valor probatorio de la auditoria forense · peritaje contable específico y limitado ... clave y...

VALOR PROBATORIO DE LA AUDITORIA FORENSE

21 de Mayo de 2015

Juan Iván ROGERS HARPER, MBA, CICA, CPE, AFA, CAMS, FCPA, CFE, CPA

Socio Director de ROGERS FORENSIC AUDITORS(Miembro de ROGERS FORENSIC AUDITORS GROUP – RFA Group Panamá, Costa Rica, Guatemala y Hong Kong)

Maestría en Administración de Negocios (MBA en Finanzas)

Auditor Certificado en Controles Internos (CICA)

Psicofisiólogo Forense y Examinador del Polígrafo Certificado (CPE)

Auditor Forense Antifraude (AFA)

Especialista Certificado en Antilavado de Dinero (CAMS)

Contador Público Autorizado Forense Certificado (FCPA)

Examinador de Fraude Certificado (CFE)

Contador Público Autorizado (CPA)

Presidente

Instituto Internacional de Auditores Forenses Antifraude (IIAFA)www.iiafa.org

Juan Iván ROGERS HARPER, MBA, CICA, CPE, AFA, CAMS, FCPA, CFE, CPA [email protected]

Presidente del Instituto Internacional de Auditores Forenses Antifraude (IIAFA) [email protected]

Qué es la Auditoria Forense

EL CONTADOR: UN PROFESIONAL COMPROMETIDO EN LIDERAR EL

DESARROLLO GLOBAL DE LOS NEGOCIOS

TEMA: VALOR PROBATORIO DE LA AUDITORIA FORENSEMegapolis Convention Center Hard Rock Hotel, 20-22 Mayo 2015, Panamá, República de Panamá

Es la más reciente y máxima especialidad del Contador Público que como

arte, ciencia y técnica práctica atiene de manera integral e independiente

lo relacionado a prevención, disuasión, control, cumplimiento regulatorio,

manejo de riesgos, combate, detección, investigación, aclaración,

confirmación o descarte de Fraude, Corrupción y Lavado de Dinero, que

como una epidemia afecta a individuos, empresas y gobiernos. Es un

dictamen independiente donde se emite una opinión con pruebas.

Cuando se tienen sospechas de la posible ocurrencia de fraude,

corrupción o lavado en el área privada o pública, es medular contratar

Auditoria Forense, que es mucho más que una FISCALIZACIÓN a nivel

técnico y menos que un PROCESO JUDICIAL y hasta ahora

mundialmente nunca ha sido demeritado su valor probatorio.



UNA NUEVA CIENCIA FORENSE




La Auditoria Forense es una nueva ciencia forense

práctica que busca la verdad aplicada a los

problemas de carácter social contable relacionados

con la ocurrencia de Fraude, Corrupción y Lavado

de Dinero en las empresas, gobiernos y

organizaciones.



LIBERTAD PROBATORIA




Artículo 376 Código Procesal Penal, Ley 63 de 2008:

Los hechos punibles y sus circunstancias pueden ser

acreditados mediante cualquier medio de prueba permitido,

salvo las limitaciones que la ley establezca.



LIBERTAD PROBATORIA




Artículo 406 Código Procesal Penal, Ley 63 de 2008:

Puede practicarse un peritaje cuando sea necesario poseer

conocimientos especiales en alguna ciencia, arte o técnica

para descubrir o valorar un elemento de prueba. La prueba

pericial debe ser practicada por expertos imparciales,

objetivos e independientes.



CASOS DE CORRUPCIÓN EN PANAMA

(Requiere de expertos idóneos en temas de

Fraude, Corrupción y Lavado de Dinero)




Sobreprecios

Sobrecostos

Apropiación Indebida de Fondos, Bienes y/o Recursos

Fraude en Contrataciones

Asociación Ilícita para Delinquir

Sobornos

Extorsión

Enriquecimiento Injustificado

Tráfico de Influencias, Nepotismo y Conflicto de Intereses

Corrupción de Funcionarios Públicos

Omisión y Negligencia Gubernamental

Lavado de Dinero



PRIVATIVIDAD DE FISCALIZAR




Artículo 280 Constitución Política de Panamá (resumen):

Contraloría General de la República llevará, fiscalizará, regulará,

examinará, intervendrá, fenecerá, inspeccionará, investigará, etc. las

cuentas y gestión fiscal de funcionarios y entidades gubernamentales.

ESTO NO PROHIBE la contratación de auditores externos,

especialistas y peritos independientes, que han realizado, realizan y

realizarán distintos trabajos donde emiten una opinión independiente

sobre estados financieros, proyectos, programas, manejo de fondos,

controles internos y sistemas de información, que se han usado, se

están usando y se usarán eficazmente en el Ministerio Público, Órgano

Judicial y Asamblea Legislativa en procesos judiciales.

