Библиотечка КПК

Б АиблиотечкКПК

г. Ростов-на-Дону, пр. Буденновский, д. 35, к.168 (863) 244-27-13e-mail: [email protected]

ТИПОГРАФСКИЕ РАБОТЫ:ООО «АДВ»г. Таганрог, Мариупольское шоссе, 71-е.

© ООО «Автоматизированные финансовые технологии»© АНОО «Учебно-методический центр Лиги кредитных союзов»

В брошюре обобщены правовые, бухгалтерские, налоговые, орга-низационные аспекты ведения кассовых операций в кредитном потре-бительском кооперативе с учетом требований законодательства и, в частности, Положения ЦБР от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на террито-рии Российской Федерации».

Информация систематизирована по каждой кассовой операции с учетом особенностей, характерных для кредитных потребительских кооперативов. При подготовке брошюры использованы материалы информационно-правового обеспечения ГАРАНТ и сайта http://www.garant.ru/.

Брошюра предназначена для руководителей, главных бухгалтеров, юристов и специалистов кредитных потребительских кооперативов.

© ООО «Автоматизированные финансовые технологии»© АНОО «Учебно-методический центр Лиги кредитных союзов»

Содержание:Основные операции................................................................................4Нормативные документы......................................................................29


4 2/2012


основные операции

1. Поступление денежных средств в кассу КПК

Юридический аспект

Согласно п. 1.4 Положения ЦБР от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банк-нотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (далее ― Положение № 373-П) *(1) юридическое лицо обязано хранить на банковских счетах в банках на-личные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег (сво-бодные денежные средства).

Расчетный счет организации от-крывается в кредитном учреждении на основании договора банковского счета (глава 45 ГК РФ). В соответ-ствии со ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечисле-нии и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других опера-ций по счету. Банк обязан по распо-ряжению клиента выдавать или пере-числять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соот-ветствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета (ст. 849 ГК РФ). Выдача денежных средств с расчетного счета происходит на осно-

вании денежного чека. В соответствии с п. 1 ст. 877 ГК РФ чеком является ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодате-ля банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Согласно пункту 5 ст. 877 ГК РФ порядок и ус-ловия использования чеков в платеж-ном обороте регулируются ГК РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в со-ответствии с ними банковскими пра-вилами. Согласно главе 8 Положения Банка России от 19.06.2012 № 383-П «О безналичных расчетах в Россий-ской Федерации» (далее ― Положение № 383 П) чек должен содержать рек-визиты, установленные федеральным законом, а также может содержать рек-визиты, определяемые кредитной орга-низацией. Форма чека устанавливается кредитной организацией. Кредитная организация обязана удостовериться в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномо-ченным по нему лицом.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о на-личии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, от-крытых в кредитных организациях, предназначен счет 51 «Расчетные сче-та». Списание денежных средств с расчетных счетов организации, в том числе в связи со снятием наличных средств в кассу, отражается по креди-ту и по дебету счета 50 (касса).

ОСНОВНЫЕ ОПЕРАЦИИ

2/2012 5Б Аиблиотечк

КПК


Документооборот

снятие наличных денежных средств с расчетного счета осуществляется на основании чека. Форма чека опреде-ляется кредитной организацией само-стоятельно.

Денежный чек состоит из двух час-тей: отрывного листа и корешка чека. На отрывном листе указывают цель получения денежных средств, сумму, которая снимается с расчетного счета. Заполненный отрывной лист денежно-го чека передается сотруднику банка, который выдает наличные деньги. Ко-решок чека (с указанием суммы) оста-ется в чековой книжке организации и служит оправдательным документом для отражения операции по снятию наличных с расчетного счета в учетных регистрах организации.

Положение ЦБР от 24.04.2008 № 318-П регламентирует порядок полу-чения денег в кассе кредитной орга-низации. Процесс выдачи наличных денег начинается с передачи клиенту для подписания расходного кассового документа и проверки денежной сум-мы путем пересчета под наблюдением клиента, так чтобы он мог видеть не только количество, но и номинал вы-даваемых банкнот/монет. Исключение составляет выдача денег в заранее сформированной сумке. После свер-ки подписи клиента на расходном документе с подписью в документе, удостоверяющем личность, кассовый работник подписывает расходный до-кумент, проставляет оттиск штампа кассы и выдает его вместе с наличны-ми деньгами клиенту.

Операции по расчетному счету от-ражаются в бухгалтерском учете на

основании выписок кредитной орга-низации по расчетному счету и при-ложенных к ним денежно-расчет-ных документов. Наличные денежные средства, полученные по чеку, долж-ны быть оприходованы в кассу орга-низации.

Прием наличных денег юридиче-ским лицом проводится по приход-ным кассовым ордерам (п. 3.1 Поло-жения № 373-П). При оприходовании наличных денежных средств в кассу организация обязана выписать при-ходный кассовый ордер по форме КО-1 (далее ― ПКО).

При получении приходного кас-сового ордера кассир проверяет на-личие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии ― наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы налич-ных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в ПКО (п. 3.2 Положения № 373-П).

Для учета поступающих в кассу наличных денег юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу (форма КО-4) (п. 5.1 Положения № 373-П). Записи в кассовой книге осуществляются кас-сиром по каждому ПКО (п. 5.2 Поло-жения № 373-П).

Кроме того, приходные кассовые ордера отражаются в журнале ре-гистрации приходных и расходных ордеров (форма № КО-3). Формы КО-1, КО-3 и КО-4 утверждены по-становлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

6 2/2012



Вопрос:

действуют ли в 2012 г. требования ЦБ к оборудованию помещения кассы?

С 01.01.2012 вступило в силу «Положение о порядке ведения кассовых опе-раций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Фе-дерации», утвержденное решением Центрального Банка России от 12.10.2011 № 373-П.

В соответствии с пунктом 1.11 Положения № 373-П мероприятия по обе-спечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хра-нении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактичес- кого наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивиду-альным предпринимателем.

Таким образом, с 01.01.2012 Закон не устанавливает обязательные требова-ния к технической укрепленности и организации помещения кассы.

2. Внесение сбережений в кассу КПК


В кассу КПК могут вноситься сбе-режения пайщиков - физических лиц на основании договора передачи лич-ных сбережений, а также займов от юридических лиц на основании дого-вора займа. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

В соответствии со ст. 808 ГК РФ договор займа, когда займодавцем яв-ляется юридическое лицо, независимо от суммы должен быть заключен в письменном виде.

Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связан-ные с осуществлением ими предпри-нимательской деятельности, произво-дятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Пунктом 1 указания ЦБР от 20.06.2007 № 1843-У (далее ― Ука-зание № 1843-У) (2) определено, что расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индиви-дуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателя-ми, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенно-го между указанными лицами, могут производиться в размере, не превы-шающем 100 тыс. руб.

Виды договоров, к которым при-меняется это ограничение, в Указа-нии № 1843-У не конкретизированы. Поэтому, на наш взгляд, расчеты по договору займа подпадают под это ограничение.

Следовательно, КПК вправе по-лучать заем наличными деньгами в рамках одного договора с физическим лицом, не являющимся индивидуаль-ным предпринимателям, без ограни-чения суммы. Если же заем получен


КПК


от юридического лица либо ИП, то предельная сумма займа, выплачива-емая наличными в рамках одного до-говора, не может превышать 100 тыс. руб. В случае превышения лимита займодавец может быть привлечен к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.

Кредитный кооператив, как юри-дическое лицо, обязан хранить сво-бодные денежные средства на бан-ковских счетах в банках. При этом в кассе могут храниться наличные день-ги только в пределах лимита остатка денежных средств (п. 1.3 Положения ЦБР от 12.10.2011 № 373-П «О поряд-ке ведения кассовых операций с банк-нотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (далее ― Положение № 373-П).

Об установленном лимите остатка наличных денег КПК издает распоря-дительный документ, который хранится в порядке, определенном руководите-лем КПК (п. 1.2 Положения № 373-П).

Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни вы-плат заработной платы, стипендий, вы-плат, включенных в соответствии с ме-тодологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социаль-ного характера (далее ― другие выпла-ты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабо-чие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установ-

ленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом не допускается (п. 1.4 Положения № 373-П).

Таким образом, при получении в кас-су организации суммы займа наличные денежные средства сверх установленных лимитов необходимо сдать в банк.

При этом ограничений в использо-вании оставшихся в кассе денежных средств в п. 2 Указания № 1843-У не установлено.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета полученные по договору займа денеж-ные средства не учитываются в со-ставе доходов организации (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бух-галтерском учете организацией-за-емщиком как кредиторская задолжен-ность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет рас-ходов по займам и кредитам»).

Для обобщения информации о кра-ткосрочных займах (срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) предна-значен счет 66 «Расчеты по кратко-срочным кредитам и займам». Сумма займа, полученного на срок, превы-шающий 12 месяцев, отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом не име-ет значения, предусмотрена договором займа уплата процентов или нет.


