長期股權投資及金融　　　商品之會計處理

1818學學習習目目

標標

長期股權投資及金融　　　商品之會計處理

長期股權投資及金融　　　商品之會計處理

第一節長期股權投資第二節金融商品之會計處理準則第三節金融商品會計處理實例

會計學． Chapter 18　長期股權投資及金融商品之會計處理 18-2

第一節　長期股權投資第一節　長期股權投資

長期股權投資

評價法

會計處理準則

權益法

財務報表應揭露事項


長期股權投資長期股權投資

企業投資其他企業之股票，具有下列情形之一者，應列為長期股權投資：

被投資公司股票，未在公開市場交易或無明確市價者。有控制被投資公司或與其建立密切業務關係之意圖者。有長期持有之積極意圖及能力者。


說明說明 1/21/2

影響力有控制力：直接或間接持有被投資公司有表決權之股份超過 50% 。有重大影響力：持有被投資公司有表決權之股份 20% 以上者。無重大影響力：持有被投資公司有表決權之股份低於 20% 者。


與被投資公司之關係

一般標準持股比率會計處理方法

不具重大影響力低於 20% 按金融商品會計處理準則重大影響力 20% 至 50% 權益法有控制力 50% 以上權益法 + 合併報表

評價方法

說明說明 2/22/2


會計處理準則會計處理準則

權益法評價：對被投資公司有重大影響力以上者應採權益法。於被投資公司有損益時按持股比例承認投資損益。權益法評價之例外金融商品：不適用權益法評價之長期股權投資，以及短期股票投資，債券投資，照第二節金融商品會計處理準則評價。


權益法權益法

權益法收現金股利貸記長期投資。

權益法被投資公司結算損益應按持股比例認例投資損益。


權益法釋例權益法釋例 1/41/4

購入中太公司於 03 年 1 月 1 日購中和公司普通股 5,00

0 股，成本 $1,000,000 ，佔該公司流通在外股份 4

0%

03 1/1 長期投資－－股票 1000,000

現金 1,000,000



被投資公司結算損益03 年中和公司全年淨利 $120,000

03 12/31 長期投資－－股票 48,000

投資收益 48,000


被投資公司發放股利04 年 4 月 10 日中和公司發放現金股利 $40,000 ，中太公司收到 $16,000


04 4/10 現金 16,000

長期投資－－股票 16,000



被投資公司結算損益04 年中和公司全年淨損 $100,000

04 　 12/31 　投資損失　　　 40,000

　　　　　　　長期投資　　　 40,000

100,000 40% = 40,000


第二節　金融商品之會計處理準則第二節　金融商品之會計處理準則

前言金融商品定義不適用本規定之金融商品金融商品之分類會計處理準則


金融商品定義金融商品定義 1/41/4

指一方產生金融資產，另一方同時產生金融負債或權益商品之任何合約。

金融資產：指現金、對企業擁有所有權之憑證，自另一方收取現金或潛在有利於己之條件交換金融商品之合約條件。金融負債：負有交付現金或潛在不利於己之條件與另一方交換金融商品之合約義務。



金融負債：負有交付現金或潛在不利於己之條件交換金融商品之合約義務。權益商品：表彰某一企業資產減除負債後剩餘權益之任何合約。視為金融商品衍生性金融商品：價值變動係反應利率等特定變數，僅須較小投資，於未來日期交割之金融商品。



不適用本規定之融商品：採權法評價之長期股權投資租賃產生之權利義務企業在退休辦法下之權利及義務保險合約產生之權利及義務。但嵌入於保險合約之衍生性商品，應適用。企業發行之權益商品，包含被分類為該企業業主權益之選擇權、認股權及其他金融商品。



不適用本規定之金融商品：保證人於債務人無法償還債務時，必須代為清償之財務保證合約 ( 包含信用狀 )

