rezumat niţoi nicoleta barbu

5/26/2018 Rezumat Nioi Nicoleta Barbu

1/55

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale

2

MINISTERUL EDUCAIEI NAIONALEUNIVERSITATEA VALAHIA DIN TRGOVITE

IOSUD COALA DOCTORALDE TIINE ECONOMICE IUMANISTE

Domeniul: Contabilitate

REZUMATUL TEZEI DE DOCTORAT

UNIVERSUL CONTABILITIIROMNETI N CONTEXTUL

EVOLUIEI ECONOMICO-SOCIALE

CONDUCTOR DE DOCTORAT:Prof.univ.dr. Nicolae TODEA

DOCTORAND :Nicoleta Nioi (BARBU)

TRGOVITE2013


2/55


3

1. Cadrul general i interesul temei de cercetare tiinific2. Actualitatea temei de cercetare tiinific3. Obiectivul cercetrii4. Poziionarea epistemologica cercetrii5. Cuprinsul tezei de doctorat6. Expunere succinta coninutului tezei de doctorat7. Concluziile cercetrii tiinifice8. Contribuii personale9. Limitele studiului i sugestii pentru o cercetare viitoare10.Bibliografie selectiv11.Curriculum Vitae - RO12.Listlucrri

13.Table of Contents14.Curriculum Vitae - EN

CUPRINSUL REZUMATULUI


3/55


4

Cuvinte cheie: istoria contabilitii, evoluia contabilitii, metoda contabilitii,

statutul contabilitii, obiectul contabilitii, contabilitatea n partid dubl , Pravila

Comerial, armonizare contabil, normalizarea contabilitii, convergen contabil ,

IAS/IFRS, sisteme contabile, nsemnri contabile,coli de contabilitate, literatura contabil

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale se

doreste a fi un studiu privind evoluia contabilitii romneti n contextul dinamicii evoluiei

economico-sociale din ara noastr, fundamentat pe binecunoscuta tezclasic conform c reia

profilul contabilitii este rezultanta particularitilor mediului economic, politic, social si

cultural.

Teza i propune s analizeze problematica contabilit ii urmrit n evolu ia sa n

Romnia, pornind de la tratarea diferitelor abordri ale contabilitii, a metodologiei i a

ipotezelor de cercetare, i oprindu-se asupra momentelor cele mai importante din evoluia

contabilitii, de la origini i pn la momentul deschiderii contabilit ii din Romnia spre

realitatea internaional.

nceputurile contabilitii se confund cu primele activit i economice ale omului.

Odat ce omul a devenit o fiin economic (homo oeconomicus), a ap rut i nevoia de

msurare i nregistrare a activitii sale economice desfurate la nivel individual sau

comunitar. Nevoia unei contabiliti a fost prezent att la de intorii de putere asupra uneicolectiviti (prini, preoi, regi etc.), ct i la cei care practicau schimburi comerciale, pentru a

msura, a memoriza, a comunica i a autentifica diferite fapte economice sau, mai general,

raporturi sociale. Metodele de msurare i nregistrare contabil au fost foarte variate, ca i

suportul material pe care s-au realizat, i ncep cu ncrustrile n os sau piatr, cu nsemnrile

pe tblie de lut ars sau papirus, iar mai apoi cu inerea registrelor contabile din hrtie i pn

1. Cadrul general i interesul temei de cercetare


4/55


5

la epoca contemporan, caracterizat prin dematerializarea nregistr rilor contabile, prin

utilizarea prelucrrii electronice a informaiei. Putem afirma faptul c evolu ia contabilitii,

ca practicsocial , este legatde devenirea omului ca fiin economic .

Evoluia contabilitii ca tiin i ca tehnic de lucru este strns legat de evolu ia

omenirii n general, i de progresul economic n special. Din mulimea informatiilor ce sevehiculeazast zi n economie, ponderea cea mai mare este asiguratde contabilitate.

Ceea ce a determinat n mod exclusiv pnde curnd evolu ia contabilitii a fost

factorul de dezvoltare economic. Chiar dac n prezent exist i ali factori de influen, cel

mai puternic rmne ncfactorul economic: Nici ast zi nimic nu ar putea sconteste rela ia

simbioticntre mediul economico-social i contabilitate1. Pentru a aborda contabilitatea din

punct de vedere al evoluiei sale, trebuie sn elegem n ce constesen a unui comportament

economic. Aproape toate definiiile clasice se refer la economie ca fiind tiina de a alege:

tiina economic[] studiaz comportamentul uman n activitatea de alocare a resurselor,

analizeaz i explic modalit ile n care individul i societatea cu resurse limitate asigur

satisfacerea unor nevoi variate i nelimitate2; Economia este studiul alegerii3; Economia

studiazmodul n care resursele limitate sunt alocate ntre utiliz ri alternative4, i aa mai

departe. Altfel spus, tiina economic intervine cnd nevoile sunt nelimitate, dar resursele

necesare satisfacerii lor sunt limitate.

Interesul temei de cercetare

Tema este incitantprin extinderea i importana ei, necesitnd o laborioasmunc de

cercetare i documentare, de coroborare i asamblare a informaiilor i cunotinelor necesare

dezvoltrii ei. Cunoaterea istoriei contabilitii nu trebuie privit doar ca o preocupare

livresc a unor oameni interesai de trecut, ci ndeosebi ca vectorul unei mai bune n elegeri

a contabilitii. Cercetarea istoriei contabilitii este util deoarece se poate constitui ca

fundament pentru explicaiile teoretice.

ncepnd cu a doua jumtate a secolului XX, istoria contabilitii s-a individualizat ca

perimetru distinct de cercetare i s-a transformat ntr-o inepuizabilzon de studiu, n special

pentru literatura anglo-saxon. Din pcate, n ara noastr cercetarea istoriei contabilit ii nu

1Niculae Feleag n prefa a sa la cartea Epistemologia contabilitii, autor Ion Ionacu, Editura Economic,Bucureti 1997

2Paul T nase Ghi, Mircea Coea, Ilie Gavril, Dan Niescu, Constantin Popescu, Economie, Editura Didactici Pedagogic, 19973Todd G. Buchholtz, New ideas from dead economists, Editura Penguin Books, 19904David N. Hyman, Modern microeconomics, Editura IRWIN, 1993 ediia a 3-a


5/55


6

s-a bucurat de aceeai atenie. n Romnia, cercetarea trecutului contabil s-a realizat pe mai

multe direcii, nsnu i s-a atribuit o dimensiune semnificativ . Trebuie s facem precizarea

c majoritatea autorilor care s-au ocupat de cercetarea trecutului contabil au urm rit o

dimensiune internaional. Au fost preocupai de profilul contabilitii din Romnia, ntr-o

form evolu ionist, un numr redus de specialiti, ntre care : C.G. Demetrescu, D. Rusu, I.Ionacu i D. Calu.

Considerm c originalitatea studiului nostru porne te din localizarea cercetrii ntr-o

zon care, de i a mai fost abordat, nu poate fi epuizat niciodat , respectiv aprofundarea

problematicii contabilitii urmritn evolu ia sa n Romnia.

De aceea, teza de doctorat Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei

economico-sociale se ncadreaz n preocup rile de cercetare tiinific din ar, este

oportun, prezint importan teroretic i practic, are o parte majoritar original i de

noutate, completeaz un gol n literatura de specialitate. Prin intermediul acestei lucr ri, cei

interesai vor reui s ajung la o n elegere mai detaliat i mai profund a unor aspecte

relevante referitoare la evoluia contabilitii n Romnia.

n cadrul oricrui proces de cercetare, prima etap o reprezint cunoa terea stadiului

actual al cercetrii, lecturarea literaturii de specialitate pentru a nelege i explica conceptele,

fenomenele i teoriile existente, pentru a duce mai departe stadiul cercetrii.

A cerceta istoria contabilitii presupune att un studiu al realitilor internaionale, ct

i o analiza perimetrului na ional. Pe parcursul cercetrii tiinifice vom surprinde realitile

contabilitii din ara noastr, plecnd de la primele scrieri, cu mare nsemntate pentru

literatura contabil din Romnia. Pe plan interna ional, cu exceptia blocului contabil anglo-

saxon, se constat o lips a preocup rilor i a mediatizrilor legate de trecutul contabilitii.

Aceeai situaie o regsim i n Romnia, unde se manifest un interes sc zut fa de

problema cercetrii contabilitii din perspectivistoric .

Mnai de dorina de a crea valoare adugat ntr-un domeniu foarte frumos, dar

foarte dificil de cercetat n Romnia, cel al istoriei contabilitii, respectiv din dorina de a

2. Actualitatea temei de cercetare tiinific

3. Obiectivul cercetrii tiinifice


6/55


7

genera cunotine utile att mediului academic ct i celui practic, prezentul demers stiinific

i propune realizarea urmtorului obiectiv: demonstrarea legturii intrinseci dintre evoluia

economico-sociali dezvoltarea contabilitii prin intermediul abordrii istorice.

n acest context, istoria nu este privitca o n iruire de fapte, din care srezulte rela ii

cauz-efect inevitabile. Din contr, este ceea ce am cutat sevit m tot timpul, pentru a puneaccent pe o abordare de tip procesual, n care evenimentele spoat fi analizate ntr-o manier

interpretativ. n condiiile n care prin istorie se nelege o nlnuire de fapte cauz-efect,

trebuie s atragem aten ia c aceasta este o situa ie ideal, de la care se pornete pentru

simplificarea raionamentului. n realitate, n msura n care cauzele ar fi putut fi cunoscute cu

obiectivitate, istoria nu ar mai fi fost rescris de attea ori Din acest motiv, prefer m s

abordm istoria ca pe un fenomen n esen discontinuu, urm rind tendinele majore,

speculaiile fiind cele care asigurcontinuitatea demersului istoric.

Abordarea istoric a contabilit ii nu poate fi niciodat complet , fie datorit lipsei

faptelor istorice (n special pentru perioadele ndeprtate n timp), fie datorit unui num r

mult prea mare a acestora. Este evident cnu se poate emite preten ia unei expuneri care s

fixeze coordonate definitive, dar, n virtutea faptului c istoria se rescrie continuu, att

datoritsubiectivit ii istoricului, ct i datoritdescoperirii de noi fapte istorice, precum i a

reinterpretrii celor existente, putem releva aspecte ale evoluiei contabilitii care sajute la

o mai bun n elegere a prezentului i a tendinelor viitoare. n tot cazul, subiectul este

inepuizabil, fiecare paragraf sau chiar subdiviziuni de paragrafe pretndu-se la cercetri

distincte, de amploare.

Cercetarea tiinific, ca activitate instituionalizat, are ca finalitate producerea de

cunotine tiinifice, dezvoltarea i aprofundarea lor5.

