Sociedades y asociaciones civiles y en participación

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INDICE INTRODUCCION...................................................................................................................... ASOCIACIONES CIVILES.................................................................................................... ANTECEDENTES..................................................................................................... Concepto................................................................................................................... Ejemplos................................................................................................................ ASPECTO LEGAL.................................................................................................... Constitución........................................................................................................... ASPECTO CONTABLE............................................................................................ VENTAJAS Y DESVENTAJAS................................................................................. Ventajas................................................................................................................. Desventajas........................................................................................................... CONCLUSIONES........................................................................................................ BIBLIOGRAFIA............................................................................................................ INTRODUCCION Dada la gran diversidad de Sociedades existentes en la actualidad, ha surgido la constante necesidad de ir modificando la legislación, en cuanto a establecer los esquemas y normatividades que permitan distinguir un tipo de sociedad de otra. El escuchar la palabra “civil”, nos hace pensar inmediatamente en un asomo de índole social, o perteneciente a la ciudadanía, es así como se puede notar que el término está correctamente asignado a las sociedades y asociaciones de este rubro, ya que la relación civil-sociedad-ciudadanía, no dista mucho de la naturaleza de estas figuras sociales. Es por ello que el presente trabajo desarrolla los principales aspectos de tres tipos de sociedades en especial, tales como lo son: la Sociedad Civil, la Asociación Civil y la Asociación en Participación, añadiendo algunos ejemplos representativos de cada una de las figuras sociales así como ventajas y desventajas. SOCIEDADES CIVILES CONCEPTO Las sociedades civiles son un conjunto de personas que se obligan mutuamente a combinar sus recursos o sus esfuerzos para la realización de un fin común, de carácter preponderantemente económico, sin que constituya especulación comercial. ASPECTO LEGAL En el artículo 2,208 del Código Civil, dice que: “el contrato de sociedad deberá constar siempre en escritura pública”. El contrato de sociedad debe contener los siguientes datos de acuerdo al artículo 2111 del Código Civil: • • • • Los nombres y apellidos de los otorgantes. La razón social. El objeto de la sociedad. El importe del capital social y la aportación con que cada socio debe contribuir. El artículo 2,212 indica que el contrato debe inscribirse en el Registro Público para que produzca efectos contra tercero y en el 2,216 se indica que el contrato de sociedad no puede modificarse sino por consentimiento unánime de los socios. Estas sociedades existen bajo una razón social y se agregan las palabras Sociedad Civil, según lo estipula el artículo 2,217 del mismo Código. La aportación de los socios puede consistir en una cantidad de dinero u otros bienes, o en su industria. La aportación de bienes indica la transmisión de su dominio a la sociedad salvo que expresamente se pacte otra cosa. Si se forma una sociedad para un objeto ilícito a solicitud de cualquier socio o un tercero interesado, se declara la nulidad de la sociedad, la cual se pondrá en liquidación, después de pagadas las deudas sociales, conforme a la ley, a los socios se les reembolsará lo que hubieren aportado a la sociedad. En este caso la utilidad se destinará a los establecimientos de beneficencia pública del lugar del domicilio de la sociedad. Los socios no pueden ceder sus derechos sin el consentimiento previo y unánime de los demás coasociados; y sin él tampoco pueden admitirse a otros nuevos socios, salvo convenio en contrario, en uno y otro caso. Ningún socio puede ser excluido de la sociedad sino por el acuerdo unánime de los demás socios o por causa grave, prevista en los estatutos. El socio excluido es responsable de la parte de pérdida que le corresponda y los otros socios pueden retener la parte del capital y utilidad de aquél, hasta concluir las operaciones pendientes al tiempo de la declaración, debiendo hacerse hasta entonces la liquidación correspondiente. ADMINISTRACIÓN DE LA SOCIEDAD CIVIL El organismo supremo de toda Sociedad Civil será la asamblea de socios y el director general es quien debe coordinar los esfuerzos de todos los socios para lograr el fin de la sociedad. Las funciones que se proponen para el director general son: establecer los presupuestos de ingresos y egresos y el control