Журнал Упрощенка

11

Определитесь, каким способом в бухгалтерском учете вы будете

списывать сырье и материалы с. 34

Как быть, если фирма при регистрации не подала заявление

о переходе на УСН с. 72

План действий для тех, кто с 2013 года «вмененную» деятельность

хочет перевести на УСН с. 76

Ноябрь 2012

Уп

ро

ще

нк

а 1

1’2

01

2

www.26-2.ru

Выходит раз в месяц

«Объем новой Книги учета увеличится, а процедура оформления станет проще…» с. 4

Первый журнал для бухгалтеров по УСН

USN_11_0-cover.indd 4-Sec1:1USN_11_0-cover.indd 4-Sec1:1 16.10.2012 16:07:0116.10.2012 16:07:01

USN_11_0-cover.indd Sec1:2-Sec1:3USN_11_0-cover.indd Sec1:2-Sec1:3 16.10.2012 16:07:0516.10.2012 16:07:05

1

Список важных дел на текущий месяцВы составляете списки важных текущих дел? Я — да. Не могу сказать, что от этого они автоматически выполняются, но, если какое-то дело зависает слишком долго, ме-ня начинает нервировать сам факт, что оно никак не решается. Соответственно я вы-нуждена что-то в этом направлении предпринимать. Возможных вариантов действий всего два: либо побыстрее решить проблему, либо понять, что сейчас она не решаема, а значит, ее нужно забыть или отложить до лучших времен.Конец года — это такой период, когда бухгалтеру на УСН что-то отложить до лучших времен вряд ли удастся. Потому как именно сейчас нужно принять важные реше-ния о том, как будет строиться работа в 2013 году. Например, необходимо подумать о следу ющем:1) стоит ли с 2013 года «вмененную» деятельность перевести на УСН (подробнос-ти — на с. 76);2) каким способом амортизировать основные средства в бухгалтерском учете (с. 48), а также списывать на расходы товары и материалы (с. 34);3) стоит ли в будущем году бухгалтерский учет вести «по оплате», для того чтобы сблизить его с налоговым (с. 99).Это лишь небольшой перечень насущных вопросов для тех, кто собирается продол-жать работать на «упрощенке». И в каждом номере журнала мы стараемся освещать те вопросы , которые наиболее актуальны к текущему моменту времени. Ведь плани-рование — вещь в учетной работе необходимая. А потому до встречи в следующем номере!

Юлия Семенова,главный редакторжурнала «Упрощенка»

USN_11_001_Slovo.indd 1USN_11_001_Slovo.indd 1 16.10.2012 13:16:4316.10.2012 13:16:43

2 №11, ноябрь, 2012

ОбозревательИнтервью

«Объем новой Книги учета увеличится, а процедура оформления станет проще» с. 4

Первым делом Предприниматели на личные нужды могут тратить любые суммы с. 11. «Уп-

рощенцам» предстоит составлять бухгалтерскую отчетность по сокращенным формам с. 11. Проверить, как компания прошла аттестацию, можно на сайте Роструда с. 12. Центробанк увеличил ставку рефинансирования с. 12

Коротко Инспекторы могут проверять фирму на правильность учета выручки беско-

нечное количество раз с. 14. ФНС разрешила подавать заявление на ре-гистрацию ККТ через Интернет с. 14. За нарушение кассовой дисциплины фирму оштрафуют на 50 000 рублей с. 15. Минфин разрешил «упрощенцам» учитывать в затратах матпомощь к отпуску с. 15. При смене объекта нало-гообложения по УСН стоимость основных средств не восстанавливается с. 16. Компания готовится перейти с 2013 года на УСН. Как быть с НМА? с. 16. Ор-ганизация должна удерживать НДФЛ у арендатора — физического лица с. 17. Если в платежке не указан налоговый период, уплаченный налог считается переплатой с. 17. Вправе ли «упрощенец» списать на расходы уплачен-ный НДС? с. 18. После переезда предпринимателя выездная проверка будет продолжена с. 18 Проекты

Предприниматели станут применять патент сразу после регистрации с. 20. Работодателям разрешат заключать трудовые договоры по Интернету с. 20. Бухгалтеры смогут избежать штрафов, если вовремя исправят неточности в отчетности с. 21. ФСС сможет отказать страхователю в выплате пособий, если у него заблокированы счета с. 21. Майские праздники в 2013 году будут такими же длинными, как и новогодние каникулы с. 22. Срок уплаты взносов на травматизм изменится с. 23. Регулировать труд иностранцев будет отдель-ная статья ТК РФ с. 23

Судебные решения Недоимку по НДФЛ налоговики должны обосновать в разрезе долга каждого

сотрудника с. 24. Суд запретил увольнять работников до истечения срочно-го трудового договора с. 25. Решение инспекции, написанное с ошибками, для суда не помеха с. 26. Плательщики страховых взносов могут рассчитывать на отсрочку с. 27

По мнению региональных налоговиков… …отозвать заявление о переходе на УСН налогоплательщик не вправе c. 28

…при регистрации фирмы ее руководитель не может числиться номиналь-ным директором c. 29 …инспекции отводится 5 или 15 дней, чтобы ответить на претензии налогоплательщика с. 29 …с подачи налоговиков банки закрыва-ют счета компаний, не находящихся по юридическому адресу с. 30 …у нало-гоплательщика в 2013 году будет 5 дней, чтобы отказаться от ЕНВД с. 30

Тест Узнай больше с. 31

Содержание

USN-11_002-003_Soder.indd 2USN-11_002-003_Soder.indd 2 16.10.2012 13:18:0516.10.2012 13:18:05

3

Центральный вопросВарианты учета имущества

34 Определитесь, как в бухгалтерском учете вы будете списывать сырье и материалы

48 Четыре метода амортизации основных средств в бухучете: какой выбрать?Частные ситуации

62 По какой себестоимости оценивать готовую продукцию65 Как оценить приобретенные товары в бухгалтерском учете67 По какой цене отражать в балансе залежавшийся товар

РекомендацииКак быть, если...

72 При регистрации бизнеса не подано заявление о переходе на УСНПроблема

76 План действий для тех, кто с 2013 года «вмененную» деятельность хочет перевести на УСНОтдельные операции

80 Как в «упрощенном» учете отражать подарочные карты и сертификатыКак составить документ

84 Положение о премировании: поощряем сотрудников правильно

ДиалогПисьма в редакцию

90 Доходы. Трудовые отношения. Расходы. НДФЛБыл опрос

99 Знаете ли вы о кассовом методе ведения бухучета?

Отрывные страницыСправочник бухгалтера на УСН

101 Командировки. Оформление, учет при расчете налогов

ПриложениеКалендарь

104 Налоговый и производственный календарь на декабрь 2012 годаСправочная информация

108 Когда в бухгалтерской работе используется ставка рефинансированияУпрощенные страсти

110 Любаша разбирается с импортомЧитайте в следующем номере

112 К чему готовиться тем, кто вынужден отказаться от «упрощенки»

USN-11_002-003_Soder.indd 3USN-11_002-003_Soder.indd 3 16.10.2012 13:18:0516.10.2012 13:18:05

4 №11, ноябрь, 2012

Обозреватель

Интервью

«Объем новой Книги учета увеличится, а процедура оформления станет проще»

— Ольга Александровна, на своем сайте Минфин обнаро-довал проект приказа об утверждении новой формы Книги учета доходов и расходов для УСН. Причем предполага-ется, что новую форму нужно применять уже с 1 января 2013 года.

— Да, совершенно верно. Разработать новую Книгу учета понадобилось в связи с существенными изменения-ми в налоговом законодательстве.

— Тогда расскажите, что будет входить в состав новой Кни-ги учета доходов и расходов для УСН. Напомню, что сейчас она включает титульный лист и три раздела, а также справки к разделу 1 .

— Содержание Книги учета доходов и расходов с 1 января 2013 года несколько изменится. Теперь она бу-дет состоять из четырех разделов и справки к разделу I . Содержание первых трех разделов будет соответство-вать аналогичным разделам старой Книги учета. А вот по-явление раздела IV связано с тем, что с 2013 года ста-тья 346.21 НК РФ дополнится пунктом 3.1.

— Какие изменения в связи с этим произойдут?— Новый раздел IV называется «Расходы, преду-

смотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ, умень-шающие сумму налога, уплачиваемого в связи с примене-нием упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу)». Его нужно заполнять только «упро-щенцам» с объектом доходы. В данном разделе им нуж-но будет указывать выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности, платежи по договорам добровольного личного страхования. А также страховые

Если у вас «упрощенка»

с объектом доходы

В интервью идет разговор о новой Книге учета доходов и расходов. Заполнять ее обязаны все «упрощенцы» независимо от применяемого объекта налогообложения. А значит, все новшества затронут и вас.

На вопросы отвечает Ольга Борзунова, государственный советник РФ 3-го класса

USN-11_004-010_IntVu.indd 4USN-11_004-010_IntVu.indd 4 16.10.2012 13:19:1816.10.2012 13:19:18

5

Интервью

взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование на случай вре-менной нетрудоспособности и в связи с материнством, взносы на обязательное медицинское страхование.

— Предусмотрены ли какие-либо правила заполнения этого раздела для предпринимателей, применяющих упрощенную систему?

— Индивидуальные предприниматели, которые уп-лачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование как за себя, так и за своих работников, вклю-чают в соответствующие графы раздела IV Книги учета доходов и расходов суммы взносов, уплаченные за себя, исходя из стоимости страхового года, а также взносы, уп-лаченные за физических лиц.

— Сохранится ли возможность выбора, в каком виде вести Книгу учета — в бумажном или электронном?

— Да, такая возможность останется. Налогопла-тельщики, как и раньше, вправе выбирать способ ведения Книги учета. Если «упрощенец» решит использовать элек-тронную версию, то в конце каждого отчетного, а также налогового периода он должен ее выводить на бумажном носителе. При этом, начав вести Книгу учета на бумаге, он имеет возможность в течение года перейти на электрон-ную форму.

— Нужно ли будет бумажную форму Книги учета заверять в налоговой инспекции?

— С 2013 года это уже не требуется. Книгу учета доходов и расходов подписывает только руководитель ор-ганизации (индивидуальный предприниматель) и скреп-ляет печатью. А предварительно заверять бумажную кни-гу в инспекции больше не придется.

— В отношении Книги учета, оформляемой в электронном виде, сейчас действует следующий порядок. По окончании года она распечатывается и вместе с годовой декларацией по УСН подается в налоговую, для того чтобы инспектор поставил на ней штамп и отдал обратно. Сохранится ли такой порядок в 2013 году?

— Нет, подобного порядка новый проект приказа Минфина не предусматривает. Книгу учета, которая ве-

В Книге учета

появится новый

раздел IV.

Его будут заполнять

«упрощенцы»



6 №11, ноябрь, 2012


лась в электронном виде и выведена на бумажный носи-тель в конце налогового периода, не нужно заверять в на-логовой инспекции.

— То есть «упрощенец» просто должен хранить Книгу учета у себя?

— Да, именно так. Книга учета — это документ, ко-торый хранится у налогоплательщика. Предъявлять ее на-логовым органам нужно будет только по их запросу. Соот-ветственно, если инспектор обнаружит в налоговой декларации какие-то неясности или ошибки, он впол-не может потребовать дополнительные пояснения, в том числе и Книгу учета доходов и расходов .

— Тогда такой вопрос. Сколько времени нужно хранить книги учета доходов и расходов за прошлые годы?

— По общему правилу налогоплательщики обяза-ны в течение четырех лет обеспечивать сохранность до-кументов налогового учета (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Эта цифра обусловлена тем, что налоговые органы могут проверить при выездной налоговой проверке три преды-дущих календарных года. Однако я рекомендую хранить книги учета 15 лет.

— Почему такой длительный срок?— Как статья 346.18 НК РФ, так и раздел III Книги

учета предусматривают возможность переноса на будущие налоговые периоды сумм убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. Для подтверждения полученного в прошлом убытка налогоплательщику не-обходимо иметь оправдательные документы. Такими до-кументами могут стать декларации и книги учета доходов и расходов за предыдущие периоды. Поэтому опытные бухгалтеры и советуют хранить документы до 15 лет.

На что обратить пристальное внимание, заполняя Книгу учета— От ошибок никто не застрахован. Поэтому давайте по-говорим о том, при отражении каких операций налогопла-тельщики чаще ошибаются…

— Одна из ошибок, которую допускают «упрощен-цы», связана с переходом с общего режима налогообложе-ния на специальный режим. Необходимо учитывать, что

Читайте также

Краткий перечень всех изменений в законодательс-тве по УСН, ЕНВД и патенту, вступающих в действие с 1 января 2013 года, приве-ден в материале «Справочная информация» // Упрощенка, 2012, № 8, с. 105.

Книгу учета доходов

и расходов

целесообразно хранить

15 лет


7

Интервью

если до перехода на «упрощенку» применялся метод на-числения, то в Книге учета следует отразить те доходы, которые не были учтены при общем режиме. Если нало-гоплательщик получил деньги за товар, но не учел их в на-логовой базе по налогу на прибыль, находясь на общем режиме, а отгрузку товара осуществил уже будучи на «уп-рощенке», то в момент отгрузки следует отразить доход в Книге учета доходов и расходов. О чем многие налого-плательщики забывают.

— А есть ли какие-либо особенности заполнения Книги учета при совмещении УСН и «упрощенки» на патенте для предпринимателей?

— Если предприниматель совмещает упрощенную систему и патент, то доходы в рамках разных режимов сле-дует отражать отдельно, в том числе в разных книгах уче-та, несмотря на то что патент пока еще находится в рамках упрощенной системы налогообложения. Это правило бу-дет действовать и в 2013 году.

— Заполняя Книгу учета, необходимо отражать все без исключения доходы и расходы, относящиеся к упрощенной системе?

— Да, именно так. При этом расходы следует отра-жать даже в том случае, если никаких доходов в этом пе-риоде не было.

— А суммы нужно вписывать в рублях и копейках или мож-но округлять?

— Суммы необходимо указывать полностью в руб-лях и копейках. На этом настаивают судьи (см., например, решение ВАС РФ от 20.08.2012 № 8116/12). Они при-знают не соответствующим Налоговому кодексу РФ ок-ругление до рубля суммы единого налога. И указывают, что при определении налоговой базы по упрощенной сис-теме нужен точный расчет.

Как внести исправления— А каким образом можно вносить исправления в Книгу учета, если она ведется в бумажном виде?

— Любые ошибки в Книге учета доходов и расхо-дов, даже описки, требуют особого исправления. При ве-дении Книги учета на бумажном носителе корректировки

Книгу учета нужно

заполнять в рублях

и копейках


8 №11, ноябрь, 2012


должны быть обоснованны и заверены подписью руково-дителя организации или индивидуального предпринима-теля и печатью (при ее наличии). Также требуется указать дату исправления. В качестве обоснования можно соста-вить бухгалтерскую справку-расчет, которую затем нужно приложить к Книге учета доходов и расходов.

— Хорошо, а как внести исправления, если Книгу учета ве-дут в электронном виде?

— При ведении Книги учета в электронном виде ис-правления можно внести прямо в программе. Если ошиб-ка обнаружится после того, как электронная книга будет распечатана, то исправления в нее вносятся в таком же по-рядке, как и в Книгу учета на бумажном носителе.

Какова ответственность за отсутствие Книги учета — Предположим, организация или предприниматель, буду-чи на «упрощенке», вообще не ведут Книгу учета. Что им грозит в этом случае?

— Ответственность за отсутствие Книги учета до-ходов и расходов отличается для организаций и индиви-дуальных предпринимателей. Напомню, что Книга учета является налоговым регистром (ст. 346.24 НК РФ). А за отсутствие регистра налогового учета организации грозит штраф в размере 10 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Такие пра-вила установлены со 2 сентября 2010 года.

— Какая ответственность ожидает тогда индивидуаль-ных предпринимателей?

— Индивидуальные предприниматели в данном случае привлекаются по статье 126 «Непредставление на-логовому органу сведений, необходимых для осуществле-ния налогового контроля» НК РФ. Для них штраф соста-вит 200 руб.

— Скажите, а будут ли штрафовать налоговики, если в 2013 году «упрощенец» продолжит вести налоговый учет по старой форме Книги учета?

— Как я уже сказала, Книга учета доходов и расхо-дов является регистром налогового учета и ее необходи-мо вести по установленной форме. Форма, утвержденная приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н, с 1 ян-

С 2013 года

Книгу учета не надо

заверять в налоговой

инспекции


9

Интервью

варя 2013 года будет недействительна. Значит, ответствен-ность за использование данной формы Книги учета будет такая же, как и за отсутствие Книги учета.

Как изменится Книга учета для патентной УСН— Минфин разработал проект формы Книги учета не толь-ко для обычной УСН, но и для предпринимателей, применя-ющих патентную систему налогообложения. Расскажите, форма Книги учета для патентной системы каким образом изменится?

— Спешу порадовать предпринимателей — никаких существенных изменений не будет, структура этого нало-гового регистра останется прежней. И в ней надо будет фиксировать только доходы, отслеживая право на приме-нение патента. Ведь доходы индивидуального предприни-мателя на таком налоговом режиме не должны превышать 60 млн. руб. в год…

— А заверять такую Книгу учета доходов нужно?— Нет, ее не нужно заверять в инспекции. Пред-

приниматель сам подписывает Книгу учета, заверяет ее печатью (если она имеется). Книгу, которая ведется в элек-тронном виде, необходимо будет распечатать на бумаге в конце налогового периода и также заверить печатью. По-давать в инспекцию по окончании года ее не потребуется. Если же предприниматель каждый месяц покупает новый патент, то налоговым периодом для него будет являться месяц. Соответственно и новую Книгу учета доходов ему также придется начинать каждый месяц.

— Есть ли какие-либо особенности заполнения Книги уче-та для предпринимателей на патенте?

— Да, такие особенности есть. С 2013 года в Кни-ге учета доходов не нужно отражать доходы от внереа-лизационной деятельности, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Это связано с тем, что ограни-чение для применения патентной системы налогообло-жения, которое установлено подпунктом 1 пункта 6 ста-тьи 346.45 НК РФ, распространяется только на доходы от реализации.

При отражении доходов в Книге учета предприни-матель должен использовать кассовый метод и вносить за-

Покупая патент

каждый месяц,

предприниматель

также каждый

месяц будет должен

начинать

Книгу учета доходов


10 №11, ноябрь, 2012


пись в нее после того, как фактически получил деньги или имущество. Если налогоплательщик использует в расче-тах вексель, то датой получения дохода будет день пос-тупления денег от векселедателя или иного обязанного лица.

При возврате ранее полученных денежных средств исправления в Книгу учета доходов вносить не следует. Необходимо эту сумму возврата отразить с минусом в том налоговом периоде, когда осуществлен такой возврат.

— Благодарим за подробные комментарии и разъяснения к проекту приказа Минфина о новых формах налогового ре-гистра для «упрощенцев»!

Беседовала Виктория Барковец, эксперт журнала «Упрощенка»


Подробнее об изменениях, которые ожидают пред-принимателей в 2013 году, читайте в статье «К чему гото-виться предпринимателям, работающим на патенте» // Упрощенка, 2012, № 8, с. 61.


11

Предприниматели на личные нужды могут тратить любые суммы

Новость на тему: кассовые операции

Кого касается: индивидуальных предпринимателей

Источник: письмо ЦБ РФ от 02.08.2012 № 29-1-2/5603

Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых опе-раций» распространяется на индивидуальных предпринимателей, еще раз подтвердил Центробанк в письме от 02.08.2012 № 29-1-2/5603. При этом в письме затронута важная тема о том, как предпринимателям использовать деньги для личных нужд, ес-ли все движение наличности теперь нужно фиксировать приходными и расходными кассовыми ордерами. Заметим, что мы писали об этом еще в 1-м полугодии 2012 го-да (см. журнал «Упрощенка» № 4, с. 80 и № 5, с. 4). А сейчас такое же разъяснение прозвучало от Центробанка. Он пояснил, что деньги на личные нужды со своего сче-та предприниматели могут снимать без ограничений. При этом составлять авансовый отчет по наличным, израсходованным на потребительские цели, не требуется. Это логично. Зачем предпринимателю отчитываться перед самим собой о том, куда он ис-тратил свои деньги?

«Упрощенцам» предстоит составлять бухгалтерскую отчетность по сокращенным формам

Новость на тему: бухучет

Кого касается: малого бизнеса

Источник: приказ Минфина России от 17.08.2012 № 113н (зарегистрирован в Минюсте

04.10.2012)

Минфин утвердил сокращенную отчетность для малого бизнеса — форму бухгалтер-ского баланса и отчета о прибылях и убытках. Их можно будет с 2013 года состав-лять «упрощенцам», поскольку в большинстве случаев плательщики УСН являют-ся субъектами малого предпринимательства. А вот отчитываться по новым формам за 2013 год предстоит только в 2014 году (до 31 марта 2014 года). Дело в том, что За-коном о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2013 года, не установлена обязанность сдавать промежуточную отчетность, как это было прежде. В налоговую инспекцию нужно будет сдавать только годовую отчетность (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 1 января 2013 года). В органы статис-тики также нужно представлять лишь годовой баланс (п. 1 ст. 18 Закона № 402-ФЗ).

Первым делом

USN-11_011-012_Pervim.indd 11USN-11_011-012_Pervim.indd 11 16.10.2012 13:21:2016.10.2012 13:21:20

12 №11, ноябрь, 2012


Получается, что промежуточная отчетность вроде никому и не нужна. И это действительно так, если говорить о контролирующих органах. Однако квартальные балансы будут необходимы уже не контролерам, а именно вам, если в течение года вы решите выплачивать дивиденды. Также они могут потребоваться, если вы захотите получить в банке кредит. Если же кредитов и дивидендов у вас нет, квартальную от-четность можно и не составлять. Но мы бы все же рекомендовали это делать. Ведь при наличии квартальных балансов составить годовой баланс проще.

Что касается отчета о прибылях и убытках, то в нем вы показываете обороты по счетам учета выручки, доходов и расходов, а также прибылей и убытков за отчет-ный период. При заполнении отчета сразу за год в нем указываются все показатели за год нарастающим итогом. Подробнее о том, как заполнять новые формы отчетности, разработанные Минфином специально для малого бизнеса, мы расскажем в первых номерах журнала «Упрощенка» уже в 2014 году. Не забудьте продлить подписку!

Проверить, как компания прошла аттестацию, можно на сайте Роструда

Новость на тему: аттестация рабочих мест

Кого касается: всех страхователей

Источник: приказ Роструда от 02.10.2012 № 216

Размер страхового тарифа для взносов на травматизм напрямую зависит от того, как страхователь прошел аттестацию рабочих мест. И вот теперь узнать информацию об аттестации компании можно на сайтах региональных инспекций труда. Роструд пред-писал всем своим региональным представительствам открыть на своих сайтах новую рубрику «Результаты аттестации рабочих мест по условиям труда». Актуализация ре-естра будет проводиться ежеквартально в срок до 10-го числа первого месяца кварта-ла. А общую картину можно будет посмотреть на сайте Роструда www.rostrud.ru в раз-деле «Надзор и контроль за соблюдением законодательства о труде».

Центробанк увеличил ставку рефинансирования

Новость на тему: изменение учетной ставки

Кого касается: всех налогоплательщиков

Источник: Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У

Банк России в очередной раз изменил ставку рефинансирования: с 14 сентября она установлена на уровне 8,25% (до этого составляла 8%). Мы решили разобраться, где пригодится ставка рефинансирования, или «учетная ставка», и как она влияет на ра-боту бухгалтера. Эта ставка очень важна. Например, она используется налоговиками для начисления пеней по налогам, а бухгалтерами — для расчета компенсаций работ-никам и многих других вещей . Подробнее о назначении ставки рефинансирования можно узнать из таблицы, опубликованной на с. 108.

USN-11_011-012_Pervim.indd 12USN-11_011-012_Pervim.indd 12 16.10.2012 13:21:2016.10.2012 13:21:20

USN-11_013_BA-AV.indd 13USN-11_013_BA-AV.indd 13 16.10.2012 13:22:0416.10.2012 13:22:04

14 №11, ноябрь, 2012


Инспекторы могут проверять фирму на правильность учета выручки бесконечное количество раз

Как выяснилось, налоговая инспекция вправе проверять налогоплательщиков на предмет правильности учета выручки столько раз в году, сколько потребуется. Это подтвердили налоговики в письме от 12.09.2012 № АС-4-2/15195.

А все дело в том, что действующими нормативны-ми правовыми актами не ограничена периодичность про-ведения проверок правильности учета денежных средств в организациях и у предпринимателей. Ограничение есть только по длительности самой проверки — она может про-ходить не более 20 рабочих дней после того, как проверя-емому вручили соответствующее поручение руководите-ля инспекции (его заместителя). Однако после того, как проверка окончена, может последовать другая, и она будет правомерна, говорится в письме.

ФНС разрешила подавать заявление на регистрацию ККТ через Интернет

С 7 октября вступил в силу новый регламент регистрации кассовых аппаратов. Обновленный документ по большей части дублирует предыдущий. Но есть в нем и интерес-ные новации, которые облегчат процесс регистрации.

Одна из них — заявление на регистрацию ККТ и не-обходимые документы теперь можно направить через Ин-тернет. Конечно, явиться в инспекцию все равно придет-ся — хотя бы для того, чтобы показать кассовый аппарат. Но в итоге время пребывания «в гостях» у налоговиков бу-дет сведено к минимуму.

