retenciones del impuesto sobre la renta (práctica)

Retenciones del Impuesto

Sobre la Renta – ISR - Decreto No. 10-2012 y sus reformas

Material con fines ilustrativos que no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos

correspondientes.

Objetivo

Que el participante a la disertación del tema de retenciones del

Impuesto Sobre la Renta, pueda adquirir y/o reafirmar durante la

misma, los conocimientos necesarios para comprender y por

consecuencia operar de manera correcta las retenciones del

referido tributo y sus temas afines.

Índice General

De la retención, agentes de retención y la responsabilidad solidaria

Artículos 28 y 29 del Código Tributario

y sus reformas vigentes.

Artículos 13, 16, 47, 75, 86 y 105 del libro I de la Ley de Actualización Tributaria y sus reformas vigentes

Infracciones y sanciones relacionadas con retenciones de impuestos

Infracción: Falta de

retención

Sanción:

Multa equivalente al impuesto

Artículo 94 numeral 7 del Código Tributario y sus

reformas

Infracción: Pago

extemporáneo

Sanción: 100% de multa sobre el impuesto no

retenido más los intereses

pertinentes

Artículos 58 y 91 del Código Tributario y

sus reformas

Infracción: Constancia de retención no

extendida o hecha fuera de tiempo.

Sanción: Q 1,000.00 por

cada constancia no entregada a

tiempo

Artículo 94 numeral 18 del

Código Tributario y sus

reformas

Régimen Opcional Simplificado

Sobre Ingresos de Actividades

Lucrativas

“Enfoque del Agente Retenedor”

Ver Sección IV del Libro I del Decreto No. 10-2012, Ley de Actualización Tributaria y sus

reformas vigentes

Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos

Enfoque del Agente Retenedor

¿Qué es este régimen?

De los agentes de retención

Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades y sus empresas

Entidades no lucrativas, colegios, universidades, entre otros.

Fideicomisos, copropiedades y otros contratos, sociedades irregulares y de hecho, agencias y

establecimientos permanentes extranjeros y unidades productivas o económicas con patrimonio y que

generen rentas afectas.

Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos Enfoque del Agente Retenedor

Determinación, retención y

pago del ISR

Determinación de la retención

Procedimiento de la retención

Pago del impuesto retenido

Tarifas de retención

5% hasta Q 30,000.00 sin IVA

7% sobre el excedente de Q 30,000.00

Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos Enfoque del Agente Retenedor , ejemplo práctico.

La empresa comercial denominada Guatelinda, S.A., lleva contabilidad completa por mandato del Código de Comercio, encontrándose inscrita en el Régimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas. Durante

enero de 2014, recibió documentos legales de proveedores de bienes y servicios que se encuentran inscritos en el régimen sobre ingresos, de la siguiente forma:

Concepto general Facturas “Sujetas a pago

directo por resolución

SATXXX-2012”, sin IVA

Facturas “Sujetas a pago

directo por resolución

SATXXX-2013 y 2014”, sin

IVA

Facturas “Sujeto a

retención”, sin IVA

Monto Q 65,800.00 Q 150,350.00 Q 175,935.00

Observaciones, el contador tiene los siguientes dilemas para el período mensual indicado.

1) ¿Debe realizar retenciones sobre las facturas de pago directo por resolución SAT-XXX-2012?, tiene dentro del monto

general, valores individuales menores a Q 2,500.00 (sin IVA) por Q 15,500.00; la diferencia responde a operaciones hasta

por Q 30,000.00 (sin IVA); 2) ¿Facturas con resolución SAT-XXX2013 y 2014?; 3) El bloque de facturas con la leyenda

“Sujeto a retención”, está integrada así: a) facturas fechadas en diciembre 2013 por Q 25,300.00 (sin IVA), b) facturas

cuyos valores individuales son menores a Q 2,500.00 (sin IVA) por un monto total de Q 35,400.00, c) facturas que

contienen Q 30,000.00 o menos (sin IVA), por un monto de Q 65,800.00 ,y d) La diferencia, es el excedente que supera

los primeros Q 30,000.00 por factura.


