FISCALITATE 2008 1. Grupati veniturile de mai jos in impozite directe si impozite indirecte: a) impozit pe profit b) TVA c) accize d) taxe vamale e) impozit pe dividende de la societati comerciale f) impozit pe venit g) impozitul pe venitul microintreprinderilor Raspuns: Impozite directe: : a, e, f, g Impozite indirecte: b, c, d 2. Se cunosc urmatoarele date din legile bugetului de stat al Romaniei pe anii 2006 si 2007: Indicator 2006 2007 1. venituri curente, din care: 42761,50 55496.30 a) venituri fiscale 40486,60 52185,90 b) contributii de asigurari 271,00 352,00 c) venituri nefiscale 2003,90 2958,40 2. venituri din capital 56,10 74,30 3. incasari din rambursarea imprumuturilor acordate 5,00 4,90 Se cunosc, deasemenea, urmatoarele valor ale produsului intern brut (PIB): Indicator 2006 2007 PIB 344535,50 404708,80 Pe baza datelor de mai sus determinati rata fiscalitatii in fiecare dintre cei 2 ani. Rata fiscalitatii este un raport intre nivelul impozitelor la diferite nivele si PIB, cifra de afaceri sau veniturile individuale. Gradul de fiscalitate Gf = Venituri fiscale *100 Venituri fiscale = impozite directe + impozite indirecte PIB Gf2006 = 404686.6 / 344535.5 * 100 = 11.75% Gf2007 = 52185,90 / 404708,80 * 100 = 12.89% Raspuns: Rata fiscalitatii este un raport intre veniturile fiscale si PIB Rf 2006 = 40486.6/344535.5*100= 11.75% Rf 2007 = 52185.9/404708.8*100= 12.89% 3. Enumerati si explicati care sunt principiile fiscalitatii in viziunea legiuitorului roman. Impozitele i taxele reglementate de prezentul cod se bazeaz pe urmtoarele principii: Raspuns: CF art.3- Impozitele si taxele reglementate de prezentul cod se bazeaza pe urmatoarele principii: a) neutralitatea masurilor fiscale in raport cu diferitele categorii de investitori si capitaluri, cu forma de proprietate, asigurand conditii egale investitorilor, capitalului roman si strain; b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care sa nu conduca la interpretari arbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de plata sa fie precis stabilite pentru fiecare platitor, respectiv acestia sa poata urmari si intelege sarcina fiscala ce le revine, precum si sa poata determina influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) echitatea fiscala la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferita a veniturilor, in functie de marimea acestora; d) eficienta impunerii prin asigurarea stabilitatii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel incat aceste prevederi sa nu conduca la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice si juridice, in raport cu impozitarea in vigoare la data adoptarii de catre acestea a unor decizii investitionale majore. 4. Clasificati impozitele dupa fond si forma. Dezvoltati pe scurt categoriile identificate. Impozitul se poate clasifica dup funcie i form n: impozite directe, ce se stabilesc nominal n sarcina persoanelor fizice sau juridice n funcie de veniturile i averea sa; impozite indirecte, ce vizez cheltuilile, se percep cu prilejul vnzrii-cumprrii de bunuri i al prestatorilor de servicii; (Ex.: taxe de consumatie (accize), venituri de la monopolurile fiscale, taxe vamale, taxe de timbru si de inregistrare) SAU Dupa forma n care se percep, impozitele se clasifica n: - impozite n natura: nu sunt specifice activitatii financiare. S-au practicat preponderent n societatile precapitaliste, mbracnd forma prestatiilor si darilor n natura. - impozite n bani: s-au folosit sporadic n ornduirile vechi. Cunosc mare amploare n capitalism, cnd relatiile banesti devin predominante, iar serviciile publice se dezvolta. Constituie baza fiscala a statului modern. Raspuns: 1.IMPOZITE DIRECTE 2. IMPOZITE INDIRECTE.

Impozitele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice si/sau juridice, in functie de veniturile si/sau averea acestora si pe baza cotelor de impozit prevazute de lege. Ele se incaseaza direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. Impozitele directe sunt ale celor ce realizeaz venitul, el este si cel care platete taxa.