В новом регламенте более четко определено, как заявитель может исправить выявленные инспекцией не-достатки в документах. Так, о неточностях в документах заявитель должен быть уведомлен под роспись. И с это-го момента ему дается время, чтобы внести исправления.

Письмо ФНС России

от 12.09.2012

№ АС-4-2/15195

Приказ Минфина России

от 29.06.2012 № 94н

(зарегистрирован

в Минюсте России

17.09.2012)

Коротко

USN-11_014-018_Korotko.indd 14USN-11_014-018_Korotko.indd 14 16.10.2012 13:22:3516.10.2012 13:22:35

15

Коротко

Правда, недостатки в документах нужно устранить опе-ративно — не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения уведомления. Иначе налоговая инспек-ция откажет в регистрации и процедуру придется прохо-дить заново.

Важные изменения внесены и в правила осмотра кассы, представленной на регистрацию. Теперь осмотр должен проводиться специалистом инспекции совместно со специалистом поставщика ККТ или центра техническо-го обслуживания в обязательном присутствии заявителя. К слову, как и раньше, ИФНС должна зарегистрировать ККТ за пять рабочих дней с момента получения от заяви-теля всех необходимых документов. А такими документа-ми являются заявление о регистрации, паспорт ККТ и до-говор о техподдержке.

За нарушение кассовой дисциплины фирму оштрафуют на 50 000 рублей

За нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций юридических лиц могут оштрафовать на сумму от 40 до 50 тыс. руб. Именно такие санкции предусмотрены частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, напоминает ФНС.

Нарушение порядка работы с денежной наличнос-тью и порядка ведения кассовых операций может выра-жаться в расчетах наличными с другими организациями сверх установленных размеров (100 000 руб.). А также в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу де-нежной наличности, несоблюдении порядка хранения сво-бодных денежных средств. Другой пример — накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Минфин разрешил «упрощенцам» учитывать в затратах матпомощь к отпуску

«Упрощенцы», как и плательщики налога на прибыль, мо-гут списывать на расходы материальную помощь к еже-годному отпуску. Для этого такая помощь должна быть предусмотрена в трудовом или коллективном договоре с работником, сообщил Минфин, ссылаясь на судебную практику, а именно на постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № ВАС-4350/10.


от 12.09.2012

№ АС-4-2/15195

Письмо Минфина России

от 24.09.2012

№ 03-11-06/2/129


16 №11, ноябрь, 2012


Все дело в том, что «упрощенцы» должны учитывать расходы на оплату труда в порядке, который предусмот-рен статьей 255 НК РФ. На это прямо указано в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ. А по статье 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работни-кам в денежной и (или) натуральной формах, связанные с режимом работы или условиями труда. А также пре-мии и единовременные поощрительные начисления и т. п. Главное, чтобы такие выплаты были связаны с выполнени-ем работником его трудовой функции и являлись элемен-том системы оплаты труда. Это в полной мере относится и к матпомощи к отпуску.

При смене объекта налогообложения по УСН стоимость основных средств не восстанавливается

В письме финансового ведомства рассмотрена ситуация, когда предприниматель работает на УСН с объектом на-логообложения доходы минус расходы. В следующем году он планирует сменить объект налогообложения на дохо-ды. Возникает вопрос: нужно ли ему будет восстанавли-вать стоимость основных средств, приобретенных и спи-санных в период применения УСН с объектом доходы минус расходы, и пересчитывать налоговую базу за прош-лый период?

Минфин отмечает, что при смене объекта налого-обложения предприниматель не должен восстанавливать стоимость основных средств. Ведь он правомерно списал на затраты стоимость имущества во время применения УСН с объектом доходы минус расходы.

Компания готовится перейти с 2013 года на УСН. Как быть с НМА?

При переходе на УСН с 1 января 2013 года организациям не потребуется принимать во внимание остаточную стои-мость нематериальных активов. Финансовое ведомство напомнило, что для перехода на УСН с 2013 года компа-нии нужно подать в свою инспекцию уведомление до кон-ца декабря 2012 года. В нем указывают выбранный объект налогообложения, остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2012 года. Стоимость основных средств не может превы-


от 13.08.2012

№ 03-11-11/240


от 12.09.2012

№ 03-11-06/2/123


17

Коротко

шать 100 млн. руб. Раньше в этот лимит также включалась стоимость НМА, но Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ такое условие отменено.

Организация должна удерживать НДФЛ у арендатора — физического лица

Организация, которая арендует имущество у гражданина, должна как налоговый агент удерживать НДФЛ с аренд-ной платы, считают в финансовом ведомстве. Интересно, что Минфин призывает также удерживать НДФЛ с платы, перечисляемой организацией за коммунальные услуги, но не все.

Под налогообложение подпадают деньги, которые от компании получает физическое лицо — арендодатель за коммунальные платежи, если их размер не зависит от фактического использования и является фиксирован-ным. Например, это может быть отопление, теплоснаб-жение, услуги домофона. Также налогом облагается пла-та физлицу за содержание и ремонт жилого помещения, текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме. НДФЛ с арендной платы и оплаты коммунальных услуг должна удержать и уплатить в бюджет компания-арендатор.

В то же время есть платежи арендатора, кото-рые не облагаются НДФЛ. Это расходы на коммуналь-ные и эксплуатационные услуги, размер которых зависит от фактического потребления (водоснабжение, электро-снабжение и газоснабжение). Оказание таких услуг обыч-но фиксируется счетчиками, и это можно легко подтвер-дить квитанциями. В этом случае компания возмещает физлицу стоимость расходов, произведенных арендато-ром исключительно в своих интересах. Поэтому облагать их НДФЛ не нужно.

Если в платежке не указан налоговый период, уплаченный налог считается переплатой

Если бухгалтер забудет указать в платежке налоговый пе-риод, за который уплачивается налог, то инспекция может зачесть данную сумму на текущую дату. В результате обра-зуется переплата, которую налоговый орган самостоятель-но зачтет на основании пункта 5 статьи 78 НК РФ.


от 07.09.2012

№ 03-04-06/8-272


от 24.08.2012

№ БС-3-11/3084


18 №11, ноябрь, 2012


Какие налоговые последствия ждут фирму из-за невнимательности бухгалтера? Вполне возможно, при-дется заплатить налоговикам лишнюю копейку. Ведь пока налоговый орган зачтет переплату, пройдет время, за кото-рое на недоплату по налогу абсолютно законно будут на-числяться пени.

Вправе ли «упрощенец» списать на расходы уплаченный НДС?

Как известно, «упрощенцы» не являются плательщиком НДС. И поэтому не обязаны выставлять счета-фактуры и взимать НДС с покупателя. Однако если вы выставите счет-фактуру с выделенным НДС (а это иногда просят сделать сами покупатели, чтобы потом поставить налог к вычету), то вам придется заплатить налог в бюджет. А можно ли в таком случае списать уплаченный НДС на расходы по УСН?

Ответ Минфина однозначный — нет. По мнению финансистов, «упрощенец» вправе списывать на расхо-ды суммы только тех налогов и сборов, которые он в силу закона обязан платить. Такой вывод сделан на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. НДС же яв-ляется налогом, от уплаты которого «упрощенцы» осво-бождены.

После переезда предпринимателя выездная проверка будет продолжена

Если индивидуальный предприниматель изменил место жительства во время выездной налоговой проверки, то ин-спекция вправе продолжить проверять налогоплательщи-ка. А предприниматели ставятся на учет по месту житель-ства. Соответственно после смены квартиры может поменяться и ИФНС, к которой прикрепляется налого-плательщик.

Минфин считает, что налоговую проверку должна продолжить та инспекция, которая начала проверку. Не-смотря на то что предприниматель в связи с переездом встал на налоговый учет в другой инспекции. Интерес-но только, как чиновники выполнят наказ Минфина, если предприниматель переберется в другой город или регион. Ведь тогда налогоплательщика и инспектора могут разде-лять сотни и даже тысячи километров.


от 21.09.2012

№ 03-11-11/280


от 05.09.2012

№ 03-02-08/80


USN-11_019_GB.indd 19USN-11_019_GB.indd 19 16.10.2012 13:23:0216.10.2012 13:23:02

20 №11, ноябрь, 2012


Предприниматели станут применять патент сразу после регистрации

Минфин решил упростить жизнь начинающим предпри-нимателям. Они смогут применять патентную систему сразу после постановки на учет. Напомним, что согласно действующим сейчас правилам гражданин сначала должен зарегистрироваться в качестве предпринимателя и только потом подать заявление на патент. Соответственно за то время, пока патент не получен, приходится платить нало-ги по общей системе налогообложения (для предпринима-теля — НДФЛ) и сдавать соответствующую отчетность.

Планируется, что поправки вступят в силу с 1 дека-бря 2012 года. То есть у начинающих предпринимателей будет время, чтобы к 1 января 2013 года встать на нало-говый учет — как раз с этого времени начнет действовать новая патентная система налогообложения, которая при-дет на смену патентной УСН.

Работодателям разрешат заключать трудовые договоры по Интернету

В скором времени гражданам, которые работают на дому, не придется приезжать в офис, чтобы заключить трудовой договор с работодателем. Сделать это можно будет через Интернет. Инициативу Минтруда, оформленную в зако-нопроект, поддержал профильный комитет Госдумы.

Законопроект призван упростить трудоустройство на удаленную работу, когда контакты между работником и работодателем происходят исключительно через Ин-тернет. Подписать трудовой договор не выходя из дома можно будет с помощью усиленной квалифицированной электронной подписи. Поэтому «помучиться» соискателю все же придется — ведь такую подпись нужно купить и по-ставить специальные программы на компьютер для ее ис-пользования. Однако в некоторых ситуациях это намного удобнее, чем приезжать в офис: ведь многие «домашние»

Что корректируется:

Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗСтадия проекта:

опубликован на сайте Мин-фина РоссииПредполагаемый срок

вступления в силу:

с 1 декабря 2012 года


Трудовой кодекс РФСтадия проекта:

готовится Госдумой к приня-тию в первом чтенииПредполагаемый срок


со дня официального опубли-кования

Проекты

USN-11_020-023_Proekty.indd 20USN-11_020-023_Proekty.indd 20 16.10.2012 13:23:4516.10.2012 13:23:45

21

Проекты

работники заключают договоры с несколькими работода-телями одновременно. К тому же часто компания нахо-дится в другом городе или даже регионе.

Бухгалтеры смогут избежать штрафов, если вовремя исправят неточности в отчетности

Статьей 15.11 КоАП РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил ведения бухучета (штраф от 2000 до 3000 руб.). Возможность освобождения от от-ветственности в случае оперативного исправления допу-щенных ошибок не предусмотрена. Минфин решил изме-нить эту ситуацию, подготовив проект федерального закона. Поправки заинтересуют «упрощенцев», которые с 2013 года будут обязаны вести бухучет.

Сейчас под грубым нарушением правил ведения бух учета понимается искажение сумм начисленных на-логов и сборов не менее чем на 10%. А также искажение любой статьи (строки) формы отчетности не менее чем на 10%. Поправки же предусматривают, что наказание не будет грозить бухгалтерам в случае добровольного ис-правления неточностей либо ошибок в отчетности. Прав-да, нужно будет не только исправить неточность, но и до-платить налоги в бюджет в случае необходимости.

Хотим обратить ваше внимание, что речь идет о штрафах по КоАП РФ, которые накладываются на конк-ретных работников. Потому как за грубое нарушение пра-вил учета доходов и расходов установлен еще штраф ста-тьей 120 НК РФ, и он взыскивается с организации.

ФСС сможет отказать страхователю в выплате пособий, если у него заблокированы счета

Органы ФСС смогут запрашивать и получать от банков сведения об остатках денежных средств на счетах страхо-вателя. Это должно помочь в выплате пособий работни-кам обанкротившихся страхователей, считают в Минтру-де, который разработал поправки в законодательство.

Сейчас органы ФСС вправе выплачивать пособия напрямую работникам, если страхователь оказался не-платежеспособен. Но ФСС в отличие от ФНС не может запрашивать информацию по счетам страхователей. По-этому фонд не в силах достоверно установить факт того,


КоАП РФСтадия проекта:

опубликован на сайте Мин-фина РоссииПредполагаемый срок





опубликован на сайте Мин-трудаПредполагаемый срок




22 №11, ноябрь, 2012


что страхователь неплатежеспособен. А раз так, ФСС не может назначать выплату, и в итоге работники остаются ни с чем и им приходится обращаться в суд.

Также на практике возникают ситуации, когда стра-хователь, имеющий задолженность по уплате налогов, обращается в ФСС за выделением средств на выплату пособий. При этом фонд не вправе запрашивать у стра-хователя документы (сведения) о применении очередно-сти списания денежных средств со счетов. В этом случае перечисленные ФСС деньги для выплаты пособий могут списываться со счета страхователя в счет погашения за-долженности по налогам. В результате фонд деньги пере-числил, а у страхователя по-прежнему отсутствуют сред-ства для выплаты пособий… Поэтому законопроектом разрешено не платить деньги в случае, если выяснится, что они уйдут, например, в налоговую, а не работникам.

Майские праздники в 2013 году будут такими же длинными, как и новогодние каникулы

Совсем недавно Госдума приняла поправки в ТК РФ: пра-вительству даны полномочия по переносу части новогод-них каникул на май. И всем стало интересно: а как мы бу-дем отдыхать и работать в 2013 году? Ясность внес Минтруд, подготовив проект постановления Правитель-ства РФ «О переносе выходных дней в 2013 году». Из до-кумента следует, что новогодние каникулы продлятся 10 дней, а майские праздники — 9.

В проекте определено, что в 2013 году будут пере-несены выходные дни:

— с субботы 5 января на четверг 2 мая; — с воскресенья 6 января на пятницу 3 мая;— с понедельника 25 февраля на пятницу 10 мая.На практике это означает, что праздник Новый год

продлится с 30 декабря (воскресенье) по 8 января (втор-ник). Напомним, в субботу 29 января мы работаем, так как она была ранее перенесена правительством на поне-дельник 31 декабря, чтобы россияне могли спокойно гото-виться к праздникам.

В мае будет сначала пять дней отдыха подряд: с 1-го (среда) по 5-е (воскресенье). А затем на День Победы еще четыре дня отдыха: с 9-го (четверг) по 12-е (воскре-сенье).


постановление Правитель-ства РФ «О переносе выход-ных дней»Стадия проекта:



не установлен


23

Проекты

Как видно из проекта, от привычного выходного в феврале в будущем году предложено отказаться. Дело в том, что 23 ф евраля выпадает на субботу и автоматиче-ски переносится на понедельник 25 февраля. Но так как за счет этого понедельника будут удлинены майские празд-ники, 25 февраля придется выйти на работу.

Срок уплаты взносов на травматизм изменится

Вскоре для работодателей будет установлена новая дата уплаты взносов на травматизм. Сейчас такие взносы пла-тятся в день выплаты зарплаты (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Минтруд предлагает ввес-ти фиксированную дату для всех страхователей — ежеме-сячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

Получается, Минтруд хочет установить для взносов на травматизм те же сроки и правила уплаты, что преду-смотрены сейчас для обычных страховых взносов. К сло-ву, порядок переноса дня уплаты будет таким же, как у страховых взносов. То есть если срок уплаты выпадет на выходной или нерабочий день, он автоматически будет перенесен на ближайший рабочий день.

Регулировать труд иностранцев будет отдельная статья ТК РФ

Минтруд предлагает ужесточить порядок найма на работу иностранцев. Регулировать труд иностранной рабочей си-лы будет отдельная статья 351.2 ТК РФ. И работодатель обязан будет прописывать в договоре с работником специ-альные условия.

Например, при устройстве на работу иностранец должен будет предъявить разрешение на временное про-живание, патент, разрешение на работу и др. Реквизиты документов необходимо будет включить в трудовой дого-вор. А если срок действия этих документов истечет и не-расторопный работник не успеет их продлить, работода-тель должен отстранить иностранца от работы.

Впрочем, Минтруд добавил и ложку меда в бочку де-гтя , вычеркнув некоторые обязательные документы из уже имеющихся в ТК РФ. Например, иностранцам не придет-ся предъявлять пенсионное свидетельство, если трудовой договор заключается на срок менее шести месяцев. Также для них отменяются документы воинского учета.







Трудовой кодекс РФСтадия проекта:



с даты официального опубли-кования


24 №11, ноябрь, 2012


Недоимку по НДФЛ налоговики должны обосновать в разрезе долга каждого сотрудника

Кто спорил:

компания, которой инспекция начислила недоимку по НДФЛ на основании данных регистров бухгалтерской отчетности

Позиция суда:

налоговики должны доказывать факт неуплаты НДФЛ ссылками на конкрет-ные первичные документы

По итогам выездной проверки инспекция доначислила фирме НДФЛ и пени почти на 1 млн. руб. Откуда взялась эта сумма, до конца непонятно. В тексте решения инспек-ции сказано, что ИФНС изучила справки 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, табели учета рабочего времени, трудовые дого-воры, приказы о приеме-увольнении и премировании, штатное расписание... Но какие это были конкретно доку-менты, не уточнила (их номера, даты и другие реквизи-ты). Недоимка была определена инспекторами расчетным путем пропорционально выданной зарплате.

Так как инспекторы не потрудились собрать доста-точной доказательной базы, суд удовлетворил требова-ние фирмы и отменил решение ИФНС. Расчетный метод определения налога не применим к НДФЛ, отметили су-дьи. А все дело в том, что по НК РФ объектом обложения НДФЛ является доход конкретного работника. Иными словами, НДФЛ — персонифицированный налог. Соот-ветственно наличие недоимки по НДФЛ можно опреде-лить исключительно на основании первичных докумен-тов. Причем не всякая первичка подойдет, а только та, где НДФЛ указан с разбивкой по сотрудникам и с датами вы-плат зарплаты.

В рассматриваемом же случае инспекция не истре-бовала первичные документы по НДФЛ. А сумму недо-имки определила на основании данных регистров бухгал-терского учета, в которых, само собой, не было разбивки

Реквизиты решения:

постановление ФАС Поволж-ского округа от 11.09.2012 № А12-23599/2011

Цена вопроса:

979 974 руб.

Судебные решения

USN-11_024-027_Sud.indd 24USN-11_024-027_Sud.indd 24 16.10.2012 13:24:1716.10.2012 13:24:17

25


по конкретным сотрудникам. Можно сказать, налогови-ки просили компанию заплатить НДФЛ из собственных средств, что запрещено законом (п. 9 ст. 226 НК РФ). Ведь как потом налоговый агент должен был удержать на-лог из зарплаты сотрудников — с кого сколько?

При таких обстоятельствах суд признал, что дело шито белыми нитками. Хотя если бы инспекция со всей серьезностью отнеслась к проверке, то, возможно, исход дела был бы иным. Но для этого ей пришлось бы про-анализировать огромный массив документов и затратить большее количество времени.

Суд запретил увольнять работников до истечения срочного трудового договора


работодатель, который не согласился с предписанием инспектора труда отменить приказ об увольнении сотрудника


если срочный трудовой договор заключен на период выполнения определенной работы, работника нельзя увольнять «в связи с истечением срока срочного трудового договора», пока эти работы не будут завершены

Компания заключила со специалистом срочный трудовой договор, в условиях которого было прописано, что он действует до завершения определенных работ, а имен-но до даты сдачи объекта. В какой-то момент работодатель разочаровался в нанятом сотруднике и решил расторгнуть договор. При этом работодателю, видимо, показалось, что будет проще уволить сотрудника в связи с истечением срока действия договора, чем за профнепригодность. И фирма пошла по простому пути.

Работник с увольнением не смирился. К тому же инспекция труда нашла в деле нестыковки. Работник был уволен по основаниям, предусмотренным пунктом 2 час-ти 1 статьи 77 ТК РФ, — в связи с истечением срока сроч-ного трудового договора. А сам договор, как мы уже зна-ем, был заключен на период сдачи объекта. К слову, то, что конкретная дата окончания такой работы не определе-на, не противоречит положениям ТК РФ, решили судьи. А вот то, что условие расторжения договора — сдача объ-екта — не наступило, судьи сочли основанием для отме-


Определение Санкт-Петер-бургского городского суда от 22.08.2012 № 33-12240


заработок, недополученный сотрудником в результате незаконного увольнения


26 №11, ноябрь, 2012


ны увольнения. Тем более, как обнаружилось в ходе суда, функции уволенного были переданы другому работнику. То есть факт незавершения работ был налицо.

С учетом этого вывод государственного инспектора труда, который счел, что трудовой договор расторгнут не-законно, суд признал правильным. Работник по решению суда будет восстановлен на работе и получит заработок за период незаконного увольнения.

Решение инспекции, написанное с ошибками, для суда не помеха


организация, которая попросила суд отменить решение налоговиков о проверке, поскольку оно было оформлено с техническими ошибками


налоговое законодательство не запрещает ИФНС исправлять ошибки в вынесенных решениях о проведении проверки

Инспекция приняла решение о проведении выездной на-логовой проверки, в котором попросила компанию предо-ставить ей нужные документы. Однако юристы компании нашли повод не исполнять решение. Основание было та-кое: в названии решения инспекторы допустили техниче-скую ошибку — вместо «решение о проведении выездной налоговой проверки» указали «решение о проведении вы-ездной налоговой проверки в связи с ликвидацией».

Интересно, что инспекция не стала открещиваться от ошибки и оперативно выпустила решение о внесении изменений в свой первоначальный документ. Причем на-логоплательщик был уведомлен об исправлении неточнос-ти — новое решение было направлено по всем известным адресам компании.

Поэтому суд не нашел оснований признать решение о проведении проверки недействительным. Один из аргу-ментов арбитров — в НК РФ отсутствуют нормы, запре-щающие налоговым органам исправлять ошибки, носящие организационно-технический характер (описки, опечат-ки, арифметические ошибки). Вдобавок инспекцией соб-людены все требования статьи 89 НК РФ при принятии решения. А значит, техническая ошибка не может повлечь признание решения недействительным.


постановление ФАС Москов-ского округа от 14.08.2012 № А40-26973/12-99-126


не известна


27


Что касается конкретной ошибки в названии ре-шения, то она не повлияла негативным образом на права и обязанности налогоплательщика, не повлекла каких-ли-бо негативных последствий и была устранена налоговым органом самостоятельно.

Плательщики страховых взносов могут рассчитывать на отсрочку


предприниматель, которому управление ПФР отказало в отсрочке по уплате взносов из-за отсутствия нормативно-правовых актов, регулирующих предоставление отсрочки


отсутствие порядка предоставления отсрочки по уплате взносов не является препятствием для ее получения

Управление ПФР направило предпринимателю требова-ние об уплате страховых взносов. Плательщик оспаривать сумму взносов не стал, но обратился в фонд с заявлением о предоставлении отсрочки сроком на шесть месяцев. В за-явлении предприниматель ссылался на временную нетру-доспособность в связи с нахождением в отпуске по уходу за ребенком. ПФР доводам предпринимателя не внял и от-казал в отсрочке, мотивируя это отсутствием соответству-ющих нормативно-правовых актов. И предпринимателю ничего не оставалось, как подать в суд.

ФАС РФ требование удовлетворил. Аргументы бы-ли следующими. В Федеральном законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ о страховых взносах сказано, что ПФР вправе предоставлять отсрочки (рассрочки) по страховым взно-сам (подп. 11 п. 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ). При этом, действительно, порядок и случаи предоставления отсроч-ки (рассрочки) по страховым взносам не утверждены. Но это не может быть препятствием в ее получении, посчитал суд. Ведь по Конституции РФ федеральные законы, а сле-довательно, и Закон № 212-ФЗ имеют прямое действие. Поэтому судьи указали, что отсутствие надлежащей проце-дуры реализации права, гарантированного законом, не мо-жет служить препятствием к реализации этого права.

Это, конечно, не значит, что ПФР не мог отказать в отсрочке, но такой отказ должен быть мотивирован.


постановление ФАС Северо-Западного ок-руга от 16.07.2012 № А21-8311/2011


9763,27 руб.


28 №11, ноябрь, 2012


По мнению региональных налоговиков...

Интересную ситуацию рассмотрело УФНС России по Свер-

дловской области. И предлагаемую ко вниманию инфор-мацию стоит взять на заметку вновь созданным компани-ям, которые еще не решили, какой режим налогообложения им выбрать. Итак, ситуация: организация была зарегист-рирована в январе 2012 года и сразу подала заявление о переходе на УСН. Однако в феврале она передумала и обратилась в налоговую инспекцию с просьбой отозвать данное заявление. И даже указала причину — контрагент отказался работать без счетов-фактур. Может ли инспек-ция запретить переходить на обычную систему налого-обложения?

Да, и будет права , отметили налоговики. Переход на «упрощенку» или возврат на иные режимы налогообло-жения осуществляется налогоплательщиками в доброволь-ном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). При этом возврат на общий режим происходит на основании уведомления налогоплательщика и не требует каких-либо разрешений от инспекции (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Однако НК РФ установлены жесткие сроки перехода на общий режим — такая процедура по желанию невозможна, если не закон-чился календарный год, являющийся налоговым периодом по УСН.

Поэтому в рассмотренном случае компания долж-на отработать на УСН до конца 2012 года, а с 1 января 2013 года она сможет перейти на обычный режим. Для этого ей потребуется направить в ИФНС специальное уве-домление до 15 января 2013 года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.