Metodologia cercetrii tiinifice i ofer cercet torului ansa s interpreteze corect

realitatea economic, raportnd-o la exigenele de modernitate i profitabilitate. Elaborarea

unei lucrri de cercetare nu se poate realiza la pura ntmplare fiind absolut necesar ca,

indiferent de domeniul supus cercetrii, cercettorul s identifice acele metode i tehnici de

cercetare care s se adapteze proiectului de cercetare propus. Chiar dac aceste metode de

5 Niculescu,M., Vasile, N., coordonatori, Epistemologie. Perspectiv interdisciplinar , Editura Bibliotheca,Trgovi te, 2011

4. Poziionarea epistemologica cercetrii


7/55


8

cercetare sunt bine stabilite de la nceputul cercetrii, totui nu este exclus ca cercettorul s

se confrunte cu anumite influene ale unor factori externi care s l determine pe acesta s

renune la anumite metode sau s adopte altele noi. Esen ial este ca strategia de cercetare s

fie una organizat i care surmeze o anumit metodologie care s asigure maximizarea ratei

de succes n ceea ce privete utilitatea rezultatelor obinute n urma proiectului de cercetare.Pentru a urmrii procesul metodologic al cercetrii tiinifice vom cuta n primul rnd s

definim esena activitii de cercetare pentru ca ulterior s prezent m rspunsurile la

ntrebarea: Care este metodologia activitii de cercetare din prezentul proiect de cercetare?

Prin metodologia cercetrii nelegem existena unei discipline n care se dezvolt

modalitile de realizare a cunoaterii tiinifice i privete ansamblul elementelor care

intervin n cercetarea vieii sociale. Scopul fundamental al metodologiei este acela de a ne

ajuta sn elegem, n termeni ct mai largi posibili, nu att produsele tiinei, ct procesul de

cunoatere nsui.

Pentru a-i putea ndeplini funcia sa, metodologia cercetrii tiinifice cuprinde,

deopotriv, definirea adecvat a domeniului studiat, o serie de principii i reguli de

desfurare a investigaiilor, instrumentarul de lucru pentru culegerea i interpretarea datelor,

precum i strategii de construcie sau reconstrucie teoretic.

Metodologia de cercetare utilizat n cadrul unei tiine are legtur cu apartenen a

acesteia la familia tiinelor sociale sau la cea a tiinelor naturale. n domeniul tiinelor

sociale este mai dificil provocarea unor experimente, fapt pentru care se i folosete

calificativul experienial pentru a distinge natura multor experimente sociale de aceea

experimental a multor experiene din tiinele naturii. Caracterul tiinific al unei cercetri

din domeniul tiinelor sociale implic existen a unor condiii care nu mai cer prezena

obligatorie a unor experimente i reine observaia, dar abandoneaz obligativitatea

experimentului.

Metodologia cercetrii tiinifice economice poate fi consideratun ndrumar, precum

Firul Adriadnei din Mitologia greac. Ea poate fi definit ca un ansamblu de etape, de

subetape, de metode, tehnici i instrumente de investigare tiinific a fenomenului

economic6.

6 Rboac, D & Ciucur, D., Metodologia cercetrii tiin ifice economice, Editura Funda iei Romnia deMine, Bucure ti, 2004


8/55


9

4.1 Delimitarea ariei de cercetare

Primul pas al oricrui demers tiinific l constituie poziionarea ariei generale de

cercetare n sfera cunoaterii tiinifice. Aria general de cercetare a prezentei cercet ri o

constituie evoluia contabilitii de la origini i pn n prezent i poate fi plasat n cadrulsferei cercetrilor contabile.Pe parcursul cercet rii tiinifice am surprins realitile contabile

din ara noastr, plecnd de la primele scrieri, cu mare nsemntate pentru literatura contabil

din Romnia.

4.2 Curente de cercetare

n domeniul contabilitii, sunt cunoscute mai multe curente de cercetare. O prezentare

tridimensionala acestora este oferit de Bernard Colasse 7: cercetare contabilfundamental ,

cercetare contabil aplicat i cercetare normativ. Pe de alt parte, pornind de la premisa

potrivit creia contabilitatea este considerat tiin, din punct de vedere epistemologic, n

contabilitate exist trei discursuri care generez trei direc ii de cercetare: normativ, pozitiv

i constructiv.

Direciile de cercetare din istoria contabilitii nu sunt n dezacord cu tendinele

existente n teoria contabilitii. n acest sens punctm cteva aspecte relative la direciile de

cercetare enumerate anterior:

1.Cercetarea contabilfundamental

Cercetarea contabil fundamental vizeaz contabilitatea ca fenomen istoric, social i

organizaional. Rolul acestei cercetri este de a cuta rspunsuri la ntrebri de genul: cum

apar i evolueaz conceptele contabile? Este adaptat cererii produc ia de informaii

contabile? etc.

2. Cercetarea contabilaplicat

Cercetarea contabil aplicat are drept obiectiv perfec ionarea instrumentarului

contabil. Relativ la acest tip de cercetare, Bernard Colasse8distinge trei categorii: lucr ri de

cercetare ce vizeaz integrarea n cmpul model rii contabile a fragmentelor realitii

organizaionale care nu fac obiectul acesteia, lucrri de cercetare ce vizeaz s adapteze

modelarea unor noi cerine, unor noi cercettori sau unor curente specifice i lucrri de

7 Collasse, B.,Contabilitate general , Ed. Moldova, Iai 1995 traducere de Neculai Tabr8Bernard Colasse, A quoi sert la recherche comptable?Revue Francaise de Comptabilite nr. 264/1995


9/55


10

cercetare ce studiaz posibilit ile de rennoire a prelucrrii contabile oferite de noile

tehnologii i n special de informatic.

3. Cercetarea contabilde tip normativ

Teoriile normative prezint cteva caracteristici, dar i limite: sunt subiective i nu au

caracter tiinific deoarece nu dezvolt ipoteze testabile. n plan metodologic, cercetareacontabilde tip normativ cunoa te trei modaliti principale de manifestare:

teoria reprezentatde planul contabil na ional teoria reprezentatde principiile contabile general admise teoria reprezentatde cadrul conceptual al contabilit ii.

n aparen, cercetarea contabil de tip normativ ar putea fi utilizat doar n sens

constatativ n domeniul istoriei contabilitii. ns, ntr-un anumit context, acest tip de

cercetare ar putea fi exploatat ntr-un sens mai extins. Dac ne raliem opiniei exprimate de

John Bernal, potrivit creia, ntr-un anumit sens, istoria nu este prezent, ci doar trecut i

viitor9 putem utiliza cercetarea de tip normativ pentru a detecta, n timp util, conceptele i

tratamentele contabile pe cale de dispariie i influena istoria contabilitii prin luarea unei

decizii cu privire la meninerea, redefinirea sau renunarea la acestea.

4. Cercetarea contabilde tip pozitiv

Conceptul tiinific de teorie pozitiv n contabilitate, implic faptul c obiectivul

cercetrii contabile este acela de a explica i previziona practicile contabile. Potrivit acestei

abordri, enunurile teoretice din contabilitate sunt acceptate doar dac au fost validate

experimental, adictestate empiric, iar procesul de cunoa tere este unul circular.

Referitor la aplicarea metodologiei contabile de tip pozitiv n domeniul istoriei

contabilitii, C. Napier este de prere c istoricii nu o prefer , deoarece cercettorii sunt

suspicioi cu privire la cercetarea de tip pozitiv datorit tendin ei de a explica i a face

predicii cu privire la comportamentele umane n condiiile n care sunt cunoscui un numr

limitat de factori10. Reversul medaliei este reprezentat de opinia reprezentanilor colii

realist-empirice care: vd istoricii strngnd nti dovezile i apoi ntocmesc un bilan al

trecutului pe baza acestor dovezi11.

5. Cercetarea contabilde tip constructiv (interpretativ)

Adepii colii de cercetare constructiviste au, n general, vis--vis de cercetarea de tip

istoric urmtoarea opinie: istoricii preiau obiectivele sau evenimentele prezente i explic

9 John Bernal, tiina n istoria societii, Ed. Politic, Bucureti, 196410Napier, C., Accounting history and accounting progress, Accounting History, vol. 6, nr. 2/200111Previts, G. J., Parker, L. D., Coffman, E. N., An accounting historiography: Subject Matter and Methodology,Abacus, vol. 26, nr. 2, 1990


10/55


11

existena acestora construind un bilan al trecutului. n domeniul contabilit ii, obiectivul

adepilor constructivismului este acela de a prezenta ceea ce ar putea sfie contabilitatea. Din

punct de vedere al metodologiei de cercetare, acetia accept i recurg att la validarea unei

ipoteze de ctre comunitatea tiinific, ca n cazul cercetrii contabile de tip normativ, ct i

la validarea empiric, utilizat i susinutde adep ii pozitivismului contabil.Sub aspectul curentului de cercetare, cercetarea realizat de noi este o cercetare

contabil fundamental , ale crei rezultate conduc la creterea gradului de cunoatere n

domeniul contabilitii prin stabilirea originii i evoluiei unor practici i metode contabile,

prin definirea unor concepte, procedee sau funcii ale diferitelor sisteme contabile. De

asemenea, demersul nostru tiinific mbin att tr sturi ale cercetrilor normative, ct i

trsturi ale cercetrilor constructiviste, care presupun elaborarea unor teorii noi, formularea

unor ipoteze proprii.

4.3 Tipuri de cercetare

Urmtorul pas al demersului tiinific l reprezint identificarea tipului de cercetare

care se preteaza cel mai bine domeniului cercetat. Indiferent de curentul de cercetare luat n

consideraie, n perimetrul tiinific, sunt cunoscute dou tipuri de cercetare, calitativ i

cantitativ.

n domeniul istoriei contabilitii exist ns opinii divergente cu privire la

aplicabilitatea acestor tipuri de cercetare. Pe de o parte, R. Parker susine ideea potrivit creia,

n domeniul istoriei contabilitii cercettorii sunt ferm nrdcinai ntr-o metodologie de

cercetare calitativ12. Pe de alt parte, G. Previts et al. nu i declar apartenen a la un

anumit tip de cercetare istoric: metodele de cercetare istoric existente includ deopotriv

abordri calitative i cantitative13.

Pornind de la specificul i trsturile domeniului de cercetare, clasificm prezentul

demers tiinific n categoria cercetrilor calitative.

12 Parker, R., The Scope of Accounting History: A Note , ABACUS, Vol. 29, No. 1, 199313Previts, G. J., Parker, L. D., Coffman, E. N., Accounting History: Definition and Relevance,Abacus, vol. 26,nr. 1, 1990


11/55


12

4.4 Metode de cercetare

Metoda de cercetare, potrivit opinilor exprimate de G. Previts et al., este aleas dup

principiul problema determinmetoda 14. Aceti cercettori prezint o selec ie a metodelor

de cercetare pe care un cercettor din domeniul istoriei le poate utiliza: indexarea, filosofiaistoriei, istoriografia ,istoria economiei i a afacerilor, cliometria, istoria contrafactual, istoria

social(oral ), explicaiile i analizele cauzale.

