第十一章讲 我国现行税制第十一章讲 我国现行税制

一、商品课税

二、所 得 课 税

三、资源课税与财产课税

目 录

（一）商品课税的特征和功能

一、商品课税

（二）增值税

（三）消费税

（四）营业税

（一）商品课税的特征和功能

1. 定义 泛指所有以商品为征税对象的税类 包括增值税、营业税、消费税、土地增值

税、关税及一些地方性工商税种。

一、商品课税

①

②

③

④

课征普遍

实行比例税率

计征简便以商品和非商品的流转额为计税依据

2. 特征

（一）商品课税的特征和功能

3. 优缺点 优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。

一、商品课税

缺点：在国内会干扰市场运行并形成分配不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。

（二）增值税

1. 定义

就商品价值中增值额课征的一个税种，它是我国商品课税体系中的一个新兴税种。

其中，增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值 C 之后的余额，即 V+M 部分。

一、商品课税

增值税概述

（二）增值税

一、商品课税

增值税概述

② 可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税

① 在就一种商品多次课征中避免重复征税

③ 企业的兼并和分解都不影响增值税税额，可以保证收入的稳定

④ 可以鼓励外向型经济的发展

2. 增值税的特点和优点

（二）增值税

一、商品课税

增值税概述

3. 增值税的类型

① 生产型增值税

③ 消费型增值税

② 收入型增值税

从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小；从激励投资着眼，则次序相反。

（二）增值税

一、商品课税

增值税概述

4. 增值税的计征方法

② 从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额后的余额，作为增值额，称为“减法”

① 将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，称为“加法”

③ 不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称为“扣税法”

（二）增值税

一、商品课税

我国现行的增值税制度

1.1993 年 12 月 13 日发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的主要内容有：

① 增值税的征收范围② 增值税的纳税义务人

③ 增值税税率 ④ 实行价外计算办法计算公式是：含税价格 ÷(1+ 税率 )

⑤按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣制度 应纳税额＝当期销项税额 - 当期进项税额，销项税额＝销售额 × 税率 ⑥对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小型纳税人，实行简易征收办法

⑦按规范化办法计算纳税的增值税纳税人要进行专门的税务登记，并使用增值税专用发票，以便建立纳税人购销双方进行交叉审计的稽核体系，增强增值税自我制约偷漏税和减免税的内在机制

（二）增值税

一、商品课税

我国现行的增值税制度

2.2009 年 1 月 1 日起，修订增值税暂行条例修订的主要原则 ：

② 体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和条例的相关规定进行衔接

①确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革提供法律依据

③满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平的提高和执法行为的规范

（二）增值税

一、商品课税

我国现行的增值税制度

2.2009 年 1 月 1 日起，修订增值税暂行条例修订的主要原则 ：

① 允许抵扣固定资产进项税额

② 与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣

③ 降低小规模纳税人的征收率

五个方面的修订：

④ 将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中

⑤ 纳税申报期限从 10 日延长至 15 日

（二）增值税

一、商品课税

我国现行的增值税制度 3. 财政部发布第 65号令，已经决定修改《增值税暂行条例实施细则》和《营业税暂行条例实施细则》，提高增值税和营业税起征点，自 2011 年11 月 1 日开始实施。

类别 调整前 调整后

增值税：销售货物 月销售额 2000-5000 元 5000-20000 元

销售应税劳务 月销售额 1500-3000 元 5000-20000 元

按次纳税 每次（日）销售额 150-200 元 300-500 元

营业税 ：按期纳税 月营业额 1000-5000 元 5000-20000 元

按次纳税 每次（日）营业额 100 元 300-500 元

增值税与营业税起征点调整表

（三）消费税

1. 定义 消费税的课税对象是消费品的销售收入，是 1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税

一、商品课税

2. 征税的目的

在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

（三）消费税

一、商品课税

① 流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品

② 非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品

③ 从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品

④ 一些特殊的资源性消费品

3. 消费税征收范围的选择，当时主要是考虑以下几方面的因素：

（三）消费税

一、商品课税

4. 《消费税暂行条例》中，确定征收消费税的品目有 11 个，包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹等

（三）消费税

一、商品课税

② 从量定额的办法是根据商品销售数量和税法规定的单位税额计算征税，对黄酒、啤酒、汽油、柴油适用从量定额，如汽油的应纳税额 = 销售数量（升） ×0.2

① 从价定率的办法是根据商品销售价格和税法规定的税率计算征税，包括雪茄烟、烟丝、化妆品等

5. 消费税的两种征税办法

（三）消费税

一、商品课税

②突出合理引导消费并间接调节收入分配 比如，对高尔夫球及球具和游艇等高档消费品开征消费税

①突出环境保护和资源节约

6.2006 年 4 月 1 日起对消费税制度的调整两个重点：

（三）消费税

一、商品课税

6.2006 年 4 月 1 日起对消费税制度的调整两个重点：

调整的主要内容是 :

① 新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目

②取消“护肤护发品”税目

③调整部分税目税率

（三）消费税

一、商品课税

7.2009 年 1 月 1 日起对成品油消费税政策的调整

调整的主要内容是 :