Впрочем, налоговики подсказали, что у налогопла-тельщика есть вполне легальный способ ускорить переход на ОСН. Так, компании будет запрещено применять «уп-рощенку», если по итогам отчетного периода ее доходы

…отозвать заяв-ление о переходе на УСН налогопла-тельщик не вправе (о переходе с «упрощенки»

на обычную систему нало-

гообложения)

USN-11_028-030_Region.indd 28USN-11_028-030_Region.indd 28 16.10.2012 13:25:0416.10.2012 13:25:04

29

По мнению региональных налоговиков...

превысят 60 млн. руб., либо у нее появятся филиалы, либо средняя численность работников окажется боль-ше 100 человек. Эти и другие условия, при возникно-вении которых обязательно нужно переходить с УСН на обычную систему налогообложения в середине года, приведены в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

Все, наверное, слышали, что фирмами-однодневками преимущественно управляют номинальные руководи-тели — они числятся таковыми только на бумаге. УФНС

России по Томской области еще раз напоминает о том, что, если вам предложат возглавить такую фирму за со-лидное вознаграждение, лучше отказаться.

В Управление периодически поступают обраще-ния от граждан, которые заключили с юрлицами дого-вор и разрешили тем самым использовать свои персо-нальные данные при госрегистрации. Собственники таких фирм уверяли, что чуть позже юрлицо будет переоформлено на имя настоящего директора, а но-минальный руководитель не будет иметь отношения к коммерческой деятельности. Однако позже обману-тые граждане получали письма из ИФНС с требовани-ем уплатить налоги или сдать отчетность. И открестить-ся от такой обязанности у них нет оснований. В законе о госрегистрации юридических лиц (Федеральный за-кон от 08.08.2001 № 129-ФЗ) понятие «номинальный директор» отсутствует. А признать регистрацию фир-мы недействительной может только суд.

УФНС России по Липецкой области отмечает, что срок рассмотрения жалобы налогоплательщика напрямую зависит от сути претензий. Так, жалоба на решение или действие (бездействие) инспекции должна быть рас-смотрена в течение 15 рабочих дней. Если же жалоба составлена на отказ инспекции в приеме документов либо в исправлении опечаток и ошибок, налоговики должны ответить — за 5 рабочих дней. Таковы требова-ния Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2012 № 87н.

…при регистрации фирмы ее руководи-тель не может чис-литься номинальным директором(о регистрации юридических

лиц)

…инспекции отво-дится 5 или 15 дней, чтобы ответить на пре-тензии налогопла-тельщика(о рассмотрении жалобы)


30 №11, ноябрь, 2012


Один из способов ухода от уплаты налогов — постоянная смена офисов. В этом случае налоговикам труднее досту-чаться до хитрого налогоплательщика, ведь все запросы, звонки, письма до адресата не доходят. Однако использо-вание такой схемы может привести к тому, что инспекция попросту перекроет кислород компании, заблокировав ее счета. Это подтверждает, в частности, опыт УФНС России

по Удмуртской Республике. В отчете Управления говорит-ся, что ее инспекции регулярно направляют в банки за-просы на блокировку счетов фирм, которые не проинфор-мировали ИФНС о смене места регистрации. Обычно после такой профилактики руководство фирмы приходит в инспекцию с повинной и представляет заявление на сме-ну адреса.

Напомним, юридические лица в течение трех рабо-чих дней с момента изменения прописки обязаны сооб-щить об этом в ИФНС по месту нахождения (п. 5 ст. 5 Фе-дерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Если этого не сделать, банки могут отказаться открывать новый счет клиенту или проводить операции по уже существующему счету. И это законно — такое право банкам дает пункт 5.2 статьи 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терро-ризма». А информацию о том, можно ли связаться с фир-мой по ее юридическому адресу, банки получают как раз от ФНС России.

С 1 января 2013 года применение ЕНВД станет добро-вольным. В этой связи УФНС России по Свердловской об-

ласти напоминает, что для перехода на УСН или общий режим налогообложения компания должна сняться с на-логового учета в качестве плательщика ЕНВД. А для этого в инспекцию нужно подать заявление в течение 5 рабочих дней со дня прекращения деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ). Без такого заявления обязанность по уплате ЕНВД и представлению деклараций сохраняется. Под-робнее о том, как плательщику ЕНВД отказаться от этого спецрежима и перевести вмененную деятельность на УСН, читайте на с. 76 этого номера журнала.

…с подачи на-логовиков банки закрывают счета компаний, не нахо-дящихся по юриди-ческому адресу(о внесении сведений

в ЕГРЮЛ)

…у налогоплатель-щика в 2013 году будет 5 дней, чтобы отказаться от ЕНВД(о снятии с налогового

учета)


31

Тест

Узнай больше

1Можно ли в бухучете поменять ранее

выбранный метод амортизации ос-

новного средства, которое уже исполь-

зуется?

А. Нет, нельзя.Б. Да, можно сменить с начала нового го-да.В. Можно поменять в любой момент.Г. Можно, только если такая возмож-ность предусмотрена учетной политикой по бух учету.Ответы в статье на с. 48

2Какой метод списания товаров в бух-

учете нецелесообразен при боль-

шом их ассортименте?

А. По средней себестоимости.Б. По себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО).В. По себестоимости каждой единицы.Ответы в статье на с. 34

3Может ли «упрощенец», ведущий

также и «вмененную» деятельность,

перевести ее на УСН?

А. Нет, нужно продолжать применять ЕНВД.Б. Да, но только начиная с 2014 года.В. Можно с 2013 года, но прежде нужно сняться с «вмененного» учета, подав в ин-спекцию заявление.

Г. Может с 2013 года, при этом подавать заявление о снятии с «вмененного» учета не нужно.Ответы в статье на с. 76

4В какой срок, считая с даты ре-

гистрации новой фирмы, нужно

уведомить налоговую инспекцию

о применении упрощенной системы на-

логообложения в 2013 году?

А. «Упрощенку» можно применять без ка-кого-либо уведомления.Б. Не позднее пяти рабочих дней.В. Не позднее 10 рабочих дней.Г. Не позднее 30 календарных дней.Ответы в статье на с. 72

5Магазин возвращает покупателям

деньги за неотоваренные подароч-

ные карты, купленные ими ранее. Как

это отразить в учете при упрощенной

системе налогообложения?

А. Включить сумму возврата в расход.Б. Просто вернуть деньги, налоговую ба-зу трогать нет оснований.В. На сумму возврата уменьшить доходы текущего периода.Г. На сумму возврата уменьшить доходы того периода, когда подарочная карта бы-ла продана.Ответы в статье на с. 80

Правильные ответы: 1А, 2В, 3В, 4Г, 5В.

Предлагаем вашему вниманию вопросы, ответы на которые содержатся в статьях этого номера. Надеемся, что это поможет вам проверить свои знания и не пропустить полезные для вас материалы в журнале.

USN-11_031_Test.indd 31USN-11_031_Test.indd 31 16.10.2012 13:25:4616.10.2012 13:25:46

USN-11_032-033_Alpha.indd 32USN-11_032-033_Alpha.indd 32 16.10.2012 13:27:2316.10.2012 13:27:23

USN-11_032-033_Alpha.indd 33USN-11_032-033_Alpha.indd 33 16.10.2012 13:27:2416.10.2012 13:27:24

34 №11, ноябрь, 2012

Центральный вопрос

Варианты учета имущества

Н.А. Кулюкина, эксперт журнала «Упрощенка»

Определитесь, как в бухгалтерском учете вы будете списывать сырье и материалы

Из этой статьи вы узнаете:

Как оценивать материалы и проданные товары по стоимости 1. каждой единицы

Чем средневзвешенный метод оценки запасов отличается 2. от среднескользящего

Можно ли применять метод ФИФО, если учет не позволяет 3. получать сведения о том, к каким именно партиям относятся списанные товары или материалы

Поскольку с 2013 года организациям на упрощенной сис-теме налогообложения нужно будет вести полный бухгал-терский учет, в конце этого года вам нужно выбрать метод оценки материально-производственных запасов при их списании. Этот метод вы пропишете в учетной политике для целей бухучета.

Пока вы вели лишь налоговый учет в Книге учета до-ходов и расходов, вам было достаточно списывать приоб-ретенные материалы после того, как вы оплатите их и по-лучите документы, подтверждающие покупку (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть в налоговом учете вы факти-чески могли списывать ценности на расходы по себестои-мости каждой единицы — за сколько купили, такую сумму и записали в Книгу учета.



Учетную политику для целей бухгалтерского учета должны формировать все организа-ции. Поэтому статья будет вам полезной, если вы ведете учет у юридического лица.

USN-11_034-047_SpisMater.indd 34USN-11_034-047_SpisMater.indd 34 16.10.2012 13:28:0316.10.2012 13:28:03

35


В бухгалтерском учете такой механизм претво-рить не удастся. Ведь в бухучете материалы списываются на расходы в момент их передачи в производство. До это-го они числятся на балансе. А значит, велика вероятность того, что на складе будут ценности одного вида из разных закупочных партий по отличающейся цене. И в момент списания никто не будет знать, по какой цене был куплен, например, именно этот рулон обоев. Необходим универ-сальный метод оценки ценностей при их списании. А зна-чит, вам нужно выбрать один из трех способов:

— по себестоимости каждой единицы;— по средней себестоимости;— по себестоимости первых по времени приобрете-

ния МПЗ (метод ФИФО).Такие методы оценки ценностей в бухучете предус-

мотрены пунктом 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-произ-водственных запасов».

В статье мы проанализируем каждый из них и выяс-ним, какой метод для каких ситуаций предпочтительнее. Результат исследования наглядно представлен на схеме.

Вы можете выбрать метод оценки по стоимости

единицы запасов. Тогда будете знать

точную сумму себестоимости

списанных товаров или материалов.

А значит, сможете сформировать

реальные показатели

бухгалтерской отчетности

Вам лучше выбрать метод оценки запасов по средней

стоимости. Тогда, несмотря на постоянные

колебания цен, вы сможете стабилизировать размер

себестоимости. Однако в этом случае данные о стоимости запасов получаются

усредненными

Вы используете большой ассортимент товаров или материалов и при этом закупочные цены часто меняются то вниз, то вверх?

Если цены закупок стабильно растут, а вы продаете товары или списываете материалы в порядке их приобретения,

вам лучше выбрать метод ФИФО. В этом случае

запасы будут оцениваться по наименьшей стоимости,

что приведет к максимальной величине бухгалтерской

прибыли

Да

Да

Нет

Нет

Вы производите продукцию из ограниченного перечня сырья и материалов либо продаете товары небольшого ассортимента?

Схема

Выбор метода оценки товарно-материальных ценностей при списании их

в бухгалтерском учете


36 №11, ноябрь, 2012


Каждый предмет списывается по своей индивидуальной стоимостиСуть метода. Материалы и товары списываются имен-но по той себестоимости, по которой они были приня-ты к учету. Для этого вы должны стоимость каждой пар-тии учитывать отдельно. Данный вариант обязателен для оценки:

— материалов, которые используются в особом по-рядке (драгоценных металлов и камней, радиоактивных веществ и др.);

— запасов, которые не могут обычным образом за-менять друг друга.

В отношении других видов ценностей данный метод вы можете использовать по желанию.

Выбирая этот метод учета, нужно не забыть и про транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Для того чтобы их включить в стоимость материалов, нужно вы-брать один из двух способов и прописать его в учетной политике о бухгалтерском учете. Эти способы прописа-ны в пункте 74 Методических указаний по бухучету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания).

Первый способ целесообразно использовать, если можно четко определить, какая сумма понесенных ТЗР от-носится к той или иной партии ценностей. В этом случае в себестоимость включаются все расходы, связанные с по-купкой товаров и материалов. Ее можно исчислить по сле-дующей формуле:

Второй способ применяется, когда нельзя точно ус-тановить, какая доля ТЗР относится к каждой конкретной партии. Себестоимость в этом случае определяется иначе. В нее входит только стоимость товаров и материалов, ука-занная в договоре. Транспортные и иные расходы, связан-ные с покупкой материально-производственных запасов, учитываются отдельно. В бухгалтерском учете и покупную стоимость запасов, и транспортные расходы можно отра-жать на счете 10 «Материалы», но на разных субсчетах. При отпуске МПЗ в производство разница между факти-

Метод № 1

Себестоимость списываемых

запасов= Стоимость МПЗ,

указанная в договоре + Сумма, затраченная на доставку МПЗ +

Сумма иных расходов, связанных

с покупкой МПЗ


37


ческими расходами по приобретению и покупной ценой распределяется пропорционально договорной стоимости отпущенных материалов.

Пример 1. Расчет себестоимости с распределением

транспортно-заготовительных расходов

ООО «Тирамису» применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Списываемое в производство сы-рье оценивается по стоимости каждой единицы. При этом договорная стоимость сырья учитывается на одном субсчете счета 10 «Материалы», а транспортные расходы, связанные с покупкой сырья, — на другом.

На начало сентября 2012 года в учете числится остаток сахарного песка — 40 кг по цене 17 руб./кг и муки — 12 кг по цене 8 руб./кг. Остаточная сумма транспортных расходов равна 200 руб. В сентябре компания приобрела:

1) муку — 200 кг по цене 10 руб./кг;2) сахарный песок — 150 кг по цене 20 руб./кг.Общие расходы по доставке составили 1000 руб.В течение месяца на производство было отпуще-

но 10 кг муки по цене 8 руб./кг и 75 кг по цене 10 руб./кг, а также 27 кг сахарного песка по цене 17 руб./кг и 30 кг по цене 20 руб./кг. Отразим указанные операции в бухгалтер-ском учете.

Для начала нужно определить процент транспортных расхо-дов, а затем исчислить их сумму, увеличивающую стоимость сырья, отпущенного в производство. Все расчеты представ-лены в табл. 1 на с. 38.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы» субконто

«Сахарный песок» КРЕДИТ 60

— 3000 руб. (20 руб./кг × 150 кг) — отражено поступле-ние сахарного песка;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы» субкон-

то «Мука» КРЕДИТ 60

— 2000 руб. (10 руб./кг × 200 кг) — отражено поступле-ние муки;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Транспортные расходы по до-

ставке сырья» КРЕДИТ 60

— 1000 руб. — отражены расходы, связанные с достав-кой сырья;

Есть нюанс

Оценивая списываемые материалы по себестоимости каждой единицы, вы можете в их стоимость включать все расходы, связанные с по-купкой. Либо транспортно-заготовительные расходы учитывать отдельно.


38 №11, ноябрь, 2012


ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материа-

лы» субконто «Сахарный песок»

— 1059 руб. (17 руб./кг × 27 кг + 20 руб./кг × 30 кг) — отпущен в производство сахарный песок;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материа-

лы» субконто «Мука»

— 830 руб. (8 руб./кг × 10 кг + 10 руб./кг × 75 кг) — от-пущена в производство мука;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Транспортные

расходы по доставке сырья»

— 392,53 руб. — списаны на затраты транспортные расходы, относящиеся к сырью, отпущенному в сентябре в производство.

Резюме. Метод оценки по стоимости каждой еди-ницы удобен организациям, которые производят продук-цию из ограниченного перечня сырья и материалов либо торгуют небольшим ассортиментом товаров. При таких обстоятельствах проще организовать учет таким образом, чтобы была возможность отследить, запасы из какой пар-тии отпущены в производство. Безусловным плюсом это-го метода является то, что отпущенные МПЗ списывают-ся именно по тем ценам, по которым они были приняты к учету. А значит, у вас будут абсолютно точные сведения

Для справки

Метод оценки запасов по стоимости каждой едини-цы позволяет получать точ-ные сведения о себестоимос-ти списанных в производство материалов и проданных товаров.

Таблица 1

Расчет транспортных расходов, относящихся к сырью, отпущенному в сентябре

в производство

Содержание Договорная стоимость приобретенного сырья

Сумма транспортных расходов

Остаток по состоянию на 1 сентября 2012 года

776 руб.(17 руб./кг × 40 кг + 8 руб./кг × 12 кг)

200 руб.

Поступило в сентябре 5000 руб.(10 руб./кг × 200 кг + 20 руб./кг × 150 кг)

1000 руб.

Всего числится 5776 руб.(776 руб. + 5000 руб.)

1200 руб.(200 руб. + 1000 руб.)

Процент транспортных расходов

— 20,78%(1200 руб. : 5776 руб. × 100)

Списано в сентябре 1889 руб.(8 руб./кг × 10 кг + 10 руб./кг × 75 кг + + 17 руб./кг × 27 кг + 20 руб./кг × 30 кг)

392,53 руб.(1889 руб. × 20,78%)

Остаток по состоянию на 1 октября 2012 года

3887 руб.(5776 руб. – 1889 руб.)

807,47 руб.(1200 руб. – 392,53 руб.)


39


о себестоимости списанных материалов и проданных то-варов. С их помощью вы сможете сформировать реальные показатели бухгалтерской отчетности без каких-либо ус-реднений или отклонений.

Ценности списываются по средней стоимостиСуть метода. Рассматриваемый метод оценки МПЗ опи-сан в пункте 18 ПБУ 5/01 и пункте 75 Методических ука-заний. Среднюю себестоимость приобретения определя-ют не по всем товарам и материалам сразу, а по каждому виду запасов отдельно. При этом вы можете выбрать один из следующих способов оценки: средневзвешенный или среднескользящий (п. 78 Методических указаний).

При варианте взвешенной оценки средняя стои-мость товаров и материалов исчисляется за весь месяц. То есть в расчет нужно включить количество и стоимость запасов на начало месяца и все поступления за отчетный месяц. Средневзвешенную стоимость определенного вида МПЗ вы можете рассчитать по следующей формуле:

Средневзвешен-ная стоимость определенного

вида МПЗ за месяц

=

Стоимость остатка МПЗ

определенного вида на начало

месяца

+

Стоимость МПЗ

определенного вида,

поступивших в течение

месяца

:

Количество МПЗ


имеющихся на начало

месяца

+


данного вида,

поступивших в течение

месяца

После того как вы рассчитали средневзвешенную стоимость по каждому виду запасов, вам нужно найти се-бестоимость проданных товаров либо отпущенных в про-изводство материалов и сырья. Для этого воспользуйтесь формулой:

Себестоимость запасов определенного

вида, проданных или отпущенных в производство

=Средневзвешенная стоимость запасов

определенного вида×

Количество запасов данного вида, отпущенных в текущем месяце в производство, проданных или

использованных для хозяйственных нужд

Обратите внимание, что в расчете участвует коли-чество МПЗ, поступивших и списанных или выбывших в течение всего месяца. Получается, вы сможете узнать себестоимость отпущенных и проданных запасов только после окончания месяца.

Метод № 2


40 №11, ноябрь, 2012


Пример 2. Расчет себестоимости проданных товаров,

которые оцениваются средневзвешенным методом

ООО «Скрепка», торгующее канцтоварами, применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Продавае-мые товары оцениваются по средней стоимости методом взвешенной оценки. На 1 сентября 2012 года у организации числится в наличии остаток товаров:

— 50 коробок цветных карандашей стоимостью 24 руб. каждая;

— 30 ластиков стоимостью 12 руб. за штуку.В сентябре компания приобрела:1) 10-го числа — 20 коробок цветных карандашей

стоимостью 27 руб. каждая и 40 ластиков стоимостью 14 руб. за штуку;

2) 19-го числа — 30 коробок цветных карандашей стои-мостью 21 руб. каждая;

3) 25-го числа — 50 ластиков стоимостью 9 руб. за штуку.

Всего в сентябре было продано 75 коробок цветных карандашей и 105 ластиков. Определим среднюю покупную стоимость товаров и стоимость оставшейся продукции.

Цветные карандаши. Стоимость остатка на 1 сентября равна 1200 руб. (24 руб./кор. × 50 кор.). Всего в течение месяца было приобретено карандашей на сумму 1170 руб. (27 руб./кор. × 20 кор. + 21 руб./кор. × 30 кор.). Средняя стоимость приобретения карандашей — 23,7 руб./кор. [(1200 руб. + 1170 руб.) : (50 кор. + 20 кор. + 30 кор.)]. Общая покупная стоимость карандашей, реали зованных в сентябре, равна 1777,5 руб. (23,7 руб./кор. × 75 кор.). По состоянию на 1 октября в наличии осталось 25 коробок (50 кор. + + 20 кор. + 30 кор. – 75 кор.) общей средней стоимостью 592,5 руб. (1200 руб. + 1170 руб. – 1777,5 руб.).

Ластики. Стоимость остатка на 1 сентября равна 360 руб. (12 руб./шт. × 30 шт.). Всего в течение месяца было приобретено ластиков на сумму 1010 руб. (14 руб./шт. × × 40 шт. + 9 руб./шт. × 50 шт.). Средняя стоимость приоб-ретения составляет 11,42 руб./шт. [(360 руб. + 1010 руб.) : : (30 шт. + 40 шт. + 50 шт.)]. Общая покупная стоимость ластиков, реализованных в сентябре, равна 1199,1 руб. (11,42 руб./ шт. × 105 шт.). На 1 октября в наличии осталось 15 шт. (30 шт. + 40 шт. + 50 шт. – 105 шт.) общей средней сто-имостью 170,9 руб. (360 руб. + 1010 руб. – 1199,1 руб.).

Суть вопроса

Решив списывать запасы по средней себестоимости, рассчитывайте ее по каждому виду или группе товаров и материалов.


41


В бухгалтерском учете бухгалтер ООО «Скрепка» дол-жен сделать следующие проводки:

10 сентября 2012 годаДЕБЕТ 41 субсчет «Цветные карандаши»

КРЕДИТ 60

— 540 руб. (27 руб./кор. × 20 кор.) — отражено приоб-ретение карандашей;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Ластики» КРЕДИТ 60

— 560 руб. (14 руб./шт. × 40 шт.) — отражено приобре-тение ластиков;

19 сентября 2012 годаДЕБЕТ 41 субсчет «Цветные карандаши»

КРЕДИТ 60

— 630 руб. (21 руб./кор. × 30 кор.) — отражено приоб-ретение карандашей;

25 сентября 2012 годаДЕБЕТ 41 субсчет «Ластики» КРЕДИТ 60

— 450 руб. (9 руб./шт. × 50 шт.) — отражено приобре-тение ластиков;

30 сентября 2012 годаДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»

КРЕДИТ 41 субсчет «Цветные карандаши»

— 1777,5 руб. — списана стоимость карандашей, про-данных в сентябре;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»

КРЕДИТ 41 субсчет «Ластики»

—1199,1 руб. — списана стоимость ластиков, реализо-ванных в сентябре.

Вариант скользящей оценки предполагает, что сред-няя стоимость запасов определяется не по завершении ме-сяца, а непосредственно в момент их продажи или отпуска в производство. Поэтому в расчет нужно включать коли-чество и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступле-ния до момента списания. А значит, формула будет такой:

Среднескользящая стоимость

определенного вида МПЗ

=

Стоимость остатка МПЗ

определенного вида на начало

месяца

+

Стоимость МПЗ определенного

вида, поступивших

с начала месяца

до момента списания

:



имеющихся на начало месяца

+

Количество МПЗ данного

вида, поступивших

с начала месяца

до момента списания


Средняя себестоимость запасов рассчитывается на конец каждого месяца (взвешенный способ) либо на момент списания ценнос-тей (скользящий способ).


42 №11, ноябрь, 2012


Себестоимость проданных товаров или списанных в производство материалов в этом случае можно вычис-лить так:

Как видим, при использовании варианта скользящей оценки не нужно ждать окончания месяца, чтобы исчис-лить себестоимость списанных запасов. Однако данный метод сложнее, чем способ средневзвешенной оценки. Так как стоимость единицы материально-производствен-ных запасов придется рассчитывать не один раз в месяц, а на каждую дату продажи или отпуска в производство. Бо-лее того, применение скользящей оценки нужно экономи-чески обосновать. К тому же потребуются соответствую-щие средства вычислительной техники. Такие требования указаны в пункте 78 Методических указаний. Получается, указав способ скользящей оценки в бухгалтерской учет-ной политике, вы должны обозначить причину, по которой его выбрали. Например, вы можете предпочесть имен-но его, если вам необходимо иметь ежедневные сведения о себестоимости реализованных товаров или списанных материалов и отпущенного в производство сырья.

Резюме. Метод оценки сырья и материалов по сред-ней стоимости чаще других используется организациями. Потому что при большом ассортименте товаров или боль-шой номенклатуре сырья и материалов он упрощает бух-галтерский учет. Особенно данный метод хорош при рез-ких колебаниях закупочных цен — с его помощью вы сможете стабилизировать размер себестоимости матери-ально-производственных запасов. И частое изменение цен никак не скажется на величине финансовых показателей компании. Однако при всех положительных моментах есть и отрицательные. Рассчитывать каждый раз среднюю себестоимость вручную тяжело. А значит, у организации должна быть компьютерная программа, которая смогла бы производить необходимые расчеты автоматически. Кроме того, метод оценки запасов по средней стоимости искажа-ет реальные данные о себестоимости товаров, сырья и ма-териалов.

Себестоимость запасов определенного вида,

проданных или отпущенных в производство

=

Среднескользящая стоимость запасов

определенного вида

×

Количество запасов данного вида, отпущенных в этот день

в производство, проданных или использованных для хозяйственных

нужд


Для применения метода оценки запасов, скорее всего, потребуется програм-ма, производящая сложные расчеты автоматически.


