных средств

1 105 01 340«Увеличение стоимости медикаментов и перевязоч- ных средств»______________

1 302 22 730 ~ «Увеличение кредиторской задолженности по приобрете­нию материальных запасов»

Приобретение продуктов пита* ния

1 105 02 340 «Увеличение стоимости продуктов питания»

1 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобрете­нию материальных запасов»

Приобретение горюче-смазоч­ных материалов

1 105 03 340«Увеличение стоимости горюче-смазочных материа­лов»

1 302 22 730«Увеличение кредиторской задолженности по приобрете­нию материальных запасов»

Т а б л и ц а 2 . 1 5 Корреспонденции по выбытию материальных запасов

Содержание операции Дебет |I КредитСписание израсходованных медикаментов

1 401 01 272 «Расходование матери­альных запасов»

1 105 01 440«Уменьшение стоимости медика­ментов и перевязочных средств»

Списание израсходованных продуктов питания

1 401 01 272 «Расходование матери­альных запасов»

1 105 02 440«Уменьшение стоимости продук­тов питания»

Списание израсходованных горюче-смазочных материалов

1 401 01 272 «Расходование матери­альных запасов»

1 105 03 440«Уменьшение стоимости горюче­смазочных материалов»

* •

Т а б л и ц а 2 . 1 6Корреспонденции по результатам инвентаризации материальных запасов

Содержание операции \_________ Дебет_________ КредитОприходование излишков продуктов питания, выявлен­ных при инвентаризации

1 105 02 340 «Увеличение стоимости продуктов питания»

1 401 01 180 «Прочие доходы»

Оприходование излишков горюче-смазочных материа­лов, выявленных при инвента­ризации

1 105 03 340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных мате­риалов»1 401 01 172«Доходы от реализации активов»

1 401 01 180 «Прочие доходы»

Выявлена недостача медика­ментов при инвентаризации

1 105 01 440«Уменьшение стоимости медика­ментов и перевязочных средств»

72

________ Дебет______

1 401 01 172«Доходы от реализации активов»

Содержание операции

Выявлена недостача продук тов питания

1 105 02 440«Уменьшение стоимости продук тов питания»

1 401 01 172«Доходы от реализации активов»

1 105 03 440«Уменьшение стоимости горюне смазочных материалов»

2.6. УЧЕТ ВЛОЖЕНИИ В НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫВ состав нефинансовых активов учреждения, как уже упомина­

лось, входят основные средства, нематериальные активы, непро­изведенные активы, материальные запасы, вложения в нефинан­совые активы (капитальные вложения).

Вложения в нефинансовые активы представляют собой сово­купность затрат на воспроизводство основных средств, нематери­альных и непроизведенных активов, улучшение их качественного состава — создание новых, реконструкцию и модернизацию дейст­вующих объектов, а также затраты, связанные с изготовлениемматериалов, готовой продукции (работ, услуг).

Учет вложений в нефинансовые активы ведется на синтетичес­ком сч. 106 «Вложения в нефинансовые активы».

К нему открываются аналитические счета:106 01 «Капитальные вложения в основные средства»;106 02 «Капитальные вложения в нематериальные активы»;106 03 «Капитальные вложения в непроизведенные активы»;106 04 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ,

услуг)».Счет 106 01«Капитальные вложения в основные средства» пред­

назначен для учета операций, связанных с приобретением, безвоз­мездным поступлением, новым строительством (изготовлением) и реконструкцией (модернизацией) зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хо­зяйственного инвентаря.

Счет 106 02 «Капитальные вложения в нематериальные активы» предназначен для учета операций, связанных с приобретением, безвозмездным поступлением, созданием, модернизацией объек­тов нематериальных активов [4].

Счет 106 03 «Капитальные вложения в непроизведенные активы»предназначен для учета операций, связанных с приобретением, безвозмездным получением объектов непроизведенных активов.

73

Счет 106 04 «Изготовление материалов, готовой продукции (ра­бот, услуг)» предназначен для учета операций по изготовлению материальных запасов в рамках основной деятельности и готовой продукции (работ, услуг) по предпринимательской и иной деятель­ности, приносящей доход.

Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому) или приобретаемому объекту нефинансовых активов в разрезе ви­дов затрат. ІШШ Яш ^;-• Я i-.n*:Sk* ̂

По изготавливаемой продукции, выполняемым работам, ока­зываемым услугам в рамках приносящей доход деятельности дебе­туется сч. 106 04 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг), и кредитуются различные счета обязательств (рас­четы с поставщиками и подрядчиками, с персоналом по оплате труда, расчеты по налогам и сборам). Списываются затраты в ре­зультате принятых работ в дебет сч. 105 07 «Готовая продукция» или в уменьшение доходов от продаж готовой продукции (работ, услуг).

Операции по вложениям в нефинансовые активы представлены в табл. 2.17. 1

Т а б л и ц а 2 . 1 7 Корреспонденции по вложениям в нефинансовые активы

Содержание операцииПриобретение основных средств

_____________ Кредит____________

1 302 19 730 «Увеличение креди­торской задолженности по приобре тению основных средств»_________1 302 20 730 «Увеличение креди­торской задолженности по приобре* тению нематериальных активов»1 302 21 730 «Увеличение креди­торской задолженности по приобре* тению непроизведенных активов»1 106 01 410 «Уменьшение капи­тальных вложений в основные сред с т в а » ___________________1 106 02 420 «Уменьшение капи­тальных вложений в нематериаль­ные активы»

1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»_______1 106 02 320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы»1 106 03 330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и обору­дования»_____________1 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»

Приобретение нематери альных активов

Приобретение непроизве денных активов

Принят к учету объект основных средств (п р и н т е р )___________Принятие к бухгалтер­скому учету нематериаль ных активов по первона­чальной стоимости

1 106 03 430 «Уменьшение капи­тальных вложений в непроизведен ные активы»

74

2.7. УЧЕТ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ В ПУТИУчет нефинансовых активов в пути учитывается на сч. 107

«Нефинансовые активы в пути» на следующих аналитических сче­тах:

107 01 «Основные средства в пути»;107 02 «Нематериальные активы в пути»;107 03 «Материалы в пути».На счете учитывается стоимость объектов основных средств,

нематериальных активов, материалов, отгруженных поставщи­ками, но не поступивших к концу отчетного периода в учреждение, при осуществлении расчетов по аккредитиву, а также при движе­нии объектов нефинансовых активов по централизованному снаб­жению. Это обусловлено необходимостью обеспечения точной информации о составе активов (при оплате аккредитивами) и о сопоставимости отчетных данных (при централизованных постав­ках). В первом случае аккредитив должен быть закрыт в конце от­четного года. Если при этом числится непогашенная задолжен­ность по выданному аккредитиву, а оплаченные активы отгружены, данные об использовании бюджетных средств будут неполными. В случае же централизованной оплаты поставок отражение отгруз­ки поставщиком и неотражение получателем приведет к тому, что при составлении сводной отчетности возникнет определенное не­соответствие между данными актива и пассива сводного баланса [11]. Суммы, отраженные на этом счете, должны быть подтверж­дены оформленными в установленном порядке накладными по­ставщика, Требованием-накладной (ф. 0315006) со штампами транспортного узла (станции, порта и др.), удостоверяющими от­правку груза.

Если документов, подтверждающих отгрузку имущества, нет, то при оплате аккредитивами сумма стоимости имущества должна отражаться в составе дебиторской задолженности, а при централи­зованном снабжении поставщик не имеет права отражать в своем учете и отчетности соответствующие активы как отгруженные.

Аналитический учет нефинансовых активов в пути ведется по отдельным поставщикам на Карточке количественно-суммовогоучета материальных ценностей.

Операции по нефинансовым активам в пути представлены втабл. 2.18.

75

Т а б л и ц а 2 . 1 8Корреспонденции по нефинансовым активам в пути

1 304 04 310«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получате­лями средств по приобретению основных средств»

На сумму не поступив ших на отчетную дату основных средств

1 107 01 310«Увеличение стоимости основных средств в пути»

1 107 02 320«Увеличение стоимости нематери альных активов в пути»

расчетыглавными

лями средств по нематериальных

На сумму не поступие ших на отчетную дату материалов

1 107 03 340«Увеличение стоимости материа лов в пути»

расчетыглавными

лями средств по приощ материальных запасов»

При получении объекта 11 106 01 310основных средств «Увеличение капитальных вложе______________________ний в основные средства»При получении немате- 1 106 02 320риальных активов «Увеличение капитальных вложе____________ ний в нематериальные активы»

1 107 01 410«Уменьшение стоимости основ ных средств в пути»_________1 107 02 420«Уменьшение стоимости нема­териальных активов в пути»

При получении матери альных запасов (напри мер, продуктов пита­ния)

1 105 02 340 «Увеличение стоимости питания»

1 107 03 440 «Уменьшение стоимости риалов в пути»

2.8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Инвентаризация проводится по материальным ценностямне реже одного раза в год, не ранее 1 октября текущего года, а по основным средствам — не реже одного раза в 3 года (библиотечный фонд — один раз в 5 лет, обязательно): ■

1) при передаче имущества в аренду;2) смене материально-ответственного лица (на день приемки-

передачи дел);3) пожаре или стихийном бедствии;4) ликвидации учреждения; 1 *5) переоценке ОС. -

76

Задачи инвентаризации.• проверка фактического наличия;• контроль за сохранностью;• выявление объектов, не использующихся в практической

деятельности;• соблюдение правил хранения, условий эксплуатации. Создается инвентаризационная комиссия, в состав которой,

утверждаемый приказом руководителя, входят:• руководитель/заместитель;• главный бухгалтер;• юрист;• руководитель структурных подразделений учреждения. Постоянно действующие инвентаризационные комиссии:1) проводят профилактическую работу по обеспечению сохран­

ности имущества учреждения;2) осуществляют контроль и проверку правильности проведе­

ния инвентаризации, а также выборочную инвентаризацию в мес­тах хранения имущества в межинвентаризационный период;

3) проверяют правильность выведения результатов инвентари­зации;

4) в необходимых случаях (при установлении фактов серьезных нарушений правил проведения инвентаризации) проводят по по­ручению руководителя повторную сплошную инвентаризацию;

5) рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустив­ших недостачу/порчу ценностей, и дает рекомендации о порядкерегулирования выявленных недостатков.

Запрещено назначать в качестве председателя рабочей инвен­таризационной комиссии одного и того же работника два раза под­ряд, а также проводить инвентаризацию имущества при неполномсоставе членов комиссии.

Проверяется наличие и состояние инвентаризационных карто­чек и книг, ведомостей и описей; наличие и состояние паспортов (технических) и другой технической документации; наличие доку­ментов на основные средства, сданные/принятые в аренду, на хра­нение/временное пользование.

Если в ходе проведения инвентаризации выявляются недостачаили хищение основных средств и другого имущества, то они отно­сятся на виновных лиц. Прежде чем принять решение о возмеще­нии ущерба конкретными работниками, работодатель обязан ор­ганизовать проверку, для проведения которой может быть создана специальная комиссия с участием специалиста [33]. В ходе провер­

77

ки устанавливают размер причиненного ущерба и его причины. Для этого от работника в обязательном порядке должны быть по­лучены письменные объяснения.

Размер причиненного работодателю ущерба в связи с утратой и порчей имущества определяется по фактическим потерям. Их ис­числяют исходя из рыночных цен, действующих в данной местно­сти на день причинения ущерба. Исчисленный размер ущерба не должен быть ниже стоимости имущества поданным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.

Работодатель не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба должен сделать рас­поряжение о взыскании с виновного суммы причиненного ущер­ба. Если месячный срок истек или работник отказывается возме­щать причиненный ущерб, то ущерб взыскивается в судебном порядке. 4

Операции по инвентаризации представлены в табл. 2.19.

1 101 04 410«Уменьшение стоимо­сти машин и оборудова ния»

78

Содержание операции

Списание нематериальных активов вследствие недостачи

1 102 01 420 «Уменьшение стоимо сти нематериальных активов»1 103 02 430 «Уменьшение стоимо- сти ресурсов недр»1 105 02 440 «Уменьшение стоимо­сти продуктов питания

Списание непроизведенных активов вследствие недостачи (ресурсовн е д р ) _____________________Недостача продуктов питания

1 401 0 1 1 7 2«Доходы от реализации акти­вов»_______________________1 209 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недоста- чам основных средств»______1 209 02 560«Увеличение дебиторской задолженности по недоста­чам нематериальных активов»

Отражена недостача денежных соепств в кассе

1 401 01 172«Доходы от реализации активов»

Сумма недостачи основных средств отнесена на виновное лицо (по рыночной стоимости)

1 401 01 172«Доходы от реализации активов»

Сумма недостачи нематериальных активов отнесена на виновное лицо (по рыночной стоимости)

1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

1 209 03 560«Увеличение дебиторской задолженности по недоста­чам непроизведенных акти­вов»____________________1 209 04 560«Увеличение дебиторской задолженности по недоста- чам материальных запасов1 209 05 560«Увеличение дебиторской задолженности по недоста­чам финансовых активов»

Сумма недостачи непроизведенных активов на виновное лицо (по ры­ночной стоимости)

1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

Сумма недостачи продуктов питания отнесена на виновное лицо (по рыночной стоимости)

1 401 01 172«Доходы от реализации активов»

Сумма недостачи денежных средств по кассе отнесена на виновное лицо

В случае когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с работника ущерба, убытки от недостач и хищений списывают на уменьшение доходов от реализации активов [33].

Для оформления списания недостач представляют документы, в которые должны быть включены решения следственных органов или судебных органов, подтверждающие:

• отсутствие виновных лиц;

79

* отказ о взы скании с них ущерба;• заклю чение о факте порчи имущ ества, полученное от соот­

ветствующих специализированны х организаций.Если недостачи и потери возникли вследствие злоупотребле­

н и й , то материалы о таки х ф актах направляю тся следственным органам.

КО Н ТРО Л ЬН Ы Е ВО П РО СЫ

1. Что такое амортизируемое имущество?2. Какие методы амортизации применяются в бюджетных организациях?3. Каков порядок расчета сумм амортизации?4. Что такое непроизведенные активы и как они учитываются?5. В каких случаях переоцениваются основные средства?6. Какими корреспонденциями отражается учет материалов?7. Как проводится инвентаризация материальных ценностей?8. Как отражаются нефинансовые активы в пути?9. Что входит в первоначальную стоимость основных средств?

Глава 3УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

3.1. ПОНЯТИЕ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВФинансовые активы — это любые активы, являющиеся либо

денежными средствами, либо правом требования денежных средств или другого финансового актива по договору от другой компа­нии [20].

Финансовые активы — это наиболее ликвидная часть активов, которые почти незамедлительно обращаются в деньги и позволяют оценить возможность организации своевременно погасить своисрочные обязательства.

Однако дебиторская задолженность не может быть в полноймере отнесена к ликвидным оборотным средствам, так как она яв­ляется ликвидной лишь в той мере, в которой возможно ее пога­шение за разумный (заранее оговоренный) период [25].

К финансовым активам бюджетного учреждения относятся де­нежные средства на банковских счетах, в кассе, денежные доку­менты, финансовые вложения,.а также все виды дебиторской за­долженности в расчетах с дебиторами по доходам, по выданным авансам, с подотчетными лицами и по недостачам.

Сущность денег проявляется в функциях, которые они выпол­няют в экономике. Функция денег как меры стоимости — это из­мерение и приравнивание стоимости всех товаров к определенному количеству денег. Денежное выражение стоимости товара являетсяего ценой.

Выполняя функцию средства обращения, деньги выступают в качестве посредника при обмене товаров. Из процесса товарного обращения возникает и функция денег как средства платежа, т.е. когда продажа товара осуществляется с отсрочкой его оплатыналичными деньгами или в кредит.

Полноценные деньги могут выполнять функцию накопления,иначе говоря, это свойство денег проявляется в их способности влюбое время претендовать на приобретение товаров, работ иуслуг.

Каждая хозяйственная операция представляет собой возникно­вение, изменение и прекращение обязательств. Согласно ГК РФ

6 - 3 7 3 181

обязательством является обязанность должника совершить в поль­зу кредитора определенное действие: передать имущество, выпол­нить работу, уплатить деньги и т.п., а кредитор имеет право требо­вать от должника исполнения его обязанности. Следовательно, дебиторская задолженность — это имущественные требования уч­реждения к другим лицам, являющимся его должниками.

Дебиторская задолженность возникает в результате договорных отношений в момент перехода права собственности на товары, ра­боты, услуги или в результате предварительной оплаты в счет по­лучения в будущем товаров, работ, услуг при условии, если переда­ча материальных ценностей и уплата денежных средств не совпа­дают по времени. Кроме того, бывает задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы [35].

Дебиторская задолженность не всегда погашается денежными средствами или иными активами. В случае невозможности ее взыс­кания она может быть признана безнадежной. В этом случае деби­торская задолженность списывается с баланса и прекращает свое существование в качестве актива [25].

К финансовым вложениям относятся государственные и муни­ципальные ценные бумаги; ценные бумаги организаций; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предостав­ленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредит­ных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Бюджетный учет финансовых активов учреждений представля­ет собой упорядоченную систему сбора, регистрации, группировки и обобщения информации в денежном выражении о состоянии и движении финансовых активов. Отчетная информация помогает контролировать как целевую направленность расходования средств, так и результативность их использования [27].