Impozitele indirecte nu se stabilesc direct si nominativ asupra subiectului impozitului, ci se aseaza asupra vanzarii bunurilor (de consum, de lux, etc.) si serviciilor (de transport, hoteliere, spectacole, etc.). Daca impozitele directe vizeaza venitul si/sau averea, impozitele indirecte vizeaza cheltuirea acestora. Impozitele

1

indirecte:TVA, taxe de consumatie sau accize, monopoluri fiscale, taxe vamale si taxe de inregistrare si de timbru. Impozitele indirecte = pltitorul le colecteaz de la consumator, pltitorul e diferitde pers. care suport impozitul 5. De cate feluri sunt impozitele directe. Raspuns: 2 feluri: 1.Impozitele reale se caracterizeaza prin aceea ca se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale (de exemplu teren, cladiri, fabrici, magazine, etc.) facandu-se abstractie de situatia personala a subiectului impozabil. Ele mai sunt denumite impozite obiective sau pe produs, deoarece se aseaza asupra produsului sau venitului brut al obiectului impozabil, fara a se tine cont de situatia subiectului impozabil. 2.Impozitele personale tin cont, in primul rand, de situatia personala a subiectului impozabil, motiv pt.care se mai numesc si impozite subiective. Impozitele directe pot fi : imp. pe profit, imp. pe salarii, imp. pe dividende, imp. pe venit micro., imp. pe venit realizat de nerezideni,... 6. Prin ce se caracterizeaza impozitele reale? n cazul impozitului real (obiectiv) la impunere nu se tine cont de situaia personal a contribuabilului, nu se ia n considerare produsul net real al obiectului impozabil, ci produsul brut. Impozitele directe reale se caracterizeaz prin aceea c aici obiectul impunerii se definete in mod cantitativ. Din categoria acestor impozite fac parte impozitele pe cldiri, pe pmnt etc. Astfel de impozite se stabilesc pe baza unor indici exteriori si de aceea, de multe ori, sarcina suportat de pltitor nu este echitabil, neinandu-se seama de capacitatea pltitorului de a realiza venit si de a plti impozite. Din aceste motive s-a trecut treptat tot mai mult la impozitele personale. Ex : - impozitul funciar, - impozitul pe cladiri, - impozitul pe capitalul mobiliar, - impozitul pe activitatea economica (industriala, comerciala, profesii libere.) Raspuns: Impozitele reale se caracterizeaza prin aceea ca se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale (de exemplu teren, cladiri, fabrici, magazine, etc.) facandu-se abstractie de situatia personala a subiectului impozabil. Ele mai sunt denumite impozite obiective sau pe produs brut, deoarece se aseaza asupra produsului sau venitului brut al obiectului impozabil(ceea ce deine persoana: suprafat, nr.animale, nr. utilaje...), 7. Ce semnifica impozitele personale? Impozitele personale (subiective) se definesc prin aceea c, la aezarea lor se tine seama si de situatia personala a pltitorului (conteaza nu doar veniturile i averea dar si obligaiile personale etc). Cel mai bun exemplu de impozit personal este impozitul pe venitul global. Ex : - impozitul pe avere - impozit imobiliar - impozit pe capital - impozit pe transferul averii - impozitul pe venit. impozit pe persoane fizice - impozit pe persoane juridice Raspuns: Impozitele personale tin cont de situatia personala a subiectului impozabil(contribuabilului), motiv pt.care se mai numesc si impozite subiective; sunt pe venit, pe avere. 8. Clasificati impozitele dupa obiectul impunerii. Dupa obiectul impunerii, impozitele se grupeaza n: - impozite pe avere: care afecteaza bunurile de natura mobiliara sau imobiliara ale contribuabililor (impozitul pe cladiri, pe terenuri, etc). - impozite pe venit: care vizeaza veniturile persoanelor fizice sau pe cele ale societatilor comerciale (impozitul pe profit). - impozite pe consum (cheltuieli): care vizeaza cheltuielile de consum (accizele, taxa pe valoare adaugata). Aceasta este asa numita clasificare economica. Prezinta mare nsemnatate pentru ca arata materia asupra careia se aseaza impozitele (sursa acestora) Raspuns: 1. Impozite pe venit la pers. fizice 2. Impozite pe avere 3. Impozite pe profit la pers. juridice 4. Impozite pe consum(TVA, accize) 9. Ce se intelege prin caracterul obligatoriu al impozitului? Caracterul obligatoriu al impozitelor trebueie explicat in stransa legatura cu suveranitatea fiscal a statului, cu legitimitatea si legalitatea impozitului. Suveranitatea fiscala a statului da dreptul autoritatii publice de a institui impozite, prin lege si de a pretinde contribuabililor sa-si onoreze la termenele legale obligatiile lor fiscale. In avirtutea suveranitatii sale statul stabileste in mod unilateral obligatiile fiscale ale platitorilor si exercita constrangerea impotriva celor care nu isi platesc impozitele la timp. Impozit = contributie baneasca fara contraprestatie si definitive la care sunt obligati supusii statului pentru diferite servicii pe care le face statul. = obligatie pecuniara definitiva si silita, nerambursabila si fara contraprestatie datorata statului. = stabilit prin lege Raspuns: Prin caracterul obligatoriu al impozitului se intelege faptul ca acesta este stabilit prin lege, fiind o sursa de venit pentru satisfacerea nevoilor publice. 10. Ionescu Ion este un contribuabil persoana fizica, platind impozit pe venitul din salarii. Nemultumit de calitatea serviciilor publice oferite de stat, el solicita rambursarea impozitului platit in anul 2007, considerand ca suma platita nu este echivalenta cu serviciile publice de care a beneficiat. Este aceasta solicitare intemeiata? Argumentati. In cazul impozitelor statul nu este dator sa presteze un echivalent direct si imediat platitorului. De asemenea, nu exista un echivalent intre volumul impozitelor platite de o persoana catre stat si calitatea serviciilor oferite. Acesta caracteristica