①提高成品油消费税单位税额

②调整特殊用途成品油消费税政策

（四）营业税

1. 定义 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额( 销售额 ) 为课税对象的税种，属于商品课税的范畴，其主要特点是计算征收较为简便

一、商品课税

2. 改革后的营业税的征税范围可以概括为提供劳务和销售不动产两种经营行为。

（四）营业税

一、商品课税

3. 营业税的 9 个征税项目

①交通运输业

③邮电通信业

②建筑业 ⑦转让无形资产

⑨娱乐业

⑧销售不动产

④文化体育业

⑥服务业

⑤金融保险业

（四）营业税

一、商品课税

4.2009 年 1 月 1 日实施的增值税暂行条例的修订，连带对营业税暂行条例进行了修订。修订内容有 ：

②删除了转贷业务差额征税的规定

①调整了纳税地点的表述方式

③删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏

④ 纳税申报期限从 10 日延长至 15 日

（一）所得课税的特征和功能

二、所 得 课 税

（二）我国现行所得课税的主要税种

二、所 得 课 税( 一 ) 所得课税的特征和功能

1. 所得课税的特点特征和优点 :

① 税负相对公平

② 一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格

③ 有利于维护国家的经济权益

④ 课税有弹性

二、所 得 课 税( 一 ) 所得课税的特征和功能

1. 所得课税的特点特征和优点 :所得课税的缺陷 ：

② 所得税的累进课税方法会在一定程度上压抑纳税人的生产和工作积极性的充分发挥

① 所得税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入水平的制约

③ 计征管理也比较复杂，需要较高的税务管理水平，在发展中国家广泛推行往往遇到困难

④同商品课税相比所得税的经济调节功能显弱，不易有效地体现政府的经济政策

二、所 得 课 税( 一 ) 所得课税的特征和功能

1. 所得课税的特点特征和优点 :我国所得税自身的特点：

我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步。

西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主，而个人所得税的地位和作用已经受到重视，正在显露头角

二、所 得 课 税( 一 ) 所得课税的特征和功能

2. 所得课税的功能

Ⅰ

所得税是国家筹措资金的重要手段

Ⅱ

所得税是一种有效的再分配手段

Ⅲ

所得税是政府稳定经济的重要工具

政府可以根据社会总供给和总需求的平衡关系灵活调整税负水平，抑制经济波动：当经济增长速度过快，总需求过旺时，提高所得税税负水平；当经济处于萧条时期，社会总需求萎缩时，降低所得税税负水平 ，被称为“内在稳定器”和“人为稳定器”。

二、所 得 课 税( 二 ) 我国现行所得课税主要税种

企业所得税

个人所得税

最适所得课税理论

二、所 得 课 税( 二 ) 我国现行所得课税主要税种

企业所得税

1. 内、外资企业所得税法规的差异（ 1978~2007 ）

① 基本税率，内资企业为 33% ，外资为 15% 和24%

② 外资企业在低税率的基础上还享受“两免三减半”及行业特殊减半的优惠

③ 税前扣除标准，内资实行计税工资，外资实行全额扣除

④ 外商再投资可以退还部分或全部已缴所得税款，内资企业不能享受

二、所 得 课 税( 二 ) 我国现行所得课税主要税种

企业所得税

2.2007年我国重新制定了《中华人民共和国企业所个税法 》

现行企业所得税法的主要内容 ：

② 税率。企业所得税的税率为 25%

① 纳税人。在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税纳税人 。

③ 应税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

④ 税收优惠。国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠（如农、林、牧、渔 ）

二、所 得 课 税( 二 ) 我国现行所得课税主要税种

个人所得税

Ⅰ

减除费用标准由 2000

元 /月提高到 3500

元 /月

Ⅱ

调整工薪所得税税率率结构 , 由 9级调整为 7级，取消了 15%和 40%两档税率

Ⅲ

将最低的一档税率由 5%降为 3% ，适当扩大了低档税率和最高档税率的适用范围。同时，调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距，减轻了所有的个体工商户纳税人的税负，纳税期限由 7天改为 15天，体现了“以人为本”，方便纳税人。

1.2011年对工薪所得税的修正，内容有：

二、所 得 课 税( 二 ) 我国现行所得课税主要税种

个人所得税

（ 1 ）个人所得税的课税对象和纳税人。个人所得税的课征对象是个人所得。

应纳税的个人所得包括：①工资、薪金所得；②个体工商户的生产、经营所得；③对企事业单位的承包经营、承租经营所得；④劳务报酬所得；⑤稿酬所得；⑥特许权使用费所得；⑦利息、股息、红利所得；⑧财产租赁所得；⑨财产转让所得；⑩偶然所得；⑩经国务院财政部门确定征税的其他所得。

二、所 得 课 税( 二 ) 我国现行所得课税主要税种

个人所得税

（ 2 ）个人所得税的税率① 工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为 3%~45% （税率表如下）

