revista apuntes de clase. contabildad & auditoria nro. 05

2012

CONTABILIDAD & AUDITORIA

REVISTA DE

CONTABILIDAD Y

AUDITORIA BASADA

EN EL ENFOQUE

INTERNACIONAL DE

LAS NORMAS,

APLICABLES A LA

PEQUEÑA Y

MEDIANA ENTIDAD.

enero

01 Actualización-03

C O M I T É E D I T O R I A L

Apuntes de Clase-2012-03

Número: 01 Año: 2012

Mes: enero

La Revista de Contabilidad y

Auditoría basada en el enfoque internacional de las

normas aplicables a la Pequeña y Mediana Entidad

Director - Editor

Licenciado: Renny J. Espinoza L.

Comité Editorial:

Licenciado: Renny J. Espinoza L. Licenciado: Julio García Licenciado: José G. Nava Licenciada: Zulema LLavaneros (Abg.)

Colaboradores:

Licenciada: Celia Chacón Licenciada: Nancy Rodríguez

Referencias Bibliográficas: Tema: La Responsabilidad Legal Fernández, J., & Solano, L. (2002). La Responsabilidad del Contador Público

Venezolano y Otras Actuaciones Profesionales. Caracas: Fondo Editorial del Contador Público Venezolano.

Tema: La Responsabilidad Social Hernando Bermúdez Gómez. V CONGRESO NACIONAL DE CONTABILIDAD

PÚBLICA, “Expresiones Socioeconómicas de la Contabilidad Pública”, Bogotá, 10, 11 y 12 de julio de 2007. Conferencia: “La responsabilidad social del Contador Público en el contexto de la contabilidad pública”.

Tema: Usuarios de la información financieras y características cualitativas de la misma International Accounting Standards Committe Foundation. (2011). Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF). Londres: IASCF. Tema: Sociedades Mavares, N, (2011, Noviembre). Página Web en línea. Disponible:

http://www.mailxmail.com/curso-sociedades/sociedades-corporaciones (Consulta 2011, Noviembre 15).

Luque, E. (1981).Introducción al estudio de la contabilidad. Tomo I.IV Edición. Caracas, EDITEXTO,S.R.L.

NUMERO 01 SECCIONES

06 La empresa – Concepto de la empresa como conjunto de

recursos. Clasificación de la empresa según los criterios: a) titulares del patrimonio, b) actividad que realizan y c) el beneficio que ofrecen.

04 EDITORIAL

Apuntes de clases

La revista APUNTES DE CLASE, pretende convertirse en un foro para docentes y estudiantes de la carrera de contaduría pública sobre los criterios de reconocimiento y bases de medición de las Normas Internacionales de Información Financiera.

12 El profesional - El código de ética profesional: amenazas y

salvaguardas para asegurar la correcta actuación profesional. La responsabilidad profesional, la responsabilidad legal y la responsabilidad social.

18 La contabilidad - La información financiera: usuarios de la

información financiera y características cualitativas de la misma.

24 ¿Cómo se contabiliza? – Los registros contables en la

apertura de las empresas. La emisión inicial de acciones.

33 La auditoría – Requisitos de competencias que deben

reunir los auditores

36 Las otras actuaciones profesionales – Cuando no se

dictamina. Informes en la apertura de las empresas.

APUNTES DE

CLASE

Editorial

Apuntes de clases

Desde enero de 2004 los contadores públicos venezolanos tomamos la decisión de adoptar el enfoque de los estándares internacionales para los principios de contabilidad generalmente aceptados en el país.

Esto genera cambios importantes en los criterios de reconocimientos y bases de medición de los elementos de los estados financieros.

Estos cambios, de una u otra forma, ameritan que los futuros profesionales de la contaduría pública obtengan las competencias necesarias para aplicar el nuevo enfoque de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.

Bajo esta premisa, hemos diseñado la revista digital APUNTES DE CLASE.

Esta revista pretende convertirse en un foro de discusión para docentes y estudiantes de la carrera de contaduría pública y una fuente de divulgación de las conclusiones que se construyan sobre la aplicación del nuevo enfoque de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.

La revista recoge, en forma de apuntes de clase, los temas tratados en la secuencia de aprendizaje del eje central de contabilidad de los programas de estudios de las universidades nacionales.

La revista se presenta en seis secciones permanentes:

1. La empresa: donde se expondrán temas relacionados con las distintas asociaciones de personas, tanto mercantiles como civiles, y con las obligaciones del empresario, lo que representa el medio en el cual actúa el contador público. En este primer número, abordaremos la definición y clasificación de las empresas.

2. El profesional: En esta sección estudiaremos lo relacionado con la responsabilidad del contador público, desde el punto de vista profesional, legal y social. En este primer número, nos dedicaremos únicamente en hacer una lista de los instrumentos legales y reglamentarios a los cuales deben ser observados en el ejercicio profesional. En los próximos números de la revista trataremos en detalle cada instrumento de esta lista.

3. La contabilidad: Esta sección está dedicada a los aspectos conceptuales y teóricos de la contabilidad, así como también a los criterios de reconocimiento de los elementos de los estados financieros y los aspectos procedimentales para la determinación de los importes en los cuales deben medirse dichos elementos, para la presentación de los estados financieros. Para este primer número hemos iniciado esta sección con el concepto de información financiera, los usuarios de la información financiera y las características cualitativas de la misma.

4. ¿Cómo se contabiliza…?: El objetivo de esta sección es, a través de casos de estudios, ejemplificar la aplicación de las Normas Internacionales de información financiera para la Pequeña y Mediana Entidad (NIIF para las PYMES), en una secuencia de aprendizaje recomendada en la formación del contador público. Este primer número está dedicado al registro contable de las transacciones en la apertura de las empresas, es decir, la emisión inicial de acciones.


5 Actualización-03

El segundo y tercer número, serán dedicados a la compra y venta de mercancías y la adquisición de bienes y servicios respectivamente.

Posteriormente se estarán tratando los temas relacionados con el efectivo, las cuentas y documentos por cobrar, inventarios, gastos pagados por anticipado, propiedades, planta y equipos, propiedades de inversión, intangibles, revaluación y deterioro del valor de los activos, cuentas y documentos por pagar, obligaciones bancarias, obligaciones legales y laborales, provisiones y contingencias, instrumentos de deuda y de patrimonio, ventas a plazo, consolidación, combinación, negocios conjuntos, inversiones en asociadas, arrendamientos, conversión de moneda extranjera, inflación, Impuestos diferidos, cambios de políticas contables, cambios de estimaciones contables, corrección de errores de períodos anteriores y preparación y presentación de los estados financieros.

5. La Auditoría: En esta sección estudiaremos los aspectos conceptuales y teóricos de la auditoría, así como también los aspectos normativos y procedimentales para la realización de una auditoría financiera. En este primer número expondremos las competencias y habilidades que, según la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés), deben poseer los contadores que decidan actuar como auditores.

6. Las otras actuaciones profesionales: Los servicios profesionales que están establecidos en el artículo 7 de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública, suponen siempre que la actuación profesional conlleva a la emisión de una opinión por parte del contador público. Sin embargo, hay otras actuaciones profesionales que sin emitir opinión son llevadas a cabo por el contador público, en esta sección haremos referencia a dichas actuaciones. En este primer número listaremos los distintos roles que un contador puede ejecutar y las actuaciones profesionales que no conllevan a la emisión de opiniones o dictamen, sobre estados financieros.

Hemos dispuesto de la dirección de correo electrónico [email protected] para que docentes y estudiantes envíen sus consideraciones sobre los temas que en esa revista se tratan y sobre las propuestas de solución de los casos de estudio.

La revista se dedicará a los estándares internacionales aplicables a la Pequeña y Mediana Entidad, es decir, a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela y a las Normas y Procedimientos de Auditoría aplicables a pequeñas entidades.

Las soluciones que se proponen a los casos de estudios son la interpretación que el comité editorial de la revista ha realizado de las normas en cuestión, por lo tanto necesitamos los comentarios de los lectores, con la finalidad de determinar lo adecuado de la interpretación para los usuarios de la información financiera en Venezuela. Es probable que con estos comentarios obtengamos propuestas para hacerlas llegar al Comité Permanente de Principios de Contabilidad de la FCCPV, con la finalidad de que incorporen nuevos VEN NIF-PYME o modifiquen los actuales.

En las soluciones estaremos utilizando un plan de cuentas diseñado con fines exclusivamente académicos, el cual se publica como un documento separado de la revista.

Actualización-03

Esta es la tercera actualización realizada a la revista número 1, correspondiente al mes de enero de 2012. En esta actualización los cambios que se realizaron fueron los siguientes: 1.- Se sustituye en la sección “La Empresa” lo relativo a la clasificación de las empresas según los titulares del patrimonio, utilizando la clasificación presentada por el Dr. Enrique Luque en su libro “Introducción al estudio de la contabilidad. Tomo I. IV Edición”. 2.- En la página 24, en el título “La restricción del costo en la información financiera útil” se elimino la referencia al “Consejo” del IASB y se convirtió en una referencia general.

mailto:[email protected]

La Empresa Concepto

Conceptualizar un elemento es describir las características propias que lo particularizan y lo diferencian de los otros elementos y para ello es necesario asumir un enfoque.

Describiremos las características de la empresa desde el enfoque contable, es decir, describiendo las características que posteriormente nos servirán para formular definiciones básicas en contabilidad como son: la ecuación patrimonial y los elementos de los estados financieros: activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.

Una empresa es un ente económico donde se combinan personas, capital y trabajo, bajo una forma jurídica, para producir bienes o servicios que satisfagan necesidades de la sociedad.

Para tal fin las empresas adquieren recursos y obligaciones, que le permiten cumplir con el objetivo social y en otros casos con el objetivo principal de obtención de lucro.

Los recursos que mayormente adquiere la empresa son recursos humanos, financieros y materiales y las obligaciones más comunes son con los proveedores, empleados, organismos públicos y con los dueños.

La empresa posee personalidad distinta de la del dueño, es decir que es una entidad autónoma creada por el empresario para la realización de una actividad económica determinada, y aunque el resultado de las operaciones que ella realiza se traduce en un beneficio para su propietario, se la considera como una unidad económica independiente.

EMPRESA: Ente económico donde se combinan personas, capital y trabajo, adquiriendo recursos y obligaciones.


7 Actualización-03

En consecuencia, un individuo puede ser propietario absoluto o tener participación en dos o más empresas, y bajo ciertas formas de organización, una empresa puede ser la propietaria de otra u otras empresas.