2

deosebeste impozitul de taxa, in cazul acesteia din urma statul fiind obligat sa presteze un serviciu direct si imediat si de calitate corespunzatoare. Raspuns: Deci, solicitarea nu este intemeiata, nu are temei legal. In cazul impozitelor, statul nu este dator sa presteze un echivalent direct si imediat platitorului. Nu exista un echivalent intre volumul impozitelor platite de o persoana catre stat si calitatea serviciilor oferite. Aceasta caracteristica deosebeste impozitul de taxa. 11. SC X SRL vireaza in luna aprilie 2008 suma de 120 lei reprezentant impozitul pe veniturile din salarii pt salariata sa Andreescu Andreea. Identificati subiectul si obiectul impozitului pe veniturile din salarii in acest caz. Raspuns: Subiectul impozitului este persoana juridica obligata prin lege la plata impozitului, SC X SRL. Obiectul impunerii sau materia impozabila este venitul din salarii realizat de salariata A.A. 12. Marimea impozitelor datorate de fiecare persoana trebuie sa fie certa, nu arbitrara, iar termenele, modalitatea si locul de plata sa fie stabilite fara echivoc pt a fi cunoscute si respectate de fiecare platitor. Acesta este enuntul carui principiu al impunerii formulat de Adam Smith. Raspuns: - principiul certitudinii impunerii(Maxima certitudine), vizeaza legalitatea impunerii si presupune ca marimea impozitelor datorate de fiecare persoana sa fie certa si nu arbitrara, iar termenele, modalitatile de percepere a impozitelor, sumele de plata trebuie sa fie clare si cunoscute de fiecare platitor; 13. Ce reprezinta stopajul la sursa. Exemplificati. Stopajul la sursa consta in aceea ca impozitul se retine si se varsa la stat de catre o terta persoana. Spre exemplu, intreprinderile si institutiile sunt obligate sa retina impozitul pe salariu datorat statului de personalul acestora si sa-l verse la bugetul statului; imp pe venit persoanelor nerezidente in Romania ; castigurile din premii si jocuri de noroc (retinerea impozitului din venitul brut realizat) Raspuns: Incasarea impozitelor prin stopaj la sursa consta in calcularea, retinerea si virarea la bugetul public in numele contribuabililor de catre platitorul de venit. Stopajul la sursa se practica in cazul urmatoarelor venituri: pe veniturile salariale, pe dividende, venituri din drepturi de proprietate intelectuala, venituri din vinzarea bunurilor in consignatia, venituri realizate in baza contractului de mandat, agent sau comision, venituri realizate in baza unor contracte de conventii civile, venitul obtinut de persoaba fizica din asociere cu o persoana juridica. 14. Se dau urmatoarele cote progresive simple: Transa de venit (lei) Cota (%) Pana la 1500 lei 10 % 1501 2500 lei 15 % 2501 4000 lei 25 % Peste 4000 lei 30 % Pe baza cotelor progresive simple de mai sus construiti tabelul cotelor progresive compuse. Transa de venit (um) Cota (%) Pana la 1500 um 10 % 1501 2500 um 150 um + 15 % pt ceea ce depaseste 1500 um 2501 4000 um 300 um + 25% pt ceea ce depaseste 2500 um Peste 4000 um 675 um + 30 % pt ceea ce depaseste 4000 um REZOLVARE M.BERCE Transa de venit (um) Cota (%) Pana la 1500 um 10 % 1501 2500 um 150 um + 15 % *(2.500 - 1500) = 300 2501 4000 um 300 um + 25% *(4.000-2.500) = 675 Peste 4000 um 675 um + 30 % * X Raspuns: col 3 tabel 15. Impozitul pe veniturile din transferul proprietatilor imobiliare din patrimonial personal se calculeaza, in situatia in care imobilul a fost instrainat intr-o perioada mai mica de 3 ani de la dobandire, pe baza urmatoarelor cote: Transa de venit (lei) Cota (%) Pana la 200.000 lei 3% Peste 200.000 lei 6000 lei + 2 % pt ceea ce depaseste 200.000 lei Precizati ce tip de cota de impunere sunt acestea. Prima cota de impunere este procentuala progresiva simpla. A doua cota de impunere este cota fixa + cota procentuala regresiva REZOLVARE M.BERCE Cote progresive compuse. Raspuns: Impunerea n cote progresive compuse (pe trane)- este folosit mai mult pentru impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice i uneori i la unele impozite pe avere. 16. Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea unei cote de 16% asupra profitului impozabil. Ce fel de tip de cota de impunere este aceasta? Cota procentuala proportionala. Cota unica simpla, impozit real. Raspuns: - Este cota unica de impozit .