Документами, подтверждающими получение займа наличными денежны-ми средствами, являются:

8 2/2012



- договор займа, договор передачи личных сбережений (ст. 807 ГК РФ);

- квитанции к приходным кассовым ордерам с указанием назначения пла-тежа.

При получении кредитным коо-перативом суммы займа наличными деньгами в кассу следует оформить приходный кассовый ордер по форме № КО-1, утвержденной постановлени-ем Росстата от 18.08.1998 № 88.

Члену кооператива ― займодавцу в подтверждение полученной от него суммы займа выдается квитанция к приходному кассовому ордеру с под-писью кассира и с оттиском штампа, подтверждающим проведение кассовой операции (п. 3.2 Положения № 373-П).

При получении и возврате займов контрольно-кассовая техника не при-меняется, поскольку при этом не про-исходит реализации товаров, работ, услуг (см. письмо Департамента нало-говой и таможенно-тарифной полити-ки Минфина РФ от 28 мая 2012 г. № 03-01-15/4-104,). (3*)

Приходные кассовые ордера от-ражаются в журнале регистрации при-ходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). После получения денег в кассовой книге (форма № КО-4) указывают реквизиты приходного кассового ордера и полученную сумму. Формы КО-4 и КО-3 также утвержде-ны постановлением Госкомстата Рос-сии от 18.08.1998 № 88.

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Денежные средства, полученные организацией по договору займа, не

признаются доходом при их полу-чении и расходом ― при возврате их заимодавцу (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ, письма Мин-фина России от 18.12.2007 № 03-03-06/1/868, от 20.02.2006 № 03-03-04/1/128).

Проценты по договору займа учи-тываются у заемщика в составе внере-ализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. В со-ответствии со ст. 269 НК РФ проценты по долговым обязательствам являют-ся нормируемым расходом, а значит, они признаются для целей налогоо-бложения в сумме, не превышающей установленный предельный размер. Величина процентов, начисленных сверх установленных норм, является расходом, не учитываемым в целях на-логообложения (п. 8 ст. 270 НК РФ).

У налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по ме-тоду начисления, проценты по долго-вым обязательствам включаются в налоговую базу вне зависимости от сроков их фактического перечисления (уплаты). При методе начисления рас-ходы в виде процентов признаются:

- либо на конец соответствующего отчетного периода;

- либо на дату погашения долго-вого обязательства в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, в налоговом учете расходы в виде процентов должны признаваться ежемесячно на отчетную дату, причем только в сумме в преде-лах лимита, установленного ст. 269 НК РФ.


КПК


НДФЛ

Если заимодавцем является физи-ческое лицо, то проценты по займу, уплачиваемые ему по договору пере-дачи личных сбережений, признаются доходами этого физического лица и являются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 214.2.1НК РФ).

Кредитный кооператив-заемщик является налоговым агентом пайщи-ка-физлица-заимодавца (п. 1 ст. 226 НК РФ). Организация при выплате дохода в виде процентов по договору займа обязана исчислить НДФЛ в со-ответствии со ст. 214.2.1. Налогового кодекса РФ, удержать налог из суммы процентов, начисленных к уплате, и перечислить в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ).

НДС

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат на-логообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по предоставлению займов в денежной форме, а так-же оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление опе-раций, связанных с обращением рос-сийской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Таким образом, заимодавец не предъявляет НДС заемщику ни по основной сумме займа, ни по про-центам.

Вопрос:

Кто несет ответственность за нарушение лимита расчетов наличными между ор-ганизациями: получающая или передающая сторона?

Ранее разъяснения налоговиков и большинство судебных решений сводились к тому, что наказать по ст. 15.1 КоАП РФ можно только ту сторону договора, которая передает деньги. Организация же, получившая наличные сверх лими-та, не штрафуется.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 декабря 2002 г. № 29-12/64034 Об использовании ККМ вместо приходного кассового ордера при приеме наличных денежных средств от покупателей ― юридических лиц предпри-ятием, занимающимся оптовой и розничной торговлей офисной мебелью, и об ответственности продавца (и/или его администрации) при оплате товара за наличный расчет покупателем ― юридическим лицом в сумме, превышаю-щей предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке.

Акты судебных органов:

Положительная практика:

(+) постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 30 октября 2003 г. № А55-4572/03-3 «Кассационная жалоба ИМНС РФ по

10 2/2012



делу о признании незаконным постановления налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку истец при осуществлении сделки являлся продавцом, а не покупателем, т.е. он не осуществлял расчеты и не может быть привлечен к налоговой ответственности за нарушение предельного раз-мера расчетов наличными деньгами» (извлечение).

(+) постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22 мая 2006 г. № КА-А40/4070-06 «Общество не может быть привлечено к административной ответственности, так как меры финансовой ответствен-ности за осуществление расчетов наличными деньгами сверх установленных лимитов применяются только к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица» (извлечение).

Отрицательная практика:

Вместе с тем в последнее время в арбитражной практике встречаются реше-ния, подтверждающие наличие состава административного правонарушения также и при получении наличных денег сверх установленного лимита. Таким образом, оштрафованы могут быть обе стороны.


(-) постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18 февраля 2010 г. № А28-16681/2009 «Суд пришел к выводу о наличии в действиях Общества состава административного правонарушения, однако посчитал его малозначительным и освободил нарушителя от ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью».

(-) постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского окру-га от 22 сентября 2008 г. № А79-1817/2008 «Поскольку материалами дела подтверждается, что Общество осуществляло расчеты наличными деньгами с другими организациями сверх установленного размера, оно было право-мерно привлечено Инспекцией к административной ответственности в виде штрафа».

3. Выдача займов из кассы кредитного кооператива


Выдать заем кредитный кооператив может путем перечисления денег на расчетный счет либо путем выдачи денежных средств из кассы.

В соответствии с п. 1 указания ЦБР от 20.06.2007 № 1843-У (далее ― Ука-зание № 1843-У) расчеты наличными

деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляю-щим предпринимательскую деятель-ность без образования юридического лица, между индивидуальными пред-принимателями, связанные с осущест-влением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного до-говора, заключенного между указан-ными лицами, могут производиться


КПК


в размере, не превышающем 100 тыс. рублей. В отношении наличных расче-тов с участием граждан, не связанных с осуществлением ими предпринима-тельской деятельности, каких-либо ограничений не установлено.

При выдаче и погашении займов контрольно-кассовая техника не при-меняется.

Бухучет

Денежные средства, переданные заемщику по договору займа, а также возвращенные заемщиком, в бухгал-терском учете заимодавца не при-знаются расходами и доходами ор-ганизации (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Предоставленные кредитным коо-перативом займы, удовлетворяющие условиям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», принимаются к учету в качестве фи-нансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02).

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтер-ского учета для обобщения информа-ции о займах, предоставленных орга-низацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организа-ции), предназначен счет 58 «Финан-совые вложения», субсчет «Предостав-ленные займы».

В свою очередь, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Если заем выдан работнику под проценты, то сумма займа также

может отражаться на счете 58, субсчет «Предоставленные займы» (такой по-рядок должен быть закреплен в учет-ной политике организации).

Сумма займа, предоставленного заемщику, отражается по дебету счета 73, субсчет «Расчеты по предоставлен-ным займам» либо по дебету счета 58, субсчет «Предоставленные займы» и по кредиту счета 50 «Касса».

Проценты, причитающиеся кредит-ному кооперативу, в бухгалтерском учете признаются прочими доходами ежемесячно на последнюю дату от-четного периода (пункты 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Если заем предоставлен работни-ку, то сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 73 в кор-респонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Если заем предоставлен члену кре-дитного кооператива ― юридическому лицу или физическому лицу, то сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с раз-ными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет «Прочие доходы».


Выдача денежных средств из кассы по договору займа оформляется рас-ходным кассовым ордером по форме № КО-2. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководи-телем, главным бухгалтером пред-приятия или лицами, на это уполно-моченными (п. 4.2 положения ЦБР от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банк-

12 2/2012



нотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (далее ― Положение № 373-П).

Расходный кассовый ордер дол-жен быть отражен в кассовой книге (форма № КО-4) (п. 5.2 Положения № 373-П), а также в журнале ре-гистрации приходных и расходных ордеров (форма № КО-3). Формы КО-2, КО-3 и КО-4 утверждены по-становлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Налоги

НДС

Сама сумма займа в денежной фор-ме не является объектом обложения НДС ни в момент выдачи займа, ни в момент его возврата.

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налого-обложению (освобождаются от на-логообложения) на территории РФ операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. Таким об-разом, от обложения НДС освобож-даются доходы (в виде процентов) от оказания услуг по предоставлению денежных средств по договору займа.


Денежные средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Для кредитного кооператива суммы, полученные в виде процентов по дого-ворам займа, признаются внереализаци-онными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).

НДФЛ

При выдаче процентного займа физлицу налоговая база по НДФЛ возникнет у заемщика только в том случае, если кредитный кооператив предоставит заем под процент ниже 2/3 действующей ставки рефинанси-рования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налого-плательщиком дохода. В таком случае у заемщика возникнет доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользова-ние заемными средствами, который облагается НДФЛ (пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, кварти-ры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик име-ет право на получение имущественно-го налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

4. Возврат займа от заемщика в кассу кредитного кооператива


В силу п. 1 ст. 810 ГК РФ заем-щик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены до-говором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.