Entregables de la Auditoria Forense



o En cuanto a la PREVENCIÓN: disuasión, control, cumplimiento regulatorio, manejo de riesgos

Asesora, Estudia, Evalúa, Diseña, Emite e Implementa Guías o

Programas de Prevención Antifraude, Anticorrupción y Antilavado.

MITIGA LA OCURRENCIA DEL FLAGELO

o En cuanto al COMBATE: detección, investigación, aclaración, confirmación o descarte

Examina y Emite un Informe de Auditoria Especial Forense

sobre el Manejo de Fondos y Recursos de una entidad

particular o gubernamental.

DETERMINA TECNICAMENTE QUE OCURRIO




Una Auditoria Forense debe evitar estos

términos



Irregularidad

Posible

Indicio

Supuesto

No confundir evidencia con coincidencia




Credenciales del Auditor Forense Idóneo



Contador Público Autorizado

Certificación como Auditor Forense: FCPA (Contador Público Autorizado Forense)

Forensic CPA Society

CFF (Certificado en Finanzas Forense)

American Institute of Certified Public Accountants

AFA (Auditor Forense Antifraude)

Instituto Internacional de Auditores Forenses Antifraude

Credenciales en temas de Fraude, Corrupción y Lavado de Dinero: CFE (Examinador de Fraude Certificado)

Association of Certified Fraud Examiners

CAMS (Especialista Certificado en Antilavado de Dinero)

Asociación de Especialistas Certificados en Antilavado de Dinero

CPE (Examinador ó Experto Poligrafísta Certificado)

Centros acreditados por : American Polygraph Association

Estudios y Experiencia: Maestría, Postgrado, Especialización, Diplomado o Entrenamiento en Auditoria Forense

Haber realizado y sustentado Informes de Auditoria Especial Forense




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Valor Probatorio de Distintos Trabajos del CPA



TIPO DE

COMPROMISO

ALCANCE DEFINICION

DILIGENCIA

DEBIDA

Selectivo y

Limitado

Es una revisión específica y limitada sobre

procedimientos acordados con el cliente.

PERITAJE

CONTABLE

Específico

y Limitado

Es un informe que resuelve materia de orden

contable legal (contable forense) en base a lo

solicitado por los tribunales de justicia mediante una

inspección judicial, aseguramiento de pruebas, etc.

AUDITORIA

EXTERNA

Selectivo Es un examen de la información financiera de una

entidad con la finalidad de emitir una opinión sobre

sus estados financieros en conjunto.

AUDITORIA

FORENSE

Adjunta

100% de

evidencias

Es un examen que resuelve la ocurrencia de fraude,

corrupción o lavado de dinero en una entidad. Es

antifraude cuando el auditor tiene certificaciones

en los flagelos que examina y puede prevenirlos.




Curva del Valor Probatorio de la Auditoria Forense y

Recuperación de lo defraudado






Cuando hay motivos

o sospechosos

Cuando se realizan

Investigaciones internas

Cuando se contratan

Auditores Forenses

Clave y Éxito de la Auditoria Forense Antifraude



o Preparar una Buena Estrategia y Planificación, que en todos los casos se

perfecciona antes de entrar a realizar la auditoria forense.

o Imprescindible la utilización de la Informática Forense para respaldar y

resucitar archivos, documentos, transacciones y comunicaciones eliminadas.




o Uso de la Psicofisiologia Forense durante una entrevista le permitirá saber

hasta que punto la persona miente por su conducta durante la entrevista.

Que Aporta el Informe de Auditoria Forense



La determinación técnica de qué ocurrió, aportando según los

manuales y normas antifraude, anticorrupción y antilavado los

esquemas, configuraciones, etapas y tipologías que se presentaron.

El valor de los fondos y/o recursos involucrados en los hallazgos.

Las personas naturales y jurídicas que se relacionan a lo ocurrido

de manera interna, externa, directa o indirecta.

Los anexos, notas que detallan los hallazgos y las evidencia

formalizadas de estos.

Las evidencias contemplan los elementos de la prueba en cuanto

a cada transacción (La evidencia financiera, operativa y contable).




¿Dónde se han presentado Auditorias Forenses?



Nigeria

India

Honduras

Brasil

Colombia

Estados Unidos

Reino Unido




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¿Quién Puede Contratar una Auditoria Forense?



A NIVEL PARTICULAR

Individuos

Empresas

Industrias

Organizaciones en General

A NIVEL GUBERNAMENTAL

Cualquier administrador de fondos o recursos

Ministerios, Bancos y Empresas Estatales, Reguladores, etc.