3

17. Contribuabilul X realizeaza 2 tipuri de venituri impozabile. Unul de 1000 um si unul de 3500 um, care se impoziteaza separat, dupa urmatoarele cote de impunere: Transa de venit (um) Cota (%) Pana la 1500 um 10 % 1501 2500 um 150 um + 15 % pt ceea ce depaseste 1500 um 2501 4000 um 300 um + 25% pt ceea ce depaseste 2500 um Peste 4000 um 675 um + 30 % pt ceea ce depaseste 4000 um Determinati suma totala a impozitului platit de contribuabilul X. 1000 um 1000 * 10% = 100 um impozit 3500 um 300 + 1000 * 25% = 300 + 250 = 550 um impozit Suma totala a impozitului de platit: 100+550 = 650 lei Raspuns: I. 1000 *10%= 100 u.m. II. 300+ 25%*1000= 300+250=550 u.m. Total impozit platit de contribuabil = 100+550=650 u.m. 18. Contribuabilul Y realizeaza 2 tipuri de venituri impozabile. Unul de 1000 um si unul de 3500 um, care se impoziteaza global, dupa urmatoarele cote de impunere: Transa de venit (um) Cota (%) Pana la 1500 um 10 % 1501 2500 um 150 um + 15 % pt ceea ce depaseste 1500 um 2501 4000 um 300 um + 25% pt ceea ce depaseste 2500 um Peste 4000 um 675 um + 30 % pt ceea ce depaseste 4000 um Determinati suma totala a impozitului platit de contribuabilul Y. 1000 + 3500 = 4500 um 4500 um 675 + 500 * 30% = 675 + 150 = 825 um impozit Suma totala a impozitului de platit: 825 lei Raspuns: Venitul global =1000+3500=4500 Impozit pe venitul global de 4500 : 675+(30%*500)=675+150=825 19. O SC supusa impozitului pe profit realizeaza in primul trimestru al anului 2008 venituri totale in suma de 50.000 lei, dintre care 40.000 lei sunt venituri realizate din activitatea unui bar de noapte. Suma totala a cheltuielilor deductibile efectuate de agentul economic este de 35.000 lei, din care 28.000 lei sunt aferenti activitatii de bar de noapte. Determinati cuantumul impozitului pe profit aferent semestrului I stiind ca agentul economic a constituit si a platit la sfarsitul primului trimestru al anului 2008 impozit pe profit in suma de 4.000 lei; determinati cat este cuantumul impozitului pe profit de plata aferent trimestrului II 2008. Raspuns: Sem.I 2008: ven.totale: 50.000 mil. Lei din care bar de noapte: 40.000 mil. Lei ch.deductibile: 35.000 mil.lei imp. profit = ? regula: 16%, dar nu mai putin de 5% din ven.realizate din alte.act. La ch. Nu precizeaza daca sunt aferente activitatii de bar de noapte. Voi folosi prorata. E ok? Ch.bar de noapte: 35.000 x 40.000/50.000 = 28.000 Profit impozabil bar de noapte: 40.000 28.000 = 12.000 => imp.profit: 12.000 x 16% = 1.920. 5% x 40.000 = 2.000 > 1.920 => impozit profit datorat din act.barului: 2.000 Profit impozabil aferent celorlalte act: 10.000 (50.0000-40.000) 7.000 (35.000-28.000) = 3.000 => imp.profit=3.000 x 16% = 480 Impozit profit total: 2.000+480=2.480 Trim. I - a constituit si platit impozit pe profit: 4.000 => imp.profit de plata af.trim.II = ? Nu are de plata, ci platit in plus: 4.000-2.480=1.520. Raspuns: Sem.I 2008: ven.totale: 50.000 Lei din care bar de noapte: 40.000 Lei ch.deductibile: 35.000 lei din care bar de noapte: 28.000 Lei imp. profit = ? regula: 16%, dar nu mai putin de 5% din ven.realizate din bar Profit impozabil bar de noapte: 40.000 28.000 = 12.000 => imp.profit: 12.000 x 16% = 1.920. 5% x 40.000 = 2.000 > 1.920 => impozit profit datorat din act.barului: 2.000 2000>1920- pentru activitatea de bar de noapte se aplica 5% pe venit = 2000 lei impozit Profit impozabil aferent celorlalte act: 10.000 7.000 = 3.000 => imp.profit=3.000 x 16% = 480 lei impozit pe profit aferent celorlalte activitati economice. Impozit profit total: 2.000+480=2.480 Trim. I - a constituit si platit impozit pe profit: 4.000 Nu are de plata, are impozit pe profit platit in plus de 1520 lei ( 4.000Tr.I -2.480 Tr.I +Tr.II). 20. O organizatie nonprofit realizeaza urmatoarele venituri in anul 2008: - venituri din cotizatiile membrilor 5.000 lei - venituri din donatii si sponsorizari 15.000 lei - venituri din finantari nerambursabile de la UE 30.000 lei - venituri din activitati comerciale 10.000 lei Corespunzator acestor venituri ea realizeaza urmatoarele cheltuieli: ch.aferente activitatii nonprofit 48.000 lei