Основные задачи бюджетного учета финансовых активов: точный, полный и своевременный учет средств и операцийпо их движению; ■"контроль за правильностью документального оформленияи законностью операций с денежными средствами, расчет­ных операций; J ДЧ'/71 tконтроль за наличием денежных средств и денежных доку­ментов, их сохранностью и целевым использованием; обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;

82

• своевременное выявление результатов инвентаризации де­нежных средств, денежных документов и расчетов, обеспе­чение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности в установленные сроки;

• контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

• выявление возможностей более рационального использо­вания денежных средств [16].

Отражение операций при ведении бюджетного учета учрежде­ниями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетно­го учета, установленным Инструкцией по бюджетному учету, ут­вержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 г. № 25н.

Учет денежных средств организации осуществляется в разделе «Финансовые активы» на сч. 200 «Финансовые активы», который состоит из следующих синтетических счетов:

201 «Денежные средства учреждения»;202 «Средства на счетах бюджетов»;203 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое об­

служивание исполнения бюджетов»;204 «Финансовые вложения»;205 «Расчеты с дебиторами по доходам»;206 «Расчеты по выданным авансам»;207 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам»;208 «Расчеты с подотчетными лицами»;209 «Расчеты по недостачам»;210 «Расчеты с прочими дебиторами»;211 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»;212 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета».При организации и ведении учета денежных средств следует

руководствоваться общими правилами учета наличных и безналич­ных денежных средств, устанавливаемыми нормативными доку-ментами ЦБ РФ, БК РФ, Минфина России, регулирующими об­ращение денежных средств через систему органов Федеральногоказначейства.

3.2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ УЧРЕЖДЕНИЯНА БАНКОВСКИХ СЧЕТАХДенежные средства принадлежат к числу наиболее подвиж­

ных и легко реализуемых активов.

6*

83

Для учета соответствующих операции применяются следующиесчета: - - .

201 01 «Денежные средства учреждения на счетах»;201 04 «Касса»; г- .* *»;•£*£/; •201 05 «Денежные документы». .Согласно ст. 861 ГК РФ учреждения могут рассчитываться как

в безналичном порядке, так и наличными деньгами.К безналичным расчетам относятся расчеты:• платежными поручениями;• по аккредитиву; . гшыт• чеками; ч• по инкассо; >• в иных формах, предусмотренных законом, банковскими

правилами, установленными в соответствии с законом и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Организация исполнения и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами возложены на орга­ны исполнительной власти.

Основными нормативными документами, регламентирующими безналичные кассовые операции бюджетных учреждений, явля-ются: .

• Инструкция о порядке открытия и ведения органами Феде­рального казначейства Минфина России лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, утвержденная приказом Минфина России от31.12.2002 г. № 142н; ... :

• Инструкция о порядке открытия и ведения территориаль­ными органами Федерального казначейства лицевых сче­тов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятель­ности, получателей средств федерального бюджета, финан­сируемых на основании смет доходов и расходов, утверж­денная приказом Минфина России от 21.06.2001 г. № 46н. Данной Инструкцией, как установлено приказом Минфи­на России и Федерального казначейства от 03.03.2006 г. № 36н, 4н «О применении порядка открытия и ведения ли­цевых счетов для учета операций со средствами, получен­ными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюдже­та», следует руководствоваться до принятия соответству­

ем

ющих нормативных правовых актов Минфина России и Федерального казначейства;

• Инструкция о порядке кассового обслуживания территори­альными органами Федерального казначейства операций со средствами, полученными бюджетными учреждениями субъектов Российской Федерации и муниципальных обра­зований от предпринимательской и иной приносящей до­ход деятельности, утвержденная приказом Федерального казначейства от 30.12.2005 г. № 19н;

• Порядок осуществления операций с наличными деньгами получателей средств, установленный Правилами осуще­ствления операций по обеспечению наличными деньгами получателей средств федерального бюджета, утвержденными приказом Минфина России от 21.09.2004 г. № 85н [28].

Как уже отмечалось, денежные средства учреждения на банков­ских счета отражаются по сч. 201 01. Основанием для открытия счета является договор банковского счета, который определяет пе­речень допускаемых операций по счету. Порядок заключения до­говора банковского счета и ведения операций по счету регламен­тируется гл. 45 ГК РФ.

Операции по поступлению и расходованию денежных средств на счете отражаются в бюджетном учете на основании выписок банка по счету и приложенных к ним расчетных документов.

Специалист проверяет правильность сумм, указанных в выпис­ке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы опротестовываются в течение 10 дней с моментаполучения выписок.

Осуществление безналичных расчетов в рублях осуществляетсяс использованием платежных поручений ф. 0401060 [29]. Платеж­ные поручения подписываются лицами, имеющими право подпи­си, и представляются в банк в течение 10 дней.

Наличные деньги банк принимает на счет на основании объяв­ления на взнос наличными. Его заполняют в одном экземпляре, указывают назначение вносимых денег (выручка, депонированная заработная плата и т.д.), код бюджетной классификации дохода или экономической классификации расходов (при возврате неисполь­зованных средств). На принятые суммы банк выдает кассиру кви­танцию, которая является основанием для составления расходно­го кассового ордера и списания денежных средств в кассе. Налич­ные деньги со счета учреждения на оплату труда, хозяйственные и другие расходы выдаются на основании чеков.

85

На счет поступают следующие виды денежных средств:• финансирование как получателем бюджетных средств;• возмещение расхода бюджетных средств от органов со-

циального страхования;• возврат неиспользованных средств по командировкам.В табл. 3.1 приведен образец Журнала регистрации хозяйствен­

ных операций по поступлению денежных средств на банковскийсчет. 1 lf':r -'ох -

Также на счете 201 01 «Денежные средства на банковских сче­тах» учитываются операции со средствами, полученными от дея­тельности, приносящей доход.

Т а б л и ц а 3.1Журнал регистрации хозяйственных операций по поступлению денежных

средств на банковский счет

Содержание операцииБухгалтерская запись

Дебет II КредитПоступление денежных средств на заработную плату

1 201 01 510«Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»

1 304 04 211«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по заработ- ной плате»

Поступление денежных средств для оплаты услуг связи

1 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»

1 304 04 221«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по услугам связи»

Поступление денежных средств для оплаты транспортных услуг

1 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»

1 304 04 222«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по транслорт- ным услугам»_________________

Поступление денежных средств для оплаты расходов по приобре­тению материальных запасов

1 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»

1 304 04 340«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобре- тению материальных запасов»_______

Списаны по чеку де­нежные средства с расчетного счета

1 201 04 510 «Поступления в кассу»

1 201 01 610«Выбытия денежных средств учрежде­ния с банковских счетов»

Перечислены с расчет­ного счета денежные средства в оплату услуг связи

1 302 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчи- ками по оплате услуг связи»

1 201 01 610«Выбытия денежных средств учрежде­ния с банковских счетов»

86

Бухгалтерская запись

1 302 06 830«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчи­ками по оплате коммуналь- ных услуг»_______________1 303 01 830«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

1 201 01 610«Выбытия денежных средств учрежде ния с банковских счетов»

Перечислены с расчет ного счета денежные средства в оплату коммунальных услуг

1 201 01 610«Выбытия денежных средств учрежде ния с банковских счетов»

Перечислен с расчет ного счета налог на доходы физическихлиц

Учет операций по движению средств на счете ведется в Журна­ле операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счета.

3.3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕВ процессе финансово-хозяйственной деятельности в бюд­

жетных учреждениях постоянно возникает необходимость при­обретения материальных ценностей, работ услуг. Для этих целей могут использоваться как безналичные, так и наличные расчеты [33]. Для осуществления расчетов наличными деньгами учрежде­ния имеют кассу.

Касса должна быть укреплена в соответствии с утвержденнымитребованиями: помещение изолировано, оборудовано средствами охранно-пожарной сигнализации, металлической дверью, допол­нительной решетчатой металлической дверью. Стена оборудова­на окошком для проведения операций с клиентами. Для обеспе­чения сохранности денежных средств в помещении кассы нахо­дится сейф.

Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Ведение кассовых операций возлагается на специалиста с заключением договора о полной материальной ответственности. При заключении договоров о полной материальной ответственности используются типовые формы договоров, приведенные в постанов­лении Минтруда России от 31.12.2002 г. № 85. Данный специалист под расписку должен ознакомиться с должностной инструкцией и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Специалист, выполняющий обязанности кассира, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им

87

ценностей и за ущерб, причиненным учреждению, как в результа­те умышленных действий, так и в результате небрежного или не­добросовестного отношения к своим обязанностям.

Порядок приема, выдачи наличных денег и оформления кас­совых документов, ведения Кассовой книги, хранения денег, ре­визии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплинырегламентируется Порядком ведения кассовых операций в Рос­сийской Федерации.

Лимит остатка наличных средств в кассе устанавливается бан­ком ежегодно. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе учреждение представляет в банк, осуществляющее его рас­четно-кассовое обслуживание, расчет по ф. № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, посту­пающей в его кассу». .......

Учреждение хранит в кассе наличные деньги сверх установлен­ного лимита только для выдачи на заработную плату, выплат со­циального характера не свыше трех рабочих дней, включая деньполучения денег в банке. ; я

Выдача денежной наличности учреждению на заработную пла­ту, компенсации, выплаты социального характера производится в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Суммы заработ­ной платы, компенсаций и выплат социального характера, не вы­данные в установленный срок, подлежат сдаче в банк.

Кассовые операции оформляются следующими первичными документами: , ■/.

• приходный кассовый ордер КО -1 ф. 0310001;• расходный кассовый ордер КО-2ф. 0310002;• Журнал регистрации приходных и расходных кассовых до­

кументов КО-3 ф. 0310003; | ми&ТШй!• кассовая книга ф. 0504514 [15].При осуществлении операций с наличными денежными сред­

ствами в учреждении также используются:• кассовая заявка (ф. 0408027), утвержденная Положением

ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-П;• заявление на выдачу чековых книжек;• денежный чек; •

ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501), утвержденная Инструкцией по бюджетномуучету; I

88

• объявление на взнос наличными (ф. 0402001), утвержден­ное Положением ЦБ РФ от 09.10.2002 г. № 199-П.

Первичные документы в учреждении составляются в момент совершения хозяйственной операции. Ошибки, подчистки и ис­правления не допускаются. Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, подписывают руководитель иглавный бухгалтер.

При автоматизированном режиме журнал регистрации кассо­вых ордеров, листы кассовой книги и отчет кассира формируются в программе автоматически. По окончании календарно­го года вкладные листы Кассовой книги брошюруются в хроноло­гическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и Кассовая книга опечатывается.

Контроль за правильным ведением Кассовой книги возлагаетсяна главного бухгалтера учреждения.

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Поряд­ком ведения кассовых операций в Российской Федерации и пись­мом ЦБ РФ ог 04.10.1993 г. № 18 [19].

Инвентаризация кассы производится ежемесячно, а также при смене кассиров внезапно с полным полистным пересчетом денеж­ной наличности и проверкой денежных документов, находящихсяв кассе.

Для производства инвентаризации кассы издается приказ, в ко­тором руководитель назначает срок проведения инвентаризации исостав комиссии.

До начала проверки фактического наличия денежных средств иденежных документов инвентаризационная комиссия получаетпоследние на момент инвентаризации приходные кассовые ордера,расходные кассовые ордера, отчет кассира.

Кассир дает расписку о том, что к началу проведения инвента­ризации все расходные и приходные документы на денежные сред­ства и денежные документы сданы в бухгалтерию и все денежные средства и денежные документы, поступившие на его ответствен­ность, оприходованы, а выбывшие — списаны в расход.

Инвентаризационная комиссия проверяет достоверность дан­ных бюджетного учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем пол­ного пересчета.

Во время проведения инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств не производятся.

8 9

Остаток денежнойта по Кассовой книге. Если Кассовая книга ведется в условиях ав-

а правильно документов

т фактического наличия учреждения, отражаются і

наличныхфактического наличия

окументов, находящихся в кассе учреждения, отражаются

окументовф;омости) бланков стро

наличныхдется в Журнале регистрации операций по счету «Касса».

Журнал содержит обязательные реквизиты:• наименование учреждения;• наименование документа (отчет кассира);• номер, дата;• корреспонденция счетов, сумма, итоговые суммы по дебету

и кредиту счетов с входящими и исходящими остатками;• подписи главного бухгалтера и исполнителя.Операции по движению денежных средств в кассе представлены

в табл. 3.2. * ^

Т а б л и ц а 3 .2Журнал регистрации хозяйственных операций по движению наличных денежных

средствСодержание операции Дебет Кредит

Поступление с банков­ского счета учреждения в кассу денежных средствВыдано из кассы под отчет на оплату услуг связи

Выдано из кассы под отчет на приобретение материалов

Возврат неиспользован­ных подотчетных сумм по оплате услуг связи

1 201 04 510 «Поступления в кассу»

1 208 04 560«Увеличение дебиторской задол­женности подотчетных лиц по оплате услуг связи»1 208 22 560«Увеличение дебиторской задол­женности подотчетных лиц по приобретению материалов»1 201 04 510«Поступления в кассу»

1 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»1 201 04 610 «Выбытия из кассы»

1 201 04 610«Выбытия из кассы»

1 208 04 660«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетныхлиц по оплате услуг связи»

90

О к о н ч а н и е т а б л . 3 . 2Содержание операции Дебет Кредит

Выдана заработнаяплата из кассы учреж­дения_________________

1 302 01 830«Уменьшение кредиторской задол­женности по заработной плате»

1 201 04 610 «Выбытия из кассы»

Порядок оформления в учете операций по получению наличных денег со счета в кредитной организации и их сдаче на счет установ­лен п. 170 Инструкции по бюджетному учету (в характеристике сч. 210 03 «Расчеты по операциям с наличными денежными сред­ствами получателя бюджетных средств») (табл. 3.3).

1 201 01 610«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

1 210 03 560«Увеличение дебиторской задол­женности по операциям с наличны ми денежными средствами полу- чателя бюджетных средств»1 201 04 510 «Поступления в кассу»

При представлении в банк заявки на получение наличных денежныхсредств

1 210 03 660«Уменьшение дебиторской задолженности по операци­ям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»

При фактическом получе нии наличных денег в кредитном учреждении

Т а б л и ц а 3 . 3Операции по счету 210 03 «Расчеты по операциям с наличными денежными

средствами получателя бюджетных средств»

Порядок отражения в учете операции по получению наличных денежных средств в кассу установлен через сч. 210 03 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюд­жетных средств» с 01.01.2006 г.

При обслуживании учреждений через органы Федеральногоказначейства поступление наличных денежных средств в кассу не отражают в корреспонденции со счетом средств федерального бюд­жета на расходы учреждения, а относят на расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов(табл. 3.4).

Такой порядок учета денежных средств является принципи­ально новым.

Нередко в своей деятельности бюджетные учреждения исполь­зуют денежные документы, которые также относятся к финансо­вым активам:

91

Операции по счету 304 05 «Расчеты по платежам из бюджета с органами,организующими исполнение бюджетов»

Т а б л и ц а 3 . 4

____________ Кредит1 304 05 211 ‘ m«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими ис­полнение бюджетов»

Наименование операцииПолучение наличных денег в кассу для выдачи заработной платы

1 304 05 211«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими ис­полнение бюджетов, по заработ­ной плате»

1 210 03 560«Увеличение дебиторской задолженности по операци­ям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»_______1 201 04 510 «Поступления в кассу»

При представлении заявки на получение денег в кассу для выдачи заработ­ной платы

1 210 03 660«Уменьшение дебиторской задол женности по операциям с налич­ными денежными средствами получателя бюджетных средств»

При фактическом п( нии наличных денег

• оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п.;• оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы;• марки государственной пошлины; , [• почтовые марки. ^

Денежные документы должны храниться в кассе. Учет операцийпо движению денежных документов ведется в Журнале по прочим операциям ф. 0504071. - -• ■

Денежные документы учитываются на счете 201 05 «Денежные документы» в сумме фактических расходов на их приобретение.

Движение денежных документов представлено в табл. 3.5. Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформ­

ляются кассовыми ордерами, которые регистрируются отдельно откассовых ордеров, оформляемых по поступлению или выбытию денежных средств. ш..лйію

Не относятся к денежным документам и учитываются на заба­лансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» бланки трудовых книжек и вкладышей к ним, бланки ценных бумаг, квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений и т.п.

Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом сче­те в условной оценке 1 руб. за один бланк. Аналитический учетведется по каждому виду бланков и местам их хранения в Книге учета бланков строгой отчетности. ‘ ^ г< и':

92

Учет трудовых книжек, а также бланков трудовой книжки с вкладышами в нее ведется в приходно-расходной книге и книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них. При уволь­нении работник расписывается в личной карточке и в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них. Не полученные работниками трудовые книжки и дубликаты трудовых книжек хра­нятся в течение двух лет в кадровой службе организации отдельно от остальных трудовых книжек. По истечении указанного срока невостребованные трудовые книжки хранятся в архиве организа­ции в течение 50 лет, а затем подлежат уничтожению в установлен­ном порядке. В соответствии с российским законодательством срок хранения документов по личному составу составляет 75 лет.

