"מס" - לעומת אגרה,היטלתשלום חובה המוטל ע"י שלטון באין כנגדו מס =

תמורה ישירה ושקולה למשלם המס.:מס הכנסהדוגמא

סכום המשתלם בקשר לשירות מסוים או לזכות אגרה = מסוימת.סכום אגרה כולל מרכיב של מס.

:אגרת רשות השידורדוגמא

יכול להיות סוג של מס)אם אין זיקה בינו לבין היטל = התמורה או השרות( או סוג של אגרה.

ביוב-היטל שלום הגליל על שכר/:היטל כבישדוגמא

סוגי מסיםרגרסיבי(:/מסים ישירים)פרוגרסיבי

מס הכנסה)מס חברות,מס על שכר,מס רווח הון...(.מס חברות רגרסיבי בשיעור קבוע בכל סכום,לעומת מס

פרוגרסיבי שמשתנה לפי גודל ההכנסה-ראה מס שמשלם שכיר או עצמאי)מדרגות מס(.

:מוטלים על צריכה)מע"מ,מס קניה,מס מסים עקיפיםרכישה,מכס,מס מעסיקים,מס בולים(.

:מס רכוש)בוטל(,ארנונה...מס על רכוש

שיטות לדיווח על הכנסות והוצאות:בסיס מסחרי(- רוב העסקים משתמשים בשיטה הזו. דיווח לפי בסיס הצבירה(

)ללא קשר כאשר נוצרת הזכות לקבלת ההכנסהמדווחים על ההכנסה שלנו למועד קבלת הכסף(. זה נכון גם להכנסות של עסק )מכירה בהקפה( וגם

להוצאות )דחיית תשלום משכורות( כאשר מוכרים בהקפה רושמים פעולת יומן:

XXXח-ן לקוחות XXX ח-ן הכנסות ממכירות

בחישוב לפי בסיס הצבירה יכולות להיות בעיות של תזרים מזומנים.

מדווחים על ההכנסות כאשר מקבלים כסף בפועל. דיווח לפי בסיס מזומן -מדווחים על הוצאות כאשר משלמים עבורן בפועל.

נקבע שמי שיש לו מלאי משמעותי בעסק - פסק דין קבוצת השומריםעל פי לצורך מכירה, ולא לצורך אספקת שירות, חייב לדווח לפי בסיס הצבירה )היקף

הפעילות לא קובע אלא אופי הפעילות של העסק(. כל מי שהעסק שלו מבוסס על שירותים רשאי לדווח על בסיס מזומן. רופאים, מהנדסים, יועצי מס, עורכי דין,

חברות כוח אדם וכו'. כלומר הוצאת החשבונית היא רק כאשר מקבלים את הכסף ולא מראש. אפשר לשלוט ברווח באופן חוקי בשיטה זו.

יש גופים שלא נותנים כסף לפני שהם רואים חשבונית ואז חייבים להוציא חשבונית. במקרה כזה ניתן לעשות התאמה בדו"ח על כך שסכום כסף זה לא שולם. ניתן

להגיש במקום חשבונית רק "חשבון עסקה" ורק כאשר משולם הכסף בפועל מוציאים חשבונית.

גישות למיסוי:-מה שקובע את החבות במס הוא המקום שבו הושגה מיסוי טריטוריאלי

ההכנסה. כלומר אם השגתי הכנסה באנגליה הייתי צריך לשלם שם מס, לא משנה מאיזו מדינה אני.

-לא משנה איפה השגתי את הסכום, אלא תלוי באיזו מדינה אני מיסוי פרסונאלי תושב. מקובל אצל האמריקאים, לא משנה היכן הרווחת את הכסף אתה מחויב במס

בארה"ב. עלולה להיווצר בעיה של כפל מס כאשר אתה מחויב בכמה מדינות.

הייתה הגישה הטריטוריאלית ומאותו תאריך עברו לשיטה 01/01/2003בישראל עד ה-הפרסונאלית כי לא הצליחו לגבות מיסים על רווחים בחו"ל, ניתן היה להתחמק ממס

בקלות. ישראלי שמשיג הכנסה בכל מקום בעולם מחויב בהכנסה וגם מישהו זר שמשיג הכנסות בישראל מחויב בה במס.