de los mismos; obtener fondos y recursos; controlar la oportuna terminación y entrega de los programas de trabajo; cuidar de la calidad de los servicios prestados; asegurar la calidad del personal mediante adiestramiento continuo a los mismos, establecer políticas de sueldos y ascensos con el propósito de retener al personal dentro de la firma. Las obligaciones sociales están garantizadas subsidiariamente por la responsabilidad ilimitada y solidaria de los socios, salvo convenio en contrario, sólo estarán obligados con su aportación. ASPECTO CONTABLE El artículo 26 del RCFF indica que los sistemas y registros contables deberán llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registros y procesamiento que mejor convengan a las características particulares de su actividad, pero que deben satisfacer un mínimo de requisitos que permitan identificar cada operación, acto o actividad, y sus características, relacionándolas con la documentación comprobatoria; relacionar cada operación, acto a actividad con los saldos finales de las cuentas; formular los estados de posición financiera; relacionar estos estados con las cuentas de cada operación; asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente mediante los sistemas de control y verificación internos necesarios; identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver en virtud de las devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales y comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estímulos fiscales. El artículo 27 del RCFF señala que los contribuyentes para cumplir con lo dispuesto en el artículo 26, podrán usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o electrónico sin dejar de llevar el libro diario y el libro mayor o sólo el mayor si maneja el sistema electrónico. También es importante mencionar que los estados financieros de las sociedades civiles no diferirán de los de cualquier empresa lucrativa. MODIFICACIONES POR AUMENTOS Y DISMINUCIONES AL PATRIMONIO. En relación con los Ingresos de las Sociedades Civiles, su principal fuente proviene de los honorarios que pueden tener diferentes variantes, por ejemplo: honorarios por consultoría, por asesoría, por servicios administrativos y, tratándose de la profesión de contador público, se tendrían honorarios por auditoría, por dictamen para efectos fiscales, etc. Asimismo los honorarios se pueden obtener en el momento de la realización del trabajo o por adelantado, como es el caso de las igualas que son aquellas que se reciben con periodicidad y que comprometen a la firma a estar en disposición permanente de atender las necesidades profesionales de su cliente. En la práctica se acostumbra que se facture el servicio, se presente al cliente y posteriormente se cobre. Existe contablemente la necesidad de determinar los ingresos del período para que sean contrastados de sus gastos y poder determinar el resultado neto, pero cuando se deben determinar los ingresos en un trabajo no terminado o en proceso, los ingresos deberán estimarse conforme a este avance. En los despachos de contadores públicos, es muy común determinar los honorarios por tiempo utilizado, tomando en cuenta tres elementos: • • • El tiempo utilizado en el trabajo, normalmente en horas El tipo de personal asignado al trabajo. La cuota por hora. Según el tipo de profesionista se harán los cálculos que se consideren pertinentes, lo que sería común para todas las profesiones es el hecho de fijar aranceles para certificaciones, dictaminaciones, peritajes, etc., a fin de no abaratar los trabajos profesionales con una competencia desleal y falta de ética. El control de los honorarios deberá llevarse mediante la expedición de recibos debidamente foliados y firmados por el responsable de la firma. De acuerdo a las disposiciones legales, dichos recibos deberán listarse en orden numérico y progresivo y escribirse en los registros contables y fiscales. Por lo que se refiere a los Egresos, en las Sociedades Civiles, se clasifican dentro de los siguientes grupos: • Costos Directos: tales como sueldos de los profesionistas, honorarios que pague la firma a otros profesionistas, prestaciones de ley a ellos atribuibles, etc. • Gastos Generales: como los relacionados con la administración, sueldos y prestaciones del personal, jefe de oficina, contador, contralor, auxiliares, cajero, cobradores, secretarias, veladores, además de rentas, luz, teléfono, papelería devengada, mantenimiento de oficinas, etc. • • Gastos de Promoción: tales como asistencia a congresos, participación en cursos, simposios, convenciones, etc. Gastos Financieros: como los intereses por préstamos bancarios, pérdidas cambiarias, pérdidas monetarias, etc. Un buen control de los egresos empezando por la formulación de los presupuestos y su autorización previa al desembolso, pago por medio de cheque nominativo, fondo de caja reembolsable, etc., permitirá optimizar los remanentes de la firma evitando los desperdicios y mal uso de los recursos. DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES CIVILES. En el artículo 2237 se presentan las causas de liquidación como sigue: • • • • Por consentimiento unánime de los socios. Por haberse cumplido el término prefijado en el contrato social. Por la realización completa del