4

ch.aferente activitatii comerciale 7.000 lei Determinati impozitul pe profit datorat de aceasta organizatie nonprofit pt activitatile desfasurate in cursul anului 2008, cursul de schimb fiind de 3.65 lei/euro. Raspuns: Regula: sunt scutite de la plata imp.pe profit pt.act.comerciale in limita a 15.000 EUR anual, dar nu mai mult de 10% din ven.neimpozabile. Ven.neimpozabile: 5000 (cotizatii) +15.000 (donatii)+30.000 (neramburs UE)=50.000 Ven.din act.comerciale:10.000 Ch.af.act.non-profit: 48.000 Ch.af.act.comerciale.:7.000 10% din ven.neimp.: 50.000 x10%=5.000 15.000 EUR x 3.65 = 54.750 => ven.neimp.din act.com: 5.000

ven.impozabile-comerciale: 10.000 -5.000 = 5.000 ch.af.ven.impozabile (cheie): 7.000 x 50.000/10.000 = 35.000profit impozabil: 50.000 35.000 =15.000 => imp.profit: 15.000x16%=2.400 Varianta 2. - pt veniturile din cotizatiile membrilor, donatii si sponsorizari si finantati nerambursabile de la U.E., organizatia nonprofit este scutita de plata impozitului pe profit. Organizatiile non-profit sunt scutite de impozitul pe profit pt veniturile din activitatile econ. Ce nu depasesc 15.000 euro, dar nu mai mult de 10% din celelalte venituri scutite de plata impozitului pe profit. limita veniturilor scutite din activ. econ. este suma min. dintre 15.000 euro si 10% din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profit. 15.000 x 3.65 = 54.750 lei 10% (5.000+1.500+30.000) = 5.000 lei veniturile din activ. econ sunt scutite in limita a 5.000 lei, pt restul de 5.000 lei datorandu-se impozit pe profit. 2. determinarea profitului impozabil - profitul active econ = ven econ chelt econ = 10.000 7.000 = 3.000 - profit aferent venituri impozabile = 3.000 * 5.000 = 1.500 lei 10.000 3. determinare impozit pe profit Impozit pe profit = 1.500 * 16% = 240 Raspuns: Regula: sunt scutite de la plata imp.pe profit veniturile din activitati ec.in limita a 15.000 EUR anual, dar nu mai mult de 10% din ven.neimpozabile. Ven.neimpozabile: 5.000+15.000+30.000=50.000 Ven.din act.ec.:10.000 Ch.af.act.non-profit: 48.000 Ch.af.act.ec.:7.000 Venituri din active.ec. scutite: 10% din ven.neimp = 50.000 .x10%=5.000 este mai putin decat 15.000 EUR x 3.65 = 54.750 => ven.neimp.din act.ec. = 5.000 -Ven.impozabile: 10.000 venituri din active. Ec -5.000 ven.din active.ec. scutite = 5.000 Cheltuieli .af.ven.impozabile (cheie): 7.000 x 5.000/10.000 = 3.500 . 10.000 venituri ec.totale ..........7000 chelt. 5000.ven. ec.nescutite ............ X Profit impozabil: 5.000-3.500=1.500 => imp.profit: 1.500x16%=240 21. Se dau urmatoarele tipuri de cheltuieli: - ch.pt formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat - ch.de protocol - ch.cu provizioane - ch.cu impozitul pe profit - ch.cu amenzile datorate autoritatilor romane - ch.de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei - ch.cu achizitionarea ambalajelor - ch.reprezentand tichetele de masa acordate de angajator - ch.cu marfurile vandute - ch.aferente veniturilor neimpozabile Clasificati dpdv al impozitului pe profit aceste cheltuieli in categoriile: a) ch.deductibile b) ch.cu deductibilitate limitata c) ch.nedeductibile Raspuns: a) chelt.deductibile: ch.formare si perfectionarea profesionala a personalului angajat ch.de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei ch.cu achizitionarea ambalajelor ch.cu marfurile vandute b) chelt.cu deductibilitate limitata - ch.protocol - ch.provizioane - ch.reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori peste limita c) chelt.nedeductibile - ch.cu impozitul pe profit

5

- ch.cu amenzile datorate autoritatilor romane - ch.aferente veniturilor neimpozabile 22. O SC realizeaza urmatoarele venituri si cheltuieli aferente trimestrului I 2008: - venituri din vanzarea marfurilor 50.000 lei - venituri din prestari de servicii 20.000 lei - venituri din dividende primite de la o SC romana 1.000 lei - ch.cu marfurile vandute 30.000 lei - ch.cu serviciile de la terti (serviciile sunt necesare si exista contracte incheiate) 10.000 lei - ch.de protocol 1.000 lei - ch.salariale 2.000 lei - ch.cu amenzile datorate autoritatilor romane 3.000 lei - ch.cu tichete de masa 800 lei, din care 200 lei peste limita legala Determinati impozitul pe profit datorat de SC. Cont Suma Cont 707 704 761(divid) 50.000 20.000 1.000 607 628 623 641 Amenzi Tichete masa in lim.leg. Tichete masa peste lim.leg.

Suma 30.000 10.000 1.000 2.000 3.000 600 200

Total ven.

71.000

Total ch.