La nivelul ntregii lucrri, din punct de vedere metodologic, am utilizat n mod

preponderent urmtoarele metode de cercetare: cercetarea istoriografic, istoria oral i

cercetarea documentar.

Pe parcursul realizrii acestei lucrri de cercetare, aceste metode de cercetare au fost

utilizate n strns leg tur cu tehnici i procedee de cercetare, dintre care amintim: studiul

referinelor bibliografice, analiza actelor normative importante, culegerea i prelucrarea

informaiilor, realizarea de diverse tabele pentru a sintetiza i evidenia rezultatul cercetrii.

4.5 Scopul cercetrii

A cerceta nseamn a r spunde la o ntrebare sau a cuta un rspuns. Nu nseamn

doar a studia. Studiul reprezint o etap preliminar i indispensabil cercet rii, dar nu mai

mult dect att. Acesta este punctul esenial al cercetrii problema sau ntrebarea c teza

arat, mbogete i ncearc s o rezolve sau s r spund c aceasta constituie punctul

central a ceea ce este de fcut i dacmotivul exis , n cele din urmva exista i ntregul.

Deci, orice cercetare ce se dorete tiinific ar trebui s aib un scop. Scopul acestei

cercetri este acela de a r spunde nevoilor de informare a doucategorii de utilizatori:

Cercettori/mediul universitar ace tia sunt interesati de rezultatele obinute n urmacercetrilor ntreprinse pentru a nelege mai bine anumite fenomene, teorii, metode,

respectiv pentru a crea i dezvolta teorii, metode i instrumente noi, evoluate i

moderne care scorespund cerin elor actuale ale mediului economico-social, att prin

coninut ct i prin utilitate;

Practicieni - pe baza rezultatelor stiintifice estimate c vor rezulta din cercetare,practicienii pot obine soluii i propuneri pentru rezolvarea anumitor probleme, pot

obine o imagine general, de ansamblu privind practicile i orientrile internaionale

14Previts, G. J., Parker, L. D., Coffman, E. N., An accounting historiography: Subject Matter and Methodology,Abacus, vol. 26, nr. 2, 1990


12/55


13

n contabilitate; pot primi ndrumri cu privire la dezvoltri i evoluii viitoare ale

contabilitii.

4.6 ntrebarea de cercetare i ipotezele cercetrii

Elaborarea problematicii de cercetare, presupune, mai nti, stabilirea unor ntrebri

principale n raport cu subiectul abordat15. Marele filozof Gaston Bachelard afirma: dacnu

s-a pus o ntrebare, nu poate s existe cunoatere tinific. Nimic nu vine de la sine. Nimic

nu este dat. Totul este construit16.

n cadrul demersului tiinific, am formulat rspunsuri la urmtoarele ntrebri

principale de cercetare:

Schimbarea condiiilor din mediul economic, social, politic i cultural a atras dupsine modificri n planul contabilitii?

Cnd au aprut n ara noastrprimele preocup ri legate de difuzarea informaiilorproduse de contabilitate?

Cine au fost principalii destinatari ai informaiei contabile, n diferitele etape aleevoluiei contabilitii?

Care au fost lipsurile i performanele diferitelor sisteme contabile care au evoluat nRomnia?

Poate influena studiul istoriei contabilitii evoluia tendinelor actuale dincontabilitate?

ns o activitate de cercetare nu se poate desf ura n spiritul exigenelor tiinifice

dacnu este articulat n jurul uneia sau mai multor ipoteze de cercetare. Ipoteza de cercetare

constituie un mijloc de pilotare a desfurrii ordonate i riguroase a cercetrii17.

Ipotezele care au stat la baza demersului cercetrii au fost urmtoarele:

I1. Dezvoltarea doctrinar i practic a contabilit ii este n strns dependen de mediul

cultural n care aceasta evolueaz, privit sub toate componentele lui: economic, social,

juridic, fiscal, politici chiar religios.

I2. Contabilitatea a evoluat n condiiile n care raritatea resurselor a impus o eficientizare

tot mai mare a alocrii acestora n vederea satisfacerii necesitilor alternative ale oamenilor

15Niculescu, M., Vasile, N., coordonatori, Epistemologie. Perspectivinterdisciplinar , Editura Bibliotheca,Trgovi te, 201116Bachelard, G., La formation de leprit scientifique, Editura Vrin, Paris, 197517Idem 16


13/55


14

i, n perioada modern, ca urmare a unor necesiti crescnde de informare n vederea

lurii celor mai bune decizii.

I3. Condiiile economice sunt in continuschimbare, iar n ultimii ani prefacerile economice

s-au acumulat la o limitcare poate indica existen a unui nou salt calitativ n contabilitate.

I4. Sistemul contabil este o consecina condi iilor economice trecute, datoritunui decalajde timp inerent care existnc .

INTRODUCERE

METODOLOGIA CERCETRII TIINIFICE

CAPITOLUL 1. CONSIDERAII PRIVIND DEFINIREA, OBIECTUL I METODA

CONTABILITII

1.1Aspecte privind sfera de preocupri a contabilitii

1.1.1 Concepii cu privire la obiectul contabilitii

1.1.2 Patrimoniul ca obiect de studiu al contabilitii

1.1.3 Aspecte privind relaia contabilitate-patrimoniu

1.2 Noiuni generale privind metoda contabilitii

1.2.1 Procedee specifice metodei contabilitii

1.2.2 Procedeele metodei contabilitii commune i altor discipline

1.3 Contradicii privind poziionarea contabilitii n cmpul cunoaterii tiinifice

1.3.1 Dificultatea definirii contabilitii ca disciplin tiinific

1.3.2 Contabilitatea formde cunoa tere

1.3.3 Diversitate i consens asupra statutului contabilitii

1.3.3.1 Contabilitatea ca art

1.3.3.2 Contabilitatea ca tehnic

1.3.3.3 Contabilitatea ca tiin

1.3.3.4 Alte abordri posibile

5. Cuprinsul tezei de doctorat


14/55


15

1.4 Locul contabilitii n sistemul general al clasificrii tiinelor

1.4.1 Apartenena contabilitii la tiinele sociale

1.4.2 Delimitarea contabilitii n cadrul tiinelor sociale

1.4.3 Argumente privind statutul tiinific al contabilitii ca tiinde gestiune

1.4.4 Opinii privind statutul contabilitii n Romnia1.4.5 Raporturile contabilitii cu alte tiine

1.4.6 Contabilitatea-tiin; teoriile contabilitii

1.4.7 Concluzii

CAPITOLUL 2 NECESITATEA UNEI ISTORII A CONTABILITII

2.1 Necesitatea i importana cercetrii trecutului contabil

2.2 Utilitatea studierii istoriei contabilitii

2.3 Abordri internaionale privind istoria contabilitii

2.3.1 Cadrul de abordare a studiului istoriei contabilitii

2.3.2 Curente de cercetare n domeniul istoriei contabilitii

2.4 Evoluia cercetrii istoriei contabilitii

2.4.1 Evoluia cercetrii istoriei contabilitii la nivel internaional

2.4.2 Evoluia cercetrii istoriei contabilitii romneti

2.5 Limite ale cercetrii istoriei contabilitii

CAPITOLUL 3 ISTORIA CONTABILITII OGLINDA DINAMICII

DEZVOLTRII ECONOMICO-SOCIALE

3.1 Evoluia economiei: de la omul culegtorla omul modern

3.2 Factorii care au contribuit la apariia i dezvoltarea nsemnrilor contabile

3.3 Contabilitatea la popoarele antice

3.4 Contabilitatea n feudalism. Performanele sistemului contabil n Evul Mediu

3.4.1 Forme de practicare a contabilitii n feudalism

3.4.2 Lumea comerciala ora elor italiene

3.4.3 Contabilitatea n partiddubl

3.4.3.1 Sistemul veneian de contabilitate n viziunea lui Luca Paciolo

3.4.3.2 Apariia contabilitii n partiddubl

3.4.3.3 Luca Paciolo, pionier al literaturii contabile

3.4.3.4 Influena tratatului lui Luca Paciolo asupra evoluiei contabilitii


15/55


16

3.4.4 Literatura contabil n feudalism

3.5 Dezvoltarea contabilitii n condiiile extinderii capitalismului

3.5.1 Teoriile conturilor

3.5.2 Cercetri asupra bazelor tiinifice ale contabilitii

3.6 Periodizri n istoria i doctrinele contabilitii3.7 Promovarea conceptului matematicn contabilitate

3.8 Concluzii

CAPITOLUL 4. REPERE PRIVIND STUDIUL I CERCETAREA ISTORIEI

CONTABILITII N LUMEA CONTEMPORAN

4.1 Elemente privind normalizarea contabilitii. Definiii i delimitri

4.2 Armonizarea i normalizarea contabil

4.3 Coordonate ale procesului de convergen

4.4 Factorii care influeneazarmonizarea i convergena n procesul de normalizare i

reglementare contabil

4.5 Armonizare, convergen i conformitate contabilla nivel na ional, european i

internaional

4.6 Convergene i disensiuni privind omogenizarea comunicrii financiar-contabile

la nivel internaional

4.6.1 Diferene contabile internaionale

4.6.2 Standardizarea contabilitii: Standardele Internaionale de Contabilitate/

Raportare Financiar

4.6.3 Concilieri ntre viziunea internaional i alte viziuni cu privire la

normalizarea contabilitii

4.7 Convergena contabil un panaceu universal?

CAPITOLUL 5 PREMISE ALE CERCETRII ISTORIEI CONTABILITII DIN

ROMNIA

5.1Cunotinele de contabilitate n cultura economic romneasc 5.2Evoluia cunotinelor de contabilitate n Romnia5.3Momente de discontinuitate n evoluia contabilitii romneti

5.3.1 Periodizarea contabilitii din Romnia prin prisma mutaiilor intervenite la


16/55


17

nivelul literaturii contabile

5.3.2 Identificarea momentelor de discontinuitate la nivelul practicii contabile

CAPITOLUL 6 PUNCTE DE REPER N TRAIECTORIA EVOLUTIV A

CONTABILITII ROMNETI DE LA NCEPUTURI I PNN ANUL 1990 6.1 Forme incipiente de manifestare a contabilitii n spaiul romnesc