fin social o por haberse vuelto imposible la consecución del objeto de la sociedad. Por la muerte o incapacidad de uno de los socios que tenga responsabilidad ilimitada por los compromisos sociales, salvo que en la escritura constitutiva se haya pactado que la sociedad continué con los sobrevivientes o herederos de aquél. • • Por la muerte del socio industrial, siempre que su industria haya dado nacimiento a la sociedad. Por resolución judicial. Para que la disolución de la sociedad surta efecto contra tercero, es necesario que se haga constar en el Registro Público. Dentro de los estatutos de la Sociedad Civil deberá quedar indicado que sus socios sólo serán responsables de la obligación social hasta por el monto de su aportación, pero el socio administrador tendrá responsabilidad ilimitada y solidaria de las obligaciones de la sociedad. Todos y cada uno de los socios propietarios serán solidariamente responsables con el administrador en los términos del artículo 2704 del Código Civil. Cuando se determine por consentimiento de los socios disolver la sociedad por no poder continuar con la realización del objeto social, se presentará en liquidación la cual se practicará dentro del plazo de seis meses salvo pacto en contrario. La liquidación debe hacerse por todos los socios, salvo que convengan en nombrar liquidadores, para tal efecto la junta de socios propietarios, nombrará uno o varios liquidadores quienes gozarán de las mismas facultades que el socio administrador, Cuando la sociedad se ponga en liquidación, debe agregarse al nombre las palabras en liquidación. El liquidador o los liquidadores practicarán la liquidación de acuerdo con las siguientes bases: • • Continuar los negocios pendientes de la manera más conveniente a la sociedad cobrando los créditos y pagando las deudas. Formular el estado de liquidación, el cual deberá ser aprobado por la junta de socios propietarios. • . Proponer a los socios propietarios un proyecto de liquidación. El estado de realización y liquidación de las sociedades mercantiles es aplicable a las sociedades civiles. Si una vez cubiertos todos los compromisos sociales y devueltos los aportes de los socios quedaren algunos bienes, se considerarán utilidades y se repartirán entre los socios en la forma que convengan o en l forma proporcional a sus aportes, en la misma forma responderán a las pérdidas. ASOCIACIONES CIVILES ANTECEDENTES La gran mayoría de las organizaciones civiles de promoción del desarrollo, optaron desde sus orígenes, en los años sesenta, por asumir la figura jurídica de "Asociación Civil" conforme al Código Civil, puesto que les permitía ejercer la libertad de asociación y desarrollar sus actividades en conformidad con sus fines y objeto social. Además de las organizaciones civiles no lucrativas, centradas en la promoción del desarrollo y beneficio a terceros, también optaron por la figura de Asociación Civil otras organizaciones orientadas al beneficio de sus socios en una doble línea: • Grupos civiles con agenda cultural educativa de diversa índole, como universidades o establecimientos escolares, por ejemplo el Instituto Tecnológico Autónomo de México, Club de Leones y otros. • Movimientos sociales populares y organizaciones de masas que, ante una posición gubernamental autoritaria y ante una cierta desconfianza frente a los partidos políticos existentes, después del 68, adoptaron la figura jurídica como forma de organización social, siempre no lucrativa, en beneficio de los miembros de determinada comunidad y de cientos y hasta miles de sus afiliados, en busca de resolver reivindicaciones sociales cotidianas, en una clara lógica de bienestar social y colectivo. Ejemplo de esto en el área metropolitana de la Ciudad de México fue la Unión de Colonias Populares, A.C., en 1978, y siguiendo su ejemplo, muchas otras organizaciones urbanas y populares de todo el país. • Aparte de estas formas legales y legítimas de apropiación de la figura de Asociación Civil, algunos empresarios con la finalidad de evadir impuestos, disfrazaron sus negocios con la figura de Asociación Civil o de Cooperativa, yendo en contra de la legislación y alterando el carácter no lucrativo de estas figuras jurídicas. De esta manera, hasta 1989, las Asociaciones Civiles a nivel fiscal estaban consideradas como personas morales no lucrativas, inclusive algunos expertos del tema las consideraban que al igual que las cooperativas de vivienda o las uniones de vecinos o de colonos que adoptaron la figura de Asociación Civil, estaban como en un limbo fiscal, es decir, que no existían. Pero en diciembre de 1989, la Cámara de Diputados aprobó una Resolución Miscelánea Fiscal propuesta por la Secretaría de Hacienda para incrementar de manera indiscriminada el número de causantes, la cual excluía a las Asociaciones Civiles de la categoría de personas morales con fines no lucrativos, afectando gravemente su trabajo cotidiano, puesto que las movía al título Segundo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dándoles la categoría de personas morales. Las implicaciones de esta modificación fiscal llevaban a que las asociaciones civiles estuvieran obligadas a cumplir con las obligaciones que corresponden a las sociedades mercantiles, debiendo considerar sus