suport curs-01.04.2013

Reglementari fiscale aplicabileincepand cu 01.02.2013

Lector univ. dr. Delia Catarama

JPA AUDIT & CONSULTANTA01.04.2013

Acesta este un suport de curs pregatit pe baza informatiilor publicate in MO la data de 14/03/2013 si informatiile continute in acesta nu au scopul de a oferi vreun sfat intr-o anumita problema. Autorul isi declina orice responsabilitate fata de orice persoana cu privire

la actiune sau lipsa de actiune rezultata din utilizarea informatiilor continute in acesta.

Agenda sesiunii:

1. Impozit pe profit

2. Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

3. Impozitul pe veniturile nerezidentilor

4. Impozit venituri salarii

5. TVA

6. Contributii sociale alte venituri decat salariile

IMPOZIT PE PROFITI.Definitivarea anului 2012II. Sistemul platilor anticipate aplicabil de la

01.01.2013III. Noutati HG 1071/2012IV. Noi reguli OG 8/2013V. Noi reguli HG 84/2013VI. Reguli preluari pierderi din 2013

La 25.01.2013 NU SE DELCARA SI NU SE PLATESTE NIMIC

DEFINITIVAREA SE FACE LA 25.03.2013!!!!

Certificarea declaratiei de un consultant fiscal se amana pana la 01.01.2014

Definitivarea anului 2012

Ce fac cu pierderea fiscală din 2010 şi anii anteriori?

CF art. 26 alin. (1) “Pierderea anuală, stabilită prin declaraţia de impozit pe profit, se recuperează din profiturile impozabile obţinute în următorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora”

CF art. 26 alin. (5) “Prin excepţie de la prevederile alin. (1), pierderea fiscală anuală realizată începând cu anul 2009, stabilită prin declaraţia de impozit pe profit, se recuperează din profiturile impozabile obţinute în următorii 7 ani consecutivi”


Ce fac cu pierderea fiscală din 2010 şi anii anteriori?

CF art. 34 alin. (18) “Pierderea fiscală înregistrată în cele două perioade aferente anului 2010 se recuperează potrivit prevederilor art. 26, perioada 1 octombrie – 31 decembrie 2010 fiind considerată an fiscal în sensul celor 7 ani consecutivi.”


Caz 1

Cât din pierderea anului 2009 se recupereaza in 2010 și 2011?

Câți ani au mai rămas din perioada de recuperare?

Indicator 2009 2010(01.01 -30.09)

2010 (01.10 –31.12 –calcul numai pe trimestrul IV)

2011

Profit impozabil/Pierdere fiscala

-20.000 10.000 5.000 3.000


Caz 2

Cum se recuperează pierderea fiecărei perioade?

Câți ani au mai rămas din perioada de recuperare?

Indicator 2010(01.01 -30.09)

2010 (01.10 –31.12 – calcul numai pe trimestrul IV)

2011 2011

Profit impozabil/Pierdere fiscala

-10.000 -5.000 12.000 2.000


Sistem plăţi anticipate

Opțiunea se face până pe data de 31 ianuarie a anului pentru care se optează și este valabilă pentru cel puțin 2 ani.

Cum optez?

Depun formularul 012


Nu pot opta:

•nou-înfiinţaţi; •înregistrează pierdere fiscală la sfârşitul anului fiscal precedent; •s-au aflat în inactivitate temporară sau au declarat pe propria răspundere că nu desfăşoară activităţi la sediul social/sediile secundare, situaţii înscrise, potrivit prevederilor legale, în registrul comerţului sau în registrul ţinut de instanţele judecătoreşti competente, după caz; •au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor,


Ce se plătește trimestrial în cazul sistemului cu plăți anticipate?

Sumă de plată trimestrial = ¼ * Impozit pe profit din anul trecut * Indicele prețurilor de consum

2013: Indice prețuri de consum = 104,3% (OMFP 224/2013)


Ce se intampla daca in primul an de optiune am pierdere fiscala? Cum procedez anul urmator?

Fac plăţi anticipate în contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectuează plata anticipată.

Noutati HG 1071/2012

Se stabilește faptul că în situația în care se anuleaza penalitățile comerciale percepute anterior se va afecta rezultatul fiscal al anului în care a avut loc anularea și nu rezultatul fiscal în care s-au înregistrat inițial penalitățile așa cum se preciza anterior;

În cazul operațiunilor de fuziune, divizare etc în care contribuabilul cedent înregistrează pierderi fiscale care pot fi recuperate după fuziune/divizare/etc conform noilor reglementări introduse prin OG 15/2012 contribuabilul cedenttrebuie să transmită contribuabilului beneficiar un înscris care trebuie săcuprindă informaţii fiscale referitoare la: • pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar,

înregistrate în declaraţiile sale de impozit pe profit, inclusiv cea pentru anulîn care operaţiunea de reorganizare produce efecte, detaliate pe fiecarean fiscal în parte;

• în cazul operaţiunilor de desprindere a unei părţi din patrimoniu, transmiteşi partea din pierderea fiscală înregistrată în anul curent, precum şipierderile fiscale din anii precedenţi, proporţional cu activele şi pasiveletransmise contribuabilului beneficiar, potrivit proiectului de divizare;

Noi reguli OG 8/2013

Limitarea deducerii cheltuielilor cu amortizarea pentru mașinile cu cel mult 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, din categoria M1, la maxim 1500 lei/lună/mașină. Limitarea se aplică de la 01.02.2013, indiferent de momentul când mașina a fost achiziționată.

