公 允 价 值 计 量

中华人民共和国财政部会计司司长 刘玉廷

2009 年 11 月 5 日

亚洲大洋洲会计准则制定机构组第一次会议工作组技术讨论议题

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主 要 内 容

• IASB 的公允价值计量项目

• 工作组的研究

• 几个重要问题

• 中国拟制定的准则

• 建议 AOSSG 和工作组下一步开展的工作

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IASB 的公允价值计量项目• 2005 年 9 月， IASB 在其技术议程中追加公允价值计量项目，以明

确公允价值的含义，并为如何在国际财务报告准则中应用该定义提供指南。

• 2006 年 11 月， IASB 在美国《财务会计准则公告第 157 号——公允价值》的基础上发布讨论稿《公允价值计量》，以阐述其初步观点。

• 2008 年 10 月， IASB 公允价值计量专家组发布报告《金融工具公允价值在不再活跃的市场上的计量和披露》。

• 2009 年 5 月， IASB 发布征求意见稿《公允价值计量》，征求意见截止期为 9 月 28 日。

• 2009 年 11 月 -12 月， IASB 分别在伦敦、东京和纽约举行 3 次公允价值圆桌讨论会。

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IASB 的公允价值计量项目• 征求意见稿中的公允价值计量定义：“计量日在

市场参与者之间发生的有序交易中销售资产或者转移负债的可接受价格（一个卖出价）” 。

• “ 在用”前提和“交换前提”• “ 最大和最好使用”假设• 市场参与者• 最有利市场 VS 主要市场

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工作组的研究

• 工作组由来自以下会计准则制定机构的工作人员组成：

中国会计准则委员会（ CASC ）（中国财政部会计司）

日本会计准则理事会（ ASBJ ）韩国会计准则理事会（ KASB ） 香港特别行政区 香港会计师公会（ HKICPA ）马来西亚会计准则理事会（ MASB ）

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工作组的研究• 9 月初， CASC 工作人员根据国际准则征求意见稿编

制了若干讨论要点，供工作组成员国发表意见。• 工作组成员提供了巨大支持，不仅提供了对讨论要点

的意见，而且将各自国家准备向 IASB 反馈的意见提供给我们。

• CASC 工作人员还分析了一部分其他 AOSSG 成员国（不在工作组内）对 IASB 的反馈意见，包括澳大利亚、新西兰、新加坡等。

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工作组的研究在上述工作的基础上， CASC 编制了提交本次 AOSSG 讨论的文件： 材料正文– 正文总结了工作组项目并分析了从工作组成员和其他

AOSSG 成员的意见。 附录 1 – 拟由 AOSSG 发布的建议草案。其中考虑了工作组成

员和其他 AOSSG 成员的意见。提请本次会议讨论并批准。 附录 2 – 工作组成员对 CASC 在 9 月提出的讨论要点的反馈。 附录 3 – 总结了工作组成员和其他 AOSSG 成员对 IASB 征求

意见稿的原始反馈意见（来自 IASB 网站）。 附录 4 – 中国会计准则委员会工作人员总结的《新兴市场经济

根据征求意见稿进行公允价值计量时可能遇到的问题》。建议将此附录提交 IASB 。如果 IASB 决定制定新兴和转型经济公允价值计量指南，在讨论时可将此作为 AOSSG 的建议。

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几个重要问题• 新兴市场经济国家市场价格波动大。在某些情况下，来自

市场的公允价值计量输入值质量不高。 例如： 2007 年 10 月 16 日，上证指数达到历史最高点 6124 点； 2008 年 10 月 28

日，上证指数跌落到 1665 点。这两个日期的道琼斯 500 指数分别为 13992 点和 8175

点。 • 公允价值无法可靠取得时，应如何处理？ 例如：金融工具的计量应允许以成本计量的例外。

• 慎重考虑公允价值计量的适用范围，不要扩大其使用范围。• 新兴市场经济使用公允价值计量的指南• 在附注中增加更多关于公允价值计量环境和局限性的提示

和披露。

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金融危机与会计准则• 公允价值声名狼藉？批评者中有多少人知道什么是公允价值？

• 欧盟的压力• 银行家展示力量• 准则制定机构艰难地维护它们心目中的公众利益

• 对国际准则的影响—以 G20 伦敦峰会前的一个小插曲为例

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中国拟制定的准则• 中国持续全面趋同路线图已于 9 月 2 日发布征求

意见• 根据趋同路线图，中国财政部将就此开展两方面

工作： 积极参与公允价值计量国际财务报告准则的制定，

为 IASB 提供支持和意见，反映中国以及其他新兴市场国家的实际情况

根据最终发布的国际准则，在 2010至 2011 年制定中国的公允价值计量准则，作为修订改进中国企业会计准则体系的一部分。

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建议 AOSSG和工作组下一步开展的工作

• 根据 11 月底公允价值计量圆桌讨论会的讨论情况，进一步完善新兴市场经济的问题，然后提交给 IASB

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