recursos no gastados en un año como remanente distribuible que causaría un impuesto de 35%, amén de pagar el Impuesto al Activo. La propuesta de miscelánea fiscal se dio a conocer públicamente el 5 de diciembre de 1989, solamente unos cuantos días antes de que fuera sometida a su aprobación. Sin embargo, algunas Asociaciones Civiles, después de consultar a fiscalistas y de empezar a concertar esfuerzos entre los afectados, alcanzaron a reaccionar, y el 13 de diciembre enviaron una carta a los ciudadanos secretarios de la Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, en la que señalaban contradicciones de la legislación vigente entonces, en relación con los privilegios de algunos monopolios y el papel cada vez más relevante de las organizaciones de la sociedad civil no lucrativa. A pesar de esto, la Resolución Miscelánea fue aprobada, y en respuesta a la zozobra ocasionada por esta, en mayo de 1990, se formó la Comisión Organizadora del Frente de Asociaciones Civiles de la República Mexicana. El 22 de mayo esta incipiente coordinación envió una nueva carta a la Cámara de Diputados y una copia de la anterior, que había sido enviada antes de la aprobación de la Miscelánea Fiscal, señalando: "…el viernes 15 de diciembre de 1989, en una sesión de la Cámara de Diputados… que apenas tenía el quórum necesario, la Resolución Miscelánea Fiscal fue aprobada sin discusión en el lapso de una hora". La ley fiscal operó como un detonador externo de los procesos de articulación de las Asociaciones Civiles, en puntos comunes que muy pronto rebasarían la razón directa de la convocatoria, contemplando aspectos profundos de convergencia en torno a su quehacer fundamental: la promoción del desarrollo y de los derechos humanos colectivos, y el apoyo civil a la democratización de la sociedad mexicana. Concepto Según el artículo 2670 del Código Civil Federal, es la reunión voluntaria de varios individuos, de manera que no sea transitoria, para realizar un fin común que no este prohibido por la ley y que no tenga carácter preponderantemente económico. Ejemplos • • Asociaciones patronales, destacando de esta especie, los sindicatos. Aquellas que reciban donativos, como los asilos de ancianos, por ejemplo Residencia La Paz A.C. • • Aquellas dedicadas a la enseñanza, como el Colegio Cristóbal Colón A.C. Las organizadas con fines políticos, deportivos o religiosos. ASPECTO LEGAL La figura de Asociación Civil deriva del derecho de asociación, que tiene su fundamento legal en el artículo 9o constitucional. El derecho de asociación es natural al hombre, de ahí que nuestra Constitución lo reconozca expresamente. Al garantizar la Constitución el derecho de asociarse para perseguir cualquier objeto lícito, permite la existencia de una gama innumerable de objetivos no solo lícitos también jurídicamente inobjetables, que se encuentran reglamentados en el Código Civil con un criterio de flexibilidad, dentro de la materia de contratos. De esta manera, en forma totalmente libre, los interesados se dan a sí mismos los estatutos que los rigen. Constitución. La asociación civil consta de lo siguiente: Personas A pesar de no encontrarse expresamente señalado en el Código Civil, por interpretación del concepto, entendemos que se necesitan por lo menos dos personas para constituir una Asociación Civil, sin existir un número máximo de asociados. Existen dos clases de asociados: • • Asociados fundadores activos. Asociados activos Los asociados fundadores activos, son las personas físicas que otorgan la escritura constitutiva de la asociación. En forma expresa y a favor de los asociados fundadores, se establece el derecho de preferencia para formar parte del consejo directivo hasta en un 60%, siempre y cuando sea por medio de votación efectuada en los términos establecidos en los estatutos sociales. Son socios activos aquellas personas físicas que sean admitidas con tal carácter por la asamblea de asociados, en atención a su activa participación en el logro de los fines de la entidad. Entre las principales obligaciones de los asociados, figuran: • • Coadyuvar con la asociación en el cumplimiento de sus objetivos. Realizar las aportaciones y pagar las cuotas periódicas que en su caso fije la asamblea general. • Cumplir con las obligaciones y comisiones que en su caso le impongan los órganos de la asociación. Patrimonio. Se conformara con las aportaciones de los asociados y por el conjunto de bienes y derechos de carácter económico adquiera la asociación por cualquier medio lícito y por sus obligaciones. Al no haber lo que en otras sociedades se denomina como utilidades, solo se pueden efectuar incrementos patrimoniales, generalmente invertidos para la consecución de sus fines sociales. Es importante mencionar que ni los asociados ni los miembros de la asociación tendrán derecho o reembolso de sus aportaciones económicas, ni participación en el patrimonio de la asociación. Contrato de la asociación. Debe constar por escrito y deberá contener: • • • • • • • El nombre de los asociados. La razón social o denominación. El objeto, duración y domicilio. El capital social, si lo hubiere, y la aportación de cada asociado. En su caso, la manera de distribuirse las utilidades y perdidas. El nombre de los administradores, y sus