КПК


Пунктом 3 ст. 810 ГК РФ установ-лено, что, если иное не предусмо-трено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент пе-редачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связан-ные с осуществлением ими предпри-нимательской деятельности, произво-дятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Пунктом 1 указания ЦБР от 20.06.2007 № 1843-У (далее ― Ука-зание № 1843-У) определено, что расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индиви-дуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателя-ми, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенно-го между указанными лицами, могут производиться в размере, не превы-шающем 100 тыс. руб.

Виды договоров, к которым при-меняется это ограничение, в Указа-нии № 1843-У не конкретизированы. Поэтому, на наш взгляд, расчеты по договору займа подпадают под это ограничение. При этом выдача займа за счет наличных денег, поступив-ших в кассу организации в качестве выручки, не разрешается (п. 5 При-ложения к письму ЦБР от 04.12.2007 № 190-Т).

Следовательно, кредитный коопе-ратив вправе выдать заем и получить

его обратно наличными деньгами в рамках одного договора с физическим лицом, не являющимся индивидуаль-ным предпринимателем, без ограни-чения суммы. Если же заем выдается юридическому лицу либо ИП, то пре-дельная сумма займа, выплачиваемая наличными в рамках одного договора, не может превышать 100 тыс. руб. При этом, на наш взгляд, и возвра-щена наличными может быть сумма лишь в пределах этого лимита.

Более того, если заем выдан и возвращен наличными, то расчетами по одному договору является и вы-дача, и возврат займа (с процента-ми). Формально из Указания 1843-У следует, что лимитом ограничивается совокупная сумма расчетов по одно-му договору. Поэтому не исключено, что превышением будет считаться, если выданная сумма и сумма воз-вращенная в совокупности превысят 100 тыс. руб.

В случае превышения лимита пере-дающая деньги сторона (в случае воз-врата займа ― заемщик) может быть привлечена к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ. Организация же, по-лучившая наличные сверх лимита, не штрафуется (см. письмо УМНС России по г. Москве от 30.12.2002 № 29-12/64034, постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2003 № А55-4572/03-3, ФАС Московского округа от 22.05.2006 № КА-А40/4070-06).

Юридическое лицо обязано хра-нить свободные денежные средства на банковских счетах в банках. При этом в кассах предприятий могут хранить-ся наличные деньги только в преде-лах лимита остатка денежных средств

14 2/2012



(п. 1.3 Положения ЦБР от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кас-совых операций с банкнотами и мо-нетой Банка России на территории Российской Федерации» (далее ― По-ложение № 373-П).

Об установленном лимите остатка наличных денег юридическое лицо издает распорядительный документ, который хранится в порядке, опре-деленном руководителем юридиче-ского лица, индивидуальным пред-принимателем или иным уполномо-ченным лицом (п. 1.2 Положения № 373-П).

Накопление наличных денег в кас-се сверх установленного лимита остат-ка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполне-ния форм федерального государствен-ного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты со-циального характера (далее ― другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в вы-ходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом не допускается (п. 1.4 Положе-ния № 373-П).

Таким образом, при получении в кассу организации суммы возвращен-ного займа наличные денежные сред-ства сверх установленных лимитов необходимо сдать в банк.

При этом ограничений в использо-вании оставшихся в кассе денежных средств в п. 2 Указания № 1843-У не установлено.

Бухучет

Предоставленные займы относятся к финансовым вложениям на осно-вании п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финан-совых вложений». Для обобщения информации о предоставленных кре-дитным кооперативом юридическим и физическим (кроме работников ор-ганизации) лицам займах предназна-чен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». Предоставление займа наличными отражается по кредиту счета 58 в кор-респонденции со счетом 50 «Касса». Если заем выдан работнику организа-ции, то используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».


При получении заимодавцем воз-врата суммы займа и процентов на-личными деньгами в кассу следу-ет оформить приходный кассовый ордер по форме № КО-1, утверж-денной постановлением Госкомста-та от 18.08.1998 № 88. Заемщику в подтверждение полученной от него суммы займа выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, с под-писью кассира и с оттиском штампа, подтверждающим проведение кассо-вой операции (п. 3.2 Положения № 373-П).

При получении и возврате займов контрольно-кассовая техника не при-меняется, поскольку при этом не про-


КПК


исходит реализации товаров, работ, услуг.

Приходные кассовые ордера отра-жаются в журнале регистрации при-ходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). После получения денег в кассовой книге (форма № КО-4) указывают реквизиты приход-ного кассового ордера и полученную сумму. Формы КО-3 и КО-4 также утверждены постановлением Госком-стата России от 18.08.1998 № 88.

Налоги


Денежные средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Для займодавца суммы, получен-ные в виде процентов по договорам займа, признаются внереализацион-ными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).

НДС

Сама сумма займа в денежной фор-ме не является объектом обложения НДС ни в момент выдачи займа, ни в момент его возврата.

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообло-жению (освобождаются от налогоо-бложения) на территории РФ опе-рации по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. Таким образом, от обложения НДС осво-бождаются доходы (в виде процентов) от оказания услуг по предоставлению денежных средств по договору займа.

Таким образом, заимодавец не предъявляет заемщику НДС ни по ос-новной сумме займа, ни по процентам.

5. Получение процентов от пайщиков по договорам займа наличными


Договор займа, заключенный кре-дитным кооперативом, является бес-процентным только если в нем прямо предусмотрено, что за пользование де-нежными средствами заемщик не обя-зан выплачивать заимодавцу проценты. Без такого условия договор считается возмездным, и заимодавец имеет право требовать с заемщика выплаты процен-тов (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Если в договоре размер процен-тов не определен, они начисляются по ставке рефинансирования или по ставке процента, действующей в месте нахождения заимодавца на день по-гашения суммы займа или ее части. При отсутствии соглашения о порядке выплаты процентов они выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Если в договоре не установлен срок возврата займа, он должен быть пога-шен заемщиком по требованию заимо-давца в течение 30 дней со дня предъ-явления такого требования (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Если в договоре определено, что заем выдан до востребования, он возвращается в порядке, предусмотрен-ном договором, а при отсутствии со-глашения о таком порядке ― в течение тридцати дней с момента предъявления заимодавцем требования о возврате.

Заем, выданный под проценты, за-емщик может погасить досрочно толь-ко с согласия заимодавца (п. 2 ст. 810

16 2/2012



ГК РФ). Для досрочного погашения беспроцентного займа такое согласие не требуется.

Если иное не предусмотрено дого-вором, заем считается возвращенным в момент передачи денежных средств заимодавцу или их зачисления на его банковский счет (п. 3 ст. 810 ГК РФ).

Бухучет

Денежные средства, переданные заемщику по договору займа, а также возвращенные заемщиком, в бухгал-терском учете заимодавца не при-знаются расходами и доходами ор-ганизации (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Предоставленные организацией займы, соответствующие критериям, перечисленным в п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», при-нимаются к учету в качестве финан-совых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). Выданный заем организация может учесть в качестве финансового вло-жения при условии, что она получит по нему проценты. Беспроцентный заем не подпадает под определение финансового вложения.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтер-ского учета, для обобщения информа-ции о займах, предоставленных орга-низацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организа-ции), предназначен счет 58 «Финан-совые вложения», субсчет «Предостав-ленные займы».

В свою очередь, для обобщения информации о расчетах с работни-ками организации по предоставлен-ным им займам предназначен счет

73 «Расчеты с персоналом по про-чим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Если заем выдан работнику под проценты, то сумма займа также может отражаться на счете 58, субсчет «Предоставлен-ные займы» (такой порядок должен быть закреплен в учетной политике организации).

Сумма займа, предоставленного за-емщику, отражается по дебету счета 73, субсчет «Расчеты по предоставлен-ным займам» либо по дебету счета 58, субсчет «Предоставленные займы» и по кредиту счетов 51 «Расчетные сче-та» или 50 «Касса».

В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 проценты по займу нужно признавать в доходах ежемесячно. В п. 16 ПБУ 9/99 сказано, что в бухгалтерском уче-те проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соот-ветствии с условиями договора. Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом считается месяц (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа-ции»).

Если заем предоставлен работни-ку, то сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 73 в кор-респонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Если заем предоставлен юридиче-скому лицу или физическому лицу, не являющемуся работником организа-ции-заимодавца, то сумма начислен-ных процентов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебито-рами и кредиторами» в корреспон-денции с кредитом счета 91, субсчет «Прочие доходы».


КПК


6. Выдача денежных средств под отчет

Порядок выдачи под отчет денежных средств регламентирован положением ЦБР от 12.10.2011 № 373-П «О поряд-ке ведения кассовых операций с банк-

Вопрос:

нужно ли составлять счет-фактуру на сумму процентов по выданным займам?

