TRABAJO FINAL NITAS (3000-3699)

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PLAN DE INVESTIGACION NITA 3000SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONALINTRODUCCIN El presente trabajo describe de forma general, el marco de referencia internacional para trabajos para atestiguar, este marco se refiere a los trabajos para atestiguar realizados por los Contadores Pblicos y Auditores. As mismo, proporciona un marco de referencia para los profesionales antes mencionados y otros implicados en los trabajos para atestiguar, por ejemplo, quienes contratan a un Contador Pblico (la parte que contrata). Definicin y objetivo de un trabajo para atestiguar. Esta seccin define los trabajos para atestiguar e identifica los objetivos de los dos tipos de trabajo para atestiguar que se permiten desempear a un Contador Pblico. Este marco de referencia llama a estos dos tipos de trabajo, trabajos para atestiguar con seguridad razonable y trabajos para atestiguar con seguridad limitada. Alcance del Marco de referencia. Esta seccin distingue los trabajos para atestiguar de otros, como los trabajos de consultora. Aceptacin del trabajo. Esta seccin establece las caractersticas que deben considerarse antes de que un Contador Pblico pueda aceptar un trabajo para atestiguar. Elementos de un trabajo para atestiguar. Esta seccin identifica y discute cinco elementos que presentan los trabajos para atestiguar desempeados por los Contadores Pblicos: una relacin entre tres partes, un asunto principal, criterios, evidencia y un informe de atestiguar. Explica importantes distinciones entre los trabajos para atestiguar con seguridad razonable y los trabajos para atestiguar con seguridad limitada (Tambin planteados en al anexo 1). Esta seccin tambin discute, por ejemplo, la importante variacin en asuntos principales de los trabajos para atestiguar, las caractersticas requeridas de los criterios adecuados, el papeldel riesgo y la importancia relativa en los trabajos para atestiguar, y cmo se expresan las conclusiones en cada uno de los dos tipos de trabajo para atestiguar. Uso inapropiado del nombre del Contador Pblico: Esta seccin discute las implicaciones de la asociacin de un Contador Pblico con un asunto principal.2CAPITULO I MARCO DE REFENCIA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS PARA ATESTIGUAR (NITA 3000) Este marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar, as como identifica los trabajos a los que aplican las Normas Internacionales de Auditora -NIAS, las Normas Internacionales de Trabajos de Revisin -NITRS y las Normas internacionales de Trabajos para Atestiguar -NITAS. Proporciona un marco de referencia para: a) Contadores profesionales en la prctica de la Contadura cuandodesempeen trabajos para atestiguar. b) Otros implicados en trabajos para atestiguar, incluidos los presuntosusuarios de un informe para atestiguar y la parte responsable.1.1 Objetivo El objetivo de esta NITA es: Emitir una conclusin con certeza razonable: Es la reduccin del riesgo de trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo, como base para una forma positiva de expresin de la conclusin del Contador Pblico. Emitir una conclusin con certeza limitada: Es una reduccin en el riesgo del trabajo a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo, pero donde el riesgo es mayor que en un trabajo para atestiguar con certeza razonable, como base para una forma negativa de expresin de las conclusiones del Contador Publico.31.2 Relacin con el marco de referencia con otras NITAS, NIAs e NITRs El Contador Pblico deber cumplir con esta NITA y otras NITAs relevantes al desempear un trabajo para atestiguar que no sea una auditora o revisin de informacin financiera histricas cubiertas por NIAs o NITRs. Otras NITAs pueden relacionarse con tpicos que apliquen a toda las materias o ser especficos en cuanto a la materia. Aunque las NIAs no se apliquen a trabajos cubiertos por NITAs pueden sin embargo, dar lineamientos a los Contadores Pblicos.1.3 Requisitos ticos Adems de este marco de referencia y de las NIAS, NITRS, NITAS, los Contadores Pblicos y Auditores que desempeen trabajos para atestiguar se gobiernan por: a) El Cdigo de tica emitido por el IFAC, el cual establece principiosticos fundamentales para los contadores profesionales; y b) Normas de Control de Calidad que establecen normas y danlineamientos sobre el sistema de control de calidad de una firma. El Cdigo de tica establece los principios ticos fundamentales que se requiere que observen todos los contadores profesionales, lo cual incluye: Integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad y conducta profesional, as tambin requiere que las firmas y los miembros de los equipos de atestiguar identifiquen y evalen las circunstancias y relaciones que crean amenazas a la independencia y que emprendan la accin apropiada para eliminar estas amenazas o para reducirlas a un nivel aceptable con la aplicacin de salvaguardas.4Aplicable a los Contadores Profesionales en ejercicio profesional pblico: Independencia para los contratos de aseguramiento Competencia profesional y responsabilidad relacionadas con el uso de no contadores Honorarios y Comisiones Actividades incompatibles con el ejercicio profesional de la prctica contable Dinero de los clientes Relaciones con otros profesionales en ejercicio profesional pblico y Publicidad y ofertas de servicios El Contador Pblico no debe comprometer la independencia mental y la independencia en apariencia.1.4 Control de Calidad El Contador Pblico deber implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular. Bajo la Norma Internacional de control de Calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de informacin financiera histrica y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados, una firma de Contadores Profesionales tienen la obligacin de establecer un sistema de control de calidad diseado para darle una certeza razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos regulatorios y legales y que los informes para atestiguar emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias. Adems los elementos de control de calidad que son relevantes a un trabajo en particular incluyen responsabilidades de liderazgo por la calidad del trabajo, los requisitos ticos, aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y trabajos especficos, asignacin de equipos de trabajo, desempeo del trabajo y monitoreo.51.5 Definicin de un Trabajo para Atestiguar: Trabajo para atestiguar, significa un trabajo en el que un Contador Pblico expresa una conclusin elaborada para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no sean la parte responsable sobre el resultado de la evaluacin o medicin de un asunto principal contra los criterios. El resultado de la evaluacin o medicin de un asunto principal es la informacin que resulta de aplicar los criterios al asunto principal. Por ejemplo: El reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin representados en los estados financieros son resultado de aplicar un marco de referencia de informacin financiera para el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin, como Normas de Informacin Financiera Internacionales, (criterios) a la posicin financiera, desempeo financiero y flujos de efectivo (asunto principal) de una entidad. Una aseveracin sobre la efectividad del control interno resulta de aplicar al control interno un marco de referencia para evaluar la efectividad del control interno, (ejemplo: informe COSO: Control InternoMarco de Referencia Integrado Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway). En la parte restante de este marco de referencia, se usar el trmino informacin del asunto principal para significar el resultado de la evaluacin o medicin de un asunto principal. Es la informacin del asunto principal sobre la que el contador pblico rene evidencia suficiente apropiada para proporcionar una base razonable para expresar una conclusin en un informe de atestiguar. La informacin del asunto principal puede dejar de expresarse de manera apropiada en el contexto del asunto principal y de los criterios, y puede, por lo tanto, ser representada errneamente, a un grado potencial de importancia relativa. Esto ocurre cuando la informacin del asunto principal no refleja de manera apropiada la aplicacin de los criterios al asunto principal, por ejemplo, cuando los estados 6financieros de una entidad no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) su posicin financiera, desempeo financiero y flujos de efectivo de acuerdo con normas contables vigentes en Paraguay, o cuando la aseveracin de una entidad de que su control interno es efectivo no se declara de manera razonable, respecto de todo lo importante, con base en COSO. En algunos trabajos para atestiguar, la evaluacin o medicin del asunto principal se realiza por la parte responsable y la informacin del asunto principal es en forma de una aseveracin por la parte responsable que se hace disponible a los presuntos usuarios. Estos trabajos se llaman trabajos con base en una aseveracin. En otros trabajos para atestiguar, el Contador Pblico desempea directamente la evaluacin o medicin del asunto principal, u obtiene una representacin de la parte responsable de que ha llevado a cabo la evaluacin o medicin que no est disponible a los presuntos usuarios. La informacin del asunto principal se proporciona a los presuntos usuarios en el informe de atestiguar. Estos trabajos se llaman trabajos de informe directo.1.6 Aceptacin y continuacin del trabajoUn Contador Pblico acepta un trabajo para atestiguar slo cuando el conocimiento preliminar por el Contador Pblico de las circunstancias del trabajo indica que: a) Se cumplirn requisitos ticos relevantes, como independencia ycompetencia profesional, y b) 1) 2) El trabajo presenta todas las siguientes caractersticas: El asunto principal es apropiado; Los criterios que se van a usar son adecuados y estn disponibles alos presuntos usuarios; 73) 4)El Contador Pblico tiene acceso a evidencia suficiente apropiada para La conclusin del Contador Pblico, en la forma apropiada ya sea a unsoportar la conclusin del Contador Pblico; trabajo para atestiguar con seguridad razonable o a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada, se ha de contener en un informe por escrito; y 5) El Contador Pblico queda satisfecho de que hay un propsito racional para el