facultades. El carácter de los asociados y la mención de su responsabilidad ilimitada según sea el caso. • La fecha y firma del registrador. Nacionalidad. La asociación será mexicana, aquel extranjero que en el acto de la constitución de la asociación adquiera un interés o participación social en la asociación, se considerara como mexicano, entendiéndose que conviene en no invocar la protección legislativa de su país, bajo la pena, en caso de faltar a su convenio, de perder el mencionado interés o participación que había obtenido previamente. Duración. La duración de la asociación será de 30 años, que comenzara a partir de la firma del contrato social, y se prorrogara automáticamente por igual termino, si la asamblea general de asociados, previo cumplimiento de dicho plazo, no acuerda su disolución. Disolución. Los bienes se aplicaran conforme a lo que determinen los estatutos, y a falta de disposición de estos, según lo determine la asamblea general. En este caso la asamblea solo podrá distribuir a los asociados la parte del activo social que equivalga a sus aportaciones. Los demás bienes se aplicaran a otra asociación o fundación de objeto similar a la extinguida. ASPECTO CONTABLE Debido a la amplia gama de objetivos que puede tener una asociación civil, resulta complicado generalizar el aspecto de operación contable de estas. Es por ello que para uniformar este rubro, solamente haremos alusión a las semejanzas que haya entre estas sociedades. Ingresos. En el rubro de ingresos, estas asociaciones los obtienen por dos medios: • • Cuotas. Donativos. En cuanto a las cuotas, pueden ser recibidas en una sola ocasión o de manera periódica. El monto de las mismas se fijara, como ya se había mencionado, en los estatutos. Existen casos en los que se decretan cuotas extraordinarias, regularmente con el fin de cubrir un determinado compromiso. En el caso de los donativos, pueden ser recibidos de los socios, o bien, de personas físicas o morales ajenas a la sociedad, ya sea en bienes, derechos o efectivo. Egresos. Por otro lado, al igual que los ingresos, los egresos serán estipulados en los estatutos y se pueden clasificar en: • Gastos de operación.de la Aquellos relacionados tales con las actividades rentas, administrativas asociación, como sueldos, mantenimiento, etc. • Gastos específicos.- Se refiere a los efectuados por actividades inherentes al objetivo de la asociación, pueden ser, actividades culturales, deportivas, cívicas, etc. • Otros Gastos.- En este rubro se registran los gastos en que se incurren por actividades ajenas al objetivo de la asociación. Un aspecto fundamental, es la política de trabajo de la asociación con los recursos, puesto que si estos son utilizados para fines específicos, se llevara un sistema contable en base a flujo de efectivo, en cambio, si los recursos se destinan para un fin común, se contabilizara en base a lo devengado. VENTAJAS Y DESVENTAJAS Ventajas. • En cuanto a los asociados fundadores activos, el derecho de preferencia que se tiene de formar parte del consejo directivo. • La posibilidad de realizar aportaciones en especie Desventajas. • Una de las principales desventajas de las asociaciones civiles, se da por que al tratarse de una figura social sin fines de lucro ni especulación comercial, no beneficia de forma alguna a los asociantes, debido a que estos no pueden participar del patrimonio de la asociación. • Debido a que existe responsabilidad ilimitada para con los acreedores de la asociación, existe la obligación de los asociados de responder hasta con su patrimonio social. ASOCIACIONES EN PARTICIPACION El Articulo 252 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, lo define como: “contrato por el cual una persona concede a otras que le aportan bienes o servicios, una participación en las utilidades y en las pérdidas de una negociación mercantil o de una o varias operaciones de comercio”. Las características legales de contrato de Asociación en Participación son: • Típico Regulado por la Ley General de Sociedades Mercantiles • Principal No requiere otro contrato para su subsistencia • Formal La misma Ley marca que debe ser por escrito • De tracto sucesivo Derivado de las clausulas contractuales el cumplimiento puede ser en un acto o en varios. • Bilateral Las partes tienen obligaciones y derechos en forma reciproca. • Oneroso Contiene provechos y gravámenes. • Conmutativo Las partes conocen todas las consecuencias jurídicas que el contrato va a generar desde su celebración. Elementos personales que intervienen en la celebración de este contrato son el asociante y los asociados. Por ser considerado contrato, no tiene personalidad jurídica, razón social o denominación. Sin embargo, la esencia del contrato de Asociación en Participación es una sociedad oculta, solo surte efectos en las partes que la constituyen, sin que exista signo de que la denote. ANTECEDENTES El derecho canónico, consideró que cuando los capitales dependían de un riesgo, se autorizaba una remuneración por el mismo. Por este motivo, la iglesia fomentó una figura jurídica llamada commenda, misma que consistía en formar una sociedad en la que el capitalista prestaba parte de su dinero al deudor y asociado. En consecuencia el dueño del capital, recibía un beneficio