Отрицательная практика:

Минфин России считает, что оформлять счета-фактуры обязательно. Из пунктов 3 и 4 ст. 169 НК РФ следует, что организации должны выписывать счета-фактуры и в случаях, когда совершают операции, освобожденные от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. Исключение сделано только для реализации ценных бумаг. Таким образом, и при получении процентов по предоставленному займу, которые не об-лагаются НДС в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, нужно оформлять счета-фактуры с пометкой «Без НДС» и регистрировать их в книге продаж.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40 О применении НДС в отношении операций займа в денежной форме и оформлению счетов-фак-тур по этим операциям.

Положительная практика:

Согласно другой позиции, выписывать счета-фактуры на суммы процентов не нуж-но. В п. 3 ст. 168 НК РФ сказано, что счет-фактура оформляется при реализации товаров (работ, услуг). При предоставлении займа такой реализации не происходит. Считать выдачу займа услугой некорректно, поскольку для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального вы-ражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления (п. 5 ст. 38 НК РФ). Заем такими признаками не обладает. Кроме того, отношения, возникающие из договора займа и из договора оказания услуг, регулируются разными нормами ГК РФ. Первый ― положениями главы 42 ГК РФ, второй ― главы 39 ГК РФ.


(+) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28 марта 2008 г. № Ф08-870/08-529А «В соответствии с пунктом 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализа-ционных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обо-снованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам согласно подпункту 2 ука-занного пункта относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам» (извлечение).

нотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (далее ― Положение № 373-П).

Согласно п. 4.4 Положения № 373-П для выдачи наличных денег работнику

18 2/2012



под отчет расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, со-ставленному в произвольной форме и содержащему собственноручную над-пись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководи-теля и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на ко-торый выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии ― ру-ководителю авансовый отчет с при-лагаемыми подтверждающими доку-ментами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалте-ром, а при их отсутствии ― руководи-телем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансо-вому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного по-гашения подотчетным лицом задол-женности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Перечень лиц, которые имеют пра-во на получение денежных средств под отчет, утверждается приказом по организации. В приказе должны быть установлены, в частности, сроки, на которые выдаются подотчетные сум-мы, их предельный размер и порядок представления авансовых отчетов.

Специалисты ФНС России в пись-ме от 24.01.2005 № 04-1-02/704 от-метили, что если такого приказа в организации нет, то можно считать,

что срок выдачи подотчетных сумм не установлен и, значит, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах одного ра-бочего дня.

Если работник не предоставит в установленный срок авансовый от-чет, то у него остается задолженность перед организацией. При этом у орга-низации есть возможность удержания задолженности из заработной платы подотчетного лица (ст. 137 ТК РФ). Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установлен-ного для возвращения аванса, погаше-ния задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает основа-ний и размеров удержания.

При возврате работником подот-четных сумм в кассу организации не нужно применять контрольно-кассо-вую технику, так как эта операция не связана с продажей товаров, выполне-нием работ или оказанием услуг (см. письмо МНС России от 16.09.2004 № 33-0-11/585@).

В соответствии с п. 2 Указания ЦБР от 20.06.2007 № 1843-У юридические лица и индивидуальные предпринимате-ли могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страхо-вые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе соци-ального характера), стипендии, коман-дировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, вы-платы за оплаченные ранее за наличный


КПК


расчет и возвращенные товары, невы-полненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (стра-ховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений п. 1 Указания 1843-У.

Следовательно, организация вправе выдавать из поступившей выручки под отчет денежные средства, если они предназначены для оплаты командиро-вочных расходов, товаров (кроме цен-ных бумаг), работ, услуг и пр.

Если полученные под отчет налич-ные деньги используются сотрудника-ми по доверенности при расчетах по договорам с другими юридическими лицами, индивидуальными предпри-нимателями, то должен соблюдаться предельный размер расчетов наличны-ми деньгами, установленный п. 1 Ука-зания 1843-У. То есть если сотрудник действует как представитель хозяй-ствующего субъекта, то соблюдение ограничения в 100 тыс. руб. при рас-чете наличными обязательно (письмо ЦБР от 04.12.2007 № 190-Т).

Бухучет

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организа-ции предназначен счет 50 «Касса». Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, используется счет 71 «Рас-четы с подотчетными лицами». Анали-тический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лица-

ми суммы счет 71 кредитуется в кор-респонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретен-ные ценности, или с другими счетами в зависимости от характера произве-денных расходов.

Подотчетные суммы, не возвра-щенные работниками в установлен-ные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В дальнейшем эти суммы списы-ваются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержа-ны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Возврат остатка неиспользованных средств подотчетным лицом в кассу организации отражается по дебету счета 50 и кредиту счета 71.


Согласно п. 4.1 Положения № 373-П выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, ин-дивидуального предпринимателя, про-водится указанными лицами по расход-ным кассовым ордерам (по форме № КО-2, которая утверждена постановле-нием Госкомстата России от 18.08.1998 № 88). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководите-лем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными (п. 4.2 Положения № 373-П).

Расходный ордер должен быть от-ражен в журнале регистрации приход-ных и расходных ордеров (унифици-

20 2/2012



рованная форма № КО-3) и кассовой книге (унифицированная форма № КО-4). Эти формы утверждены по-становлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Подотчетные лица должны отчи-таться за полученные денежные сред-ства. Для этого необходимо предста-вить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах по форме № АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55, и оправдательные документы, под-тверждающие произведенные расходы.

Если подотчетное лицо приобретает товары или иные материальные цен-ности от имени организации, ему не-обходима доверенность на их получе-ние либо на представление интересов компании (ст. 182 ГК РФ). Типовые формы доверенности № М-2 и М-2а утверждены постановлением Госком-стата России от 30.10.1997 № 71а.

Бухгалтерия проверяет целевое рас-ходование средств, наличие первичных документов, подтверждающих произ-веденные расходы, и правильность их оформления.

Проверенный авансовый отчет ут-верждается руководителем организа-ции или иным лицом, имеющим соот-ветствующие полномочия. На основа-нии данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится спи-сание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Налоги

НДФЛ

Выданные работнику из кассы под отчет денежные средства не могут быть признаны полученным работником до-

ходом, включаемым в налоговую базу по НДФЛ, а также произведенной по трудовому договору выплатой работ-нику, которая включается в объект на-логообложения страховыми взносами (см. постановление Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 № 11714/08). Следо-вательно, они не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

7. Возврат работниками подотчетных сумм

Юридические аспекты

Согласно пункту 4.4 Положения ЦБР от 12.10.2011 № 373-П «О по-рядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федера-ции» (далее ― Положение № 373-П), подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней по-сле дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъ-явить главному бухгалтеру или бухгал-теру, а при их отсутствии ― руководи-телю авансовый отчет с прилагаемы-ми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии ― руководителем, его утверждение руководителем и оконча-тельный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установлен-ный руководителем.

Предельного срока выдачи налич-ных денег под отчет законодательство не устанавливает, поэтому организа-ция вправе самостоятельно утвердить этот срок в учетной политике либо в ином локальном нормативном акте (например, в приказе руководителя на выдачу денег под отчет).


КПК


Специалисты ФНС России в пись-ме от 24.01.2005 № 04-1-02/704 от-метили, что если такого приказа в организации нет, то можно считать, что срок выдачи подотчетных сумм не установлен и, значит, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах одного ра-бочего дня.

Если по каким-либо причинам взя-тые под отчет деньги не израсходова-ны, то по истечении срока, предус-мотренного для возврата подотчетных сумм, неизрасходованные суммы ра-ботник обязан вернуть в кассу органи-зации в полном объеме. При возврате работником подотчетных сумм в кассу организации не нужно применять кон-трольно-кассовую технику, так как эта операция не связана с продажей товаров, выполнением работ или ока-занием услуг (письмо МНС России от 16.09.2004 № 33-0-11/585@).

Юридическое лицо обязано хра-нить свободные денежные средства на банковских счетах в банках. При этом в кассах предприятий могут хранить-ся наличные деньги только в преде-лах лимита остатка денежных средств (п. 1.3 Положения № 373-П).

Об установленном лимите остатка наличных денег юридическое лицо издает распорядительный документ, который хранится в порядке, опреде-ленном руководителем юридического лица, индивидуальным предприни-мателем или иным уполномоченным лицом (далее ― руководитель) (п. 1.2 Положения № 373-П).

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного пога-шения подотчетным лицом задолжен-

ности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег (п. 4.4 Положе-ния 373-П).

Если работник не представит в ука-занный срок авансовый отчет, то у него остается задолженность перед организацией. При этом у органи-зации есть возможность удержания задолженности из заработной платы подотчетного лица (ст. 137 ТК РФ). Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы ра-ботника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно ис-численных выплат, и при условии, если работник не оспаривает основа-ний и размеров удержания.

Бухучет

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах органи-зации предназначен счет 50 «Касса». Для обобщения информации о расче-тах с работниками по суммам, выдан-ным им под отчет, используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Аналитический учет по счету 71 ве-дется по каждой сумме, выданной под отчет.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лица-ми суммы счет 71 кредитуется в кор-респонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретен-ные ценности, или с другими счетами в зависимости от характера произве-денных расходов.