Т а б л и ц а 3 . 5

Операции по движению денежных документов

1 302 22 730«Увеличение кредиторской задолженности по приобрете нию материальных запасов»

Поступление денежных доку­ментов в кассу, предназначен­ных для приобретения матери­альных запасов (талоны на дизтопливо)_______________ __Выдача подотчетному лицу денежных документов из кассы предназначенных для приобре­тения материальных запасов (талонов на дизтопливо)

3.4. РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

В процессе работы организации могут возникнуть хозяй­ственные расходы, которые не могут быть оплачены с расчетного счета или из кассы: закупка в торговле необходимых канцелярских товаров или других материальных ценностей, оплата услуг или то­варов, реализуемых частными лицами или сторонними организа­циями, командировочные расходы.

При возникновении необходимости в таких операциях сотруд­нику предприятия выдаются наличные деньги под отчет с после­дующим отчетом о произведенных расходах.

Список подотчетных лиц утверждается руководителем предпри­ятия. Подотчетными лицами могут быть только работники данно­го предприятия. Порядок выдачи денежных средств под отчет ре­гулируется Правилами ведения кассовых операций в Российской

93

Федерации, которые утверждены Инструкцией ЦБ РФ от04.10.1993 г. № 18. |

Деньги для выдачи под отчет получают в кассу с банковских сче­тов, а затем из кассы выдают подотчетному лицу по расходному кас­совому ордеру. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обя­заны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить отчет в бухгалтерию предприятия об израсходованных суммах и про­извести окончательный расчет по ним. Вьщача под отчет лицу, не отчитавшемуся за предыдущий аванс, не производится.

Размер сумм, выдаваемых под отчет, ограничен. Вьщача налич­ных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сме­той организации. Сумма выдачи на расходы, связанные со служеб­ными командировками, зависит от срока командировки и места ее назначения. Срок командировки работников определяется руково­дителем, но он не может превышать 40 дней, не считая времени на­хождения в пути. Срок командировки рабочих, руководителей, спе­циалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

Служебная командировка — поездка работника по распоряже­нию руководителя предприятия для выполнения служебного по­ручения вне места постоянной работы. В случаях когда филиалы, участки и другие подразделения, входящие в состав объединения, предприятия, учреждения, организации, находятся в другой мест­ности, местом постоянной работы работника считается то произ­водственное подразделение, работа в котором обусловлена трудо­вым ДОГОВОРОМ. )f * г

Расходы на командировку складываются из суточных, расходов по найму жилого помещения (квартирных) и фактических затрат, связанных с командировкой и документально подтвержденных (проезд, почтовые, телеграфные услуги и пр.).

Необходимо знать, что служебные поездки работников, посто­янная работа которых протекает в пути или носит разъездной или подвижной характер, не считаются командировками.

Работнику выписывается командировочное удостоверение по установленной форме. По усмотрению руководителя наряду с командировочным удостоверением направление работника в ко­мандировку может оформляться приказом.

Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоян­ной работы в тот же день, в который он был командирован.

94

Суточные рассчитываются по нормам, устанавливаемым Пра­вительством Российской Федерации, и по количеству дней нахож­дения в командировке. День выезда и день приезда считаются заполные отдельные дни.

Днем выезда в командировку считается день отправления транс­портного средства (поезда, самолета, автобуса и др.) с 00 до 24 ч включительно с места постоянной работы работника, а днем при­езда — день прибытия указанного транспортного средства в местопостоянной работы.

Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населен­ного пункта, указывается время, необходимое для проезда до стан­ции, пристани, аэропорта. То же относится и к определению дня приезда. Время нахождения в пункте назначения определяют по отметкам в командировочном удостоверении, которые должны со­относиться с датами, проставленными в проездных билетах. Суточ­ные начисляются за все дни нахождения в командировке, в том числе и за выходные дни, праздники, дни вынужденных остановокпри проезде транзитом.

Если работник командирован в разные населенные пункты, от­метки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте.

Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и вы­бытии работника заверяются печатью. В организации обязательно ведется регистрация лиц, отбывающих в командировки и прибы­вающих из командировки в данную организацию, в специальных журналах по утвержденным формам. Руководитель назначает лицо,ответственное за ведение данных журналов.

При командировках, когда работник имеет возможность еже­дневно возвращаться к постоянному месту жительства, суточные не начисляются. Вопросы о возможностях ежедневных возвращений из места командировки решает руководитель учреждения в каждом конкретном случае, исходя из дальности расстояния, условий транс­портного сообщения, необходимости создания работнику условий для отдыха. При ежедневных командировках суточные не начисля­ются и не выплачиваются.

Если работник в командировке заболел, то суточные выплачи­ваются и за весь срок временной нетрудоспособности, но не свыше двух месяцев, за исключением случаев нахождения работника в ста­ционаре. Временная нетрудоспособность командированного ра­ботника, а также невозможность прибытия по состоянию здоровья к месту постоянного жительства должны быть удостоверены боль­

95

ничным листом. Дни временной нетрудоспособности не включа­ются в срок командировки. ' • - Щ мивБМВДГНв

Нормы суточных определяются нормативами.Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной

остановки в пути, подтвержденной соответствующими документа­ми, возмещаются в размерах, как и в местах нахождения в коман­дировке. |И иП'ЩЩЙМф

В случае болезни работника в командировке ему возмещаются квартирные согласно нормам, действующим на момент нахождения его в командировке, при наличии больничного листа, за исключе­нием нахождения работника в стационаре.

Оплата проезда осуществляется по документам, предъявляемымподотчетными лицами. Если существует несколько видов транспор­та, которыми можно добраться до пункта назначения, а руковод­ство не предложило определенный вид, работник сам выбирает способ передвижения. Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются в размере стои­мости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомо­бильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхова­нию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Командированному работнику оплачиваются расходы по про­езду транспортом общего назначения (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Расходы по проезду командированного работника в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по 1—4 группам тарифных ставок, на судах морского флота, в каютах 1—2 категории на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету 1-го класса, возмещаются в каждом отдельном случае с разрешения руководи­теля предприятия при представлении проездных документов.

За командированным работником сохраняются место работы (должность) и средний заработок во время командировки, в том числе и за время нахождения в пути. Средний заработок сохраня­ется за все рабочие дни недели по графику, установленному по мес­ту постоянной работы. Заработная плата выдается командирован­ному работнику по приезду либо пересылается по его просьбе вместо нахождения командировки. ,;іу в

На работников, находящихся в командировке, распространяет­ся режим рабочего времени и отдыха организации, в которые они

96

командированы. Взамен дней отдыха, неиспользованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командиров­ки не предоставляются.

Если работник специально командирован для работы в выход­ные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни про­изводится в соответствии с действующим законодательством.

В случаях когда по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется дополнительный день отдыха. Явка на работу в день отъезда в командировку и в день приезда из командировки решается администрацией. В срок командировки дни временной нетрудоспособности, подтвержденные больничны­ми, не включаются. Вместо заработной платы за эти дни работни­ку начисляется и выплачивается соответствующее пособие.

Возвратившись из командировки, работник в течение трех дней обязан предоставить в бухгалтерию авансовый отчет. В нем он фик­сирует фактические расходы поданной командировке, суточные, расходы по найму жилого помещения, расходы по проезду и др., предоставляет документы, подтверждающие расходы, и команди­ровочное удостоверение с соответствующими отметками. Руково­дитель организации письменно на авансовом отчете подтверждает (или не подтверждает) целесообразность произведенных расхо­дов.

Целесообразность произведенных расходов подтверждается ру­ководителем организации, направившим работника в командиров­ку, о чем делается соответствующая запись в авансовом отчете. В командировочном удостоверении делается заверенная печатью отметка о дне возвращения работника из командировки, и авансо­вый отчет вместе с командировочным удостоверением передаетсяв бухгалтерию организации.

Расчеты с подотчетными лицами относятся к финансовым ак­тивам учреждения и учитываются на сч. 208 «Расчеты с подотчет­ными лицами» на соответствующих аналитических счетах:

208 01 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда»;208 02 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выпла­

там»;208 03 «Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на

оплату труда»208 04 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи»;208 05 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспорт­

ных услуг»;

7 - 3731 97

208 06 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммуналь­ных услуг»; •му,и і Щ р И№6і

208 07 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате аренднойплаты за пользование имуществом»; - •

208 08 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по со­держанию имущества»;

208 09 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг»;

208 10 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципаль­ным организациям»;

208 11 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением го­сударственных и муниципальных организаций»;

208 12 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям дру­гим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

208 13 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям над­национальным организациям и правительствам иностранных го­сударств» ;

208 14 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям»; ч

208 15 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, по­собий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»; . . шНііч

208 16 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению»; у *»

208 17 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, по­собий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления»; gj

208 18 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих рас­ходов»; . . г -', ■

208 19 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ос­новных средств»; •I

208 20 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению не­материальных активов»; • *

208 21 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению не­произведенных активов»; *

208 22 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ма­териалов»;

208 23 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению цен­ных бумаг, кроме акций»; - г мпь-' |,‘ ■

98

208 24 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ак- ций и иных форм участия в капитале».

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления, те 24—26-й разряды обозначают:

560 — увеличение дебиторской задолженности подотчетноголица;

660 — уменьшение дебиторской задолженности подотчетноголица.

Например:020804560 — увеличение дебиторской задолженности подотчет­

ных лиц по оплате услуг связи;020804660 — уменьшение дебиторской задолженности подот­

четных лиц по оплате услуг связи.Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя

учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работник бухгалтерии простав­ляет соответствующий счет аналитического учета — сч. 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» и делает отметку об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

О расходовании авансовых сумм подотчетные лица представля­ют авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в от­чете.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в Карточкеучета средств и расчетов.

Операции по расчетам с подотчетными лицами представлены втабл. 3.6.

Командировочные расходы относятся на следующие подстатьи экономической классификации расходов бюджетов РоссийскойФедерации:

• суточные — на подстатью 212 «Прочие выплаты»;• оплата услуг связи — на подстатью 221 «Услуги связи»;• оплата проезда, постельных принадлежностей, не включен­

ных в стоимость билета, — на подстатью 222 «Транспорт­ные услуги»;

• оплата расходов по найму жилого помещения — на подста­тью 226 «Прочие услуги».

7*9 9

Операции по расчетам с подотчетными лицамиТ а б л и ц а 3 . 6

1 208 04 560«Увеличение дебиторской задол женности подотчетных лиц по оплате услуг связи»___________1 208 22 560«Увеличение дебиторской задол женности подотчетных лиц по приобретению материалов»1 105 03 340«Увеличение стоимости горюче- смазочных материалов»

Выдано из кассы под отчет на оплату услуг связи из кассы»

1 201 04 610 «Выбытия из кассы»

Выдано из кассы под отчет на приобретение материа­лов

1 208 22 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчет­ных лиц по приобретению

Признание расходов подот четного лица по приобрете нию горюче-смазочных материалов по фактическо стоимости

1 302 04 830«Уменьшение кредиторской задол женности по расчетам с поставщи ками и подрядчиками по оплате услуг связи»

Признание расходов подот четного лица по оплате услуг связи

ных лиц по связи»

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале операций расчетов с подотчетными лицами.

3.5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НЕДОСТАЧАМ

Учет расчетов по недостачам ведется на сч. 209 «Расчеты по недостачам» в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

209 01 «Расчеты по недостачам основных средств»;209 02 «Расчеты по недостачам непроизведенных активов»;209 03 « Расчеты по недостачам нематериальных активов»;209 04 «Расчеты по недостачам материальных запасов»;209 05 «Расчеты по недостачам финансовых активов».На сч. 209 «Расчеты по недостачам» учитываются расчеты по

суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и цен­ностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другиесуммы, подлежащие удержанию и списанию в установленном по­рядке. - ■

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости матери­альных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной

100

стоимостью, как уже упоминалось, понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ука­занных активов.

После установления недостач и хищений материалы должны быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуж­дения уголовного дела в установленном порядке. При получении решения суда суммы относятся на виновных лиц и уточняются в соответствии с исполнительным листом.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средствш

и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, име­ни и отчества, должности, даты возникновения задолженности исуммы недостачи.

Операции по сч. 209 «Расчеты по недостачам» представлены в табл. 3.7.

Т а б л и ц а 3 . 7Операции по счету 209 «Расчеты по недостачам»

___________ Дебет___________

1 209 01 560«Увеличение дебиторской задол­женности по недостачам основ- ных средств»_________________1 209 02 560«Увеличение дебиторской задол­женности по недостачам немате- риальных активов»____________1 209 03 560«Увеличение дебиторской задол женности по недостачам непро- изведенных активов»__________1 209 04 560«Увеличение дебиторской задол женности по недостачам мате- риальных запасов»____________1 209 05 560«Увеличение дебиторской задол женности по недостачам финан- совых активов»_______________1 201 04 510«Поступления в кассу»

Содержание операцииСуммы выявленных недо­стач, хищений, потерь объ ектов основных средств

1 401 01 172«Доходы от реализации активов»

1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

Суммы выявленных недо­стач, хищений, потерь объ­ектов нематериальных акти вов_____________________Суммы выявленных недо­стач, хищений, потерь объ­ектов непроизведенных активов

1 401 01 172«Доходы от реализации активов»

1 401 01 172«Доходы от реализации активов»

Суммы выявленных недо­стач, хищений, потерь мате риальных запасов

1 401 01 172«Доходы от реализации активов»

Суммы выявленных недо­стач, хищений, потерь фи нансовых активов

1 209 04 660«Уменьшение дебиторской задолженности по недоста­чам материальных запасов»

101

____________Дебет___________

1 401 01172■Доходы от реализации активов

1 209 04 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по недоста­чам материальных запасов

Суммы недостачи материа­лов, списанные с баланса в связи с невозможностью установить виновных лиц

При оформлении бухгалтерских проводок по погашению задол­женности по недостачам и порче следует учитывать возможность возмещения материального ущерба в натуре. Действующим зако­нодательством сделаны исключения только для некоторых видов активов, а именно нефинансовых активов. Таким образом сч. 209 «Расчеты по недостачам» может корреспондировать как с денеж­ными счетами, так и со счетами нефинансовых активов.

К О Н Т Р О Л Ь Н Ы Е В О П Р О С Ыяр

1. Какие документы регламентируют учет денежных средств в бюджетных орга­низациях? Г ’ Я .

2. Какие документы оформляются при приеме кассира на работу?3. Как оформляются поступление и выдача денег по кассе?4. Какими корреспонденциями оформляется движение денежных средств по

кассе? '*#iV5. Кому может быть выдана сумма под отчет?6. Какими корреспонденциями отражается учет расчетов с подотчетными лица­

ми? * 3 * #7. Почему учет расчетов с подотчетными лицами учитывается в разделе «Учет

финансовых активов»?

Глава 4ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

4.1. УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

В третьем разделе Плана счетов бюджетного учета показаны все виды обязательств, отражаемых в составе кредиторской задол­женности (рис. 4.1):

• расчеты с кредиторами по внутренним долговым обяза­тельствам;

• расчеты с кредиторами по внешним долговым обязатель­ствам ;

• перед работниками учреждения;• перед бюджетом по налогам и сборам;• перед поставщикам и и подрядч и кам и;• перед органами, организующими исполнение бюджета [11]. Учет ведется на сч. 300 «Обязательства», который состоит из

следующих счетов.301«Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам». На

данном счете учреждением ведется учет операций по обязатель­ствам в рамках государственного и муниципального долга.

302 «Расчеты по принятым обязательствам». На счете учитыва­ются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные мате­риальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выпол­ненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пен­сий, пособий и иных социальных выплат.

303 «Расчеты по платежам в бюджеты». На счете учитываютсярасчеты с бюджетом:

• по удержанным налогам из заработной платы;• другим налогам и платежам.304 «Прочие расчеты с кредиторами», который состоит из ана­

литических счетов:• 304 01 «Расчеты по средствам, полученным во временное

распоряжение». На этом счете учитываются суммы, посту­пившие во временное распоряжение учреждения и подле­жащие при наступлении определенных условий возвратуили перечислению по назначению;

103

Задолженностьперед

юридическимилицами

Задолженностьперед

физическимилицами

Расчеты с участниками

бюджетного процесса

Долговые обязательства в рамках государственного и муниципального долга

Обязательства перед поставщикамии подрядчиками

Внутренние расчеты между распорядителями и получателями

В органах Федерального казначейства

Рис. 4 .1 . Обязательства

гами». На счете учитываются нежного довольствия военно- полученные в установленный

срок;

ния;

3 «Расчеты по удержаниям из заработной платы». На учитываются расчеты по удержаниям из заработной

.1 и денежного довольствия, стипендий; безналичныміислениям на счета во вклады сотрудников учрежде- взносам по договорам добровольного страхования;

суммам членских профсоюзных взносов; исполнительным листам и другим документам. Удержания производятся на основании соответствующих документов: письменных за­явлений работников, договоров добровольного страхова­ния, исполнительных листов и др.; ‘ 1 '304 04 «Внутренние расчеты между главными распорядите­лями (распорядителями) и получателями средств». На счете учитываются расчеты по средствам бюджета между главны­ми распорядителями (распорядителями) и получателями средств, находящимися в их ведении, а также операции по движению средств бюджета у получателя средств бюджета; 304 05 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами». Данный счет предназначен для учета учрежде-

104

нием расчетов по платежам из бюджета с органами, орга­низующими исполнение бюджетов.