trabajo. Si hay una limitacin importante en el alcance del trabajo del Contador Pblico puede ser poco probable que el trabajo tenga un propsito razonable. Tambin, un Contador Pblico quiz crea que la parte que contrata se propone asociar el nombre del Contador Pblico con el asunto principal de alguna manera inapropiada. Segn NIAs, NITRs o NITAs especficas pueden incluir requisitos adicionales que se necesiten satisfacer antes de aceptar un trabajo. Cuando no puede aceptarse un trabajo potencial como un trabajo para atestiguar porque no presenta todas las caractersticas del prrafo anterior, la parte que contrata quiz pueda identificar un trabajo diferente que cumpla con las necesidades del presunto usuario. Por ejemplo: a) Si los criterios originales no fueran adecuados, puede desempearse, de todas maneras, un trabajo para atestiguar si: 1) La parte que contrata puede identificar un aspecto del asunto principal para el que sean adecuados dichos criterios, y el Contador Pblico pudiera desempear un trabajo para atestiguar respecto de dicho aspecto como un asunto principal en s mismo. En estos casos, el informe de atestiguar deja claro que no se relaciona con el asunto principal original en su totalidad; o 2) Pueden seleccionarse o desarrollarse criterios alternativos adecuados para el asunto principal original. b) La parte que contrata puede solicitar un trabajo que no sea un trabajo para atestiguar, como un trabajo de consultora o de procedimientos convenidos. c) Habiendo aceptado un trabajo para atestiguar, un Contador Pblico no puede cambiar dicho trabajo a un trabajo no de atestiguar, o de un trabajo para 8atestiguar con seguridad razonable a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada sin justificacin razonable. Un cambio en las circunstancias que afecte lo requerido por los presuntos usuarios, o un malentendido concerniente a la naturaleza del trabajo, ordinariamente justificar solicitar un cambio en el trabajo. Si se hace este cambio, el Contador Pblico no deja de considerar la evidencia que se obtuvo antes del cambio.1.7 Acuerdo sobre los trminos del trabajo El Contador Pblico deber acordar los trminos del trabajo con la parte que contrata. Para evitar malos entendidos, los trminos convenidos se registran en una carta compromiso u otra forma adecuada de contrato. Si la parte que contrata no es la parte responsable, puede variar la naturaleza y el contenido de una carta compromiso o contrato. La existencia de un mandato legal puede satisfacer el requisito de acordar los trminos del trabajo. Aun en esas situaciones, puede ser til una carta compromiso tanto para el Contador Pblico como para la parte que contrata. Un Contador Pblico deber considerar si es apropiada una peticin hecha antes de completar un trabajo para atestiguar, de cambiar el trabajo a uno que no sea de atestiguar, o de un trabajo para atestiguar con certeza razonable a un trabajo con certeza limitada, y no deber estar de acuerdo con un cambio sin una justificacin razonable.1.8 Alcance del Marco de Referencia: No todos los trabajos desempeados por Contadores Pblicos son para atestiguar. Otros trabajos que frecuentemente se realizan que no cumplen con la definicin antes dicha (y, por lo tanto, no estn cubiertos por este marco de referencia) incluyen:9a)Trabajos cubiertos por Normas de Servicios Relacionados (NSR)como trabajos de procedimientos convenidos y compilaciones de informacin financiera o de otro tipo. b) c) impuestos. Un trabajo para atestiguar puede ser parte de otro mayor, por ejemplo, cuando un trabajo de consultora de adquisicin de un negocio incluye un requisito de transmitir seguridad respecto de informacin financiera histrica o prospectiva. En estas circunstancias, este marco de referencia es relevante slo para la porcin del trabajo que se refiere a la seguridad. Los siguientes trabajos que pueden cumplir con la definicin indicada anteriormente, no necesitan desempearse de acuerdo con este marco de referencia: a) Trabajos para testificar en procedimientos legales respecto de asuntos contables, de auditora, impuestos u otros asuntos; y b) Trabajos que incluyan opiniones, puntos de vista o formas de redaccin profesionales de los que un usuario pueda derivar alguna seguridad, si se aplica todo lo siguiente: 1) Dichas opiniones, puntos de vista o redaccin son meramente incidentales al trabajo en su totalidad; 2) Cualquier informe escrito emitido est restringido expresamente para uso de slo los presuntos usuarios especificados en el informe; 3) Bajo un entendimiento por escrito con los presuntos usuarios especificados, el trabajo no se propone ser un trabajo para atestiguar; y Preparacin de declaraciones de impuestos donde no se expresa Trabajos de consultora (o asesora) administrativa y consultora de ninguna conclusin que transmita seguridad.104) El trabajo no se representa como un trabajo para atestiguar en el informe del contador profesional.11CAPITULO II PLANEACIN Y DESEMPEO DEL TRABAJO2.1 Planeacin El Contador Pblico deber planear el trabajo de modo que se desempee de manera efectiva. La planeacin implica desarrollar una estrategia global para el nfasis, oportunidad y conduccin del trabajo y un plan del trabajo consistente de un enfoque apropiado de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia que se van a realizar y las razones para seleccionarlos. La planeacin adecuada ayuda a dedicar la atencin apropiada a reas importantes del trabajo, asignar de modo apropiado el trabajo a los miembros del equipo de trabajo y facilita la direccin y supervisin de los mismos. En esta etapa cuando sea aplicable se considera el uso otros Contadores Pblicos y expertos. Los principales asuntos por considerar en esta etapa son: Los trminos del trabajo, Las caractersticas del asunto principal y los criterios identificados, El proceso del trabajo y las posibles fuentes de evidencia, El entendimiento del Contador Pblico de la entidad y su entorno, incluyendo el riesgo de que la informacin del asunto principal pueda estar de una manera errnea de importancia relativa Identificacin de presuntos usuarios y sus necesidades, y consideracin de la importancia relativa y los componentes del riesgo del trabajo para atestiguar y, Los requisitos del personal y pericia, incluyendo la naturaleza y extensin de la implicacin de expertos. En la fase de planeacin puede considerarse en lo aplicable lo establecido en la Planeacin de la Auditora1.1presentadaNIA 300 Planeacin de una Auditora de Estados Financieros. Esta norma servir de apoyo al Contador Pblico para realizar una planeacin efectiva y responsable de los trabajos para atestiguar12Un Contador Pblico acepta un trabajo para atestiguar slo cuando el conocimiento preliminar por el Contador Pblico de las circunstancias del trabajo indica que: c) Se cumplirn requisitos ticos relevantes, como independencia ycompetencia profesional, y d) 1) 2) 3) 4) El trabajo presenta todas las siguientes caractersticas: El asunto principal es apropiado; Los criterios que se van a usar son adecuados y estn disponibles a El Contador Pblico tiene acceso a evidencia suficiente apropiada para La conclusin del Contador Pblico, en la forma apropiada ya sea a unlos presuntos usuarios; soportar la conclusin del Contador Pblico; trabajo para atestiguar con seguridad razonable o a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada, se ha de contener en un informe por escrito; y 5) El Contador Pblico queda satisfecho de que hay un propsito racional para el trabajo. Si hay una limitacin importante en el alcance del trabajo del Contador Pblico puede ser poco probable que el trabajo tenga un propsito razonable. Tambin, un Contador Pblico quiz crea que la parte que contrata se propone asociar el nombre del Contador Pblico con el asunto principal de alguna manera inapropiada. Segn NIAs, NITRs o NITAs especficas pueden incluir requisitos adicionales que se necesiten satisfacer antes de aceptar un trabajo. Cuando no puede aceptarse un trabajo potencial como un trabajo para atestiguar porque no presenta todas las caractersticas del prrafo anterior, la parte que contrata quiz pueda identificar un trabajo diferente que cumpla con las necesidades del presunto usuario. Por ejemplo: d) Si los criterios originales no fueran adecuados, puede desempearse, de todas maneras, un trabajo para atestiguar si:133) La parte que contrata puede identificar un aspecto del asunto principal para el que sean adecuados dichos criterios, y el Contador Pblico pudiera desempear un trabajo para atestiguar respecto de dicho aspecto como un asunto principal en s mismo. En estos casos, el informe de atestiguar deja claro que no se relaciona con el asunto principal original en su totalidad; o 4) Pueden seleccionarse o desarrollarse criterios alternativos adecuados para el asunto principal original. b) La parte que contrata puede solicitar un trabajo que no sea un trabajo para atestiguar, como un trabajo de consultora o de procedimientos convenidos. Habiendo aceptado un trabajo para atestiguar, un Contador Pblico no puede cambiar dicho trabajo a un trabajo no de atestiguar, o de un trabajo para atestiguar con seguridad razonable a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada sin justificacin razonable. Un cambio en las circunstancias que afecte lo requerido por los presuntos usuarios, o un malentendido concerniente a la naturaleza del trabajo, ordinariamente justificar solicitar un cambio en el trabajo. Si se hace este cambio, el Contador Pblico no deja de considerar la evidencia que se obtuvo antes del cambio. 