43


Запасы оцениваются по стоимости первых партий закупок (ФИФО)Суть метода. Порядок оценки запасов методом ФИФО установлен в пункте 19 ПБУ 5/01 и пункте 76 Методи-ческих указаний. В этом случае материалы и товары спи-сываются в той последовательности, в которой они были приобретены. Например, у вас имеется остаток по сырью и в течение месяца вы закупили несколько партий такого же сырья. Применяя метод ФИФО, при их отпуске в про-изводство вы должны будете сначала списать все сырье из остатка, затем сырье из первой партии, затем из второй и т. д. Таким образом, сырье, которое останется не списан-ным на конец месяца, вы оцените по фактической себесто-имости последних по времени закупок.

Используя метод ФИФО, вы можете оценивать се-бестоимость запасов взвешенным либо скользящим спо-собом. Вариант взвешенной оценки означает, что стои-мость проданных товаров и списанных материалов, а также остатка исчисляется сразу за весь месяц, то есть по его окончании. При этом алгоритм расчетов может быть прямым или обратным. Прямой способ оценки себестои-мости возможен, только когда имеются точные сведения о том, к каким именно партиям относятся списанные това-ры и к каким оставшиеся на конец месяца.

Пример 3. Прямой расчет себестоимости проданных

товаров методом ФИФО

ООО «Электроник», торгующее компьютерными играми, применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объ-еме. Проданные товары оцениваются по стоимости первых по времени приобретения взвешенным методом прямым расчетным путем. По состоянию на 1 сентября 2012 года на складе компании числится 3 игровые приставки PlaySta-tion общей стоимостью 19 500 руб. В сентябре организация приобрела 30 аналогичных приставок:

— первая партия — 18 штук стоимостью 136 080 руб.;— вторая партия — 12 штук стоимостью 83 160 руб.Всего в сентябре было продано 28 приставок. Опреде-

лим их себестоимость.

Сначала бухгалтер ООО «Электроник» должен списать 3 приставки стоимостью 19 500 руб., потом 18 приставок стоимостью 136 080 руб. и затем 7 приставок стоимос-

Метод № 3

Памятка

При методе ФИФО списыва-емые запасы оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй, тре-тьей и т. д. Остаток на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени закупок.


44 №11, ноябрь, 2012


тью 48 510 руб. (83 160 руб. : 12 шт. × 7 шт.). Общая се-бестоимость проданных приставок составит 204 090 руб. (19 500 руб. + 136 080 руб. + 48 510 руб.). Эту сумму в конце месяца следует списать со счета 41 «Товары» в дебет субсче-та 90-2 «Себестоимость продаж».

Остаток игровых приставок на 1 октября 2012 года составляет 5 штук (33 шт. – 28 шт.) по цене 6930 руб./шт. (83 160 руб. : 12 шт.).

При обратном методе расчетов сначала определя-ется остаток запасов на конец месяца по цене последних по времени приобретения и только затем рассчитывается себестоимость реализованных товаров или отпущенных в производство материалов. Для этого используют следу-ющую формулу:

Пример 4. Обратный расчет себестоимости проданных

товаров методом ФИФО

Воспользуемся условиями примера 3, немного изменив их. Проданные товары ООО «Электроник» оценивает по стоимос-ти первых по времени приобретения взвешенным методом обратным расчетным путем. Все показатели оставим пре-жние. Рассчитаем себестоимость проданных игровых приста-вок PlayStation.

Определим количество оставшихся приставок на 1 октября 2012 года. Это 5 штук (3 шт. + 30 шт. – 28 шт.). Себестои-мость остатка рассчитаем по цене последней приобретенной партии. Она равна 34 650 руб. (83 160 руб. : 12 шт. × 5 шт.). Себестоимость проданных игровых приставок составит 204 090 руб. (19 500 руб. + 136 080 руб. + 83 160 руб. – – 34 650 руб.).

При необходимости организация может, исполь-зуя метод ФИФО, оценивать себестоимость скользящим способом. Напомним, применение данного способа нуж-но экономически обосновать в учетной политике. В этом случае стоимость товаров или материалов определяют не-посредственно в момент их реализации или отпуска в про-изводство.

Себестоимость списанных запасов = Стоимость остатка

на начало месяца + Стоимость запасов, поступивших за месяц – Стоимость остатка

на конец месяца

Памятка

Применяя метод ФИФО, вы можете рассчитывать себестоимость списанных за-пасов в конце месяца (взве-шенная оценка) либо на дату каждой продажи или каждого отпуска в производство (скользящая оценка).


45


Пример 5. Расчет себестоимости списываемых материалов,

которая определяется методом ФИФО с помощью

скользящей оценки

ООО «Кулинар», торгующее пирожными собственного произ-водства, применяет упрощенную систему налогообложения и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Себестоимость списываемых в производство материально-производствен-ных запасов определяется методом ФИФО с помощью сколь-зящей оценки. Движение сырья в течение сентября 2012 года представлено в табл. 2.

Стоимость муки, передаваемой в производство, бухгалтер организации рассчитывает на каждую дату от-пуска. В первый раз было передано в производство 62 кг муки 12 сентября. Согласно методу ФИФО это количество складывается из остатка сырья на начало месяца и 32 кг муки из партии, поступившей 11 сентября. Значит, общая стоимость сырья, переданного в производство 12 сентября, равна 622 руб. (270 руб. + 11 руб./кг × 32 кг). На 13 сентября в организации числится остаток муки из партии, приобретен-ной 11 сентября. Его общая стоимость составляет 418 руб. (11 руб./кг × 38 кг).

Следующая партия муки в количестве 68 кг отпуще-на в производство 29 сентября. Считается, что эта партия состояла из имеющегося остатка на 13 сентября (из муки, приобретенной 11 сентября), а также из сырья, поступившего

Таблица 2

Хозяйственные операции ООО «Кулинар» в течение сентября 2012 года

Дата Содержание хозяйствен-ной операции

Количество муки, кг

Покупная стоимость за кг, руб.

Общая стоимость, руб.

— Остаток муки на 1 сентября 30 9 270

11.09 Покупка муки 70 11 770

12.09 Отпуск муки в производство 62 ? ?

— Остаток муки на 13 сентября 38(30 + 70 – 62)

Х ?

27.09 Покупка муки 20 12 240

28.09 Покупка муки 30 10 300

29.09 Отпуск муки в производство 68 ? ?

— Остаток муки по состоянию на 30 сентября

20(38 + 50 – 68)

Х ?


46 №11, ноябрь, 2012


27 сентября и 10 кг муки из последней партии. Стоимость сы-рья, переданного в производство, равна 758 руб. (418 руб. + + 240 руб. + 10 руб./кг × 10 кг).

Стоимость остатка формируется из последней партии, приобретенной 28 сентября. Получается, что считать ее сле-дует по цене 10 руб./кг. Таким образом, на 1 октября в ор-ганизации имеется остаток муки на общую сумму 200 руб. (10 руб./кг × 20 кг).

Как видим, порядок расчета себестоимости матери-ально-производственных запасов взвешенным способом значительно отличается от варианта скользящей оценки. Тем не менее независимо от того, какой из способов вы выберите, конечная списываемая сумма товаров, материа-лов и сырья будет одинаковой.

Резюме. Себестоимость запасов, сформированная по правилам метода ФИФО, как правило, совпадает с ре-альной. Такой метод особенно удобен компаниям, кото-рые продают товары или списывают сырье и материалы в порядке их приобретения. В бухгалтерском учете ме-тод ФИФО эффективен при стабильно растущих ценах. В этом случае товары, сырье и материалы будут оцени-ваться по наименьшей стоимости. А это приведет к макси-мальной величине бухгалтерской прибыли и наибольшим размерам дивидендов.

Оценивая запасы по стоимости единицы, вы можете в себестоимость включать все расходы, связанные с покупкой товаров и материалов. Если же невозмож-но определить, какая сумма затрат относится к конкретной партии, включите в себестоимость лишь договорную стоимость запасов, а транспортные расхо-ды учитывайте отдельно.

При взвешенной оценке средняя себестоимость рассчитывается исходя из всех поступлений за месяц. А при скользящей оценке в расчет включаются только запасы, поступившие до момента списания материалов или продажи товаров.

Метод ФИФО можно использовать даже в том случае, когда организация не знает, к каким именно партиям относятся списываемые запасы. В этом случае сначала определяется остаток ценностей на конец месяца по цене пос-ледних закупок. А затем уже рассчитывают себестоимость списанных товаров и материалов.

Нюансы, требующие особого внимания


47


На заметку

Почему «упрощенцам» не удастся сблизить бухгалтерский

и налоговый учет материалов

Проданные товары и списанные материалы в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, можно оценивать методом ФИФО, по средней себестои-мости или по себестоимости единицы (подп. 2 п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 и п. 8 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в налоговом учете можно применять метод ЛИФО. Обычно в бухгалтерском и налоговом учете используется один и тот же метод оцен-ки. По этой причине метод ЛИФО не популярен, так как в бухучете его применять нельзя. Однако «упрощенцы» не смогут сблизить два учета, даже если будут и там и там оценивать запасы одинаковым методом. А все из-за разных условий списа-ния ценностей на расходы. В бухучете товары должны быть проданы, а материалы отпущены в производство. В налоговом же учете одной реализации недостаточ-но. Нужно, чтобы стоимость товаров была оплачена поставщику. А вот затраты на покупку материалов можно отразить в расходах сразу после оплаты. При этом ждать списания в производство не требуется. Получается, при УСН выбор одного и того же метода оценки в налоговом и бухгалтерском учете себя не оправдывает. В любом случае стоимость запасов будет отражена в двух учетах в разное время.


48 №11, ноябрь, 2012



Н.А. Кулюкина, эксперт журнала «Упрощенка»

Четыре метода амортизации основных средств в бухучете: какой выбрать?


Можно ли изменить способ амортизации основных средств, 1. уже введенных в эксплуатацию

Почему при выборе метода уменьшаемого остатка основное 2. средство не удается за время службы самортизировать полностью

Имеет ли смысл при УСН сближать бухгалтерский и налоговый учет 3. основных средств

Начислять амортизацию основных средств по правилам бухгалтерского учета должны все организации, применя-ющие упрощенную систему налогообложения, и это ни-как не связано с необходимостью перейти на полный бух-галтерский учет со следующего года. Ведь величина остаточной стоимости основных средств и нематериаль-ных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, является одним из критериев, дающих право на применение упрощенной системы. Напомним, лимит стоимости составляет 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Соответственно всем фирмам на «уп-рощенке» нужно начислять амортизацию и следить за соб-людением ограничения. А вот индивидуальные предпри-ниматели рассчитывать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов не должны, так как их



Способ расчета «упрощенно-го» налога не влияет на бух-галтерский учет основных средств. А значит, вам нужно начислять амортизацию по общеустановленным правилам.

USN-11_048-058_Amort.indd 48USN-11_048-058_Amort.indd 48 16.10.2012 16:06:1716.10.2012 16:06:17

49


данное ограничение не касается. К тому же от ведения бухгалтерского учета они освобождены.

Совсем скоро вы будете составлять учетную поли-тику в целях бухгалтерского учета на 2013 год. Кто-то, ве-роятно, будет это делать впервые. И мы хотим напомнить вам, что, оформляя этот документ, вы можете выбрать один из четырех способов начисления амортизации ос-новных средств.

Организации на обычной системе налогообложе-ния чаще всего для того, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, выбирают линейный метод начисления амортизации. Поскольку этот метод можно применять и там и там. Однако «упрощенцы» в налоговом учете амор-тизацию не начисляют, а списывают эти объекты на рас-ходы по особым правилам. Поэтому тем, кто применяет упрощенную систему, совсем не обязательно выбирать линейный способ амортизации основных средств в бух-учете.А можно обратить внимание на другие способы. Все они перечислены в пункте 18 ПБУ 6/01, утвержден-ного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01).

Однако помните, что изменить способ начисления амортизации по уже эксплуатируемым объектам нельзя. Поэтому в бухгалтерской учетной политике на 2013 год вы можете указать, что амортизация по основным средс-твам, приобретенным до 1 января 2013 года, начисляется тем способом, который был установлен при их вводе в экс-плуатацию. А те объекты, которые будут приняты к бух-галтерскому учету уже после 1 января 2013 года, можно списывать другим методом. Итак, давайте посмотрим, ка-ков же выбор…

Линейная амортизацияАлгоритм расчетов. При линейном методе первоначаль-ная стоимость основного средства списывается одинако-выми частями в течение всего срока полезного использо-вания. Ежемесячную сумму амортизационных отчислений вы можете рассчитать следующим образом.

1. Определите годовую норму амортизации в про-центах:

Годовая норма амортизации = 100% : Срок полезного использования

Памятка

Если вы уже начали амор-тизировать объект, способ амортизации для него поме-нять нельзя.

Метод № 1


50 №11, ноябрь, 2012


2. Исчислите ежегодную сумму амортизации:

3. Рассчитайте ежемесячные амортизационные от-числения:

Пример 1. Расчет суммы амортизационных отчислений

линейным методом

ООО «Незабудка», применяющее упрощенную систему на-логообложения, в августе 2012 года приобрело, оплатило и отразило в составе основных средств ленточный конвейер. Его первоначальная стоимость — 115 500 руб., а срок по-лезного использования — 4 года. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации линейным методом.

Годовая норма амортизации равна 25% (100% : 4 года), а ежегодные амортизационные отчисления — 28 875 руб. (115 500 руб. × 25%). Исчислим ежемесячную сумму аморти-зации. Она составит 2406,25 руб. (28 875 руб. : 12 мес.). Ленточный конвейер принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию в августе 2012 года. Полностью его стои-мость будет погашена в августе 2016 года. Значит, амортиза-цию следует начислять с 1 сентября 2012 года по 1 августа 2016 года включительно.

Плюсы и минусы. Одно из главных преимуществ линейного метода начисления амортизации — его просто-та. Судите сами. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется один раз и в последующие пери-оды не меняется. С экономической точки зрения данный метод начисления амортизации целесообразно применять для объектов, которые в течение всего установленного срока полезного использования выполняют одинаковый объем работ. Однако на практике такие основные средс-тва встречаются редко. Обычно к концу срока службы имущество работает хуже или вовсе ломается. Линейный же метод начисления амортизации не учитывает мораль-ный и физический износ.

Ежегодная сумма амортизации = Первоначальная

стоимость × Годовая норма амортизации

Ежемесячная сумма амортизации = Ежегодная сумма амортизации : 12


Линейный способ амортиза-ции самый простой, так как ежемесячно списывается одна и та же сумма. Она рассчитывается один раз при вводе в эксплуатацию и в дальнейшем не меняется.


51


Амортизация проводится путем уменьшения остаточной стоимостиАлгоритм расчетов. В этом случае годовая сумма амор-тизационных отчислений зависит от остаточной стоимос-ти основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, увеличенной на коэффициент ускорения. Размер коэффициента вы устанавливаете самостоятельно и отражаете в учетной политике. При этом его величина не может быть больше 3. Получается, что ежемесячную сумму амортизации вы должны ежегодно определять сле-дующим образом.

1. Определите годовую норму амортизации в про-центах:

Годовая норма амортизации = 100% : Срок полезного

использования × Коэффициент ускорения

2. Рассчитайте остаточную стоимость объекта на на-чало отчетного года:

Остаточная стоимость объекта на начало отчетного года = Первоначальная

стоимость объекта – Начисленная сумма амортизационных отчислений за предыдущие годы службы

В первый год службы основного средства годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта.

3. Исчислите годовую сумму амортизационных от-числений:

Годовая сумма амортизационных отчислений = Остаточная стоимость объекта в отчетном

году (в первый год — первоначальная) × Годовая норма амортизации

4. Определите ежемесячную сумму амортизации:

Ежемесячная сумма амортизации = Годовая сумма амортизационных отчислений : 12

Обратим внимание на важный момент. Если дейс-твовать в соответствии с установленным в пункте 19 ПБУ 6/01 порядком и рассчитывать амортизационные от-числения по приведенным формулам, то основное средс-тво к концу срока службы останется недоамортизиро-ванным. То есть за весь срок полезного использования

Метод № 2


52 №11, ноябрь, 2012


начисленная сумма амортизации окажется меньше, чем первоначальная стоимость основного средства. При этом в ПБУ 6/01 не сказано, как решить сложившуюся пробле-му. Мы можем предложить вам два варианта списания не-погашенной части первоначальной стоимости, так назы-ваемой ликвидационной стоимости. Выбрав один из них, закрепите его в бухгалтерской учетной политике органи-зации.

Вариант № 1: ликвидационная стоимость продол-жает амортизироваться в течение какого-то времени пос-ле окончания срока полезного использования. В этом слу-чае вы должны дополнительно установить в учетной политике количество месяцев, в течение которых будете равными долями списывать непогашенную часть первона-чальной стоимости объекта. Однако, на наш взгляд, не-правильно амортизировать основное средство после того, как срок его полезного использования истек. Тем не ме-нее в ПБУ 6/01 сказано, что амортизация продолжается до полного погашения стоимости (п. 21 ПБУ 6/01). Поэ-тому вы можете воспользоваться данным вариантом и за-крепить его в учетной политике.

Вариант № 2: в последний год срока полезного ис-пользования основного средства списывается вся оста-точная стоимость. То есть рассчитывать годовую сумму амортизационных отчислений в последний раз не нужно. В течение 12 последних месяцев равномерно амортизиру-ется вся остаточная стоимость объекта.

Пример 2. Расчет суммы амортизации методом

уменьшаемого остатка

ООО «Скороход», применяющее УСН, в августе 2012 года приобрело и отразило в составе основных средств морозиль-ную камеру первоначальной стоимостью 67 300 руб. Срок полезного использования установили равный 4 годам. Коэф-фициент ускорения — 1,5. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации методом уменьшаемого остатка при условии, что согласно учетной политике в последний год вся оста-точная стоимость без расчета годовой суммы амортизации списывается равными долями.

Годовая норма амортизации морозильной камеры равна 25% (100% : 4 года), а с учетом установленного коэффициента ускорения — 37,5% (25% × 1,5).

Есть нюансы

Амортизация методом уменьшаемого остатка не позволяет полностью списать первоначальную сто-имость основного средства в течение срока полезного использования.


53


В первый год эксплуатации амортизационные от-числения будем исчислять исходя из первоначальной стоимости основного средства. Сумма амортизации мо-розильной камеры за первый год составит 25 237,5 руб. (67 300 руб. × 37,5%). С 1 сентября 2012 года по 1 августа 2013-го ежемесячно нужно списывать по 2103,125 руб. (25 237,5 руб. : 12 мес.).

Остаточная стоимость основного средства на начало второго год равна 42 062,5 руб. (67 300 руб. – 25 237,5 руб.). Годовая сумма амортизации морозильной камеры — 15 773,44 руб. (42 062,5 руб. × 37,5%). Ежемесячные аморти-зационные отчисления, отражаемые с 1 сентября 2013 года по 1 августа 2014-го, составят 1314,45 руб. (15 773,44 руб. : : 12 мес.).

Остаточная стоимость основного средства на на-чало третьего года равна 26 289,06 руб. (67 300 руб. – – 25 237,5 руб. – 15 773,44 руб.). Сумма амортизации морозильной камеры за третий год составит 9858,4 руб. (26 289,06 руб. × 37,5%). С 1 сентября 2014 года по 1 августа 2015-го ежемесячно бухгалтер ООО «Скороход» будет списы-вать по 821,53 руб. (9858,4 руб. : 12 мес.).

Четвертый год пользования морозильной камерой последний. Поэтому рассчитывать сумму амортизации за этот год не нужно. Ежемесячная амортизация будет начисляться исходя из всей остаточной стоимости основного средства, которая равна 16 430,66 руб. (67 300 руб. – – 25 237,5 руб. – 15 773,44 руб. – 9858,4 руб.). Ежемесячные амортизационные отчисления, отражаемые с 1 сентября 2015 года по 1 августа 2016-го, составят 1369,22 руб. (16 430,66 руб. : 12 мес.).

Плюсы и минусы. Полезность и производитель-ность большинства основных средств вначале выше, чем в последующие годы. А метод уменьшаемого остатка как раз подразумевает, что эффективность использования ос-новного средства с каждым последующим годом уменьша-ется. Несомненно, это преимущество данного способа на-числения амортизации. Однако есть и недостатки. И их довольно много. Прежде всего это достаточно сложная методика расчетов. К тому же придется дополнительно в бухгалтерской учетной политике устанавливать коэффи-циент ускорения и способ списания ликвидационной сто-имости основного средства.


Чтобы амортизировать основные средства мето-дом уменьшаемого остатка, нужно в учетной политике установить коэффициент ускорения и способ списания ликвидационной стоимости.


54 №11, ноябрь, 2012


Основное средство амортизируется исходя из суммы чисел лет срока полезного использованияАлгоритм расчетов. При данном методе годовая сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости, сум-мы чисел лет срока полезного использования и числа лет, оставшихся до его конца. Ежемесячные амортизацион-ные отчисления устанавливаются ежегодно по следующим формулам.

1. Исчислите годовую сумму амортизационных от-числений:

2. Определите ежемесячную сумму амортизации:

Пример 3. Списание стоимости объекта по сумме чисел лет

срока полезного использования

ООО «Модельер», применяющее упрощенную систему на-логообложения, в июле 2012 года приобрело и отразило в составе основных средств швейную машину первоначаль-ной стоимостью 90 000 руб. Срок полезного использова-ния — 3 года. Определим ежемесячные амортизационные отчисления исходя из суммы чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет равна 6 годам (1 год + 2 года + 3 года). Найдем соотношение чисел лет. В первый год использова-ния швейной машины оно составляет 3/6, во второй год — 2/6, в третий — 1/6.

Сумма амортизации за первый год использования — 45 000 руб. [90 000 руб. × (3 года : 6 лет)]. Ежемесячная сум-ма амортизации с августа 2012 года по июль 2013-го соста-вит 3750 руб. (45 000 руб. : 12 мес.).

Сумма амортизации за второй год использования швейной машины равна 29 700 руб. [90 000 руб. × (2 года : : 6 лет)]. Ежемесячно с августа 2013 года по июль 2014-го организация будет списывать по 2475 руб. (29 700 руб. : : 12 мес.).

Метод № 3

Годовая сумма амортизационных

отчислений=

Первоначальная стоимость

объекта×

Число лет, оставшихся до конца срока полезного

использования:

Сумма чисел лет срока полезного использования

Ежемесячная сумма амортизации = Годовая сумма амортизационных отчислений : 12


55


Сумма амортизации за последний год использования равна 15 300 руб. [90 000 руб. × (1 год : 6 лет)]. Ежемесячная сумма амортизации с августа 2014 года по июль 2015-го составит 1275 руб. (15 300 руб. : 12 мес.).

Всего с августа 2012 года по июль 2015-го будет спи-сано 90 000 руб. (3750 руб. × 12 мес. + 2475 руб. × 12 мес. + + 1275 руб. × 12 мес.), то есть первоначальная стоимость швейной машины будет погашена полностью.

Плюсы и минусы. Метод амортизации по сумме чи-сел лет срока полезного использования, так же как и ме-тод уменьшаемого остатка, эффективен в случаях, когда основные средства используются интенсивнее вначале, чем потом. На практике обычно так и происходит. А зна-чит, метод списания стоимости по сумме чисел лет можно применять в отношении большинства объектов. К тому же расчеты достаточно просты, а первоначальная стоимость к концу срока полезного использования погашается пол-ностью. Следовательно, устанавливать в учетной полити-ке какие-то дополнительные правила амортизации не пот-ребуется.

Первоначальная стоимость объекта списывается пропорционально объему продукцииАлгоритм расчетов. В этом случае начисление амортиза-ции зависит от объема продукции (работ, услуг), произ-веденного в отчетном периоде, и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования. Анали-зируя пункт 19 ПБУ 6/01, можно сделать вывод, что годо-вая сумма амортизации не определяется, а ежемесячная — рассчитывается по формуле:

Сумма амортизации

за конкретный месяц

=

Натуральный показатель объема продукции (работ) в текущем месяце

×Первоначальная

стоимость объекта

:

Предполагаемый объем продукции (работ) за весь

срок полезного использования объекта

Один нюанс. Как правило, основное средство ис-пользуется с месяца ввода в эксплуатацию. Первоначаль-ную же стоимость начинают списывать только со следу-ющего месяца. Поэтому, начисляя амортизацию в первый раз, бухгалтер должен учесть объем произведенной про-дукции в первый и второй месяцы эксплуатации объекта.

Памятка

Метод амортизации по сум-ме чисел лет в большинстве случаев удобен. Он предпо-лагает, что эффективность использования основного средства с каждым годом падает.

Метод № 4


56 №11, ноябрь, 2012


Пример 4. Исчисление амортизации исходя из объема

произведенной продукции (ежемесячные расчеты)

ООО «Карамелька», применяющее упрощенную систему налогообложения, в июне 2012 года приобрело и отразило в составе основных средств профессиональную кофемашину первоначальной стоимостью 200 000 руб. Согласно техни-ческой документации производителя кофемашина рассчи-тана на приготовление 400 000 чашек кофе. Срок полезного использования установили равным пяти годам. В июне было приготовлено 2300, в июле — 6500, в августе — 6340, а в сен-тябре — 6400 чашек кофе. Начислим амортизацию за период с июля по сентябрь способом списания стоимости пропорци-онально объему продукции.