מדינת ישראל חתמה על הסכמים )אמנות( למניעת כפל מס עם הרבה מדינות ושם יש קריטריונים מתי ישולם מס במדינה בה הושג הרווח ומתי הוא ישולם לארץ בה האזרח

מס בארה"ב אז בארץ הוא ישלם רק את ההפרש 20%תושב. גם אם גבו מישראלי עד תקרת המס בישראל.אם גבו ממנו יותר מהתקרה שהיה משלם בארץ, לא יקבל

החזר מהמדינה. התקנות מתייחסות גם היכן היה התושב רוב השנה ואיפה הייתה מרבית הפעילות שלו

מטרות גביית מס.מימון תקציב המדינה - המטרה המרכזית

:מטרות משנה נוספות

צמצום אי השוויון בחלוקת ההכנסות )המיסוי הישיר הוא פרוגרסיבי ולכןלוקחים כסף מעשירים ומעבירים אותו בצורה עקיפה או ישירה לעניים(.

.עידוד ענפים מועדפים – חוק עידוד השקעות. בעיקר בטקסטיל ובחקלאות

.פיזור אוכלוסין- הטבות מס בפריפריות

.'עידוד אוכלוסיות מסוימות – נקודות זיכוי למשפחות חד הוריות, אמהות וכו

.חשבונאות לאומית

ניהול מדיניות פיסקאלית- יש מדיניות מוניטרית בידי בנק ישראל )ע"י שערהריבית שולט בכמות הכסף במשק(. מדיניות פיסקאלית בידי משרד האוצר

על ידי שערי המס. אם המיסים עולים אז ההכנסה הפנויה מצטצמת ואנשים קונים פחות- זה נכון במצב של אינפלציה. במיתון הפעולה צריכה להיות

הפוכה- הפחתת שיעורי המס )לדוגמא ועדת בכר(.

הקשר בין דיני עבודה לדיני מסים

משולם לעובדים בעבור עבודתם המביאה להכנסתו של שכר עבודה המעביד. שהרי, מטרת תשלומי שכר העבודה הינה יצירת הכנסות לעסק החייבות במס, מהם ינוכו, בין היתר, הוצאות שכר העבודה והנלוות להן.

" אשר לגביו עובדתשלומי שכר עבודה לעובד יוצרים מעמד מיוחד של ," והן לפי [1]מתקיימים הוראות רבות מיוחדות, הן לפי פקודת מס הכנסה

החשיבות בזיהוי והבחנה שבין תשלומי שכר ולכן [2]דינים אחרים.עבודה כהגדרתן בדין לבין תשלומים אחרים

יש לאבחן בין תשלומי שכר עבודה לבין תשלומים שבוצעו למי שאינו עובדאלא נותן שירותים לעסק כקבלן משנה, או לשכיר בעסק אך מדובר

בעסק המושכים [3]בתשלומים שאינם הוצאות שכר, או לבעלי שליטהתשלומים שאינם קשורים לעבודתם כשכירים עבור העסק, בין אם עבור

עצמם ובין אם עבור קרוביהם שכלל אינם עובדים בעסק עבודה של ממש

התרה של הוצאות שכר/הכרההוצאות שכר יוכרו כהוצאות מוכרות שוטפות בכפוף לכללים

הבאים:

שבוצעה על ידי העובד לצורך השגת ההכנסה של השכר משולם בגין עבודה המעביד, ולא עבור עזרה משפחתית או שלא עבור עבודה במתכונת של קבלן

עצמאי.

כהגדרתם בדיני העבודה.יחסי עובד-מעביד,בין המעביד לעובד מתקיימים

לאותו עובד, בעל אותם מיומנויות, ניסיון, היקף משרה מדובר בשכר סביר וראוי ותרומה דומה למעביד.

