«Маржинальный метод учета затрат - эффективный...
TRANSCRIPT
1
СЕМИНАР«Формула Бизнеса»
Маржинальный метод учета затрат- эффективный инструмент
для принятия решений
Спикер: Яковлев Сергей
_______________________________________________________________________Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
2
ПОНИМАНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ
Затраты это количество средств, потраченных в связи с созданием какого-либо продукта или осуществления какой-либо деятельности.
Признак классификации Название затрат
По способу включения в себестоимость Прямые и косвенные
По отношению к объему производства Переменные и постоянные
Затраты это мера, базирующаяся на денежном выражении, стоимости разнообразных ресурсов, используемых при производстве выходной продукции.
Основные способы классификации затрат
_______________________________________________________________________Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
3____________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ
Косвенные затраты (иногда их называют накладными)– это затраты, которые нельзя непосредственно увязать с какой-то определенной деятельностью или определенным продуктом. Они участвуют в формировании себестоимости конкретного вида продукции только своей частью.
Прямые Косвенные
Распределениепо способу включения в
себестоимость
Прямые затраты – это затраты, которые напрямую связаны с определенной деятельностью или выходным продуктом, и которые можно в полном объеме отнести на себестоимость определенного вида продукции (товаров, работ, услуг)
Прямые затраты иногда называют ограниченной себестоимостью, которые можно разделить на две части:
Примеры:• стоимость материалов и комплектующих• стоимость проданных товаров• величина оплаты труда рабочих
• прямые материальные затраты (сырье и материалы, полуфабрикаты, услуги производственного характера)• прямые затраты на оплату труда (оплата рабочего персонала непосредственно занятого в производстве продукции с учетом налогов, исчисляемых от оплаты труда)
Примеры:• затраты на отопление и освещение• арендные платежи (за помещение, оборудование и пр.)• затраты на содержание аппарата управления• затраты на рекламу
4____________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
РАЗДЕЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ
Большинство организаций делят косвенные (накладные) затраты на две категории:
1) производственные накладные расходы (вспомогательные материалы, косвенные трудовые затраты руководителя подразделения, прочие косвенные расходы, связанные с производственной деятельностью, такие как освещение и отопление, страхование, аренда и уборка производственных помещений)
2) административные накладные затраты (косвенные затраты на содержание аппарата управления, административных помещений и другие организационные затраты)
Некоторые организации используют такие категории административных затрат, как «коммерческие накладные расходы» (на реализацию и сбыт) или «расходы на центральный офис». Выбор конкретных категорий определяется спецификой организации Косвенные затраты необходимо разделять между отдельными видами деятельности. Способ распределения затрат оказывает влияние на прибыльность той или иной деятельности, товара и услуги. Для распределения затрат могут быть выбраны различные параметры, например объем реализации или используемые площади, либо сочетание нескольких параметров
5
ПОСТОЯННЫЕ И ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ
Реально практически все затраты изменяются от уровня деятельности. Поэтому иногда постоянные затраты называют «условно-постоянными», т.е. эти затраты изменяются незначительно в течение рассматриваемого промежутка времени
____________________________________________________________________Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
Переменные Постоянные
Распределениепо отношению к объему
производства
Переменные затраты – это затраты, которые в общей сумме изменяются от уровня деятельности, а рассчитанные на единицу продукции, остаются неизменными.Примеры:• стоимость материалов и комплектующих• стоимость проданных товаров• величина оплаты труда (при сдельной форме оплаты)
Постоянные затраты – это затраты, которые в общей сумме не изменяются от уровня деятельности, а рассчитанные на единицу продукции, изменяются в зависимости от увеличения/уменьшения уровня деятельности.Примеры:• арендные платежи (за помещение, оборудование и пр.)• затраты на содержание аппарата управления (при окладной системе)
При значительном изменении уровня деятельности постоянные затраты могут изменяться, поэтому их иногда называют ступенчатыми затратами
- прямые
- косвенные
- переменные
- постоянные
Метод полных (поглощенных) затрат
Absorption Costing
Маржинальный метод(метод прямых затрат)
Direct Costing
ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ
____________________________________________________________________Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
6
7_____________________________________________________________________Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
МЕТОД УЧЕТА ПОЛНЫХ ЗАТРАТ Метод подразумевает разделение косвенных затрат на поддающиеся учету группы – центры затрат, после чего затраты соответствующим образом распределяются по единицам затрат. Таким образом, все косвенные затраты оказываются включенными в себестоимость.
1. Выделить центры затрат
2. Выделить прямые затраты
3. Выделить косвенные затраты данного центра затрат
4. Выделить косвенные затраты, общие для всех центров и распределить их между центрами затрат
5. Перераспределить часть административных затрат, между центрами производственных затрат
6.Определить ставку включения накладных затратна единицу продукции
Центры затрат – это направления деятельности, помещения, должностные обязанности, вокруг которых сосредотачиваются затраты. Выделяют два основных типа центров затрат:
• центр производственных затрат
• центр административных затрат
Определения полных затрат на единицу выходной продукции производится в несколько этапов:
Стулья СтолыЦена за ед., руб.