2.2 Evidencia suficiente y apropiada El Contador Pblico planea y desempea un trabajo para atestiguar con una actitud de escepticismo profesional para obtener evidencia suficiente apropiada sobre si la informacin del asunto principal est libre de representacin errnea de importancia relativa. El Contador Pblico considera la importancia relativa, el riesgo del trabajo para atestiguar y la cantidad as como la calidad de evidencia disponible cuando planea y desempea el trabajo, en particular, cuando determina la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia. 2.3 Escepticismo Profesional14El Contador Pblico deber planear y desempear un trabajo con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que puede existir circunstancias que causen que se represente errneamente, en una forma de importancia relativa, la informacin sobre el asunto principal, es decir que el Contador Pblico hace una valoracin crtica, con una actitud mental inquisitiva, de la validez de la evidencia obtenida y est alerta a evidencia que contradiga o haga cuestionar la confiabilidad de los documentos o representaciones de las partes responsables. Entendimiento del Asunto PrincipalEl asunto principal, y la informacin del asunto principal, de un trabajo para atestiguar puede adoptar muchas formas, como: a) Desempeo financiero o condiciones financieras (por ejemplo, posicin financiera histrica o prospectiva, desempeo financiero y flujos de efectivo) para los que la informacin del asunto principal puede ser el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin representados en estados financieros. b) Desempeo o condiciones no financieras (por ejemplo, desempeo de una entidad) para los cuales la informacin del asunto principal pueden ser los indicadores clave de eficiencia y efectividad. c) Caractersticas fsicas (por ejemplo, capacidad de una instalacin) para las cuales la informacin del asunto principal puede ser un documento de especificaciones. d) Sistemas y procesos (por ejemplo, el control interno o sistema de tecnologa de informacin de una entidad) para los cuales la informacin del asunto principal puede ser una aseveracin sobre efectividad. e) Conducta (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento con regulaciones, prcticas de recursos humanos) para la cual la informacin del asunto principal puede ser una declaracin de cumplimiento o una declaracin de efectividad. 15Los asuntos principales tienen diferentes caractersticas, incluyendo el grado al que la informacin sobre ellos sea cualitativa contra cuantitativa, objetiva contra subjetiva, histrica contra prospectiva, y se relacione a un momento del tiempo o cubra un periodo. Estas caractersticas afectan: b) La precisin con que puede evaluarse o medirse el asunto principal contra criterios; y c) La persuasividad de la evidencia disponible. El informe de atestiguar anota las caractersticas de relevancia particular para los presuntos usuarios. Un asunto principal apropiado es: Identificable y susceptible a una evaluacin o medicin consistente contra los criterios identificados; y aqul cuya informacin puede sujetarse a procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada para soportar una conclusin de seguridad razonable o de seguridad limitada, segn sea apropiado.2.4 Elementos de un Trabajo para Atestiguar: En esta seccin se discuten los siguientes elementos de un trabajo para atestiguar: a) b) c) d) e) Una relacin entre tres partes que implique a un Contador Pblico, Un asunto principal apropiado; Criterios adecuados; Evidencia suficiente apropiada; y Un informe de atestiguar por escrito en la forma apropiada a un una parte responsable y presuntos usuarios;trabajo para atestiguar con seguridad razonable o a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada. f) 1 Relacin entre tres partes 16Los trabajos para atestiguar implican tres partes separadas: un Contador Pblico, una parte responsable y presuntos usuarios. La parte responsable y los presuntos usuarios pueden ser de diferentes entidades o de la misma entidad. Como ejemplo de este ltimo caso, en una estructura de consejo de dos niveles, el consejo supervisor puede buscar seguridad sobre la informacin proporcionada por el consejo de administracin de dicha entidad. La relacin entre la parte responsable y los presuntos usuarios necesita considerarse dentro del contexto de un trabajo especfico y puede diferir de lneas de responsabilidad ms tradicionalmente definidas. Por ejemplo, la administracin de ms rango (senior) de una entidad (un presunto usuario) puede contratar a un Contador Pblico para que desempee un trabajo para atestiguar sobre un aspecto particular de las actividades de la entidad que sea responsabilidad inmediata de un nivel ms bajo de administracin (la parte responsable), pero por la cual la administracin senior tiene la ltima responsabilidad. 1.1 Contador Pblico El trmino Contador Pblico segn se usa en este marco de referencia, es ms amplio que el trmino auditor segn se usa en las NIAS , que se relaciona slo con Contadores Pblicos que desempean trabajos de auditora o de revisin respecto de informacin financiera histrica. Puede solicitarse a un Contador Pblico que desempee trabajos para atestiguar sobre una amplia gama de asuntos principales. Algunos asuntos principales pueden requerir habilidades y conocimiento especializado ms all de los que ordinariamente posee un Contador Pblico en lo individual. Un Contador Pblico no acepta un trabajo si el conocimiento preliminar de las circunstancias del trabajo indica que no se cumplirn los requisitos ticos respecto de competencia profesional. En algunos casos el Contador Pblico puede satisfacer este requisito usando el trabajo de personas de otras disciplinas profesionales, a quienes se llama expertos. En esos casos, el Contador Pblico queda satisfecho de que las personas que llevan a cabo el trabajo poseen colectivamente las habilidades 17y conocimientos requeridos, y el Contador Pblico tiene un nivel adecuado de involucramiento en el trabajo y entendimiento del trabajo para el que se usa a cualquier experto. 1.2 Parte responsableLa parte responsable es la persona (o personas) que: a) En un trabajo de informe directo, es responsable del asunto principal; b) En un trabajo con base en una aseveracin, es responsable de la informacin del asunto principal. Un ejemplo de cundo la parte responsable es garante tanto de la informacin del asunto principal, es cuando una entidad contrata a un Contador Pblico para que desempee un trabajo para atestiguar respecto de un informe que ha preparado sobre sus propias prcticas de sustentabilidad. La parte responsable puede ser o no la parte que contrata al Contador Pblico (la parte contratante). La parte responsable ordinariamente proporciona al Contador Pblico una representacin por escrito que evala o mide el asunto principal contra los criterios identificados, ya sea o no que se vaya a hacer disponible como una aseveracin a los presuntos usuarios. En un trabajo de informe directo, el Contador Pblico quiz no pueda obtener esta representacin cuando la parte que contrata es diferente de la parte responsable.1.3Presuntos usuariosLos presuntos usuarios son la persona, personas o clase de personas para quienes preparara el Contador Pblico el informe de atestiguar. La parte responsable puede ser uno de los presuntos usuarios, pero no el nico.18Siempre que sea factible, el informe de atestiguar se dirige a todos los presuntos usuarios, pero en algunos casos puede haber otros presuntos usuarios. El Contador Pblico quiz no pueda identificar a todos los que leern el informe de atestiguar, particularmente cuando haya un gran nmero de personas que tengan acceso al mismo. En estos casos, particularmente donde sea probable que los posibles lectores tengan una amplia gama de intereses en el asunto principal, los presuntos usuarios pueden limitarse a los principales interesados con intereses importantes y comunes. Los presuntos usuarios pueden identificarse de diferentes maneras, por ejemplo, por acuerdo entre el Contador Pblico y la parte responsable o parte que contrata, o por ley. Siempre que sea factible, los presuntos usuarios o sus representantes se involucran con el Contador Pblico y la parte responsable (y la parte que contrata, si es diferente) para determinar los requisitos del trabajo. Sin embargo, sin importar el involucramiento de otros, y a diferencia de un trabajo de procedimientos convenidos (que implica informar resultados con base en los procedimientos, ms que en una conclusin): a) El Contador Pblico es responsable de determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos; y b) Se requiere que el Contador Pblico persiga cualquier asunto del que llegue a tener conocimiento que lo haga cuestionar si debiera hacerse una modificacin de importancia relativa a la informacin del asunto principal. En algunos casos, los presuntos usuarios (por ejemplo, banqueros y reguladores) imponen un requisito o solicitan a la parte responsable (o la parte que contrata, si es diferente) para que arregle que se desempee un trabajo para atestiguar para un propsito especfico. Cuando los trabajos se planean para presuntos usuarios especificados o para un propsito especfico, el Contador Pblico considera incluir una restriccin en el informe de atestiguar que limita su uso a dichos usuarios o dicho propsito.192.5 Criterios adecuados Los criterios son los puntos de referencia que se usan para evaluar o medir el asunto principal incluyendo, donde sea relevante, puntos de referencia para presentacin y revelacin. Los criterios pueden ser formales; por ejemplo, en la preparacin de estados financieros, los criterios pueden ser Normas Internacionales de Informacin Financiera, cuando se informa sobre control interno, los criterios pueden ser un marco de referencia establecido de control interno u objetivos individuales de control diseados especficamente para el trabajo, y cuando se informa sobre cumplimiento, los criterios pueden ser la ley, reglamento o contrato aplicable. Ejemplos de criterios menos formales son un cdigo de conducta desarrollado internamente o un nivel convenido de desempeo (como el nmero de veces que se espera que un comit particular se rena en un ao). Se requieren criterios adecuados para evaluacin o medicin razonablemente consistente en un asunto principal dentro del contexto del juicio profesional. Sin el marco de referencia que dan los criterios adecuados, cualquier conclusin est abierta a la interpretacin individual y al malentendido. Los criterios adecuados son sensibles al contexto, es decir, relevantes a las circunstancias del trabajo. Aun para el mismo asunto principal puede haber diferentes criterios. Por ejemplo, una parte responsable podra seleccionar el nmero de quejas de clientes resueltas a satisfaccin reconocida del cliente como asunto principal de satisfaccin de clientes; otra parte responsable, podra seleccionar el nmero de compras repetidas en los tres meses siguientes a la compra inicial.Los criterios adecuados presentan las siguientes caractersticas: a) Relevancia. Los criterios relevantes contribuyen a conclusiones que ayudan a la toma de decisiones por los presuntos usuarios. 