Sin embargo, cada una de ellas será una entidad distinta en lo que concierne a la práctica contable. En tal sentido, la empresa queda encargada de la custodia y manipulación de los diferentes bienes que se le confía al ser creada.

Clasificación de las empresas

Las empresas pueden ser clasificadas atendiendo a diferentes criterios como: a) según los titulares del patrimonio, b) según la actividad económica que realicen y c) según el beneficio que ofrecen.

SEGÚN LOS TITULARES DEL PATRIMONIO.

De acuerdo a la persona titular del patrimonio, las empresas pueden ser:

1. Empresas Públicas 2. Empresas Privadas y 3. Empresas Mixtas

Las primeras son aquellas cuyo patrimonio pertenece a La Nación, a los Estados, a las municipalidades, o a cualquier otro ente de derecho público, como las iglesias, las universidades nacionales y los Institutos Autónomos, entre otros.

Las segundas representadas por las empresas industriales, comerciales y de servicio, cuyo patrimonio es propiedad de personas privadas. Estas a su vez pueden ser: propiedad de una sola persona individual, es decir, de una persona natural o física; o de una persona colectiva o jurídica, pudiendo éstas adquirir distintas formas jurídicas, por ejemplo: fundaciones, Corporaciones, Asociaciones y Sociedades.

En tercer lugar tenemos las empresas Mixtas que, como su nombre lo indica, son aquellas en las que el aporte financiero ha sido hecho, tanto por organismos públicos, como por personas privadas.

A continuación describiremos algunas características de las empresas privadas a partir de los dos tipos que la conforman: a) empresas individuales, naturales o físicas y b) empresas colectivas o jurídicas.

Empresas individuales o unipersonales: Su propietario es una sola persona, la cual responde ilimitadamente por la actividad económica que realiza. Ejemplo: el industrial, el comerciante, el profesional.

Empresas colectivas o jurídicas: El Código Civil Venezolano, en el artículo 19, enuncia una primera clasificación de las empresas privadas en: asociaciones, corporaciones y fundaciones. Adicionalmente, se mencionan la existencia de sociedades civiles y mercantiles.

Las Fundaciones: Consiste en la asignación permanente y exclusiva de un conjunto de bienes a una finalidad determinada, generalmente de tipo altruista, filantrópica o de interés general, como por ejemplo: La fundación del Premio Nobel, La Fundación del Niño y otras.

Las fundaciones son agrupaciones de carácter privado y según el Código Civil Venezolano, en el artículo 20, sólo son creadas con un objeto de utilidad general: artístico, científico, literario, benéfico o social.


8 Actualización-03

Una Fundación queda constituida cuando adquiere la protocolización de su Acta Constitutiva en la Oficina Subalterna de Registro del Departamento o Distrito en que hayan sido creadas, Sin embargo, pueden establecerse también por medio de un testamento, caso en el cual se considerarán con existencia jurídica desde el otorgamiento de este acto.

CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS

1. PÚBLICAS

La Nación

Entidades que la componen

Estados

Municipios

Iglesias

Universidades

Otros (Institutos Autónomos)

2. PRIVADAS

Individuales, Naturales o Físicas

El industrial, el comerciante, el profesional, cuando actúan individualmente

Colectivas o Jurídicas

Fundaciones

Corporaciones

Asociaciones

Sociedades

Civiles

Mercantiles

En nombre colectivo

En Comanditas

Anónimas

Responsabilidad Limitada

Especiales

Cooperativas

Comunidades

Sindicatos

De hecho

3. MIXTAS

FUENTE: Dr. Enrique Luque. Introducción al estudio de la contabilidad. Versión Revista de Contabilidad y Auditoría “Apuntes de Clase”, Número 01, año 2012.

Las Corporaciones: Son cuerpos morales en donde predomina un interés público o general, como por ejemplo: Los Colegios profesionales. Estas corporaciones son creadas o reconocidas por la Ley.

Las Asociaciones: Consisten en una pluralidad de personas que persiguen un fin común, pero sin ser éste el de lucro, por lo menos en forma directa para sus miembros, como por ejemplo: Fedecamaras, asociaciones profesionales no reconocidas por la Ley. Generalmente las asociaciones persiguen fines de defensa y protección a


9 Actualización-03

sus integrantes, es decir, de naturaleza gremial, o bien fines de interés general, como la Asociación Venezolana para el Avance de la Ciencia (ASOVAC).

Las Sociedades: Pluralidad de personas que persiguen un fin de lucro para sus integrantes. Estas sociedades puede ser a su vez de dos tipos: civiles y mercantiles, según tengan por fin o no el comercio; o actividades relacionadas en forma directa con el mismo, por lo que se rigen por normas de derecho mercantil (Código de Comercio).

LAS SOCIEDADES

En el artículo 1.649 del Código Civil se puede conseguir la definición de “Sociedad”, como un contrato por el cual dos o más personas convienen en contribuir, cada uno con la propiedad o el uso de las cosas, o con su propia industria, a la realización de un fin económico común.

Sociedades de comercio:

El artículo 200 del Código de Comercio define a las compañías o sociedades de comercio como aquellas que tienen por objeto uno o más actos de comercio, y establece, sin perjuicio de lo dispuesto por leyes especiales, que las sociedades anónimas y las de responsabilidad limitada tienen siempre carácter mercantil, cualquiera que sea su objeto, salvo cuando se dediquen exclusivamente a la explotación agrícola o pecuaria.

Las sociedades mercantiles se rigen por los convenios de las partes, por las disposiciones del Código de Comercio y por las del Código Civil.

El Código de Comercio hace una diferenciación entre las distintas sociedades de comercio, lo cual establece específicamente en su artículo 201, el cual se cita.

“Artículo 201.- Las compañías de comercio son de las especies siguientes:

1° La compañía en nombre colectivo, en la cual las obligaciones sociales están garantizadas por la responsabilidad ilimitada y solidaria de todos los socios.

2° La compañía en comandita, en la cual las obligaciones sociales están garantizadas por la responsabilidad ilimitada y solidaria de uno o más socios, llamados socios solidarios o comanditantes (aportan su industria o trabajo), y por la responsabilidad limitada a una suma determinada de uno o más socios, llamados comanditarios (aportan capital). El capital de los comanditarios puede estar dividido en acciones.

3° La compañía anónima, en la cual las obligaciones sociales están garantizadas por un capital determinado y en la que los socios no están obligados sino por el monto de su acción.

4° La compañía de responsabilidad limitada, en la cual las obligaciones sociales están garantizadas por un capital determinado, dividido en cuotas de participación, las cuales no podrán estar representadas en ningún caso por acciones o títulos negociables.

Las compañías constituyen personas jurídicas distintas de las de los socios. La personalidad de la sociedad se diferencia de la de sus socios.

Hay además la sociedad accidental o de cuentas en participación, que no tiene personalidad jurídica.

La compañía en nombre colectivo y la compañía en comandita simple o por acciones existen bajo una razón social.



La Sociedad o Compañía Anónima es la forma más usada en la actualidad, en ella el inversionista sólo arriesga el capital suscrito. Ofrecen además la ventaja de que, como el capital puede fraccionarse en acciones, se puede acumular cuantioso capital que de otra forma sería imposible obtener, tal es el caso de las empresas petroleras, de aviación y navieras, entre otras.

Sociedades de civiles:

Según el artículo 1.651 del Código Civil, las sociedades civiles adquieren personalidad jurídica y tienen efecto contra terceros desde que se protocoliza el respectivo contrato en la Oficina Subalterna de Registro Público de su domicilio, mientras que las sociedades que revisten una de las formas establecidas para las sociedades mercantiles, adquieren personalidad jurídica y tendrán efecto contra terceros, cumpliendo las formalidades exigidas por el Código de Comercio.

De acuerdo al cumplimiento o no de los requisitos exigidos por la Ley para que el contrato produzca efectos ante terceros, como es el requisito formal contractual y de publicidad registral, las sociedades se pueden clasificar en regulares e irregulares.

Sociedades regulares:

Son aquellas que se constituyen por escrito mediante documento público o privado, se inscriben en el registro, y sus copias se fijan, publican y se agregan al expediente de la compañía. De esta manera la ley le atribuye efectos jurídicos frente a terceros contenidos en el Código de Comercio en sus artículos 211 al 215.

Sociedad irregular:

Es un contrato informal mercantil, por que no cumple con los requisitos de su inscripción en el Registro, ni con la fijación, publicación y agregado de expediente que lleva el Registro. En ciertos casos, determinados por la ley, las sociedades irregulares no pierden su personalidad jurídica adquirida mediante el convenio escrito que sus administradores, mandatarios o socios autorizados, no han registrado y publicado.

En estos casos, la personalidad jurídica nace del convenio y no de la formalidad de registro. Por consiguiente la irregularidad de la sociedad no puede ser opuesta al tercero que ha contratado con ella para evitar la responsabilidad.

La irregularidad produce consecuencias jurídicas contra los contratantes y respectos de los socios o administradores, las obligaciones adquiridas por las sociedades irregulares con terceros contratantes pueden ser ejecutadas por estos contra la compañía, pero hacen personal y solidariamente responsable a quien contrató en nombre de la sociedad irregular. Esta situación de responsabilidad y solidaridad queda plenamente establecida en el articulo 219 del Código de Comercio, el cual se cita “Si en la formación de la compañía no se cumplieren oportunamente las formalidades que ordenan los artículos 211, 212, 213, 214 y 215, según sea el caso, y mientras no se cumplan, la compañía no se tendrá por legalmente constituida. Los socios fundadores, los administradores o cualesquiera otras personas que hayan obrado en nombre de ella, quedarán personal y solidariamente responsables por sus operaciones”.

Sociedades Nacionales y Sociedades Extranjeras:

Las sociedades nacionales son aquellas constituidas en el territorio nacional y según el artículo 354 del Código de Comercio, también se reputan como sociedades nacionales las constituidas en el extranjero que tengan en la Republica el objeto principal de su explotación, comercio o industria. Consecuentemente, son sociedades



extranjeras las constituidas en el extranjero, y si tienen en la Republica sucursales o explotaciones, que no constituyen su objeto principal, conservan su nacionalidad pero se consideran domiciliadas en la Republica.