ATENTIE!!!!! Limitarea deducerii se face indiferent in ce scop se foloseste masina!!!

Caz 1. Masina folosita exclusiv in scop economic:Cheltuielile aferente le deduc 100%Amortizarea o deduc in maxim 1500 lei/luna

Caz 2 Masina care nu este folosita exclusiv in scop economicCheltuielile aferente le deduc 50%Amortizarea o deduc in maxim 1500 lei/luna

Noi reguli OG 8/2013

EXEMPLU:

S.C. X S.R.L. detine doua autoturisme categoria B:a) Autoturismul 1 este folosit exclusiv in scop economic si genereaza urmatoarele

cheltuieli lunare:

- combustibil : 1000 lei + 240 lei TVA- reparatii: 2000 lei + 480 lei TVA- amortizare contabila: 2.000 lei

a) Autoturismul 2 nu este folosit exclusiv in scop economic si genereazaurmatoarele cheltuieli lunare:

- combustibil : 1000 lei + 240 lei TVA- reparatii: 2000 lei + 480 lei TVA- amortizare contabila: 2.000 lei

Amortizare contabila = amortizare fiscala. Care este nivelul cheltuielilor deductibile?

Noi reguli HG 84/2013

Registrul de evidență fiscală, poate fi ținut în format scris sau format electronic. Dacă se alege ținerea în format electronic, acesta nu mai poate fi un simplu fișier Excel căci formatul electronic trebuie să respecte dispozițiile Legii 82/1991 privind utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automată a datelor. De asemenea, veniturile și cheltuielile trebuie evidențiate pe natură economică prin totalizarea lor pe trimestru/an;


Se clarifică faptul că TVA aferentă depășirilor de protocol se include tot în categoria cheltuielilor de protocol;


În cazul veniturilor obținute de persoane juridice stăine din proprietăți imobiliare și din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare impozitul pe profit se va plăti astfel:

- În cazul în care cumpărătorul este persoană juridică română sau un sediu permanent al unei persoane juridice străine, acesta are obligația de a reține la sursă impozitul;- Altfel, persoana obligată la plata impozitului este persoana juridică străină.

Indiferent de care situație din cele de mai sus se aplică, persoana juridică străină care realizează veniturile are apoi obligația de a declara și plăti impozit pe profit anual, din care poate scădea sumele plătite/reținute la sursă în timpul anului conform celor de mai sus

Reguli preluari pierderi din 2013O entitate poate avea urmatoarele situatii in 2013:

Situatia 1

01 ianuarie – 31 decembrie 2013: impozit pe profit

Pentru pierderile de dinainte de 2013: anul 2013 intra in calculul perioadei de 7 ani si se pot recupera pierderile din profitul anului 2013Pierderea din 2013 se va recuoera in urmatorii 7 ani consecutivi incepand din 2014

Situatia 2

01 ianuarie – 31 ianuarie 2013: impozit pe profit01 februarie – 31 decembrie 2013: impozit pe venit micro

Pentru pierderile de dinainte de 2013: anul 2013 intra in calculul perioadei de 7 aniPierderea din 2013 se va recupera in urmatorii 7 ani consecutivi calculati incepand din 2014 dar numai din momentul in care se revine la impozit pe profit

Reguli preluari pierderi din 2013

O entitate poate avea urmatoarele situatii in 2013:

Situatia 3

01 ianuarie – 31 ianuarie 2013: impozit pe profit01 februarie – pana cand depaseste 65.000 euro: impozit pe venit microDe cand a depasit 65.000 euro – 31 decembrie 2013: impozit profit

Pentru pierderile de dinainte de 2013: anul 2013 intra in calculul perioadei de 7 ani

Pierderea din perioada 01-31 ianuarie 2013 se ia prima in calculul profitului impozabil/pierderii fiscale din cea de-a doua perioada din an in care contribuabilul este platitor de impozit pe profit

Reguli preluari pierderi din 2013

O entitate poate avea urmatoarele situatii in 2013:

Situatia 4

01 ianuarie – 31 decembrie 2013 : impozit pe venit micro

Pentru pierderile de dinainte de 2013: anul intra in calculul perioadei de 7 ani de recuperare, insa nu se poate recupera nimic in acest an. In anul 2013 nu se poate inregistra pierdere fiscala

Situatia 5

01 ianuarie– pana cand depaseste 65.000 euro: impozit pe venit microDe cand a depasit 65.000 euro – 31 decembrie 2013: impozit profit

Pentru pierderile de dinainte de 2013: anul 2013 intra in calculul perioadei de 7 aniPierderea din 2013: se recuperaza in urmatorii 7 ani fiscali incepand din 2014

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor devine obligatoriu de la 01.02.2013

De la 01.02.2013 o microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii, la data de 31 decembrie a anuluifiscal precedent:

1. realizează venituri, altele decât cele din următoarele activități: în domeniul bancar; în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de capital, cu excepţiapersoanelor juridice care desfăşoară activităţi de intermediere în acestedomenii; în domeniile jocurilor de noroc, consultanţei şi managementului.