6.2 Etapa formrii literaturii contabile romneti

6.2.1 Pravila Comerialde la Bra ov

6.2.2 Gndirea economico-contabiln opera lui Ion Ionescu de la Brad

6.2.3 Contribuiile altor crturari romni n rspndirea cunotinelor de

contabilitate n secolul al XIX-lea

6.2.4 Teorii ale contabilitii romneti

6.3 Etapa maturizrii gndirii contabile romneti

6.3.1 Privire asupra evoluiei presei contabile i a nvmntului universitar

economic n Romnia

6.3.2 Cristalizarea preocuprilor legate de istoria contabilitii

6.4 Contabilitatea romneascn perioada socialist

6.4.1 Caracteristici ale sistemului contabil de tip sovietic practicat n Romnia

6.4.1.1 Planul de conturi

6.4.1.2 Bilanul: active, evaluarea activelor

6.4.2 Direcii de manifestare n literatura contabiln perioada socialist

6.4.3 Concluzii

CAPITOLUL 7 REPERE N EVOLUIA CONTABILITII ROMNETI N

PERIOADA POSTDECEMBRIST

7.1 Primii pai ai reformei contabilitii romneti

7.1.1 Argumentele reformatorilor n susinerea reformei contabile

7.1.2 Atitudinea moderata conservatorilor

7.2 Etapele reformei sistemului romnesc de contabilitate

7.3 Contribuiile Noului sistem contabil la dezvoltarea contabilitii romneti

7.4 Normalizarea contabiln Romnia

7.5 Cadrul conceptual al contabilitii din Romnia

7.6 Armonizarea contabilitii romneti cu directivele europene i standardele

internaionale de contabilitate


17/55


18

7.6.1 Necesitatea armoniz rii sistemului contabil naional

7.6.2 Progamul de armonizare contabildin Romnia

7.7 Aspecte ale aplicrii Standardelor Internaionale de Raportare Financiarn

Romnia

7.8 Armonizarea normelor contabile naionale cu Standardele Internaionale deRaportare Financiar

7.9 Asigurarea conformitii contabilitii romneti cu directivele europene i cu

standardele internaionale de raportare financiar

7.9.1 Spre o conformitate a normelor contabile naionale cu standardele IFRS

7.9.2 Spre o conformitate a normelor contabile naionale cu directivele contabile

Europene

7.10 Pasul spre viitor

CONCLUZII FINALE

CONTRIBUII PERSONALE

DIRECII VIITOARE DE CERCETARE

BIBLIOGRAFIE

LISTABREVIERI

LISTTABELE

Cele apte capitole n care se structureaz teza sunt concepute astfel nct, la final, s

concentreze atenia asupra unui aspect esenial al contemporaneitii: este sistemul contabil

actual romnesc adecvat realitii economice? Rspunsul care reiese pe parcursul cercetrii

este unul negativ. Un bulgre de zpadpoate genera o avalan . Dar numai dacpanta este

suficient de nclinatn raport cu cantitatea de z padpe care o poart . Prin urmare, capitolele

sunt dezvoltate astfel nct spermit acumularea de suficiente fapte istorice, care s poat fi

antrenate, prin intermediul demonstraiilor i concluziilor pariale, spre concluzia final.

Primul capitol este destinat definirii obiectului contabilit ii, prezentrii metodelor

contabilitii i stabilirii locului contabilitii n sistemul general al clasificrii tiinelor.

6. Expunere succinta coninutului tezei de doctorat


18/55


19

Contabilitatea i rolul ei n viaa social au evoluat continuu chiar dac n anumite perioade

istorice ritmul dezvoltrii a fost mai lent.

ns fundamentarea obiectului contabilit ii este una din problemele majore ale teoriei

contabile, dar care prezint i importante aplicaii practice. Prin fundamentarea corect a

obiectului contabilitii sunt realizate o serie de premise ale considerrii definitive a acesteiaca tiin. Ca i definirea contabilitii nsi, obiectul su de studiu a evoluat sub influena

contextului economico-social i a opiniilor diferiilor autori, care au abordat probleme

referitoare la coninutul i sfera obiectului contabilitii. Ca n orice domeniu, aceste opinii au

fost numeroase i contradictorii.

n cadrul acestui capitol am prezentat concepiile care s-au conturat n evoluia istoric a

contabilitii cu privire la obiectul acesteia, i anume: concepia economic, juridic,

financiar, administrativ i matematic.

n continuare am analizat statutul contabilitii care este disputat n cercurile de specialitate

chiar i n prezent. Contabilitatea este mprit ntre tiin i tehnic, tiineconomic sau

tiinde gestiune, art , limbaj, instrument, serviciu, etc. Datorit faptului c obiectivul tezei

transcede statutului contabilitii, am enunat principalele abordri privind statutul

contabilitii, avnd n vedere trei puncte de vedere aparent diferite, dar care sunt, n viziunea

noastr, complementare: contabilitatea ca tehnic, tiin, sau art.

n ceea ce privete localizarea contabilitii n ansamblul cunoaterii tiinifice, aceasta

trebuie fcutpornind de la clasificarea tiinelor. Apartenena contabilitii la tiinele sociale

este legat nemijlocit de fundamentarea contabilit ii ca tiin. innd seama de gruparea

esenial a tiinelor, contabilitatea nu poate fi ncadrat dect n tiine sociale, ncadrare

care a devenit evident la nceputul sec. XX i reprezintpn ast zi o opinie larg acceptat,

chiar dac unii dintre autori definesc contabilitatea ca fiind o tiin social , dar i o tiin

aplicativ.

n cel de-al doilea capitol al cercet rii am analizat necesitatea, importana i utilitatea

studierii trecutului contabil, precum i abordrile internaionale privind istoria contabilitii i

evoluia cercetrii istoriei contabilitii. Istoria contabilitii se poate dovedi util din foarte

multe puncte de vedere, att la nivel teoretic, ct i practic. Relevana istoriei contabilitii

este prezentat tridimensional din urm toarele perspective: pedagogic, politic i cea a

practicii contabile.

Scopul cercetrii istoriei contabilitii este multiplu: descrierea fenomenelor,

descoperirea de relaii ntre mai multe fenomene, explicarea unuia sau mai multor fenomene,

predicia fenomenelor care permit confirmarea temeiului unei teorii, influenarea


19/55


20

evenimentelor viitoare. La nivel internaional existtot mai multe preocup ri legate de studiul

istoriei doctrinelor i practicilor contabile. Pe msura intelectualizrii acestui domeniu, a

crescut i interesul contabililor i mai ales al comunitii academice legat de istoria profesiei

contabile i a demersului tiinific n contabilitate.

Capitolul trei prezint , ntr-o manier evolu ionist, principalele realizri dindomeniul contabilitii, plecnd din antichitate cnd s-au materializat primele ncercri

rudimentare pe linia cristalizrii unei evidene contabile i pnn epoca modern .

n antichitate, cercetrile istoriografice relev c au existat nsemn ri contabile,

prezentate sub form primitiv , ndeosebi la vechile popoare cu o civilizaie i o economie

naintat (babilonieni, egipteni, etc.). Istoricii din domeniul contabilit ii au constatat c n

perioada feudalismului ncepe sistematizarea nsemnrilor, se contureaz o tehnic contabil

i se ncearcchiar elaborarea unor teorii. Astfel, n multe ora e italiene s-a folosit, ncdin

secolul al XIII-lea, contabilitatea n partid simpl , iar n altele chiar contabilitatea n partid

dubl. Luca Paciolo, un clugar franciscan, matematician i prieten al lui Leonardo da Vinci,

publica n 1494 la Veneia prima lucrare de contabilitate: Tractatus de computis et

scripturis, adic Tratat de contabilitate n partid dubl . Apariia primei cri de

contabilitate la sfritul secolului al XIV-lea a nsemnat o schimbare foarte important n

istoria contabilitii. Pe msura consolidrii capitalismului, contabilitatea a luat o mare

dezvoltare, ea avnd de fcut fa unor noi sarcini, ceea ce a impus introducerea unor noi

metode contabile, unei tehnici perfecionate i totodatapari ia de noi teorii contabile.

n ornduirea capitalist, teoria i tehnica contabil au f cut un salt calitativ

considerabil fade situa ia din ornduirea feudal. Noile teorii i noile metode au contribuit

la sporirea exigenei, exactitii i posibilitilor de centralizare i de generalizare a datelor

contabile n cadrul ntreprinderilor, precum i la dobndirea unui rol activ al contabilitii n

viaa economic.

Capitolul patru prezint necesitatea i rolul normalizrii contabile, fcnd trecerea

ctre momentul n care sistemul contabil abia dezvoltat este pe cale de a fi depit de noile

realiti economice. n ultima parte a secolului al XX-lea i la nceputul secolului al XXI-lea,

un fenomen popularizat i controversat n egalm sur i-a pus amprenta asupra economiilor

existente la nivel mondial: globalizarea. O abordare a contabilitii din perspectiva

fenomenului de globalizare, genereaz un r spuns ce pare a fi fr echivoc: implica iile n

plan contabil ale fenomenului globalizrii economice sunt reprezentate de procesul de

implementare a standardelor internaionale de contabilitate la nivel mondial. Principalele

fenomene care guverneaz procesul reformei contabile contemporane la nivel mondial sunt:


20/55


21

normalizarea, armonizarea, convergena, conformitatea i internaionalizarea contabilitii.

Aceste fenomene acioneaz att n mod individual, ct i ntr-o relaie de intercondiionare

reciproc.

Capitolul cinci trateaz evolu ia cunotinelor de contabilitate n spaiul romnesc i

momentele de discontinuitate survenite n evoluia contabilitii din Romnia. n cazul istorieicontabilitii din Romnia, momentele de discontinuitate pot fi privite din urmtoarele

perspective: mutaiile produse n planul literaturii contabile i schimbrile la nivelul practicii

contabile, grefate pe schimbarea tipului de economie.

Dat fiind faptul c, schimbarea tipului de economie a fost o consecin a schimb rilor

existente n plan politic (instaurarea regimului comunist i prbuirea acestuia), momentele de

discontinuitate din planul practicii contabile au succedat celor din planul literaturii contabile,

datoritfaptului c punerea n practic a unui nou sistem contabil necesit o anumit perioad

de timp.

n cuprinsul capitolului aseal cercet rii am prezentat evoluia conceptelor contabile

n Romnia de la nceputuri i pnn anul 1990. Literatura contabil romneasc a ap rut la

mijlocul secolului al XIX-lea (prima lucrare de contabilitate n limba romn este Pravila

comerial a lui Emanoil Ioan Nichifor, aprut la Bra ov n 1837), mult mai trziu n

comparaie cu rile europene occidentale. Cauza acestei ntrzieri se explicprin penetrarea

trzie a formelor economiei capitaliste n spaiul romnesc. Pe de altparte, absen a sau slaba

dezvoltare a cunotintelor legate de afaceri n general i de contabilitate n particular poate fi o

explicaie adusperpetu rii pntrziu, la nceputul secolului al XX-lea, a unor forme feudale

n economia romneasc.