20b) Integridad. Los criterios son suficientemente completos cuando no se omiten los factores relevantes que podran afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del trabajo. Los criterios completos incluyen, cuando sea relevante, puntos de referencia para presentacin y revelacin. c) Confiabilidad. Los criterios confiables permiten la evaluacin o medicin razonablemente consistente del asunto principal incluyendo, .cuando sea relevante, la presentacin y revelacin, cuando se usan en circunstancias similares por Contadores Pblicos con calificaciones similares. d) Neutralidad. Los criterios neutrales contribuyen a conclusiones que estn libres de parcialidad. e) Comprensibilidad. Los criterios comprensibles contribuyen a conclusiones que son claras, integrales y no estn sujetas a interpretaciones con diferencias importantes. La evaluacin o medicin de un asunto principal con base en las propias expectativas, juicio y experiencia individual del Contador Pblico no constituyen criterios adecuados. El Contador Pblico evala lo adecuado de los criterios para un trabajo particular al considerar si reflejan las caractersticas mencionadas. La importancia relativa de cada caracterstica para un asunto principal es cuestin de juicio. Los criterios pueden ser establecidos o desarrollados de manera especfica. Los criterios establecidos son los que estn incorporados en leyes o reglamentos, o que se emiten por organismos de expertos autorizados o reconocidos que siguen un debido proceso transparente. Los criterios que se desarrollan de manera especfica son los diseados para el propsito del trabajo. Que los criterios sean establecidos o se desarrollen de manera especfica afecta al trabajo que lleva a cabo el Contador Pblico para evaluar si son adecuados para un trabajo particular.21Los criterios necesitan estar disponibles a los presuntos usuarios para permitirles entender cmo se ha evaluado o medido el asunto principal. Los criterios se hacen disponibles a los presuntos usuarios en una o ms de las maneras siguientes: a) Pblicamente. b) Mediante inclusin de manera clara en la presentacin de la informacin del asunto principal. c) Mediante inclusin de manera clara en el informe de atestiguar. d) Por entendimiento general; por ejemplo, el criterio para medir el tiempo en horas y minutos. Los criterios pueden tambin estar disponibles slo a presuntos usuarios especficos; por ejemplo, los trminos de un contrato o los criterios emitidos por una asociacin industrial disponibles slo a aqullos que estn en la industria. Cuando los criterios identificados estn disponibles slo a presuntos usuarios identifica dos o son relevantes slo a un propsito especfico, se restringe el uso del informe de atestiguar a dichos usuarios o para tal propsito. 2.6 Importancia relativa y riesgo del trabajo para atestiguar El Contador Pblico deber considerar la importancia relativa y el riesgo del trabajo para atestiguar al planear y desempear un trabajo para atestiguar. La importancia relativa se considera en la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia, y al evaluar si la formacin del asunto principal est libre de representacin errnea. Se considera en el contexto de factores cuantitativos y cualitativos que son asuntos de juicio del Contador Pblico. El Contador Pblico deber reducir el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel razonablemente bajo en las circunstancias del trabajo. El nivel de riesgo del trabajo para atestiguar es mayor en un trabajo para atestiguar con certeza limitada que en 22un trabajo con certeza razonable debido a la diferente naturaleza, oportunidad o extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia. El riesgo del trabajo para atestiguar comprende el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de deteccin. (NIA 315 MR 49). El grado en que el Contador Pblico considera que cada uno de estos componentes se afecta por las circunstancias del trabajo, en particular, la naturaleza del asunto principal y el que se est desempeando un trabajo con certeza razonable o con certeza limitada.2.7 Uso del trabajo de un experto Cuando se usa el trabajo de un experto en la compilacin y evaluacin de evidencia, el Contador Pblico y el experto debern, de una manera combinada, poseer habilidad y conocimiento adecuados respecto del asunto principal y los criterios para que el Contador Pblico determine que se ha obtenido evidencia suficiente apropiada. El asunto principal y los criterios relacionados de algunos trabajos para atestiguar pueden incluir aspectos que requieran conocimiento y habilidades especializados en la compilacin y evaluacin de evidencia. En estas situaciones, el Contador Pblico puede decidir usar el trabajo de personas de tras disciplinas profesionales, conocidos como expertos, quienes tienen el conocimiento y habilidades requeridos2. A las personas implicadas en trabajos para atestiguar se les asignarn diferentes responsabilidades. Mientras que los expertos no requieren la misma destreza que el Contador Pblico al desempear todos los aspectos de un trabajo para atestiguar, el Contador Pblico determina que los expertos tengan un entendimiento suficiente de las NITAs que les permita relacionar la tarea que se les asigne con el objetivo del trabajo.2NIA 620 Uso del trabajo de un Experto. En estos casos es conveniente evaluar el trabajo de un Experto tal y como lo menciona la norma aplicado en los trabajos para atestiguar.23El Contador Pblico deber implicarse en el trabajo y entender el trabajo para el que se usa a un experto, en un grado que le sea suficiente aceptar la responsabilidad de la conclusin sobre la informacin del asunto principal. El Contador Pblico no posee el mismo conocimiento y habilidades que el experto. Sin embargo, tiene suficiente habilidad y conocimiento para: Definir los objetivos del trabajo asignado y cmo se relaciona este trabajo con el objetivo del mismo Considerar lo razonable de los supuestos, mtodos y datos fuente usados por el experto y Considerar lo razonable de los resultados del experto en relacin con las circunstancias del trabajo y la conclusin del Contador Pblico. El Contador Pblico deber obtener evidencias suficiente apropiada de que el trabajo del experto es adecuado para los fines del trabajo para atestiguar. Al evaluar la suficiencia y lo apropiado de la evidencia proporcionada por el experto, el Contador Pblico evala: La competencia profesional, incluyendo experiencia, y objetividad del experto Lo razonable de los supuestos, mtodos y datos fuente usados por el experto y Lo razonable y la importancia de los resultados del experto en relacin con las circunstancias del trabajo y la conclusin del Contador Pblico.CAPITULO III OBTENCIN DE EVIDENCIAS24El Contador Pblico deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la que base la conclusin 3.1 Suficiencia y propiedad de la evidencia Suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia. Propiedad es la medida de la calidad de la evidencia; es decir, su relevancia y su confiabilidad. La cantidad de evidencia que se necesita se afecta por el riesgo de que la informacin del asunto principal est representada de una manera errnea de importancia relativa (a mayor riesgo, es probable que se requiera ms evidencia) y tambin por la calidad de dicha evidencia (a mejor calidad, puede requerirse menos). Consecuentemente, la suficiencia y propiedad de la evidencia estn interrelacionadas. Sin embarg, el meramente obtener ms evidencia no compensa su mala calidad. La confiabilidad de la evidencia est influida por su fuente y por su naturaleza, y depende de, las circunstancias individuales bajo las que se obtiene. Pueden hacerse generalizaciones sobre la confiabilidad de diversos tipos de evidencia; sin embargo, dichas generalizaciones estn sujetas a importantes excepciones. Aun cuando la evidencia se obtenga de fuentes externas a la entidad, pueden existir circunstancias que pudieran afectar la confiabilidad de la informacin obtenida. Por ejemplo, la evidencia obtenida de una fuente externa independiente puede no ser confiable si la fuente no es una fuente enterada. Aunque se reconoce que pueden existir excepciones, pueden ser tiles las siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia: La evidencia es ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad. La evidencia que se genera internamente es ms confiable cuando son efectivos los controles relacionados. La evidencia obtenida directamente por el Contador Pblico (por ejemplo, observacin de la aplicacin de un control) es ms confiable que la evidencia25obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo, investigacin sobre la aplicacin de un control). La evidencia es ms confiable cuando existe en forma documentada, ya sea en papel, electrnica u otro medio (por ejemplo, un registro de una junta escrito al momento es ms confiable que una representacin oral posterior de lo que se discuti). La evidencia proporcionada por documentos originales es ms confiable que la evidencia proporcionada por fotocopias o facsmiles. El Contador Pblico ordinariamente obtiene ms seguridad de evidencia consistente obtenida de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente que de partidas consideradas individualmente. Adems, obtener evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza puede indicar que una partida individual de evidencia no es confiable. Por ejemplo, corroborar informacin obtenida de una fuente independiente de la entidad puede incrementar la seguridad que obtiene el Contador Pblico de una representacin de la parte responsable. A la inversa, cuando la evidencia obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el Contador Pblico determina qu procedimientos adicionales de compilacin de evidencia son necesarios para resolver la inconsistencia. En trminos de obtener evidencia suficiente apropiada, generalmente es ms difcil obtener seguridad sobre informacin del asunto principal que cubra un periodo que sobre informacin del asunto principal en un momento del tiempo. Adems, las conclusiones que se dan en los procesos ordinariamente son limitadas al periodo cubierto por el trabajo, el Contador Pblico no da una conclusin sobre si el proceso continuar funcionando de la manera especificada, en el futuro. El Contador Pblico considera la relacin entre el costo de obtener evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, la cuestin de dificultad o gasto implicado no es en s una base vlida para omitir un