Sociedades especiales:

Existe un grupo de sociedades que revisten una naturaleza especial, como son: las sociedades cooperativas; que son aquellas que se constituyen con la finalidad de obtener el mejoramiento social y económico de los asociados. Según el artículo 2, de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas, las cooperativas son asociaciones abiertas y flexibles, de hecho y derecho cooperativo, de la Economía Social y Participativa, autónomas, de personas que se unen mediante un proceso y acuerdo voluntario, para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y culturales comunes, para generar bienestar integral, colectivo y personal, por medio de procesos y empresas de propiedad colectiva, gestionadas y controladas democráticamente.

También pueden existir sociedades “de hecho”, es decir “irregulares”, pero que realizan actividades económicas “de Facto” y existen a su vez las llamadas “comunidades” que se caracterizan por constituir agrupaciones de personas que tienen la co-propiedad de uno o varios bienes. Estas comunidades pueden ser voluntarias o de origen legal, como las que se originan en las sucesiones o herencias y el matrimonio.

Para concluir con estas sociedades de tipo especial, señalaremos también los “sindicatos” que son organizaciones de tipo laboral, que se rigen por la Ley Orgánica del Trabajo y que pueden ser de trabajadores o de patronos. Los sindicatos persiguen fundamentalmente la defensa gremial de sus integrantes.

SEGÚN LA ACTIVIDAD ECONÓMICA QUE REALIZAN.

Empresas comerciales: Son aquellas cuya actividad principal es la compra y venta de mercancías. Normalmente el producto lo venden de la misma manera como lo adquieren.

Empresas industriales: Son aquellas cuya actividad principal es la transformación de materias primas en productos terminados.

Empresas de servicio: Son aquellas cuya actividad principal es la prestación de un servicio, como por ejemplo: eléctricos, telefónicos, de mantenimiento y otros.

Empresas extractivas: Son aquellas cuya actividad principal es la extracción de recursos naturales, como por ejemplo: petróleo, minerales y otros.

SEGÚN EL BENEFICIO QUE OFRECEN.

Empresas CON fines de lucro: Su propósito fundamental es la producción de bienes y servicios para venderlos con el objetivo de obtener ganancias para sus dueños. Normalmente son de carácter privado.

Empresas SIN fines de lucro: A diferencias de las anteriores su propósito fundamental es la producción de bienes y servicios con el objetivo de satisfacer una necesidad de la sociedad. Pueden ser de carácter público o privado.

Empresas Gubernamentales o públicas: Son aquellas cuyo capital pertenece al Estado y que su objetivo principal es la producción de bienes o servicios para satisfacer las necesidades colectivas. No están orientadas al lucro, es decir tiene como propósito fundamental un fin social.

Independientemente del tipo de empresa, ésta se mantendrá en constante intercambio con las otras empresas, organismos y con la comunidad a través de reiteradas y diversas transacciones, las cuales necesariamente se tendrán que registrar en la contabilidad, en una u otra forma, según su sistema particular

El Profesional La responsabilidad

En el ejercicio profesional el Contador Público asume varias responsabilidades derivadas de su actuación, de allí la necesidad de desempeñarnos con el conocimiento técnico, y dentro del marco legal correspondiente.

Estos dos aspectos evidencian dos grandes categorías en las cuales podemos clasificar las responsabilidades del Contador Público: a) la responsabilidad profesional y b) la responsabilidad legal.

Sin embargo, estas dos categorías de responsabilidades deben tener como plataforma el comportamiento del profesional con apego a la ética y bajo la premisa de la responsabilidad social inherente a su profesión.

En este artículo no se desarrolla el marco normativo y/o legal de actuación profesional, ya que dicho desarrollo se lleva a cabo en cada Norma, Ley o Reglamento, sólo nos permitiremos elaborar un índice de las materias que tratan en cada una de las normas relacionadas, con la finalidad de conocer los temas y su localización.

En los próximos números de la revista estaremos tratando los detalles correspondientes de cada Norma, Ley o Reglamento.

El código de ética profesional

Hay quienes han diferenciado la ética de la libertad, diciendo que la libertad es la opción que tiene el individuo de realizar acciones de forma correcta o NO correctas, mientras que la ética no genera alternativas, es decir la única opción es llevar a cabo las acciones siempre de manera correcta.

Basados en esas premisas, el código de ética profesional del contador público es una lista de las amenazas probables a las cuales pudiera estar sometido el profesional para la actuación de manera NO correcta y sus correspondientes salvaguardas, o la lista de las acciones a realizar para asegurar la actuación correcta.

Es de suma importancia que el Contador Público conozca estas dos listas, pues sin duda alguna esto le asegura su desempeño adecuado y con apego a la ética profesional.

El código de ética profesional, cuya aplicación está siendo promovido a nivel internacional, es el emitido por la Federación Internacional de Contadores, IFAC por sus siglas en ingles. El mismo cuenta con tres partes identificadas con las letras A, B y C y su contenido es el siguiente:

PARTE A: APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO

100 Introducción y Principios Fundamentales 110 Integridad 120 Objetividad 130 Competencia Profesional y debido cuidado 140 Confidencialidad 150 Conducta Profesional

PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRÁCTICA PÚBLICA

200 Introducción 210 Designación Profesional 220 Conflicto de Intereses 230 Segundas Opiniones 240 Honorarios y otros tipos de remuneración 250 Comercialización de los Servicios Profesionales 260 Obsequios y hospitalidad 270 Custodia de los activos de los clientes 280 Objetividad – en todos los Servicios 290 Independencia – Compromisos de Aseguramiento



PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS

300 Introducción 310 Conflictos Potenciales 320 Preparación y Divulgación de la Información 330 Actuar con la experiencia suficiente 340 Intereses Financieros 350 Estímulos

La responsabilidad profesional

Esta categoría tiene dos aspectos de suma importancia, en primer lugar, la responsabilidad de mantener los conocimientos técnicos suficientes y actualizados y en segundo lugar, el compromiso de coadyuvar en la dirección de la profesión.

Con respecto al primer aspecto cada Contador Público, de manera personal y con base a lo establecido en el código de ética profesional del IFAC, tiene el “deber permanente de mantener conocimiento y habilidades profesionales al nivel que sea necesario para asegurar que el cliente o el empleador reciba el beneficio de un servicio profesional competente, basado en el desarrollo actualizado en la práctica, la legislación y las técnicas”, para ello debe mantenerse en un proceso de desarrollo continuo de las competencias profesionales y su evaluación.

En Venezuela a partir del año 2004 el gremio tomó la decisión de adoptar el enfoque de los estándares internacionales para el ejercicio profesional en el país, es por ello que debemos estar atentos a los cambios que se realicen en esos estándares.

La Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela, es la encargada de la emisión de las normas que rigen la actuación profesional.

Esta función la realiza a través de las Declaraciones de Principios, Normas y procedimientos.

Actualmente, tanto los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados como, las Normas y Procedimientos de Auditoría Externa y las Normas y

Procedimientos para el ejercicio profesional de la Auditoría Interna, están orientados por el enfoque internacional y por ello las regulaciones en Venezuela tienen su origen en los documentos emitidos por la Junta de Normas de Contabilidad, (IASB por sus siglas en inglés) y por la Federación Internacional de Contadores Públicos, (IFAC por sus siglas en inglés).

Estas normas se adoptan en Venezuela a través de un proceso de estudio, consulta pública y aprobación por parte del gremio, reunido en un Directorio Nacional Ampliado de la FCCPV.

Con respecto al segundo aspecto, todos los contadores públicos en Venezuela tenemos el deber de participar en el crecimiento de la profesión, a través de la incorporación a las actividades gremiales.

Las formas de participación son muy variadas: desde formar parte de las juntas directivas de los colegios o de la Federación, hasta participar en:

a) los comités o comisiones técnicas,

b) las consultas públicas de las declaraciones de principios, normas o procedimientos y

c) los eventos organizados por colegios y Federación, hasta la incorporación a los grupos deportivos y culturales.

La responsabilidad legal

Son muchas las leyes que establecen responsabilidades al Contador Público y por ende sanciones por su incumplimiento, las cuales pueden llegar hasta ser restrictivas de libertad, es por lo tanto primordial que para el ejercicio profesional el Contador Público, conozca los instrumentos jurídicos que sirven de marco para su actuación.

A continuación describimos algunos de esos instrumentos, iniciando con la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública y continuando con Leyes orgánicas, especiales y regulares que de alguna forma regulan la actuación profesional.



CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Sujeción del Ejercicio profesional a la Ley

Ampliación de la pena mediante reforma del Código Orgánico Tributario

LEY DE EJERCICIO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA

¿Quiénes son Contadores Públicos?

Fe pública

Normas éticas

Actividad profesional

Servicios profesionales

No es ejercicio profesional

Calidad de auditor externo para organismos, institutos y empresas oficiales

Suspensión del ejercicio por un año

Servicios profesionales prestados por contadores en ejercicio independiente.

CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

Responsabilidad por dictámenes en contradicción a las leyes

Lícitos sancionados con pena restrictiva de libertad

Defraudación tributaria

Indicios de defraudación

Pena por uso personal o indebido de la información confidencial

CÓDIGO DE COMERCIO

Funciones del comisario

LEY GENERAL DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS

Obligaciones de los auditores externos

Auditorías externas

Infracciones de los auditores externos

Sanción por negación de suministrar información

Pena por forjar, adulterar o emitir documentos falsos

Pena por presentar, suscribir o presentar balances falsos

Pena por presentar, suscribir o presentar balances que no reflejen razonablemente la situación financiera de la empresa

Incumplimiento de los auditores externos

LEY DE EMPRESAS DE SEGURO Y REASEGURO

Auditorías contables, de sistemas y actuarios independientes

Posibilidades de designar otros auditores o actuarios

Auditorías externas

Sanción por negación de suministrar información

Sanciones a los auditores externos y actuarios independientes

Pena por fraude documental

Pena por suministrar información falsa

Pena por presentar, suscribir o presentar balances que no reflejen razonablemente la situación financiera de la empresa.

LEY DE MERCADO DE VALORES



Pena por suministrar información falsa

Pena por no elaborar estados financieros

Pena por dictaminar falsamente

Pena por obtener beneficios a través de información privilegiada

LEY DE CAJAS DE AHORRO Y FONDOS DE AHORRO

Amonestación

Multa por no remitir los Estados Financieros

Pena por presentar, suscribir o presentar balances que no reflejen razonablemente la situación financiera de la empresa

Suspensión del registro por infracción

LEY ORGÁNICA DE SUSTANCIAS ESTUPEFACIENTES Y PSICOTRÓPICAS

Se han establecido normas para evitar la legitimación de capitales producto del tráfico de sustancias estupefacientes y psicotrópicas, incluyendo disposiciones a este respecto en regulaciones de las Superintendencias de Bancos, de Seguros, etc.