级数 全月应纳税所得额（元） 税率（%）1234567

不超过 1500 的 超过 1500 ～ 4500 的部分 超过 4500 ～ 9000 的部分 超过 9000 ～ 35000 的部分 超过 35000 ～ 55000 的部分 超过 55000 ～ 80000 的部分

超过 80000 的部分

3 10 2025303545

二、所 得 课 税( 二 ) 我国现行所得课税主要税种

个人所得税

（ 2 ）个人所得税的税率② 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，

适用 5%~35% 的超额累进税率（税率表如下） 级数 全年应纳税所得额（元） 税率

（%）12345

不超过 15000 的 超过 15000 ～ 30000 的部分 超过 30000 ～ 60000 的部分 超过 60000 ～ 100000 的部分

超过 100000 的部分

510203035

二、所 得 课 税( 二 ) 我国现行所得课税主要税种

个人所得税

（ 2 ）个人所得税的税率③稿酬所得，适用比例税率，税率为 20% ，并按应纳税额减征 30%

④ 劳务报酬所得，适用比例税率，税率为 20% ，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定

⑤特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为 20%

二、所 得 课 税( 二 ) 我国现行所得课税主要税种

个人所得税

（ 3 ）应纳税所得额的计算

① 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额

②个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

③对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。

二、所 得 课 税( 二 ) 我国现行所得课税主要税种

个人所得税

（ 3 ）应纳税所得额的计算

④劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

⑤ 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

⑥ 利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

二、所 得 课 税( 二 ) 我国现行所得课税主要税种

个人所得税

（ 4 ）允许免、减项目和扣除项目■免纳个人所得税项目包括：教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款等

■经批准可以减征个人所得税项目包括：残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的等

（ 5 ）开征利息税

二、所 得 课 税( 二 ) 我国现行所得课税主要税种

土地增值税

1. 征税 对象

是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物 ( 简称转让房地产 ) 所取得的收入，减除相关的成本、费用及税金后的余额，即转让房地产的增值额 。

2. 纳税义务人

只要在中华人民共和国境内转让房地产并取得收入的单位和个人

二、所 得 课 税( 二 ) 我国现行所得课税主要税种

土地增值税

级数 土地增值税税率表 税率（%）

12

3

4

未超过扣除项目金额 50% 的部分 超过扣除项目金额 50% ，但未超过

扣除项目金额 100% 的部分 超过扣除项目金额 100% ，但未超

过扣除项目金额 200% 的部分 超过扣除项目金额 200% 的部分

3040

50

60

（一）资源课税与财产课税的一般特征

三、资源课税与财产课税

（二）现行资源税

（三）现行财产税

（一）资源课税与财产课税的一般特征

1. 人类的两类财富

三、资源课税与财产课税

② 人类经过劳动，利用已有资源制造出的社会财产，如房屋、机器设备、股票证券等

① 大自然赐予的各种资源，如土地、河流、矿山等

（一）资源课税与财产课税的一般特征

2. 定义

三、资源课税与财产课税

定义 对自然资源的课税称为资源税

资源税有两种课征方式：① 以自然资源本身为计税依据，这种自然资源必须是私人拥有的② 以自然资源的收益为计税依据，这种自然资源往往为国家所有

财产税也有两种课征方式：

① 以财产价值为计税依据

② 以财产收益为计税依据

（一）资源课税与财产课税的一般特征

3. 财产课税和资源课税的特征

三、资源课税与财产课税

②具有促进社会节约的效能

① 课税比较公平

③ 课税不普遍，且弹性较差

（二）现行资源税

三、资源课税与财产课税

1. 课税对象 开采或生产应税产品的收益

2. 纳税人 开采或生产应税产品的单位和个人

3. 作用 促进资源的合理开发和利用，调节资源级差收入

（二）现行资源税

三、资源课税与财产课税

4. 征税范围

（三）现行财产税

三、资源课税与财产课税

1. 定义

定义 对纳税人拥有或支配的应税财产就其数量或价值额征收的一类税收的总称

（三）现行财产税

三、资源课税与财产课税

2. 财产税可分为两大类

一类是对财产的所有者或者占有者课税，包括一般财产税和个别财产税；

另一类是对财产的转移课税，主要是遗产税、继承税和赠与税。

（三）现行财产税

三、资源课税与财产课税

3. 我国当前的财产税的特征

① 财产税收入比重偏低，限制了其应有功能的发挥。

② 财产课税制度设计不尽规范、计税依据、税额标准不够科学。

③ 征税范围较小，税基偏窄

④ 内外税制不统一

⑤ 税制改革相对滞后，与经济发展脱节

（三）现行财产税

三、资源课税与财产课税

4. 我国财产税改革的方向

整合税种、统一名称、统一内外税制，扩大征收范围，建立既符合ＷＴＯ原则，又适合我国国情的大财产税制。

（三）现行财产税

三、资源课税与财产课税

5.改革的主要内容

②拓宽税基，扩大财产税的调节范围

①统一名称，整合税种

③ 可以考虑适度分权

④提高财产税的比重，充分发挥财产税的功能

谢谢！