por el riesgo que éste sufría al aplicarse en las actividades productivas que el asociado emprendía. Esta figura llamada commenda, constituye el origen jurídico de la de la asociación en participación. Los antecedentes jurídicos de la asociación en participación (A en P) se localizan en diversas legislaturas, como lo son: - El Código de Comercio español de 1829 que la llamaba sociedad accidental o cuentas en participación. - El Código de Comercio mexicano de 1854 en donde se establece que la responsabilidad de los actos de comercio eran del comerciante y no de los socios. Estaba fundamentado en el Código de Comercio español. - El Código Italiano de 1882, que permitía entre otras cosas, que los actos de comercio no fueran realizados exclusivamente por comerciantes. - El Código de Comercio mexicano de 1884 que las denominaba sociedades momentáneas y permitía que las A en P fueran verbales. - El Código de Comercio francés, que reconoce en las A en P, su carácter de sociedad oculta además de no contar con personalidad jurídica ni moral. En México la asociación en participación se regula con la promulgación del Código de Comercio, el día 4 de Junio de 1887, expedido por el presidente de ese momento don Porfirio Díaz y publicado en el DOF el 7 de octubre de 1889. Este Código de Comercio trataba muy ligeramente a la asociación en participación en el capítulo X, en los artículos 268 al 271 mismos que están derogados. Los citados artículos mencionan que las asociaciones momentáneas son las que tienen, por objeto tratar sin razón social una o varias operaciones determinadas de comercio. En éstas, los socios estaban obligados solidariamente para con los terceros con quienes contrataban. Además señalaba que la asociación en participación era aquella en la cual se interesan dos o más personas en operaciones que tratan en su propio nombre una o varias, siempre que éstas constituyan una sola entidad jurídica, señalando que no había entre los terceros y los asociados que contrataban, ninguna acción directa. Por otra parte, decía que las asociaciones momentáneas y en participación tenían lugar entre los asociados para los objetos, en las formas, con las proporciones de interés y condiciones que ellos estimaban convenientes. Los artículos del Código de Comercio relativos a las sociedades de comercio fueron derogados y sustituidos por la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) misma que fue publicada el 4 de agosto de 1934 en el DOF. Diferencias entre una Sociedad Mercantil y una Asociación en Participación: Concepto Personalidad Jurídica Propia Patrimonio Propio Razón o Denominación Social Nacionalidad Inscripción al Registro Público de Comercio Sociedad Mercantil Sí Sí Sí Sí Sí A en P No No No No No No Sí Permiso de la Secretaría de Relaciones Exteriores Sí Objeto económico, comercial y lucro Sí La Asociación en Participación es un contrato; un acuerdo de voluntades entre personas físicas y/o morales, que en sí misma constituye un acto de comercio por su naturaleza y finalidad y que por lo tanto, carece de personalidad propia, ya que no es más que el resultado del actuar de otras personalidades. La Asociación en Participación es un simple contrato y por lo tanto, una fuente que genera derechos y obligaciones para sus partes ASPECTO LEGALES, FISCALES Y CONTABLES DE ASOCIACION EN PARTICIPACION ASPECTO LEGAL La asociación en participación es el contrato por el cual una persona concede a otra (s) que le aporta(n) bienes o servicios una participación en la utilidad o perdida de un negocio mercantil, o de una o varias operaciones de comercio. El asociante deberá, además, cumplir con las siguientes obligaciones: • Llevar la contabilidad • Expedir comprobantes • Valuar Inventarios • Controlar sus inventarios de mercancías • En su caso llevar registro de las acciones y certificados de aportación patrimonial adquiridas por la asociación. • Llevar un registro de las utilidades de cada ejercicio. • Formular un estado de posición financiera y levantar inventario de existencias a la fecha que termine cada ejercicio fiscal. • Presentar declaraciones anuales. ASPECTO FISCAL Por lo que se refiere al régimen fiscal que en materia de impuesto al valor agregado está sujeta la Asociación en participación, el Asociante deberá cumplir en todas las obligaciones que prevé la ley de la materia. • Facturar el impuesto respectivo por las operaciones realizadas. • Presentar declaraciones • Efectuar enteros. • Acreditar el impuesto que le sea trasladado • Expedir comprobantes. ASPECTO CONTABLE LIBROS DE CONTABILIDAD Si el gestor no tiene otra actividad que la ejecución del contrato de cuentas en participación registrará a su nombre, los libros principales de que trata el Art. 49 del Código de Comercio y en ellos anotará todas las operaciones que se deriven del contrato, las cuales, junto con los comprobantes de contabilidad, libros auxiliares y documentos de soporte internos o externos, estarán a disposición de los partícipes ocultos, del revisor fiscal o auditor, si en el contrato se ha establecido este cargo, y de la junta asesora o administradora. Es decir, el Gestor no podrá oponer la reserva de ninguno de los libros y documentos relacionados con el contrato. Si el gestor lleva su propio negocio y