Las sanciones y penas establecidas en estas disposiciones son muy severas, incluyendo hasta privación de libertad por veinte años, por lo cual hay que estudiar y analizar la normativa correspondiente con mucha profundidad, ya que en el ejercicio profesional de la Contaduría estaremos expuestos a la posibilidad de que empresas que asesoremos estén incursas en prácticas ilegales de legitimación de capitales. (Fernández & Solano, 2002)

DEBEMOS conocer ampliamente a los clientes que asesoramos, e investigar movimientos extraños de aportes de capitales u otras transacciones que por su naturaleza pudiesen prestarse para la legitimación de capitales ilícitos.

La suscripción a la revista es gratuita, sólo tienes que enviar un mensaje a nuestro correo

[email protected]

La responsabilidad social

Partiendo de la definición de responsabilidad, según el diccionario de la Real Academia Española como “Capacidad existente en todo sujeto activo de derecho para reconocer y aceptar las consecuencias de un hecho realizado libremente”, podemos establecer ciertas premisas:

En cuanto a capacidad, implica que el sujeto tiene la facultad de razonamiento.

En cuanto al sujeto activo de derecho, implica a las personas naturales como a las personas jurídicas.

El reconocimiento y la aceptación de las consecuencias de los propios actos, implica la conciencia.

La responsabilidad presupone la autonomía.

Pudiéramos entonces definir la “responsabilidad social”, como: la responsabilidad que un individuo o una organización tiene por los efectos de sus decisiones y actividades sobre la sociedad y el medio ambiente lo que supone comportamiento ético y transparente que:

esté en consonancia con el desarrollo sostenible y el bienestar de la sociedad;

tenga en cuenta las expectativas de los interesados;

esté en conformidad con el derecho aplicable y en consonancia con las normas internacionales de conducta; y

esté integrado en toda la organización.

Cuando hablamos de la “responsabilidad social del contador público” debemos hacer referencia a lo establecido en el Código de ética profesional de la IFAC, en el párrafo 100.1:

“La marca distintiva de la profesión contable es su aceptación de la responsabilidad de actuar en el interés público. Por lo tanto para un contador profesional la responsabilidad no es exclusivamente para satisfacer las necesidades de un cliente individual o empleador. Al actuar en el interés público, un contador profesional deberá observar y cumplir este código.”

De igual manera el párrafo número 15 del pronunciamiento Internacional de formación Número 4, “Valores, ética y actitudes profesionales” establece:

“El tratamiento de los valores y actitudes en los programas de formación de contadores profesionales debe conducir a un compromiso con:

a) el interés público y la sensibilidad hacia las responsabilidades sociales

b) el progreso constante y el aprendizaje permanente; c) la confiabilidad, la responsabilidad, la puntualidad, la

cortesía y el respeto, y d) las leyes y regulaciones”

Se podrá observar que en ambas publicaciones una condición que se establece para la responsabilidad social del contador público es el cumplimiento con el código de ética profesional, por lo tanto, podemos definir la responsabilidad social del contador público como la responsabilidad que el contador público tiene por los efectos de su actividad profesional sobre la sociedad y el medio ambiente, suponiendo su comportamiento basado en el código de ética profesional.

A su vez, la actividad profesional del contador público venezolano se establece en el artículo seis (6) de la Ley de ejercicio de la Contaduría Pública como: “Artículo 6.- Se entiende por actividad profesional de contador público todas aquellas actuaciones que requieran la utilización de los conocimientos de los profesionales a que se refiere esta Ley”,

Y en el artículo siete (7) se enuncian algunos de los servicios profesionales a través de sus numerales y en todos se puede observar su referencia a:

a. “auditar o examinar libros o registros de contabilidad, documentos co-



nexos y estados financieros”,

b. “dictaminar sobre estados financieros”,

c. “actuar como peritos contables”,

d. “certificar estados de cuentas y/o balances”,

e. “certificar informe del comisario

Y todo esto supone, salvo prueba en contrario, que la actuación profesional se ajusta a las normas legales vigentes y a las estatutarias, cuando se trate de personas jurídicas, que se ha obtenido la información necesaria para fundamentar su opinión, que los estados financieros presentan la situación real de la empresa, para la fecha de su elaboración, que los saldos se han tomado fielmente de los libros y que estos se ajustan a las normas legales y que el estado de resultados refleja los resultados de las operaciones efectuadas en el período examinado.

Por ello, podemos concluir que la responsabilidad social en la producción, examen, revisión y dictamen sobre la información financiera estará dirigida a que el contador público observe:

a) Integridad de la información, es decir, la identificación e incorporación de todos los hechos contables

b) Calidad de la información, que actualmente apunta a la aplicación de estándares internacionales

c) Oportunidad de la información, la cual con las herramientas tecnológicas nos apunta hacia la información “en línea”

d) Difusión de la información, es decir vencer la barrera de lo “confidencial”

e) Acceso a la información, uso de la información sin obstáculos

f) Verificación de la utilidad de la información, basado en comprensibilidad y la relación costo de producción de la información versus la utilidad de la misma para el usuario.

g) Infraestructura adecuada, eficaz, eficiente, con resultado equilibrado, protección al medio ambiente y difusión de la verdad como apoyo a la realización de la justicia

Lo expuesto en cada artículo es la interpretación del comité editorial con la finalidad que ésta sea la

base de discusión del tema.

Por favor envía tus comentarios a nuestro

correo, los cuales publicaremos en los siguientes números.

Con tus comentarios iremos construyendo las

conclusiones para cada tema.

La contabilidad La información financiera y la contabilidad

Las entidades o empresas de manera regular, usualmente una vez al año, preparan información de propósito general sobre la relación de sus recursos y obligaciones, es decir su situación financiera, adicionalmente presenta información sobre los cambios en su patrimonio debido a la relación de los ingresos y los gastos, es decir su desempeño, a este tipo de información se le denomina “información financiera” y normalmente está referida a un juego completo de estados financieros:

• Estado de Situación Financiera • Estado del Resultados • Estado de Cambios en el Patrimonio • Estado de Flujos de Efectivo • Notas a los Estados Financieros y otra

información suministrada fuera de los estados financieros que ayuda a su interpretación o mejora la capacidad de los usuarios a tomar decisiones económicas eficientes.

Usuarios de la información financiera

El objetivo de la información financiera con propósito general, es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, a comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito.

Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra, venta o mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la rentabilidad que esperen obtener de una inversión en esos instrumentos, por ejemplo, dividendos, pagos del principal e intereses o incrementos del precio de mercado. De forma similar, las decisiones que tomen prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales sobre proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito dependen de los pagos del principal e intereses u otra rentabilidad que esperen obtener.

Usuarios de la información financiera: Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos públicos, así como el público en general. Éstos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de información.



Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidades dependen de su evaluación del importe, calendario e incertidumbre sobre (las perspectivas de) la entrada de efectivo neta futura a la entidad. Por consiguiente, los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan información que les ayude a evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la entidad.

Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de una entidad, inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan información sobre los recursos de la entidad, derechos de los acreedores contra la entidad y la medida en que la gerencia y el órgano de gobierno han cumplido eficiente y eficazmente con sus responsabilidades relacionadas con el uso de los recursos de la entidad. Ejemplos de estas responsabilidades incluyen la protección de los recursos de la entidad contra efectos desfavorables de factores económicos tales como cambios tecnológicos o en precios y asegurar que la entidad cumple con la legislación, regulación y disposiciones contractuales que le sean aplicables. La información sobre el cumplimiento de la gerencia con sus responsabilidades es también útil para las decisiones de inversores, prestamistas y otros acreedores existentes que tienen el derecho de aprobar las acciones de la gerencia u otro tipo de influencia.

Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes no pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen información directamente y deben confiar en los informes financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se dirigen los informes financieros con propósito general.

Sin embargo, los informes financieros con propósito general no proporcionan ni pueden proporcionar toda la información que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la información pertinente de otras fuentes, por ejemplo, condiciones económicas generales y expectativas, sucesos y situación política, y perspectivas del sector industrial y de la empresa. Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor de la entidad que informa; pero proporcionan información para ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.

Los usuarios principales individuales tienen necesidades de información y deseos diferentes, y que posiblemente entran en conflicto. Las normas de información financiera se han desarrollado para proporcio-

nar el conjunto de información que satisfaga las necesidades del mayor número de usuarios principales.

Sin embargo, centrarse en las necesidades de información común no impide que la entidad que informa incluya información adicional que sea más útil a un subconjunto particular de usuarios principales.

La gerencia de una entidad que informa también está interesada en información financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita confiar en informes financieros con propósito general porque es capaz de obtener la información financiera que necesita de forma interna.

Otras partes, tales como reguladores y público distinto de los inversores, prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar también útiles los informes financieros con propósito general. Sin embargo, esos informes no están principalmente dirigidos a estos otros grupos.

En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de representaciones exactas. (International Accounting Standards Committe Foundation, 2011).

Características cualitativas de la información financiera útil

Características cualitativas fundamentales

Las características cualitativas fundamentales son relevancia y representación fiel.



Relevancia:

La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes. La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos.

La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como una variable en los procesos utilizados por usuarios para predecir resultados futuros. La información financiera no necesita ser una predicción o una previsión para tener valor predictivo. La información financiera con valor predictivo se emplea por los usuarios para llevar a cabo sus propias predicciones.

La información financiera tiene valor confirmatorio si proporciona información sobre (confirma o cambia) evaluaciones anteriores.

El valor predictivo y confirmatorio de la información están interrelacionados. La información que tiene valor predictivo habitualmente también tiene valor confirmatorio. Por ejemplo, información de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio corriente, que puede ser utilizada como base para la predicción de ingresos de actividades ordinarias en ejercicios futuros, puede también compararse con predicciones de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio actual que se realizaron en ejercicios pasados. Los resultados de esas comparaciones pueden ayudar a un usuario a corregir y mejorar los procesos que se utilizaron para hacer esas predicciones anteriores.

Materialidad o Importancia relativa:

La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una entidad que informa específica. En otras palabras, materialidad o importancia relativa es un aspecto de la relevancia específico de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad individual. Por consiguiente, el Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa o predeterminar qué podría ser material o tener importancia relativa en una situación particular.

Representación fiel:

Los informes financieros representan fenómenos económicos en palabras y números. Para ser útil, la información financiera debe no solo representar los fenómenos relevantes, sino que también debe representar fielmente los fenómenos que pretende representar. Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres características. Sería completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la perfección es rara vez, si lo es alguna vez, alcanzable. El objetivo del Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.

Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un usuario comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias. Por ejemplo, una representación completa de un grupo de activos incluiría, como mínimo, una descripción de la naturaleza de los activos del grupo, una descripción numérica de todos los activos del grupo, y una descripción de qué representa la descripción numérica (por ejemplo, costo original, costo ajustado o valor razonable). Para algunas partidas, una descripción completa puede también conllevar explicaciones de hechos significativos sobre la calidad y naturaleza de las partidas, factores y circunstancias que pueden afectar a su calidad y naturaleza, y al proceso utilizado para determinar la descripción numérica.

Una descripción neutral no tiene sesgo en la selección o presentación de la información financiera. Una descripción neutral no está sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de cualquier forma para incrementar la probabilidad de que la infor-



mación financiera se reciba de forma favorable o adversa por los usuarios. Información neutral no significa información sin propósito o influencia sobre el comportamiento. Por el contrario, información financiera relevante es, por definición, capaz de influir en las decisiones de los usuarios.

Representación fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de error significa que no hay errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que el proceso utilizado para producir la información presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores no significa perfectamente exacto en todos los aspectos. Por ejemplo, una estimación de un precio o valor no observable no puede señalarse que sea exacto o inexacto. Sin embargo, una representación de esa estimación puede ser útil si el importe se describe con claridad y exactitud como que es una estimación, se explican la naturaleza y limitaciones del proceso de estimación, y no se han cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado para desarrollar la estimación.

Una representación fiel, por sí misma, no da necesariamente lugar a información útil. Por ejemplo, una entidad que informa puede recibir propiedades, planta y equipo mediante una subvención del gobierno. Obviamente, informar de que una entidad adquirió un activo sin costo representaría fielmente su costo, pero esa información no sería probablemente muy útil. Un ejemplo ligeramente más sutil es una estimación del importe por el que debe ajustarse el importe en libros de un activo para reflejar un deterioro de valor. Esa estimación puede ser una representación fiel si la entidad que informa ha aplicado correctamente un proceso adecuado, descrito correctamente la estimación y explicado las incertidumbres que afectan de forma significativa a la estimación. Sin embargo, si el nivel de incertidumbre en esa estimación es suficientemente grande, esa estimación no será particularmente útil. En otras palabras, es cuestionable la relevancia del activo que está siendo representado fielmente. Si no hay representación alternativa que sea más útil, esa estimación puede proporcionar la mejor información disponible.

Aplicación de las características cualitativas fundamentales

La información debe ser tanto relevante como fielmente representada si ha de ser útil. Ni una representación fiel de un fenómeno irrelevante ni una representación no fidedigna de un fenómeno relevante ayuda a los usuarios a tomar decisiones adecuadas.

La mayoría de los procesos eficientes y eficaces para aplicar las características cualitativas fundamentales serían habitualmente de la forma siguiente. (sujetos a los efectos de las características de mejora y la restricción del costo que no están consideradas en este ejemplo).

Primero, identificar un fenómeno económico que tiene el potencial de ser útil a los usuarios de la información financiera de la entidad que informa. Segundo, identificar el tipo de información sobre ese fenómeno que sería más relevante si se encontrara disponible y pudiera ser representada fielmente. Tercero, determinar si esa información está disponible y puede ser representada fielmente. Si es así, el proceso de satisfacer las características cualitativas fundamentales termina en ese punto. Si no es así, el proceso se repite con el siguiente tipo de información más relevante

Características cualitativas de mejora

Comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son características cualitativas que mejoran la utilidad de la información que es relevante y está fielmente representada. Las características cualitativas de mejora pueden también ayudar a determinar cuál de las dos vías debe utilizarse para describir un fenómeno, si ambas se consideran igualmente relevantes y fielmente representadas.

Comparabilidad

Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo, vender o mantener una inversión, o invertir en una entidad que informa o en otra. Por consiguiente, la información sobre una entidad que informa es más útil si puede ser comparada con información similar sobre otras entidades y con información similar sobre la misma entidad para otro período u otra fecha.

La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios i-



dentificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia de otras características cualitativas, la comparabilidad no está relacionada con una única partida. Una comparación requiere al menos dos partidas.

Coherencia, aunque relacionada con la comparabilidad, no es lo mismo. La coherencia hace referencia al uso de los mismos métodos para las mismas partidas, de período a período dentro de una entidad que informa o en un mismo período entre entidades. La comparabilidad es la meta; la coherencia ayuda al lograr esa meta.

La comparabilidad no es uniformidad. Para que la información sea comparable, cosas similares deben verse parecidas y cosas distintas deben verse diferentes. La comparabilidad de la información financiera no se mejora haciendo que las cosas diferentes se vean parecidas ni haciendo que las cosas similares se vean distintas.

Algún grado de comparabilidad probablemente se consigue satisfaciendo las características cualitativas fundamentales. Una representación fiel de un fenómeno económico relevante debería tener naturalmente algún grado de comparabilidad con una representación fiel de un fenómeno económico relevante similar de otra entidad que informa.

Aunque un fenómeno económico único puede ser representado fielmente de múltiples formas, permitiendo métodos contables alternativos para el mismo fenómeno económico, ello disminuye la comparabilidad.

Verificabilidad

La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los fenómenos económicos que pretende representar. Verificabilidad significa

que observadores independientes diferentes debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una descripción particular es una representación fiel. La información cuantificada no necesita ser una estimación única para ser verificable. También puede verificarse un rango de posibles importes y las probabilidades relacionadas.

La verificación puede ser directa o indirecta. Verificación directa significa comprobar un importe u otra representación mediante observación directa, por ejemplo, contando efectivo. Verificación indirecta significa comprobar las variables de un modelo, fórmulas u otra técnica y recalcular el resultado utilizando la misma metodología. Un ejemplo es verificar el importe del inventario comprobando las variables (cantidades y costos) y recalculando el inventario final utilizando la misma suposición de flujo de costo (por ejemplo, utilizando el método primera entrada, primera salida).

Puede no ser posible verificar algunas explicaciones e información financiera con proyección al futuro hasta un periodo futuro, si es que fuera posible en algún momento. Para ayudar a los usuarios a decidir si quieren utilizar esa información, sería normalmente necesario revelar las hipótesis subyacentes, los métodos de recopilar la información y otros factores y circunstancias que respaldan la información.

Oportunidad

Oportunidad significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto más antigua es la información menos útil es. Sin embargo, cierta información puede continuar siendo oportuna durante bastante tiempo después del cierre de un período sobre el que se informa porque, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.

Comprensibilidad

La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y concisa la hace comprensible.

Algunos fenómenos son complejos en sí mismos y no puede hacerse fácil su comprensión. La exclusión de información sobre esos fenómenos en los informes financieros puede hacer la información de dichos informes financieros más fácil de compren-



der. Sin embargo, esos informes estarían incompletos y por ello potencialmente engañosos. Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios y que revisan y analizan la información con diligencia. A veces, incluso usuarios diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor para comprender información sobre fenómenos económicos complejos.

Aplicación de las características cualitativas de mejora

Las características cualitativas de mejora deben maximizarse en la medida de lo posible. Sin embargo, las características cualitativas de mejora, individualmente o en grupo, no pueden hacer la información útil si es irrelevante y no se representa fielmente.

La aplicación de las características cualitativas de mejora es un proceso iterativo que no sigue un orden determinado. Algunas veces, una característica cualitativa de mejora puede haberse tenido que disminuir para maximizar otra característica cualitativa. Por ejemplo, una reducción temporal de la comparabilidad como resultado de la aplicación prospectiva de una norma de información financiera nueva puede merecer la pena para mejorar la relevancia o representación fiel en el largo plazo. Información a revelar adecuada puede compensar parcialmente la falta de comparabilidad.

La restricción del costo en la información financiera útil

El costo es una restricción dominante en la información que puede proporcionarse mediante la información financiera. La presentación de información financiera impone costos, y es importante que esos costos estén justificados por los beneficios de presentar esa información. Existen varios tipos de costos y beneficios a considerar.

Los suministradores de información financiera consumen la mayor parte del esfuerzo involucrado en recopilar, procesar, verificar y diseminar información financiera, pero los usuarios son los que en última instancia cargan con esos costos en forma de rentabilidades reducidas. Los usuarios de la información financiera también incurren en costos de analizar e interpretar la información proporcionada. Si no se proporciona información necesaria, los usuarios incurren en costos adicionales para obtener esa información en otro lugar o para estimarla.

La presentación de información financiera que sea relevante y represente fielmente lo que pretende representar ayuda a los usuarios a tomar decisiones con más confianza. Esto da lugar a un funcionamiento más eficiente de los mercados de capitales y a un me-

nor costo de capital para la economía en su conjunto. Un inversor individual, prestamista u otro acreedor también se beneficia mediante la toma de decisiones mejor informadas. Sin embargo, no es posible que informes financieros con propósito general proporcionen toda la información que cada usuario encuentra relevante.

Al aplicar la restricción del costo, se debe evaluar si los beneficios de presentar una información en particular probablemente justifican los costos incurridos para suministrar y utilizar esa información. En la mayoría de las situaciones, las evaluaciones se basan en una combinación de información cuantitativa y cualitativa.

Debido a la subjetividad inherente, las evaluaciones individuales diferentes de los costos y beneficios de la presentación de partidas particulares de información financiera variarán. Por ello, se debe considerar los costos y beneficios en relación a la información financiera de forma general, y no solo en relación a entidades que informan individuales. Eso no significa que las evaluaciones de costos y beneficios justifiquen siempre los mismos requerimientos de información para todas las diferencias. Las diferencias pueden resultar apropiadas debido a los distintos tamaños de entidades, diversas formas de obtener capital (en mercados cotizados o no cotizados) necesidades de los diferentes usuarios u otros factores.

El primer registro que se efectúa en la contabilidad de cualquier entidad es el denominado asiento de apertura. Este registro contable tiene como objetivo asentar en los libros de contabilidad los bienes que la persona, socios o accionistas están aportando para constituir el negocio o empresa. Nuestro interés se va a centrar en la apertura de las sociedades de capitales, es decir, entidades cuyo capital esta representado en acciones. Sin embargo, mostraremos los registros contables para las empresas unipersonales y para las sociedades de personas, con aportes sólo en efectivo y con aportes en efectivo y otros recursos.