Capitolul apte trateaz aspectele esen iale privind dezvoltarea contabilitii n

Romnia n perioada postdecembrist. Evoluia contabilitii romneti a cunoscut n perioada

de dup decembrie 1989 o dinamic accentuat n primul rnd de evolu iile economice,

politice, sociale pe plan intern, i n al doilea rnd de evoluiile de pe plan internaional,

evoluii care au impus compatibilizarea contabilitii romneti cu standardele europene i

internaionale de contabilitate. n Romnia, transformrile care au avut loc n plan contabil n

ultimii 20 ani au fost profunde, sistemul contabil romnesc fiind supus unui amplu i serios

proces de reform, n scopul adaptrii acestuia la noile condiii economice, politice, juridice

i, nu n ultimul rnd, sociale.

Aparent, ar fi fost mult mai uor s aloc m cea mai mare parte a spaiului lucrrii

dezvoltrii contabilitii n ara noastr, n defavoarea universalitii. Dar am preferat s

privim Romnia n contextul n care se afl: n cadrul unei economii globale, iar evoluia


21/55


22

contabilitii romneti nu poate fi neleas pe deplin f r s cunoa tem mai nti cum s-a

evoluat pe plan mondial. Contabilitatea a evoluat ca un efort conjugat a multor generaii de

practicieni i teoreticieni din cele mai diverse pri ale lumii.

Cercetarea noastr analizeaz dezvoltarea doctrinar i practic a contabilit ii

romneti n contextul evoluiei economico-sociale. Istoria contabilitii se poate dovedi util

din foarte multe puncte de vedere, att la nivel teoretic, ct i practic.

Relevana istoriei contabilitii este prezentat tridimensional din urm toarele

perspective: pedagogic, politic i cea a practicii contabile. Pe termen lung, multe concepte,

studii, tehnici contabile pot fi pierdute, total sau parial, sau pot fi greit nelese dacnu sunt

promovate pe o bazcoerent .

Necunoaterea istoriei contabilitii n corelaie cu mediul de evoluie al acesteia, sau,

altfel spus, ignorarea analizei i interpretrii evoluiei practicilor i gndirii contabile, i poate

conduce pe cercettorii care i bazeaz analizele pe studii empirice la riscul de a- i cldi

raionamentele pe nisip, ct vreme la baza studiilor lor pot sta informa ii incomplete sau

eronate cu privire la seriile de date pe care le utilizeaz.

Studiul istoriei este cel care poate furniza indicii preioase cu privire nu numai la ceea

ce a fost, dar i la cauzele a ceea ce este, precum i la determinarea a ceea ce va fi. Trecutul

nu poate fi privit ca separat de prezent sau de viitor.

Originile contabilitii se confund cu ns i originile civilizaiei umane. Bineneles

c, n condiiile n care oamenii au simit necesitatea de a-i evidenia averea ncdin cele maivechi timpuri, nu trebuie sconfund m acest lucru cu o contabilizare n accepiune modern.

Evoluia societii umane solicita socoteli din ce n ce mai bine organizate, efectuate dup

reguli i metode clare, care s poat fi n elese ct mai uor de tot mai muli oameni. De-a

lungul vremurilor, experiena ne aratc atunci cnd este haos i confuzie n socoteli lucrurile

nu merg deloc bine. Fr inerea socotelilor i un control ct mai eficient, euau afaceri, chiar

7. Concluzii finale


22/55


23

i state. Astfel, de-a lungul timpului s-a simit din ce n ce mai mult necesitatea cunoaterii

permanente a micrilor pe care le sufer valorile. Reflectarea n expresie b neasc att a

existenei patrimoniului, a micrii, transformrii acestuia, ct i a apariiei rezultatelor n

urma operaiunilor economice se face cu ajutorul contabilitii.

Din studierea contabilitii n diferitele etape ale dezvoltrii societii omeneti, seconstat c n ornduirea sclavagist au existat nsemn ri contabile, prezentate sub form

primitiv, ndeosebi la vechile popoare cu o civilizaie i economie naintat (babilonieni,

egipteni etc.).

Urmrind evoluia contabilitii n ornduirea feudal, se observ c n aceast

ornduire ncep s se sistematizeze aceste nsemn ri, sse contureze o tehnic contabil mai

naintat ca urmare a perfec ionrii procedeelor preluate de la ornduirea sclavagist i

introducerii altora, ncercndu-se chiar elaborarea unor teorii contabile. n multe orae italiene

s-a folosit, nc din secolul al XII-lea, contabilitatea n partid simpl , iar n altele, chiar

contabilitatea n partiddubl .

Spre sfritul existenei ornduirii feudale i la nceputul capitalismului care avea

nevoie de o contabilitate i mai perfecionat, a aprut o tehnic contabil avansat . Prin

generalizarea experienei practice a ntreprinderilor, a aprut i o teorie privind problemele de

bazale contabilit ii ca tiin.

n secolul al XIX-lea vor aprea primele ncercri importante de normalizare a

contabilitii. De la o ar la alta, aceast institu ionalizare a contabilitii s-a fcut n

ritmuri i moduri diferite.

n prezent, contabilitatea a evoluat pe o alttreapt a cunoa terii, proces determinat de

schimbrile profunde care au avut loc n sfera economicului, sub ineria procesului de

globalizare. ntruct n ziua de astzi ne aflm n faa unor procese ireversibile i de interes n

domeniul contabil, precum: globalizarea economiilor, crearea societilor transnaionale,

creterea capitalizrii bursiere, dezvoltarea pieelor de capital i apariia de noi produse

financiare, contabilitatea, ca tiin social , s-a modelat i s-a perfecionat de aa manier

nct sr spundcerin elor informaionale ale momentului.

Perfecionarea implic schimbare, iar contabilitatea a evoluat n timp, ca sistem

deschis, receptiv la modificarea mediului politic, economic, social i cultural.

Din examinarea evoluiei contabilitii n Romnia rezultc aplicarea tot mai extins

a contabilitii s-a datorat cerinelor mereu crescnde ale economiei naionale. nceputurilor

modeste ale aplicaiilor contabilitii i-au corespuns nceputuri tot att de modeste ale


23/55


24

literaturii contabile romneti manifestate prin traduceri de cri strine de contabilitate

(franceze, germane i italiene).

Astfel, primele lucrri de contabilitate publicate la nceputul secolului al XIX-lea au

fost traduceri din lucrrile germane i franceze la care s-au adugat i cteva sfaturi cu

caracter de moral religioas , potrivit obiceiurilor din acel timp. Aceste lucrri prezint oimportandeosebit pentru istoria contabilit ii romneti, deoarece sunt primele lucrri care

fac cunoscute noiunile de contabilitate n partid dubl elevilor, pentru a fi apoi puse n

practic.

Aceste prime nceputuri au continuat apoi prin publicarea de noi lucrri, manuale

didactice, ntocmite de profesorii de contabilitate care au inceput s le publice chiar dup

primii ani de la nfiinarea celor dinti coli comerciale. n aceste lucrri, alturi de teoriile

autorilor strini, apar i idei personale ale autorilor romni, care a nsemnat un nceput de

gndire contabilromneasc .

n opinia noastr, dezvoltarea contabilitii reacioneaz la necesit ile economice, dar

nu trebuie subestimat nici impactul contabilitii asupra evoluiei economiei, existnd o

interdependen ntre cele dou procese. Contabilitatea este proiectat s ajute economia,

sofisticarea tehnicilor contabile fiind de ateptat sduc la o rat de cre tere economicmai

mare.

Pe de altparte, este la fel de adev rat c, din cnd n cnd, apare fenomenul de manipulare a

informaiilor contabile cu intenia de a influena luarea deciziilor, sau de a justifica anumite

aciuni din trecut, iar consecinele economice nu sunt neaprat pozitive. Se poate da ca

exemplu n acest sens omiterea nregistrrii amortizrii la companiile de ci ferate britanice n

cursul secolului XIX, fapt ce a dat posibilitatea raportrii de profituri i, ca o consecin, a

distribuirii de dividende fictive, ceea ce a condus, datorit decapitaliz rii, la ntrzieri n

construcia anumitor segmente de cale ferat, sau chiar la anularea construirii altora, cu

evidente consecine economice negative18.

De altfel, aa cum am subliniat de multe ori pe parcursul lucrrii, evoluia contabilitii

nu a fost n nici un caz rodul unor ntmplri; ori de cte ori s-au schimbat condiiile socio-

economice, fie n sensul evoluiei, fie n cel al involuiei, cum a fost n perioada Evului

Mediu, contabilitatea a cunoscut o serie de salturi, fie n sens pozitiv, fie n sens negativ i, de

cele mai multe ori, necesitile pentru noi tehnici contabile se pot corela cu ctigarea puterii

de ctre o nouclas politic .

18Exemplu preluat de la John R. Edwards, din cartea A History of Financial Accounting, Editura Routledge,1989, Londra


24/55


25

Altfel spus, evoluia contabilitii constituie un rspuns la necesitile economice

aprute n cadrul procesului evolutiv al societii: Ca i n multe alte tipuri de descoperiri,

necesitatea este mama inveniilor. nregistrrile contabile au fost dezvoltate pentru a

satisface o serie de cerine specifice ale societii19. Iar importana contabilitii n sine

aproape c nu mai necesit comentarii: Contabilitatea joac un rol crucial n dezvoltareaeconomic a unei na iuni. Succesul unei dezvoltri este strns legat de performanele

sistemelor contabile utilizate la nivel microi macroeconomic20.

Dar care este rolul contabilitii? Rspunsul care se impune de la sine, dar a crui

demonstrare strbate ca un fir rou ntreaga lucrare de fa, este acela c, dac resursele

necesare satisfacerii nevoilor ar fi ntr-adevr nelimitate, atunci o tiina aloc rii resurselor

ar deveni inutildin punct de vedere practic. Implicit, eventuala eviden contabil a acestor

resurse sau a nevoilor pe care acestea ar putea s le satisfac ar fi suficient s se fac cel

mult ntr-o formprimar enumerare i/sau numrare. Contabilitatea, care are ca obiect de

studiu patrimoniul unei persoane fizice sau juridice devine inutil sau, n m sura n care

resursele ar fi nelimitate, patrimoniul ar deveni i el virtual nelimitat contabilitatea nu ar mai

putea face fa i s-ar prbui sub propria-i greutate21.

n urma cercetrii ntreprinse, putem afirma faptul ccontabilitatea nu a luat na tere i,

mai ales, nu a evoluat dect n condiiile n care raritatea resurselor a impus o eficientizare tot

mai mare a alocrii acestora n vederea satisfacerii necesitilor alternative ale oamenilor i, n

perioada modern, ca urmare a unor necesiti crescnde de informare n vederea lurii celor

mai bune decizii sau, aa cum s-a intuit de peste cinci sute de ani, cel puin pentru a evalua

impactul lurii deciziilor: Conturile nu sunt altceva dect exprimarea n scris a ordinii

afacerii pe care un negustor o are n minte, iar dacel respect acest sistem 22ntotdeauna el va

cunoate totul despre afacerea sa i va tii exact dacafacerea merge bine sau nu 23.