企業合併所產生之或有價金。根據氣候、地質或其他實質變數而付款之合約。但嵌入於此類合約之其他類型衍生性商品除外。原始產生之放款及應收款


金融商品之分類金融商品之分類交易目的：

企業原始認列時指定為交易目的之金融資產。持有至到期日：

有固定或可決定之收取金額，且企業有積極意圖及能力持有至到期日之投資。備供出售：

非屬持有至到期、交易目的、原始產生之放款及應收款之金融資產。


認列：成為金融商品合約之一方時，認列金融資產或負債。

認列時點：成為金融商品合約之一方時。金額：成本，即公平對價及直接交易成本

續後評價重分類

會計處理準則會計處理準則


交易目的金融資產：期末以公平價值評價，評價之損失或利益，列為當年度損益。持有至到期日：期末不必評價，但要攤銷折價或溢價。備供出售：備供出售投資之未實現評價損益列為股東權益調整項目。股利收入、利息收入之表達交易目的金融負債

續後評價續後評價


項　目標的續後評價未實現損益

折溢價攤銷

交易目的金融資產

股票、債券衍生性商品公平價值損益表不必

備供出售

成本 * 股票、債券攤銷後成本無債券要市價 *

*股票、債券公平價值股東權益債券要

持有到期債券攤銷後成本無要交易目的金融負債衍生性商品公平價值損益表不適用

* 成本指無公平價值者； ** 市價指有公平價值者。


股利、利息收入表達股利、利息收入表達

股利收入交易目的列為收入，備供出售購入年度列為成本減少，以後年度列為收入利息收入購入後產生之利息收入，列為收入


第三節　金融商品會計處理實例第三節　金融商品會計處理實例

交易目的金融資產持有至到期日備供出售重分類


交易目的金融資產交易目的金融資產 1/111/11

股票 05 年 4 月 1 日以 @$50買入台塑 10,000 股，手續費

$500

05 年 8 月 1

日收台塑現金股利 10,000

05 8/1 現金 10,000

股利收入 10,000


05 年 12 月 31 日台塑市價 @$55

未實現利益 = $55 10,000 500,500 = 49,500




06 年 2 月 1 日收現金股利 5,000元



06 年 3 月 1 日收股票股利 20,000元計 2,000 股，不必作分錄，股數增加 702,000 股06年 3月 10日以 @$45出售台塑 12,000股付手續費及交易稅共 $2,160淨收 $537,840



債券 05 年 1 月 1 日購入新莊公司發行年息 5% ，每年

12 月 31 日付息， 07 年 12 月 31 日到期公司債，面額 $1,000,000 ，買價 $1,027,755 ，實際利率 4

% ，作為交易目的持有投資



取得

05 1/1 交易目的金融資產－債券 1,027,755

現金 1,027,755



收息05 年 12 月 31 日收全年利息 $50,000

05 12/31 現金 50,000

利息收入 50,000


評價 05 年 12 月 31 日市價 $1,020,000

未實現跌價 = 1,027,755 1,020,000 = 7,755


05 12/31 金融資產評價損失 7,755

交易目的之金融資產－債券 7,755



出售 06 年 8 月 1 日以 $1,026,000 另加利息出售應收利息 = 1,000,000 5% 7/12 = $29,167

處分損益 = 1,026,000 1,020,000 = $6,00003 12/31 應收利息 29,000

利息收入 29,167

06 “ 現金 1,055,167

交易目的之金融資產－債券 1,020,000

應收利息 29,167

處分投資損益 6,000



交易目的金融資產公報已改為「指定公平價值變動列入損益之金融資產」，交易目的金融資產亦為其中之一部分。購入時之手續費亦得列為購入時之費用，如此處理對全年損益無影響。


持有至到期日持有至到期日 1/51/5

05 年 1 月 1 日以 $1,207,755 購入新莊公司發行年息 5% ，每年 12 月 31 日付息， 07 年 12 月 31 日到期公司債，面額 $1,000,000 ，實際利率 4% ，作為持有至到期日投資。