EMPRESAS UNIPERSONALES Su propietario es una sola persona, la cual responde ilimitadamente por la actividad económica que realiza, es decir su patrimonio personal no está separado de los bienes dedicados a la explotación de la actividad a que se dedica. Ejemplo: el industrial, el comerciante, el profesional. Para dar apertura a una empresa unipersonal debitamos las cuentas de activo, según los bienes o recursos aportados, por ejemplo: bancos o propiedades, planta y equipos, según su aporte lo haga en efectivo o en propiedades y acreditamos la cuenta capital anteponiéndole el nombre del propietario.

Apertura sólo con efectivo El 01 de abril de 20X0, el señor Juan Durán inicia sus actividades como comerciante con un aporte de 200.000,00 UM, tal y como se evidencia en el depósito bancario realizado. Procederemos a registrar esta transacción de la manera siguiente:

¿Cómo se contabiliza? Los registros contables en la apertura de las empresas.



Para registrar el dinero en efectivo depositado en el banco utilizaremos la cuenta “bancos en moneda nacional” la cual identificaremos con el código “1.1.1-103”. Para indicar que ese dinero depositado en el banco representa el patrimonio inicial del señor Juan Durán utilizaremos la cuenta “Juan Durán, cuenta capital” la cual identificaremos con el código “3.1.1-502”.

La transacción de apertura del negocio del señor Juan Durán el 01 de abril de 20X0, quedará registrada en la contabilidad de la siguiente forma:

En el libro Diario:

Comprobante

Fecha

Concepto

0104-01

01/04/20X0

Constitución de la empresa

Código Referencia Descripción DEBE HABER

1.1.1-103 DP-856 Bancos en moneda nacional 200.000,00 0,00

3.1.1-502 S/DOC Juan Durán, Cuenta capital 0,00 200.000,00

200.000.00 200.000,00

En el libro Mayor:

Código:

Descripción

1.1.1-103

Banco en moneda nacional

Número de Monto del Monto del

Fecha Comprobante Referencia Descripción DEBE HABER SALDO

Saldo Inicial…….. 0,00

01/04/X0 0104-01 DP-855 Aporte Inicial 200.000,00 200.000,00

TOTAL 200.000,00 0.00 200.000,00

Código: 3.1.1-502

Juan Durán, cuenta capital



Saldo Inicial…….. (0,00)

01/04/X0 0104-01 S/Doc Aporte inicial 0,00 200.000,00 (200.000,00)

TOTAL 0,00 200.000,00 (200.000,00)

Apertura con efectivo y otros recursos Supongamos ahora que el aporte inicial el señor Juan Durán no lo realizó sólo en efectivo sino que depositó en el banco 50.000,00 UM y también escritorios y sillas por 150.000,00 UM, el registro en contabilidad quedaría de forma diferente.



En este caso se debe utilizar adicionalmente una cuenta para registrar el mobiliario que el señor Juan Durán ha aportado. Para ello utilizaremos la cuenta “Mobiliario y equipos de oficina”, la cual identificaremos con el código “1.2.1-216”.

La transacción de apertura del negocio del señor Juan Durán el 01 de abril de 20X0, en esta circunstancia, quedará registrada en la contabilidad de la siguiente forma:

En el libro Diario:

Comprobante

Fecha

Concepto

0104-01

01/04/20X0




1.2.1-216 S/Doc. Mobiliario y equipos de oficina 150.000,00

3.1.1-502 S/Doc. Juan Durán, Cuenta capital 0,00 200.000,00

200.000.00 200.000,00

En el libro Mayor:

Código:

Descripción

1.1.1-103





01/04/X0 0104-01 DP-855 Aporte Inicial 50.000,00 50.000,00

TOTAL 50.000,00 0.00 50.000,00

Código:

Descripción

1.2.1-216

Mobiliario y equipos de oficina




01/04/X0 0104-01 S/Doc. Aporte Inicial 150.000,00 150.000,00

TOTAL 150.000,00 0.00 150.000,00

Código: 3.1.1-502

Juan Durán, cuenta capital




01/04/X0 0104-01 S/Doc. Aporte inicial 0,00 200.000,00 (200.000,00)

TOTAL 0,00 200.000,00 (200.000,00)



Observe que el registro en la cuenta “Juan Durán, cuenta capital” es igual al caso anterior, debido a que lo que cambió en este caso fue el tipo de activos que el señor Durán aportó.

SOCIEDADES DE PERSONAS Son sociedades formadas por dos o más personas, que aportan capital y trabajo para llevar a cabo una actividad de comercio o una actividad civil. Hemos convenido utilizar la expresión de “cuenta capital” para identificar los aportes realizados por cada socio aún y cuando la figura de “capital social” no se utiliza en este tipo de sociedades, debido a que la personalidad de la sociedad se corresponde con la de los socios. Ejemplo: las sociedades en nombre colectivo y las firmas profesionales.

Apertura sólo con efectivo El 14 de junio de 20X0, la sociedad ABC, se constituyó con un capital de 1.000.000,00 UM de acuerdo con los compromisos de aportes siguientes: El socio José Pineda; 500.000,00 UM; el socio Alberto Mendoza, 300.000,00 UM y el socio Luis Quintero, 200.000,00 UM; todos los aportes se pueden evidenciar en los depósitos bancarios correspondientes.

Las cuentas que utilizaremos serán las mismas que en la apertura de las empresas unipersonales. Sin embargo, en la “cuenta capital” debe quedar identificado cada socio por sus aportes, para ello podemos utilizar cuentas auxiliares de la cuenta “3.1.1.502”,por ejemplo; 3.1.1-502-1801 José Pineda, 3.1.1-502-1401 Alberto Mendoza y 3.1.1-502-1901 Luis Quintero.

La transacción de apertura de la sociedad ABC el 14 de junio de 20X0 quedará registrada en la contabilidad de la siguiente forma:

En el libro Diario:

Comprobante

Fecha

Concepto

1406-01

14/06/20X0



1.1.1-103 DP-334455 Bancos en moneda nacional 1.000.000,00 0,00

3.1.1-502-1801 S/Doc. José Pineda, Cuenta capital 0,00 500.000,00

3.1.1.502-1401 S/Doc. Alberto Mendoza, Cuenta capital 300.000,00

3.1.1-502-1901 S/Doc. Luis Quintero, Cuenta capital 0,00 200.000,00

1.000.000.00 1.000.000,00

En el libro Mayor:

Código:

Descripción

1.1.1-103





14/06/X0 1406-01 DP-334455 Aporte Inicial 1.000.000,00 1.000.000,00

TOTAL 1.000.000,00 0.00 1.000.000,00



Código:

Descripción

3.1.1-502-1801

José Pineda, Cuenta capital




14/06/X0 1406-01 S/Doc. Aporte Inicial 0,00 500.000,00 (500.000,00)

TOTAL 0,00 500.000.00 (500.000,00)

Código:

Descripción

3.1.1-502-1401

Alberto Mendoza, Cuenta capital





TOTAL 0,00 300.000.00 (300.000,00)

Código:

Descripción

3.1.1-502-1901

Luis Quintero, Cuenta capital





TOTAL 0,00 200.000.00 (200.000,00)

Apertura con efectivo y otros recursos

Al igual que las empresas unipersonales los registros en las cuentas de capital se mantienen igual, sólo cambian las cuentas de activos dependiendo del tipo de activo que los socios aporten.

SOCIEDADES DE CAPITAL

Son sociedades mercantiles provistas de capital propio, para llevar a cabo una actividad de comercio. La personalidad de la sociedad se diferencia de la de sus socios. Ejemplo: las sociedades o compañías anónimas.

Dado que la característica básica de las sociedades de capital es su personalidad jurídica separada de los socios, la identificación de los socios se puede mantener anónima, por tal motivo el capital lo constituyen una serie de títulos nominativos o al portador. A estos títulos se les conoce como “acciones” y por lo tanto, pueden clasificarse en “acciones nominativas” y “acciones al portador”.

El marco jurídico venezolano no permite la emisión de acciones al portador, por tal motivo en este curso nos dedicaremos a empresas constituidas con acciones nominativas, es decir, acciones en la cual se encuentra escrito el nombre de su propietario, a los cuales no se les denomina “socios” sino “accionistas”.



En la apertura de las empresas unipersonales y sociedades de personas hemos mostrado el resultado final de las cuentas, es decir, el saldo de cada cuenta luego de hacer los registros contables, sin mostrar los pasos del ciclo contable que corresponden al registro de las transacciones de apertura de empresas. Para la apertura de las sociedades de capital lo haremos tomando en cuenta los pasos del ciclo contable.

Primer paso:

El primer paso que se lleva a cabo es el registro de las transacciones en los documentos de origen. La transacción de apertura de una sociedad queda registrada en un documento conocido como “acta de constitución” o “registro mercantil”, este documento que se debe presentar ante el registrador mercantil de la circunscripción judicial del estado en el cual realizará las operaciones la entidad se acompaña de los estatutos de la entidad y de los documentos comprobatorios de los aportes que los accionistas hacen.. Se consideran documentos comprobatorios los depósitos bancarios para los aportes en efectivo y los inventarios de bienes, cuando los aportes son también en propiedades. Normalmente el contador público es quien elabora este inventario de bienes. El informe correspondiente para este tipo de trabajo se expone en la sección “Otras actuaciones profesionales”.

Extracto del acta constitutiva de la entidad Farmacia La Salud, C.A. (15 de enero 20X0)

“QUINTA: El capital de la compañía es de doscientas mil unidades monetarios (200.000,00 UM) el cual está representado y dividido en doscientas acciones de un mil unidades monetarias con 00/100 (1.000,00 UM) cada una, las cuales han sido suscritas y pagadas de la manera siguiente: Hospital Occidental, C.A , cien acciones, totalmente pagadas mediante la entrega a la sociedad de un edificio que fue aceptado y valorado en 100.000,00 UM; Dr. José Gutierrez, cincuenta acciones totalmente pagadas con mobiliario y equipos de oficina, valorado en 20.000,00 UM y entrega de 30.000,00 UM en efectivo como se evidencia en el depósito bancario número 1254-852-856; y el Dr. Nerio García, cincuenta acciones totalmente pagadas en efectivo según depósito número 8569-999-666 por 50.000,00 UM….”

Segundo paso:

El segundo paso del ciclo contable, luego del otorgamiento de la escritura constitutiva, corresponde a la realización de registro en el libro DIARIO. Para el registro del edificio hay que obtener por separado el valor del terreno y el de la edificación.