ntregul demers al cercetrii a avut ca obiectiv identificarea elementelor care s

permit fundamentarea tiinific a r spunsurilor la ntrebrile de la care am pornit i

19Omar Abdullah Zaid Were Islamic Records Precursors to Accounting Books Based on the Italian Method? The Accounting Historians Journal, vol 27, nr. 1, iunie 200020 *** Encyclopdie de comptabilit, contrle de gestion et audit lucrare realizat sub coordonarea luiBernard Colasse, editura Economica, Paris, 200021Lauren iu Dobroeanu, Contabilitatea la grania dintre tiini tehnic, Contabilitatea, expertiza i auditulafacerilor, nr. 1, ianuarie 200122Sistemul contabil descris de c tre Luca Paciolo23Citat din Luca Paciolo, sec iunea De computis, Capitolul XXIII, preluat din A.C. Littleton AccountingEvolution to 1900 editura Russell & Russell, New York, 1966, ediia a 2-a


25/55


26

validarea ipotezelor de cercetare. Din cele expuse anterior, putem concluziona faptul c

ipotezele cercetrii au fost validate.

n prezent se ncearco schimbare a opticii conform c reia contabilitatea s-a dezvoltat

ca rspuns la practic, n favoarea ncercrilor de anticipare a nevoilor de informare contabil

i, implicit, a tehnicilor i instrumentelor contabile care trebuie dezvoltate n perspectiv.Pornind de la aceastnecesitate se poate observa o schimbare a modului de abordare a

contabilitii, ncercndu-se crearea tiinificde noi tehnici contabile pornind de la necesit i

viitoare, care, datorit naturii comportamentului socio-economic uman, (ce poate fi

impredictibil i pe termen scurt, nu numai pe termen lung) pot fi destul de abstracte, uneori

chiar utopice.

Personal, consider c o astfel de lucrare trebuie s indice, cu gradul intrinsec de

incertitudine, fie ceea ce trebuie s se schimbe, fie ceea ce va veni, avnd la baz tendin ele

istorice de evoluie ale contabilitii.

Intuirea a ceea ce va deveni contabilitatea, pe lng marele grad de incertitudine

nglobat, este un exerciiu intelectual destul de dificil. Pentru a putea releva sistemele

contabile, sau mcar tehnicile contabile ale viitorului, trebuie s anticip m n primul rnd

economia viitorului, ca factor determinant al contabilitii. Iar cercetrile care au ca obiect

economia viitorului sunt cel puin contradictorii. Aadar, deoarece ntr-o astfel de lucrare se

considerc trebuie s primeze demonstra ia cu caracter tiinific, mvoi m rgini la a ncerca

sindic, cu un grad de probabilitate destul de ridicat n ceea ce m prive te, cteva elemente

ce ar trebui sse schimbe n prezent n contabilitate, deoarece nu mai r spund cu necesitate la

condiiile economice care deja exist.

n ce privete cea de-a treia ipotez de cercetare I3 Condiiile economice sunt n

continu schimbare, iar prefacerile economice s-au acumulat la o limit care poate indica

existena unui nou salt calitativ, considerm c factorul e-economie (prin acest factor

neleg ansamblul tranzaciilor care se efectueaz prin mijloace electronice: comer ul

electronic, decontrile electronice, tranzaciile bursiere electronice, etc.) indic cel mai bine

transformrile majore prin care trece economia mondialn acest moment.

Infrastructura prezentului nu mai este datatt de mult de osele i ci ferate, ct de cile de

comunicaie. Inclusiv rile cu un PIB extrem de sczut i pot permite o infrastructur de

comunicaii destul de dezvoltat. Dar, aa cum am vzut, nu aceste ri dau tonul evoluiei

contabile. Cele mai dezvoltate state din punct de vedere economic (grupul celor apte24)

24Chiar dac actualmente sunt opt ri n acest grup, prin cooptarea Rusiei, n acest context ne referim la celeapte ri iniiale


26/55


27

prezint deja caracteristicile unui comer care ar fi p rut futurist cu numai treizeci de ani n

urm. Tranzaciile electronice nu au fcut doar s sporeasc exponen ial viteza de

tranzacionare i volumul tranzaciilor, dar au creat o interdependen real a pie elor

financiare. Consecina contabil a acestei interdependen e am vzut-o: elaborarea de

standarde internaionale, cu idealul declarat de a fi adoptate de ctre toate statele lumii.Cea de-a patra ipotez a cercet rii Sistemul contabil este o consecin a condi iilor

economice trecute, datoritunui decalaj de timp inerent, care exist nc a fost menionat

n cadrul lucrrii, dar cu referire n principal la perioadele trecute: nti au aprut forme

superioare de organizare a societii, iar ulterior s-au dezvoltat i sistemele contabile care s

susin noile economii. Astfel, reamintim ntr-o form simplificat , c sclavagismul a

determinat apariia partidei simple n contabilitate; comerul n partizi mari i apariia

sistemului de creditare au determinat dezvoltarea partidei duble. Ulterior, capitalismul a creat,

pe parcursul secolelor XVII i XVIII, necesitatea publicrii situaiilor financiare de sintez i

a determinat apariia contabilitii manageriale. Apoi, dup cum am v zut, un nou salt

evolutiv a generat normalizarea contabilitii la nivel naional. Au aprut Standardele

Internaionale de Raportare Financiar. Se dorete generalizarea unui sistem contabil

internaional, ca rspuns la afirmarea societilor multinaionale, la internaionalizarea

afacerilor, la globalizarea pieei financiare etc.

Aceste dou ipoteze conduc cu necesitate la urm toarea concluzie: sistemul contabil

care se perfecioneaz pe plan mondial n acest moment, r spunde unor condiii economice

care se schimbn mod fundamental.

E-comerul (comerul electronic) mai poate fi contabilizat n sens clasic?

Societile care opereaz doar electronic, ac ionnd ca intermediari, nu dein stocuri. Este

posibil ca ele s nu de in nici m car sedii de firm (dect cel mult pentru considerente

fiscale). Personalul este posibil s nu fie angajat cu carte de munc , ci s fie vorba despre

adolesceni care, de acas, presteaz servicii pentru o anumit firm electronic i care i

remunereazprobabil n raport cu volumul lor de activitate (cu toate c poate nici m car nu au

vrsta legalde a fi angaja i).

Mai pot fi contabilizate i controlate clasic tranzaciile bancare multiple din cursul unei

singure zile (cine ar putea verifica sute de mii de tranzacii zilnice pe care le nregistreaz

electronic o banc interna ional)? Sistemele electronice de calcul deja fac desuete registrele

contabile clasice, care timp de cinci sute de ani au constituit mndria contabilitii.

Pe lngaceste elemente, exist o varietate extrem de bogat de instrumente financiare clasice

i derivate, indici bursieri etc. i mereu apar alte instrumente financiare noi. Cum pot fi


27/55


28

evaluate, contabilizate n ultiminstan acestea? Evaluarea clasic mai are sens, sau ar trebui

nregistrato evaluare a riscului i nu a instrumentului financiar care l genereaz?

Trecnd pe un alt plan, modificarea standardelor de contabilitate se face cu o

periodicitate de circa un an de zile. Nu cumva aceastperioad de timp este mult prea mare

pentru viteza cu care se schimblucrurile? n mod fundamental, un organism de normalizarela nivel internaional poate rspunde la cerinele de demasificare a produciei?

Alvin Toffler argumenteaz faptul c , actualmente, economia se restructureaz

fundamental, trecnd de la conceptul de mas la cel de serie micsau chiar de produs unic.

Acesta nu este valabil doar pentru producie, ci aproape pentru toate aspectele vieii

economice i sociale25. n acest sens, se poate vorbi de o dereglementare a contabilitii26, dar

care vine n contradicie cu efortul de normalizare la nivel internaional. Mai mult dect att,

un organism internaional de reglementare reprezintbirocra ia dus la extrem. Iar birocra ia

nseamn un factor de frnare n condi iile accelerrii incredibile a evoluiei economiei:

Astzi, schimbrile n mare vitezpretind decizii la fel de rapide dar luptele pentru putere

fac ca birocraiile s fie de o ncetineal notorie 27. Competiia necesit inova ie continu

nsputerea birocratic strive te creativitatea. Noul mediu ambiental al afacerilor presupune

intuiie precum i analizatent dar birocra iile ncearcs elimine intui ia i s-o nlocuiasc

prin reguli mecanice, idiot-sigure28.

Prefacerile vieii sociale, nu numai a celei economice, indicacumularea a o serie de

elemente care face ca sistemul actual de contabilitate s fie desuet, iar marile scandaluri

financiare declanate de practici contabile frauduloase parc nu fac dect s confirme acest

aspect. Spre exemplu, tehnicile actuale de calculaie au anse sreflecte costurile de produc ie

reale? Dar, de fapt, cum mai putem defini costurile de producie actualmente? Spre exemplu,

datorit ieftinirii mijloacelor de comunica ie i a accesului facil la Internet, tot mai multe

persoane lucreazpentru firma la care sunt angaja i la domiciliul propriu.

n acest caz, se realizeaz o reducere substan ial a costurilor pentru firmele care

implementeazpe scar larg acest sistem, cel pu in datoriturm toarelor elemente:

25Alvin Toffler, ocul viitorului, Editura Antet i Lucman, Bucureti26Dereglementarea contabilit ii este menionat i de o serie de profesori romni: Niculae Feleag, Ion Ionacu,Mihai Ristea etc.27Pentru un organism interna ional, lupta pentru dominarea sistemului se duce la un nivel chiar mai ridicat: celde stat, fiind de fapt o luptpentru a impune sistemul na ional propriu al fiecrui participant Directiva a IV-a aUE este deja un exemplu devenit clasic n acest sens.28Alvin Toffler, Powershift Puterea n micare, Editura Antet, Bucureti


28/55


29

(i) angajaii care lucreaz ntr-un astfel de sistem sunt dispu i s accepte salarii mai

mici (deoarece i lor le scad costurile transportului i ale prnzului din ora, dar i costul

prestanei sociale haine etc.);

(ii) costurile cu ntreinerea spaiilor de lucru sunt mult mai mici, deoarece scade

necesarul de spaii i dotare pentru birouri. Dar, prin reducerea acestor costuri, n condi iile ncare preul este dat de pia, angajaii ajung ssubven ioneze firma, mrindu-i profiturile. Mai

mult dect att, o mrire a profitului determin, de regul, sporirea beneficiilor anuale ale

conducerii companiei respective.

Aadar, consecinele unei singure practici, care nu are un corespondent n contabilitate

sunt destul de mari, att la nivel micro, ct i macroeconomic.