22 2/2012



Подотчетные суммы, не возвра-щенные работниками в установлен-ные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недоста-чи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Возврат остатка неиспользованных средств подотчетным лицом в кассу организации отражается по дебету сче-та 50 и кредиту счета 71.


Подотчетные лица должны отчи-таться за полученные денежные сред-ства. Для этого необходимо предста-вить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах по форме № АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55, и оправдательные документы, под-тверждающие произведенные расходы.

Бухгалтерия проверяет целевое рас-ходование средств, наличие первичных документов, подтверждающих произ-веденные расходы, и правильность их оформления. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем ор-ганизации или иным лицом, имеющим соответствующие полномочия. На ос-новании данных утвержденного аван-сового отчета бухгалтерией произво-дится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Неизрасходованную сумму подот-четных денег сотрудник должен вер-нуть вместе с авансовым отчетом.

Прием остатка наличных денег, по-лученных под отчет, проводится касси-ром по приходному кассовому ордеру (форма КО-1 утверждена постановле-нием Госкомстата России от 18.08.1998 № 88) (п. 3.4 Положения № 373-П).

При этом пробивать кассовый чек не следует, так как реализации това-ров (работ, услуг) в этом случае не происходит (письмо МНС России от 16.09.2004 № 33-0-11/585).

Приходный ордер должен быть от-ражен в журнале регистрации при-ходных и расходных ордеров (унифи-цированная форма № КО-3) и кассо-вой книге (унифицированная форма № КО-4). Эти формы также утвержде-ны постановлением Госкомстата Рос-сии от 18.08.1998 № 88.

Налоги


Возврат работником неиспользо-ванной подотчетной суммы не вклю-чается в состав доходов, формирую-щих налогооблагаемую прибыль, так как не соответствует понятию дохода, приведенному в ст. 41 НК РФ.

НДС

Получение от работника неисполь-зованной подотчетной суммы не яв-ляется объектом обложения НДС, поскольку не связано с реализацией (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

8. Выплата заработной платы из кассы

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работ-нику, как правило, в месте выполне-ния им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на


КПК


условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Конкретные сроки ее выплаты устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня вы-платы с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработ-ной платы производится накануне это-го дня (часть восьмая ст. 136 ТК РФ).

Заработная плата может выплачи-ваться работникам наличными денеж-ными средствами, которые предприятие получает в обслуживающем его банке.

В то же время в соответствии с п. 2 Указания ЦБР от 20.06.2007 № 1843-У (далее ― Указание 1843-У) юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказан-ные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплаты за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не-оказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по до-говорам страхования физических лиц с учетом положений п. 1 Указания 1843-У.

То есть в п. 2 Указания 1843-У разрешается выплачивать зарплату из кассы за счет наличной выручки.

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится юридическим ли-цом, индивидуальным предпринимате-лем по расходным кассовым ордерам (форма КО-2), расчетно-платежным ве-домостям (форма № Т-49), платежным ведомостям (форма № Т-53) (п. 4.1 Положения ЦБР от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (далее ― Положение № 373-П).

При этом организации не имеют права накапливать в своих кассах на-личные деньги сверх установленных лимитов для осуществления пред-стоящих расходов (п. 1.4 Положения № 373-П). Допускается накопление наличных денег в кассе сверх уста-новленного лимита остатка наличных денег в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в со-ответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического на-блюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее ― другие выплаты), включая день по-лучения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руково-дителем и указывается в расчетно-платежной ведомости (платежной ве-домости). Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и дру-гим выплатам не может превышать

24 2/2012



5 рабочих дней (включая день полу-чения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты) (п. 4.6 Положения № 373-П).

Бухучет

В соответствии с планом счетов бух-галтерского учета для обобщения инфор-мации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназна-чен счет 50 «Касса».

Для обобщения информации о расче-тах с работниками организации по опла-те труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По дебету счета 70 отражаются вы-плаченные суммы оплаты труда, пре-мий, пособий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также сум-мы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику орга-низации.

Таким образом, сумма выплаченной из кассы организации заработной платы отражается по кредиту счета 50, субсчет «Касса» в корреспонденции со счетом 70.


По общему правилу, выдача на-личных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформлен-ным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера (форма КО-2 ут-верждена постановлением Госкомста-та России от 18.08.1998 № 88, далее ― РКО). Документы на выдачу денег

должны быть подписаны руководите-лем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными (п. 4.2 Положения № 373-П).

При выплате заработной платы выдача наличных денежных средств оформляется платежными (расчетно-платежными) ведомостями без состав-ления расходного кассового ордера на каждого получателя (п. 4.6 Положения № 373-П). На общую сумму выплачен-ной по ведомости заработной платы составляется один РКО, дата и номер которого проставляются на платежной (расчетно-платежной) ведомости.

Платежная (форма № Т-53) и рас-четно-платежная (форма № Т-49) ведо-мости утверждены постановлением Го-скомстата России от 05.01.2004 № 1. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости дела-ется разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

Разовые выдачи денег на оплату тру-да (при уходе в отпуск, болезни и др.) также могут оформляться путем состав-ления платежной (расчетно-платежной) ведомости. Выдача заработной платы может производиться и по отдельным расходным кассовым ордерам. В этом случае РКО оформляется на каждое лицо, которому выплачиваются деньги из кассы.

Ведомости по формам № Т-49 и Т-53 фиксируются в журнале регистра-ции платежных ведомостей (форма № Т-53а, утвержденная постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

Расходные кассовые ордера отража-ются в журнале регистрации приходных


КПК


и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). После выдачи денег в кассо-вой книге (форма № КО-4) указывают реквизиты расходного кассового ордера и сумму выплаченной заработной пла-ты. Формы указанных документов ут-верждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Налоги

Заработная плата, выплачивае-мая работникам, является их дохо-дом, подлежащим обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Организа-ция, являющаяся источником выплаты дохода, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и упла-тить в бюджет НДФЛ с выплаченного дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосред-ственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержа-ние у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом на-логоплательщику, при фактической вы-плате указанных денежных средств на-логоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, заработная плата выплачивается работникам за минусом удержанного НДФЛ.

9. Выдача денежных средств на командировочные расходы

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка ― поездка работника по распоряжению работо-дателя на определенный срок для вы-полнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со ст. 167, ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гаран-тируется возмещение расходов, свя-занных со служебной командировкой:

- по проезду;

- по найму жилого помещения;

- суточных;

- иных расходов, произведенных ра-ботником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются кол-лективным договором или локальным нормативным актом организации.

Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и до-полнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) (п. 10 Положе-ния об особенностях направления ра-ботников в служебные командировки (далее ― Положение о командиров-ках), утвержденного постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749).

Аванс на командировочные расхо-ды выдается командированным лицам под отчет. Порядок выдачи под от-чет денежных средств регламентиро-ван положением ЦБР от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кас-совых операций с банкнотами и мо-нетой Банка России на территории Российской Федерации» (далее ― По-ложение № 373-П).

Согласно п. 4.4 Положения № 373-П для выдачи наличных денег работнику под отчет расходный кассовый ордер

26 2/2012



оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, со-ставленному в произвольной форме и содержащему собственноручную над-пись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги; подпись руководи-теля и дату.

Согласно п. 2 указания ЦБР от 20.06.2007 № 1843-У (далее ― Ука-зание № 1843-У), юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за продан-ные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработ-ную плату, иные выплаты работни-кам (в том числе социального харак-тера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, не-выполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возме-щений (страховых сумм) по дого-ворам страхования физических лиц с учетом положений п. 1 Указания № 1843-У.

То есть организация вправе выда-вать под отчет денежные средства на командировочные расходы из налич-ной выручки.

В соответствии с п. 1 Указания № 1843-У расчеты наличными деньга-ми в РФ между юридическими лица-ми, а также между юридическим ли-цом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее ― индивидуальный предпри-

ниматель), между индивидуальны-ми предпринимателями, связанные с осуществлением ими предприни-мательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут произво-диться в размере, не превышающем 100 тыс. рублей.

В случае расходования сотрудни-ками организации полученных под отчет наличных денег в связи со слу-жебными командировками с оказа-нием сотрудникам услуг, оплаченных ими от своего имени, требования п. 1 Указания № 1843-У о соблюде-нии предельного размера расчетов наличными, не применяются (письмо ЦБР от 04.12.2007 № 190-Т).

Если наличные деньги выдаются под отчет для оплаты сотрудниками от своего имени оказанных им в ко-мандировке услуг, то ограничение в 100 тыс. руб. не действует.

Предельный размер расчетов на-личными деньгами должен соблюдать-ся и при выдаче командировочных, если наличные деньги, полученные под отчет, используются командиро-ванными сотрудниками при расчетах:

- по договорам, заключаемым ими на основании доверенности от имени организации;

- по уже заключенным организацией договорам с другими хозяйствую-щими субъектами.