305 «Расчеты по невыясненным поступлениям в органах казначей­ства». Счет предназначен для учета поступивших средств, по ко­торым нет оснований для зачисления их по назначению, а такженеклассифицированных поступлений.

306 «Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществля­ющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов». На этом сче­те учитываются расчеты, возникающие по средствам бюджета длявыплаты наличных денег.

Рассмотрим более подробно счет 302 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками».

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в соот­ветствии с Классификацией операций сектора государственного управления на аналитических счетах. Приведем некоторые изних:

302 01 «Расчеты по заработной плате»;302 02 «Расчеты по прочим выплатам»;302 03 «Расчеты по начислениям на оплату труда»;302 04 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате

услуг связи»;302 05 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате

транспортных услуг»;302 06 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате

коммунальных услуг»;302 07 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате

арендной платы за пользование имуществом»;302 08 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате

услуг по содержанию имущества»;302 09 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате

прочих услуг»;302 10 «Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечисле­

ниям государственным и муниципальным организациям»,302 11 «Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечисле­

ниям организациям, за исключением государственных и муници­пальных организаций»;

302 12 «Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджет­ной системы Российской Федерации»;

302 13 «Расчеты по перечислениям наднациональным органи­зациям и правительствам иностранных государств»;

105

302 14 «Расчеты по перечислениям международным организа­циям»; ,

302 15 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и меди­цинскому страхованию населения»;

302 16 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населе­нию»; < ’ ■ *

302 17 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым орга­низациями сектора государственного управления»;

302 18 «Расчеты по прочим расходам»;302 19 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобре­

тению основных средств»; * v302 20 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобре­

тению нематериальных активов»; . ;302 21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобре­

тению непроизведенных активов»; -а&ъ302 22 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобре­

тению материальных запасов»; И302 23 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобре­

тению ценных бумаг, кроме акций».Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные

материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале опе­раций по расчетам с поставщиками и подрядчиками и Карточке учета средств и расчетов.

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется в Журнале операций расчетов по заработной плате, денежному до­вольствию и стипендиям. г.

Аналитический учет расчетов по оплате пенсий, пособий и иныхсоциальных выплат ведется в Журнале по прочим операциям и Карточке учета средств и расчетов.

Из всех обязательств наибольший удельный вес занимают обя­зательства перед персоналом по оплате труда.

4.2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ УЧРЕЖДЕНИЯ

Традиционно заработная плата определяется как форма ма­териального вознаграждения за труд, выраженная в денежной фор­ме часть национального дохода (или основная часть необходимогопродукта), поступающая в личное потребление работников в соот­ветствии с трудовым вкладом. I

Ю6

Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспече­нием установления и осуществления работодателем выплат работ­никам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями и трудовыми договорами.

Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и усло­вий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В бюджетных учрежде­ниях правила начисления оплаты труда и дополнительных выплат регулируются трудовым законодательством и ведомственными ин­струкциями, разработанными на основе трудового законодатель­ства.

Основными функциями заработной платы являются воспроиз­водственная, компенсирующая, оценочная, распределительная истимулирующая (рис. 4.2).

В о сп р о и зв о д ст в е н н ая ф у н к ц и я заработной платы связана с до­стижением основной цели трудовой деятельности человека обес­печением средств для существования. Размер этих средств зависит от множества факторов, и не в последнюю очередь от потребностей людей, образа их жизни. Конечно, никто не будет платить кому-то больше, чем другому, лишь потому, что у него более высокие запро­сы. Однако зарплата должна удовлетворять хотя бы минимальные потребности людей. Это находит отражение в законодательном установлении уровня минимальной заработной платы, меньше ко­торого оплата труда не должна опускаться.

К о м п е н с и р у ю щ а я ф у н кц и я заработной платы призвана компен­сировать дополнительные затраты труда или ущерб здоровью, вы-

Функции заработной платы

КомпенсирующаяОценочная

Стимулирующаявоспроизводственная

Распределительна я

Рис. 4 .2 . Функции заработной платы

107

зываемыми тяжелыми и вредными условиями труда — загрязнен­ностью, вредными химическими и иными средами, опасностьюзаражения, работой в неблагоприятных регионах и т.д. Это выра­жается в повышении заработной платы за работу на селе, а также в опасных для здоровья и особо тяжелых условиях труда, установ­лении районных коэффициентов и тд.

Оценочная функция позволяет посредством выработанных кри­териев (объем выполненных работ, отработанное время, квалифи­кация и т.д.) оценить размер трудового вклада работника.

Распределительная функция заработной платы призвана посред­ством определения размеров оплаты труда каждого работника рас­пределить между ними фонд средств, выделенных на эти цели: фонд оплаты труда, фонд заработной платы, фонд материального поощрения и тд. <• ttj

Стимулирующая функция, обеспечивая соответствие уровня оплаты с количеством вложенного труда, нацеливает тем самым работников на достижение определенного результата.

Задача учреждения поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника, тем самым повысив стимулирующую функцию вклада каждого.

Организация оплаты труда предполагает:• определение форм и систем оплаты труда работников пред­

приятия; ; л• разработку критериев и определение размеров доплат за от­

дельные достижения работников и специалистов предпри­ятия; . , . • , „ •

• разработку системы должностных окладов служащих и спе­циалистов;

• обоснование показателей и системы премирования сотруд­ников.

Вопросы организации труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства. В условиях ры­ночной экономики практическое осуществление мер по совершен­ствованию организации оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда принципов оплаты труда, которую.необходимо базировать на следующих экономических законах: законе возме­щения затрат на воспроизводство рабочей силы, законе стоимости. Из требований экономических законов может быть сформулирова­на система принципов организации оплаты труда:

принцип оплаты по затратам и результатам, который следу­ет из всех указанных законов. На протяжении длительного

108

периода времени вся система организации оплаты труда в государстве была нацелена на распределение по затратам труда, которое не соответствует требованиям современного уровня развития экономики. В настоящее время более строгим является принцип оплаты по затратам и результа­там труда, а не только по затратам;

• принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства, который обусловлен в пер­вую очередь действием таких экономических законов, как закон повышающейся производительности труда, закон возвышения потребностей. Из этих законов следует, что рост труда работника должен осуществляться только на ос­нове повышения эффективности производства;

• принцип опережения роста производительности обще­ственного труда по сравнению с ростом заработной платы, который вытекает из закона повышающейся производи­тельности труда. Он призван обеспечить необходимые на­копления и дальнейшее расширение производства;

• принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда следует из закона повышающейся производительности труда и закона стоимости. Необходи­мо не просто обеспечивать материальную заинтересован­ность определенных результатов труда, но и заинтересовать работника в повышении эффективности труда. Реализация этого принципа в организации оплаты труда будет способ­ствовать достижению определенных качественных измене­ний в работе всего хозяйственного механизма.

Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочета­ния мер государственного воздействия с системой договоров.

Государственное регулирование оплаты труда включает.• законодательное установление и изменение минимального

размера оплаты труда в Российской Федерации;• налоговое регулирование средств, направляемых на оплату

труда предприятиями, а также доходов физических лиц;• установление районных коэффициентов и процентных

надбавок;• установление государственных гарантий по оплате труда.Регулирование оплаты труда на основе договоров и соглашений

обеспечивается генеральным, территориальным, коллективнымидоговорами, индивидуальными договорами (контрактами).

109

Оплата труда служит основой материального стимулированияработников в целях достижения каких-либо результатов.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основ­ной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ; оплата по сдель­ным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бри­гадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не- проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных и дополнительных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, вы­ходного пособия при увольнении и др. [13].

Существуют также такие понятия, как премирование, доплаты, надбавки, повышение и увеличение разрядов в системах оплаты труда. ■

Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения за достигну­тые успехи в работе и стимулирования дальнейшего их возраста­ния. Доплаты служат средством компенсации дополнительных трудовых затрат или работы в условиях, отличающихся от нор­мальных. ' fc* *ЭД М М И ш 0 ?

К основным видам доплат относятся доплаты:1) за дежурство на дому в ночное время;2) работу в ночное время; Ц | -^3) рабочий день с разделением смены на части;4) работу сверх нормального рабочего времени медработни­

ков; \5) врачам — руководителям за ведение работы по специально­

сти — до 25% оклада врача; 1 г, Н ?•<*> и6) совмещение профессий, расширение зоны обслуживания

или увеличения объема работ, а также за выполнение наряду со своей работой обязанностей временно отсутствующего работни-ка [20].

Конкретный размер доплат и перечень должностей работников, которым они устанавливаются, утверждаются руководителем уч­реждения по согласованию с профсоюзом.

Основное целевое назначение надбавок — стимулирование ра­ботников к повышению квалификации, работе на постоянном

110

м е с т е , а также компенсация более высокой интенсивности труда в связи с выполнением особо важных работ.

К основным надбавкам относят:• надбавки за стаж непрерывной работы в учреждениях здраво­

охранения, которые устанавливаются в процентах к окладу;• надбавки стимулирующего характера (за применение в ра­

боте достижений науки и передовых методов труда, высо­кие достижения в работе, выполнение особо важных или срочных работ, напряженность в труде) [26].

Повышения устанавливаются обычно в процентном отношении к окладу и призваны учитывать в оплате неблагоприятные условиятруда, выполняя в основном компенсаторную роль.

К основным видам повышений относятся повышения в связис опасными для здоровья и особо тяжелыми условиями труда.

Увеличения разрядов по своей сути во многом являются аналогом повышений. Отличает их то, что повышение в этом случае произ­водится не в процентном отношении, а путем изменения разрядов оплаты труда по Единой тарифной сетке. Кроме того, увеличения разрядов отражают не условия труда, а, как правило, уровень ква­лификации, выраженный в разрядах, ученых степенях, почетныхзваниях [26].

Увеличения разрядов производятся в следующих случаях:• руководителям учреждений здравоохранения при наличии

квалификационных категорий;• при наличии почетных званий и ученых степеней;• при наличии ученых степеней.Кроме того, увеличения разрядов производятся путем тарифи­

кации работников по более высоким разрядам по оплате труда в соответствии с основаниями, предусмотренными в приказах Ми­нистерства здравоохранения Российской Федерации об оплатетруда.

Почти до 2009 г. в бюджетных организациях применялась та­рифная система оплаты труда, устанавливаемая на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы.

Единая сетка представляла собой шкалу тарификации и оплаты труда всех работников, начиная от рабочих низшего уровня квали­фикации до руководителей высших органов исполнительной влас­ти республиканского уровня. Ставки и оклады каждому работнику устанавливались по результатам аттестации и тарификации, за ос­нову принимались конкретные должностные обязанности работ­ника, образование, учитывалось содержание и характер выполня-

111

емых работ, уровень ответственности, степень самостоятельности.При аттестации и тарификации работников бюджетной сферы ис­пользовался Квалификационный справочник должностей руково­дителей, специалистов и служащих, требования которого увязаны с разрядами Единой тарифной сетки [24].

Каждому разряду соответствовал тарифный коэффициент. Ум­ножая на этот коэффициент ставку (оклад) 1-го разряда, опреде­ляли заработную плату по должности. '»;*

Ставки и оклады устанавливались по результатам аттестации итарификации каждого работника. > Л\

Существовали определенные требования по разрядам оплатытруда. '

Например, для врачей: ? * •9-й разряд — врач-специалист, не имеющий квалификационной

категории;10-й разряд — врач-специалист, имеющий II квалификацион­

ную категорию; врач-хирург всех наименований, оперирующий больных в стационаре, не имеющий квалификационной категории; врачи выездных бригад скорой помощи и постоянно действующих передвижных медицинских отрядов, не имеющие квалификаци­онной категории; врач общей практики (семейный), не имеющий квалификационной категории; ’ ^

11-й разряд — врач-специалист, имеющий квалификационную категорию; врач-хирург всех наименований, оперирующий боль­ных в стационаре, имеющий II квалификационную категорию; врачи выездных бригад скорой медицинской помощи и постоянно действующих передвижных медицинских отрядов (установок), имеющие II квалификационную категорию; врач общей практики (семейный), имеющий II квалификационную категорию;

12-й разряд — врач-специалист, имеющий высшую квалифика­ционную категорию; врач-хирург всех наименований, оперирую­щий больных в стационаре, имеющий I квалификационную кате­горию; врачи выездных бригад скорой медицинской помощи и постоянно действующих передвижных медицинских отрядов (уста­новок), имеющие I квалификационную категорию; врач общейпрактики (семейный), имеющий I квалификационную катего­рию; . .. ,}>!

13-й разряд — врач-хирург, имеющий высшую квалификацион­ную категорию всех наименований, оперирующий больных в ста­ционаре; врачи, имеющие высшую квалификационную категорию, выездных бригад скорой медицинской помощи и постоянно дей-

112

ствующих передвижных медицинских отрядов (установок); врач, имеющий высшую квалификационную категорию, общей практи­ки (семейный);

14-й разряд — врач-специалист всех наименований, имеющий высшую квалификационную категорию и ученую степень канди­дата медицинских наук;

15-й разряд — врач-специалист всех наименований, имеющийвысшую квалификационную категорию и ученую степень докторамедицинских наук.

Начисление заработной платы за месяц производится на осно­вании первичных документов (табелей учета рабочего времени, больничных листов, приказов об отпуске и др.) в расчетно-платеж­ной ведомости. На основании расчетно-платежных ведомостей составляется накопительная ведомость по заработной плате — Журнал операций расчетов по заработной плате, денежномудовольствию и стипендиям.

Начисление стипендий производится на основании списка сти­пендиатов, который составляется по курсам и группам студентов (учащихся). Если в течение семестра в списке стипендиатов про­изойдут изменения (например, в связи со снятием стипендии), то рядом с фамилией студента (учащегося) проставляется прочерк и стипендия за указанный месяц начислена не будет. Новые стипен­диаты вносятся в список дополнительно.

Ведомость на выплату стипендий содержит данные о величине стипендий и контингенте получающих. Она является отчетным документом при расчетах со студентами (учащимися), а также ве­дении аналитического и синтетического учета стипендий. Сводная ведомость на выплату стипендий студентам (учащимся) содержит сведения об объеме стипендий, выплаченных по каждому факуль­тету (отделению) и в целом по учебному заведению, а также о чис­ле лиц, получающих стипендию по отдельным структурным под­разделениям. Ведомость служит для контроля за использованиемстипендиального фонда.

При расчете заработной платы работникам учреждений непро­изводственной сферы следует помнить об отраслевой специфике. Так, в военных учреждениях, органах юстиции, правопорядка и таможнях работники делятся на аттестованных сотрудников, име­ющих воинские и специальные звания, и неатгестованных, долж­ности которых не предусматривают специальных званий. Для ат­тестованного состава не надо вести расчеты по больничным лис­там, отпускным, удерживать налог на доходы физических лиц. Это,

1138 — 3731

с одной стороны, упрощает работу бухгалтера, а с другой — услож­няет за счет того, что аттестованные работники получают оклады за звание и должность, доплаты за выслугу лет и др. Все эти виды оплат регулярно изменяются с очередным присвоением званий и индексацией доходов. При этом если изменения заработной платы, связанные с индексацией, производятся на начало месяца, то из­менения, связанные с очередным присвоением звания, могут иметь место на любое число месяца.

Синтетический учет расчетов с работниками по заработной пла-л

те и другим выплатам, предусмотренным действующим законода­тельством, осуществляют на аналитических счетах сч. 302 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками». Начисление суммы заработ­ной платы относят на уменьшение финансового результата текущей деятельности учреждения — сч. 401 01. Операции по начислению заработной платы приведены в табл. 4.1.

При выдаче заработной платы из кассы могут возникнуть ситу­ации, когда сотрудник вовремя не получил заработную плату и ее нужно депонировать. * . . -

Таблица 4.1Операции по начислению заработной платы

Начислена заработная плата

Выдана заработная плата из кассы учреждения

Удержан налог на доходы физических лиц

Представлена в банк заявка на получение денежных средств в кассу для выдачи зара­ботной платы

При фактическом полу­чении наличных денег

1 401 01 211 «Расходы по заработной плате»_______1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработ- ной плате»1 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операци ям с наличными денежны­ми средствами получателя бюджетных средств»1 201 04 510 «Поступления в кассу»

I ж ч и п н И И Щ И Д Я«Увеличение кредиторской задол­ж ен н о стей ^1 303 01 730«Увеличение кредиторской задол­женности по налогу на доходы физи- ческих лиц»1 304 05 211«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполне­ние бюджетов, по заработной плате»

1 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задол­женности по операциям с наличны­ми денежными средствами получа теля бюджетных средств» ____1 201 04 610 «Выбытия из кассы»

114

Депонированные суммы учитывают в Книге аналитического учета депонированной оплаты труда, денежного довольствия во­еннослужащих и стипендий. При получении депонированной сум­мы делаются соответствующие записи (табл. 4.2).