46.800

Impozit profit = ? Profit contabil brut = 71.000-46.800=24.200 Total ven.impozabile: 71.000-1.000=70.000 Total.ch.fara ch.prot.: 46.800-1.000=45.800 Diferenta: 70.000-45.800=24.200 => ch.prot.ded,: 24.200x2%=484 => ch.prot.neded.: 1.000-484=516 Profit impozabil = 24.200-1.000(protocol)+516(protocol neded)+3.000 (amenzi)+200 (tichete peste limita legala)=26.916 => imp.profit: 26.916x16% = 4.307 lei Total venituri : 71.000 din care 1.000 neimpozabile Chelt deductibile: 43.104 Total cheltuieli: 46.800 din care chelt neded: 3.000 + 200 + 496 = 3.696 lei 71.000 46.800 + 1.000 = 25.200 * 2% = 504 deductibile din 1.000 lei (71.000 1.000) 46.800 + 9.696 = 26.896 * 16% = 4.303 lei Raspuns: Profit contabil brut = 71.000-46.800=24.200 profit pt calc protocol deductibil :24200+1000( ch. Prot.) +2000 ( ch. i. Profit)=27200 calc protocol deductibil : 27200x2% = 544 calc protocol nedeductibil : 1000-544 = 456 Profit impozabil = Profit contabil brut+ chelt. nedeductibile-Venituri neimpozabile = 24200 +456( protocol ned.) +3000(amenzi ned,)+200( tichete ned.)- 1000( ven. Neimp.)=26856 26856*16%=4296.96=4297. Imp. Profit = 4297 23. O SC realizeaza in anul 2008 venituri totale impozabile in valoare de 10.000 lei si ch.deductibile totale in valoare de 8.000 lei. Separat de aceste ch. societatea inregistreaza ch. cu dobanzile aferente imprumuturilor de la banci in suma de 1.200 lei. Valoarea capitalului propriu este de 125.000 lei la inceputul anului si de 150.000 lei la sfarsitul anului. Valoarea imprumuturilor pe TL este de 400.000 lei la inceput de an si de 300.000 lei la sfarsit de an. Determinati valoarea impozitului pe profit de plata aferent anului 2008. Ven.impozabile: 10.000 Ch.ded. 8.000 Separat:ch.dobanzi: 1.200 Cap.propriu: inc.an: 125.000 Sf.an: 150.000 => CP mediu=(125.000+150.000)/2=137.500 Val.imprum.term.lung: inc.an: 400.000 sf.an: 300.000 => cap.imprum.mediu=(400.000+300.000)/2=350.000 => grad de indatorare: 350.000/137.500= 2.54 < 3 => deductibilitate totala dobanzi profit brut = 10.000-8.000-1200= 800 => impoz. = 800 x 16% = 128 lei total venituri : 10.000 lei total chelt : 8.000 lei 10.000 8.000 = 2.000 * 16% = 320 LEI Raspuns: Ven.impozabile: 10.000 Ch.ded. 8.000 Separat:ch.dobanzi: 1.200 (Cap.propriu: inc.an: 125.000 Sf.an: 150.000

6

Val.imprum.term.lung:

inc.an: 400.000 sf.an: 300.000 grad de indatorare = cap. imprumutat inceput an + cap. imprumutat sfarsit an Cap.propriu inceput an + Cap.propriu sfarsit an grad de indatorare = (400000 + 300000)/( 125.000+150.000) = 2,54% Profit brut = 10000-9200=800 => imp=800x16%=128 24. O SC a realizat cumulat de la inceputul anului, pe primele 6 luni ale anului 2008, venituri totale impozabile in valoare de 40.000 lei, din care cifra de afaceri CA reprezinta 38.000 lei si ch. in valoare de 30.000 lei, din care 600 lei ch.cu impozitul pe profit. Separat de aceste cheltuieli, in luna mai societatea a acordat o sponsorizare in valoare de 250 lei. Determinati care este suma impozitului pe profit pe care societatea trebuie s-o plateasca pt scadenta de la 25 iulie 2008, stiind ca impozitul pe profit constituit pt primul trimestru a fost platit la termenul legal. Ven.total impozabil: 40.000 CA: 38.000 Ch.totale: 30.000, din care ch.imp.profit: 600 Separat: ch.sponsorizare: 250 Profit impozabil = 40.000-30.000-250+600+250=10.600 => imp.profit datorat: 10.600x16%=1.696. - pt. sponsorizare - 3 din CA = 38.000 x 3=114 - pt. sponsorizare, dar nu mai mult de 20% din imp.profit datorat: 1.696 x 20% = 339 scadem din imp.profit datorat suma de 114=> imp.profit=1.696-114=1.582 in trim I s-a achitat suma de 600 => imp. de plata la 25 iulie: 1.582-600= 982 lei Raspuns: Ven.total impozabil: 40.000 CA: 38.000 Ch.totale: 30.000, din care ch.imp.profit: 600 Separat: ch.sponsorizare: 250 Profit impozabil = 40.000-30.000+600=10.600 => imp.profit datorat: 10.600x16%=1.696. 3 din CA: 38.000 x 3=114 = sponsorizare permisa legal 20% din imp.profit datorat: 1.696 x 20% = 339 Imp.profit datorat pe sem. I =1.696-114=1.582 In trim. I s-a achitat suma de 600 => imp. de plata la 25 iulie: 1.582-600=982 - 982 lei imp. pe profit de plata la 25.07.2008 25. La sfarsitul anului 2007 o SC pe actiuni (o SA) inregistreaza un profit net in valoare de 200.000 lei. Actionarii societatii sunt: o persoana fizica romana care detine 30% din capitalul social si o PJ romana care detine din anul 2001 70% din capitalul social. In conditiile in care societatea practica o rata de distribuire a dividendelor de 50 % determinati:

a)b) c) d) Raspuns: a) -

valoarea totala si pe beneficiari a dividendului brut impozitul pe dividende valoarea dividendului net pe beneficiari pana la ce data trebuie platit impozitul pe dividende? valoarea totala a dividendului brut = 200.000 x 50% = 100.000 lei pt pers fizica : 100.000 x 30 % = 30.000 lei