期間利息收入收現溢價攤銷帳面價值

05 1/1

05 1/1~12/31

06 1/1~12/31

07 1/1~12/31

07 12/31

①=④4

%

41,110

40,755

40,380

②=100 萬 5

%

50,000

50,000

50,000

1,000,000

③=②①

8,890

9,245

9,620

④=④t1③

1,027,755

1,018,865

1,009,620

1,000,000

-0-

溢價攤銷表持有至到期日持有至到期日 2/52/5


購入




收息及攤銷收息 = 1,000,000 5% = 50,000

攤銷見攤銷表 $8,890


持有至到期日持有至到期日 5/55/5出售

06 年 8 月 1 日以 $1,026,000加利息出售

29,167


股票 05 年 4 月 1 日買入台塑 10,000 股，共付 $500,500

8/1 收現金股利 $10,000

12 月 31 日台塑市價 $550,000

06 年 2 月 1 日收現金股利 5,000元 3 月 1 日收股票股利 2,000 股計 20,000元

3 月 10 日以 $540,000 出售台塑股票，付手續費及稅捐 $2,160 ，淨收 $537,840

備供出售備供出售 1/191/19



購入05 年 4 月 1 日買入台塑 10,000 股，共付 $500,500

05 4/1 備供出售金融資產－－股票 500,500

現金 500,500



現金股利－投資年度05 年 8 月 1 日收現金股利 10,000元



期末評價12 月 31 日台塑市價 @$550,000

評價調整亦可直接用「備供出售之金融資產」科目，將原始成本與評價調整合併，但出售時要分辨出未實現損益。

05 12/31 備供出售之金融資產評價調整 59,500

金融商品未實現損益 59,500



現金股利－以後年度06 年 2 月 1 日收現金股利 5,000元



股票股利不作分錄，成本仍為 500,500–10,000=490,500 元，股數增為 12,000元



出售06 年 3 月 10 日以 $540,000 出售台塑股票，付手續費及稅捐 $2,160 ，淨收 $537,840

評價時如直接借記備供出售之金融資產，本分錄應借記金融商品未實現損益 59,500 ，貸方 490,500改為 550,000

06 3/10 現金 537,840

備供出售之金融資產－－股票 490,500

處分投資損益 47,340



期末評價股票已全部出售，帳上未實現評損益貸餘 59,500

元，評價調整借餘 59,500元，應全部沖銷。


債券 05 年 1 月 1 日購入新莊公司年息 5% ，每年 12 月

31 日付息， 07 年 12 月 31 日到期公司債，面額 $

1,000,000 ，買價 $1,027,755 ，實際利率 4% ，作備供出售投資。




購入

05 1/1 備供出售金融資產－債券 1,027,755

現金 1,027,755



收息及攤銷

05 12/31 現金 50,000

　　利息收入 41,110

　　備供出售金融資產－債券 8,890



評價 05 年 12 月 31 日市價 $1,020,000 較攤銷後成本 $1,

018,865高 $1,135

05 12/31 備供出售金融資產評價調整 1,135

金融商品未實現損益 1,135



收息及攤銷06 年 12 月 31 日收息 50,000 及攤銷溢價 $9,245



期末評價06 年 12 月 31 日攤銷後成本 $1,009,620 ，市價為 $1,

018,000 。市價高於成本 1,018,000–1,009,620=8,380

評價調整增加 8,380–1,135=7,245



出售07 年 6 月 1 日以 $1,016,000加利息出售應收利息＝ 50,000×5/12＝ 20,833

溢價攤銷＝ 9,620×5/12＝ 4,008

利息收入＝ 20,833–4,008＝ 16,825

出售成本＝ 1,009,620–4,008 ＝ 1,005,612

處分利益＝ 1,016,000–1,005,612＝ 10,388



07 6/1 應收利息 20,833

　利息收入 16,825

　備供出售金融資－債券 4,008

07 “ 現金 1,036,833

　備供出售金融資產—債券 1,005,612

　處分投資損益 10,388

　應收利息 20,833


日期摘　要借方金額貸方金額借／貸餘額05 1/1

12/31

06 12/31

07 6/1

07 6/1

購入攤銷攤銷攤銷出售

1,027,755

8,890

9,245

4,008

1,005,612

借借借借平

1,027,755

1,018,865

1,009,620

1,005,612

0

債券投資 ─ 備供出售




期末評價債券已全部出清，未實現損益貸餘金額及評價調整借餘科目均應沖銷



備供出售之金融資產評價調整

金融資產未實現損益

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