Pe lngteoriile contabile clasice, apar o serie de alte probleme, derivate de asemenea

din schimbarea opticii la nivel global, care, de asemenea, este posibil sdetermine o serie de

mutaii pe plan contabil: o contabilitate social, o contabilitate verde etc.

n aceste condiii, considerm c putem semnala faptul c cercetarea contabil nu

trebuie s se cantoneze exclusiv n perfec ionarea sistemului existent i cu att mai mult nu

trebuie saib drept scop demonstrarea faptului c acesta este cel mai bun, deoarece deja este

posibil ca undeva n lume anumite companii sau organizaii sexperimenteze deja noi metode

de contabilizare. Dar aceasta nu nseamn c , n msura n care condiiile economice s-au

schimbat, nu se pot dezvolta noi tehnici i metode contabile pentru ceea ce deja exist, dar

este ignorat (sau greit interpretat) de ctre contabilitate. Aceasta constituie de fapt provocarea

lansat cercet rii contabile: acceptnd c viitorul este incert, se poate renun a la apologia

trecutului (prin fundamentarea i dezvoltarea sistemelor contabile desuete) cel puin n

favoarea prezentului?

Teza de doctorat cu titlul Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei

economico-sociale cuprinde elemente de originalitate i opinii personale argumentate

tiinific cu privire la evoluia contabilitii romneti n contextul dinamicii evoluiei

economico-sociale din ara noastr.

Contribuia este cu att mai utilcu ct literatura noastr de specialitate nu dipune de o

paletlarg de lucr ri pe aceasttem .

8. Contribuii personale


29/55


30

Pe parcursul realizrii prezentei cercetri, autorul i-a adus cteva contribuii

semnificative:

Contribuii cu caracter teoretic

analiza critica elementelor conceptuale utilizate n realizarea demersului tiinific; analiza stadiul actual al cunoaterii la nivel naional, european i internaional privind

evoluia contabilitii din punct de vedere doctrinar i practic ;

identificarea factorilor care au contribuit la apariia i dezvoltarea nsemnrilorcontabile;

identificarea principalilor destinatari al informaiei contabile n diferite etape istorice; analiza condiiilor din mediul economic, social, politic i cultural care au atras dup

sine modificri n planul contabilitii ;

identificarea primelor preocupri legate de difuzarea informaiilor produse decontabilitate ;

identificarea reperelor n evoluia contabilitii romneti de la formele incipiente demanifestare i pnn prezent ;

prezentarea reglementrilor contabile care au marcat etapele n evoluia contabilitiiromneti postdecembriste;

analiza lipsurilor i performanelor sistemelor contabile care au evoluat n Romnia ; analiza procesului de implementare a Standardelor Internaionale de Raportare

Financiarn Romnia;

analiza evoluiei presei contabile i a nvmntului universitar economic nRomnia ;

analiza rolului pe care l au profesionitii contabili n evoluia teoriilor, metodelor iinstrumentelor utilizate de contabilitate.

Contribuii cu caracter tiinific-curricular

Elaborarea rapoartelor intermediare din cadrul programului de cercetare doctoral,

dupcum urmeaz :

Referat nr. 1: Istoria contabilitii oglinda dinamicii dezvoltrii economico-sociale

Referat nr. 2: Incursiune n istoria contabilitii din Romnia: momente,reconsiderri i direcii de cercetare

Referat nr. 3: Controverse privind poziia contabilitii n cmpul cunoateriitiinifice


30/55


31

Finalizarea tezei de doctorat cu titlul Universul contabilitii romneti n contextulevoluiei economico-sociale

Din punct de vedere al formulrilor i inteligibilitii lucrri, aceasta se caracterizeaz

printr-o exprimare clar i uor de urmrit. Sunt prezentate tabele care stau la baza ideilor

expuse. Informaile prezentate n lucrare au fost prelucrate cu atenie i deosebit deaprofundate.

9.1 Limitele cercetrii tiinifice

Ca la oricare cercetare tiinific, cercetarea realizat de noi are o serie de limite

inerente pe care le-am identificat, dar frca aceste limite s aib efecte semnificative asupra

concluziilor obinute din analizele efectuate. Desigur cercetarea tiinific este influen at i

de subiectivismul cercettorului, de nivelul su culturaltiinific i de tendina fiecrui

individ de a absolutiza experiena sa personal.

Cercettorul este dependent de sursele documentare care exist si care pot fi doar

pariale. Izvoarele pot fi greu de interpretat din punctul de vedere al msurii n care reprezint

tendinele reale ale perioadei analizate.

Lucrarea de fa se bazeaz n principal pe probe de tip comunicativ, n special pe

documente scrise. Datorit faptului c accesul la documente originale nu este facil, au fost

utilizate n principal surse indirecte de documentare: referiri la documente originale, utiliznd

fie textul n sine, fie comentariile autorilor n vederea reinterpretrii i analizei lor prin prisma

obiectivelor specifice tezei. Bineneles, c pentru a putea elimina ct mai mult din

subiectivismul anumitor documente sau al anumitor cercettori din domeniu, am ncercat s

utilizez mai multe surse relevante de documentare asupra aceleiai probleme, ori de cte ori

acest lucru a fost posibil.

Literatura contabil na ional incipient , din prima jumtate a secolului XX prezenta

descriptiv contabilitatea ca simpl tehnic de nregistrare n conturi. Sursele bibliografice

9. Limitele studiului i sugestii pentru o cercetare viitoare


31/55


32

aferente acelei perioade sunt limitate. Iconografia vechilor lucrri de contabilitate i limbajul

n care au fost scrise fac foarte dificilstructurarea i asimilarea ideilor.

O alt limit este determinat de lipsa unei literaturi contabile critice n perioada

socialismului. Lucrrile utilizate ca surse bibliografice, se rezumau la ncercarea de a

transforma doctrina politica vremurilor n concepte contabile.

9.2 Direcii viitoare de cercetare

Scopul unei cercetri nu este acela de a ncerca rezolvarea ntr-o manierexhaustiv a

tuturor problemelor cae vizeazdomeniul sau tema respectiv . Acel obiectiv ar fi nerealist i

imposibil de atins. O cercetare tinific complet i complex elaborat are ca obiectiv

principal gsirea rspunsurilor la ntrebrile existente i generarea altor probleme care

urmeazs fie supuse analizelor n viitor.

Profunzimea i gradul de actualitate al prezentei lucrrii ne determin a formula o

serie de direcii viitoare de aprofundare i perfecionare. Fra avea preten ia cam reu it s

identificm toate perspectivele de viitor, putem recomanda urmtoarele direcii pentru o

cercetare ulterioar:

Propunem o cercetare a evoluiei contabilitii romneti comparativ cu evoluiile dinalte state care au avut o istorie modern convergent (foste ri comuniste, cu

economie de pia n dezvoltare, membrii ai Uniunii Europene etc.). Aceast

comparaie sfie descompus pn la nivelul reglement rilor i etapizrilor.

Nu este lipsit de interes implicarea reprezentan ilor profesiei contabile (CorpulExperilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, Camera Auditorilor

Financiari din Romnia), ai mediului de afaceri, mediul universitar, reprezentanii

Ministerului de Finane, ipotezele avnd astfel o recunoatere general, iar

perspectivele viitoare ar avea girul principalilor actori de pe piaa informaiei

financiar-contabile.

10. Bibliografie selectiv


32/55


33

1. A.C. Littleton, Accounting Evolution to 1900, Editura Russell & Russell, New

York, 1966, ediia a 2-a.2. Al-Masudi, Lauda istoriei, preluat din nelepciunea arab de Grete Tartler,

ediia a II-a revizuit, Editura Polirom, Iai, 2002

3. Alvin Toffler, Al treilea val, Editura Politic, Bucureti, 1983

4. Alvin Toffler, Powershift Puterea n micare, Editura Antet, Bucureti, 1995

5. Alvin Toffler, ocul viitorului, Editura Politic, Bucureti, 1973

6. Bachelard, G., La formation de leprit scientifique, Editura Vrin, Paris, 1975

7. Barber, J. , Istoria Europei moderne, Ed. Lider, Bucureti, 1993

8. Bernard Esnault i Cristian Hoaran, Comptabilite Financiere, Presses Universitaires

de France, Paris, 1994

9. Bernard Rafournier, Axel Haler, Peter Walton, Comptabilite internationale, Edition

Vuibert, 1997

10. Bunget Ovidiu Constantin, Contabilitatea romneasc ntre reform i

convergen, Editura Economic, Bucureti, 2005

11. C.G. Giurescu, Viaa i opera lui Cuza Vod, Bucureti, 1966

12. Clin, O., Monica Viorica Nedelcu, Mariana Man, Contabilitate manageriala,

Editura Didactica si Pedagogica, Bucuresti, 2008

13. Clin, O., Ristea, M., Bazele contabilitii, Ed. Genicod, Bucureti, 2002

14. Clin, O., Vduva, I., Ristea, M., Neamu, Bazele contabilitii, Editura Didactic

i Pedagogic, Bucureti, 1995

15. Calu Daniela Artemisa, Istorie i dezvoltare privind contabilitatea din Romnia,

Editura Economic, Bucureti, 2005

16. Capron, M., Contabilitatea n perspectiv, Ed. Humanitas, Bucureti, 1994

17. Caraiani, C., Olimid, L. (coordonatori), Bazele contabilitii, Ed. ASE, 200218. Chiraa Caraiani, Lavinia Olimid (coordonatori), Octavian Bojian, Mihai Punic,

Cornelia Dasclu et al., Bazele Contabilitii, Editura A.S.E. 2001

19. Christopher Nobes, The Development of Double Entry Selected Essays, Editura

Garland Publishing, Inc., New York & London, 1984


33/55


34

20. Colasse Bernard, Fundamentele contabilitii, Editura Tipo Moldova, Iai, 2009,

traducere de Neculai Tabr

21. Colasse Bernard, Les grandes auteurs en comptabilite, Editions EMS, Paris, 2005

22. Collasse, B., Contabilitate general, Ed. Moldova, Iai 1995 traducere de

Neculai Tabr 23. Constantin Tsatsos, Filosofia sociala vechilor greci , Editura Univers, Bucureti,

1979.