Resolución, caso Guatelinda, S.A., por el período de enero 2014.

Observaciones: Resolución:

1) ¿Debe realizar retenciones sobre las facturas de pago directo por resolución SAT-XXX-2012?, tiene dentro del monto general, valores

individuales menores a Q 2,500.00 (sin IVA) por Q 15,500.00; la

diferencia responde a operaciones hasta por Q 30,000.00 (sin IVA);

2) ¿Facturas con resolución SAT-XXX2013 y 2014?;

3) El bloque de facturas con la leyenda “Sujeto a retención”, está

integrada así: a) facturas fechadas en diciembre 2013 por

Q 25,300.00 (sin IVA), b) facturas cuyos valores individuales son

menores a Q 2,500.00 (sin IVA) por un monto total de Q 35,400.00, c) facturas que contienen Q 30,000.00 o menos (sin IVA), por un monto

de Q 65,800.00 ,y d) La diferencia, es el excedente que supera los primeros Q 30,000.00 por factura.

No aplica retención

Q.

Total 175,935.00

(-) 25,300.00 *

(-) 35,400.00

(=) Afecto a

retención en el

período 115,235.00* Corresponde a otro período y según

el caso puede estar afecto a

retención en el mismo

Q.

Total 65,800.00

(-) 15,500.00

(=) Afecto a

retención en el

período 50,300.00


Resolución, caso Guatelinda, S.A., por el período de enero 2014.

1. Se debe generar y entregar la constancia de retención con fecha de la factura, y

entregarla a más tardar en los primeros cinco días del mes siguiente (SAT-1911).

2. Pagar el impuesto a través de la declaración vigente (SAT-1331), en los primeros 10 días

hábiles del mes siguiente a aquel en donde se emitió la constancia de retención.

3. Remitir anexo de la declaración, con la información requerida por la ley.

No. Base imponible en Q Tarifa Retención en Q

1 116,100.00 5% 5,805.00

2 49,435.00 7% 3,460.45

Totales 165,535.00 9,265.45

Factura Especial

Ver artículos 16 y 48 del Decreto No. 10-2012, Ley de Actualización Tributaria y sus reformas vigentes

Factura Especial, ejemplo práctico

La entidad El Sauce, S.A., dedicada a la venta de artículos de madera, compró en enero de 2014,

un lote de materia prima principal por Q 55,400.00 (IVA incluido), por el que no le entregaron

factura, emitiendo a cuenta del vendedor la factura especial pertinente. Realice las retenciones

correspondientes.

Conceptos Valores

Monto neto (sin IVA = Q 55,400.00 / 1.12) Q 49,464.29

( - ) Impuesto Sobre la Renta a retener (Q 49,464.29 – Q 30,000.00 =

Q 19,464.29 x 7%) + (Q 30,000.00 x 5%) Q 2,862.50

( - ) Impuesto al Valor Agregado a retener ( Q 49,464.29 x 12%) Q 5,935.71

( = ) Cifra a cancelar Q 46,601.79

Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10 días hábiles del mes siguiente al que corresponda el pago. Retenciones del IVA: SAT-2085, el mes calendario siguiente al de cada período impositivo.

Rentas de Capital “Enfoque del Agente

Retenedor”

Ver Título IV del Libro I del Decreto No. 10-2012, Ley de Actualización Tributaria y sus reformas vigentes

Rentas de Capital, enfoque del agente retenedor

¿Qué es este régimen?

Rentas de capital afectas

Rentas inmobiliarias

Rentas mobiliarias

Rentas de loterías, rifas, sorteos, bingos o similares en efectivo o especie – valor de libre competencia -


Rentas de capital

Rentas mobiliarias

Intereses y rentas en dinero o especie

Rentas por arrendamiento, subarrendamiento , uso o goce de bienes tangibles e intangibles.