В настоящее время сотрудникам выдаются деньги через банко­мат какого-либо банка. В этом случае в регистрах (карточка сотруд­ника и расчетная ведомость) отсутствуют суммы в графе «К выда­че», так как необходимо удержать суммы, перечисленные сотруд­нику в банк (табл. 4.3).

Т а б л и ц а 4 . 2Операции по учету депонированной заработной платы

___________ Дебет___________

1 302 01 830«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной п л а т е » ___________________1 210 03 560«Увеличение дебиторской задол­женности по операциям с налич­ными денежными средствами получателя бюджетных средств»

1 304 02 730«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»______________1 201 04 610 «Выбытия из кассы»

Депонированная суммасдана из кассы на счетучреждения, открытый в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетовДепонированная сумма зачислена на лицевой счет получателя бюджетных средств

1 210 03 660«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюд- жетных средств»___________1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, органи­зующими исполнение бюдже- тов, по заработной плате»1 210 03 660«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюд- жетных средств»__________1 201 04 610«Выбытия из кассы»

1 304 05 211«Расчеты по платежам из бюд­жета с органами, организующи ми исполнение бюджетов, по заработной плате»

1 210 03 560«Увеличение дебиторской задол женности по операциям с налич ными денежными средствами получателя бюджетных средств*1 201 04 510«Поступления в кассу»

Представлена в банк заяв­ка на получение денежных средств в кассу для выда­чи депонированной зара­ботной платыФактическое получение наличных денег

Выдана депонированная заработная плата сотруд нику

1158

1 304 03 730«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»________1 304 05 211«Расчеты по платежам из бюд­жета с органами, организующи ми исполнение бюджетов»

1 302 01 830«Уменьшение кредиторской задолженности по заработ-ной плате»_______________1 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержа­ниям из оплаты труда»

Удержаны суммы, перечне ленные в банк на лицевой счет сотрудника

Таблица 4.3Операции по перечислению заработной платы в банк

Для учета расчетов по оплате труда ведутся расчетно-платежные ведомости, лицевые счета работников, сводные ведомости начис­ленной заработной платы.

4.3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИУчреждение, осуществляя свою деятельность, ведет расчеты

с поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги, полученные материальные ценности, работы. ,,

В табл. 4.4 представлены некоторые операции по сч. 302 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками».

Таблица 4.4 Операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Содержание операции

Принят счет к оплате за услуги связи

_____________ Кредит___________1 302 04 730«Увеличение кредиторской задол­женности по расчетам с поставщи­ками и подрядчиками по оплате услуг связи»____________________1 304 05 221«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими испол­нение бюджета, по оплате услуг связи»

1 401 01 221«Расходы на услуги связи»

Оплачены услуги связи 1 302 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчика- ми по оплате услуг связи»1 401 01 223«Расходы на коммунальныеплатежи»

I іриняты счета к оплатеза коммунальные пла­тежи

1 302 ОБ 730«Увеличение кредиторской задол­женности по расчетам с поставщи ками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»

116

1 302 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчика­ми по оплате коммунальных услуг»

1 304 05 223«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими испол­нение бюджета, по коммунальным платежам»

1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные сред ства»

1 302 19 730«Увеличение кредиторской задол женности по приобретению основ ных средств»

Приобретен принте (в том числе НДС)

1 304 05 310«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими испол­нение бюджетов, по приобретению основных средств»

1 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобрете нию основных средств»

1 302 22 730«Увеличение кредиторской задол­женности по приобретению матери альных запасов»

1 105 01 340«Увеличение стоимости меди каментов и перевязочных средств»__________________1 302 22 830«Уменьшение кредиторской задолженности по приобрете­нию материальных запасов»

1 304 05 340«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими испол­нение бюджетов, по приобретению материальных запасов»__________1 302 22 730«Увеличение кредиторской задол­женности по приобретению матери- альных запасов»_________________1 304 05 340«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими испол­нение бюджетов, по приобретению материальных запасов»__________1 302 22 730«Увеличение кредиторской задол­женности по приобретению матери- альных за п а с о в » ______________1 304 05 340«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими испол­нение бюджетов, по приобретению материальных запасов»__________

1 105 02 340 «Увеличение стоимости про дуктов питания»

Приобретение тов питания

1 302 22 830«Уменьшение кредиторской задолженности по приобрете нию материальных запасов»

Оплаченыпитания

1 105 03 340«Увеличение стоимости горю че-смазочных материалов»

Приобретение горюче­смазочных материалов

1 302 22 830«Уменьшение кредиторской задолженности по приобрете нию материальных зөпасов»

Оплачены горюче-сма зочные материалы

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные работы, услуги ведется в Жур-

117

нале регистрации операции по расчетам с поставщиками и подряд­чиками либо в Карточке учета средств и расчетов.

4.4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ПЛАТЕЖАМ В БЮДЖЕТ

Бюджетные учреждения являются плательщиками единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от несчастных случаев и дру­гих налогов, предусмотренных законодательством (табл. 4.5).

Таблица 4 .5Расчеты по платежам в бюджеты

_____________ Дебет____________

1 302 01 830«Уменьшение кредиторской задол женности по заработной плате»

1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»1.304.05.211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, органи­зующими исполнение бюдже- тов, по заработной плате»1 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страхо­вым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»1 304 05 213«Расчеты по платежам из бюджета с органами, органи­зующими исполнение бюдже­тов, по начислениям на оплату труда» _________1 302 03 730«Увеличение кредиторской задолженности по начислени­ям на оплату труда»

Удержан налог на дохо ды физических лиц

Перечислен налог на доходы физических лиц

1 303 01 830«Уменьшение кредиторской задол женности по налогу на доходы физических лиц»

Начислен ЕСН и страхо вые взносы на обяза­тельное социальное страхование

1 401 01 213«Расходы на отчисления на оплату труда»

1 303 02 830«Уменьшение кредиторской задол­женности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхо- вание в Российской Федерации»1 303 02 830«Уменьшение кредиторской задол­женности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхо- вание в Российской Федерации»

Расчеты по платежам в бюджеты учитываются на сч. 303 «Рас­четы по платежам в бюджеты» в разрезе аналитических счетов:

303 01 «Расчеты по налогу на доход физических лиц»;

118

303 02 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российскойфедерации»;

303 03 «Расчеты по налогу на прибыль»;|В

303 04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;303 05 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;303 06 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний».

Аналитический учет по счету ведется в разрезе видов расчетов в Многографной карточке или Карточке учета средств и расчетов, с отражением в Журнале по прочим операциям и оформляется бух­галтерскими записями (см. табл. 4.5).

КОНТРОЛЬНЫ Е ВО П РО СЫ

1. Как организован учет с различными кредиторами?

2. Какие виды оплаты труда существуют?

3. Каковы отличительные особенности оплаты труда в бюджетных организа­

циях?4. На каких счетах организован учет по оплате труда в бюджетных организа­

циях?

5. Какими корреспонденциями отражается начисление на оплату труда?

6. Как рассчитываются начисления по временной нетрудоспособности?

7. Как отражается на счетах учет налога на доходы с физических лиц?

Глава 5УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ОТЧЕТНОСТЬ

5.1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Одной из новых задач и особенностей нового Плана счетов бюджетного учета является возможность определения результата деятельности бюджетного учреждения путем сопоставления его доходов и расходов. Особенность учета доходов бюджета заключа­ется в том, что в текущие доходы включается не весь результат от реализации имущества, объектов основных средств, а только раз­ница, превышающая рыночную стоимость над балансовой стои­мостью и расходами по реализации. Особенность учета расходов заключается в том, что объектом учета текущих расходов не может считаться приобретение основных средств, не могут являться опе­рации с бюджетными ссудами, операции по созданию активов, так как в этих случаях происходит преобразование активов из одной формы (денежной) в другую (материальную), которое не изменяет активы и обязательства, а значит, не может воздействовать на ре­зультат. ^ ’'Т

Таким образом, текущие доходы и текущие расходы являются экономическими потоками, оказывающими прямое воздействие на изменение результата деятельности учреждения. Для определе­ния финансового результата деятельности бюджетного учреждения выделены счета, на которых учитывают результат такой деятельно­сти как разницу между доходами и расходами бюджетного учреж­дения в течение отчетного финансового года. Сальдо доходов за вычетом расходов является величиной, эквивалентной изменению чистой стоимости активов в результате операций с нефинансовы­ми и финансовыми активами и обязательствами.

Учет финансового результата учреждения осуществляется на сч. 400 «Финансовый результат». Этот счет предназначен для отра­жения результата финансовой деятельности учреждений и органов, организующих исполнение бюджетов, по кассовым операциям бюджета, по текущей деятельности и резервным фондам. Для уче­та финансового результата применяются следующие синтетические счета:

120

401 «Финансовым результат учреждения»;402 «Результат по кассовым операциям бюджета».Существенное влияние на финансовый результат учреждения

могут оказывать операции по продаже имущества, его переоценке, оприходованию выявленных излишков.

Аналитический учет финансового результата учреждения осу­ществляется на следующих счетах:

401 01 «Финансовый результат текущей деятельности учрежде­ния»;

401 02 «Финансовый результат по резервному фонду»;401 03 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;401 04 «Доходы будущих периодов».На счете 401 01 200 «Расходы учреждения» отражаются начис­

ленные фактические расходы с начала года за отчетный период в соответствии с классификацией операций сектора государствен­ного управления (табл. 5.1).

Т а б л и ц а 5 . 1Корреспонденция счетов по учету финансового результата

1 302 01 730«Увеличение кредиторской задолженно сти по заработной плате»

1 401 01 211«Расходы по заработной плате»

Начислена заработная плата

пенсионное страхование в Российской Федерации»1 302 04 730«Увеличение кредиторской задолженно сти по расчетам с поставщиками и под­рядчиками по оплате услуг связи»

1 401 01 221 «Расходы на услуги связи»

Принят счет к оплате за услуги связи

1 304 05 221«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета, по оплате услуг связи»

Оплачены услуги связи

1 302 06 730«Увеличение кредиторской задолженно сти по расчетам с поставщиками и под­рядчиками по оплате коммунальных услуг» _____________________

Начислен ЕСН и страхо­вые взносы на обяза­тельное социальное страхование

1 401 01 213 «Расходы на отчисления на оплату труда» социальному налогу исти по единому

обязательноевзносам настраховым

Приняты счета к оплатеза коммунальные пла­тежи

1 302 04 830 «Уменьшение кредитор­ской задолженности по расчетам с поставщи­ками и подрядчиками по оплате услуг связи»1 401 01 223 «Расходы на коммуналь­ные платежи»

121

1 302 0 6 730«Увеличение кредиторской задолженно сти по расчетам с поставщиками и под­рядчиками по оплате транспортных услуг»

Приняты счета к оплате за транспортные услуги

Расходы, производимые бюджетными учреждениями на меро­приятия, финансируемые из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, являются текущими расходами учреждения, включая расходы по неоплачен­ным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, государ­ственными внебюджетными фондами, начисленной заработной плате и других расходов.

Заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету сч. 401 03 «Финансовый результат прошлых отчетных пери­одов» и кредиту аналитического сч. 401 01 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения» в соответствии с классифика­цией сектора государственного управления (табл. 5.2).

Кредитовый оборот по счету финансового результата определяет доходы, а дебетовый оборот — расходы от деятельности учрежде­ния в отчетном периоде. Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебето­вый остаток — отрицательный. '

Т а б л и ц а 5.2

Корреспонденция операций по списанию расходов

Содержание операции 1 Дебет I Кредит

Списание расходов по заработ­ной плате

Списаны расходы по ЕСН и стра­ховые взносы на обязательное социальное страхование

1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»1 401 03 000«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

1 401 01 211 «Расходы по заработной плате»1 401 01 213«Расходы на начисления на оплату труда»

Списаны расходы по коммуналь­ным платежам

1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

1 401 01 223 «Расходы на коммуналь­ные платежи»

Списаны расходы по оплате услуг связи

1 401 03 000«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

1 401 01 221 «Расходы на коммуналь- ные платежи»____________

Списаны расходы по оплате транспортных услуг

1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

1 401 01 222«Расходы на транспортные услуги»______________ ___

722

Доходы учреждения показываются по кредиту сч. 401 03 «Фи­нансовый результат прошлых отчетных периодов» при списании произведенных платежей со сч. 304 05 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» в конце года (табл. 5.3).

Т а б л и ц а 5 . 3 Корреспонденции по финансированию из бюджета

1 303 02 830«Уменьшение кредиторской за­долженности по единому соци­альному налогу и страховым взносам на обязательное пенси­онное страхование в Российской Федерации»

1 304 05 213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организу ющими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда»

Перечислены в бюджет ЕСН и страховые взносы на обязательное со­циальное страхование

1 302 04 830«Уменьшение кредиторской за­долженности по расчетам с по­ставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»___________1 302 05 830«Уменьшение кредиторской за­долженности по расчетам с по­ставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»1 302 06 830«Уменьшение кредиторской за­долженности по расчетам с по­ставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»1 210 03 560«Увеличение дебиторской задол женности по операциям с налич­ными денежными средствами получателя бюджетных средств»

1 304 05 221 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организу­ющими исполнение бюджета, по оплате услуг связи»_______1 304 05 222 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организу­ющими исполнение бюджета, по оплате транспортных услуг»1 304 05 223«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организу ющими исполнение бюджета, по коммунальным платежам»1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организу ющими исполнение бюджетов, по заработной плате»

Оплачены услуги связи

Оплачены коммунальные платежи

Представлена заявка на получение денег в кассу для выдачи заработной платы

1 401 03 ООО«Финансовый результат прош лых отчетных периодов»

1 304 05 211«Расчеты по платежам из бюдже та с органами, организующими исполнение бюджетов, по зара- ботной плате»_________________1 304 05 221«Расчеты по платежам из бюдже та с органами, организующими исполнение"бюджета, по оплате услуг связи» ____________

Закрыт счет по перечис­лению заработной платы

1 401 03 ООО«Финансовый результат прош лых отчетных периодов»

Закрыт счет по оплате услуг связи

123

1 401 03 ООО«Финансовый результат прош лых отчетных периодов»

1 304 05 222«Расчеты по платежам из бюдже та с органами, организующими исполнение бюджета, по оплате транспортных услуг»___________1 304 05 223«Расчеты по платежам из бюдже та с органами, организующими исполнение бюджета, по комму­нальным платежам»

Закрыт счет по оплате транспортных услуг

1 401 03 ООО«Финансовый результат прош лых отчетных периодов»

Закрыт счет по оплате коммунальных услуг

5.2. САНКЦИОНИРОВАНИЕ РАСХОДОВ УЧРЕЖДЕНИЯ

Главный распорядитель средств федерального бюджета — орган государственной власти Российской Федерации, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведом­ственным распорядителям и получателям бюджетных средств

Главный распорядитель бюджетных средств:• определяет задания по предоставлению государственных

или муниципальных услуг для подведомственных распоря­дителей и получателей бюджетных средств с учетом норма­тивов финансовых затрат;

• утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений;

• составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюд­жетных обязательств по подведомственным распорядите­лям и получателям бюджетных средств и исполняет соот­ветствующую часть бюджета. " .

Распорядитель бюджетных средств — орган государственной власти или орган местного самоуправления, имеющий право рас­пределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств.

Бюджетное учреждение, имеющее филиалы и получающее бюд­жетное финансирование на их содержание, также является распо­рядителем бюджетных средств.

Распорядитель осуществляет те же функции, что и главный рас­порядитель по отношению к подведомственным получателям бюд­жетных средств.

Получатель бюджетных средств — бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных

124

средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующийгод.

В ст. 219 БК РФ установлены следующие этапы санкциониро­вания при исполнении расходов бюджета:

• составление и утверждение бюджетной росписи;• утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ас­

сигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов рас­порядителям бюджетных средств и бюджетным учрежде­ниям;

• утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджет­ных обязательств до распорядителей и получателей бюд­жетных средств;

• принятие денежных обязательств получателями бюджетныхсредств;

• подтверждение и выверка исполнения денежных обяза­тельств.

В течение 10 дней со дня утверждения сводной бюджетной рос­писи орган, исполняющий бюджет, доводит показатели указанной росписи до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюд- жетных средств.

Доведение показателей сводной бюджетной росписи осуще­ствляется в форме уведомлений о бюджетных ассигнованиях на период действия утвержденного бюджета.

Уведомление о бюджетных ассигнованиях не предоставляет права принятия обязательств по осуществлению расходов бюдже­та и платежей.

Изменение объемов бюджетных ассигнований, доведенных в уведомлениях о бюджетных ассигнованиях, возможно лишь в слу­чаях и пределах, которые установлены БК РФ. Уполномоченный исполнительный орган и распорядители бюджетных средств обя­заны довести до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств уведомления об изменении бюджетных ассиг­нований в течение 15 дней со дня принятия решения об их изме­нении.

В течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетное учреждение обязано составить и пред­ставить на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме. В те­чение пяти дней со дня представления указанной сметы распоря­дитель бюджетных средств утверждает эту смету.