2. a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei a 65.000 euro;

3. capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât statul şiautorităţile locale

Toate persoanele juridice nou-înființate sunt obligate să aplice impozitul peveniturile microîntreprinderilor în primul an de funcționare.

Cei care optaseră pentru acest impozit înainte de apariția OG 8/2013, rămân încontinuare plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor pe tot anul 2013. Dacă însă depășesc în cursul anului 2013 venituri de 65.000 euro atunci vor trebuisă treacă la impozit pe profit din trimestrul în care s-a făcut depășirea.

Cei care nu optaseră pentru acest impozit înainte de apariția OG 8/2013, darîndeplinesc noile condiții la 31.12.2012 sunt obligați să aplice impozitul pe veniturilemicroîntreprinderilor de la 01.02.2013, astfel:

• Pentru perioada 01 – 31 ianuarie 2013 trebuie să calculeze impozit pe profit, să-l declare și să-l plătească până la 25 martie 2013

• Începând de la 01 februarie 2013 trebuie să calculeze impozit pe veniturilemicroîntreprinderilor, să depună declarație de mențiuni privind schimbareavectorului fiscal până la 25 martie 2013.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Impozitul pe veniturile din salarii

Diurna si orice alte sume de aceeasi natura ce depășesc 2,5 x nivelul de la instituții publice se impozitează cu impozitul pe veniturile din salariiindiferent de calitatea angajatorului. În același timp se aplică și contribuții sociale și suma este și nedeductibilă la angajator (pentru drepturile aferente perioadei incepand cu 01/02/2013);

Se consideră venituri din salarii și dobânzile acordate prin hotărâri judecătorești rămase definitive, prin care s-au stabilit diferențe de salarii;

În cazul în care un salariat își desfășoară activitatea într-un alt stat (detașat) cu care România are Convenție de evitare a dublei impuneri și drepturile salariale sunt plătie de un angajator rezident în România sau de un sediu permanent din România se vor aplica regulile:

• Dacă salariatul stă în acel stat pe o perioadă mai mică decât cea prevăzută în Convenție, atunci România are drept de impozitare asupra acelor venituri;

• Dacă salariatul stă în acel stat pe o perioadă mai mare decât cea prevăzută în Convenție, atunci România NU are drept de impozitare asupra acelor venituri, dreptul revenind statului străin;


În cazul în care un salariat își desfășoară activitatea într-un alt stat (detașat) cu care România are Convenție de evitare a dublei impuneri și drepturile salariale sunt plătie de un angajator rezident în România prin sediul său permanent din acel stat, atunci dreptul de impunere revine statului străin indiferent de perioada în care salariatul stă în statul străin.


În cazul în care un salariat își desfășoară activitatea într-un alt stat(detașat) cu care România NU are Convenție de evitare a dublei impuneri și drepturile salariale sunt plătie de un angajator rezident în România sau de un sediu permanent din România, dreptul de impunere revine României indiferent de perioada în care salariatul stă în statul străin.


În declarația 205 pentru veniturile din salarii se vor trece și veniturile angajaților care își desfășoară activitate în străinătate, indiferent dacă impozitul a fost reținut sau nu. La completarea declarației trebuie identificate persoanele care au desfășurat activitate în străinătate.


Impozitul pe veniturile nerezidentilor

Pentru tranzacțiile considerate artificiale de către fisc nu se vor aplica prevederile convențiilor.

Prin tranzacţii artificiale se înţelege tranzacţiile sau seriile de tranzacţii care nu au un conţinut economic şi care nu pot fi utilizate în mod normal în cadrul unor practici economice obişnuite, scopul esenţial al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obţine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate.

Se consideră venituri obținute din România și veniturile din servicii prestate în AFARA ROMÂNIEI!!!

HG 84/2013

Sunt considerate venituri prestate în afara României următoarele: servicii de management, servicii de consultanţă în orice domeniu, servicii de marketing, servicii de asistenţă tehnică, servicii de cercetare şi proiectare în orice domeniu, servicii de reclamă şi publicitate indiferent de forma în care este realizată şi servicii prestate de avocaţi, ingineri, arhitecţi, notari, contabili, auditori.

Pentru toate aceste servicii, indiferent daca sunt prestate in Romania sau in afara Romaniei trebuie solicitat certificat de rezidenta fiscala pentru a nu se aplica impozitul cu retinere la sursa!!!!!


Se introduce cota de impozitare de 50% pentru veniturile obținute de nerezidenți dacă veniturile sunt plătite într-un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de informaţii.