То есть если сотрудник действует как представитель кредитного коопе-ратива, то соблюдение ограничения в 100 тыс. руб. при расчете налич-ными обязательно (письмо ЦБР от 04.12.2007 № 190-Т).


КПК


Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебны-ми командировками, производится в пределах сумм, причитающихся ко-мандированным лицам на эти цели. Размер выдаваемого аванса на ко-мандировочные расходы в каждом случае определяется индивидуально и зависит от срока командировки, ме-ста назначения и других объективных причин.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полно-го отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет на-личных денег одним лицом другому запрещается.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на ко-торый выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии ― ру-ководителю авансовый отчет с при-лагаемыми подтверждающими доку-ментами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалте-ром, а при их отсутствии ― руководи-телем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансо-вому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем (п. 4.4 Положения № 373-П).

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного по-гашения подотчетным лицом задол-женности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

При возврате работником подот-четных сумм в кассу организации не

нужно применять контрольно-кассо-вую технику, так как эта операция не связана с продажей товаров, выполне-нием работ или оказанием услуг (см. письмо МНС России от 16.09.2004 № 33-0-11/585@).

Если работник не представит в указанный срок авансовый отчет, то у него остается задолженность перед организацией. При этом у органи-зации есть возможность удержания задолженности из заработной пла-ты подотчетного лица (ст. 137 ТК РФ). Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одно-го месяца со дня окончания сро-ка, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных вы-плат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организа-ции предназначен счет 50 «Касса».

Для отражения информации о рас-четах с работниками по суммам, вы-данным им под отчет (в том числе на командировочные расходы), предна-значен счет 71 «Расчеты с подотчет-ными лицами».

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лица-ми суммы счет 71 кредитуется в кор-респонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретен-ные ценности, или другими счетами в

28 2/2012



зависимости от характера произведен-ных расходов.

Подотчетные суммы, не возвра-щенные работниками в установлен-ные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недоста-чи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Возврат остатка неиспользованных средств подотчетным лицом в кассу организации отражается по дебету счета 50, кредиту счета 71. Аналитиче-ский учет по счету 71 ведется по каж-дой сумме, выданной под отчет.


Выдача подотчетных сумм осущест-вляется на основании письменного заявления командированного сотруд-ника на имя руководителя организа-ции.

Оформляется эта выдача расход-ным кассовым ордером по форме № КО-2 (далее ― РКО).

Документы на выдачу денег долж-ны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномочен-ными (п. 4.2 Положения № 373-П). Расходный ордер должен быть от-ражен в журнале регистрации при-ходных и расходных ордеров (унифи-цированная форма № КО-3) и кассо-

вой книге (унифицированная форма № КО-4). Все эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

После возвращения из служеб-ной командировки работник должен составить авансовый отчет (форма АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55) и приложить к нему документы, подтверждающие произведенные рас-ходы.

Бухгалтерия проверяет целевое рас-ходование средств, наличие первич-ных документов, подтверждающих произведенные расходы, и правиль-ность их оформления. Проверенный авансовый отчет утверждается руко-водителем организации или иным лицом, имеющим соответствующие полномочия. На основании данных утвержденного авансового отчета бух-галтерией производится списание по-дотчетных денежных сумм.

Налоги

НДФЛ

Выданные работнику из кассы на командировочные расходы денежные средства не могут быть признаны по-лученным работником доходом, вклю-чаемым в налоговую базу по НДФЛ, а также произведенной по трудовому договору выплатой работнику, ко-торая включается в объект налого- обложения страховыми взносами (см. постановление Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 № 11714/08). Следова-тельно, они не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.


КПК

нормативные документы

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ:

(1*) Положение Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П«О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка

России на территории Российской Федерации»

На основании Федерального закона от 10 июля 2002

года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Фе-дерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157; № 52, ст. 5032; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, № 25, ст. 2426; № 30, ст. 3101; 2006, № 19, ст. 2061; № 25, ст. 2648; 2007, № 1, ст. 9, ст. 10; № 10, ст. 1151; № 18, ст. 2117; 2008, № 42, ст. 4696, ст. 4699; № 44, ст. 4982; № 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, № 1, ст. 25; № 29, ст. 3629; № 48, ст. 5731; 2010, № 45, ст. 5756; 2011, № 7, ст. 907; № 27, ст. 3873) настоящее Положение определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и мо-нетой Банка России (далее ― наличные деньги) на тер-ритории Российской Федерации в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения.

Глава 1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение распространяется на юридических лиц, веду-

щих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского уче-та (за исключением Центрального банка Российской Федерации), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (далее ― юридические лица), на физических лиц, осуществляющих предпри-нимательскую деятельность без образования юридического лица (далее ― ин-дивидуальные предприниматели).

30 2/2012



Получатели бюджетных средств при ведении операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег (да-лее ― кассовые операции) руководствуются настоящим Положением, если иное не определено нормативным правовым актом, регулирующим поря-док ведения кассовых операций получателями бюджетных средств.

Настоящее Положение не распространяется на физических лиц. 1.2. Для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный

предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпри-нимателем (далее ― касса), после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее ― лимит остатка налич-ных денег).

Обособленное подразделение (филиал, представительство) юридического лица (далее ― обособленное подразделение), для совершения операций кото-рого юридическим лицом в кредитной организации или Центральном банке Российской Федерации (далее ― банк) открыт банковский счет, устанавливает лимит остатка наличных денег в порядке, предусмотренном настоящим Поло-жением для юридического лица.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель издают об установ-

ленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем юридического лица, индиви-дуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом (далее ― ру-ководитель).

1.3. Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель определяют

лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к настоящему Положению.

Юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет лимит остатка наличных денег с учетом наличных денег, храня-щихся в обособленных подразделениях, за исключением случая, предусмотрен-ного абзацем вторым пункта 1.2 настоящего Положения.

Платежный агент, осуществляющий деятельность в соответствии с Феде-ральным законом от 3 июня 2009 года № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, № 23, ст. 2758; № 48, ст. 5739; 2010, № 19, ст. 2291; 2011, № 27, ст. 3873) (далее ― платежный агент), банков-ский платежный агент (субагент), осуществляющий деятельность в соответ-ствии с Федеральным законом от 27 июня 2011 года № 161-ФЗ «О национальной


КПК


платежной системе» (Собрание законодательства Российской Федера-ции, 2011, № 27, ст. 3872) (далее ― банковский платежный агент (суба-гент), при определении лимита остатка наличных денег не учитывают наличные деньги, принятые ими при осуществлении указанной деятельности (далее ― наличные деньги, принятые платежным агентом, банковским платеж-ным агентом (субагентом).

1.4. Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить

на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного в соот-ветствии с пунктами 1.2 и 1.3 настоящего Положения лимита остатка наличных денег (далее ― свободные денежные средства).

Накопление юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем на-личных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее ― другие выплаты), включая день по-лучения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом, индивидуальным пред-принимателем не допускается.

1.5. Уполномоченный представитель юридического лица, индивидуальный

предприниматель или его уполномоченный представитель вносят наличные деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки наличных денег, инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и об-работки наличных денег, или в организацию федеральной почтовой связи для зачисления, перечисления или перевода их на банковский счет юридического лица, индивидуального предпринимателя.

Уполномоченный представитель обособленного подразделения может в по-рядке, установленном юридическим лицом, вносить наличные деньги юридиче-скому лицу, или в банк, или в организацию, входящую в систему Банка России, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки наличных денег, инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки наличных денег, или в организацию федеральной почтовой связи для зачисления, перечисления или перевода их на банковский счет юридиче-ского лица.

32 2/2012



1.6. Кассовые операции ведутся у юридического лица, индивидуаль-ного предпринимателя кассовым или иным работником, определенным указанными лицами из числа своих работников (далее ― кассир), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с ко-торыми кассир должен ознакомиться под роспись.

При наличии у юридического лица, индивидуального предпринимателя не-

скольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира (далее ― старший кассир).

Кассовые операции могут проводиться руководителем.1.7. Цифровые коды форм документов, приведенные в настоящем Положе-

нии, соответствуют Общероссийскому классификатору управленческой доку-ментации ОК 011-93.

1.8. Кассовые операции, проводимые юридическим лицом, индивидуальным

предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее ― кассовые документы).

1.9. Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают

наличие кассовых документов, других документов, оформляемых при ведении кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об ар-хивном деле в Российской Федерации.

1.10. Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель могут вести

кассовые операции с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег, принадлежащих или не принадлежащих на праве собственности юридическому лицу, индивидуально-му предпринимателю.

1.11. Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при веде-

нии кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведе-ния проверок фактического наличия наличных денег определяются юридиче-ским лицом, индивидуальным предпринимателем.

Глава 2. Организация работы по ведению кассовых операций

2.1. Кассовые документы юридического лица, индивидуального предприни-

мателя оформляются:- главным бухгалтером;


КПК


- бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), опре-деленным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юриди-ческого лица, индивидуального предпринимателя (далее ― бухгалтер);

- руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).В кассовых документах указывается основание для их оформления и пере-

числяются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости 0301009, платежные ведомости 0301011, заявления, счета, другие до-кументы).

Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.2.2. Приходный кассовый ордер 0310001 подписывается главным бухгалте-

ром или бухгалтером, а при их отсутствии ― руководителем, кассиром.Расходный кассовый ордер 0310002 подписывается руководителем, а также

главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии ― руководителем, кассиром.

В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.

2.3. Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) рек-визиты, подтверждающие проведение кассовой операции (далее ― штамп), а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые доку-менты.

В случае ведения кассовых операций руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются.

2.4. При наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005. Записи в книгу учета принятых и выданных кассиром денеж-ных средств 0310005 осуществляются в момент передачи наличных денег.

2.5. Кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бумаж-ном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обе-спечение (далее ― технические средства).

Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе.

В случае ведения кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выдан-ных кассиром денежных средств 0310005) с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена воз-можность несанкционированного изменения указанных данных.

34 2/2012



При оформлении книги учета принятых и выданных кассиром де-нежных средств 0310005 с применением технических средств каждая операция по передаче наличных денег в течение рабочего дня между старшим кассиром и кассирами, по усмотрению руководителя, может осущест-вляться с распечатыванием или без распечатывания на бумажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005. При распечатывании на бумажном носителе листа книги учета принятых и вы-данных кассиром денежных средств 0310005 на нем проставляются подписи старшего кассира и кассиров, а в случае, когда лист книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 на бумажном носителе не рас-печатывается, подписи старшего кассира и кассиров проставляются с исполь-зованием электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи в порядке, установленном руководителем.

Лист кассовой книги 0310004, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах.

Нумерация листов кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и вы-данных кассиром денежных средств 0310005), оформляемой с применением технических средств, осуществляется автоматически в хронологической после-довательности с начала календарного года.

Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) подбираются в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год.

Листы кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005), оформляемой на бумажном носителе, до начала ве-дения брошюруются и пронумеровываются.

Листы кассовой книги 0310004 обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.

В соответствии с письмом Банка России от 4 мая 2012 г. № 29-1-1-6/3255 требование о ведении кассовой книги 0310004, в кото-рую вносятся записи на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002, должно соблю-даться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия бан-ковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением


КПК


Заверительная надпись о количестве листов кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) подписывается руководителем и главным бухгалтером, а при отсутствии главного бухгалтера ― только руководителем и скрепляется отти-ском печати юридического лица, оттиском печати (при наличии) индивидуаль-ного предпринимателя.

2.6. Контроль за ведением кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) осуществляет главный бухгал-тер, а при его отсутствии ― руководитель.

Глава 3. Порядок приема наличных денег 3.1. Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпри-

нимателем, в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

3.2. При получении приходного кассового ордера 0310001 кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии ― наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, про-веряет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих докумен-тов, перечисленных в приходном кассовом ордере 0310001.

Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом.Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель

наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приход-

ном кассовом ордере 0310001, с суммой фактически принятых наличных денег.При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в

приходном кассовом ордере 0310001, кассир подписывает приходный кассовый ордер 0310001, квитанцию к приходному кассовому ордеру 0310001 и простав-ляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции. В подтверждение приема наличных денег вносителю наличных денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру 0310001.

При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере 0310001, кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму наличных денег или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег. Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вно-симую сумму наличных денег. Приходный кассовый ордер 0310001 кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсут-ствии ― руководителю для оформления приходного кассового ордера 0310001 на фактически вносимую сумму наличных денег.

36 2/2012



3.3. При ведении юридическим лицом, индивидуальным предприни-мателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом) помимо приходного кассового ордера 0310001, указанного в абзаце первом настоящего пункта, оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму на-личных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

3.4. Прием остатка наличных денег, полученных под отчет, проводится касси-ром по приходному кассовому ордеру 0310001.

3.5. Прием юридическим лицом сдаваемых наличных денег от уполномоченно-го представителя обособленного подразделения в порядке, определенном юриди-ческим лицом, осуществляется по приходному кассовому ордеру 0310001.

Глава 4. Порядок выдачи наличных денег 4.1. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществле-

нием деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, проводится указанными лицами по расходным кассовым ордерам 0310002.

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.

4.2. Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указан-ному в расходном кассовом ордере 0310002 (расчетно-платежной ведомости 0301009, платежной ведомости 0301011) при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (далее ― документ, удостоверяющий личность), либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность.

Перед выдачей наличных денег кассир, получив расходный кассовый ор-дер 0310002 (расчетно-платежную ведомость 0301009, платежную ведомость 0301011), проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера ― наличие под-писи руководителя) и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным про-писью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002 кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в


КПК


расходном кассовом ордере 0310002, и соответствие фамилии, имени, от-чества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере 0310002, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.

При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере 0310002, фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, указанным в доверенности, а также соответствие указанных в до-веренности и расходном кассовом ордере 0310002 фамилии, имени, отчества (при наличии) доверенного лица и данных документа, удостоверяющего его личность, данным предъявленного доверенным лицом документа. В расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011) перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир делает надпись «по доверенности». Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру 0310002 (расчетно-пла-тежной ведомости 0301009, платежной ведомости 0301011).

В случае выдачи наличных денег юридическим лицом, индивидуальным пред-

принимателем по доверенности, оформленной на несколько выплат или на получе-ние наличных денег у разных юридических лиц, индивидуальных предпринимате-лей, делаются ее копии, которые заверяются в порядке, установленном руководите-лем. Заверенная копия доверенности прилагается к расходному кассовому ордеру 0310002 (расчетно-платежной ведомости 0301009, платежной ведомости 0301011). Оригинал доверенности (при наличии) хранится у кассира и при последней выдаче наличных денег прилагается к расходному кассовому ордеру 0310002 (расчетно-платежной ведомости 0301009, платежной ведомости 0301011).

4.3. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002 кас-сир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает рас-ходный кассовый ордер 0310002 получателю наличных денег, который указывает получаемую сумму наличных денег (рублей ― прописью, копеек ― цифрами) и подписывает расходный кассовый ордер 0310002.

Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями, и выдает получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расходном кассовом ордере 0310002.

Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира полист-но, поштучно полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от получате-ля наличных денег претензии по сумме наличных денег, если получатель наличных денег не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.

После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002 кассир подписывает его.

38 2/2012



4.4. Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осущест-влением деятельности юридического лица, индивидуального предпри-нимателя, работнику под отчет (далее ― подотчетное лицо) расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подот-четного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собствен-норучную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней по-сле дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии ― руководителю авансовый отчет с прилагаемыми под-тверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалте-ром или бухгалтером, а при их отсутствии ― руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погаше-ния подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

4.5. Порядок выдачи юридическим лицом по расходному кассовому ордеру 0310002 необходимых для совершения кассовых операций наличных денег уполномоченному представителю обособленного подразделения определяется юридическим лицом.

4.6. Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011). Срок выдачи наличных де-нег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в расчетно-пла-тежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011). Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день полу-чения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты).

Старший кассир выдает необходимую для выплат заработной платы, сти-пендий и других выплат сумму наличных денег согласно расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011) кассирам, проводящим вы-дачу наличных денег, под роспись в книге учета принятых и выданных касси-ром денежных средств 0310005 или по расходным кассовым ордерам 0310002 на срок, установленный в расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011).

Кассир подготавливает подлежащую выдаче сумму наличных денег и пере-дает расчетно-платежную ведомость 0301009 (платежную ведомость 0301011) работнику для подписания. Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы работник мог наблюдать за дей-


КПК


ствиями кассира, и выдает ему наличные деньги полистным, поштуч-ным пересчетом в сумме, указанной в расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011).

Работник пересчитывает полученные им наличные деньги в порядке, уста-новленном в абзаце третьем пункта 4.3 настоящего Положения. Кассир не при-нимает от работника претензии по сумме наличных денег, если работник не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.

В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011) проставляет оттиск штампа или делает надпись «депонировано» напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011) и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.

ГАРАНТ:Реестр депонированных сумм содержит: наименование (фирменное наиме-

нование) юридического лица, фамилию, имя, отчество (при наличии) индиви-дуального предпринимателя, дату оформления реестра депонированных сумм, период возникновения депонированных сумм наличных денег, номер расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011), фамилию, имя, отчество (при наличии) работника, не получившего наличные деньги, табель-ный номер работника (при наличии), сумму невыплаченных наличных денег, итоговую сумму по реестру депонированных сумм, подпись и расшифровку подписи кассира. Реестр депонированных сумм может содержать дополнитель-ные реквизиты.

Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хронологиче-ской последовательности с начала календарного года.

После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетно-платежную ведомость 0301009 (платежную ведомость 0301011), реестр депонированных сумм и передает их для сверки соответствия записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведо-мости 0301009 (платежной ведомости 0301011) и подписания главному бухгал-теру или бухгалтеру, а при их отсутствии ― руководителю.