además celebra contratos de cuentas en participación, se entiende que lleva contabilidad regular de su propia actividad y no requiere registrar libros adicionales para la contabilidad de la participación, ésta deberá llevarse dentro de su contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Art. 53 del Código de Comercio, según el cual en los libros se asentarán en orden cronológico las operaciones mercantiles y todas aquellas que puedan influir en el patrimonio del comerciante, haciendo referencia a los comprobantes de contabilidad que las respalden. De igual manera, los asientos contables podrán llevarse en los comprobantes de contabilidad de sus operaciones generales, o en comprobantes separados, relacionados, directamente con la participación. Deberá llevar libros auxiliares especiales para el registro detallado de las operaciones de cada contrato de cuentas en participación, sin mezclarlos con las operaciones propias de su negocio. En los libros principales llevará cuentas separadas para reflejar el resumen del movimiento de las cuentas auxiliares. LIBROS DEL ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO Si el contrato de cuentas en participación se desarrolla mediante un establecimiento de comercio, distinto a los propios del gestor, podrán registrarse libros auxiliares para el movimiento del establecimiento de la participación, según se desprende de lo dispuesto en el numeral 4, literal b, del Art. 125, e inciso segundo del Art. 126 del Decreto 2649/93. El resumen del movimiento de estos libros deberá incluirse en los libros principales del gestor, en razón a que los bienes del establecimiento figuran a su nombre y porque ante terceros obra como señor y dueño de los mismos. LIBRO DE ACTAS: Podrá registrarse un libro destinado a recoger la actas de las juntas asesoras, administradoras o de partícipes, si así se establece en el contrato. NORMAS CONTABLES APLICABLES AL CONTRATO DE CUENTAS EN PARTICIPACION CODIGO DE COMERCIO: El Código no estableció norma expresa aplicable a la participación. En consecuencia, el gestor, en atención no solo a su condición de comerciante sino a las obligaciones derivadas del contrato de participación, llevará la contabilidad de la participación de acuerdo con lo dispuesto en los Art. 68 a 74 y 509 del Código de Comercio y sus normas reglamentarias. NORMAS CONTABLES El Decreto 2649 de 1.993 establece las normas de contabilidad aplicables en el país, pero no regula expresamente la contabilidad de los contratos de cuentas en participación. El silencio sobre tan importante tema, no significa que no deban aplicarse las normas contables a la ejecución del contrato. El Gestor debe observar entre otras, las siguientes: a) Los objetivos básicos y cualidades de la información contable (Art. 3 y 4) b) La unidad de medida y los métodos de valuación (Art 8 y 10) c) La esencia sobre forma; asociación de ingresos y gastos y los criterios de revelación (Art. 11, 13,15) d) Lo referente a la elaboración de estados financieros de propósitos especiales, estado de costos y de inventarios, estados comparativos, estados financieros certificados y dictaminados, según el caso, si ello se hubiera pactado en el contrato, (Art. 24, 27, 28 , 32 y 33) e) Los principios de causación, reconocimiento, clasificación y asignación (Art. 48, 53 y 54) f) Las normas técnicas específicas referentes a activos, pasivos, ingresos, costos y gastos, relacionados con el movimiento de las cuentas en participación, incluido el sistema de ajustes integrales por inflación (Art. 61 a 82 y 96 al 109) g) Las normas y criterios técnicos sobre revelación de la información contable con destino exclusivo a los partícipes, o la solicitada por las autoridades competentes. Caso práctico: El comerciante A, asociante, forma asociación en participación con B, asociado. B porta $1, 500,000 en efectivo y participará del 50% de los resultados. Se efectúan las siguientes operaciones: 1. Compra de mercancías a crédito por $1, 500,000 2. Pago a los proveedores por $1, 200,000 3. Ventas por $1, 900,000, mitad al contado y mitad a crédito, el costo es de 500,000 4. Gastos de venta por 60,000 5. Según el contrato de asociación, se carga a la asociación de participación, gastos de administración por $20,000 6. Se cobran a los clientes $450,000 7. Se determinan los resultados y se liquida al asociado. $1, CONTABILIDAD DEL ASOCIANTE -1Caja y Bancos Aportación asociante (Efectivo recibido) -2Almacén Asociación en Participación Proveedores Asociación en participación (Compra mercancías) -3Proveedores Asociación en participación Caja y Bancos (Pago a proveedores) -4Caja y Bancos Clientes Asociación en participación Ventas Asociación en participación $950,000 $950,000 $1, 900,000 $1, 200,000 $1, 200,000 $1, 500,000 $1, 500,000 $1, 500,000 $1, 500,000 (Ventas Efectuadas, mitad a contado y mitad crédito) -5Costo ventas Asociación en participación Almacén Asociación en participación $1, 500,000 $1, 500,000 (Costo de las Ventas) -6Gasto ventas Asociación en participación Caja y Bancos (Gasto de venta en el periodo) -7Gasto de administración Asociación en participación Caja y Bancos (Gasto de administración en el periodo) -8Caja y Bancos Clientes Asociación en participación (Cobro a Clientes) -9Ventas Asociación