ATENTIE!!!! Nu conteaza unde e beneficiarul veniturilor, CI unde se platesc veniturile.

Exemplu: daca platesc un venit unui rezident al Germaniei si banii se duc intr-o banca din Barbados, atunci trebuie sa aplic 50% impozit!!!!

Instrumentele juridice încheiate de România în baza cărora se realizează schimbul de informaţii reprezintă acordurile/convenţiile bilaterale/multilaterale în baza cărora România poate realiza un schimb de informaţii care este relevant pentru aplicarea şi administrarea acestor prevederi legale.


Veniturile pentru care se aplica cota de impozitare de 50% sunt:

• dividende de la un rezident;• dobânzi de la un rezident;• redevenţe de la un rezident; • comisioane de la un rezident;• venituri din servicii prestate în România şi în afara României, exclusiv

transportul internaţional şi prestările de servicii accesorii acestui transport;• venituri din profesii independente desfăşurate în România - doctor, avocat,

inginer, dentist, arhitect, auditor şi alte profesii similare -, în cazul când sunt obţinute în alte condiţii decât prin intermediul unui sediu permanent sau într-o perioadă sau în mai multe perioade care nu depăşesc în total 183 de zile pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive care se încheie în anul calendaristic vizat;


Cum aplic?

SCHEMA LOGICA IMPOZITARE SERVICII PRESTATE DE NEREZIDENTI

SCHEMA LOGICA IMPOZITARE DOBANZI, DIVIDENDE, REDEVENTE, COMISIOANE PLATITE CATRE

NEREZIDENTI


Exemplul1: Foreigner GmbH este o companie rezidenta in Germania care presteaza servicii de consultanta catre S.C. Rezidentul S.R.L., rezidenta in Romania, in valoare de 2000 lei. Serviciile se presteaza de la sediul lui Foreigner GmbH din Germania, neexistand prezenta fizica in Romania. S.C. X S.R.L. plateste contravaloarea serviciilor in contul lui Foreigner GmbH din Germania. Foreigner prezinta certificat de rezidentafiscala in Germania.

1. Declarare contract?2. Retinere impozit pe veniturile nerezidentilor?


1. Declarare contract?

Cod fiscal art. 8 alin (7cu1): “Persoanele juridice române, persoanele fizice rezidente, precum şi sediile permanente din România aparţinând persoanelor juridice străine beneficiare ale unor prestări de servicii de natura activităţilor de lucrări de construcţii, montaj, supraveghere, consultanţă, asistenţă tehnică şi orice alte activităţi, executate de persoane juridice străine sau fizice nerezidente pe teritoriul României, au obligaţia să înregistreze contractele încheiate cu aceşti parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii instituite prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală”


2. Retinere impozit pe veniturile nerezidentilor?

Conventia de evitare a dublei impuneri Romania –Germania, art. 7 pct. 1: “1. Profiturile unei întreprinderi a unui stat contractant sunt impozabile numai în acel stat, în afară de cazul în care întreprinderea exercită activitate de afaceri în celălalt stat contractant printr-un sediu permanent situat acolo. Dacă întreprinderea exercită activitate de afaceri în acest mod, profiturile întreprinderii pot fi impuse în celălalt stat, dar numai acea parte din ele care este atribuibilă acelui sediu permanent.” (MO 73/2002)


Exemplul 2: Bulgar Co. este o companie specializata in repararea autovehiculelor., rezidenta in Bulgaria. In aprilie2013 Bulgar Co. trimite o echipa de mecanici in Romania care repara un autoturism al lui S.C. Rezidentul S.R.L., rezidenta in Romania, valoarea reparatiei = 1000 lei. Dupa prestareaserviciilor echipa se intoarce in Bulgaria si numai are altaprezenta in Romania. S.C. X S.R.L. plateste contravaloareaserviciilor in contul lui Bulgar Co. din Bulgaria. Bulgar Co. nu prezinta certificat de rezidenta fiscala in Bulgaria.




Conventia de evitare a dublei impuneri Romania –Bulgaria, art. 7 pct. 1: “Profiturile unei întreprinderi a unui stat contractant vor fi impozabile numai în acel stat, în afară de cazul când întreprinderea exercită activitate de afaceri în celălalt stat contractant printr-un sediu permanent situat acolo. Dacă întreprinderea exercită activitate de afaceri în acest mod, profiturile întreprinderii pot fi impuse în celălalt stat contractant, dar numai acea parte dintre ele care este atribuibilă acelui sediu permanent” (MO 7/1995)


Exemplul 3: S.C. Rezidentul S.R.L., rezidenta in Romania, plateste redevente lui Foreigner GmbH rezidenta in Germania in valoare de 5000 lei. Plata redeventelor se face in contul luiForeigner GmbH din Germania. Foreigner GmbH prezintacertificat de rezidenta fiscala in Germania.