La apertura de las sociedades de capital conlleva la realización de tres asientos de diario: uno para la emisión de las acciones, otro para la suscripción de las acciones por parte de los accionistas y un tercer asiento para el pago de las acciones. Utilizaremos el código “3.1.1-531”, para el capital emitido, el código “3.1.1-532” para el capital suscrito, el código y el código “3.1.1-501” para el capital social o capital en acciones.

Emisión de acciones

Comprobante

Fecha

Concepto

1501-01

15/01/20X0



3.1.1-531 S/Doc. Capital en acciones emitido 200.000,00 0,00

3.1.1-501 S/Doc. Capital Social 0,00 200.000,00

200.000.00 200.000,00



Suscripción de acciones

Comprobante

Fecha

Concepto

1501-01

15/01/20X0



3.1.1-532 S/Doc. Capital en accione suscrito 200.000,00 0,00

3.1.1-531 S/Doc. Capital en acciones emitido 0,00 200.000,00

200.000.00 200.000,00

Para este asiento normalmente se utilizan cuentas auxiliares para el capital suscrito, así entonces tendríamos: “3.1.1-531-0901” Capital en acciones suscrito, Hospital Occidental, C.A., “3.1.1-531-0801” Capital en acciones suscrito, José Gutierrez y “3.1.1-531-0802” Capital en acciones suscrito, Nerio García. Pago de las acciones

Comprobante

Fecha

Concepto

1501-01

15/01/20X0





1.2.1-211 S/Doc. Terrenos 60.000,00 0,00

1.2.1-212 S/Doc. Edificios 40.000,00 0,00

1.2.1-216 S/Doc. Mobiliario y Equipos de Oficina 20.000,00 0,00

3.1.1-532 S/Doc. Capital en acciones suscrito 0,00 200.000,00

200.000.00 200.000,00

Tercer paso:

El tercer paso sería el pase al libro MAYOR. La transacción de apertura de la entidad Farmacia La Salud. C.A. quedaría registrada en el libro mayor de la siguiente forma:

Código:

Descripción

1.1.1-103

Bancos en moneda nacional




15/01/X0 150101 DP-856 Aporte Inicial 30.000,00 0,00 30.000,00

15/01/X0 150101 DP-666 Aporte Inicial 50.000,00 0,00 80.000,00

TOTAL 80.000,00 0.00 80.000,00

Código:

Descripción

1.2.1-211

Terrenos




15/01/X0 150101 S/Doc. Aporte Inicial 60.000,00 0,00 60.000,00

TOTAL 60.000,00 0.00 60.000,00



Código:

Descripción

1.2.1-212

Edificios





TOTAL 40.000,00 0.00 40.000,00

Código:

Descripción

1.2.1-216

Mobiliario y equipos de oficina





TOTAL 20.000,00 0.00 20.000,00

Código:

Descripción

3.1.1-501

Capital Social




15/01/X0 150101 S/Doc. Asiento de apertura 0,00 200.000,00 (200.000,00)

TOTAL 0,00 200.000.00 (200.000,00)

Código:

Descripción

3.1.1-531

Capital en acciones emitido




15/01/X0 150101 S/Doc. Asiento de apertura 200.000,00 0,00 200.000,00

15/01/X0 150101 S/Doc. Asiento de apertura 0,00 200.000,00 0,00

TOTAL 200.000,00 200.000.00 0,00

Código:

Descripción

3.1.1-532

Capital en acciones suscrito




15/01/X0 150101 S/Doc. Asiento de apertura 200.000,00 0,00 200.000,00

15/01/X0 150101 S/Doc. Asiento de apertura 0,00 200.000,00 0,00

TOTAL 200.000,00 200.000.00 0,00

Cuarto paso:

El cuarto paso se refiere a la verificación de la exactitud de los registros, se puede comprobar:

1) en el asiento de diario al observar que la suma de los importes de la columna del DEBE, es exactamente igual a la suma de los importes de la columna del HABER, y

2) en los pases al mayor a través de la elaboración del BALANCE DE COMPROBACIÓN, el cual estaremos estudiando su preparación en un próximo número de esta revista.



Quinto paso:

El quinto paso que se refiere a la preparación y presentación de los estados financieros, también será un tema tratado con detalles en los próximos números de esta revista.

A continuación mostramos el “Balance de Comprobación al 15 de enero de 20X0”, donde se muestran los saldos y movimientos de las cuentas en el momento de la apertura de la entidad.

Farmacia La Salud, C.A. Balance de Comprobación

Al 15 de enero de 20X0

Cuentas

Descripción

Saldo anterior

Debe

Haber

Saldo actual

1 ACTIVO 0,00 200.000,00 0,00 200.000,00 11 ACTIVO CORRIENTE 0,00 80.000,00 0,00 80.000,00 111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 0,00 80.000,00 0,00 80.000,00 111-103 Bancos en moneda Nacional 0,00 80.000,00 0,00 80.000,00 12 ACTIVO NO CORRIENTE 0,00 120.000,00 0,00 120.000,00 121 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS 0,00 120.000,00 0,00 120.000,00 121-211 Terrenos 0,00 60.000,00 0,00 60.000,00 121-212 Edificios 0,00 40.000,00 0,00 40.000,00 121-216 Mobiliario y Equipos de Oficina 0,00 20.000,00 0,00 20.000,00 3 PATRIMONIO NETO 0,00 400.000,00 600.000,00 (200.000,00) 31 CAPITAL 0,00 400.000,00 600.000,00 (200.000,00) 311 CAPITAL 0,00 400.000,00 600.000,00 (200.000,00) 311-501 Capital Social 0,00 0,00 200.000,00 (200.000,00) 311-531 Capital en acciones emitidas 0,00 200.000,00 200.000,00 0,00 311-532 Capital en acciones suscritas 0,00 200.000,00 200.000,00 0,00

Totales 0,00 600.000,00 600.000,00 0,00

La Auditoría La auditoría es un proceso estructurado que:

a) implica la aplicación de habilidades analíticas, criterio profesional y escepticismo profesional;

b) generalmente es realizado por un grupo de profesionales, dirigido con habilidades gerenciales;

c) usa formas adecuadas de tecnologías y se adhiere a una metodología;

d) cumple con todas las normas técnicas pertinentes, tales como las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs), las Normas Internacionales de Control de Calidad (ISQCs, por sus siglas en inglés), las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), y las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), y cualquier norma equivalente, internacional, nacional o local que sea requerida; y,

e) cumple con normas requeridas en cuanto a ética profesional.

FUENTE: IFAC. Norma Internacional de Educación número 4, párrafo 1.

Requisitos de competencia que deben reunir los auditores.

La auditoría es parte integral de los sistemas de rendición de cuentas y de responsabilidades de las organizaciones y de la sociedad alrededor del mundo. Mientras las auditorías de información financiera, pueden requerirse por regulación y leyes, pueden también requerirse para un préstamo, para un contrato, o por otras razones. Además, las organizaciones pueden auditar voluntariamente sus estados financieros con la finalidad de obtener una opinión sobre la información financiera que contienen o por si se necesita un informe para los interesados.

Las entidades sujetas a auditorías operan con diversas estructuras organizacionales en los sectores público, privado y entidades sin ánimo de lucro. La auditoría tiene que adaptarse a un entorno cada vez más complejo y a un entorno cambiante. En una misión de auditoría, muchos factores deben ser entendidos y evaluados apropiadamente, incluyendo:

a) la entidad y su entorno;

b) el sector de actividad, factores de regulación y otros externos;

c) el marco conceptual aplicable relativo a la información financiera.

La globalización en los negocios ha incrementado de manera espectacular la necesidad de informes financieros consistentes y de alta calidad, dentro de los países y a través de las fronteras. Esto afecta directamente tanto la contabilidad como la auditoría. En el entorno actual globalizado de negocios los interesados en la información financiera esperan el cumplimiento de normas internacionales reconocidas de contabilidad y auditoría. El establecimiento de parámetros de referencia internacionalmente aceptados como requisitos para la competencia de auditores profesionales, ayudará a promover la aceptación internacional de las normas de contabilidad y auditoría.”

FUENTE: IFAC. Norma Internacional de Educación número 8 (NIE-8), párrafos 2 al 4.



Las competencias que deben reunir los contadores públicos para actuar como auditores son, generalmente, una combinación de formación académica y de experiencia práctica. Expondremos estas competencias por las áreas definidas en la norma que ha servido de base para el tratamiento de este tema como lo es la NIE-8.

Auditoría de información financiera

a) Mejores prácticas en la auditoría de información financiera, incluidos asuntos y acontecimientos de actualidad.

b) Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y las Declaraciones Internacionales para la Práctica de Auditoría (IAPS, por sus siglas en ingles. y/0

c) Adicionalmente también se pueden requerir el conocimiento de las Normas Internacionales de Control de Calidad (ISQC), Las Normas Internacionales de Trabajo de Revisión (ISRE). Las Normas Internacionales de Trabajos de Aseguramiento (ISAE) y las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRS), y

d) Cualquier otra norma o ley aplicable

Contabilidad Financiera y presentación de informes financieros.

a) Procesos y prácticas de contabilidad e información financiera, incluidos cuestiones y acontecimientos actuales pertinentes

b) Las Normas Internacionales de Información Financiera y

c) Cualquier otra norma o ley aplicable

Tecnología de información

a) Sistemas de tecnología de información para contabilidad e informes financieros

b) Marcos para la evaluación de controles y riesgos de los sistemas de contabilidad e información financiera, apropiados para la auditoría de información financiera

Habilidades profesionales

a) Identificar y resolver problemas

b) Realizar investigaciones técnicas apropiadas

c) Trabajar en equipo de forma eficiente

d) Obtener y evaluar evidencia

e) Presentar, discutir y defender opiniones con efectividad

f) Comunicación formal, informal, escrita y oral

g) Aplicar las normas y guías de auditoría pertinentes

h) Evaluar la aplicación de las normas de información financiera pertinentes.

i) Demostrar capacidad para indagar, pensamiento lógico abstracto y análisis crítico

j) Demostrar escepticismo profesional

k) Aplicar el criterio profesional y

l) Resistir y resolver conflictos.

Valores, ética y actitud profesional

Los individuos deben ser capaces de aplicar los valores, ética y actitud profesional requeridos en un entorno de auditoría antes de actuar como auditor.