Кол-во, на ед.шт.
Стоимость на изд., руб.
Цена за ед., руб.
Кол-во, на ед.шт.
Стоимость на изд., руб.
Плановая цена реализации
500 Плановая цена реализации
1000
Сиденье 50 1 50 Столешница 200 1 200Спинка 100 1 100 Ножка 50 4 200Ножка 25 4 100Оплата труда сборщика (включая налоги)
50 1 50 Оплата труда сборщика (включая налоги)
100 1 100
Цеховые затраты (за год) Административные затраты (за год)Заработная плата начальника цеха (включая налоги)
240000 Заработная плата директора (включая налоги)
300000
Клей для столов и стульев 20000 Заработная плата бухгалтера (включая налоги)
200000
Затраты на уборку 30000 Телефон, интернет, почтовая связь и прочие расходы
30000
Страхование цехового оборудования
2000 Страхование офисного оборудования
2000
Затраты на содержание здания (за год) Занимаемые площади (в кв. метрах)Аренда 75000 Цех 100Освещение и отопление 25000 Офис 25
ПРИМЕР УЧЕТА ПО МЕТОДУ ПОЛНЫХ ЗАТРАТКомпания «Столы и стулья» производит 3000 стульев и 1000 столов в год одном цехе.
____________________________________________________________________Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
8
ЦЕНТРЫ ЗАТРАТ
Цех(центр производственных затрат)
Администрация(центр административных затрат)
участокстульев
участокстолов
М+
ФОТ--------
на ед. изд.*N
---------в год
250+50
-----300
*3000------
900 000
400+
100-----500
*1000------
500 000
1 400 000
Прямыезатраты
ДиректорБухгалтерСвязьСтрахование
300 000200 000 30 000 2 000-----------532 000
Косвенные затраты, полностью отнесенные на административный центр затрат
Начальник цехаКлейУборкаСтрахование
240 000 20 000 30 000 2 000-----------292 000
Косвенные затраты, полностью отнесенные на производственныйцентр затрат
Затраты
на содержание зд
ания
100
000
(4:1
)
Производственныенакладные расходы
Административныенакладные расходы
Суммарные затраты цеха 1 400 000 + 372 000 = 1 772 000Суммарные затратыадминистрации = 552 000
+ 20 000----------552 000
+ 80 000-----------372 000
____________________________________________________________________Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
9
Расчет себестоимости по видам изделий
Операционная прибыль организации в целомВыручка 3000 стульев*500 руб. 1000 столов*1000 руб. 1 500 000 + 1 000 000 2 500 000
Производственная себестоимость 1 772 000 (прямые затраты + производственные НР) 1 400 000 372 000Валовая прибыль 728 000
Коммерческие и управленческие расходы 552 000 (административные НР) Операционная прибыль 176 000
База для распределения НРПо количеству
(3:1)По выручке
(1,5:1)
Стулья Столы
Всего На ед. Всего На ед.
Доля произв. НР 279 000 93 93 000 93
Доля админ. НР 414 000 138 138 000 138
Стулья Столы
Всего На ед. Всего На ед.
Доля произв. НР 223 200 74,4 148 800 148,8
Доля админ. НР 331 200 110,4 220 800 220,8
Стулья Столы
Цена 500 1000
Прямые затраты 300 500
Производственные НР 93 93
Валовая прибыль 107 407
Административные НР 138 138
Операционная прибыль -31 269
Годовая операционная прибыль -93 000 269 000
Стулья Столы
Цена 500 1000
Прямые затраты 300 500
Производственные НР 74,4 148,8
Валовая прибыль 125,6 351,2
Административные НР 110,4 220,8
Операционная прибыль 15,2 130,4
Годовая операционная прибыль 45600 130400
Выручка (S)
Переменные затраты (V)
Маржинальная прибыль (GM)
Постоянные затраты (F)
Операционная прибыль (Р)
минус
минус
Определение прибыли с применением маржинального метода учета затрат
11
Маржинальный метод учета затрат подразумевает учет затрат в зависимости от их влияния на уровень деятельности организации. В основе метода лежит расчет маржинальной прибыли
Маржинальная прибыль ( от англ. margin - граница) определяется как разность между выручкой и переменными затратами на изделие (услугу). Это максимально возможная прибыль от продажи данного товара ( в предположении полного отсутствия накладных затрат)
____________________________________________________________________Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
Расчет маржинальной прибыли на примере компании «Столы и стулья»
Стулья Столы Всего
Выручка (S) 1 500 000(3000 шт.*500
руб.)
1 000 000(1000 шт.*1000
руб.)
2 500 000
Переменные затраты (V)(материалы+прямой труд)
900 000(3000 шт.*300
руб.)
500 000(1000 шт.*500
руб.)
1 400 000
Маржинальная прибыль (GM) 600 000 500 000 1 100 000
Удельная маржинальная прибыль (р) (на одно изд.)