Conventia de evitare a dublei impuneri Romania –Germania, art. 12 pct. 1 si 2: “1. Redevenţele provenind dintr-un stat contractant şi plătite unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse în celălalt stat. 2. Totuşi aceste redevenţe pot fi, de asemenea, impuse în statul contractant din care provin, potrivit legislaţiei acestui stat, dar dacă beneficiarul efectiv al redevenţelor este rezident al celuilalt stat contractant, impozitul astfel stabilit nu va depăşi 3% din suma brută a redevenţelor. ” (MO 73/2002)


Exemplul 4: S.C. Rezidentul S.R.L., rezidenta in Romania, plateste dividende lui Cipriotis Co. rezidenta in Cipru in valoare de 8000 lei. Cipritotis Co. detine 5% din capitalulsocial al lui Rezidentul SRL. Plata dividendelor se face in contul lui Cipriotis Co din Barbados. Cipriotis Co. prezintacertificat de rezidenta fiscala in Cipru.




Conventia de evitare a dublei impuneri Romania – Cipru,art. 10 pct. 1 si 2: “1. Dividendele plătite de către o societate care este rezidentă a unui stat contractant către un rezident al celuilalt stat contractant se impun în acel celălalt stat. 2. Totuşi, aceste dividende pot fi impuse şi în statul contractant în care este rezidentă societatea plătitoare de dividende, potrivit legislaţiei acelui stat, dar impozitul astfel stabilit nu poate depăşi 10 la sută din suma brută a dividendelor” (MO 66/1982)


TVA

I.Noi reguli de facturareII.Ajustari si livrari catre sineIII.Ajustari baza impozabila in tranzactiile dintre persoane afiliateIV.Primul caz de TVA romanesc de la CEJV.Avansuri pentru LIC

Se pot emite facturi simplificate în următoarele situații:

Când valoarea facturilor este sub 100 euro (inclusiv TVA);

În cazul documentelor sau mesajelor care modifică și se referă în mod specific și fără ambiguități la factura inițială;

Noi reguli de facturare

Facturile emise în sistem simplificat trebuie să conțină cel puțin următoarele informații:

a) data emiterii; b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile; c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate; d) suma taxei colectate sau informaţiile necesare pentru calcularea acesteia; e) în cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factură, o referire specifică şi clară la factura iniţială şi la detaliile specifice care se modifică.

BONUL FISCAL????


HG 84/2013

Bonul fiscal pana in 100 euro va fi document justificativ pentru deducerea TVA daca are toate informatiile necesare pentru o factura simplificata si “dacă furnizorul/prestatorul a menţionat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului. ”

Regula se aplica tuturor bonurilor fiscale, inclusiv cele de combustibil!


Pentru ca o factură să fie considerată factură electronică, aceasta trebuie să fie emisă şi primită în format electronic, tipul formatului electronic al facturii fiind opţiunea persoanelor impozabile. Formatul electronic al unei facturi poate fi, de exemplu, de tip «xml», «pdf»;

Facturile create pe suport hârtie care sunt scanate, trimise şi primite în format electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile create în format electronic, de exemplu, prin intermediul unui program informatic de contabilitate sau a unui program de prelucrare a textelor, trimise şi primite pe suport hârtie nu sunt considerate facturi electronice;


Persoana impozabilă trebuie să asigure stocarea copiilor facturilor pe care le-a emis sau care au fost emise de client ori de un terţ în numele şi în contul său, precum şi a tuturor facturilor primite.

Facturile emise/primite pe suport hârtie pot fi convertite în formă electronică în vederea stocării. Facturile emise/primite în formă electronică pot fi convertite pe suport hârtie în vederea stocării. Indiferent de forma în care este emisă/primită factura, şi factura stocată în forma pentru care a optat persoana impozabilă se consideră exemplar original;


Stocarea facturilor se poate face oriunde. Prin excepție, persoana impozabilă care are sediul activităţii economice în România are obligaţia de a stoca pe teritoriul României facturile emise şi primite, precum şi facturile emise de client sau de un terţ în numele şi în contul său, altele decât cele electronice pentru care persoana impozabilă garantează accesul on-line organelor fiscale competente. În situaţia în care locul de stocare nu se află pe teritoriul României, persoanele impozabile stabilite în România trebuie să comunice organelor fiscale competente locul de stocare a facturilor sau a informaţiilor stocate.


Facturile pot fi stocate pe suport hârtie sau în format electronic, indiferent de forma originală în care au fost trimise sau puse la dispoziţie. În cazul facturilor stocate prin mijloace electronice, persoanele impozabile vor stoca prin mijloace electronice şi datele ce garantează autenticitatea originii şi integritatea conţinutului facturilor.


În scopuri de control, în cazul stocării prin mijloace electronice a facturilor emise sau primite în alt stat, garantând accesul online la date, persoana impozabilă stabilită în România are obligaţia de a permite organelor fiscale competente din România accesarea, descărcarea şi utilizarea respectivelor facturi. De asemenea, persoana impozabilă nestabilită în România care stochează prin mijloace electronice facturi emise sau primite pentru livrările de bunuri şi/sau prestările de servicii impozabile în România are obligaţia de a permite organelor fiscale din România accesarea, descărcarea şi utilizarea respectivelor facturi, indiferent de statul în care se află locul de stocare pentru care a optat.