Амортизацию следует начислять с июля 2012 года, при этом кофемашина использовалась уже в июне. Значит, рассчиты-вая амортизацию за июль, нужно суммировать количество приготовленных чашек кофе в июне и июле. Таким образом, амортизационные отчисления составят:

— за июль — 4400 руб. [(2300 чашек + 6500 ча-шек) × (200 000 руб. : 400 000 чашек)];

— август — 3170 руб. [6340 чашек × (200 000 руб. : : 400 000 чашек)];

— сентябрь — 3200 руб. [6400 чашек × (200 000 руб. : : 400 000 чашек)].

В пункте 57 Методических указаний по бухгалтер-скому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, приведен иной способ списания первоначальной стоимости исходя из объема производимой продукции. Вы можете определить годовую сумму амортизационных отчислений следующим образом:

Ежемесячные амортизационные отчисления в этом случае рассчитываются так:


Списывая первоначальную стоимость пропорцио-нально объему продукции, определять годовую сумму амортизации не обязательно. Ежемесячные амортизаци-онные отчисления можно рассчитать и без нее.

Годовая сумма амортизационных

отчислений=

Натуральный показатель объема продукции

(работ) в текущем году×

Первоначальная стоимость

объекта:

Предполагаемый объем продукции (работ)

за весь срок полезного использования объекта

Ежемесячная сумма амортизации = Годовая сумма амортизационных

отчислений : 12


57


Пример 5. Исчисление амортизации исходя из объема

произведенной продукции (расчет раз в год)

Изменим условия примера 4. В учетной политике ООО «Кара-мелька», применяющего упрощенную систему налогообло-жения, указано, что организация списывает первоначальную стоимость основных средств пропорционально объему продукции. При этом ежемесячные амортизационные от-числения определяются через годовую сумму амортизации. В первом году использования на кофемашине предпола-гается приготовить 35 480 чашек кофе. Остальные условия оставим прежними. Исчислим амортизацию за период с июля 2012 года по июнь 2013-го.

Сумма амортизационных отчислений за первый год ис-пользования кофемашины составит 17 740 руб. [35 480 ча-шек × (200 000 руб. : 400 000 чашек)]. Ежемесячно с июля

Полезные советы

Алгоритм начисления амортизации основных средств

«для чайников»

1. Рассчитайте первоначальную стоимость объекта. Она складывается из фактических расходов, затраченных на покупку основных средств. Отметим, что к таким расходам не относятся возмещаемые налоги. Тем не менее «упрощенцы» в отличие от «общережимников» НДС, уплаченный поставщику, включают в первона-чальную стоимость основного средства.

2. Определите срок полезного использования. Его устанавливают, ориен-тируясь на Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Кроме того, определяя срок полезного использования, вы должны учитывать ожидаемый физический износ объекта, который зависит от режима эксплуатации и частоты про-ведения ремонта.

3. Установите дату начала и прекращения начисления амортизации. Основ-ные средства амортизируются с месяца, следующего за тем, в котором они были приняты к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости объекта либо его списания.

4. Начисляйте амортизацию методом, указанным в учетной политике. От-метим, способ амортизации может быть установлен в отношении всех основных средств один либо для каждой группы свой.

5. Ежемесячно начисленные суммы амортизации отражайте по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).


58 №11, ноябрь, 2012


2012 года по июнь 2013-го бухгалтер ООО «Карамелька» будет списывать по 1478,33 руб. (17 740 руб. : 12 мес.).

На наш взгляд, первый способ начисления аморти-зации, когда амортизационные отчисления рассчитывают-ся ежемесячно, более точен. Кроме того, для определения годовой суммы амортизации приходится брать предпола-гаемый объем продукции за отчетный период. В то время как при ежемесячных расчетах можно воспользоваться реальными показателями. Тем не менее вы вправе выбрать любой из приведенных вариантов и закрепить его в учет-ной политике.

Плюсы и минусы. Способ списания первоначальной стоимости пропорционально объему продукции больше других методов амортизации отражает интенсивность из-носа основных средств. Особенно если списываемая сум-ма рассчитывается ежемесячно. Безусловно, это большое преимущество. Однако недостатков тоже предостаточно. Прежде всего нужно решить, как вычислять ежемесячные амортизационные отчисления: ежегодно исходя из годо-вой суммы амортизации или ежемесячно. Первый вариант дает приблизительные результаты. В то же время второй вариант хоть и точен, но значительно сложнее первого. В любом случае вам придется определить объем продук-ции, который основное средство произведет за весь срок полезного использования. Вычислить данный показатель сложно, а кроме того, его придется обосновать.

Есть нюанс

Чтобы списывать первона-чальную стоимость пропор-ционально объему продук-ции, нужно определить, сколько будет произведено этой самой продукции за все время эксплуатации объекта.

Вы можете выбрать новый способ начисления амортизации только в отноше-нии основных средств, которые предполагается купить. Его необходимо закре-пить в учетной политике. Метод списания первоначальной стоимости по уже используемым объектам менять нельзя.

Амортизируя объекты методом уменьшаемого остатка, вы не сможете полно-стью погасить первоначальную стоимость в течение срока полезного исполь-зования. Поэтому в учетной политике нужно прописать, каким образом будет списываться остаток.

Есть два варианта списания первоначальной стоимости пропорционально объ-ему произведенной продукции. Ежемесячные амортизационные отчисления можно вычислять ежегодно исходя из годовой суммы амортизации или ежеме-сячно. Выбранный вариант закрепите в учетной политике.



USN-11_059-061_Garant.indd 59USN-11_059-061_Garant.indd 59 16.10.2012 13:31:5516.10.2012 13:31:55

62 №11, ноябрь, 2012


Частные ситуации

В.А. Синицына, эксперт журнала «Упрощенка»

По какой себестоимости оценивать готовую продукцию

Готовая продукция относится к материально-производс-твенным запасам, предназначенным для продажи. В бух-галтерском учете и в отчетности ее отражают по факти-ческой или нормативной (плановой) производственной себестоимости (п. 59 Положения, утвержденного при-казом Минфина России от 29.07.98 № 34н, и п. 203 Ме-тодических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). Выбранный вариант нуж-но прописать в учетной политике.

Посмотрим, чем один метод оценки отличается от другого.

Вариант № 1: оценка готовой продукции по факти-

ческой себестоимости. Фактическая себестоимость гото-вой продукции складывается из затрат на ее производство, к которым относится заработная плата рабочих, амортиза-

Вам лучше установить учетные цены на продукцию и отражать ее по плановой

себестоимости. А в конце месяца, когда все затраты будут сформированы,

вы сможете рассчитать отклонение и списать разницу между плановой и фактической

себестоимостью

Если размер себестоимости определяется в момент выпуска

готовой продукции, то вы можете оценивать ее

по фактической себестоимости. Она складывается из всех затрат

на производство

Да Нет

Размер затрат, входящих в себестоимость готовой продукции, можно определить только в конце месяца?

USN-11_062-071_Situazii.indd 62USN-11_062-071_Situazii.indd 62 16.10.2012 13:32:3916.10.2012 13:32:39

63


ция основных средств, стоимость сырья, потребовавшего-ся для производства продукции, плата за электроэнергию и т. д. Как правило, готовая продукция оценивается по фактической себестоимости при единичном или мелкосе-рийном производстве.

Для учета готовой продукции по фактической се-бестоимости используется счет 43 «Готовая продукция». Поступление готовой продукции на склад и ее продажа отражаются проводками:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

— отражено поступление готовой продукции из производства на склад;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43

— списана фактическая себестоимость продукции в момент реализации.

Как видим, бухгалтерский учет готовой продукции по фактической себестоимости достаточно прост. Однако данный метод подходит далеко не всем. Он не удобен, ког-да в себестоимость входят затраты, размер которых воз-можно определить только на конец месяца. Поскольку в этом случае нельзя вычислить себестоимость в момент выпуска и передачи готовой продукции на склад, а нужно дожидаться конца месяца.

Вариант № 2: оценка готовой продукции по норма-

тивной (плановой) себестоимости. Суть данного метода в следующем. На всю готовую продукцию устанавливают-ся учетные цены, по которым продукция в течение месяца приходуется на склад организации и списывается при ее реализации. В конце месяца, когда все затраты будут сфор-мированы, рассчитывается разница между плановой и фак-тической себестоимостью произведенной готовой продук-ции. При этом выявленные отклонения можно учитывать на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо на счете 43 «Готовая продукция». Соответственно есть два варианта учета.

1. Счет 40 не применяется.

Выпуск и продажа продукции в бухгалтерском уче-те отражаются следующим образом:


— принята к учету продукция в учетных ценах;ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

— списана стоимость реализованной продукции в учетных ценах.

Памятка

Фактическая себестоимость готовой продукции склады-вается из всех затрат на ее производство.


64 №11, ноябрь, 2012


В конце месяца на сумму фактической себестоимос-ти делается проводка:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (02, 70, 69 и т. д.) — учтены расходы, понесенные на производство го-

товой продукции.Превышение фактической себестоимости над нор-

мативной отражается так:ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

— нормативная себестоимость готовой продукции доведена до фактической;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

— учтена сумма отклонения фактической себестои-мости от плановой в доле реализованной продукции.

Превышение нормативной себестоимости над фак-тической отражается на этих же счетах, но сторнировоч-ными бухгалтерскими записями.

2. Применяется счет 40.

В течение месяца выпуск продукции по норматив-ной себестоимости отражается так:


— принята к учету готовая продукция по норматив-ной себестоимости.

На сумму фактической себестоимости делается бух-галтерская запись:


— начислена фактическая себестоимость готовой продукции.

В конце месяца определяется сумма отклонения фактической себестоимости от плановой. Она равна раз-нице между дебетовым и кредитовым оборотами по сче-ту 40. Если дебетовый оборот больше кредитового, то на сумму отклонения делается проводка:


— отражена сумма превышения фактической про-изводственной себестоимости готовой продукции над ее нормативной себестоимостью.

Если же по счету 40 больше оказался кредитовый оборот, тогда сумма превышения нормативной (плановой)себестоимости над фактической отражается той же бух-галтерской записью (по тем же счетам), но методом «крас-ного сторно».

Таким образом, сальдо по счету 40 не будет, так как этот счет ежемесячно закрывается.


Оценивать готовую продук-цию можно по фактической или нормативной себесто-имости. Во втором случае устанавливаются учетные цены, а в конце месяца спи-сывается отклонение между плановой и фактической себестоимостью.


65


Как оценить приобретенные товары в бухгалтерском учете

Для того чтобы принять товары к бухгалтерскому учету, нужно сформировать их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, далее — ПБУ 5/01). При этом она складывается:

— из сумм, перечисленных поставщику в соответс-твии с договором;

— платы за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой;

— невозмещаемых налогов и таможенных пошлин;— вознаграждения посреднической организации,

через которую осуществлялась покупка;— стоимости доставки, включая страховку;— сумм, затраченных на перепродажную подготов-

ку товара и т. д.Проще говоря, себестоимость формируется из по-

несенных затрат на покупку и доставку товаров на склад организации в состоянии, пригодном для перепродажи. Приведенный перечень является весьма условным, и вы можете, ориентируясь на него, сформировать свой. Не за-будьте закрепить его в бухгалтерской учетной политике. Например, в себестоимость также можно включить затра-ты на аренду склада и стоимость горюче-смазочных мате-риалов, если организация перевозит товары собственны-ми силами.

Отметим, что плату за доставку разрешается не включать в стоимость товара, а учитывать отдельно в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). На пер-вый взгляд кажется нелогичным отражать товары в бух-

Памятка

Перечень затрат, формирую-щих себестоимость товаров, нужно указать в учетной политике.

Вы можете выбрать один из двух вариантов и закрепить его в учетной политике:

1) оценивать товары как оптовики, то есть по фактической себестоимости;

2) отражать товары в продажных ценах с отдельным учетом торговой наценки

Оптовики должны отражать товары в бухгалтерском учете и в балансе

по фактической себестоимости. При этом транспортные расходы можно

учитывать в составе себестоимости либо отдельно в расходах на продажу

Да Нет

Вы являетесь розничным магазином?


66 №11, ноябрь, 2012


галтерском учете и балансе по неполной себестоимости. Ведь в себестоимость других активов, например основных средств, входят абсолютно все затраты на покупку, вклю-чая расходы на транспортировку (п. 8 ПБУ 6/01, утверж-денного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Однако следует вспомнить, что в налоговом учете «упро-щенцы» списывают расходы на доставку сразу после опла-ты, то есть отдельно от покупной стоимости товаров, кото-рая учитывается в расходах только после реализации товаров покупателю. Получается, что вы сможете хоть не-много сблизить налоговый и бухгалтерский учет, отражая и там и там стоимость доставки в расходах отдельно от се-бестоимости товаров. Какой бы вариант вы ни выбрали, пропишите его в учетной политике.

Отдельно следует сказать несколько слов о компа-ниях, торгующих в розницу. Пункт 13 ПБУ 5/01 позво-ляет таким организациям учитывать товары в продажных ценах. Продажная цена рассчитывается по следующей формуле:

Ориентируясь на рыночные цены, вы можете ус-тановить единый размер торговой наценки для всех то-варов, например 40%, либо для каждой группы товаров свой. Для учета товаров в продажных ценах открывается счет 42 «Торговая наценка». При оприходовании товаров в бухгалтерском учете делаются следующие бухгалтер-ские записи:


— оприходован на склад товар, полученный от пос-тавщика;


— начислена торговая наценка на оприходованный товар.

Розничные организации должны указать в бухгал-терской учетной политике, как они оценивают товар: по фактической себестоимости или в продажных ценах. При этом имейте в виду, что, даже если бухгалтерский учет ве-дется в продажных ценах, в балансе товары нужно отра-жать по фактической себестоимости, то есть за минусом торговой наценки.

Есть нюансы

Розничные магазины могут вести учет товаров в покуп-ных или продажных ценах. Выбранный вариант нужно отразить в учетной политике.

Продажная цена товара = Фактическая себестоимость

товара + Установленная магазином торговая наценка


67


По какой цене отражать в балансе залежавшийся товар

Безусловно, любая торговая компания приобретает това-ры для того, чтобы их продать с прибылью. Однако редко удается реализовать абсолютно всю партию сразу. В связи с этим к концу года образуются нераспроданные остатки. В балансе они отражаются особым образом.

Обычно цена, по которой планируется реализовать залежавшийся товар, со временем падает. Поэтому в кон-це налогового периода вы должны сравнить стоимость, по которой товар изначально принимался к учету, с но-вой, более низкой продажной ценой и при необходимос-ти провести переоценку товара. При этом розничные ма-газины, которые ведут учет в продажных ценах, за учетную цену принимают продажную стоимость. Для всех осталь-ных организаций, отражающих товар в покупных ценах, учетной ценой признается фактическая себестоимость то-вара.

Сначала рассмотрим ситуацию, когда предполагае-мая цена продажи хоть и снизилась, но все равно превы-шает учетную стоимость товара. Несмотря на снижение продажной цены, товар по-прежнему может быть продан с прибылью. Если учет ведется в покупных ценах, никаких корректировок в учет при таком раскладе вносить не нуж-но. В балансе залежавшийся товар отражается по прежней себестоимости.

Иначе обстоит дело в розничных магазинах, кото-рые ведут учет товаров в продажных ценах. У них измене-ние продажной цены в пределах торговой надбавки при-

Памятка

В конце года вы должны определить, снизилась ли продажная стоимость име-ющихся залежалых товаров. Для этого сравните учетную цену и рыночную стоимость, по которой планируете их реализовать.

Вам необходимо создать резерв под снижение стоимости запасов.

Сформировать его должны все организации независимо от

того, по каким ценам ведется учет. В итоге в балансе товар

будет отражаться по новой предполагаемой продажной цене

Несмотря на снижение продажной цены, товар может быть продан с прибылью. Поэтому организации, которые ведут учет товаров

в покупных ценах, никаких дополнительных бухгалтерских записей не делают. Розничные магазины, ведущие учет в продажных ценах, должны снизить торговую наценку на сумму

уценки

Да Нет

На конец года фактическая себестоимость имеющегося товара оказалась ниже предполагаемой рыночной цены продажи?


68 №11, ноябрь, 2012


водит к снижению учетной стоимости товара. А значит, переоценку придется отразить в бухгалтерском учете. Для этого рассчитайте сумму уценки по следующей формуле:

Методом «красного сторно» делается проводка:ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

— списана часть торговой наценки.Теперь проанализируем ситуацию, когда новая цена

оказалась ниже учетной стоимости. Продать товар с при-былью уже не удастся. И розничные магазины, которые учитывают товар в продажных ценах, корректируют сум-му торговой наценки. Запись та же, однако на этот раз сторнировать нужно всю сумму наценки и в дебете сче-та 41 оставить только сумму затрат на покупку товара.

А как отразить уменьшение покупной цены? Ведь в балансе уцененный товар нужно отразить по новой пред-полагаемой цене продажи. Однако по общему правилу вы не можете изменить себестоимость запасов (п. 12 ПБУ 5/01). Как же тогда быть? В этих целях создается резерв под снижение стоимости запасов. При этом неважно, учи-тываете вы товары в покупных ценах или в продажных. Оценочный резерв формируется в любом случае.

Заметим, малые предприятия, к коим относится большинство «упрощенцев», вправе отказаться от приме-нения ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и не создавать каких-либо резервов. Однако данное послабление не распро-страняется на резерв под снижение стоимости МПЗ, о ко-тором идет речь. Его создание регулируется нормами ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». И без него вы не сможете отразить в отчетности товары по реальной стоимости. Поэтому при определенных обстоя-тельствах оценочный резерв обязаны формировать все ор-ганизации, в том числе и малые (п. 25 ПБУ 5/01).

Таким образом, если новая продажная цена оказа-лась ниже учетной стоимости, то по итогам года вы долж-ны создать резерв. Его сумму можно рассчитать так:

Сумма, на которую уценен товар в пределах торговой надбавки =

Продажная цена, по которой товар отражен

в учете–

Стоимость, по которой планируется реализовать товар

(новая продажная цена)

Важное обстоятельство

Резерв под снижение стоимости материальных запасов должны создавать все организации, в том числе и малые. Поэтому вы обязаны его сформировать, если по итогам года рыночная цена, по которой планируется про-дать товар, оказалась ниже его учетной стоимости.

Сумма оценочного резерва = Себестоимость товара – Стоимость, по которой планируется

реализовать товар (новая цена)


69


В бухгалтерском учете в день переоценки товара на сумму резерва делается запись:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 14

— сформирован оценочный резерв под снижение стоимости товара.

При выбытии переоцененных товаров резерв спи-сывается следующим образом:

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» — отражено восстановление оценочного резерва

в части проданного товара.Целесообразно по счету 14 вести аналитический

учет по видам товаров.

Пример. Учет обесцененного товара

ООО «Папирус», применяющее УСН и ведущее бухгалтерс-кий учет в полном объеме, 17 августа 2011 года приобрело 100 упаковок бумаги за 65 руб./уп. На конец 2011 года ры-ночная цена на бумагу этой марки составила 48 руб. за одну упаковку. По состоянию на 31 декабря на складе находилось 40 упаковок бумаги. 19 июня 2012 года было реализовано 25 упаковок бумаги по цене 56 руб./уп. Отразим указанные операции в бухгалтерском учете.

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:на дату покупки бумаги (17 августа 2011 года)ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 6500 руб. (65 руб./уп. × 100 уп.) — отражена покупка бумаги;

на дату переоценки товара (31 декабря 2011 года):ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14

— 680 руб. [(65 руб./уп. – 48 руб./уп.) × 40 уп.)] — сформирован оценочный резерв;

на дату продажи бумаги (19 июня 2012 года):ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

— 1400 руб. (56 руб./уп. × 25 уп.) — признана выручка от реализации бумаги;


— 1625 руб. (65 руб./уп. × 25 уп.) — списана себестои-мость бумаги;

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91-1

— 425 руб. [(65 руб./уп. – 48 руб./уп.) × 25 уп.)] — спи-сан резерв под снижение стоимости товара в части продан-ной бумаги.


По счету 14 , который предназначен для отраже-ния резервов под снижение стоимости материальных ценностей, необходимо вести аналитический учет по видам товаров.


72 №11, ноябрь, 2012

Рекомендации

Как быть, если…

В.А. Барковец, эксперт журнала «Упрощенка»

При регистрации бизнеса не подано заявление о переходе на УСН

Что предпринять? Выбрать один из двух вариантов действий. Первый — применять спецрежим с даты регистрации, а если налоговики посчитают, что это незаконно, то обращаться в суд и отстаивать свою позицию. Вто-рой — дождаться периода с 1 октября до 31 декабря 2012 года и в это время подать заявление о переходе на «упрощенку» с 2013 года. А до этого момента платить налоги по обычной системе налогообложения.

По общему правилу вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет (п. 2. ст. 346.13 НК РФ). Тогда уже с даты своей регистрации она сможет применять УСН при соблюдении иных ограничений при переходе на «упрощенку» (п. 2 ст. 84 НК РФ).

Получается, что фирма обязана уведомить инспек-цию, подав соответствующее заявление о переходе на уп-рощенную систему. Если же она пропустила нужный срок, а применять спецрежим желает, у нее есть два варианта.

Идти в судК сожалению, не всегда созданные организации уведомля-ют инспекцию о переходе на «упрощенку». А когда у про-веряющих возникают вопросы, почему фирма уже оп-ределенное время применяет спецрежим, не оповестив прежде об этом инспекцию, ничего не остается, как до-казывать свое право на применение УСН через суд. От-



Порядок уведомления инс-пекции о переходе на УСН одинаков для всех платель-щиков. И если вы опоздали с заявлением, ознакомьтесь с нашим материалом.

Вариант №1

USN-11_072-075_Nepodan.indd 72USN-11_072-075_Nepodan.indd 72 16.10.2012 13:35:1616.10.2012 13:35:16

73


метим, что подобные споры в большинстве случаев арбитры разрешают в пользу нало-гоплательщиков, поскольку считают, что заявление о переходе на спецрежим носит уведомительный характер. А значит, приме-нение УСН не зависит от решения налогово-го органа и не связано с ним (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25.01.2012 № А32-12479/2011, ФАС Московского округа от 27.08.2009 № КА-А40/6972-09, а также Определение ВАС РФ от 21.07.2008 № 8705/08) .

Правда, есть и противополож-ное решение судей. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 28.03.2012 № А41-27732/11 была рассмотрена сле-дующая ситуация. Гражданин зарегист-рировался в инспекции в качестве пред-принимателя в марте 2010 года. В феврале 2011 года он подал в инспекцию деклара-цию по «упрощенному» налогу за истекший год. Однако налоговики сообщили о невоз-можности принять данный отчет, посколь-ку предприниматель не состоит на учете как плательщик, применяющий УСН. После чего предприниматель направил в инспек-цию заявление о переходе на УСН с мар-та 2010 года, но получил отказ. Инспекция указала, что рассмотреть данное заявление невозможно в связи с несоблюдением предпринимателем установлен-ного Кодексом пятидневного срока. Далее предпринима-тель обратился в суд, но арбитры его не поддержали. Они исходили из того, что направление заявления о переходе на УСН по окончании налогового периода противоречит главе 26.2 НК РФ. Кодексом не предусмотрено действие уведомления о переходе на УСН в отношении истекшего налогового периода. И судьи отказали в праве применять УСН, напомнив предпринимателю о том, что уведомле-ние нужно было представить в пятидневный срок.

Получается, что нельзя однозначно утверждать, что факт применения «упрощенки» без уведомления сойдет с рук организации или предпринимателю. В каждом конк-ретном случае судом может быть принято свое решение.


О других изменениях в УСН, которые будут действовать со следующего года, мы пи-сали в статье «Семь главных изменений по “упрощенке” для всех, начиная с 1 января 2013 года» // Упрощенка, 2012, № 8, с. 54.

На заметку

С 2013 года применять УСН

без уведомления станет

невозможно

У организаций и предпринимателей, которые будут зарегистрированы в 2013 году, уже не останется воз-можности просто так, без уведом-ления инспекции, применять УСН. Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ внес изменения в пункт 2 статьи 346.13 НК РФ. И с 1 января 2013 года там будет сказано, что, если налогоплательщик не уведомит инс-пекцию о переходе на УСН в установ-ленные НК РФ сроки, это означает, что он автоматически будет применять общий режим налогообложения. В то же время изменится и сам этот «установленный срок». Вместо пяти рабочих дней, как сейчас, у новых организаций и предпринимателей будет 30 календарных дней, чтобы сообщить налоговикам о переходе на спецрежим.


74 №11, ноябрь, 2012


Ждать нового годаНе сумев вовремя подать заявление о переходе на УСН сразу с момента регистрации, фирма может подождать и подать заявление уже как действующая организация. Такие плательщики на «упрощенку» могут перейти лишь начиная с нового календарного года. Но прежде в срок с 1 октября по 31 декабря в инспекцию нужно подать со-ответствующее уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Тогда уже с 1 января будущего года фирма сможет применять «упрощенку», если, конечно, у нее выполняют-ся и другие обязательные условия для перехода на УСН, установленные статьей 346.12 НК РФ (см. таблицу).

Данный способ перехода на «упрощенку» менее рис-кован. Однако и тут нужно быть внимательными и, прежде чем применять УСН, желательно получить от инспекции соответствующее уведомление. И вот почему.