12 5

Смета доходов и расходов бюджетного учреждения, являюще­гося главным распорядителем бюджетных средств, утверждаетсяруководителем главного распорядителя бюджетных средств.

Смета доходов и расходов бюджетного учреждения в течение одного рабочего дня со дня ее утверждения передается бюджетнымучреждением в орган, исполняющий бюджет.

Главный распорядитель формирует расходные расписания(ф. 0512043), на основании которых лимит бюджетных обязательств(ЛБО) доводится до учреждений — получателей бюджетных средств. ЛБО доводятся до распорядителей и получателей через органы Федерального казначейства.

Порядок организации работ по доведению через территориаль­ные органы Федерального казначейства объемов бюджетных ас­сигнований, ЛБО утвержден приказом М инфина России от 10.06.2003 г. № 50н.

Лимит бюджетных обязательств — объем бюджетных обяза­тельств, определяемый и утверждаемый для распорядителя и по­лучателя бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, на период, не превышающий три месяца.

Лимит бюджетных обязательств не может отличаться от объема бюджетных ассигнований в расчете на квартал, за исключением случаев, предусмотренных БК РФ.

Получатели бюджетных средств имеют право принятия денеж­ных обязательств по осуществлению расходов и платежей путем составления платежных и иных документов, необходимых для со­вершения расходов и платежей, в пределах доведенных до них ЛБО и сметы доходов и расходов.

Объемы принятых и исполненных денежных обязательств не могут превышать ЛБО. ,, ,„ч, . -/зддоайШ !

В бюджетном учет санкционирования расходов бюджета ведет­ся в разрезе следующих счетов: и,

050100000 — Лимиты бюджетных обязательств;050200000 — Принятые бюджетные обязательства текущего

года; ,050300000 — Бюджетные ассигнования. ,іЬ ...Счета ведутся в течение финансового года. Остатки по заверше­

нии финансового года на следующий год не переходят.Счет 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств» предназна­

чен для учета утвержденных сумм ЛБО, сумм принятых и передан­ных ЛБО текущего года в бюджетных учреждениях, органах, орга­низующих исполнение бюджетов.

126

Учет санкционирования расходов ведется на следующих сче­тах: ,L jm $ '

050101000 — Утвержденные лимиты бюджетных обязательств(ГР);

050102000 — Лимиты бюджетных обязательств распорядителейбюджетных средств (Р);

050103000 — Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств (П);

050104000 — Переданные лимиты бюджетных обяза­тельств (Р);

050105000 — Полученные лимиты бюджетных обяза­тельств (П);

050106000 — Лимиты бюджетных обязательств в пути;50201000 — Принятые бюджетные обязательства текущего

года (П);050301000 — Бюджетные ассигнования (ГР).Счет 050101000 открывается только в бюджетном учете главных

распорядителей, счета 050102000 и 050104000 — в учете распоря­дителей, счет 050105000 — в учете распорядителей и получателейбюджетных средств.

Счет 050201000 «Принятые бюджетные обязательства текуще­го года» предназначен для учета получателями средств принятыхбюджетных обязательств.

По кредиту этого счета отражаются суммы принятых бюджет­ных обязательств на основании документов, подтверждающих ихпринятие.

Счет 050301000 «Бюджетные ассигнования» предназначен для учета главными распорядителями бюджетных средств утвержден­ных бюджетных ассигнований. Получателями средств данный счетне используется.

Операции санкционирования расходов бюджета, осуществля­емые получателями бюджетных средств, в том числе главными распорядителями и распорядителями как получателями, отража­ются записями, представленными в табл. 5.4.

Соответствующие записи на счетах аналитического учета сч. 050100000 отражаются в учете главных распорядителей, распо­рядителей и получателей на основании расходных расписаний(ф. 0512043).

Аналитический учет операций по сч. 050100000 ведется в разре­зе органов, организующих исполнение бюджета, распорядителей

127

Операции санкционирования расходов бюджета

Таблица 5.4

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет Кредит

Счет бюджетного учета, КОСГУ (разряды 1 8 -2 6 )

Счет бюджетного учета, КОСГУ (разряды 18-26)

Отражение полученных ЛБО полу­чателями бюджетных средств, в том числе главными распорядите­лями и распорядителями как лолу- чателями. в разрезе статей ЭКР

150105ХХХ 150103ХХХ

Отражение принятия бюджетных обязательств текущего года полу­чателями бюджетных средств, в том числе главными распорядите­лями и распорядителями как полу­чателями

1501030ХХХ

ш

150201XXX

1 Отоажение cvmm ЛБО. не полученных в текущем отчетном периодеОтражение сумм ЛБО в путиОтражение поступления ЛБО, ранее отраженных как суммы ЛБО в пути

150105ХХХ 150106ХХХ150106ХХХ 1501ОЗХХХ

и получателей средств бюджета, в Карточке учета лимитов бюджет­ных обязательств. J 4 тжшв

Отражение принятых бюджетных обязательств в бюджетномучете осуществляется в следующие моменты:

• по заключенным договорам на поставку продукции, вы­полнение работ, оказание услуг бюджетные обязательства принимаются к учету при поступлении договорной доку­ментации в бухгалтерию в размере договорной стоимости;

• при начислении оплаты труда, пособий, иных выплат бюд­жетные обязательства принимаются к учету по дате утверж­дения документа о начислении (расчетные ведомости, рас­четные листки, приказы и т.д.) в размере сумм, начислен­ных в пользу работников;

• при начислении единого социального налога и страховых взносов обязательного пенсионного страхования бюджет­ные обязательства принимаются к учету ежемесячно в по­следний день месяца; -' *>£ - Ф/

• при расчете с подотчетными лицами бюджетные обязатель­ства принимаются к учету на основании утвержденных руко­водителем учреждения письменных заявлений получателя

128

аванса с дальнейшей корректировкой на суммы произведен­ных расходов по принятому и утвержденному руководителем авансовому отчету.

При поступлении документов, корректирующих стоимость от­раженных расходов, затрат, производятся соответствующие кор­ректировочные записи по операциям санкционирования.

Суммы предварительной оплаты при приобретении продукции, работ, услуг, операциями санкционирования не отражаются, так как принятые бюджетные обязательства должны быть сформиро­ваны до кассовых расходов.

Учет операций, связанных с санкционированием расходов бюд­жета, ведется обособленно от учета фактически произведенных расходов.

Сопоставление сумм осуществленных затрат и ЛБО произво­дится в регистрах аналитического учета.

Регистром аналитического учета по счетам учета ЛБО является Карточка учета лимитов бюджетных обязательств (ф. 0504062). Карточка применяется для учета утвержденных сумм ЛБО, приня­тых и переданных Л БО текущего года. Данные формируются на­растающим итогом с начала гола на основании уведомлений о ли­митах бюджетных обязательств главного распорядителя по кодам бюджетной классификации Российской Федерации.

Для учета бюджетных обязательств текущего финансово­го года в учреждениях применяется Журнал регистрации бюджет­ных обязательств (ф. 0504064). В журнале указываются основание для принятия обязательств (наименование, номер и дата докумен­та), номер счета бюджетного учета и сумма в рублях, дата поста­новки бюджетного обязательства на учет и дата снятия с бюджет­ного учета.

По окончании текущего финансового года в случае, если неис­полненные бюджетные обязательства планируются за счет ЛБО следующего финансового года, они должны быть приняты к учету (перерегистрированы) при открытии журнала в следующем финан­совом году в объеме, запланированном к исполнению в следующемфинансовом году.

Данные счетов учета санкционирования расходов бюджетов вотчетности не отражаются.

Остатки по завершении финансового года по счетам учета сан­кционирования расходов на следующий год не переходят.

В начале нового финансового года учет по перечисленным сче­там ведется начиная с нулевых остатков.

9 - 3731 129

Пример учета санкционирования расходов бюджета.Университетом получены лимиты бюджетных обязательств на

выплату стипендии студентам:Дебет счета 073 0706 4300000 327 1 50105 290Кредит счета 073 0706 4300000 327 1 50103 290.На основании приказов начислена стипендия студентов, сфор­

мированы расчетные ведомости: 1 'Дебет счета 073 0706 4300000 327 1 50103 290Кредит счета 073 0706 4300000 327 1 50201 290.

5.3. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В БЮДЖЕТНЫХОРГАНИЗАЦИЯХ

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показа­телей, отражающих результаты хозяйственной деятельности орга­низаций. Главное назначение бюджетной отчетности — контроль за использованием бюджетных ассигнований и законностью ис­пользования внебюджетных средств.

Бюджетная отчетность (за исключением сводной и консолиди­рованной) составляется не только на основе данных Главной кни­ги, но также на основании иных регистров бюджетного учета.

Система бюджетной отчетности является составной частью сис­темы финансового планирования, финансирования, использова­ния и учета бюджетных средств.

Одним из важнейших новых подходов к бюджетному учету яв­ляется то, что бюджетный учет должен представлять собой не толь­ко управленческий, но и финансовый учет. При этом, не умаляя значения управленческой отчетности, в рамках бюджетного учета должна формироваться финансовая отчетность. Финансовая от­четность в силу своего предназначения должна содержать инфор­мацию об имуществе и обязательствах отчитывающегося субъекта в полном объеме.

В соответствии с приказом Минфина России от 24.08.2007 г. № 72н «Инструкция о порядке составления и предоставления го­довой, квартальной и месячной отчетности» органы государствен­ной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и со­зданные ими бюджетные учреждения составляют годовую, квар­тальную и месячную бюджетную отчетность.

130

В бухгалтерской отчетности отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

Организации составляют годовые, квартальные и месячные бух­галтерские отчеты об исполнении смет расходов.

Отчетным годом для всех предприятий считается период с 01.01по 31.12 включительно.

Годовые отчеты составляются по состоянию на 01.01, кварталь­ные— на 01.04,01.07 и 01.10, месячные — на 1-е число следующегоза отчетным месяца.

Первым отчетным годом для вновь создаваемых учреждений считается период с даты государственной регистрации, т.е. при­обретения прав юридического лица, по 31.12 включительно.

Для предприятий, создаваемых после 01.10, первым отчетным годом считается период с 01.10 года создания — по 31.12 следу­ющего года включительно.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансово­го года.

Чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и соответственно бухгалтерской отчетности, необходимо осуще­ствить в учреждении следующие мероприятия:

• провести инвентаризацию имущества и финансовых обяза­тельств;

• отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете;• провести сверку оборотов и остатков по аналитическим

счетам с оборотами и остатками по синтетическим счетам;• провести выверку расчетов с дебиторами и кредиторами и

по другим обязательствам.Результаты должны быть оформлены двусторонними актами

сверки взаиморасчетов.В соответствии с Инструкцией «О годовой, квартальной и ме­

сячной бухгалтерской отчетности бюджетных организаций и иных организаций, получивших финансирование из бюджета в соответ­ствии с бюджетной росписью» бухгалтерская отчетность по бюд­жету представляется в объеме приведенных ниже следующих формотчетности (табл. 5.5—5.8):

• для главного распорядителя (распорядителя), получателябюджетных средств;

• для органа, организующего исполнение бюджета;

9*131

дляформирование бюджетной отчетности

Л * т т т т т - w - — — — — — + Л ~

полнении соответствующего консолидированного бюджетаРоссийской Федерации; г Я Н Ндля органа, осуществляющего кассовое обслуживание ис-полнения бюджета.

Т а б л и ц а 5.5

Отчетность для главного распорядителяполучателя бюджетных сре

Наименование отчетности Форма

Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюд-WPT3

Справка по консолидируемым расчетам Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджетаОтчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход дея тельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средствбюджетаОтчет о финансовых результатах деятельности

0503130

05031250503110

0503127

0503137

05031210503160

Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя (распо рядителя), получателя средств бюджета

Т а б л и ц а 5.6

Отчетность для органа, организующего исполнение бюджета

Наименование отчетности

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года_______________________________________________________________Отчет о кассовом поступлении и выбытии средств бюджета____________Отчет о кассовом поступлении и выбытии средств от приносящей доход деятельностиОтчет об исполнении бюджетаОтчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход дея тельности ______________________________________________’Отчет о движении денежных средствПояснительная записка

132

Отчетность для органа, организующего исполнение бюджета, уполномоченного на формирование бюджетной отчетности об исполнении соответствующего

консолидированного бюджета Российской Федерации

Таблица 5 .7

Наименование отчетности

Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта Российской Феде- рации и бюджета территориального государственного внебюджетного фондаОтчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетногофонда _________________________________________________________Отчет об исполнении сводной сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности субъекта Российской Федерации и муниципальных обра­зований____ _________________________________________________________Консолидированный отчет о движении денежных средств__________________Консолидированный отчет о финансовых результатах деятельности_________Пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета

Наименование отчетности_______________ _______Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета_________Справка по консолидируемым расчетам _______________________________Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового годаОтчет по поступлениям и выбытиям_________________ _________________ __Консолидированный отчет о кассовых поступлениях и выбытиях____________Отчет об операциях по поступлениям в бюджетную систему Российской Феде рации, учитываемым органами Федерального казначейства________________Пояснительная записка _____________________

Отчетность для органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета

Учреждения, бюджетное финансирование которых осуществля­ется не через органы Федерального казначейства, а непосред­ственно на открытые им счета в учреждениях банков, Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) оформляют и представ­ляют своему распорядителю бюджетных средств ежемесячно. Так­же ежемесячно нарастающим итогом с начала года представляетсяСправка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125).

Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным пись­мом на бумажных, а также на электронных носителях информа­ции.

133

Главные распорядители средств бюджета, органы, организу­ющие исполнение бюджета, осуществляющие кассовое обслужи­вание исполнения бюджета, могут вводить дополнительные спе­циализированные формы отчетности, представляемые в составе форм годовой, квартальной, месячной бюджетной отчетности, от­ражающие специфику деятельности распорядителей, получателей средств бюджетов, органов, организующих исполнение бюджетов, органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов. ■ ■ ? «жившее*:

Бюджетная отчетность подписывается руководителем и глав­ным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получа­теля средств бюджетов, органа, организующего исполнение бюд­жетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание испол­нения бюджетов.

Бюджетная отчетность учреждений оформляется на основании данных бухгалтерского учета. Бюджетная отчетность (за исключе­нием сводной и консолидированной) составляется на основе дан­ных Главной книги, а также иных регистров бюджетного учета. До составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остат­ками по счетам бюджетного учета.

Если в соответствии с нормативными правовыми документами по бюджетному учету показатели имеют отрицательное значение, то в бюджетной отчетности этот показатель отражается со знаком «минус». ,

Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с на­чала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. >,■- у * -

Рассмотрим некоторые формы отчетности более подробно. Одним из первых пунктов перечня форм бюджетной отчетности

является Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета. Эту форму запол­няют на основании сальдовых остатков соответствующих счетов бюджетного учета. Показатели годовой отчетности обязательно должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведен­ной в установленном порядке.

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распоря­дителя), получателя средств бюджета состоит из двух разделов ак­тива и двух разделов пассива.

Актив баланса содержит разделы «Нефинансовые активы» и«Финансовые активы».

134

В разделе «Нефинансовые активы» показываются объекты по первоначальной (восстановительной) стоимости по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, а объ­екты, которые подверглись переоценке, — по восстановительной стоимости. Но строки 010,020,050,060 в валюту баланса не вклю­чаются, так как нефинансовые активы учитываются по остаточной стоимости, полученной расчетным путем как разница между пер­воначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной сум­мой амортизации по каждому объекту. По строкам 020 и 050 отра­жается стоимость начисленной амортизации по основным сред­ствам и нематериальным активам.

Пассив баланса состоит из разделов «Обязательства» и «Финан­совый результат».

По строкам раздела «Обязательства» пассива баланса исполне­ния бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета указывается образовавшаяся за отчетный период кредиторская задолженность. Данный раздел состоит из расчетов: с кредиторами по долговым обязательствам; с поставщиками и подрядчиками; по платежам в бюджеты; с прочими кредиторами; по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовоеобслуживание исполнения бюджетов.

Раздел «Финансовый результат» пассива баланса отражает фи­нансовый результат учреждения за отчетный период.

Главные распорядители и распорядители средств бюджета со­ставляют сводный баланс исполнения бюджета главного распоря­дителя (распорядителя), получателя средств бюджета на основании балансов исполнения бюджетов главного распорядителя (распо­рядителя), получателя средств бюджета, составленных и представ­ленных соответственно распорядителями и получателями средств бюджета, путем арифметического суммирования и консолидации остатков по разделам «Нефинансовые активы», «Финансовые ак­тивы», «Обязательства», «Финансовый результат».

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) ин­формирует пользователя отчетности об объемах и характере его экономической деятельности, а также об эффективности этой дея­тельности.

Отчет является принципиально новой формой отчетности, ко­торая заполняется поквартально и с нарастающим итогом с началагода. Она состоит из двух частей:

1) результат доходов и расходов, включающий два раздела«Доходы» и «Расходы»;

135

2) результат операций с активами и пассивами, имеющий раз­делы «Операции с нефинансовыми активами» и «Операции с фи­нансовыми активами и обязательствами»; последний включает подразделы «Операции с финансовыми активами» и «Операции собязательствами».