Bunuri și servicii acordate cu titlu de protocol

Bunuri

Pentru bunurile acordate ca și cadou în cazul acțiunilor de protocol se va colecta TVA pentru valoarea bunului care depășește 100 lei. Calculul se va face pentru fiecare cadou indivdual în parte și colectarea se va face pe bază de autofactură emisă la sfârșitul perioadei fiscale în care bunul a fost acordat ca și protocol. OBS!!!!! Colectarea se face numai în cazul în care s-a dedus TVA la achiziția bunului respectiv

Servicii

Serviciile oferite cu titlu de protocol nu se vor considera livrări de bunuri și, deci, pentru acestea nu va trebui colectat TVA în măsura în care în care acţiunile de protocol sunt realizate în scopuri legate de activitatea economică a persoanei impozabile. Pentru servicii nu se aplică plafonul de 100 lei!

Ajustari si livrari catre sine

Bunuri și servicii acordate cu titlu de protocol

Reguli pentru 2012

Pentru anul 2012 rămân în vigoare prevederile vechi, respectiv cele conform cărora se va colecta TVA pentru valoarea bunurilor acordate ca și protocol care depășește plafonul calculat conform regulilor de deductibilitatea acheltuielilor de protocol la impozitul pe prfoit (2% x (Venituri impozabile – Cheltuieli aferente veniturilor impozabile mai puțin cheltuielile de protocol și cele cu impozitul pe profit)). Colectarea, pentru întreg anul, se face pe bază de autofactură ce se include în decontul perioadei în care se depun situațiile financiare aferente anului 2012. OBS!!!!! Colectarea se face numai în cazul în care s-a dedus TVA la achiziția bunului respectiv


Bunuri și servicii acordate cu titlu de sponsorizare

Se clarifica definiția cifrei de afaceri in funcție de care se calculează pragul dincolo de care trebuie colectat TVA pentru bunurile/serviciile acordate ca și sponsorizare. Astfel, pentru bunurile/serviciile acordate ca și sponsorizare se va colecta TVA pentru valoarea care depășește 3 la mie din cifra de afaceri provenind din operațiuni taxabile, operațiuni scutite cu/fără deducere precum și pentru operațiuni cu locul în străinătate. Calculul se face anual și colectarea se face pe bază de autofactură inclusă în ultimul decont aferent unui an. OBS!!!!! Colectarea se face numai în cazul în care s-a dedus TVA la achiziția bunurilor/serviciilor respective.

Pentru anul 2012 rămân în vigoare prevederile vechi. Colectarea, pentru întreg anul, se face pe bază de autofactură ce se include în decontul perioadei în care se depun situațiile financiare aferente anului 2012. OBS!!!!! Colectarea se face numai în cazul incare s-a dedus TVA la achiziția bunului/serviciului respectiv


Bunuri lipsa in gestiune

a) Daca nu sunt bunuri de capital atunci pentru ele se va ajusta dreptul de deducere a TVA la momentul constatarii lipsei in gestiune

Baza la care se aplica ajustarea in cazul activelor fixe: Valoarea ramasaneamortizata CONTABIL

Exceptii de la ajustare: - bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi

valorificate, - activele corporale fixe casate- perisabilitati, pierderi tehnologice- bunuri acordate pentru stimularea vanzarilor, sponsorizari si protocol.

Pentru bunurile furate: TVA se ajusteaza OBLIGATORIU. Ajustarea se poateanula cand se obtine hotarare judecatoreasca definitiva prin care furtul estedovedit legal.



HG 84/2013: “În cazul bunurilor lipsă din gestiune care sunt imputate, se efectuează ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor operaţiuni în sfera de aplicare a TVA."



b) Daca sunt bunuri de capital atunci pentru ele se va ajusta dreptul de deducere a TVA la momentul constatarii lipsei in gestiune, daca lipsa este in perioada de ajustare.

Ajustarea se aplica conform duratei ramase din perioada de ajustare.

In cazul casarii SE APLICA AJUSTAREA!!!!!

Exceptii de la ajustare: bunul de capital este pierdut sau distrus ca urmare a unor calamităţi naturale ori a unor cauze de forţă majoră

Pentru bunurile furate: TVA se ajusteaza OBLIGATORIU. Ajustarea se poateanula cand se obtine hotarare judecatoreasca definitiva prin care furtul estedovedit legal.



S.C. X S.R.L. achizitioneaza in 15. 12.2011 un laptop in valoare de 12.000 lei + TVA 2880 lei. Laptopul se amortizeaza contabil si fiscal pe o perioada de 2 ani. La 31.03.2013 se constata lipsa in gestiune a laptop-ului. Lipsa se imputa gestionarului.

Tratamentul fiscal dpdv TVATratamentul fiscal dpdv Impozit pe profit



S.C. X S.R.L. achizitioneaza in 15. 12.2011 un laptop in valoare de 12.000 lei + TVA 2880 lei. Laptopul se amortizeaza contabil si fiscal pe o perioada de 2 ani. La 31.12.2013 laptop-ul se caseaza.