Согласно НК РФ порядок перехода на УСН не раз-решительный, а заявительный, значит, налогоплательщики, уверенные в том, что все установленные ограничения соб-людаются, могут применять данный спецрежим, даже не получив уведомления инспекторов. Такой вывод следует из писем ФНС России от 04.12.2009 № ШС-22-3/915@ и от 21.09.2009 № ШС-22-3/730@.

Однако если позже выяснится, что организация или предприниматель все же не имели права переходить

Вариант № 2

Обратите внимание

Порядок перехода на УСН для только что зарегистри-рованных предпринимателей такой же, что и для вновь созданных фирм.

Таблица

Условия, при которых действующая организация может перейти на УСН с 2013 года

Показатель Предельное значение показателя, при котором компания (предпринима-тель) может перейти на «упрощенку»

Сумма дохода, полученного за 9 месяцев текущего года 45 000 000 руб.

Средняя численность работников по состоянию на 1 октября текущего года и на 1 января нового года

100 человек

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября текущего года и на 1 января нового года

100 000 000 руб.

Доля уставного капитала, принадлежащая другим юридическим лицам по состоянию на 1 октября текуще-го года и на 1 января нового года

25%

Количество филиалов и представительств по состоянию на 1 октября текущего года и на 1 января нового года

0

Виды деятельности компании по состоянию на 1 октября текущего года и на 1 января нового года

Компания не должна заниматься видами деятельности, при которых применение УСН невозможно (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)


75


на спецрежим, нарушив какое-либо из ограничений, то им придется вернуться на общий режим и доплатить все на-логи общего режима (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Помимо уплаты налогов по общей системе, скорее всего, придется платить еще и пени. В большинстве судеб-ных решений (Определение ВАС РФ от 29.01.2009 № ВАС-17613/08, постановление ФАС Северо-Западно-го округа от 07.05.2010 № А42-8932/2009), а также в письме Минфина России от 31.05.2011 № 03-11-06/2/84 говорится о том, что уведомление инспекции о примене-нии УСН не дает оснований для освобождения от уплаты пеней. А вот от штрафа уведомление спасет. Ведь налого-плательщик выполнял предписание налоговой, а это явля-ется обстоятельством, исключающим его вину при совер-шении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ и постановление ФАС Поволжского округа от 26.10.2010 № А72-338/2010). Именно поэтому жела-тельно получить уведомление из инспекции о возможнос-ти применять спецрежим.


В пункт 1 статьи 346.13 НК РФ с этого года внесены изме-нения, благодаря которым срок подачи уведомления о переходе на «упрощенку» увеличился. Теперь, для того чтобы перейти на УСН с начала года, заявление можно подавать с 1 октября по 31 декабря, в то время как раньше последним днем было 30 ноября.


76 №11, ноябрь, 2012


Проблема

А.А. Казарина, эксперт журнала «Упрощенка»

План действий для тех, кто с 2013 года «вмененную» деятельность хочет перевести на УСН


Можно ли в наступающем году отказаться от «вмененки» по своему 1. желанию

Когда «вмененную» деятельность перевести на УСН не получится2.

Как уйти с ЕНВД и когда можно вернуться на спецрежим обратно3.

До недавнего времени организации и предприниматели, работающие на ЕНВД, не могли просто так отказаться от этого спецрежима. Он был обязателен для всех, кто осуществлял «вмененные» виды деятельности. С 2013 го-да «вмененщики» могут выбирать — вести такую деятель-ность по-прежнему на ЕНВД или применять другой нало-говый режим. Например, УСН. Это стало возможным благодаря Федеральному закону от 25.06.2012 № 94-ФЗ, который внес соответствующие изменения в пункт 1 статьи 346.28 НК РФ. Обратите внимание: все нормы На-логового кодекса, приведенные в данной статье, взяты в редакции указанного закона и в части ЕНВД будут дейс-твовать с 1 января 2013 года (письмо Минфина России от 30.08.2012 № 03-11-06/3/65).

Однако для того, чтобы воспользоваться изменен-ными нормами с нового года, ознакомиться с ними нужно уже сейчас. И если вы работаете на «вмененке», но хотите



Данная статья будет вам полезной, если по одному из видов деятельности вы уплачиваете ЕНВД.

USN-11_076-079_Otk_ENVD.indd 76USN-11_076-079_Otk_ENVD.indd 76 16.10.2012 13:36:1316.10.2012 13:36:13

77

Проблема

с ней расстаться, мы, во-первых, подробно расскажем вам о том, в каком порядке это можно сделать. А во-вторых, подскажем, как перевести бывшую «вмененную» деятель-ность на «упрощенку».

Если УСН для вас — новый налоговый режимАбсолютно новым налоговым режимом УСН может быть для двух категорий налогоплательщиков — для тех, кто совмещал ЕНВД с обычной системой налогообложения, и тех, кто платит только единый налог на вмененный до-ход. В первом случае, если вы хотите с нового года платить «упрощенный» налог, придется перевести на УСН всю ва-шу деятельность, а не только «вмененную». Ведь УСН при-меняется ко всему бизнесу в целом, а не к отдельным его видам, как ЕНВД (письмо Минфина России от 21.04.2011 № 03-11-06/2/63). А если у вас только «вмененка» и от-читываетесь вы исключительно по ЕНВД, то вам также нужно заявить о переходе на УСН. Ведь по умолчанию применять данный режим нельзя. И если ничего не пред-принять, а с ЕНВД уйти, автоматически начнет действо-вать общая система налогообложения.

Итак, если вы решились отказаться от ЕНВД, то будьте готовы перейти на УСН с нового года. Извес-тить об этом налоговую нужно уже в текущем году, подав до 31 декабря соответствующее уведомление. А посколь-ку 31 декабря 2012 года — выходной, предельный срок переносится на ближайший рабочий день 2013 года. За-метим, что раньше крайним сроком подачи уведомления было 30 ноября. Однако вместе с изменениями по ЕНВД в НК РФ были внесены нововведения и по этой части.

Форму уведомления должна разработать ФНС России. Пока она не появилась, заполняйте старую — № 26.2-1 (п. 1 ст. 346.13 НК РФ и приказ ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@). Отметим, что разре-шения на применение УСН от налоговой ждать не нуж-но. Несмотря на это, подойдите к процедуре уведомления со всей ответственностью. Дело в том, что, если уведомле-ние вы не подадите или нарушите установленный для это-го срок, работать на «упрощенке» вы попросту не сможе-те. С нового года это будет прописано в перечне случаев, когда организации и предприниматели применять УСН не вправе.

Памятка

Если вы собрались перехо-дить с ЕНВД на УСН и данные режимы вы сейчас не совме-щаете, уведомьте налого-вую инспекцию о переходе на «упрощенку» до 31 дека-бря по форме № 26.2-1.


78 №11, ноябрь, 2012


На этом переход с ЕНВД на УСН не заканчивается. Вы должны еще и с ЕНВД распрощаться, также подав соответствую-щее заявление. Для разговора об этом пе-рейдем к следующему разделу нашей ста-тьи. Он актуален для вас в полной мере.

Если вы совмещаете УСН и ЕНВДЧтобы вести «вмененную» деятельность на УСН, подайте в налоговую заявление о снятии вас с учета в качестве плательщика ЕНВД. Заметим , что форма такого докумен-та специально для добровольных «отказни-ков» пока не разработана. Поэтому приме-няйте ту, которая предусмотрена для случая, когда «вмененная» деятельность прекраще-на. Это форма № ЕНВД-3 — для организа-ций и форма № ЕНВД-4 — для индивиду-альных предпринимателей (приказ ФНС России от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@).

Заявление нужно подать в течение пяти рабочих дней с даты отказа от ЕНВД. А отказ возможен лишь с начала календар-ного года. Поэтому точкой отсчета будет 1 января. Именно эту дату укажите в заяв-лении. После нее в течение пяти рабочих дней и нужно подать заявление. С учетом новогодних каникул получается, что 15 ян-

варя 2013 года — крайний срок, когда вы можете заявить о своем решении (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Позд-нее, в течение года, сняться с учета в качестве «вмененщи-ка» по собственной инициативе не получится. Это прямо предусмотрено абзацем 3 пункта 1 статьи 346.28 НК РФ. Несмотря на то что налоговым периодом по ЕНВД при-знается квартал. Соответственно, если вы в 2013 году про-должите вести деятельность, облагаемую ЕНВД, перейти на другой режим сможете только с 2014 года. Поэтому не пропускайте обозначенные здесь сроки.

Налоговая инспекция должна снять вас с учета в те-чение пяти рабочих дней со дня, когда получит от вас за-явление. В этот же срок она направит вам уведомление, где будет указана дата, с которой вас снимают с учета. Как мы уже отметили, такой датой при переходе на иной на-

Ситуация 2


Чтобы не применять «вме-ненку» в 2013 году, подайте заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в срок до 15 января 2013 года.

На заметку

Не каждый «вмененщик»

может быть «упрощенцем»

Если вы работаете на ЕНВД и подумы-ваете о том, чтобы перевести «вменен-ную», а вместе с ней и прочую деятель-ность на УСН, не спешите. А сначала проверьте, соблюдаете ли вы установ-ленные для «упрощенцев» критерии. Изложены они в статье 346.12 НК РФ. Так, например, не вправе перейти с «вмененки» на упрощенную систему компании, у которых открыты филиалы или представительства. Также про УСН можно забыть, если фирма работа-ла на общей системе и за 9 месяцев 2012 года ее доходы от общережимной деятельности превысили 45 млн. руб. Или остаточная стоимость основных средств по бухгалтерскому учету со-ставляет более 100 млн. руб. Если же вы соответствуете всем требованиям, предъявляемым к «упрощенке», то тог-да смело готовьте нужные документы для перехода.


79

Проблема

логовый режим считается 1 января. Именно с этого дня в отношении «вмененных» видов деятельности и начнет действовать упрощенная система налогообложения. А про ЕНВД можно забыть — навсегда или на ближай-ший год. Раньше этого срока вернуться на спецрежим не получится (п. 6 ст. 346.13 НК РФ) (подробнее об этом см. врезку ниже).


Добровольно уйти с ЕНВД можно только с начала кален-дарного года.

Как отказываться от ЕНВД и возвращаться обратно

— Система налогообложения в виде ЕНВД становится добровольной с 2013 года. А через пять лет, с 2018 года, будет отменена совсем (п. 8 ст. 5 Федерального за-кона от 29.06.2012 № 97-ФЗ). До этого срока вы вправе применять этот спецрежим либо отказаться от него. А отказавшись, вернуться по желанию назад. Однако и то и другое действие можно совершать только с 1 января, в середине года поменять систему налогообложения нельзя. Чтобы отказаться от ЕНВД в пользу УСН, нужно:

1) уведомить инспекцию о переходе на УСН не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, с которого произойдет переход. Если же вы уже совмещае-те УСН и ЕНВД, уведомление о переходе на «упрощенку» подавать не нужно;

2) подать в инспекцию в течение первых пяти рабочих дней нового года заяв-ление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. В нем укажите 1 января как дату перехода на уплату «упрощенного» налога по «вмененным» видам деятельности.

А если вы желаете вернуться с УСН на ЕНВД, то встаньте на учет в качестве плательщика ЕНВД с начала нового года, уведомив об этом налоговый орган не поз-днее 15 января года, в котором вы предполагаете возобновить применение ЕНВД. Отказываться от «упрощенки» каким-либо специальным заявлением не нужно.

Ирина Жалонкина, заместитель начальника контрольного отдела УФНС России по Томской области

«Вмененщики» могут не платить ЕНВД в 2013 году, если с 1 января наступаю-щего года снимутся с учета в качестве плательщиков этого налога и перейдут на другой режим. В середине года добровольно отказаться от ЕНВД нельзя.

Для того, чтобы перейти с ЕНВД на УСН, подавайте в налоговую инспекцию старые формы документов. Новые бланки еще не утверждены.

Если вы захотите вернуться на ЕНВД, придется ждать начала следующего года.



80 №11, ноябрь, 2012


Отдельные операции

А.А. Андреева, эксперт журнала «Упрощенка»

Как в «упрощенном» учете отражать подарочные карты и сертификаты


Можно ли «упрощенцам» учесть расходы на изготовление 1. подарочных карт

Нужно ли учитывать движение карт на забалансовых счетах2.

Каким образом продажу по карте отражать в кассовых чеках3.

Подарок, сделанный своими руками, сейчас встретишь не часто. Как правило, за уже готовым презентом идут в магазин. И многие не ограничиваются только вещест-венными подарками, а предпочитают дарить возмож-ность — визит к парикмахеру или, скажем, учебу в языко-вой школе. Для этого нужно приобрести так называемую подарочную карту у соответствующего продавца и уже ее вручить в качестве подарка. В срок, обозначенный на ней (если карта срочная), подарок может быть материализо-ван. То есть в обмен на карту продавец окажет обещанную услугу или продаст товар. Сделает он это бесплатно в пре-делах номинальной стоимости карты.

Если вы тот самый продавец либо только планируе-те заняться продажей подарочных карт или сертификатов (что с точки зрения учета одно и то же), то эта статья как раз для вас. В ней мы расскажем, как учитывать операции по выпуску, продаже и отовариванию подарочных карт.



Доходы при продаже пода-рочных карт должны при-знавать все «упрощенцы». Поэтому статья предназначе-на в том числе и для вас.

USN-11_080-083_Podarka.indd 80USN-11_080-083_Podarka.indd 80 16.10.2012 13:36:4416.10.2012 13:36:44

81


Выпуск подарочных картНалоговый учет. Как правило, карты заказывают у сторон-ней организации. Выполненные ею работы можно учесть как работы (услуги) производственного характера и отнес-ти их стоимость на материальные расходы после оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухгалтерский учет. Изготовленные карты в бух-учете можете учесть на счете 10 «Материалы». И списы-вать их в расходы по мере продажи. Однако есть и другой вариант. Обычно его применяют, когда расходы на выпуск карт несущественны. Если это ваш случай, то спишите понесенные издержки сразу в состав расходов на прода-жу. А дальнейшее движение подарочных карт отражайте на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Иначе вы просто не будете знать, сколько же карт у вас в наличии. Придется всякий раз пересчитывать их. Поэ-тому оприходованные карты учтите по дебету указанного счета. Можете сделать это в условной оценке. Например, по 1 руб. за штуку. Выбранный способ учета карт рекомен-дуем отразить в бухгалтерской учетной политике.

Продажа карты покупателюНалоговый учет. Вы используете кассовый метод учета, а значит, в день продажи карты признавайте доход в раз-мере суммы, полученной за карту (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Бывает, что подарочную карту продают по цене ниже, чем ее номинальная стоимость. Это делается для того, чтобы привлечь покупателей такого рода скидкой. Если вы про-дали такую карту, учитывайте в доходе реально получен-ную сумму денег, а не номинальную стоимость карты.

Бухгалтерский учет. Сумму, которую вы получили при продаже подарочной карты, оформите в бухучете как предоплату. Признавать полученные деньги выручкой бу-дет неправильно. Ведь пока не соблюдено одно из обяза-тельных условий: вы не передали товар и не оказали услу-гу. Соответственно выручка от продажи возникнет, когда товары, работы или услуги будут реализованы (п. 12 По-ложения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Передачу карт не забудьте зафиксировать в заба-лансовом учете, если вы таковой ведете. Так, если по де-бету счета 006 вы раньше учли карты, имеющиеся у вас

Действие № 1



82 №11, ноябрь, 2012


в наличии, то сейчас сделайте кредитовую запись. Если же вы учитываете карты на счете 10, спишите их стоимость на расходы.

После того как вы реализуете какую-то часть карт, вам нужно знать, сколько их продано и на какую сумму вы обязались отоварить будущих покупателей. Информацию об этом можно получить из данных аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ведь именно на нем вы отражаете предоплату.

А для кого-то будет удобнее фиксировать движение карт и на забалансовом счете 009 «Обеспечения обяза-тельств и платежей выданные». По дебету здесь можно от-ражать номинальную стоимость проданных карт. А если вы продаете карты ниже их номинальной стоимости, то есть со скидкой, счет 009 просто необходим, так как в этом случае на счете 62 у вас не будет полной информации о ва-ших обязательствах перед держателями карт.

Отоваривание подарочных картНалоговый учет. Когда держатель подарочной карты, про-данной вами ранее, обменяет ее на товар, в налоговом уче-те по УСН вы вправе списать покупную стоимость переда-ваемых ценностей на расходы. Но при условии, что товары вы прежде оплатили поставщику (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если товары еще не оплачены, спишите стои-мость после того, как сами рассчитаетесь за покупку.

Может оказаться, что держатель карты выберет то-вар, цена которого превышает номинал карты. Тогда поку-патель должен доплатить сумму превышения. Доплату включите в доходы на дату получения денежных средств.

Если цена выбранного товара, наоборот, меньше но-минала карты, неиспользованные деньги, как правило, по-купателю не возвращаются. При этом ранее признанный доход корректировать не нужно. Ведь деньги вы получили за карту ранее в полном объеме и они остаются при вас. Если же деньги вы все-таки возвращаете, то откорректи-руйте доходы на дату возврата. Для этого в текущем пе-риоде отразите сумму, которую вы возвращаете, в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов со знаком «ми-нус». Корректировать прошлые периоды не нужно (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если в обмен на карту вы передаете не товар, а ока-зываете услугу или выполняете какую-либо работу, дейст-


Движение подарочных карт целесообразно отражать в бухучете на забалансовых счетах.



Подарочной карты клиенту может не хватить, чтобы оп-латить выбранный им товар или оказанную ему услугу. Тогда покупатель вынужден будет доплатить вам нужную сумму. Не забудьте включить ее в доходы.


83


вуйте аналогично. Только понесенные в связи с этим расходы списывайте без каких-либо особенностей. Доста-точно их фактической оплаты.

Бухгалтерский учет. После продажи ценностей от-разите выручку. При этом не забудьте списать их себесто-имость. А по кредиту счета 009, если вы его используете, запишите номинальную стоимость карты. Ведь несвоевре-менно списанные суммы не нужны даже на забалансовых счетах.


Кассовый аппарат нужно применять и при продаже

подарочных карт, и в момент их отоваривания

В день продажи подарочной карты обязательно пробейте кассовый чек на сумму оплаты, полученной от покупателя (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268). В момент, когда вы передадите товар или выполните работу (услугу) по карте, на сумму в пределах номинала также рекомендуется пробить чек, но уже по отдельной секции ККТ, чтобы не отражать поступление наличных в кассу. Ведь вместо денег вы получаете карту, но при этом отразить выбытие товара и показать выручку надо (письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018). Соответственно кассовый аппарат нужно настроить так, чтобы он отдельно фиксировал поступление наличных не только за товары (работы, услуги), но и за подарочные карты. А также различал поступление подарочных карт в оплату покупки. Все это должно отражаться в реквизитах чека.

Если покупатель отоварится на сумму больше той, что указана в подарочной карте, на возникшую разницу пробейте кассовый чек уже в обычном порядке. Ведь эту разницу покупатель доплатит деньгами. А значит, надо зафиксировать приход.

Отоваренные подарочные карты не забудьте погасить: надрезать, надорвать либо поставить на них штамп «Погашено». Храните эти карты вместе с кассовыми документами. В совокупности они подтвердят оплату товара. И при их наличии будет понятно, почему суммы, пробитые по отдельной секции ККТ, вы не включили в выручку. Ведь в доходах вы уже раньше отразили плату за подарочные карты, кото-рыми рассчитался покупатель.

Стоимость изготовления подарочных карт в налоговом учете при УСН можно списать на материальные расходы.

Когда подарочная карта продана, в налоговом учете возникает доход. А в бух-галтерском — нет, пока карта не будет отоварена. До этого момента на счетах бухучета отражается предоплата.



84 №11, ноябрь, 2012


Как составить документ

А.А. Казарина, эксперт журнала «Упрощенка»

Положение о премировании: поощряем сотрудников правильно

Кому нужно оформлять: всем «упрощенцам», выплачивающим премии своим сотрудникам.

На что обратить внимание: ссылку на положение о премировании нужно включить в трудовые договоры, заключенные с работниками.

Выдавать сотрудникам премии — это право работодателя, но не обязанность (ст. 191 ТК РФ). Однако если премии вы решили выплачивать, то нельзя поощрять сотрудников так, как вам заблагорассудится. Все должно быть регламен-тировано и «по бумажке». Тогда премии будут считаться обоснованными для целей налогового учета. Напомним, премии сотрудникам относятся к расходам на оплату труда и могут уменьшать налоговую базу при УСН после их вы-платы (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).

Порядок премирования можно прописать непос-редственно в трудовых соглашениях с работниками. Или в коллективном трудовом договоре, если он у вас имеется. Однако предпочтительнее подготовить отдельный внут-ренний документ — положение о премировании и ут-вердить его приказом по организации. А в трудовых до-говорах с работниками дать отсылку на него (ч. 2 ст. 135 ТК РФ). Ссылка может быть оформлена так, как показа-но на рис. 1. Обратите внимание: чтобы включить ссылку в уже действующий трудовой договор, переписывать его



Выдавать премии своим сотрудникам могут все рабо-тодатели. И если это входит в ваши планы, то вам также не лишне будет составить положение о премировании.

USN-11_084-089_Premir.indd 84USN-11_084-089_Premir.indd 84 16.10.2012 13:37:1516.10.2012 13:37:15

85


не нужно. Достаточно заключить с работником допсогла-шение, куда и включить пункт о премировании.

Структуру положения о премировании, как и его со-держание, каждый работодатель определяет самостоятель-но. Типовой формы документа нет. Поэтому у вас полная свобода творчества. Но все же, руководствуясь сложив-шейся практикой, некоторые моменты целесообразно от-разить в положении. О них мы расскажем далее и пред-ложим пошаговую инструкцию оформления документа. С готовым образцом можете ознакомиться на с. 88—89.

Решите, кому выплачивать премии и за чтоПрежде всего определитесь, какие премии вы будете вы-плачивать работникам. В положении лучше привести мак-симально полный их перечень, условия премирования, а также информацию о том, каким категориям работников они предоставляются — всем или только специалистам определенных отделов или должностей (ст. 132 ТК РФ).

Также не лишне обозначить условия, при которых премии можно лишить. Как правило, депремируют, если нарушены правила внутреннего трудового распорядка.

Если условия для выплаты премий выполнены, этот факт нужно подтвердить документально.И в положе-нии о премировании желательно сразу предусмотреть пе-речень соответствующих документов. Если, конечно, это не премия к 8 Марта, Новому году или другая подобная премия, повод для выплаты которой и так очевиден .

Установите размеры премиальных выплатПремии — на ваш выбор — могут быть фиксированными или рассчитываться в определенном порядке. В первом случае определите конкретный размер выплаты. Во вто-ром — приведите алгоритм расчета. Как правило, премию определяют как процент (долю) от должностного оклада

Шаг № 1

Шаг № 2


Для расчета премий вы впра-ве устанавливать повыша-ющие коэффициенты.

Работнику выплачиваются премии, предусмотренные положени-ем о премировании, действующим у работодателя. До заключения насто-ящего договора работодатель под роспись знакомит работника с содержа-нием указанного положения .

Рисунок 1

Фрагмент условия трудового договора о премировании


86 №11, ноябрь, 2012


сотрудника. Но за основу допускается вы-брать и другой показатель. Например, объ-ем продаж в денежном выражении. Можно указать, что размер премии каждый раз на-значает руководитель организации. А чтобы его распоряжения не показались проверяю-щим слишком субъективными, установите ограничение по размеру выплат. Например, предусмотрите, что премирование сотруд-ников возможно только в пределах суммы оклада.

Кроме того, вы всегда можете устано-вить повышающие коэффициенты для расче-та премии. Например, в зависимости от ста-жа работы сотрудника в компании или его квалификации. Следовательно, чем больше стаж или должность, тем больше и премия. Это дополнительно стимулирует подчи-ненных. Не забудьте описать случаи, когда расчет ведется по-особому . Например, ес-ли текущая премия начисляется за период, в котором сотрудник проработал неполное количество дней из-за того, что в этом пе-риоде был принят на работу, находился в от-пуске или уволился. Здесь оправдан расчет пропорционально отработанному времени. Или когда общий премиальный фонд огра-ничен и его на всех не хватает.

Предусмотрите порядок назначения и выплаты премий Время выплаты премий влияет на то, в каком периоде вы сможете их учесть. Ведь, работая на УСН, вы используете кассовый метод учета расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому целесообразно прописать четкие сроки назначе-ния и выдачи премиальных сумм. А для начала опреде-лить, кто у вас будет отслеживать, что повод для премиро-вания наступил. Например, ответственными за это можно назначить начальников отделов. И по их представлению уже руководитель организации в определенные сроки из-дает приказ или распоряжение о поощрении. На основа-нии именно этого документа бухгалтерия начисляет пре-миальные.

Шаг № 3


До 1 января 2013 года следует применять унифи-цированную форму приказа о поощрении работников — № Т-11 или Т-11а. После этой даты можно утвердить свою форму.

На заметку

Какие бывают премии

Премии могут быть единовременными или периодическими. Единовремен-ные выплачиваются разово. Чаще всего это премии к юбилейной дате или празднику. Также сюда относятся поощрения за оперативное выполне-ние какого-либо рабочего задания или за труд с повышенными нагрузками. А периодические премии выплачива-ются с определенной регулярностью. Как правило, ежемесячно или поквар-тально. Например, премии за эффек-тивное выполнение текущей работы за квартал.Также все премии традиционно делят еще по одному основанию: носят они производственный характер или не-посредственно не связаны с выполне-нием сотрудником трудовых обязан-ностей. Примером производственной премии является выплата за высокие результаты работы. А непроизводс-твенной — выплаты работникам, имеющим детей.