procedimiento de compilacin de evidencia para el que no hay alternativa. El Contador Pblico usa el juicio profesional y ejerce su escepticismo profesional al evaluar la cantidad y calidad de la 26evidencia y, por tanto, su suficiencia y propiedad, para soportar el informe de atestiguar. La evidencia suficiente apropiada de un trabajo para atestiguar con certeza razonable, se obtiene como parte de un proceso repetitivo sistemtico del trabajo que implica: Obtener un entendimiento del asunto principal y otras circunstancias del trabajo que incluya obtener un entendimiento del control interno, Evaluar los riesgos de que la informacin pueda estar representada errneamente en una forma de importancia relativa, Responder a los riesgos evaluados, incluyendo desarrollar respuestas globales, y determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales, Desempear procedimientos adicionales claramente vinculados a los riesgos identificados, analticos usando una combinacin de inspeccin, observacin, implican confirmacin, volver a calcular, volver a desempear, procedimientos e investigacin. Estos procedimientos adicionales procedimientos sustantivos, incluyendo obtener en fuentes independientes de la entidad informacin que ratifique, y dependiendo de la naturaleza del asunto principal, pruebas de la efectividad operativa de los controles y Evaluar la cantidad y calidad de la evidencia.Certeza razonable es menos que certeza absoluta. Rara vez puede lograr reducir el riesgo del trabajo para atestiguar a cero, o tener un beneficio en cuanto a costo como resultado de factores como los siguientes: El uso de pruebas selectivas, Las limitaciones inherentes del control interno,27La evidencia disponible al Contador Pblico sea determinante ms que conclusiva, El uso de juicio al reunir, analizar, evaluar y formar conclusiones con base en las evidencia y En algunos casos, las caractersticas del asunto principalLos trabajos con certeza razonable o con certeza limitada requieren de la aplicacin de habilidades y tcnicas para atestiguar y la compilacin de evidencia suficiente apropiada como parte de un proceso del trabajo repetitivo y sistemtico, que incluye obtener un entendimiento del asunto principal y otras circunstancias del trabajo, si el Contador Pblico se da cuenta de un asunto que haga que cuestione, si debe hacerse o no una modificacin de importancia relativa a la informacin del asunto principal, debe proseguir desempeando otros procedimientos suficientes para permitir su informe. La naturaleza, oportunidades y extensin de los procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada en un trabajo con certeza limitada son deliberadamente limitadas en relacin con un trabajo con certeza razonable. Para algunos asuntos principales, puede haber NITAS especficas que proporcionen lineamientos sobre los procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada para un trabajo para atestiguar con certeza limitada.3.2 Representaciones por la parte responsable El Contador Pblico deber obtener representaciones de la parte responsable, segn sea apropiado. La confirmacin por escrito de las representaciones orales reduce la posibilidad de malentendidos entre el Contador Pblico y la parte responsable. En particular, el Contador Pblico pide a la parte responsable una representacin escrita que evale o mida el asunto principal contra los criterios identificados, ya sea que vaya a ponerse a disposicin o no como una aseveracin a los presuntos usuarios. El no tener representacin por escrito puede dar como resultado una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin sobre la 28base de una limitacin en el alcance del trabajo. El Contador Pblico puede tambin incluir una restriccin sobre el uso del informe de atestiguar. Durante un trabajo para atestiguar, la parte responsable puede hacerrepresentaciones al Contador Pblico, ya sea sin que se le solicite o en respuesta a interrogatorios especficos. Cuado estas representaciones se relacionan con asuntos que son de importancia relativa para la evaluacin la medicin del asunto principal, en estos casos el Contador Pblico: Evala si son razonables y su consistencia con otra evidencia obtenida, incluyendo otras representaciones Considera si se puede esperar que quienes hacen las representaciones estn bien informados sobre los asuntos particulares y Obtiene evidencia de corroboracin en el caso de un trabajo con certeza razonable. El Contador Pblico puede tambin buscar evidencia de ratificacin en el caso de un trabajo para atestiguar con certeza limitada. Las representaciones por la parte responsable no pueden sustituir otra evidencia que el Contador Pblico pudiera esperar, razonablemente, que estuviera disponible. La imposibilidad de obtener evidencia suficiente apropiada respecto de un asunto que tenga, o pueda tener, un efecto de importancia relativa en la evaluacin o medicin del asunto principal, cuando dicha evidencia ordinariamente estara disponible, constituye una limitacin al alcance del trabajo, aun si se ha recibido una representacin por la parte responsable sobre el asunto. 3.3 Consideracin de los hechos posteriores El Contador Pblico deber considerar el efecto en a informacin del asunto principal y en el informe de atestiguar de hechos hasta la fecha del informe de atestiguar. El grado de consideracin de los hechos posteriores depende del potencial de que dichos hechos afecten la informacin del asunto principal y afecten la propiedad en la conclusin del Contador Pblico.29La consideracin de hechos posteriores en algunos trabajos para atestiguar puede no ser relevante debido a la naturaleza del asunto principal. Por ejemplo, cuando el trabajo requiere una conclusin sobre la exactitud de un informe estadstico en un punto en el tiempo, los hechos que ocurran entre dicho punto en el tiempo y la fecha del informe de atestiguar, pueden no afectar la conclusin, o requerir revelacin en el informe estadstico o el informe de atestiguar.3.4 Naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia La naturaleza, oportunidad y extensin exactas de los procedimientos de compilacin de evidencia variar de un trabajo al siguiente. En teora, son posibles variaciones infinitas en los procedimientos de compilacin de evidencia. En la prctica, sin embargo, stos son difciles de comunicar claramente y sin ambigedad. El Contador Pblico intenta comunicarlos de manera clara y sin ambigedad y usa la forma apropiada para un trabajo para atestiguar con seguridad razonable o a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada. Seguridad razonable es un concepto relativo a acumular evidencia necesaria para que el Contador Pblico concluya en relacin con la informacin del asunto principal tomada como un todo. Para estar en posicin de expresar una conclusin en la forma positiva que se requiere en un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, es necesario que el Contador Pblico obtenga evidencia suficiente apropiada como parte de un proceso iterativo, sistemtico del trabajo que implica: a) Obtener un entendimiento del asunto principal y otras circunstancias del trabajo que, segn el asunto principal, incluye obtener un entendimiento del control interno; b) Con base en dicho entendimiento, evaluar los riesgos de que la informacin del asunto principal pueda estar representada en una manera errnea de importancia relativa;30c) Responder a los riesgos evaluados, incluyendo desarrollar respuestas globales y determinar la naturaleza, oportunidad as como la extensin de procedimientos adicionales; d) Desempear procedimientos adicionales ligados claramente con los riesgos identificados, analticos informacin usando una combinacin de inspeccin, observacin, implican la parte confirmacin, vuelta a calcular, volver a desempear, procedimientos e investigacin. Estos comprobatoria de procedimientos adicionales de procedimientos sustantivos que incluyen, donde sea aplicable, obtener fuentes independientes responsable, y dependiendo de la naturaleza del asunto principal, pruebas de la efectividad operativa de los controles; y e) Evaluar la suficiencia y propiedad de la evidencia. Seguridad razonable es menos que seguridad absoluta. Rara vez se logra reducir el riesgo del trabajo para atestiguar a cero o rara vez tiene un costo beneficio como resultado de factores como los siguientes: El uso de pruebas selectivas. Las limitaciones inherentes del control interno. El hecho de que mucha de la evidencia disponible al contador pblico es persuasiva y no conclusiva. El uso de juicio en la compilacin y evaluacin de evidencia y al formar conclusiones con base en dicha evidencia. En algunos casos, las caractersticas del asunto principal cuando se evala o mide contra los criterios identificados. Tanto los trabajos para atestiguar con seguridad razonable como los de seguridad limitada requieren la aplicacin de habilidades y tcnicas de atestiguar y la compilacin de evidencia suficiente apropiada corno parte de un proceso iterativo, sistemtico del trabajo que incluye obtener un entendimiento del asunto principal y de otras circunstancias del trabajo. La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada en un trabajo para 31atestiguar con seguridad limitada son, sin embargo, deliberadamente limitadas en relacin con un trabajo para atestiguar con seguridad razonable. Para algunos asuntos principales, puede haber pronunciamientos especficos que den lineamientos sobre los procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada para un trabajo de atestiguar con seguridad limitada. Por ejemplo, la NITR 2400, Trabajos para revisar estados financieros, establece que la evidencia suficiente apropiada para revisiones de estados financieros se obtiene Principalmente a travs de procedimientos analticos e investigaciones. En ausencia de un pronunciamiento relevante, los procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada variarn con las circunstancias del trabajo, en particular, el asunto principal, as como las necesidades de los presuntos usuarios y de la parte que contrata, incluyendo restricciones relevantes de tiempo y costo. Tanto para trabajos de atestiguar con seguridad razonable como con seguridad limitada, si el contador pblico se entera de un asunto que le haga cuestionar si debiera hacerse una modificacin de importancia relativa a la informacin del asunto principal, el Contador Pblico persigue el asunto desempeando otros