S.C. X S.R.L. achizitioneaza in 15. 12.2011 un utilaj in valoare de 43.200 lei + TVA 10.368 lei care se amortizeazacontabil si fiscal pe o perioada de 6 ani. La 31.03.2013 utilajul este furat. Furtul nu se imputa nimanui ci estereclamat la politie.




S.C. X S.R.L. achizitioneaza in 15. 12.2011 un utilaj in valoare de 43.200 lei + TVA 10.368 lei care se amortizeazacontabil si fiscal pe o perioada de 6 ani. La 31.12.2014 utilajul se caseaza.



Se preia in legislatia romaneasca Art. 80 Directiva 112/2006 conform caruia in cazul in care apar tranzactii intre persoane afiliate, se poate ajusta bazaimpozabila a TVA la pretul de piata numai in 3 situatii expres precizate:

1. A -------------------------------------------------------------- BA ii vinde lui B la pret sub piata siB are drept de deducere limitat

2. A -------------------------------------------------------------- BA ii vinde lui B la pret sub piata siA are drept de deducere limitat si

livrarea este SFDD3. A -------------------------------------------------------------- B

A ii vinde lui B la pret peste piata siA are drept de deducere limitat

Ajustari baza impozabila in tranzactiile dintre persoane afiliate

Caz 1Vând Ferrari la preț de 100 euro

SC X SRLCUI: RO …..

GigelAsociat unic la S.C. X SRL

Persoana neimpozabilă

Preț de piață = 50.000 euro

ANAF are drept sa ajusteze TVA???DA

CAZ 1

Caz 2Închiriez clădire SFDD la preț de 100 euro

SC X SRLCUI: RO …..Pro-rata deducere 50%

Preț de piață = 1000 euro


SC Y SRLCUI: RO …..

CAZ 2

Caz 3Vând Tico la preț de 50.000 euro

SC X SRLCUI: RO …..Pro-rata deducere 50%

Preț de piață = 100 euro


SC YSRLCUI: RO …..

CAZ 3

C-257/11 Gran Via Moineşti.

Preluarea deciziei in NORME COD FISCAL (HG 84/2013)

Demolarea unor construcții, achiziționate împreună cu suprafața de teren pe care au fost edificate, efectuată în vederea realizării altor construcţii în locul acestora, nu determină obligația de ajustare a deducerii inițiale a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziționării construcțiilor demolate, dacă face dovada intenției, confirmată cu elemente obiective, de a realiza alte construcţii în locul celor demolate şi de a realiza operaţiuni taxabile cu construcţiile care vor fi realizate, astfel cum a fost pronunţată Hotărârea Curţii Europene de Justiţie în Cauza C-257/11 Gran Via Moineşti.

Primul caz de TVA romanesc de la CEJ

În cazul încasării de avansuri pentru livrări intracomunitare nu intervine exigibilitatea TVA și, deci, nu este obligatorie emiterea facturii pentru avans și declararea ei in decont și declarația recapitulativă. Totuși, dacă persoana care a încasat avansul optează pentru emiterea facturii, deși nu avea obligația, atunci

intervine exigibilitatea TVA la data emiterii facturii.

Avansuri pentru LIC

Contributii sociale alte venituri decat salariile

1.PFA / profesi libere: Persoane fizice care desfasoara activitati economice pe cont propriu si au CUI propriu

2.Conventii Civile: Persoane fizice care n-au CUI propriu, desfasoara activitati pe baza de CNP

3.Drepturi Autor: Persoane fizice care creeaza opere pentru care cesioneaza dreptul de folosire conform Legii 8/1996

OBS!!! In cazul tuturor celor de mai sus trebuie verificat daca se pot incadra ca si activitati dependente sau nu. Daca se incadreaza in activitati dependente atunci veniturile se vor trata ca si venituri din salarii atat dpdv al impozitului cat si dpdv al contributiilor.

Contributii sociale alte venituri decat salariile

PFA/Profesii libere

Impozit venit - SISTEM REALMod de calcul impozit pe venit:

a) la inceput an PFA declara venitul net estimat, pebaza caruia se calculeaza plati anticipate de impozit = 16% x Venit Net

b) trimestrial pana pe 25 a ultimei luni a trimestruluiPFA plateste ¼ (16% x Venit net estimat)

c) la sfarsitul anului isi calculeaza venitul net realizat = venituri inregistrate – cheltuieli efectuate

d) impozitul annual = 16% x venit net realizate) pana la 25 mai a anului urmator depune declaratia

de venit si plateste eventualele diferente dintre impozitul final si platile anticipate

CASMod de calcul CAS:

a) la inceput an PFA declara venitul net lunar estimat(declaratia 600), pe baza caruia se calculeaza CAS lunar = 31.3% x Venit lunar estimat

OBS!!! Acest venit lunar estimat nu are legatura cu cel declarat pentru impozitul pe venit, insa nu poate fi mai mic decat 35% x salariul mediu brut si nici mai mare de 5 salarii medii brute. Pentru2013: 778 – 11.115 lei

b) trimestrial pana pe 25 a ultimei luni a trimestrului PFA plateste CAS conform decizie primite de la ANAF (formular 610)

c) la sfarsitul anului verifica dacă (venit-cheltuieli)/12 < 35% x salariul mediu brut

d) Daca conditia se indeplineste atunci in anul urmator nu mai are obligatia platii CAS

PFA/Profesii libere

Exista situatii in care nu se datoreaza CAS?