200 500
Постоянные затраты (F)(производственные +административные НР)
924 000(372 000+ 552 000)
Операционная прибыль (P) 176 000
GM= p1*N1+ p2*N2 +….+ pm*Nm
Полная маржинальная прибыль организации равна сумме маржинальных прибылей от продажи всех товаров
Маржинальная прибыль по изделиям (направлениям деятельности) непосредственно говорит о том какое изделие внесло больший вклад в покрытие постоянных затрат и формирования прибыли от продаж 12
1 2 m
____________________________________________________________________Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
0Постоянные затраты (F)
N0 =Удельная МП (p)
Выручка (S)
Переменные затраты (V)
Маржинальная прибыль (GM)
Постоянные затраты (F)
минус
минус
Безубыточность илинулевой уровень прибыли
13
НЕТ НИ УБЫТКА, НИ ПРИБЫЛИ
=F
pрасчет точки безубыточности для «монопродукта»
GM=F
В точке безубыточности
____________________________________________________________________Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
ГРАФИЧЕСКОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ
S - Выручка
V+F = суммарные затраты
V - переменные затраты
F - постоянные затраты
количество, шт.N0 N
Запас безопасности
P - Прибыль
F
M0
14____________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
Расчет точки безубыточности на примере компании «Столы и стулья»
Стулья Столы Всего
Удельная маржинальная прибыль (р) (на единицу изделия)
200 500
Удельная маржинальная прибыль на один комплект (3 стула + 1 стол)
(ркомп.)
200*3=600 500*1=500
1 100
Постоянные затраты (F)(производственные +административные НР)
924 000
Количество комплектов для покрытия постоянных затрат(F/ркомп.)
2520 840 924 000/1 100=840 комплектов
Будем считать, что портфель заказов компании неизменен и на 3 произведенных стула приходится 1 стол (соотношение 3:1)
N0 = 2520 стульев + 840 столов
N - N0 = (3000 стульев+ 1000 столов) – (2520 стульев + 840 столов) =480 стульев +160 столов
Точка безубыточности
Запас безопасности
15____________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
ГРАФИЧЕСКОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ
S - Выручка
V+F = суммарные затраты
V - переменные затраты
F - постоянные затраты924 000 руб.
количество, шт.N0 N
Запас безопасности
P – Прибыль176 000 руб.
F
GM0=924 000 руб.
3000 стульев+1000 столов2520 стульев+840 столов
480 стульев+160 столов* *
P= 96 000 + 80 000= 176 000 руб.
200 руб. 500 руб.-----------------------------
Удельная маржинальная прибыль(р)
ОСОБЕННОСТИ И ОГРАНИЧЕНИЯ МАРЖИНАЛЬНОГО МЕТОДА
Метод позволяет:
- принимать управленческие решения о выгодности тех или направлений деятельности - определять минимальный объем выпуска (точка безубыточности)
- гибко подходить к ценообразованию
- более обоснованно принимать решения об изменениях объема
Ограничения:
- принимается, что все накладные затраты за рассматриваемый период относятся к данному периоду
- принимается, что выручка и переменные затраты линейно зависят от объема деятельности
- предполагается, что расчет проводится для характерного диапазона параметров
- предполагается, что ассортимент продукции не меняется
17____________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
Стандарт-костинг (standart-costing) и нормативный метод учета затрат
В основу методов положены следующие принципы:– предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;– составление нормативных калькуляций– раздельный учет нормативных затрат и отклонений;– анализ отклонений;– уточнение калькуляций при изменении норм.
Прибыльфактическая
Прибыльнормативная
Величинаотклонений= +
+ экономия
- перерасход
– основная идея «Предвидеть затраты»– отклонения (перерасход) могут быть не приняты, идея персонификации ответственности за неблагоприятные отклонения от стандартов– принятые отклонения (перерасход) уменьшают прибыль, а благоприятные отклонения (экономия) увеличивают прибыль
«Стандарт-костинг»
Затратыфактические
Затратынормативные
Величинаотклонений= +
Величинаизменений норм+
Нормативный метод
18
Стандарт-костинг (standart-costing) и нормативный метод учета затрат
В основу методов положены следующие принципы:– предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;– составление нормативных калькуляций– раздельный учет нормативных затрат и отклонений;– анализ отклонений;– уточнение калькуляций при изменении норм.
Прибыльфактическая
Прибыльнормативная
Величинаотклонений= +
+ экономия
- перерасход
– основная идея «Предвидеть затраты»– отклонения (перерасход) могут быть не приняты, идея персонификации ответственности за неблагоприятные отклонения от стандартов– принятые отклонения (перерасход) уменьшают прибыль, а благоприятные отклонения (экономия) увеличивают прибыль
«Стандарт-костинг»
Затратыфактические
Затратынормативные
Величинаотклонений= +
Величинаизменений норм+
Нормативный метод
____________________________________________________________________Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
19
20
Благодарю за внимание!