procedimientos suficientes para permitirle informar.32CAPITULO IV INFORME DE ATESTIGUAR4.1 Preparacin del Informe de Atestiguar El Contador Pblico deber concluir si se ha obtenido o no evidencia suficiente apropiada para soportar la conclusin expresada en el informe de atestiguar. En la conclusin, el Contador Pblico considera toda la evidencia relevante obtenida. El informe de atestiguar deber ser por escrito y deber contener una clara expresin de la conclusin del Contador Pblico sobre la informacin del asunto principal. La expresin oral y otras formas de expresin de las conclusiones pueden entenderse errneamente sin el soporte de un informe por escrito. Segn la NITA 3000 no se requiere de un formato estandarizado para informar sobre todos los trabajos para atestiguar. El Contador Pblico escoge un estilo de informe el cual puede ser: Formato breve: incluyen slo los elementos bsicos Formato largo: describen en detalle los trminos del trabajo, los criterios que se usan, los resultados que se relacionan con aspectos particulares del trabajo y en algunos casos, recomendaciones, as como los elementos bsicos. Los resultados y recomendaciones se separan claramente de las conclusiones del Contador Pblico sobre la informacin del asunto principal, y la redaccin usada para presentarlos deja claro que no tienen la intencin de afectar la conclusin. El Contador Pblico puede usar encabezados, nmeros de prrafo, ayudas tipogrficas, por ejemplo, textos en negritas, y otros mecanismos para acrecentar la claridad y legibilidad del informe de atestiguar.334.2 Contenido del informe de atestiguar El informe de atestiguar deber incluir los siguientes elementos bsicos: Un ttulo que indique claramente que el informe es un informe de atestiguar independiente, ste ayuda a identificar la naturaleza del informe de atestiguar, y a distinguirlo de informes emitidos por otros, como quienes no tienen que cumplir con los mismos requisitos ticos que el Contador Pblico. Un destinatario, identifica a la parte o partes a quienes se dirige el informe de atestiguar. Siempre que sea factible, el informe de atestiguar se dirige a todos los presuntos usuarios. Identificacin y descripcin de la informacin del asunto principal y cuando sea apropiado, el asunto principal: esto incluye por ejemplo: El punto en el tiempo o periodo de tiempo con el que se relaciona la evaluacin o medicin del asunto principal Cuando sea aplicable, el nombre de la entidad o componente de la entidad con el que se relaciona el asunto principal Una explicacin de las caractersticas del asunto principal o de la informacin del asunto principal y cmo dichas caractersticas pueden influir en la precisin de la evaluacin o medicin del asunto principal contra los criterios identificados o la persuasividad de la evidencia disponible. Por ejemplo: El grado en que la informacin del asunto principal es cualitativa vrs. cuantitativa, objetiva vrs. subjetiva o histrica vrs. Prospectiva y Cambios en el asunto principal u otras circunstancias del trabajo que afecten la comparabilidad de la informacin del asunto principal de un periodo al siguiente. Cuando la conclusin del Contador Pblico se redacta en trminos de una aseveracin de la parte responsable, se incluye como apndice, se reproduce en el 34informe de atestiguar o se hace referencia en el mismo a una fuente que est disponible a los presuntos usuarios. Identificacin de los criterios: el informe de atestiguar identifica los criterios contra los que el asunto principal se evalu, de modo que los presuntos usuarios puedan entender la base de la conclusin. El Contador Pblico considera si es relevante a las circunstancias el revelar: La fuente de los criterios Mtodos de medicin utilizados Interpretaciones importantes hechas al aplicar los criterios en las circunstancias del trabajo y Si han habido cambios en los mtodos de medicin usados.Donde sea apropiado, una descripcin de cualquier limitacin inherente importante asociada con la evaluacin o medicin del asunto principal contra los criterios:Mientras que en algunos casos se puede esperar que las limitaciones inherentes sean bien entendidas por los lectores, en otros casos puede ser apropiado hacer referencia explcita en el informe de atestiguar. Cuando los criterios usados para evaluar o medir el asunto principal estn disponibles slo a presuntos usuarios especficos, o sean relevantes slo para un propsito especfico, una declaracin restringiendo el uso del informe de atestiguar a dichos presuntos usuarios o a dicho propsito. Esto da un aviso precautorio a los lectores de que el informe de atestiguar est restringido a usuarios especficos o para propsitos especficos. Una declaracin para identificar la parte responsable y para describir las responsabilidades de la parte responsable y del Contador Pblico. Una declaracin de que el trabajo se realiz de acuerdo con NITAs. Un resumen del trabajo 35realizado: ayudar a los presuntos usuarios a entender la naturaleza de la certeza transmitida por el informe de atestiguar. Cuando no haya NITA especfica que proporcione lineamientos sobreprocedimientos de compilacin de evidencia para un particular asunto principal, el resumen podra incluir una descripcin ms detallada del trabajo realizado. En un trabajo para atestiguar con certeza limitada es esencial una apreciacin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos realizados para compilacin de evidencia para entender la certeza transmitida por una conclusin expresada en forma negativa, el resumen del trabajo realizado: Ordinariamente, es ms detallado que para un trabajo para atestiguar con certeza razonable e identifica las limitaciones de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia. Puede ser apropiado indicar los procedimientos que no se realizaron y que ordinariamente se realizaran en un trabajo para atestiguar con certeza razonable Declara que los procedimientos para compilar evidencia son ms limitados que para un trabajo para atestiguar con certeza razonable, y que, por lo tanto, se obtiene menos certeza que en un trabajo para atestiguar con certeza razonable. 4.3 Conclusin del Contador Pblico Cuando la informacin del asumo principal est compuesta de un nmero de aspectos, pueden darse conclusiones separadas sobre cada aspecto, ya sea con certeza razonable o con certeza limitada. En un trabajo para atestiguar con certeza razonable: la conclusin deber expresarse en forma positiva: por ejemplo: '"En nuestra opinin, el control interno es efectivo, respecto de todo lo importante, con base en criterios XYZ36En un trabajo para atestiguar con certeza limitada: la conclusin deber expresarse en forma negativa: por ejemplo: "Con base en nuestro trabajo descrito en este informe, no ha llegado a nuestra atencin nada que nos haga pensar que el control interno no sea efectivo, respecto de todo lo importante, con base en criterios XYZ. Cuando el Contador Pblico exprese una conclusin que no sea libre, el informe de atestiguar deber contener una clara descripcin de todas las razones. Fecha del informe de atestiguar: informa a los presuntos usuarios que el Contador Pblico ha considerado el efecto de los hechos que ocurrieron hasta dicha fecha. El nombre de la firma o del Contador Pblico, y un lugar especfico, que ordinariamente es la ciudad donde el Contador Pblico mantiene la oficina que tiene la responsabilidad del trabajo. El Contador Pblico puede ampliar el informe de atestiguar para que incluya otra informacin y explicaciones que no pretenden afectar la conclusin del Contador Pblico. Conclusiones con salvedad, conclusiones adversas y abstenciones de conclusin. No se deber expresar una conclusin libre cuando existan las siguientes circunstancias y, a juicio del Contador Pblico, el efecto del asunto sea o pueda ser de importancia relativa. Hay una limitacin en el alcance del trabajo del Contador Pblico; es decir, las circunstancias impiden, o la parte responsable o la parte que contrata impone una restriccin que impide al Contador Pblico, obtener la evidencia que se requiere para reducir el riesgo del trabajo para atestiguar al nivel apropiado. El Contador Pblico deber expresar una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin.En aquellos casos en que:37La conclusin del Contador Pblico se redacte en trminos de la aseveracin de la parte responsable, y que la aseveracin no est declarada de una manera razonable, respecto de todo lo importanteLa conclusin del Contador Pblico est redactada directamente en trminos del asunto principal y de los criterios, y la informacin del asunto principal est representada errneamente en una manera de importancia relativa, el Contador Pblico deber expresar una conclusin con salvedad o adversa.Cuando se descubra, despus de que se ha aceptado el trabajo, que los criterios son inadecuados o que el asunto principal no es apropiado para un trabajo para atestiguar. El Contador Pblico deber expresar: Una conclusin con salvedad o, una conclusin adversa cuando sea probable que los criterios inadecuados o el asunto principal inapropiado sean equvocos para los presuntos usuarios Una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin en oros casos. El Contador Pblico deber expresar una conclusin con salvedad cuando el efecto de un asunto no sea de tanta importancia relativa o tan dominante como para requerir una conclusin adversa o una abstencin de conclusin. 4.4 Otras Responsabilidades de Informacin El Contador Publico deber considerar otras responsabilidades de informacin, incluyendo lo apropiado de comunicar a los encargados del mando (gobierno corporativo) los asuntos relevantes de inters del mando (gobierno corporativo) que surjan del trabajo para atestiguar.4.5 Uso inapropiado del nombre del Contador- Auditor pblico38Un Contador Pblico es asociado con un asunto principal cuando declara sobre informacin del asunto principal o consiente el uso de su nombre en una conexin profesional con dicho asunto principal. Si el Contador Pblico no es asociado de esa manera, los terceros no pueden suponer ninguna responsabilidad de dicho contador. Si el Contador Pblico se entera de que una parte est usando de modo inapropiado su nombre, en asociacin con un asunto principal, l requiere a la parte que deje de hacerlo. El Contador Pblico tambin considera qu otros pasos puedan necesitarse, tales como informar a cualesquier terceros usuarios conocidos del uso inapropiado de su nombre o debe buscar asesora legal.39CAPITULO V EXAMEN DE INFORMACION FINANCIERA PROSPECTIVA (NITA 3400)5.1 Presupuestos Es la previsin de gastos e ingresos para un determinado perodo de tiempo, por lo general un ao. El presupuesto es un documento que permite a las empresas, los gobiernos, las organizaciones privadas y las familias establecer prioridades y evaluar la consecucin de sus objetivos. 