На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011) оформляется расходный кассовый ордер 0310002, номер и дату которого кассир проставляет на послед-ней странице расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011).

40 2/2012



При оформлении реестра депонированных сумм руководителем соответствие записей в реестре депонированных сумм с данными рас-четно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011) заверяется им самим.

Глава 5. Порядок ведения кассовой книги 0310004 5.1. Для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных

денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) помимо кассовой кни-ги 0310004, указанной в абзаце первом настоящего пункта, ведет кассовую книгу 0310004 для учета наличных денег, принятых платежным агентом, банковским пла-тежным агентом (субагентом).

5.2. Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому при-ходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформ-ленному на полученные (выданные) наличные деньги.

5.3. Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.

5.4. Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии ― руководителем и под-писываются лицом, проводившим указанную сверку.

5.5. Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу 0310004 не осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции.

5.6. Обособленное подразделение после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги 0310004 за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.

В случае оформления кассовой книги 0310004 на бумажном носителе обособлен-ным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги 0310004, а в случае оформления кассовой книги 0310004 с применением технических средств ― распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги 0310004.

Передача обособленным подразделением листа кассовой книги 0310004 юриди-ческому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законо-дательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книги 0310004 на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами доку-ментооборота, утвержденными юридическим лицом.


КПК


В соответствии с письмом Банка России от 4 мая 2012 г. № 29-1-1-6/3255 требование о ведении кассовой книги 0310004, в которую вносятся записи на основании приходных кас-совых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002, должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением

Глава 6. Обеспечение порядка ведения кассовых операций

6.1. Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают

организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положе-нием, в том числе:

внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сде-ланы на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег);

недопущение накопления в кассе наличных денег сверх установленного ли-мита остатка наличных денег, за исключением случаев, установленных в абзаце втором пункта 1.4 настоящего Положения;

хранение на банковских счетах в банках свободных денежных средств, за исключением случаев, установленных в абзаце втором пункта 1.4 настоящего Положения.

Глава 7. Заключительные положения

7.1. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в «Вест-нике Банка России» и в соответствии с решением Совета директоров Банка Рос-сии (протокол заседания Совета директоров Банка России от 12 октября 2011 года № 18) вступает в силу с 1 января 2012 года.

Председатель Центрального БанкаРоссийской Федерации С.М. Игнатьев

Зарегистрировано в Минюсте РФ 24 ноября 2011 г.Регистрационный № 22394

42 2/2012



Приложениек Положению Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П«О порядке ведения кассовых операцийс банкнотами и монетой Банка Россиина территории Российской Федерации»

Определениелимита остатка наличных денег

I. Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо, индивидуальный предприниматель учитывают объем по-ступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданное юридическое лицо, ин-дивидуальный предприниматель ― ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, ока-занные услуги).

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

где:L ― лимит остатка наличных денег в рублях;V ― объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполнен-

ные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях (юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет объ-ем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги с учетом наличных денег, принятых за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги обособленными подразделениями, за исключением случая, установленного в абзаце втором пункта 1.2 настоящего Положения);

Р ― расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивиду-альным предпринимателем, за который учитывается объем поступлений на-личных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период со-


КПК


ставляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуально-го предпринимателя);

NC ― период времени между днями сдачи в банк юридическим ли-цом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в на-селенном пункте, в котором отсутствует банк, ― четырнадцати рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы NC определяется после прекращения действия непреодолимой силы.

Например, при сдаче наличных денег в банк один раз в три дня NC равен трем рабочим дням. При определении NC могут учитываться местонахождение, организационная структура, специфика деятельности юридического лица, ин-дивидуального предпринимателя (например, сезонность работы, режим рабоче-го времени).

II. При отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары, вы-

полненные работы, оказанные услуги юридическое лицо, индивидуальный предприниматель учитывают объем выдач наличных денег (вновь созданное юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ― ожидаемый объем выдач наличных денег), за исключением сумм наличных денег, предназначен-ных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

где:L ― лимит остатка наличных денег в рублях;R ― объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег,

предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях (юридическим лицом, в состав ко-торого входят обособленные подразделения, при определении объема выдач наличных денег учитываются наличные деньги, хранящиеся в этих обособлен-ных подразделениях, за исключением случая, установленного в абзаце втором пункта 1.2 настоящего Положения);

Р ― расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуаль-ным предпринимателем, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объ-емов выдач наличных денег, а также динамика объемов выдач наличных денег

44 2/2012



за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпри-нимателя);

Nn ― период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, ― четырнадцати рабочих дней.

2. Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У«О предельном размере расчетов наличными деньгами и рас-ходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предприни мателя»

На основании статьи 4 Федерального закона «О Центральном банке Рос-сийской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2004, № 31, ст. 3233; 2006, № 25, ст. 2648) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 18 июня 2007 года № 13) Банк России уста-навливает следующее.

1. Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридиче-скими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осущест-вляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее ― индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными ли-цами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

2. Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расхо-довать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физиче-ских лиц с учетом положений пункта 1 настоящего Указания.

Наличные деньги, принятые юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, и индивидуальными предпринимателями от


КПК


физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц в случаях, со-ответствующих законодательству Российской Федерации, не могут расходоваться на цели, указанные в абзаце первом настоящего пункта, и подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их струк-турных подразделений).

3. Настоящее Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования в «Вестнике Банка России».

Председатель Центрального банкаРоссийской Федерации С.М. Игнатьев

Зарегистрировано в Минюсте РФ 5 июля 2007 г.Регистрационный № 9757

( 3*) Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной поли-тики Минфина РФ от 28 мая 2012 г. № 03-01-15/4-104 Об отсутствии оснований для применения ККТ при осуществлении деятельности по предоставлению и получению займов от физических и юридиче-ских лиц, а также при уплате процентов за пользование денежными средствами по договорам займа

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел об-ращение по вопросу применения контрольно-кассовой техники при осущест-влении деятельности по предоставлению и получению займов от физических и юридических лиц, а также при уплате процентов за пользование денежными средствами по договорам займа, и сообщает:

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее ― Федеральный закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных де-нежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Отношения, возникающие между заимодавцем и заемщиком в рамках до-говора займа, регулируются гражданским законодательством, которое рас-сматривает заемные правоотношения не как оказание услуг, а как пользование имуществом, в данном случае деньгами.

Принимая во внимание, что организации и индивидуальные предпринима-тели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт обязаны применять контрольно-кассовую тех-нику только в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг,

46 2/2012



деятельность, которая не предполагает продажу товаров, выполнение работ или оказание услуг, исходя из положений Федерального закона № 54-ФЗ, не требует применения контрольно-кассовой техники, в том чис-ле расчеты по договорам займа.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные пред-писания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации и не препятствует руко-водствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от по-зиции, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента И.В. Трунин

(4*) Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФот 21 февраля 2008 г. № 03-11-05/40

Вопрос: Я ― индивидуальный предприниматель. С 2004 года осуществляю предпринимательскую деятельность в соответствии с упрощенной системой налогообложения и в качестве объекта налогообложения единым налогом вы-брала доходы, уменьшенные на величину расходов. Имею ли я право учесть в составе расходов арендные платежи, проценты, уплачиваемые за предоставле-ние в пользование денежных средств (кредитов, займов), оплаченных за налич-ный расчет, если имеются договор, счет, счет-фактура, акты выполненных ра-бот и квитанция к приходному кассовому ордеру, но отсутствует кассовый чек?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 28.01.2008 г. о порядке определения налоговой базы по налогу, уплачиваемо-му в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на основа-нии информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федера-ции (далее ― Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать расходы, перечень которых приведен в п. 1 указанной статьи Кодекса, при условии их со-ответствия критериям, указанным в п. 1 статьи 252 Кодекса.

Согласно п. 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и до-кументально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные за-траты, оценка которых выражена в денежной форме.


КПК


Под документально подтвержденными расходами понимаются за-траты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформ-ленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в ино-странном государстве, на территории которого были произведены соответству-ющие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведен-ные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произ-ведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бух-галтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти до-кументы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учет-ной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих аль-бомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:а) наименование документа;б) дату составления документа;в) наименование организации, от имени которой составлен документ;г) содержание хозяйственной операции;д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной

операции и правильность ее оформления;ж) личные подписи указанных лиц.

Следует также иметь в виду, что согласно статье 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использовани-ем платежных карт» все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использо-ванием платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг обязаны применять контрольно-кассовую технику.

В связи с этим расходы налогоплательщика, применяющего упрощенную си-стему налогообложения, в виде арендных платежей за арендуемое имущество, осуществленные за наличный расчет, на основании заключенных договоров и актов выполненных работ, а также выписанных арендодателями и кредиторами

48 2/2012



счетов, счетов-фактур и квитанций к приходному кассовому ордеру, мо-гут быть учтены при определении налоговой базы только при наличии кассового чека.

При выдаче и погашении кредитов и займов контрольно-кассовая техника не применяется. Поэтому для признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, кассовые чеки не требуются.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Библиотечка КПК

Documents