PFA nu datoreaza CAS daca se afla intr-una din situatiile:

SalariatPensionar

Cei care sunt asigurati in sisteme de pensii alternative (ex: avocati)

PFA/Profesii libere

CASSMod de calcul CASS:

a) la inceput an PFA declara venitul net estimat, pe bazacaruia se calculeaza plati anticipate de CASS = 16% x Venit Net

OBS! Este acelasi venit ca cel de la impozit! b) trimestrial pana pe 25 a ultimei luni a trimestrului PFA

plateste ¼ (5.5% x Venit net estimat)c) la sfarsitul anului isi calculeaza venitul net realizat =

venituri inregistrate – cheltuieli efectuated) CASS anual = 5.5% x venit net realizate) pana la 25 mai a anului urmator depune declaratia de

venit si plateste eventualele diferente dintre CASS anual si platileanticipate

PFA/Profesii libere

Exista situatii in care nu se datoreaza CASS?

NU

PFA/Profesii libere

Conventii civile

Impozit venit – retinere la sursa

Varianta 1: 10%Mod de calcul impozit pe venit:

a) platitorul de venit retine la sursa 10% x (Venit brut –contributii) = plata anticipata

c) la sfarsitul anului beneficiarul de venit isi calculeazavenitul net realizat = venituri inregistrate – cheltuieli efectuate

d) impozitul annual = 16% x venit net realizate) pana la 25 mai a anului urmator depune declaratia de

venit si plateste eventualele diferente dintre impozitul final siplatile anticipate

Impozit venit – retinere la sursa

Varianta 2: 16%

Mod de calcul impozit pe venit: a) platitorul de venit retine la sursa 16% x

Venit brut = impozit final

Conventii civile

CAS

Mod de calcul CAS: a) platitorul de venit retine la sursa 10.5 % x

Venit brut

Conventii civile


Benenficiarul de venit intr-o conventie civila nu datoreaza CAS daca se afla intr-una din situatiile:

SalariatPensionar


Conventii civile

CASS

Mod de calcul CASS: a) platitorul de venit retine la sursa 5.5 % x Venit

brut

Conventii civile

Exista situatii in care nu se datoreaza CASS?

NU

Conventii civile

Drepturi de autor

Impozit venit

Varianta 1: 10% - retinere la sursaMod de calcul impozit pe venit:

a) platitorul de venit retine la sursa 10% x (Venit brut –Contributii sociale) = plata anticipata

c) la sfarsitul anului beneficiarul de venit isi calculeazavenitul net realizat = Venit brut – cota forfetara (20% sau 25%)

d) impozitul annual = 16% x venit net realizate) pana la 25 mai a anului urmator depune declaratia de

venit si plateste eventualele diferente dintre impozitul final siplatile anticipate

Impozit venit

Varianta 2: 16% - retinere la sursa

Mod de calcul impozit pe venit: a) platitorul de venit retine la sursa 16% x Venit

brut = impozit final

Drepturi de autor

Impozit venit

Varianta 3: SISTEM REAL

In acest caz se aplica aceleasi reguli ca la PFA atat dpdv al impozitului cat si dpdv al contributiilor

Drepturi de autor

CAS – atunci cand si impozitul se retine la sursa

Mod de calcul CAS: a) platitorul de venit retine la sursa 10.5 % x Venit

brut

Drepturi de autor


Benenficiarul de drepturi de autor nu datoreaza CAS daca se afla intr-una din situatiile:

SalariatPensionar


Drepturi de autor

CASS – atunci cand si impozitul se retine la sursa

Mod de calcul CASS: a) platitorul de venit retine la sursa 5.5 % x Venit brut

Drepturi de autor

Exista situatii in care nu se datoreaza CASS? Daca obtine si venituri din: - salarii/asimilate salariilor;- indemnizaţii de şomaj;- pensii mai mici de 740 lei;- alte venituri din activități independente pentru care au obligația plății CASS;- activități desfășurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate potrivit Codului civil, precum și a contractelor de agent;- activitatea de expertiză contabilă şi tehnică, judiciară și extrajudiciară;- asociere cu o persoană juridică contribuabil, potrivit titlului IV^1 din Codul fiscal, care nu generează o persoană juridică;- asocierile fără personalitate juridică, respectiv asocierile dintre persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române, pentru veniturile realizate atât în România cât şi în străinătate din asocieri fără personalitate juridică.

Drepturi de autor

INTREBARI?

suport curs-01.04.2013

Documents