5.2 Naturaleza del Presupuesto El presupuesto es una expresin cuantitativa de los objetivos de la administracin y es un medio de control de la obtencin de esos objetivos. Para que sea efectivo debe estar estrechamente coordinado con la administracin y los sistemas de contabilidad. Los funcionarios deben participar en la planeacin del presupuesto y deben conocer su responsabilidad para hacerlo operativo. El presupuesto puede cubrir perodos diferentes de tiempo, dependiendo de la clase de presupuesto. Por ejemplo, los presupuestos operativos cubren Los normalmente un perodo de un ao o algo menos (corto plazo). perodo de 2 a 10 aos (largo plazo).presupuestos para lanzamiento o cambio de productos pueden cubrir un5.3 Responsabilidad de la Elaboracin del Presupuesto Generalmente el director del presupuesto es el responsable de la coordinacin de todas sus partes. Los diversos componentes, tales como ventas por39producto y territorio y produccin por producto y mes, son preparados por la administracin del rea. Principios del presupuesto Los principios en los cuales se basa la elaboracin de un presupuesto, se detallan a continuacin: Previsin En cumplimiento de los objetivos de la entidad, se deben prever todas las implicaciones de los planes y deben poder cuantificarse. PatrocinioEl presupuesto debe ser respaldado por la administracin. ParticipacinEn su elaboracin es necesario que participen todos los jefes de los departamentos, que son los responsables de su ejecucin. ResponsabilidadSe refiere a la responsabilidad que deben tener los jefes de los departamentos, quienes sern los responsables de su ejecucin. CoordinacinDebe existir un solo plan para cada funcin y todos los que se ejecutan deben estar coordinados, en funcin del objetivo de la entidad. Perodoste debe definirse, no existiendo un tiempo mximo, ni mnimo.40CorrelacinDebe existir consistencia o uniformidad en la preparacin del presupuesto, las unidades medidas deben ser las mismas para poder ser cuantificadas. RealismoLas cifras deben representar, metas que sean alcanzables. AprobacinEs necesario que la aceptacin final del presupuesto, sea especficamente autorizada por la Gerencia y debe comunicarse a todos los departamentos. CosteabilidadLa implantacin de presupuestos debe superar el costo de instalacin y funcionamiento del mismo. FlexibilidadDebe mostrar el comportamiento esperado de los costos a varios niveles de produccin, estos no deben ser rgidos. OportunidadSe debe elaborar y aprobar en la fecha necesaria. Ventajas en la Adopcin de Presupuesto : Permite disponer de un plan a seguir para alcanzar objetivos propuestos. Requiere de un grado adecuado de organizacin, ya que asigna las funciones de la empresa. Obliga a la direccin a cuantificar el efecto de las decisiones para obtener resultados satisfactorios.41Obliga a la Gerencia a demandar una contabilidad bien llevada. Permite llevar un anlisis en forma peridica de la eficiencia de los jefes. Permite verificar el progreso de los objetivos. Ayuda a reducir costos.Principales Limitaciones del Presupuesto : El presupuesto est basado en estimaciones y pronsticos. Un programa presupuestario debe adaptarse a los cambios segn sean las circunstancias. La ejecucin de los planes presupuestarios no ocurre automticamente. Su instalacin requiere de tiempo y experiencia.5.4 Informacin Financiera Prospectiva : Es la informacin financiera basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparacin requiere el ejercicio de un considerable juicio. La informacin financiera prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una proyeccin o una combinacin de ambos, por ejemplo, un presupuesto de un ao ms una proyeccin de cinco aos. 5.5 Proyeccin Es la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de:42 Supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas entidades estn en fase de arranque o estn considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o Una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotticos. Dicha informacin ilustra las posibles consecuencias a la fecha en que la informacin es preparada si los eventos y acciones fueran a ocurrir (un escenario en que si).5.6 Responsabilidad del Auditor: La responsabilidad por la preparacin y presentacin de la informacin financiera prospectiva es de la administracin, la cual debe incluir la identificacin y revelacin de lo supuestos sobre los que se basa. Se puede solicitar al auditor que examine la informacin prospectiva, para aumentar la credibilidad de la misma.5.7 La certeza del Auditor respecto de la Informacin Financiera Prospectiva Puede existir evidencia para respaldar los supuestos sobre los que se basa la informacin prospectiva, pero habitualmente est orientada hacia el futuro, por lo que es especulativa y distinta a la evidencia de la informacin financiera histrica. El auditor no est, por lo tanto, en posicin de expresar una opinin sobre si los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva sern 43logrados. Cuando dictamine sobre la razonabilidad de los supuestos de la administracin el auditor proporciona solo un nivel moderado de certeza. Sin embargo, cuando a juicio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el auditor no est impedido de expresar certeza positiva respecto de los supuestos.5.8 Aceptacin del Trabajo : Los aspectos que debe considerar el auditor, al aceptar un trabajo para evaluar informacin prospectiva son: El uso que se intenta dar a la informacin. Si la informacin ser para distribucin general o limitada. La naturaleza de los supuestos, o sea, si son de mejor-estimado o supuestos hipotticos. Los elementos que van a incluirse en la informacin. El perodo cubierto por la informacin. El auditor y el cliente deberan convenir los trminos del trabajo por medio de una carta compromiso, para evitar malos entendidos. Dicha carta se referir a los asuntos arriba mencionados. El auditor no debera aceptar un trabajo, cuando crea que la informacin financiera prospectiva ser inapropiada para el uso que se le piensa dar.Conocimiento del Negocio : Para que el auditor sea capaz de evaluar los supuestos de la informacin prospectiva, debe poseer suficiente conocimiento de la entidad y tambin 44familiarizarse con el proceso de la entidad, por ejemplo: Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la informacin financiera prospectiva y la experiencia de las personas que la preparan. La documentacin que apoya los supuestos de la administracin. El grado al cual se utilizan tcnicas estadsticas, matemticas y de ayuda computarizada. Los mtodos utilizados para desarrollar y aplicar los supuestos. La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en perodos anteriores y las razones de variaciones significativas. Es necesario que el auditor tenga conocimiento de la informacin financiera histrica de la entidad para evaluar si la informacin prospectiva ha sido preparada sobre una base consistente con la informacin financiera histrica (si sta fue auditada y si se utilizaron normas contables aceptables en su preparacin) y para dar una medida histrica para considerar los supuestos de la administracin.Periodo Cubierto Los supuestos se hacen ms especulativos a medida que aumenta el perodo cubierto, por lo tanto el auditor debe considerar ste factor. El perodo no se extendera ms all del tiempo para el que la administracin tiene una base razonable para los supuestos. A continuacin se mencionan algunos factores relevantes, tomando en cuenta el perodo cubierto:45Ciclo de operacin. El grado de confiabilidad de los supuestos. Las necesidades de los usuarios.5.9 Procedimientos del Examen. Cuando se determina la naturaleza, oportunidad y alcance de losprocedimientos del examen, las consideraciones del auditor deberan incluir:La probabilidad de representacin errnea de importancia relativa. Conocimiento obtenido durante cualquier trabajo previo. Competencia de la administracin respecto de la preparacin de la informacin prospectiva. El grado al cual la informacin financiera prospectiva es afectada por el juicio de la administracin. La adecuacin y confiabilidad de los datos subyacentes. El auditor debera considerar si, cuando se usan los supuestos hipotticos, han sido consideradas todas las implicaciones importantes de dichos supuestos. Por ejemplo si se supone que las ventas crecern mas all de la capacidad actual de planta de la entidad, la informacin financiera prospectiva necesitar incluir la inversin necesaria en capacidad adicional de planta o los costos de medios alternativos para cumplir con las ventas anticipadas, como subcontratar produccin.46Aunque la evidencia que soporta los supuestos hipotticos no necesitara ser obtenida, el auditor necesitara estar satisfecho de que son consistentes con el propsito de la informacin financiera prospectiva y que no hay razn para creer que sean claramente no realistas. El auditor necesitar estar satisfecho de que la informacin financiera prospectiva est preparada apropiadamente con los supuestos de la administracin por medio de, por ejemplo, tareas de verificacin como volver a calcular y revisar la consistencia interna, o sea, que las acciones que la administracin piensa llevar a cabo son compatibles entre s y no hay inconsistencias en la determinacin de los montos que se basan en variables comunes como tasas de inters. El auditor debera enfocarse sobre el grado al cual aquellas reas que son particularmente sensibles a variacin tendrn en efecto de importancia relativa sobre los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva. Esto influir en el grado al cual el auditor buscar evidencia apropiada. Tambin influenciar la evaluacin del auditor de la propiedad y adecuacin de la revelacin. Cuando se le contrate para examinar uno o ms elementos de la informacin financiera prospectiva, como un estado financiero particular, es importante que el auditor considere la interrelacin de otros componentes en los estados financieros. Cuando se incluye cualquiera porcin transcurrida del perodo corriente en la informacin financiera prospectiva, el auditor debera considerar el grado al cual los procedimientos necesitan ser aplicados a la informacin histrica. Los procedimientos variarn dependiendo de las circunstancias, por ejemplo, cunto del perodo prospectivo ha transcurrido.47El auditor deber obtener representaciones escritas de la administracin respecto del uso que se piensa dar a la informacin financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes de la administracin, y la aceptacin de la administracin de su responsabilidad por la informacin financiera prospectiva. 