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PIRAMIDE DE VALORACION PROBATORIA



DOCUMENTOS FUENTES (Facturas de Ventas, Compras, Cheques, Contratos, Partidas y otros documentos)

LIBRO DIARIO GENERAL (Detalle de transacciones por cuentas, a saber: Cuentas Reales: Activo, Pasivo y

Patrimonio; Cuentas Nominales: Ingresos, Costos y Gastos y Cuentas de Orden: Fuera de Libros)

LIBRO MAYOR GENERAL (Resumen de Transacciones por cuentas y/o detalles

por medio de Mayores Auxiliares o Cuentas Especiales)

ESTADOS FINANCIEROS (Balance General, Estado de Resultados,

Estado de Patrimonio y Estado de Flujos de Efectivo)

AUDITORIA EXTERNA

DILIGENCIA DEBIDA

DILIGENCIA JUDICIAL

CONTROLES INTERNOS (Políticas, Sistemas, Manuales,

Procedimientos y Controles Internos, Regulatorios y Organizacionales)

AUDITORIA

FORENSE

LIBRO DE REGISTRO ACTAS ó RESOLUCIONES ó GACETAS

LIBRO DE REGISTRO DE ACCIONES

AUDITORIA INTERNA

AUDITORIA FISCAL

AUDITORIA DE LA CONTRALORIA




Características de éxito mas importantes de

un buen Auditor Forense Antifraude



Capacidad Crítica, Táctica y Analítica

Escritura simple, clara y creíble

Buena comunicación oral

Credenciales, idoneidades o certificaciones




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¿Cómo se investiga el Lavado de Dinero?



Desde afuera o sus secuaces hacia adentro hasta llegar al jefe

Se inicia por la actividad de los pitufos, testaferros y sus negocios o propiedades

El acervo de pruebas lo conducirá hacia la cabeza del cártel

ETAPAS DEL CICLO DE LAVADO:

1. Colocación X (aquí se orientan más los perfiles en Panamá)

2. Estratificación

3. Integración

INDAGAR MAS SOBRE LA FUENTE DEL DINERO (Inversión)

El Perfil Financiero

El Perfil Transaccional LA CLAVE ESTA EN LA APERTURA




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¿Cómo se investiga la Corrupción?



Desde arriba o desde el de mayor rango hacia abajo o los de menor rango

Se inicia sentando en primer lugar a la cabeza

Ya sea que haga silencio jurídico o declare no podrá controlar el caso

IMPORTANTE LA TIPOLOGIA

EL ROL DEL FACILITADOR

EL “KICKBACK” CASI SIEMPRE VA LIGADO AL SOBREPRECIO(coima, moja, dádiva, comisión)

Pregúntese: Quién se beneficia o a quién le favorece

“El Periodismo Investigativo satisface a la CIUDADANIA y es su derecho,

Pero pone en PELIGRO la auditoria forense, al investigador y al MP,

excepto cuando estos no tienen voluntad de investigar






De 75% a 80% de Fraude, Corrupción y Lavado de Dinero

es Detectado por un Dato o por Accidente



DEBIDO A:

Negligencia

Incompetencia

Avaricia

del Defraudador




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Conclusiones y Recomendaciones



La Auditoria Forense es la Medida de Mayor Valor Probatorio hoy día a nivel mundial debido a que se

trata de una Auditoria, cuyo nivel de especialización tiene que ser realizado por un CPA con idoneidad

en Auditoria Forense y en los temas que verse su informe, ya sea Fraude, Corrupción o Lavado de

Dinero, apoyado en las normas y manuales respectivos.

Hay necesidad básica de educación integral Antifraude en escuelas, universidades y asociaciones

profesionales.

Hay una necesidad importante de estadísticas, estudios e investigaciones sobre fraude, corrupción y

lavado de dinero en el gobierno, empresa privada y organizaciones no gubernamentales, porque se

trata de un problema social - contable.

Hay una necesidad urgente de preparar Auditores Forenses Antifraude debidamente certificados

(CPA con conocimiento en la prevención y combate de fraude, corrupción y lavado de dinero).

Debe ser requisito para Reguladores, Auditores Gubernamentales, Oficiales de Cumplimiento,

Fiscales o Investigadores con atribuciones en los temas de Fraude, Corrupción y Lavado de Dinero

certificarse en las respectivas asociaciones internacionales y mantenerse actualizados.









UNA BUENA ESTRATEGIA

Antifraude, Anticorrupción o Antilavado

Te llevará al resultado deseado1. Escojan un número del 1 al 9.

2. Multipliquen ese número por 9.

3. Si el resultado son dos dígitos súmenlos para tener un sólo dígito.

4. Ahora réstenle 5 a ese resultado.

5. Ahora en base al nuevo resultado escojan la letra correspondiente al

abecedario iniciando por la letra A=1, B=2, C=3, D=4, E=5, etc.

6. Piensen en un país de Europa que inicie con esa letra.

7. Finalmente piensen en un animal que inicie con la segunda letra de ese país

elegido.






IGUANA

MUCHAS GRACIAS!






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