Целевым показателем формы является показатель «Чистый опе­рационный результат». При этом если расчет первой части являет­ся традиционным — «доходы—расходы», — то во второй части ре­ализован принцип косвенного расчета на основе балансового ра­венства пассивов и активов. i- ХЩЩ,

Доходы и расходы отражаются в Отчете в разрезе кодов эконо­мической классификации. Отчет о финансовых результатах дея­тельности формируется в разрезе бюджетной и внебюджетной дея­тельности с указанием общей суммы значений по обоим видамдеятельности. * лиь

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распо­рядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) составляется по кассовому методу, несмотря на то что метод начисления явля­ется основным методом бюджетного учета. Необходимость состав­ления этой формы отчетности по кассовому методу вызвана тем, что на данный момент бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (федеральный, региональные и местные бюджеты) формируются на кассовой основе. Администраторы бюджетных средств не в состоянии представить плановые показатели бюджет­ных поступлений, основанные на методе начисления. Очевидно, что только после того как бюджеты будут планироваться и утверж­даться на основании данных, сформированных по методу начис­ления, этот метод можно будет применять и для формирования Отчета об исполнении бюджета.

Отчет об исполнении бюджета предназначен для того, чтобы орган, организующий исполнение бюджета, отчитался о фактиче­ских показателях исполнения бюджета.

Отчет об исполнении бюджета формируется органом, органи­зующим исполнение соответствующего бюджета, на основании отчетов об исполнении бюджета главных распорядителей (распо­рядителей), получателей средств бюджета, представленных глав­ными распорядителями средств соответствующего бюджета, путем арифметического суммирования и консолидации остатков по раз­делам «Доходы», «Расходы», «Источники финансирования дефи­цита бюджетов». Прежде чем представить Отчет об исполнении бюджета главному распорядителю (распорядителю) бюджетных

136

средств, бюджетное учреждение (бюджетополучатель) должно за­верить его в органе, осуществляющем кассовое обслуживание ис­полнения бюджета.

Отчет об исполнении бюджета включает в себя следующие раз­делы: «Доходы бюджета», «Расходы бюджета», «Источники финан­сирования дефицита бюджетов».

В разделе «Доходы бюджета» отражаются суммы поступлений вбюджет в разрезе кодов классификации доходов.

В разделе «Расходы бюджета» суммы расходов отражают в раз­резе кодов бюджетной классификации (ФКР, КЦСР, КВР, ЭКР) и формируют такие графы, как: бюджетные ассигнования, утверж­денные законом о бюджете, нормативными правовыми актами о бюджете; лимиты бюджетных обязательств; исполненные через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения, че­рез банковские счета некассовые операции; неиспользованные назначения по ассигнованиям; неиспользованные назначения полимитам бюджетных обязательств.

Таким образом, бухгалтерская отчетность представляет собойсистему показателей, отражающих результаты хозяйственной дея­тельности организаций.

Результатом всех усилий бухгалтеров сектора государственногоуправления, заключающихся в организации бюджетного учета с использованием 26-значных счетов в разрезе кодов бюджетной классификации, является бюджетная отчетность. Оттого, насколь­ко правильно она будет составлена каждым участником бюджет­ного процесса, зависит достоверность отчетности об исполнении соответствующего бюджета в целом. Бюджетная отчетность ори­ентирована главным образом на внешних пользователей. С данной точки зрения новая бюджетная отчетность вполне соответствует понятию финансовой отчетности, и особое значение приобретает прозрачность сводных и консолидированных отчетов об исполне­нии бюджета соответствующего уровня.

КОНТРОЛЬНЫ Е ВО П РО СЫ

1. Назовите виды отчетности.

2. Каково значение отчетности?

3. Назовите сроки представления отчетности.

4. Перечислите основные формы отчетности.

137

5. По какой оценке показываются основные средстве и нематериальные активы

в балансе?6. Какие работы проводятся перед составлением годовой отчетности?

7. Какие требования предъявляются к информации, формируемой в бухгалтер­ской отчетности?

Учебное пособие предназначено для студентов специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» всех форм обучения. Оно состоит из введения, пяти глав, контрольных вопросов, за­ключения и списка литературы.

В учебном пособии изложены основные задачи и принципыпостроения бухгалтерского учета и выделен ряд характерных осо­бенностей для бюджетной организации. В свете реформирования бюджетного учета рассмотрены основные причины перехода на новый План счетов, установленный Инструкцией от 10.02.2006 г.№ 25н.

В период экономических реформ произошли серьезные изме­нения в условиях хозяйственной деятельности бюджетных учреж­дений. Так, некоторые учреждения финансируются из нескольких бюджетных источников, учреждения получили право заниматься предпринимательской деятельностью, появились новые виды ак­тивов (нематериальные, непроизведенные). Полностью поменял­ся учет нефинансовых активов. Существующая нормативно-пра- вовая база, регулирующая бухгалтерский учет в бюджетных учреж­дениях, обладает массой противоречий и недостатков. Зачастую инструкции не согласованы между собой и с другими правилами учета, а также не в полной мере отвечают требованиям бухгалтер­ского учета на практике.

Принятие БК РФ, переход на казначейскую систему исполне­ния бюджета, изменения в налоговом законодательстве обуслов­ливают необходимость дальнейшего совершенствования системыбухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Написание нового учебного пособия актуально, так как на се­годняшний день еще мало издано новых учебников по данной дис­циплине. Работа отличается тем, что содержит информацию изнормативных документов, а также объединяет материалы разроз­ненных публикаций других авторов и по возможности полно отра­жает все изменения, которые коснулись бухгалтерского учета вбюджетных организациях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЗАДАЧИ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО РЕШЕНИЯ

ЗАДАНА 1

Задание: і

• в исходных данных (остатки по счетам) проставить код счета;• в Журнале регистрации хозяйственных операций составить

бухгалтерские проводки; м....• открыть счета бухгалтерского учета, записать на них операции

и рассчитать конечные остатки;• составить оборотную ведомость.

Исходные данные для решения задачи:

Остатки по счетам Главной книги на 1 января 200 г.

Код счета Г Наименование счетаШ Сумма, руб.

Здание 450 ООООборудование 963 ОООАмортизация основных средств 135 400Денежные средства на банковских счетах 100 000Финансовый результат прошлых отчетных периодов 1 403 600Медикаменты 26 000

В течение месяца в организации проведены следующие опера­ции. г ю н -ЬЧ 'in пимміГІ' -

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 200 г.

№ Содержание операции Сумма, руб.Проводка

Д-т I| К-т

1 Начислена заработная плата работникам учреждения 51 1202 Произведены начисления на заработную плату (ЕСН) 26% ;

0,2%?•

99

3 Поступили медикаменты от поставщиков 65004 Удержан налог на доходы с физических лиц из заработной

платы6100

~5~ Отпущены медикаменты ____________ 30 0006 Начислена амортизация на оборудование______ 70007 Начислена амортизация на здание организации 4000

140

ЗАДАНА 2

Задание то же, что и в первой задаче.для решения задачи

Остатки г.Наименование субсчета Сумма, руб.

1 Оборудование 894 1501 Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности 34 660| Расчеты с поставщиками________________________________ 47 000 ~|I Денежные средства на банковских счетах 251 000 I1 Финансовый результат прошлых отчетных периодов________ 1 124 610

I Амортизация основных средств_________________________ _ 8200

Поступило оборудование от поставщика стоимостью260 ООО руб.; НДС — 18% — 46 800 руб. Всего по сче­ту — 306 800 руб.__________ ________________________Отпущены материалы в деятельность______________Начислена заработная плата работникам учреждения Произведены начисления на заработную плату (ЕСН) 269*0.2%__________________________________________

Начислена амортизация на оборудование______________Отражены излишки канцелярских принадлежностейПеречислено с лицевого счета в казначействе за оборудо вание п о с т а в щ и к у ___________________________

В течение месяца в организации проведены следующие операции.

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 200_г.

ЗАДАНА 3

Задание то же, что и в первой задаче.для

Код счета

Остатки

Наименование субсчета

Оборудование Продукты питанияМедикаменты Расчеты с поставщиками Жилое помещение

Сумма, руб.

5 251 000

141

Наименование субсчета________

Финансовый результат прошлых отчетных периодов Амортизация основных средств__________________

Код счета

В течение месяца в организации проведены следующие опера- ции. ^

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 200__г.

№ Содержание операции Сумма, руб.Проводка

Д-т I| К-т

~ Поступили продукты питания от поставщика стоимостью 600 руб.; НДС — 18% — 108 руб. Всего по счету — 708 руб.____________

9ф

~ Г Отпущены продукты питания на кухню 18 9003 Начислена заработная плата работникам учреждения 70 ООО4 Произведены начисления на заработную плату (ЕСН) 26% ;

0 .2%9ш

9•

5 Начислена амортизация на оборудование 35006 Начислена амортизация на жилое помещение 83007 Отражены излишки медикаментов 6708 Перечислено с лицевого счета в казначействе за продукты

питания поставщику708

КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫПО ДИСЦИПЛИНЕ «БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ»

1 Какая из проводок является закрывающей и составляется в конце года:а ) Д - т 1 101 04 310 К-т 1106 01 410;б) Д-т 1 105 02 340 К-т 1302 22 730;в ) Д - т 1 401 03 ООО К-т 1 401 01 211.

2. К специфическим особенностям бюджетного учета не относится:а) контроль исполнения сметы расходов;б) выделение в учете кассовых и фактических расходов;в) извлечение прибыли от деятельности организации.

3. Что из перечисленного не учитывается в составе основных средств:а) транспортное средство;б) библиотечный фонд;в) форменная одежда.

4. Синтетический счет занимает:а) 1 8 -19-й разряды;б) 19-23-й разряды;в) 19—21-й разряды.

5. Увеличение стоимости основных средств показывает:

6 .

а) 410 КОСГУ;б) 510 КОСГУ; вШО КОСГУ.

бюджетныхсредств, отражается проводкой:а) Д-т 110104310 К-т 110601410;б) Д-т 210104310 К-т 210601410;в) Д-т 110104310 К-т 130219730.

7. Расходы по ремонту оборудования относятся:а) на увеличение стоимости оборудования;б) на уменьшение стоимости оборудования;в) на расходы учреждения.

8. Включается ли сумма НДС в первоначальную стоиі приобретенных за счет бюджетных средств:а) не включается;б) включается частично;в) включается.

9. Амортизация не начисляется:а) по основным средствам;б) по нематериальным активам;в) по непроизведенным активам.

143

10. В дебет какого счета заносят сумму начисленной амортизации по основным средствам, приобретенным за счет средств от предпринимательской деятель*ности: ............' .

а) 110604340; ; ' 'б) 140101271; * ! 1в) 210100310. .: ' в

11. При передаче хозяйственного инвентаря в эксплуатацию стоимостью до 1000 руб. составляется корреспонденция:а)Д-т 140101271 К-т 110106410; , ̂ \б) Д-т 1101060310 К-т 110601410;в) Д-т 110106310 К-т 130219730. . " І *

12. Какой из методов начисления износа основных средств применяется в бюд­жетном учете:а) линейный метод; ; >. . ]б) метод уменьшаемого остатка;в) метод пропорционально выполненным работам.

13. Какой записью на счетах отражают поступление оборудования от поставщи­ков:а) Д-т 110104310 К-т 130219730; -б) Д-т 110104310 К-т 130219730; Од 'в) Д-т 110601310 К-т 130219730. й •>«* 0

14. Задолженность виновного лица за недостачу основных средств взыски­вается:а) по рыночной стоимости; •б) по первоначальной стоимости;в) по остаточной стоимости.

15. Инвентарные карточки открывают на основании:а) требования-накладной; t I ,..>•/* *б) накладной на внутреннее перемещение основных средств;в) акта о приеме-передачи.

16. Какой проводкой оформляют поступление за счет бюджетных средств меди­каментов в поликлинику:а) Д-т 110501310 К-т 130222730; ЩЩб) Д-т 110501340 К-т 130219730; Ш Ц /йв) Д-т 110501340 К-т 130222730. -:>• .ьт »т ф '

17. Отразить излишки горюче-смазочных материалов:а) Д-т 110503340 К-т 130301730; ' '-*** ,kб) Д-т 110503310 К-т 120904560; г 1 1 !в) Д-т 110503340 К-т 140101180. Ш МЯШ .

144

1В Выдана из кассы заработная плата:’ а) Д-т 130201730 К-т 120101610;

б) Д-т130201830 К-т 120101610;в) Д-т130201830 К-ТІ20Ю46Ю.

19 Выдано под отчет на оплату услуг связи:а) Д-т 120804560 К-т 120101610;б) Д-т 120801560 К-т 120104610;в) Д-т 120804560 К-т 120104610.

20. Материально-ответственное лицо внесло деньги в кассу за недостачу продук­тов питания:а) Д-т 120104510 К-т 120904660;б) Д-т 120104510 К-т 110502440.

21. Что означает бухгалтерская проводка Д-т 130219830 К-т 130405310:а) оплатили счет поставщику за поставку продуктов питания;б) оплатили счет поставщику за транспортные расходы;в) оплатили счет поставщику за поставку основных средств.

22. Оплата поставщику за приобретенное оборудование отражается записью:’ а) Д-т 110104310 К-т 130219730;

б) Д-т 110106310 К-т 130219730;в) Д-т 130219830 К-т 130405310.

23. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на синтетическом счете:а) «Прочие расчеты с кредиторами»;б) «Расчеты по выплате наличных денег»;в) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

24. Какой проводкой отражается начисление заработной платы:а) Д-т 130201830 К-т 120104610;б) Д-т 130201830 К-т 130402730;в) Д-т 140101211 К-Т 130201730.

25. Какой проводкой отражается удержание НДФЛ:а) Д-т 130201830 К-т 140101211;б) Д-т 140101211 К-т 130301730;в) Д-т 130201830 К-т 130301730.

10-3731

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 3J.07.1998 г. № 145-ФЗ.2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 г. № 145-ФЗ.3. Федеральный закон о т 21.11.1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском уче­

те». м м ю и I-- 44. Инструкция по бюджетному учету и План счетов, утвержденные при­

казом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 г.№ 25н, '

5. Инструкция по бюджетному учету и План счетов, утвержденные при­казом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2009 г.№ 1 4 8 и . : j 01

6. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квар­тальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24.08.2007 г. № 72н. Введен с 1 января2008 г. М.: КНОРУС, 2008.

7. Постановление Правительства Российской Федерации от01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортиза­ционные группы*.

8. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 15.11.2002 г. № 1611-р «О переоценке основных средств и нематериальных акти­вов в бюджетных организациях».

9. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 05.08.2004 г. № 02-5-11/136 «О порядке начисления амортизациина объекты основных средств».

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансо­вых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.1995 г. № 49.

11. Приказ Федеральной таможенной службы от 06.09.2006 г. № 854 « Об утверждении правил организации и ведения бюджетного учета по осуществлению функций главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета».

12. Указания о порядке применения бюджетной классификации Россий­ской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 24.08.2007 г. № 74н.

13. Алексеева И.В. Изменения в бюджетном учете для бюджетополуча­телей / / Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2006. № 7 / / Пра­вовая система «Консультант плюс».

14. Алексеева И.В. Изменения в бюджетном учете для бюджетополуча­телей / / Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2006. N° 8 // Пра­вовая система «Консультант плюс».

146

15. Алексеева И.В. Отдельные вопросы бюджетного учета нефинансовых активов / / БиНО: Силовые ведомства. 2007. № 5. С. 12—35.

16. Волчкова М. Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами в бюд­жетных учреждениях / / Учреждения культуры и искусства: бухгалтер­ский учет и налогообложение. 2007. № 3, 4.

17. Гаджиев Н.Г., Казакаева А.М. Дебиторская задолженность в бухгал­терской (финансовой) отчетности в условиях реформирования уче­та / / Все для бухгалтера. 2006. № 21.

18. Гарнов Г. Бюджетный учет учреждений в 2006 г. / / «Финансовая газе­та. Региональный выпуск». 2006. № 19 / / Правовая система «Консуль­тант плюс».

19. Гарнов Г. Бюджетный учет учреждений в 2006 г. / / «Финансовая газе­та. Региональный выпуск». 2006. № 20// Правовая система «Консуль­тант плюс».

20. Годовой отчет для бюджетных организаций 2005 г./ Под общ. ред. Ю.А. Васильева / / Правовая система «Консультант плюс».

21. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. М.:Омега, 2007.

22. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: Проспект, 2007.

23. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет I

24.

бюджетныхорганизациях. М.: ТК Велби: Проспект, 2007.

бюджетноготерский учет в бюджетных С. 11-24.

25. Курочкина Л.П. Изменения в учете основных средств / / Бухгалтер­ский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 8 / / Правовая система «Консультант плюс».

26. Маклева Г.И. Реформа бюджетного учета в Российской Федерации// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.2004. № 2. С. 8-12.

27. Маслова Т.С. Теоретические аспекты организации и методики бух­галтерского учета бюджетных учреждений / / Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. № 6.

28. Панков Д.А., Головнова Е.А., Пашковская J1.B. Анализ хозяйствен­ной деятельности бюджетных организаций. М.: Новое знание, 2003.