5.10 Presentacin y Revelacin Las polticas contables estn claramente reveladas en las notas a la informacin financiera prospectiva. Los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la informacin financiera prospectiva. Necesita estar claro si representan los mejoresestimados de la administracin o son hipotticos. La fecha en que la informacin financiera prospectiva fue preparada se revela. La administracin necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha, an cuando la informacin subyacente pueda haberse acumulado durante un perodo de tiempo. La base para establecer puntos en un rango est claramente indicada y el rango no se selecciona en una forma parcial o equvoca cuando los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva se expresan en trminos de un rango. Se revela cualquier cambio en poltica contable desde los Estados Financieros histricos ms recientes, junto con la razn para el cambio y su efecto en la informacin financiera prospectiva.5.11 Informe sobre el examen de la Informacin Financiera Prospectiva El informe por un auditor sobre un examen de informacin financiera prospectiva deber contener lo siguiente: Ttulo. 48 Destinatario. Identificacin de la informacin financiera prospectiva. Una referencia a la Normas Internacionales de Auditora, Normas o prcticas nacionales relevantes aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. Una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa. Cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la informacin financiera prospectiva. Una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva. Una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros relevante. Advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados indicados por la informacin financiera prospectiva. Fecha del informe la cual debera ser la fecha en que los procedimientos han sido completados. Direccin del auditor. Firma.Dicho informe deber: Declarar si, basado en el examen de la evidencia que sustenta los supuestos, ha surgido algo a la atencin del auditor le haga creer que los supuestos no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva.49Expresar una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo al marco conceptual para informes financieros relevante. Declarar que: Los resultados reales sean diferentes de la informacin financiera prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin podra ser de importancia. De igual modo, cuando la informacin financiera prospectiva se expresa como un rango, se debera declarar que no puede haber certeza de que los resultados reales caern dentro del rango, en caso de una proyeccin, la informacin financiera prospectiva ha sido preparada, como un conjunto de supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y las acciones de la administracin que no necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que la informacin financiera prospectiva no sea usada para fines distintos.4.12 Criterios del Auditor para pedirle una opinen Sin salvedad sobre un presupuesto Sin reserva sobre una proyeccin Con salvedad Adversa Abstencin Cuando el auditor cree que la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva no es adecuada, el auditor debera expresar una opinin con salvedades o adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo segn sea lo apropiado. Un ejemplo sera donde la informacin financiera dejara de revelar adecuadamente las consecuencias de cualesquier supuestos que sean altamente sensibles.50Cuando el auditor cree que uno o ms supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos de mejor estimado o que uno o ms de los supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva dados los supuestos hipotticos, el auditor debera o expresar una opinin adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo. Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la aplicacin de uno o ms procedimientos considerados necesarios en la circunstancias, el auditor debera retirarse del trabajo o abstenerse de la opinin y describir la limitacin al alcance en el informe sobre la informacin financiera prospectiva.51CAPITULO V . CASO PRACTICO I Diferencias entre trabajos para atestiguar con seguridad razonable y en la pgina siguiente para atestiguar con seguridad limitada Este caso plantea las diferencias entre un trabajo para atestiguar con seguridad razonable y un trabajo para atestiguar con seguridad limitada que se discuten en el marco de referencia.Tipo de Trabajo Trabajo para atestiguar con seguridad razonableProcedimientos de compilacin de evidencia Una reduccin en el Se obtiene evidencia riesgo del trabajo apropiada como parte de un para atestiguar a un proceso sistemtico del nivel trabajo que incluye: aceptablemente bajo en las circunstancias Obtener un entendimiento del trabajo, como de las circunstancias del base para una forma trabajo; positiva de Evaluar los riesgos; expresin de la Responder a los riesgos conclusin del evaluados; contador pblico Desempear procedimientos adicionales usando una combinacin de inspeccin, observacin, confirmacin, vuelta a calcular, vuelta a desempear, procedimientos analticos e investigacin. Objetivo Estos procedimientos adicionales implican procedimientos sustantivos, incluyendo, donde sea aplicable, obtener informacin comprobatoria, y dependiendo de laEl informe de atestiguar Descripcin de las circunstancias del trabajo, y una forma negativa de expresin de la conclusin52naturaleza del asunto principal, pruebas de la efectividad operativa de los controles; y Evaluar la evidencia obtenidaTipo de TrabajoObjetivoTrabajo para Una reduccin en el atestiguar con riesgo del trabajo seguridad limitada. para atestiguar a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo excepto donde dicho riesgo sea mayor que para un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, como base para una forma negativa de expresin de la conclusin del Contador Pblico.Procedimientos de compilacin de evidencia Se obtiene evidencia suficiente apropiada como parte de un proceso sistemtico del trabajo, que incluye obtener un entendimiento del asunto principal y de otras circunstancias del trabajo, pero en el que los procedimientos son deliberadamente limitados con relacin a un trabajo para atestiguar con seguridad razonable.El informe de atestiguar Descripcin de las circunstancias del trabajo, y una forma positiva de expresin de la conclusin.CASO PRACTICO II Ejemplo de elaboracin de Informes en un trabajo para atestiguar. Ejemplo de informe sin salvedades cuando el contador pblico realiza un examen en un trabajo de atestiguar. Se debe obtener por escrito la aseveracin de parte de la administracin de la Compaa. Informe del contador pblico He examinado (identificar la aseveracin por ejemplo, la aseveracin de la administracin referente a que la cdula que se acompaa en el Anexo I, del 53retorno de inversin de la Compaa X, por el ao terminado el 31 de Diciembre de 20XX, . La aseveracin es responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste examen. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas emitidas por ifac para atestiguar y, por lo tanto, incluy la verificacin y la aplicacin de procedimientos que consider necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveracin de la administracin. Considero que mi examen proporciona una base razonable [Prrafo(s) adicional(es) puede(n) ser aadido(s) para enfatizar ciertos asuntos relativos al compromiso de atestiguamiento o sobre la aseveracin] En mi opinin, la aseveracin de la administracin de la Compaa X, mencionada en el primer prrafo est presentada razonablemente, en todos los aspectos importantes, por el ao que termin el 31 de diciembre de 20__, basado en (identificar el criterio establecido por ejemplo, el criterio ABC, mencionado en Anexo II). [Firma del contador pblico] [Fecha del informe] en la aseveracin con base en miCONCLUSIONES De acuerdo a la revisin y lectura del Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar nmero 3000-3600, podemos hacer hincapi a las cuestiones ms relevantes sobre el papel que desempea el Contador Pblico en los trabajos para atestiguar concluyendo en lo siguiente: 1. Que el Marco de Referencia Internacional para los trabajos de atestiguamiento proporcionan los lineamientos necesarios u obligatorios que el Contador Pblico y Auditor deber utilizar en los trabajos para 54atestiguar para ser utilizados en auditoras que no sean de estados financieros histricos u otras revisiones especiales. 2. Que el Contador Pblico debe tener el debido cuidado profesional en la aceptacin y continuacin de los trabajos para atestiguar esto debido a que las partes tanto como la parte contratada o el Contador Pblico son responsables de la evidencia de que existe la relacin apropiada y tambin estableciendo una base para un entendimiento comn de la responsabilidad de cada parte.RECOMENDACIONES 1. Que se ponga el debido cuidado y la pericia del Contador Pblico en la planeacin ya que esta implica desarrollar una estrategia global para el entendimiento del asunto principal del trabajo para atestiguar, siendo esta oportuna y que permita realizar una conduccin del trabajo y un plan del trabajo consistente de un enfoque apropiado de la naturaleza, de oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia que se van a realizar y las razones de seleccionar los mismos.552. Un reconocimiento por escrito es la forma ms recomendable y apropiada de documentar el entendimiento de la parte responsable en la aceptacin y continuacin de un trabajo para atestiguar y del no existir el reconocimiento se recomienda el evaluar si es apropiado o no aceptar el trabajo.BIBLIOGRAFIA. Instituto Mexicano de DE Contadores POR EL Pblicos, A.C. NORMASINTERNACIONALES TCNICOS EMITIDASAUDITORIA COMITPRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONAL DEPRACTICA DE AUDITORIA. Edicin 200756