Rentas vitalicias o temporales provenientes de la inversión de capitales, donaciones condicionadas,

rentas derivadas de contratos de seguro.

Distribución de dividendos, ganancias y utilidades.


De los agentes de retención

Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades y sus empresas

Entidades no lucrativas, colegios, universidades, entre otros.

Fideicomisos, copropiedades y otros contratos, sociedades irregulares y de hecho, agencias de empresas o personas extranjeras que operan en el país y unidades productivas o económicas con patrimonio y que generen rentas afectas.


Distribución de dividendos y

similares, 5%

Resto de rentas de

capital, 10%



De la base imponible

Ejemplos:

Rentas de capital mobiliario* Rentas de capital inmobiliario*

Renta generada en dinero o

especie

Q 20,000.00 Renta generada en dinero o

especie

Q 20,000.00

(-) Rentas exentas Q 0.00 (-) 30% de la renta en

concepto de gastos

Q 6,000.00

(=) Base Imponible Q 20,000.00 (=) Base imponible Q 14,000.00

(X) Tarifa del impuesto 5% o 10% (X) Tarifa del impuesto 10%

*Pagado, acreditado o de cualquier forma puesta a disposición del contribuyente.

Rentas de Capital, ejemplo práctico

La entidad comercial La Unión, S.A., pagará en enero de 2014 dividendos por Q 500,000.00,

de los cuales el 34% son de no residentes. Establezca el ISR a retener conforme al título de

rentas de capital


330,000.00 5% 16,500.00

Totales 330,000.00 16,500.00

CÁLCULO DEL ISR SOBRE RENTAS DE CAPITAL

1. Se debe retener al momento de pagar, acreditar en cuenta bancaria o en especie y extender la

constancia correspondiente (SAT-1911 / SAT-1341 – premios -).

2. Pagar el impuesto a través de la declaración vigente (SAT-1331 / SAT-1341 –premios -), en los

primeros 10 días hábiles del mes siguiente a aquel en el que se efectuó el pago o acreditamiento.

Rentas de No Residentes

sin establecimiento

permanente

Ver Título V del Libro I del Decreto No. 10-2012, Ley de Actualización Tributaria y sus reformas vigentes

Generalidades del apartado de no residentes

Hecho generador

Rentas gravadas en otros títulos de la ley

Transferencia o acreditamiento en cuenta a

casas matrices en el extranjero, sin

contraprestación.

Generalidades del

apartado de no

residentes

Contribuyentes

Base imponible


(Entre el 3% y el 25%)

De los agentes de retención y

responsabilidad solidaria

A partir del 1 de enero de 2014, no aplica más la retención por la utilización

de energía eléctrica suministrada desde el exterior.

Rentas de No Residentes, ejemplo práctico

La entidad Sol y Luna, S.A. – dedicada a la importación y venta de electrodomésticos -, subsidiaria del no

residente Sun and Moon Corporation, tiene varias obligaciones en concepto de préstamos otorgados

desde el exterior, de los cuales cancelará en enero de 2014 intereses por una cifra de Q 650,700.00, mismos que corresponde en un 75% al Chase Manhattan Bank de USA y el resto a Sun and Moon Corporation.

Determine la retención pertinente (asumiendo que tiene legalmente soportadas las decisiones que tome).


162,675.00 10% 16,267.50

Totales 162,675.00 16,267.50

CÁLCULO DEL ISR POR RENTAS DE NO RESIDENTES

1. Se debe realizar la retención al pagar , acreditar en cuenta bancaria o de cualquier manera

poner a disposición las rentas, debiendo extender la constancia de retención (SAT-1352).

2. Pagar el impuesto a través de la declaración vigente (SAT-1352), en los primeros 10 días hábiles del

mes siguiente a aquel en donde se efectuó el pago o acreditamiento.

3. Remitir anexo de la declaración, con la información requerida por la ley.

Rentas del trabajo en

relación de dependencia “Enfoque del agente retenedor”

Ver Título III del Decreto No. 10-2012, Ley de

Actualización Tributaria y sus reformas vigentes

Rentas del trabajo, enfoque del agente retenedor.