24. Corneanu, N.D., Importana contabilitii agricole, editat de Ministerul

Agriculturii i Domeniilor, Direcia Generala ndrum rii Agricole, 1927

25. David N. Hyman, Modern microeconomics, Editura IRWIN, 1993 ediia a 3-a

26. Degos, J.G., Histoire de la comptabilite, PUF

27. Demetrescu, C. G., Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1972

28. Demetrescu, C. G., Istoria critica literaturii contabile din Romn ia, Ed. Socec,

Bucureti, 1947

29. Demetrescu, C.G. et al., Bazele evidenei contabile, Ed. tiinific, Bucureti, 1962

30. Demetrescu, C.G., Puchi ,V., Possler, L., Voica, V, Contabilitatea tiin

fundamentali aplicativ, Editura Scrisul Romnesc, Craiova, 1979

31. Demetrescu, C.G., Tratat de contabilitate general, vol. I-II, Ed. SOCEC&CO,

SAR Bucureti, 1947

32. Don E. Garner i Dennis M. Murphy, The Nature and Purpose of Accounting,

Editura Wadsworth Publishing Company, Belmont (SUA)

33. Drgan, C.M., Contabilitatea societilor comerciale, Editura Hercules, Bucureti,

1991

34. Dumitrescu, t., Toma, D., Principii ale contabilitii, Editua Didactic i

Pedagogic, Bucureti, 1973

35. Duescu, A., Informaia contabil i pieele de capital, Editura Economic,

Bucureti 2000

36. Enache, Gh., Bazele contabilitii, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti,

1977

37. Evian I.,Curs de contabilitate industrial, Bucureti,1945

38. Evian, I.N., Contabilitatea dubl, Bucureti, 1946

39. Feleag, N., Sisteme contabile comparate, Editura Economic, Bucureti 1995

40. FeleagN., Malciu L., Politici i opiuni contabile. Fair Accounting versus Bad

Accounting, Editura Economic, Bucureti, 2002.


34/55


35

41. FeleagN., Malciu L., Provocrile contabilitii internaionale la cumpna dintre

milenii, Editura Economic, Bucureti, 2004.

42. Feleag, N, Malciu, L., Bunea, t., Bazele contabilitiio abordare european i

internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002

43. Feleag, N., Controverse contabiledificulti conceptuale i credibilitateacontabilitii, Editura Economic, Bucureti, 1996

44. Feleag, N., Dincolo de frontierele vagabondajului contabil, Editura Economic,

Bucureti, 1997

45. Feleag, N., mblnzirea junglei contabilitii, Editura Economic, Bucureti 1996

46. Feleag, N., Ionacu, I., Contabilitate financiar, vol. I - IV , Editura Economic,

Bucureti, 1993

47. Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Editura

Economic, Bucureti, 1998

48. Gitti V., Tratato completo di ragioneria, Milano, 1893

49. Grete Tartler, nelepciunea arab, Ediia a II-a revizuit, Editura Polirom, Iai,

2002

50. Henry Kissinger, Diplomaia, Editura Bic All, Bucureti, 2002

51. Homorodea, E., Tratat de contabilitate-Teorii, concepte, principii i standarde,

aplicaii,vol. 1, Editura Sedcom, Libris, Ia i, 2001

52. Iacobescu, S., Sorescu, Al., Curs de contabilitate comercial general , Vol. II,

1928

53. Iohanna i Nicolae Sarambei, 99 personaliti ale lumii antice, Editura Semne,

Bucureti 1997

54. Ionacu, I., Contabilitate naional, Editura Economic, Bucureti 1995

55. Ionacu, I., Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane studii privind

paradigmelei practicile contabile, Editura Economic, Bucureti, 2003

56. Ionacu, I., Epistemologia contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 1997

57. John Bernal, tiina n istoria societii, Editura Politic, Bucureti, 1964

58. John R. Edwards, A History of Financial Accounting, Editura Routledge, 1989,

Londra

59. John R. Edwards, The History of Accounting Critical perspectives on Business

and Management, vol. I Method and Theory Editura Routledge, 2000, Londra

60. Kuhn S.T., Structura revolutiilor stiintifice, traducere, Editura tiinific i

Enciclopedic, Bucuresti, 1976


35/55


36

61. Laureniu Dobroeanu, Camelia Dobroeanu, Audit concepte i practice, Editura

Economic, Bucureti, 2002

62. Lauzon L.P., Le cadre theoretique de la comptabilite financiere, Gaeton Morin

Editeur, 1985.

63. Lemarchand, Y., Nikitin, M., Histoire des systemes comptables, in Encyclopediede Comptabilite, Controle de Gestion et Audit (sous la direction de B. Colasse), Editura

Economica

64. Lorino, P., Lconomiste et le manager, Ed. La Decouverte, 1989

65. Lucian C. Ionescu, Mariana Negru (coordonatori), Bncile i operaiunile

bancare, Editura Economic, 1996

66. M. V. E. Glautier i B. Underdown, Accounting Theory and Practice, ediia a

asea, Editura Pearson Education Limited, Harlow, Anglia, 1997

67. Malciu, L., Cererea i oferta de informaii contabile, Editura Economic,

Bucureti, 1998

68. Malciu, L., Contabilitate creativ, Editura Economic, Bucureti, 1999

69. Maria Murean, Istoria economiei, Editura Economic, Bucureti 1995

70. Martin, H.P., Schuman H., Capcana globalizrii - atac la democraie i bunstare,

Editura Economic, Bucureti, 1999

71. Massa G., Una nuova importantissima pubblicazione del prof. Giovanni Rossi, Il

Ragioniere, 1889

72. Max Weber, Etica protestant i spiritul capitalismului, Editura Humanitas,

Bucureti 1993

73. Michael Chatfield i Richard Vangermeersch, The History of Accounting An

International Encyclopedia, Editura Garland Publishing Inc., New York, 1996

74. Michael Chatfield, A History of Accounting Thought, Editura Robert E. Krieger

Publishing, New York, 1977

75. Mihai Eminescu, ntre Scylla i Charybda, Opera politic, Editura Litera,

Chiinu, 1997

76. Mihailescu, M. I., Contabilitateai relaiile ei cu alte tiine, 1922

77. Minu, M., Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic, Bucureti,

2002

78. Mircea Eliade, Istoria credinelor i ideilor religioase, vol I De la epoca de

piatrpn la misterele din Eleusis , Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1981


36/55


37

79. Mircea Eliade, Istoria credinelor i ideilor religioase, vol II De la Gautama

Buddha pnla triumful cre tinismului, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1986

80. Mugescu, B., A fi istoric n anul 2000, Editura All Educational

81. N. Gregory Mankiw, Macroeconomics, Editura Worth Publishers, New York,

199782. Nicolo Machiavelli, The Prince, Editura Wordsworth Editions Ltd., Hertfordshire,

1993.

83. Niculescu, M., Vasile, N., coordonatori, Epistemologie. Perspectiv

interdisciplinar, Editura Bibliotheca, Trgovite, 2011

84. Nobes, C., Parker, R., Comparative-International Accounting, 6th Edition,

Financial Times Prentice Hall, 2000

85. Octavian Bojian, Contabilitate general, Editura Eficient, Bucureti 1998

86. Octavian Bojian, Principiile contabilitii, Editura Victor, 1999

87. Paciolo, L., Tratat de contabilitate n partiddubl , versiunea romneascde prof.

univ. dr. docent Dumitru Rusu i prof . univ. dr. tefan Ciucureanu, Ed. Junimea, Iai, 1981

88. Pntea, Iacob Petru, Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia,

Editura Intelcredo, Deva, 1995

89. Panu I.C., tiina conturilor sau contabilitatea n partiddubl , Braov,1907

90. Paul Tnase Ghi, Mircea Coea, Ilie Gavril, Dan Niescu, Constantin Popescu,

Economie, Editura Didactic i Pedagogic, 1997

91. Pisani E., La verit della Storia e i perfezionamenti nel campo statmografico in

risposta al saggio riassuntivo del Comm. Cerboni, Roma: Tipografia Nazionale, 1903

92. Popescu M., Globalizarea i dezvoltarea trivalent, Editura Expert, Bucureti,

1999

93. Postelnicu Gh., Popescu C., Globalizarea economiei, Editura Economic,

Bucureti, 2000

94. R. H. Parker i B. S. Yamey, Accounting History Some British Contributors,

Editura Clarendon Press, Oxford, 1994

95. Rboac, D & Ciucur, D., Metodologia cercetrii tiinifice economice, Editura

Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2004

96. Ranghild Hatton, Europe in the Age of Louis XIV, Editura Thames and Hudson,

Norwich, 1979

97. Reix, R., Systemes dinformation et management des organizations, Vuibert, Paris


37/55


38

98. Richard Mattessich, The Beginnings of Accounting and Accounting Thought,

Editura Garland Publishing, Inc., Londra, 2000

99. Ristea, M., Bilanul n gestiunea patrimoniului, Editura Academiei Romne,

Bucureti, 1989

100. Ristea, M., Contabilitate, Editura Didactic i Pedagogic, Bucuresti, 1980101. Ristea, M., Lungu, C.I.& Jianu I., Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS 1-

Prezentarea situaiilor financiare, Editura CECCAR, Bucureti, 2004

102. Ristea, M., Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura Tribuna

103. Ristea, M., Mirela Dima, Contabilitatea societilor comerciale, Editura

Universitar, 2002

104. Ristea, M., Normalizarea contabilitii bazi alternativ, Editura Tribuna

105. Ristea, M., Noul sistem contabil din Romnia, Editura Cartimex, Bucureti, 1994

106. Ristea, M., Olimid, L.& Calu D.A., Sisteme contabile comparate, Editura

CECCAR, Bucureti, 2006

107. Ristea, M., Opiuni i metode contabile de ntreprindere, Editura Tribuna

108. Robert N. Anthony, Essentials of Accounting, Editura Addison-Wesley, 1997,

ediia a VI-a

109. Rusu, D. (coordonator), Fra Luca di Borgo i doctrinele contabilitii n cultura

economicromneasc , Editura Junimea, Iai, 1991

110. Rusu, D., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1980

111. S. Paul Garner, Evolution of Cost Accounting to 1925, Editura The University of

Alabama Press, Alabama

112. Skousen Langenderfer Albrecht, Accounting Principles and Applications, Editura

South-Western Publishing Co., ediia a 4-a

113. Tman , T., Bazele tiinifice ale contabilitii, Editura tiinific, Bucureti,

1973

114. Theodor Stefnescu, Curs de contabilitate n partid dubla , Ediia a doua,

Bucureti, 1874

115. Todd G. Buchholtz, New ideas from dead economists, Editura Penguin Books,

1990

116. Todea, N., Btrncea, I., Btrncea, M., Barb, A., Analiz-diagnostic i

evaluarea societtilor comerciale, Editura DACIA, Cluj Napoca, 1998

117. Todea, N., Bazele contabilitii, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca, 2001


38/55


39

118. Todea, N., Briciu, S., Dobra, I., Control-expertiz-audit, noiuni generale,

Editura coala Albei, 1999

119. Todea, N., Briciu, S., Luha, V., Dobra, I., Socol, A., Controlul i expertiza,

instrumente de aprare a patrimoniului i de respectare a legalitii, Editura RISOPRINT,

Cluj-Napoca, 2003120. Todea, N., Burja, V., Burja, C., Analiz financiar i evaluarea societilor

comerciale, Editura RISOPRINT, Cluj Napoca, 2003

121. Todea, N., Cenar, I., Deaconu, S.C., Contabilitate practic, Editura RISOPRINT,

Cluj Napoca, 2003

122. Todea, N., Contabilitate financiar, Editura DACIA, Cluj-Napoca, 2000

123. Todea, N., Contabilita

rezumat niţoi nicoleta barbu

Documents