87



Как назначать премии за производственные результаты

Производственные показатели премирования установите конкретно для подчиненного (должности) или отдела, в котором он работает.

Лучше всего, если показатели будут реально измеримыми. Ограничиваться общими размытыми формулировками мы не рекомендуем.

Не бойтесь, если показатели будут варьироваться в зависимости от того, в ка-ком подразделении работает награждаемый сотрудник. Это признак правильного подхода (ст. 132 ТК РФ). Так, для менеджеров отдела продаж логичным будет пока-затель объема продаж. Для рабочих, занятых на производстве, — норма выработки, сокращение брака и претензий от контрагентов. Можно отталкиваться от плановых показателей деятельности всей компании. Например, показателя рентабельности или объема выручки. Как правило, их значения устанавливаются в финансовом пла-не, составленном в целом по компании.

Конкретные показатели и их значения в самом положении о премировании можно не отражать, а сослаться на имеющиеся в наличии внутренние документы, в которых такие показатели установлены. Например, это может быть план продаж или производственный план. Подтвердят, что установленные показатели выпол-нены, соответствующие отчеты сотрудника или его руководителя. А также данные финансовой и управленческой отчетности.

Обратите внимание, что в этом году еще обязатель-ны унифицированные формы такого приказа. Это форма № Т-11, если поощряется один сотрудник. Или форма № Т-11а — для группы сотрудников (постановление Гос-комстата России от 05.01.2004 № 1). Начиная же с 2013 года, когда вступит в силу новый Закон о бухучете, можно будет применять форму, которую разработаете вы сами. Или продолжать пользоваться унифицированной. Это не запрещено. Но помните, что применяемую с ново-го года форму нужно утвердить в своей учетной политике для целей бухучета, предусмотрев в ней все обязательные реквизиты, необходимые для первичного учетного до-кумента (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

После того как вы прописали порядок начисления премий, определите, когда они выплачиваются. Обычно премии платят в денежной форме в месяце, следующем за месяцем их начисления (и зачастую вместе с заработ-ной платой). После чего работу над созданием положения о премировании можно считать выполненной.


Премия за производственные результаты назначается, если выполнены установленные показатели премирования. Для работников разных отде-лов или должностей показа-тели могут быть разные.


88 №11, ноябрь, 2012


Утверждаю:генеральный директор ООО «Рассвет»Любимов Любимов К.А.11 января 2012 года

Положение о премировании работников ООО «Рассвет»

1. Общие положения1.1. Настоящее Положение о премировании работников ООО «Рас-

свет» (далее — Положение) является локальным нормативным актом ООО «Рассвет» (далее — Общество). Настоящее Положение устанавли-вает порядок и условия премирования работников Общества.

1.2. Премирование заключается в выплате работникам денежных сумм сверх размера оклада и доплат за условия труда, отклоняющиеся от нормальных. Цель премирования — мотивация работников на улучше-ние результатов труда.

2. Виды премий и основания премирования2.1. Настоящим Положением предусматривается текущее и едино-

временное премирование.2.2. Текущие премии начисляются по итогам работы за квартал

в случае достижения работником высоких производственных показате-лей. Под высокими производственными показателями понимаются:

— для работников производственного отдела — выполнение про-изводственным отделом квартального производственного плана не менее чем на 100%, подтвержденное отчетом руководителя производственного отдела;

— для работников отдела продаж — выполнение отделом продаж квартального плана продаж не менее чем на 100%, подтвержденное отче-том руководителя отдела продаж;

— для работников бухгалтерии, директората — выполнение орга-низацией квартального финансового плана не менее чем на 100%, под-твержденное отчетом руководителя организации.

2.3. К текущим премиям применяется повышающий коэффициент за выслугу лет в размере:

— 1,1 — если на конец периода, за который начисляется премия, стаж работы сотрудника в организации составляет от одного года до трех лет;

Рисунок 2

Пример положения о премировании


89


— 1,25 — если на конец периода, за который начисляется премия, стаж работы сотрудника в организации составляет более трех лет.

2.4. Текущая премия не выплачивается работнику, если в периоде, за который начисляется премия, он появился на работе в состоянии ал-когольного (наркотического) опьянения, подтвержденном соответствую-щим освидетельствованием, или совершил прогул.

2.5. Единовременные премии могут начисляться работникам Об-щества за выслугу лет, а именно:

— по истечении пяти лет непрерывной работы в организации;— по истечении 10 лет непрерывной работы в организации.3. Порядок расчета премий3.1. Размер текущих премий определяется для каждого работника

в размере 25% его должностного оклада с учетом повышающего коэффи-циента, предусмотренного пунктом 2.3 настоящего Положения.

3.2. Если период, за который начисляется текущая премия работ-нику, отработан не полностью, премия рассчитывается пропорционально отработанному времени.

3.3. Размер единовременных премий за выслугу лет определяется для каждого работника в размере:

— 10% его должностного оклада — по истечении пяти лет непре-рывной работы в организации;

— 20% его должностного оклада — по истечении 10 лет непрерыв-ной работы в организации.

4. Порядок назначения и выплаты премий4.1. Текущие премии назначаются приказом руководителя органи-

зации по представлению руководителей отделов. Представления подают-ся в течение 10 рабочих дней по окончании периода, за который должна быть начислена премия. Решение о премировании принимается в течение трех рабочих дней со дня получения последнего представления.

4.2. Единовременные премии назначаются приказом руководителя организации по представлению руководителя отдела кадров. Представ-ление подается в последний рабочий день месяца, в котором наступили (выполнены) условия для премирования. Решение о премировании при-нимается в течение трех рабочих дней со дня получения представления.

4.3. Премии выплачиваются в денежной форме в течение месяца со дня издания приказа о премировании.

5. Заключительные положения5.1. Настоящее Положение вступает в силу со дня утверждения его

руководителем Общества и действует до замены новым.5.2. Контроль исполнения настоящего Положения возлагается

на главного бухгалтера Общества.


90 №11, ноябрь, 2012

Диалог

Письма в редакцию

Доходы

Возвращая аванс, придется корректировать налоговую базуЯвляясь продавцом, мы не смогли выполнить обязательства по договору поставки товаров, и нам пришлось вернуть покупателю аванс. Нужно ли сум-мы, которые мы вернули, учитывать в составе доходов, облагаемых «упро-щенным» налогом?

Бухгалтер ООО «Европа» А.Р. Шарова

По общему правилу «упрощенцы» учитывают предопла-ту, поступившую в счет предстоящей поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), в составе доходов, облагаемых «упрощенным» налогом. Это следует из абза-ца 1 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ. Аналогичное мнение выражено и в письме Минфина России от 30.07.2012 № 03-11-11/224. Однако в случае возврата сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты, можно скор-ректировать налоговую базу. О такой возможности сказа-но в абзаце 3 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ. Причем кор-ректировать налоговую базу нужно в том налоговом (отчетном) периоде, в котором был осуществлен такой возврат.

В свою очередь в Книге учета доходов и расходов уменьшение доходов следует отразить на дату перечисле-ния суммы предоплаты обратно покупателю. И показать возвращенную сумму в графе 4 раздела I Книги учета до-ходов и расходов как доход со знаком «минус».

Таким образом, ваша компания-продавец, возвра-щая покупателям ранее полученный аванс (предоплату), на сумму возврата уменьшает доходы того налогового (от-четного) периода, в котором производит возврат. При этом представлять уточненную декларацию за предыду-щий период, когда полученный аванс вы учли в доходах, вам не придется.

На вопрос отвечает Е.В. Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

USN-11_090-098_Dialog.indd 90USN-11_090-098_Dialog.indd 90 16.10.2012 13:37:5016.10.2012 13:37:50

91


В доходы нужно включить всю сумму, поступившую на расчетный счетНаша фирма на «упрощенке» с объектом доходы получала денежные средс-тва от покупателей на свой расчетный счет в банке. Потом у банка отозвали лицензию, и за счет имущества банка мы смогли вернуть только 10% полу-ченных средств. С какой именно суммы надо считать налог при применении УСН, если фирма не смогла воспользоваться частью денег не по своей вине?

Бухгалтер ООО «Родос» Д.А. Зернов

В доходы вам следует включить всю сумму, которая была перечислена покупателями, независимо от того, что фак-тически ваша фирма смогла получить лишь 10% от нее. Ведь при упрощенной системе налогообложения исполь-зуется кассовый метод определения доходов и расходов. Следовательно, дата получения дохода — это день поступ-ления денежных средств, иного имущества или неимущес-твенных прав за реализованные ценности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому денежные средства, поступившие от по-купателей на счет вашей организации в банк за товары (работы, услуги), в том числе авансы, нужно учитывать в составе доходов.

При этом следует иметь в виду, что гла-вой 26.2 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов на сумму полученных убытков, если «упрощенец» считает единый налог с доходов.

Трудовые отношения

С главным бухгалтером можно заключить срочный трудовой договорЗдравствуйте! Вправе ли наша организация заключить с главным бухгалте-ром срочный трудовой договор на шесть месяцев? Нужно ли делать запись в трудовой книжке в этом случае?

Бухгалтер ООО «Гермес» П.Н. Афонина

В соответствии со статьей 59 ТК РФ трудовой договор с главным бухгалтером может быть заключен на опреде-ленный срок, в том числе продолжительностью шесть ме-сяцев. Причем строго обязательным условием для подпи-сания такого договора является добровольное согласие двух сторон. Это дополнительно подчеркивается в пунк-те 13 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации».

На вопрос отвечает Ю.В. Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

На вопрос отвечает П.Е. Земскова, руководитель юридического отдела «Что делать Аудит»


92 №11, ноябрь, 2012

Диалог

Что касается второго вопроса, то работодателю сле-дует вести трудовые книжки на каждого работника, прора-ботавшего у него свыше пяти дней, в случае, когда работа у данного работодателя является для сотрудника основ-ной. Об этом говорится в статье. 66 ТК РФ.

Следовательно, если для главного бухгалтера, с ко-торым вы заключили срочный трудовой договор, это ос-новное место работы, то нужно внести соответствующую запись в трудовую книжку.

Расходы

Оплата услуг субподрядчика учитывается при УСНПо договору подряда мы получили заказ на выполнение строительных и ре-монтных работ по реконструкции оздоровительного комплекса. После чего передали эти работы на субподряд. Сможем ли мы деньги, уплаченные субподрядчику, включить в расчет налоговой базы по упрощенной системе налогообложения?

Бухгалтер ООО «Гранада» А.П. Лимонова

Да, оплата работы субподрядчика будет расходом, и вы сможете его учесть при упрощенной системе. Объясню почему. В перечне расходов, которые уменьшают налого-вую базу «упрощенцев», указаны материальные затраты (подп. 5 п. 1 с. 346.16 НК РФ). Причем к ним относятся расходы на приобретение работ и услуг производственно-го характера, выполняемых в том числе сторонними орга-низациями. К работам (услугам) производственного ха-рактера относят операции по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработ-ке сырья (материалов), контроль за соблюдением установ-ленных технологических процессов, техническое обслу-живание основных средств и другие подобные работы. Это следует из пункта 2 статьи 346.16 и подпункта 6 пун-кта 1 статьи 254 НК РФ.

Таким образом, оплату работ субподрядчика, если эти работы носят производственный характер и удовлет-воряют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, то есть обоснованны и документально подтверждены, можно учесть при упрощенной системе.

Аналогичная позиция изложена и в письме Минфи-на России от 30.08.2011 № 03-11-11/220.

На вопрос отвечает А.В. Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса


93


Затраты на учебники и уборку классов учитывают при УСН, а на питание и походы в музеи — нетЧастная школа применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Можно ли включить в расходы затраты на учебники, питание детей, походы в музеи и уборку классов (уборку выполняет сторонняя фирма)?

Бухгалтер ООО «Возможность» Л.А. Рассказова

Ваше учебное заведение вправе полностью учесть затраты на покупку учебников и уборку классов. Это будут мате-риальные затраты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Поэтому, как только вы оплатили и осу-ществили подобные расходы, их можно включить в нало-говую базу по упрощенной системе (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Что касается расходов на питание детей и похо-ды в музеи, то указанные расходы не уменьшат затраты частной школы. Это связано с тем, что затрат такого вида не упомянуто в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То есть они никак не повлияют на уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения.

Учесть в расходах страховой сбор при покупке ж/д и авиабилетов можно, если этот сбор обязателенКомпания применяет «упрощенку» с объектом доходы минус расходы. Мож-но ли учесть при расчете единого налога страховые сборы, которые уплатил командированный сотрудник при покупке железнодорожных и авиабилетов?

Бухгалтер ООО «Свет» Т.Л. Зотова

Подобные расходы ваша компания вправе включить в рас-чет налоговой базы, но только в том случае, если этот сбор является обязательным. Объясним почему.

В перечне расходов, которые можно учесть при УСН, указаны затраты на командировки (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые включают в себя в том числе расходы на проезд. Покупая билет, сотруднику также пот-ребуется оплатить страховку по обязательному личному страхованию пассажиров на транспорте. Данный страхо-вой взнос относится к расходам на проезд. Это следует из пункта 12 постановления Правительства РФ от 13.10.2008 № 749. Соответственно такие расходы вы сможете учесть в налоговой базе после осуществления и оплаты на осно-вании авансового отчета командированного сотрудника (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).


На вопрос отвечает А.А. Казарина, эксперт журнала «Упрощенка»


Поездки на поездах приго-родного сообщения осво-бождены от обязательного личного страхования пасса-жиров. Поэтому страховой сбор при покупке билетов на электрички не взима-ется (Указ Президента РФ от 07.07.92 № 750).


94 №11, ноябрь, 2012

Диалог

Что касается других страховок, то они являются добровольными и в перечне расходов не упоминаются. Соответственно их учесть при УСН не получится.

Для подтверждения расходов можно использовать документы на иностранном языке, но их нужно перевестиФирма закупила материалы для производства своей продукции. При этом все документы о составе материалов, их комплектности и пр. составлены на иностранном языке. Могут ли данные документы подтверждать затраты фирмы? Фирма на «упрощенке» с объектом доходы минус расходы.

Бухгалтер ООО «Гала» С.А. Далин

Действительно, чтобы признать любые расходы при УСН, их нужно подтвердить соответствующими документами (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом докумен-ты, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский. Это следует из ста-тьи 313 НК РФ и пункта 9 Положения по ведению бухгал-терского учета, утвержденного приказом Минфина Рос-сии от 29.07.98 № 34н.

В самих документах вам ничего дописывать не нужно. Ваша фирма может приложить к ним отде-льные переводы, подписанные переводчиками. Причем перевести документ на русский язык может как профес-сиональный переводчик, так и сотрудник вашей фирмы, владеющий иностранным языком. Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 03.11.2009 № 03-03-06/1/725.

Облицовка здания плиткой входит в перечень расходов при УСНСтроительную фирму мы наняли, чтобы она выполнила работы по облицов-ке плиткой принадлежащего нам здания. Облицовка нужна для того, чтобы повысить уровень теплозащиты и улучшить внешний вид здания. Можно ли учесть подобные расходы? Фирма на УСН с объектом доходы минус расходы.

Бухгалтер ООО «Кармен» О.Н. Краснова

Конечно, ваша компания вправе уменьшить налоговую ба-зу на подобные траты. Ведь в закрытом перечне расходов указаны затраты на ремонт основных средств (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А здание является как раз основным средством (п. 1 ст. 256 НК РФ). Но при этом нужно вы-полнить другие условия для принятия к учету расходов: оплата, документальное подтверждение, а также экономи-

На вопрос отвечает В.А. Барковец, эксперт журнала «Упрощенка»

На вопрос отвечает А.Б. Мосякин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса


95


ческая обоснованность. Таковы требования пункта 2 ста-тьи 346.16 и пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Из вопроса следует, что здание находится в собственности вашей ор-ганизации и используется для извлечения прибыли. Сле-довательно, затраты, направленные на улучшение потре-бительских свойств либо на уменьшение издержек по коммунальным расходам (в данном случае на повышение уровня теплозащиты и привлекательности в глазах потре-бителя), подлежат учету в составе расходов.

При сдаче автомобиля в аренду штраф за нарушение водителем правил дорожного движения придется платить арендодателюНаша фирма-арендодатель на «упрощенке» с объектом доходы минус рас-ходы сдает автомобили в аренду. Арендаторы при управлении машинами порой нарушают правила дорожного движения. При этом штрафы приходят в адрес нашей фирмы, соответственно мы их и оплачиваем. Можно ли учесть подобные расходы при УСН? И если да, то каким образом?

Бухгалтер ООО «Авентура» В.В. Горова

Нет, подобные расходы ваша фирма не вправе включить в налоговую базу по УСН. Дело в том, что перечень рас-ходов, на которые можно уменьшить доходы, является за-крытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В нем не указаны затра-ты в виде штрафов, полученных арендодателями при сдаче автомобиля в аренду. Таким образом, вы не вправе умень-шить свои доходы на расходы по уплате штрафов за нару-шение ПДД.

Чтобы провести учебный семинар на теплоходе, нужно арендовать теплоходНаша организация-исполнитель заключила договор на оказание образова-тельных услуг, в котором заказчик указал, что семинар должен проходить на теплоходе. Для этого нам пришлось приобрести путевки для слушателей. Уменьшат ли эти расходы налоговую базу по УСН? Организация применяет «упрощенку» с объектом доходы минус расходы.

Бухгалтер ООО «Медея» Т.В. Венерина

К сожалению, вы не сможете включить в налоговую базу по УСН стоимость путевок на теплоход. Дело в том, что перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, является закрытым и расширенному толкованию не под-лежит (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В нем не указаны расходы на приобретение путевок на теплоход для проведения се-


На вопрос отвечает О.А. Борзунова, государственный советник РФ 3-го класса


96 №11, ноябрь, 2012

Диалог

минаров. В этом случае вам можно посоветовать следую-щее: заключить договор аренды теплохода или его части. Тогда стоимость аренды можно будет учесть в расходах на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

НДФЛ

С выплат в пользу работника-белоруса придется начислять страховые взносы в ПФРНаша организация заключила бессрочный трудовой договор с гражданином Белоруссии. Причем работа будет осуществляться вахтовым методом. Каки-ми налогами и страховыми взносами облагаются выплаты в пользу данного работника, если он постоянно работает на территории РФ с конца 2010 года?

Бухгалтер ООО «Олива» О.А. Маслова

Ответ на ваш вопрос зависит от двух обстоятельств: на ка-ком юридическом основании гражданин Белоруссии нахо-дится в Российской Федерации и сколько времени он про-водит на ее территории.

Итак, если гражданин Белоруссии имеет вид на жи-тельство в России или право на временное проживание в РФ, то вы обязаны начислять на его выплаты все виды обязательных страховых платежей — в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.

Если же гражданин Белоруссии имеет только право на временное пребывание в России, то взносы в ФФОМС и ФСС РФ уплачивать не нужно. Дело в том, что указан-ные лица не являются застрахованными по обязательно-му медицинскому страхованию и страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ и ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Поэтому выплаты в их пользу не облагаются страховыми взносами в эти фонды на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

А вот обязательные страховые взносы в ПФР в слу-чае заключения с гражданином Республики Беларусь бес-срочного трудового договора придется начислять в любом случае. Это следует из пункта 1 статьи 7 Федерального за-кона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Что касается НДФЛ, то его уплата зависит от нало-гового статуса гражданина Белоруссии в России. Он мо-

На вопрос отвечает А.В. Анищенко,аудитор ООО «Аудиторская фирма“АТОЛЛ-АФ”»


97


жет быть как налоговым резидентом, так и нерезидентом, независимо от своего гражданства. Напомню, что налого-выми резидентами являются физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). То есть, если время пребывания в РФ сотрудника укладывается в этот лимит, с его доходов вы должны удер-живать НДФЛ по ставке 13%, а если нет, то по ставке 30% (п. 1 и 3 ст.224 НК РФ).

Судьи считают, что компенсация расходов на лечение сотрудника за границей НДФЛ не облагаетсяФирма работает на УСН с объектом доходы минус расходы. Вправе ли она выплатить своему работнику компенсацию на лечение за границей (в Герма-нии)? Если да, то облагается ли эта компенсация НДФЛ и страховыми взно-сами? По какому курсу производить выплату компенсации, если чеки на оп-лату обследования и лечения выписаны в евро?

Бухгалтер ООО «Хамон» Л.П. Окорокова

Вы вправе выплатить компенсацию работнику, если он по-дал соответствующее заявление. При этом по общему пра-вилу лечение и медицинское обслуживание работников за счет организации не облагается НДФЛ (без ограниче-ний по сумме) при условии, что на это идут средства, ос-тавшиеся в распоряжении работодателя после уплаты на-лога на прибыль. И лечение за границей не является исключением (п. 10 ст. 217 НК РФ). Однако ваша фирма применяет УСН. А значит, вам придется доказывать свое право не облагать сумму компенсации НДФЛ. Дело в том, что финансисты отказывают в применении льготы тем ра-ботодателям, которые не уплачивают налог на прибыль, например «упрощенцам». Такой вывод, в частности, сде-лан в письме Минфина России от 11.10.2011 № 03-04-05/7-726.

Однако судьи считают иначе (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 по делу № А56-48569/2005 и Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 № 14324/04). Так, они отмечают, что льгота по НДФЛ предоставляется налогоплательщику-работнику, а не на-логовому агенту, и сотрудники не должны зависеть от того, платит работодатель налог на прибыль или нет.

А вот отстоять право не начислять обязательные страховые взносы на сумму компенсации будет край-

На вопрос отвечает А.В. Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”»


98 №11, ноябрь, 2012

Диалог

не трудно. Из письма Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 № 1212-19 следует, что такая выплата про-изводится в рамках трудовых отношений. А значит, она обусловлена наличием трудового договора и подлежит об-ложению обязательными страховыми взносами на основа-нии пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. При этом сумма материальной помощи, ока-зываемой работодателем своему сотруднику в пределах 4000 руб. за расчетный период, не будет облагаться стра-ховыми взносами (подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Что касается курса иностранной валюты, то, на наш взгляд, работнику нужно предъявить документы, свиде-тельствующие о приобретении иностранной валюты для оплаты лечения. Там и будет указан курс. Если таких до-кументов у работника нет, можно использовать официаль-ный курс иностранной валюты на дату составления денеж-ного документа в иностранной валюте, например чека.

Возвращая сумму займа физлицу, НДФЛ нужно удерживать только с процентовЗдравствуйте! Наше предприятие вынуждено было заключить договор займа с физическим лицом. Согласно договору предприятие ежеквартально долж-но выплачивать процент за пользование этими деньгами. Обязаны ли мы удерживать с выплат в пользу физического лица налог на доходы физических лиц? И если да, то в каком размере?

Бухгалтер ООО «Альгамбра» Т.П. Испанина

Ваше предприятие обязано удерживать НДФЛ, но только с суммы процентов, выплачиваемых физическому лицу. Сумма самого займа, возвращенная гражданину-заимо-давцу, не является его доходом. Соответственно и НДФЛ с нее удерживать не надо. Это следует из подпункта 1 пун-кта 1 статьи 208 и пункта 1 статьи 209 НК РФ. В данном случае ваше предприятие при выплате процентов (дохо-дов) физическому лицу признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Значит, именно вы обязаны исчислить, удержать налог из доходов физического лица и перечислить его в бюджет не позднее дня выплаты про-центов. Таковы требования пункта 6 статьи 226 Налогово-го кодекса РФ.

Налог исчисляется по ставке 13%. А если заимо-давец не является резидентом РФ, то ставка равна 30%. Об этом говорится в пунктах 1 и 3 статьи 224 НК РФ.

На вопрос отвечает В.А. Барковец, эксперт журнала «Упрощенка»


Налоговый агент не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязан предста-вить в инспекцию сведения о сумме произведенных физическому лицу — заимо-давцу выплат и удержанных с этих выплат суммах НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).


99

Знаете ли вы о кассовом методе ведения бухучета?

Был опрос

В налоговом учете по УСН вы всегда применяете кассовый метод учета. То есть доходы учитываете по мере поступления денег, а расходы — после их оплаты. В бухгалтерском же учете, который в новом году начнут вести в полном объеме все организации-«упрощенцы», традиционным считается метод начисления. При нем доходы и расходы признаются независимо от их оплаты. Однако для малых предприятий возможен и кассовый метод бухуче-та (п. 20 Типовых рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н). Знаете ли вы о таком? С этим вопросом мы обратились к посетителям нашего сайта www.26-2.ru и вот что выяснили.

В опросе участвовали

139 человек

53% — знаем и будем ис-пользовать в 2013 году;25% — не знаем, что это такое;18% — знаем, что такое кас-совый метод, но использо-вать его в бухучете не будем;4% — знаем, но использовать не можем, поскольку у нас не малое предприятие.

Больше половины участников опроса (53%) не толь-

ко знают, но и планируют использовать кассовый метод

бух учета в 2013 году. Если честно, мы не ожидали, что данный ответ наберет столько голосов. Хотя, чего уж та-ить, данный метод может быть для «упрощенцев» выгод-ным, если с его помощью получается сблизить два вида учета — бухгалтерский и налоговый. А все благодаря то-му, что и там и там метод работает по одинаковым прави-лам. Так что полноценный бухучет может оказаться для вас фактически тем же налоговым учетом, поскольку буде-те вести его по схожим правилам.