Gestión del impuesto:

Obligación de retener

Cálculo de la retención

Trabajador con más de un patrono

Constancia de retenciones SAT-1921

Liquidación y devolución

Pago de retenciones, SAT-

1331

Obligación de presentar declaración jurada anual, SAT-1431 y liquidación

Rentas del trabajo, ejemplo práctico.

Sueldo nominal

mensual

Bonificación de

ley mensual

Otros ingresos

(anuales)

Bono 14 (anual,

incluye bono

incentivo)

Aguinaldo (anual,

pagadero en

diciembre)

Monto 7,000.00 250.00 5,000.00 7,000.00 9,000.00

El empleado renunció a part ir del 1 de noviembre de 2014.

Ejemplo: Empleado del Sector Privado

Cifras en quetzales

El empleado recibe un incremento salarial mensual por Q 600.00 de mayo de

2014 en adelante.


108,000.00

84,000.00

3,000.00

0.00

0.00

5,000.00

7,000.00

9,000.00

14,000.00

7,000.00

7,000.00

94,000.00

52,057.20

48,000.00

4,057.20

41,942.80

5.00%

2,097.14

174.76

5,400.00

Retención mensual (Q 2,097.14 /12):Máximo deducible a l fina l del año en concepto de donaciones , (5%)

de la renta bruta, debidamente documentadas :

Tarifa o tipo impositivo del 5%

(menor a Q 300,000.01)Retención anual (Q 41,480.00 x 5%):

IGSS (4.83%)

(=) Renta o base imponible

(-) Deducciones legales

Deducción única sin comprobación:

Aguinaldo (Ver límite legal):

(=) Renta Neta:

(-) Rentas Exentas:

Bono 14 (Ver límite legal):

Bono 14:

Aguinaldo:

Horas extras:

Bonificaciones y otros ingresos adicionales:

Bonificación de ley:

Viáticos no comprobables:

Renta Bruta (Ingresos gravados y exentos):

Sueldos

Declaración Anual Proyectada (12 meses)

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014(Cifras en quetzales)


113,108.00

88,800.00

3,000.00

0.00

0.00

5,000.00

7,308.00

9,000.00

14,908.00

7,308.00

7,600.00

98,200.00

52,289.04

48,000.00

4,289.04

0.00

0.00

45,910.96

5.00%

2,295.55

691.32

1,604.23

200.53

(-) Retenciones ya realizadas

(=) ISR a retener por el resto del período anual

ISR a retener por los 8 meses siguientes:

Tarifa o tipo impositivo del 5% (menor a

Q 300,000.01)

Retención definitiva anual (Q 45,910.96 x 5%):

Planilla del IVA


IGSS (4.83%)

Donaciones y seguros de vida




(=) Renta Neta:

(-) Rentas Exentas:


Bono 14:

Aguinaldo:

Horas extras:





Sueldos

Actualización de la declaración proyectada Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014

(Cifras en quetzales)


99,191.00

73,600.00

2,500.00

500.00

1,000.00

3,500.00

9,841.00

8,250.00

17,441.00

9,841.00

7,600.00

81,750.00

51,603.18

48,000.00

3,603.18

0.00

0.00

30,146.82

5.00%

1,507.34

1,902.22

-394.88

(-) Retenciones realizadas en el año

(=) Devolución o ISR a pagar

Tarifa o tipo impositivo del 5% (menor a

Q 300,000.01)

Retención definitiva anual (Q 30,146.82 x 5%):

Planilla del IVA


IGSS (4.83%)

Donaciones y seguros de vida




(=) Renta Neta:

(-) Rentas Exentas:


Bono 14:

Aguinaldo:

Horas extras:





Sueldos

Liquidación definitiva extraordinaria (10 meses) Del 1 de enero al 31 de octubre de 2014

(Cifras en quetzales)

retenciones del impuesto sobre la renta (práctica)

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