Son principios éticos fundamentales:

a) Integridad

b) Objetividad

c) Competencia profesional y diligencia

d) Confidencialidad y

e) Comportamiento profesional

Es importante que los auditores estén:

1. Conscientes de las posibles nuevas dimensiones éticas potenciales y conflictos en su trabajo y

2. Al corriente de las expectativas de sus organismos de contadores y del público, en términos de ética profesional.



Experiencia práctica

Los contadores públicos deben completar un período de experiencia práctica antes de asumir el papel de auditor. Este período debe ser lo suficientemente amplio e intenso para permitirles demostrar que: han adquirido el conocimiento profesional; las habilidades profesionales; los valores, ética y actitud profesionales necesarios. Una parte sustancial del período de experiencia práctica debe realizarse en el área de auditoría de información financiera.

Un período de experiencia práctica pertinente para un auditor sería normalmente no menor a tres años, de los cuales por lo menos dos años deben emplearse en el área de auditoría de información financiera bajo la dirección del socio responsable.

Otros aspectos

Las capacidades y competencias como auditor deben mantenerse dentro de un programa de desarrollo profesional continuo y someterse a proceso de evaluación de dichas capacidades y competencias.

Recuerda que estamos interesados en recibir tus comentarios sobre los

aspectos tratados en esta revista, pues eso nos permite recabar los diferentes criterios que se pueden tener sobre las

soluciones o aplicaciones que se exponen. Puedes comunicarte con

nosotros a través de nuestro correo [email protected]

Las otras actuaciones profesionales Cuando no se dictamina

Según lo establece la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública, el ejercicio profesional lo constituye el examen de información financiera de propósito general con el fin de obtener evidencia para emitir una opinión o dictamen sobre dicha información financiera de las entidades, es decir, cuando desempeña su rol como “Auditor o Contador Público”, sin embargo, existen una serie de actividades que amerita la actuación profesional aún y cuando no se de dictamine al respecto.

Como “Consultor” el contador público asesora a las organizaciones en el análisis, diagnóstico, planificación, diseño y ejecución de sistemas de información financiera, como “Contralor” establece sistemas, métodos y procedimientos de controles sobre actividades contables, financieras, presupuestarias, tributarias y legales con el propósito de preservar el patrimonio de las entidades y asegurar su buen funcionamiento. Adicionalmente puede desempeñar actividades tales como: registrar y compilar información financiera, actuar como auditor interno, examinar información financiera prospectiva, trabajos para atestiguar, trabajos de revisión, aplicación de procedimientos convenidos, preparación de declaraciones de impuestos, entre otros.

En este número nos dedicaremos a la información financiera requerida en la constitución de empresas.

En primer lugar debemos clasificar la información requerida en dos momentos fundamentales: a) antes del otorgamiento del acta constitutiva de la empresa y b) después del otorgamiento del acta constitutiva de la empresa.

a) ANTES DEL OTORGAMIENTO: vamos a describir el tipo de trabajo que vamos a realizar y las circunstancias en las cuales lo estamos realizando para poder determinar el informe que debemos preparar.

1. Al preparar el informe la entidad no tiene aún personalidad jurídica, es decir, es una empresa en formación.

2. El informe no se basa en registros contables, debido a

que aún no se ha dado apertura a los libros de contabilidad.

3. La base del informe son los valores presentados a la Asamblea General convocada según el artículo 253 del Código de Comercio y aceptados por los accionistas, luego de considerar los aspectos relativos a la estimación de dichos valores en el artículo 256 del mismo código.

4. Por lo tanto, el trabajo consiste en listar los valores de los recursos aportados por los accionistas como capital social de la entidad, es decir NO es un estado financiero.

5. Es un documento anexo al acta constitutiva, debido a que esta relación es parte del contenido de dicha acta.

En primer lugar debemos estar claro que NO es una auditoría, ni una revisión y por lo tanto no se expresará ninguna certeza, ni opinión.

NO es un trabajo de “compilación” debido a que la base de contabilidad no existe ya que aún no hay registros contables y por consiguiente no se presenta un estado financiero.

NO es la aplicación de un procedimiento previamente convenido, pues no hay ningún procedimiento que se haya acordado previamente entre el auditor, la entidad y cualquiera tercera parte y que se emita un infor-



me conteniendo el resultado de los hallazgos.

Y por último, NO es un “Trabajo para atestiguar” debido a que el contador público no expresa una conclusión elaborada para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios no responsables, sobre los resultados de la evaluación o medición.

En conclusión, NO existe una Norma Internacional de Auditoría que prescriba el informe que se elaborara en este tipo de trabajo, por lo tanto o no se emite ningún informe o lo que se emite es una descripción del trabajo efectuado.

Sin embargo, existen algunos procedimientos de tipo general, que pueden ser llevados a cabo por el contador público en este tipo de trabajo, como por ejemplo: a) revisar que los conceptos que se incluyen en la lista de “créditos y bienes aportados” por los accionistas cumplan con las definiciones de activo y pasivo de la NIIF para las PYMES y b) en casos que los aportes incluyan inmuebles, estén debidamente separados los valores de las edificaciones de los valores de los terrenos.

A continuación presentamos un ejemplo de lo que nosotros consideramos debe ser la el informe de preparación de la lista de bienes aportados por los accionistas como capital social.

DATOS:

Fecha de la asamblea para la constitución de la entidad: 25 de octubre de 2010.

Fecha de preparación por parte del contador público: 26 de octubre de 2010

Fecha de la presentación ante el registro mercantil: 27 de octubre de 2010.

Cuadro de aportes: (mil acciones a cien bolívares cada una)

Accionista Acciones Forma de pago

P. Pérez 250 100 en efectivo 150 en Vehículo

J. Castro 250 100 en efectivo 150 en Maquinaria

V. López 250 100 en efectivo 150 en Vehículo

L. Musso 250 100 en efectivo 150 en Mobiliario y Equipos

PRIMERA PÁGINA (INFORME)

INFORME DE PREPARACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO

Señores: EMPRESA EJEMPLO, C.A (Empresa en formación) Ciudad.-

La lista de bienes, al 25 de octubre de 2010, que conforma el capital social de la empresa en formación EMPRESA EJEMPLO, C.A. que se acompañan, ha sido preparada por mi (nosotros). Dichos bienes fueron aportados por los accionistas, según se evidencia en el acta de la asamblea para la constitución de la entidad del 25 de octubre de 2010.

Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar la información suministrada por los representantes de la entidad, sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni evaluación.

No he (hemos) auditado ni revisado la información financiera de la empresa en formación EMPRESA EJEMPLO, C.A, que se acompaña y, en consecuencia no emito (emitimos) opinión alguna sobre la misma.

Razón social de la firma Firma Autógrafa

Nombre del Profesional Contador Público

Número de CPC [Ciudad], 26 de octubre de 2010.

Necesitamos tu opinión sobre el aspecto tratado en este artículo y el

modelo del informe que recomendamos, con la finalidad de

recoger todas las opiniones y enviarlas al comité permanente de

normas y procedimientos de auditoría de la FCCPV, para su consideración.



SEGUNDA PÁGINA (LISTA DE BIENES)

EMPRESA EJEMPLO, C.A. (empresa en formación)

Lista de bienes que conforman el capital social aportado por los accionistas

Al 25 de octubre de 2010 Efectivo: 40.000,00 Banco Nacional, Cuenta Corriente No- 1234-5678-90-1234567890 Maquinaria: 15.000,00 Envasadora Marca ARWO Serial 2525-5656 Vehículos 30.000,00 Camioneta Chevrolet 2000 S/Motor: 232687458 Placa: VE-1414 15.000,00 Camioneta Ford 2000 S/Motor: 125874586 Placa: TT-4545 15.000,00 Mobiliario y Equipos 15.000,00 3 sillas ejecutivas 300,00 6 Sillas visitantes 300,00 3 Escritorios 750,00 1 Mueble Recepción 150,00 1 Central Telefónica LEWIS Serial: 141516 150,00 4 Computadores ,WINSYS Serial: 121256 3.000,00 Serial: 69874 3.000,00 Serial: 255896 3.000,00 Serial: 255587 4.350,00 TOTAL BIENES APORTADOS 100.000,00 =========

b) DESPUÉS DEL OTORGAMIENTO: vamos a describir el tipo de trabajo que vamos a realizar y los cambios en las circunstancias con respecto a lo descrito en el literal a.

1. Al preparar el informe la entidad TIENE personalidad jurídica, es decir, es una empresa constituida.

2. El informe SE BASA en registros contables, debido a que ya se ha dado apertura a los libros de contabilidad.

3. La base del informe son los valores registrados en los libros de contabilidad mediante el asiento inicial o asiento de apertura.

Por lo tanto, el trabajo consiste en compilar información financiera a partir de registros de contabilidad o de revisar o auditar la información financiera preparada a partir de la compilación efectuada.

En conclusión, podemos decir que después del otorgamiento del documento constitutivo nos pueden requerir:

A. Preparar y presentar la información contenida en los libros de contabilidad, luego de registrar el asiento inicial o de apertura, lo cual está regulado por la Norma Internacional de Servicios Relacionados número 4410 (ISRS 4410) “Trabajo para compilar información financiera” y en las publicaciones nacionales en la SECP-1.

B. Revisar o Auditar estados financieros preparados con la información libros de contabilidad, luego de registrar el asiento inicial o de apertura. Este trabajo estaría regulado por las Normas Internacionales de Auditoría y en las publicaciones nacionales con las DNA.

Ambos casos estarán tratados en números de revistas posteriores.

Creemos conveniente que todos los bienes queden debidamente identificados con sus

marcas, modelos y seriales, el efectivo identificado por entidad financiera, tipo de cuenta y número asignado y las cuentas por

cobrar o pagar, su naturaleza y la identificación del deudor o acreedor.

ANEXO 1 PLAN DE CUENTAS UTILIZADO EN ESTE NÚMERO

1 ACTIVO

11 ACTIVO CORRIENTE

111 Efectivo y equivalentes

111 103 Bancos moneda nacional

12 ACTIVO NO CORRIENTE

121 Propiedades, planta y equipo

121 211 Terrenos y bienes naturales

121 212 Edificios e instalaciones

121 216 Mobiliario y equipos de oficina

124 Activo por impuesto diferido

124 439 Activo por impuesto diferido

2 PASIVO

21 PASIVO CORRIENTE

22 PASIVO NO CORRIENTE

3 PATRIMONIO NETO

31 CAPITAL 311 Capital 311 501 Capital social

311 502 Cuenta capital

311 503 Capital no pagado

311 531 Acciones emitidas

311 532 Acciones suscritas

331 Reservas

331 511 Primas y descuentos en emisión de acciones

revista apuntes de clase. contabildad & auditoria nro. 05

Documents