אשר דווח והועבר למס הכנסה. המועד [4]מהשכר נוכה מס הכנסה במקור . אין [5]הקובע לעניין המס במקור הוא מועד תשלום השכר ולא מועד הדיווח עליו

חובה לצורך ההכרה בהוצאות כי שני המועדים יהיו חופפים, אולם, חובה להראות סוף דבר את הניכוי במקור שבוצע מהשכר

קיום יחסי עובד-מעביד:

נקבע כי אותם [7]. בפסיקה[6]לעניין מס הכנסה נבחן לפי דיני העבודה ,מבחנים המשמשים לצורך דיני העבודה, ישמשו גם לעניין פקודת מס הכנסה, לרבות זיהוי יחסי עובד-מעביד ולרבות לעניין התרת הוצאות

השכר כהוצאות מוכרות, על כל הנפקויות הנובעות מכך. 

כוללים, בין היתר: את מבחן המבחנים לקיומם של יחסי עובד-מעביד , שלפיו העובד הוא חלק את הפן החיוביהשליטה והפיקוח על העובד,

אינטגראלי בעסקו של המעביד ואת הפן השלילי, לפיו לעובד אין עסק משלו שבמסגרתו ניתנים שירותיו למעביד. כמו כן, יש לבחון את מבחן

הקשר האישי, מבחן אספקת כלי העבודה, מבחן מי המשלם את התשלומים הסוציאליים, כגון: ביטוח לאומי לעובד, מבחן צורת התשלום

ומבחן הסיכון הכלכלי.

עצם הוצאת תלושי שכר על ידי מעביד לעובדים נקבע כי [8]בפסיקהאשר הועסקו בפועל על ידי מעביד אחר, אינה מהווה סימוכין

שכן, לא תלושי השכר קובעים להכרה בהוצאות השכר אצל המשלם. את קיומם של יחסי עובד-מעביד. תלושי השכר מהווים ראיה לכאורה

בהחלט ייתכן כי הפקתם של תלושי לקיומם של יחסים כאלו, אבל השכר מהמעביד לעובד, לא הייתה בנסיבות שבהם התקיימו יחסי

. אלא, יחסי עובד-מעביד התקיימו באופן ישיר בין עובד-מעביד ביניהםהעובדים לבין מעביד אחר, ולכן מדובר בהוצאות ליצירת ההכנסות של

המעביד האחר ולא של מוציא התשלומים אשר תובע את ההוצאה שלא בדין, שכן כלל לא קיבל שירותי עבודה מאותם עובדים. 

משתתף חופשי""/קבלני משנה)אשר בינם לבין משלם שכרם קבלני משנה )פרי-לנסרים

מתקיימים יחסי עובד-מעביד יוכרו כעובדים שכירים גם לעניין מס הכנסה, אף אם התשלום אליהם בוצע באופן פורמאלי

כאשר מתקיימים יחסי עובד-מעביד בין כנגד חשבוניות מס. המשלם לבין קבלן המשנה, הרי מדובר בתשלומים שהם

.[9] גם לעניין דיני המסהוצאות שכר

ייתכן שייחשבו כעובדי המשלם עובדים של קבלני משנה לקבלן משנה, וזאת כאשר בין עובדי קבלן המשנה לבין

המשלם לקבלן המשנה מתקיימים יחסי עובד-מעביד באופן ישיר. במקרה כזה, התשלום לעובדי הקבלן מהווה למשלם

.[10]עצמו הוצאות שכר לכל דבר, לרבות לעניין דיני המס

פקודת מס הכנסה

פרשנות1סעיף =

רשימת 3 ו-2סעיפים = מקורות הכנסה

מושגים חשובים בדיני מס)רווח הון)עליונות לפרק במכירת העץ לעומת מכירת הפרי)מבחני עסק)מהו עסקהכנסות מיגיעה אישית לעומת הכנסה אחרתטובת הנאה של עובדחישוב מס מאוחד לעומת חישוב מס נפרד)מתת שמיים)לעומת הכנסה ממקורפטור ממספריסת מסקיזוז הפסדים 8הגישה המשפטית לעומת הגישה החשבונאית)סעיף

לפקודה(

עוגן הפסיקהעירית בת ים,דןעירית נהרייההארכיטקט משולםשתדלןעו"ד מני,סידסהשומריםמזל טובוסרמןפרומקיןיצחק מזרחיהשומרים