en participación $1, 900,000 $1, 500,000 $60,000 $20,000 $320,000 $450,000 $450,000 $20,000 $20,000 $60,000 $60,000 Costo de las Ventas Asociación en participación Gasto de las Ventas Asociación en participación Gasto de Administración Asociación en participación Utilidad en Asociación en participación (Para Saldar cuantas de resultados y determinar la utilidad) -10- Utilidad en Asociación en participación Acreedores N-asociantes $160,000 $160,000 (Crédito al asociante de las utilidades al 50% en la Asociación en participación) -11Acreedores N-asociante Caja y Bancos (Pago de utilidad que corresponde al asociante) $160,000 $160,000 CONTABILIDAD DEL ASOCIADO -1X, Asociación en Participación Caja y Bancos (Aportación a la asociación en Participación) -2Deudores X, Asociación en Participación $160,000 $160,000 $1, 500,000 $1, 500,000 (50% Utilidad de Asociación en participación, según convenio) -3Caja y Bancos Deudores X, Asociación en Participación (Cobro de la utilidad en la Asociación de Participación) $160,000 $160,000 La liquidación de esta asociación, en el aspecto contable, se reduciría a la devolución al asociante de su aportación, corriéndose en los libros de ambos los asientos contrarios a los registrados cuando ésta se hizo. Ejercicio #1: El comerciante A, asociante, forma asociación en participación con B, asociado. B porta $2, 500,000 en efectivo y participará del 40% de los resultados. Se efectúan las siguientes operaciones: 8. Compra de mercancías a crédito por $1, 500,000 9. Pago a los proveedores por $1, 000,000 10. Ventas por $1, 500,000, mitad al contado y mitad a crédito, el costo es de $1, 200,000 11. Gastos de venta por 80,000 12. Según el contrato de asociación, se carga a la asociación de participación, gastos de administración por $35,000 13. Se cobran a los clientes $650,000 Se determinan los resultados y se liquida al asociado. VENTAJAS Y DESVENTAJAS VENTAJAS PARA EL ASOCIANTE A menudo el asociante está interesado en obtener capital de trabajo, nueva tecnología, bienes de capital, etc. Pero no desea hacerlo a costas de abrir su negocio a nuevos socios ni de perder el control de su empresa o compartir la administración de su negocio con terceros. Las empresas suelen afrontar problemas de crecimiento o de competitividad cuando encuentran que para poder continuar creciendo o para ser más competitivas requieren inyecciones de capital, modernizar sus procesos o nuevos socios que les abran nuevos mercados. El contrato de asociación en participación resulta un mecanismo ideal para obtener aportes de terceros, no sólo en dinero sino también en bienes, tangibles (un terreno, maquinaria, materias primas, insumos…)o intangibles ( know – how, marcas de fábrica, tecnología…) y servicios (servicios de ingeniería, de consultoría, contactos…), compensando a dichos terceros con las ganancias del negocio del asociante pero sin permitirles que tengan participación activa en dicho negocio, VENTAJAS el cual PARA sigue siendo EL del asociante. ASOCIADO A su vez al asociado a menudo cuenta con capitales excedentes, tecnología o recursos y está interesado en ingresar en nuevos negocios o mercados pero a un costo limitado y sin asumir todos los riesgos. El contrato de asociación en participación le permite participar en un negocio ya existente y, por lo tanto, ya probado. Su participación será temporal, sin asumir la condición de accionista o socio de dicha empresa, y sin tener que correr los riesgos propios del socio que debe responder por las pérdidas y la administración de la empresa. El asociado sólo responde hasta un límite de su aporte. A cambio, recibe una participación en el resultado del negocio/ proyecto. Y cuando termina el negocio o vence el plazo del contrato, la relación de ambas partes termina y no necesitan disolver o liquidar una empresa. Para el asociado se trata pues de una posibilidad de inversión a un costo muy razonable y con un riesgo controlado. CONCLUSIONES Con base a la investigación realizada a las sociedades y asociaciones civiles y asociaciones en participación podemos darnos cuentas que como sociedades son relativamente parecidas de acuerdo a sus registros contables que deben de realizar de acuerdo a los reglamentos contables aplicables y dichos registros que realizan no tienen nada de raro con los que realizan las sociedades con fines de lucro. También pudimos percatarnos de a pesar de ser sociedades o asociaciones sin fines lucrativos, deben de cubrir ciertos requisitos para su constitución legal y rendir cuentas o informes de las actividades que llevan a cabo y demostrar de qué forma son utilizados los recursos aportados por los socios o por las diferentes donaciones recibidas para llevar a cabo su actividad. BIBLIOGRAFIA Pérez, José. Manual práctico de sociedades y asociaciones civiles. Año 2005. México D.F. Tax Editores Unidos S.A. de C.V. Morales, María. Contabilidad de Sociedades. Año 1996. México D.F. McGraw-Hill Interamericana Editores S.A. de C.V. http://vinculando.org/sociedadcivil/abriendo_veredas/31_misc_fiscal_1989.html http://www.uaim.edu.mx/webcarreras/carreras/contaduria/CONTABILIDAD%20DE %20SOCIEDADES.pdf http://www.gerencie.com/contrato-de-cuentas-en-participacion.html

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