29. Родионов В.М. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреж­дениях. М.: Проспект, 2004.

30. Сергеева К.В. Бюджетный учет в 2005 году / / Бухгалтерский учет в бюджетных некоммерческих организациях. 2004. № 23. С. 23—26.

ю*147

31. Сергеева К.А. Проведение переоценки в бюджетных учреждениях //Финансовая газета. 2007. № 15. С.2. і/;,

32. Тарасова Е.Ю. Механизм образования и ликвидации дебиторскойзадолженности / / Аудиторские ведомости. 2006. № 7.

33. Токарев Н.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. М.: ФБК-Пресс, 2003. ̂«зд! .tl

34. Хабаев С.Г. Изменения в организации бюджетного учета / / Главбух.2006. мь ю. с . з о -з9. »* *хт* f

35. Шиндер И. Неисполненные обязательства: истребование, контроль, списание / / Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. № 1,2.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ГЛАВА 1ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ............................................. 5

t.1. Особенности функционирования бюджетных организаций...........5

1.2. Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях................ 101.3. Нормативно-правовое регулирование бюджетной деятельности..... !.... .....27

1.4. Смета доходов и расходов..................................................................... 31

ГЛАВА 2УЧЕТ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ......................................... 37

2.1. Объекты учета нефинансовых активов.........................................:'..372.2. Учет основных средств........................................................................412.3. Учет нематериальных активов............................................................... 542.4. Учет непроизведенных активов............................................................. 592.5. Учет материальных запасов.................................................................. 632.6. Учет вложений в нефинансовые активы..................................................732.7. Учет нефинансовых активов в пути........................................................ 752.8. Инвентаризация................................................................................. 76

ГЛАВА 3УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ.............................................. 81

3.1. Понятие финансовых активов.............................................................. 813.2. Учет денежных средств учреждения на банковских счетах.........................833.3. Учет денежных средств в кассе............................................................. 873.4. Расчеты с подотчетными лицами.......................................................... 933.5. Учет расчетов по недостачам.............................................................. 100

ГЛАВА 4ОБЯЗАТЕЛЬСТВА........................................................................ 103

4.1. Учет обязательств.............................................................................1034.2. Учет расчетов с персоналом учреждения.............................................. 1064.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками....................................1164.4. Учет расчетов по платежам в бюджет..................................................118

Введение........................................................................................................................3

149

ГЛАВА5УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ОТЧЕТНОСТЬ......120

5.1. Учет финансовых результатов.............................................................. 1205.2. Санкционирование расходов учреждения..............................................1245.3. Бухгалтерская отчетность в бюджетных организациях............................ 130

Заключение.......................................................................................... 139

Задачи для самостоятельного решения..............................................140

Контрольные тесты по дисциплине«Бюджетный учет и отчетность»...................................................143

Список литературы...............................................................................146ш

По вопросам приобретения книг обращайтесь: Отдел продаж «ИНФРА-М» (оптовая продажа):

127282, Москва, ул. Полярная, д. 31в, стр. 1 Тел. (495) 380-4260; факс (495) 363-9212

E-mail: books@infra-m.ru

Отдел «Книга—почтой»:тел. (495) 363-4260 (доб. 232,246)

Учебное издание

Татьяна Александровна Полещук Ольга Васильевна Митина

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Учебное пособие

Подписано в печать 29.09.2009.Формат 60x90/16. Бумага офсетная.Печать офсетная. Гарнитура Newton.

Уел. печ. л. 10,0. Уч.-изд. л. 9,28.Доп. тираж 2000 экз. Заказ № 3731.

Издательский Дом «Вузовский учебник»127247, Москва, ул. С. Ковалевской, д. 1, стр. 52

www.vuzbook.ru

Издательский Дом «ИНФРА-М*127282, Москва, ул. Полярная, д. 31 в.

Тел.: (495) 380-05-40, 380-05-43.Факс: (495) 363-92-12.

E-mail: books@infra-m.ru http://www.infra-m.ru

Отпечатано с готовых диапозитивов в ОАО ордена «Знак Почета» «Смоленская областная типоірафия им. В. И. Смирнова».

214000, г. Смоленск, проспект им. Ю. Гагарина, 2.

Издательский Дом< л Ф Р ^ '

представляетновую серию учебников:

«М енеджмент в вы сш ей школе»шшшшшяяшятшшжштт

ЦШ ДЯ̂ ЖЙіДЖГ .'.* :»1М<аЮ» ■ Ші&шш І*

р ш ш т ш ш щ ц щ ш

И » * * М Ю » * Я * W * «

« * . Ю & М іЫ ъ І Лт

i - * W * b ' V м о д к к * ' л м і & т я щ + т щ> * 5> W < * Н * Л

X V S lk y

L\V

Управление высшим учебным заведением: ЩУчебник / Под ред. С.Д. Резника и В.М. Филиппова

Код-0115000.01.01

УВШІІФАКУЛЬТЕТОМ

Управление факультетом:Учебник / Под ред. С.Д. Резника

Код-091400.01.01

Ё а & Й

<ч-

№

Управление кафедрой Учебник/С.Д. Резник

КАФЕДРОЙ» Код - 053300.05.01К А * rV K O »(M I*T V

-"Vt>*CCC©r AM* * OOUElftAltf*• ФКАК УПҒАШІЯТЪ

~ м с у п * » а ід о я к * ім м и v+ т ны ы **

* д * і ю я г - o t o w n »

« ю т р с к я м к м э і ф с т и м я я с и

К А К О Г Г А кИ АОЛАП. САМ»V O C f Гч»

Еженедельникректора

(электроннаяверсия)

Уникальная серия книг предназначена для всех, кто интересуется проблемами

внутривузовского управления

o¥av '. -И Ю Д Я

Я м а м * u i іц м Д й Я Ш І Ш И І І Й І В И К

ПОІШ Ш ЬЮ Ііш д о н і отводе

ш ш к п

Преподаватель вуза: технологии и организация деятельности:Учебное пособие / Под ред. С.Д. Резника.

Код-113800.01.01

НК*

ЕЖЕНЕДЕЛЬНИК Н Ш Ш Д Ш Т Ш ВУЗА

Студент вуза: технологии и организация обучения:Учебное пособие / Под ред.С.Д. Резника.

К о д -108300.01.01

Еженедельник преподавателя:Составитель С.Д. Резник

Код-120750.01.01.V »

ЕЖЕНЕДЕЛЬНИКС Э Д Ш А

■ п р

Б.Д. РМзбёр

Еженедельник студента:СоставительС.Д. Резник

К о д -120700.01.01

Диссертация и ученая степень:Пособиедля соискателей /Б.А. Райзберг

К о д -026850.01.01

ин I I РА-КНИГАУЧЕБНИКИ И ДЕЛОВАЯ ЛИТЕРАТУРА

Издательство

в

КниготорговляІВВ

Полиграфия

28 ООО наименований книг 800 лучших издательствработа с вузами и ссузамитолько хорошие книги с максимальными скидками

* ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ• ЮРИСПРУДЕНЦИЯ* ИНФОРМАТИКА♦ ИНОСТРАННЫЕ ЯЗЫКИ

Тел.: (495) 363-4260 (многоканальный)Факс:(495)363-9212E-mail: books@infira-m.ruhttp://www.infra-m.ru

Книга-почтойООО «Издательский Дом ИНФРА-М»

осуществляет доставку изданий по почте на территории Российской ФедерацииКак заказать книги Издательского Дома «ИНФРА-М»

• Заполните бланк-заказ и отправьте- по факсу 363-4260 (доб. 232);- по почте 127282, г. Москва, ул. Полярная, д. 31 в;- E-mail: podpiska@infra-m.ru.

• Заказ оформляется по оптовым ценам, указанным в прайс-листе, независимо от количестваизданий.

• На основании заказа вам будет выставлен счет на имеющуюся в наличии литературу с учетомпочтовых расходов в размере 40% от стоимости заказа.

• По выставленному счету вы можете перечислить общую сумму заказа на расчетный счет Издательского Дома «ИНФРА-М»:- в любом отделении Сбербанка;- по почте почтовым переводом.

• После оплаты отправьте в адрес издательства по почте или по факсу копию платежного поручения (или квитанцию об оплате), где необходимо указать точный почтовый адрес доставки вашего заказа и номер счета, по которому произведена оплата.• В течение 5 рабочих дней с момента зачисления денежных средств на расчетный счет заказ будет зарегистрирован и отправлен по месту назначения с сопроводительными документами (счет- фактура, накладная).

В бланке-заказе внимательно заполняйте кед книги по прайс-листу. Неправильное указание кода может привести к ошибке в оформлении вашего заказа.Срок выполнения заказа с учетом почтовой доставки 2-3 недели.

Возврат товараПри наличии полиграфического брака товар подлежит замене в течение двух недель с момента его получения.

Свежий прайс-листПрайс-лист обновляется ежедневно на lntemet-сайтө: www.infra-m.ru

ПлательщикИНН/КППАдрес доставкиТелефон (код города) Контактное лицо

Наименование издания

______________ ______ Итого_______Почтовая доставка 40%Общая сумма с учетом доставки

Почтовый адрес: 127282, г. Москва, ул. Полярная, д. 31 в, Издательский Дом «ИНФРА-М» Телефон: (495) 363-4260 (доб. 246, 248) Факс: (495) 363-4260 (доб. 232)Отдел Книпиючтой

Е- mail: podpiska@infra-m.ru; books@infra-m.ru Internet www.infra-m.ni

я

(У ) ИЗДАТЕЛЬСКИЕ ДОМА (%}

«ИНФРА-М» и «Вузовский учебник»

ПРЕДСТАВЛЯЮТ НОВУЮ СЕРИЮ

Н А У Ч Н А Я Л Ш к К Н И Г А

для специалистов и научных работников

а д у ч в Vя щ т л^ j e y - к * - - Ж ' Ъ * 4 * ф * % ь .

■■ЖІ Д М ; Длйитбегоы Щ

КОМПЬЮТЕРНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ І

ю т е *

А Н А Л И З А ДАННЫХ В ЭКОНОМЕТРИКЕ

т

\Ч<

Дайитбегов Д.М .КОМПЬЮТЕРНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ

АНАЛИЗА ДАННЫХ В ЭКОНОМЕТРИКЕ

Код - 095130.01.01

в л У:*1 в л-я -j&qf* к н и г а

B.W. Жеребин* Л.И. Рапанов

Жеребин В.М.Романов А .Н .

САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ

ЗАНЯТОСТЬ НАСЕЛЕ ОСНОВНЫЕ ПРЕДСТАВ

И ОПЫТ КРИЗИСНОГО п

Код -1242

САМОСТОЯТЕЛЬНАЯЗАНЯТОСТЬ НАСЕЛЕНИЯ

ОСНОВНЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ И ОПЫТ КРИЗИСНОГО ПЕРИОДА

VЯ |м9Б

W.Ж

X 0 / «

\ *

II V ? Ч И \ Я к И «Г II І л

МОДЕРНИЗАЦИЯНАЛОГОВОГО

КОНТРОЛЯ(модели и методы) §

Под pt дакгшей AJL Рояапова

МОДЕРНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ (МОДЕЛИ И МЕТОДЫ)

По/ I ред. Романова А .Н .Код -121000.01.01

Петров А.М .ТЕОРИЯ, МЕТОДОЛОГИЯ И ПРАКТИКА

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯРАСЧЕТОВ В КОРПОРАТИВНЫХ

СИСТЕМАХ СФЕРЫ УСЛУГ

Код -118100.01.01

U V V ц # Л И Щ к ' i f 'Щ м ь %

Л..Ч. Петров ' 2.гЛ А

■ W v S В98Я ?:

Ж

■ И ПРАКТИКА4 БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ 3 1 т

В КОРПОРАТИВНЫХ -СИСТЕМАХ СФЕРЫ УСД5

*

■

Л У

Романов А .Н .Одинцов Б.Е.ИНТЕЛЛЕКТУАЛИЗАЦИЯ СЕТЕВЫХ СИСТЕМ ПОИСКАЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ

Код -126720.01.01

НОВЫЕ КНИГИ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК»

PR: МЕТОДЫ РАБОТЫ СО СРЕДСТВАМИ МАССОВОЙ ИНФОРМАЦИИУчебное пособие / Мандель Б.Р. '

БАНКИ И НЕБАНКОВСКИЕ КРЕДИТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ И ИХ ОПЕРАЦИИ2-е издание. Учебник / Жуков Е.Ф.

БАНКОВСКИЕ ЭЛЕКТРОННЫЕ УСЛУГИ Учебное пособие / Рудакова О.С.

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕУчебное пособие / Лисович Г.М.

ДОЛГОСРОЧНАЯ И КРАТКОСРОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯУчебное пособие / Лихачева О.Н., Щуров С.А.

ИННОВАЦИОННЫЙ МЕНЕДЖМЕНТУчебник / Под ред. В.Я. Горфинкеля, Б.И. Чернышева

ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ ІХ-ХХ ВВ. Учебное пособие / Петухова Н.Е.

КУЛЬТУРОЛОГИЯУчебник / Викторов В.В.

ЛАБОРАТОРНЫЙ ПРАКТИКУМ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ (СКВОЗНАЯ ЗАДАЧА)3-е издание. Учебное пособие / Пономарева Л.В., Стельмашенко Н.Д.

МАССОВЫЕ КОММУНИКАЦИИУчебное пособие / Романов А.А., Васильев Г.А.

МЕДИАПЛАНИРОВАНИЕУчебное пособие / Васильев Г.А., Романов А.А., Поляков В.А.

СПРАШИВАЙТЕ В КНИЖНЫХ МАГАЗИНАХ!

МНОГОМЕРНЫЙ СТАТИСТИЧЕСКИМ АНАЛИЗ В ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗАДАЧАХ: КОМПЬЮТЕРНОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ В SPSSУчебное пособие / Орлова И.В.

ОБЩАЯ ТЕОРИЯ СТАТИСТИКИУчебное пособие / Лысенко С.Н., Дмитриева И .А

ОСНОВЫ РЕКЛАМЫУчебное пособие / Васильев Г.А., Поляков В.А.

ПОДГОТОВКА РУКОПИСИ К ИЗДАНИЮСловарь-справочник / Глумаков В.Н., Егорова Е.Б.

РЕГИОНАЛЬНАЯ И НАЦИОНАЛЬНАЯ БЕЗОПАСНОСТЬУчебное пособие / Логунов А.Б.

РЕФОРМЫ В РОССИИ XVIII—XX ВВ: ОПЫТ И УРОКИ Учебное пособие / Пляйс Я А .

РЫНОК ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ТОВАРОВ Учебное пособие / Киселева Е.Н., Власова О.В., Коннова Е.Б.

СУДЕБНАЯ МЕДИЦИНАУчебное пособие / Ефимов А.А., Савенкова Е.Н.

УПРАВЛЕНИЕ МАРКЕТИНГОМУчебное пособие / Под ред. проф. И.М. Синяевой

ЭКОНОМИКА ИННОВАЦИЙУчебник / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля

ЭКОНОМИКА ОТРАСЛИ (СТРОИТЕЛЬСТВО)Учебное пособие / Ефименко И.Б., Плотников А.Н.

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ (ТЕОРИЯ, ЗАДАЧИ, ТЕСТЫ, ДЕЛОВЫЕ ИГРЫ)Учебное пособие / Климова Н.В.

Издательский Дом «Вузовский учебник» 2002 году и выпускает литературу

для высшего профессионального образования

ШШш ям* ^ шншшіМЮ и Ш № С іт ІШ

I тиши (*н н т ч т и І

в -

иИк8

-

все учебники и учебные пособия И А «Вузовский учебник» имеют гриф У МО

или МОГлавный редактор - Табачникова Галина Николаевна

E-mail: vuz@infra-m.ruСайт: www.vuzbook.ru

Книги ИА яВузовский учебник» распространяются через торговую сетьИздательского Аома «ИНФРА-М»

Книга - почтой:Тел.: (495) 363-4260 (доб. 246.). Факс: (495) 363-4260 (лоб. 232)E-mail: podpiska@infra-m.ru. poster3@infra-m.ru

Оптовая продажа:• для оптовиков:Тел.: (495) 363-4260 (доб. 215.216.222.218)Факс: (495) 363-4260 (доб. 220)E-mail: books@infra-m.ru. irina@infra-m.ru• для библиотек вузов и ссузов:Тел.: (495) 363-4260 (доб. 230.225.226.228.252)E-mail: nadin@infra-m.ru; seller@infra-m.ru. ati@infra-m.ru

{ V r * - : ' ; Я X Й : ' і - Т 1 В ' у£ -I і і , - -■- ■'• ’ • ~ . I Ч ; ' . . Ш V Щ * й ' | £ В п * * * • К Г

■ г г - - — ^ 1 ; . * ....................f i b • L - - . L ______

ң

1>1

;«= 1 r р-дГ-’ц,_1. - - -,_,..-ш ш я г* ***

і# 3~ЙЗ\ ' рЗғ г ІмУРГГЧ

•й ігій г€BSB

шй . л

; *- -

- ш .%-' ' 'V- |1

уЯ̂УІ г Щ. 9г̂ '• Л

о Cool т

ISBN 978-5-9558-0141-4

9 785955 801414

•