Не исключено, что поклонников кассового мето-да может стать еще больше. Ведь 25% участников опро-

са пока просто не знают, что таким образом можно вести

бух учет. Однако с таким же успехом эта часть проголосо-вавших может присоединиться и к следующей группе бух-галтеров, выбирающей метод начисления.

18% проголосовавших осведомлены о кассовом

методе, но использовать его в бухучете не будут. Можно предположить почему. При кассовом методе бухгалтер-ский баланс окажется недостаточно информативным. Так, в нем не будет данных по кредиторской и дебиторской за-долженности. А активы будут показаны в балансе только при условии, что они оплачены. Соответственно все рав-но бухгалтеру придется вести подробный аналитический учет по счетам расчетов с дебиторами и кредиторами.

53%

25%18%

4%

USN-11_099-100_Opros.indd 99USN-11_099-100_Opros.indd 99 16.10.2012 13:38:3316.10.2012 13:38:33

100 №11, ноябрь, 2012

Диалог

В противном случае анализировать текущую деятельность и планировать работу фирмы будет проблематично.

Кроме того, кассовый метод не избавит вас полно-стью от расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведь перечень затрат, которые можно учесть при расчете единого налога, ограничен (ст. 346.16 НК РФ), а в бухучете фиксируются абсолютно все траты, в том чис-ле и непроизводственного назначения. Еще одно отличие: в бухучете основные средства нужно списывать постепен-но через амортизацию, а в налоговом — ускоренно в осо-бом порядке (п. 17 ПБУ 6/01, п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В части списания материалов также есть различия. При УСН достаточно приобрести и оплатить материальные запасы. А в бухучете, кроме этих двух условий, должно выполняться еще одно: ценности надо передать в произ-водство (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

И лишь 4% участников опроса не смогут применять

кассовый метод в бухучете, поскольку предприятия, где

они работают, не относятся к малым. Если это ваш случай, шанс поменять метод бухучета у вас появится, если фирма начнет удовлетворять критериям для малых предприятий. Так, выручка за предшествующий год не должна превы-шать 400 млн.руб., а численность персонала не должна быть больше 100 человек. Обратите внимание и на огра-ничение по составу учредителей, если среди участников вашей фирмы есть иностранные лица, муниципальные ор-ганы, государство или общественные объединения (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ, постанов-ление Правительства РФ от 22.07.2008 № 556).

Резюме. Кассовый метод в бухучете можно выби-рать, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Но это оправданно, только если при «упрощенке» вы уплачи-ваете единый налог с доходов. Если же учитываете еще и расходы, полного соответствия между двумя видами уче-та вам добиться все равно не удастся. А все из-за разных правил признания расходов и списания ценностей. Если это вас не смущает и вы считаете кассовый метод ведения бухучета привлекательным, пропишите свой выбор в бух-галтерской учетной политике, а также отражайте инфор-мацию об этом в пояснительных записках к бухгалтерской отчетности.

USN-11_099-100_Opros.indd 100USN-11_099-100_Opros.indd 100 16.10.2012 13:38:3316.10.2012 13:38:33

101

Отрывные страницыАк

кура

тно

отре

жьт

е но

жни

цам

и

Справочник бухгалтера на УСН

Командировки. Оформление, учет при расчете налогов

K

Порядок оформления командировки

Документ, который нужно оформить

Требования к оформлению

Перед началом командировки

Служебное задание для направления в ко-мандировку (форма № Т-10а)

Подписывается непосредственным руководите-лем командированного работника и утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом

Приказ о направлении работника в команди-ровку (форма № Т-9 или Т-9а)

Оформляется на основании служебного задания, подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом

Командировочное удостоверение (форма № Т-10)

При командировках по России выписывается на основании приказа о направлении работника в командировку. По загранкомандировкам не вы-писывается, если в загранпаспорте делается от-метка о пересечении госграницы страны, которую посещает сотрудник

По итогам командировки

Отчет о выполнении служебного задания (форма № Т-10а)

Является частью ранее заполненного служебного задания. Составляется командированным работ-ником одновременно с авансовым отчетом и со-гласуется с непосредственным руководителем

Авансовый отчет (фор-ма № АО-1)

Составляется командированным работником и сотрудником бухгалтерии (каждый заполняет отчет в своей части). Командированный работник составляет отчет не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки (п. 4.4 Поло-жения, утвержденного Банком России 12.10.2011 № 373-П). Сотрудник бухгалтерии оформляет свою часть в сроки, установленные локальным норма-тивным актом. Проверенный бухгалтером отчет утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом

USN-11_101-103_Otryv.indd 101USN-11_101-103_Otryv.indd 101 16.10.2012 13:39:0216.10.2012 13:39:02

102 №11, ноябрь, 2012

Справочник бухгалтера на УСН

Перечень основных командировочных расходов

Вид расхода

Какие траты считаются обоснованными

Какими документами траты подтверждаются

По итогам командировки

Суточные Любые дополнительные расходы, связанные с проживанием работ-ника вне места своего жительства. Возмещаются за каждый команди-ровочный день, включая выходные и праздники, а также дни нахождения в пути и вынужденной остановки (п. 10 и 11 Положения № 749*)

Приказ о направлении работника в коман-дировку, проездные документы, а также командировочное удос-товерение или копия листов загранпаспорта с отметками о пересе-чении границы. Также в организации должен быть разработан ло-кальный нормативный акт, где будут установ-лены нормы выпла-чиваемых суточных для разных стран (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ)

Расходы на прожи-вание

Стоимость бронирования и найма жилого помещения, оплата до-полнительных услуг, оказываемых в гостиницах. Исключение — об-служивание в барах, ресторанах и самом номере, а также расходы за пользование рекреационно-оздо-ровительными объектами (напри-мер, бассейном, пляжем, спортивно-тренажерным залом). Такие траты обоснованными не считаются (п. 14 Положения № 749, подп. 13 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, абз. 3 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Проживание в гости-нице может подтверж-даться бланками стро-гой отчетности либо чеками ККТ и счетом или счетом-фактурой, где указано, что оплата произведена за услуги по проживанию (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ)

Расходы на проезд работника к месту коман-дировки и обратно

Плата за услуги по оформлению про-ездных документов, стоимость биле-тов на проезд от места работы к мес-ту командировки и обратно, включая проезд общественным транспортом к аэропорту, вокзалу, станции, если они находятся за чертой населенно-го пункта, а также страховые взносы на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, плата за пользование в поездах постельными принадлежностями (п. 12 и 22 Поло-жения № 749)

Проездные документы. Если билет электрон-ный, то понадобится его распечатка (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). А при авиапе-релетах также — поса-дочный талон (письмо Минфина России от 27.02.2012 № 03-03-07/6)

* Положение № 749 — Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительс-тва РФ от 13.10.2008 № 749.


103

Отрывные страницыАк

кура

тно

отре

жьт

е но

жни

цам

и

Порядок налогообложения командировочных расходов*

Вид расхода НДФЛ Страховые взносы и взносы на травматизм

Суточные Не облагаются суммы в пределах 700 руб. за каждый день ко-мандировки по России и 2500 руб. за каждый день загранкоман-дировки (п. 3 ст. 217 НК РФ)

Не облагаются (ст. 9 Зако-на № 212-ФЗ** и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ***)

Расходы на проживание

Если подтверждены документально, не об-лагаются в полном объеме. Иначе не об-лагаются суммы только в пределах 700 руб. за каждый день ко-мандировки по России и 2500 руб. за каждый день заграничной командировки (п. 3 ст. 217 НК РФ)

Если подтверждены доку-ментально, не облагаются в полном объеме. Иначе не облагаются суммы только в пределах норм, установленных в коллек-тивном договоре или ло-кальном нормативном акте (ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ и ст. 168 ТК РФ)

Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно

Не облагаются в пол-ном объеме, если подтверждены доку-ментально (п. 3 ст. 217 НК РФ)

Не облагаются в полном объеме, если подтверж-дены документально (ст. 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ)Прочие расходы

* При расчете единого налога по УСН командировочные расходы учитыва-ются в полной сумме при наличии подтверждающих документов (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

** Закон № 212-ФЗ – Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.*** Закон № 125-ФЗ – Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ.


104 №11, ноябрь, 2012

Приложение

пн 3 10 17 24 31

вт 4 11 18 25

ср 5 12 19 26

чт 6 13 20 27

пт 7 14 21 28

сб 1 8 15 22 29

вс 2 9 16 23 30

Налоговый и производственный календарь на декабрь 2012 года

Декабрь

Календарь

— страховые взносы в ПФР, ФФОМС с выплат физическим лицам;

— страховые взносы в ФСС с выплат физическим лицам.

Условные обозначения:

USN-11_104-107_Kalendar.indd 104USN-11_104-107_Kalendar.indd 104 16.10.2012 13:39:3916.10.2012 13:39:39

105

Календарь

Производственный календарь

Показатели Значения

Количество дней, в том числе:

календарных 31

рабочих при пятидневной рабочей неделе 21

выходных и праздничных 10

рабочих при шестидневной рабочей неделе 26

Рабочее время в часах, в том числе:

при 40-часовой рабочей неделе 167

при 36-часовой рабочей неделе 150,2

при 24-часовой рабочей неделе 99,8

Налоговый календарь

Действие Срок исполнения Примечание

Единый налог при УСН

Сдача отчетности

Не сдается —

Уплата налога Не уплачивается —

Страховые взносы в ПФР и ФФОМС



Уплата страхо-вых взносов

Не позднее 17 декабря* — взносы за ноябрь 2012 года(п. 5 ст. 15 Федерально-го закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)

В платежном поручении проставляется:статус плательщика (101) — 01**;КБК (104) — 392 1 02 02010 06 1000 160 (взносы в ПФР на страховую часть), 392 1 02 02020 06 1000 160 (взносы в ПФР на нако-пительную часть);392 1 02 02101 08 1011 160 (взносы в ФФОМС);основание платежа (106) — ТП;налоговый период (107) — МС.11.2012;номер документа (108) — 0;дата документа (109) — 0;тип платежа (110) — ВЗ

Взносы в ФСС




106 №11, ноябрь, 2012


Действие Срок исполнения Примечание

Взносы в ФСС

Уплата взносов на социальное страхование на случай времен-ной нетрудо-способности и в связи с ма-теринством

Не позднее 17 декабря* — взносы за ноябрь 2012 года(п. 5 ст. 15 Федерально-го закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)

В платежном поручении проставляется:статус плательщика (101) — 08;КБК (104) — 393 1 02 02090 07 1000 160;основание платежа (106) — ТП;налоговый период (107) — МС.11.2012;номер документа (108) — 0;дата документа (109) — 0;тип платежа (110) — ВЗ

Уплата взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболе-ваний

Ежемесячно в срок, уста-новленный для получения (перечисления) в банке де-нежных средств на зарплату за истекший месяц (п. 6 по-становления Правительства РФ от 02.03.2000 № 184)

В платежном поручении проставляется:статус плательщика (101) — 08***;КБК (104) — 393 1 02 02050 07 1000 160;основание платежа (106) — ТП; налоговый период (107) — МС.11.2012;номер документа (108) — 0;дата документа (109) — 0;тип платежа (110) — ВЗ

НДФЛ



Уплата налога Не позднее дня получения (перечисления) в банке денежных средств на воз-награждение (п. 6 ст. 226 НК РФ) — для налоговых агентов

В платежном поручении проставляется: статус плательщика (101) — 02;КБК (104) — 182 1 01 02010 01 1000 110 (налог с зарплаты, остальные — в зависимости от вида дохода);основание платежа (106) — ТП;налоговый период (107) — МС.11.2012;номер документа (108) — 0;дата документа (109) — 0;тип платежа (110) — АВ

ЕНВД



Уплата налога Не уплачивается —

* 15 декабря — выходной день, поэтому срок переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ и п. 7 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

** Для индивидуальных предпринимателей — 09.*** Реквизиты для заполнения полей 101 и 104—110 платежного поручения следует уточнить

в региональном отделении ФСС РФ.


108 №11, ноябрь, 2012


Справочная информация

Когда в бухгалтерской работе используется ставка рефинансирования

При каких расчетах применяется

Как считать Норма законодательства

Налоговое администрирование

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов по решению минист-ра финансов РФ

На сумму задолженности начисляются про-центы по ½ ставки рефинансирования

Пункт 5 статьи 64.1 НК РФ

Инвестиционный налоговый кредит

Проценты по кредиту начисляются по ставке не менее ½ и не более ¾ ставки рефинанси-рования

Пункт 6 статьи 67 НК РФ

Просрочка с уплатой налогов На сумму неустойки начисляется пеня — по 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки


Неправомерное приоста-новление операций по счетам налогоплательщи-ков в банках

С суммы заблокированных средств нало-говый орган выплачивает процент, равный ставке рефинансирования

Пункт 9.2 статьи 76 НК РФ

Задержка с возвратом суммы излишне уплаченного налога

За дни просрочки на сумму переплаты начисляется процент, равный ставке рефи-нансирования


Задержка с возвратом суммы излишне взысканного налога

На сумму излишне взысканного налога на-числяются проценты со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического воз-врата. Проценты признаются равными ставке рефинансирования


Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога (не-правомерное неисполнение поручения)

Взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% за каж-дый календарный день просрочки

Статья 133 и пункт 1 статьи 135 НК РФ

Налог на добавленную стоимость

Нарушение налоговым органом сроков возврата НДС при возмещении

На сумму невозвращенного налога начисля-ются проценты по ставке рефинансирова-ния начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмеще-нии НДС


USN-11_108-109_PrilTab.indd 108USN-11_108-109_PrilTab.indd 108 16.10.2012 13:52:2016.10.2012 13:52:20

109

Справочная информация

При каких расчетах применяется

Как считать Норма законодательства

Налог на добавленную стоимость

Заявительный порядок возмещения НДС

При отмене инспекцией решения о возмеще-нии НДС налогоплательщик должен вернуть налог с уплатой процентов по удвоенной ставке рефинансирования. Проценты начисляются со дня получения налогопла-тельщиком средств или принятия налоговым органом решения о зачете по день возврата

Пункт 17 ста-тьи 176.1 НК РФ

Налог на доходы физических лиц

Уплата НДФЛ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпри-нимателей

НДФЛ взимается с той части процентов, предусмотренных договором, которая превышает 2/3 ставки рефинансирования


Расходы по операциям с ценными бумагами при оп-ределении налоговой базы по НДФЛ

В расходах учитываются уплаченные про-центы по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумага-ми. Проценты для рублевых кредитов и зай-мов принимаются равными ставке рефинан-сирования, увеличенной в 1,1 раза

Подпункт 11 пунк-та 10 статьи 214.1 НК РФ

Определение налоговой базы по НДФЛ при получении дохо-дов в виде процентов, полу-чаемых по рублевым вкладам в банках

Налоговая база определяется как превыше-ние суммы процентов по условиям договора над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на пять процентных пунктов

Статья 214.2 НК РФ

Операции с деньгами

Ответственность за неиспол-нение денежного обязатель-ства

За пользование чужими деньгами вслед-ствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получе-ния или сбережения за счет другого лица на сумму этих средств начисляются процен-ты по ставке рефинансирования, если иное не установлено договором

Статья 395 ГК РФ

Проценты по договору займа Заимодавец имеет право на получениес заемщика процентов на сумму займа по ставке рефинансирования, если иное не установлено законом или договором

Пункт 1 статьи 809 ГК РФ

Материальная ответствен-ность работодателя за за-держку зарплаты

Работодатель выплачивает компенсацию за задержку зарплаты в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования в день от не вы-плаченных в срок сумм. Проценты начисля-ются со дня установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно

Статья 236 ТК РФ

USN-11_108-109_PrilTab.indd 109USN-11_108-109_PrilTab.indd 109 16.10.2012 13:52:2116.10.2012 13:52:21

110 №11, ноябрь, 2012


Любаша разбирается с импортомЛюбаша была существом романтичным, а потому впорхнула в кабинет своей под-руги Натальи (очень опытного главбуха), держа букетик разноцветных кленовых листьев. После взаимных приветствий Любаша перешла к делу:

— В нашей компании появилось новое направление бизнеса — торговля импортными товарами, и соответственно у меня появились вопросы.

В ответ Наталья рассмеялась. — Странно, если бы не появились.

Давай попробуем на них ответить, взяв какой-нибудь конкретный пример...

— Можно обсудить ситуации на примере ручки для дверки комода, — предложила Любаша.

— Неожиданно! — улыбнулась На-талья. — Итак, ручка. И ее контрактная (фактурная) стоимость составляет 1 ев-ро. Это значит, что вы своим поставщи-кам за нее должны перечислить 1 евро.

— Это понятно, — отозвалась Лю-баша.

— Однако у этой же ручки будет и таможенная стоимость — стоимость,

которая используется таможней для рас-чета размера таможенного сбора, ввоз-ной таможенной пошлины и НДС, упла-чиваемого на таможне.

— То есть фактурная и таможенная стоимость могут не совпасть? — удиви-лась Любаша.

— Конечно. Все зависит от условий поставки (вспомни, я тебе в прошлый раз рассказывала об ИНКОТЕРМС-2010). Если вы оплачивали доставку до грани-цы РФ и (или) страховку, эти суммы то-же войдут в таможенную стоимость. Но, обрати внимание, ты по таможенной сто-имости товар не приходуешь! Ты прихо-дуешь товар по его фактурной стоимос-ти, умноженной на курс евро на дату... А вот на какую дату? Как ты думаешь?

— Наверное, на дату перехода пра-ва собственности на товар.

— Умница. На этой дате базирует-ся весь расчет. Поэтому очень полезно , чтобы в контракте была четко прописана дата перехода права собственности, ина-че данная дата будет определяться из ус-ловий ИНКОТЕРМС, указанных в конт-

Наталия Морозова, главный бухгалтер экспортной компании, автор книги«Об “упрощенке” за рюмкой чая»

USN-11_110-111_Strasti.indd 110USN-11_110-111_Strasti.indd 110 16.10.2012 13:52:4916.10.2012 13:52:49

111

Упрощенные страсти

ракте, хотя по сути своей ИНКОТЕРМС определяет дату перехода рисков, а не да-ту перехода права собственности.

— Круто, — Любаша посмотрела на подругу с восхищением.

Наталья продолжала:— Удобно, когда дата перехода

права собственности совпадает с датой таможенного оформления.

— Для чего удобно? — не поняла Любаша.

— Для учета документа поступле-ния импортного товара. Но давай вер-немся к нашему примеру. Пусть в конт-ракте прописано, что дата перехода права собственности совпадает с датой тамо-женного оформления товара. На эту дату курс был 41 руб./евро, ввозная таможен-ная пошлина на данные ручки составляет 10%, а часть таможенного сбора, прихо-дящаяся на одну ручку, — 10 коп. , тог-да покупная стоимость ручки составит : 1 евро × 41 руб./евро + 41 руб. × 10% (пошлина) + 0,1 руб. (сбор).

— 45,2 руб., — посчитала Любаша и добавила: — Поясни, пожалуйста, на-счет таможенного сбора.

— В отличие от ввозной таможен-ной пошлины, которая считается для каждого товара как произведение тамо-женной стоимости товара и ставки, та-моженный сбор — это одна сумма на всю импортную поставку, поэтому он делится между всеми товарами пропорционально их стоимости, — ответила Наталья.

— Понятно, но если все-таки в кон-тракте нет пункта о переходе права собс-твенности, то как считать? — Любаша хо-тела досконально разобраться в вопросе.

— Смотри, в твоем контракте сто-ит условие поставки: «EXW Барсело-на». Это значит, что товар передается у ворот фабрики поставщика в Барсело-

не. Пусть на дату передачи товара у во-рот фабрики в Барселоне курс евро был 40 руб./евро, тогда покупная стоимость товара составит: 1 евро × 40 руб./евро + + 4,1 руб. (пошлина) + 0,1 руб. (сбор).

Любаша выдала ответ:— 44,2 руб. Да, разница сущест-

венная, — констатировала она.— Именно поэтому нужно взять

за правило устанавливать дату перехо-да права собственности на иностранный товар в день таможенного оформления товара. Прописать эту норму не только в контракте, но и в учетной политике...

— Непременно, — Любаша сдела-ла пометки в своем органайзере.

— Ты получила товар. Твои обяза-тельства выражены в валюте, а значит, их надо переоценивать. И возникают кур-совые разницы, которые соответствен-но учитываются в доходах или расходах (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Но такое пра-вило действует лишь до конца текущего года. С 2013 года «упрощенцы» курсовые разницы не отражают.

— Понятно, — Любаша почувс-твовала себя усталой и тут же спроси-ла: — А НДС, уплаченный на таможне, мне когда можно включить в расходы?

— Сразу же после оплаты. У меня на эту тему есть хорошее письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 № 16-15/075978@. С этими словами Наталья передала коллеге распечатку.

В тот же момент в дверном проеме показалась мощная фигура директора компании, в которой работала Наталья, и Любаша поспешно ретировалась...

— Увидимся завтра, — только и ус-пела она крикнуть подруге.

— Конечно, — подумала Наталья, вертя в руках оставленный Любашей бу-кет кленовых листочков.

USN-11_110-111_Strasti.indd 111USN-11_110-111_Strasti.indd 111 16.10.2012 13:52:5016.10.2012 13:52:50

112 №11, ноябрь, 2012

Журнал «Упрощёнка»

Главный редактор Ю.С. Семенова ([email protected])

Зам. главного редактора А.А. КазаринаОтветственный секретарь Т.С. ШабалинаНаучные редакторы: В.А. Барковец, Н.А. Кулюкина, Н.Г. СазоноваОтдел информации: Н.П. ЕпихинВерстка: Л.Л. КраевскийРекламное агентство «Проф-Актив»

Тел.: (495) 730-55-14, 735-42-39Отдел авторских прав: Е.В. Анохина (тел. (495) 783-74-00, [email protected])

Дизайн-макет: А.В. Бесперстов

Адрес редакции (для переписки): 127521, Москва, а/я 39Тел./факс: (495) 783-74-00E-mail: [email protected]Электронная версия: www.26-2.ruДоставка и переадресация: [email protected]Подписные индексы в каталогах:

46546 — «Роспечать»24305 — «Почта России»87891 — «Пресса России»

Издатель — Д.А. Зацепин

Учредитель — ООО «СТАТУС-КВО 97»(109457, Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1, комн. правления)

По вопросам использования материалов издания обращаться в отдел авторских прав

Редакция не несет ответственности за содержание рекламных материалов

Перепечатка или иное использование материалов журнала без письменного разрешения ООО «СТАТУС-КВО 97» влечет ответственность в соответствии с действующим законодатель-ством РФ

Материал на с. 59—61 публикуется на коммерческой основе

Цена в розницу свободная

Подписание в печать по графику 15.10. 2012 в 19.00. Сдано в печать 16.10.2012 в 15.00. Дата выхода в свет 24 .10. 2012. Формат 70×100/16. Печать офсетная. Бумага офсетная. Уч.-изд. л. 5,3. Печ. л. 6,0. Тираж 28 750 экз. Заказ № 13 832 . Отпечатано в ООО ПО «Периодика», 105005, г. Москва, Гарднеровский пер., д. 3, стр. 4

Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-19569 от 03.03.2005, выданное Феде-ральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия

© ООО «СТАТУС-КВО 97», 2012

Телефон отдела подписки (495) 783-74-16

Читайте в следующем номере

К чему готовиться тем, кто вынужден отказаться от «упрощенки»Любой «упрощенец» может потерять право на применение УСН в течение года, если, на-пример, превысил лимит выручки в 60 млн. руб. либо другие обязательные ограничения. А кто-то, возможно, решит добровольно отказаться от спецрежима. Сделать это можно лишь с начала нового календарного года.В следующем номере мы подробно расскажем, с какими «переходными» ситуациями может столкнуться плательщик на спецрежиме, а также обсудим сложности, связанные с тем, что придется платить НДС.

А также:

• об очевидных и не очень правилах предоставления налоговых вычетов по НДФЛ• о том, как предпринимателю закрыть свой бизнес• как заполнить обновленную форму-4 ФСС за 2012 год• в каком порядке при УСН учитывать расходы на ремонт компьютеров…и о многом другом, полезном и интересном

USN-11_112.indd 112USN-11_112.indd 112 16.10.2012 13:53:2016.10.2012 13:53:20

USN_11_0-cover.indd Sec1:2-Sec1:3USN_11_0-cover.indd Sec1:2-Sec1:3 16.10.2012 16:07:0516.10.2012 16:07:05

11

Определитесь, каким способом в бухгалтерском учете вы будете

списывать сырье и материалы с. 34

Как быть, если фирма при регистрации не подала заявление

о переходе на УСН с. 72

План действий для тех, кто с 2013 года «вмененную» деятельность

хочет перевести на УСН с. 76

Ноябрь 2012

Уп

ро

ще

нк

а 1

1’2

01

2

www.26-2.ru

Выходит раз в месяц

«Объем новой Книги учета увеличится, а процедура оформления станет проще…» с. 4

Первый журнал для бухгалтеров по УСН

USN_11_0-cover.indd 4-Sec1:1USN_11_0-cover.indd 4-Sec1:1 16.10.2012 16:07:0116.10.2012 16:07:01

Журнал Упрощенка

Documents