-

pt pers. juridica : 100.000 x 70 % = 70.000 lei b) impozitul pe dividende - pt. pers fizica : 30.000 x 16% = 4.800 lei (Art 67 alin 1 CF) - pt. pers juridica : 70.000 x 0% = 0 lei (Art 36 alin 4 CF)

c) d)

valoarea divid.net pe tip de beneficiari: pt.pers.fizica: 30.000-4.800 = 25.200 lei pt.pers.juridica: 70.000 0 = 70.000 lei data pana la care tb.platit imp.pe divid.: 25 a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul sau 31.12.2008, in cazul in care nu se plateste divid.

26. La data de 31 decembrie N o SC platitoare de impozit pe profit 16% a inregistrat urmatorii indicatori economicofinanciari: - capital social subscris si varsat 1.000 lei - venituri totale si impozabile 70.000 lei - ch.totale si deductibile fiscal 60.000 lei Societatea se afla in primul an de activitate. Sa se constituie rezerva legala conform limitei maxime de deductibilitate admise de legislatia in vigoare in conditiile in care AGA a hotarat constituirea integrala a rezervei legale. Raspuns: Profit brut = 70.000 - 60.000 = 10.000 rezerva legala - nu mai mult de - 5% din profitul brut= 10.000 x 5% = 500 lei - art. 22, alin.1, lit.a Limita maxima a rezervei legale este de 20% din capitalul social = 1.000 x 20% = 200 lei Prin urmare, rezerva legala se va constitui integral in suma de 200 lei in anul N.

7

27. La data de 31 decembrie N o SC platitoare de impozit pe profit 16% a inregistrat urmatorii indicatori economicofinanciari: - capital social subscris si varsat 1.000 lei - venituri totale si impozabile 70.000 lei - ch.totale si deductibile fiscal 60.000 lei Societatea se afla in primul an de activitate. Sa se calculeze impozitul pe profit anual in conditiile in care AGA a hotarat constituirea rezervei legale in suma maxima admisa la deductibilitatea fiscala. Raspuns: Profit brut = 70.000 - 60.000 = 10.000 rezerva legala - nu mai mult de - 5% din profitul brut= 10.000 x 5% = 500 - art. 22, alin.1, lit.a Limita maxima a rezervei legale este de 20% din capitalul social = 1.000 x 20% = 200 Prin urmare, rezerva legala se va constitui integral in suma de 200 lei in anul N. Profit impozabil=10.000-200 (rezerva legala) = 9.800 => impozit pe profit=9.800 x 16% = 1.568 28. O societate care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, a inregistrat, la data de 31 decembrie a exercitiului N, urmatorii indicatori economicofinanciari: - venituri totale si impozabile 10.000 lei - ch.totale si deductibile fiscal 6.000 lei Sa se calculeze impozitul pe profit afferent exercitiului N. Raspuns: regula: 16% profit, dar nu mai putin de 5% din ven.realizate din alte.activ. Impozit pe profit datorat = MIN (imp.profit 16%, 5% din venituri)art.18 Profit impozabil = 10.000 - 6.000 = 4.000 impozit profit = 4.000 x 16%=640 lei 5% din veniturile realizate: 10.000 x 5% = 500 lei

Impozitul pe profit datorat=640 29. O scoietate care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, a inregistrat, la data de 31 decembrie a exercitiului N, urmatorii indicatori economicofinanciari: - venituri totale si impozabile 10.000 lei - ch.totale si deductibile fiscal 7.500 lei Sa se calculeze impozitul pe profit afferent exercitiului N. Raspuns: Impozit pe profit datorat = MIN(imp.profit 16%, 5% din venituri) Profit impozabil = 10.000 -7.500 = 2.500 impozit profit = 2.500 x 16%= 400 lei 5% din veniturile realizate: 10.000 x 5% = 500 Impozitul pe profit datorat=500 30. La data de 31 martie a exercitiului N, o SC platitoare de impozit pe profit 16% a inregistrat urmatorii indicatori economico-financiari: - venituri totale 14.000 lei, din care: - dividende primite de la o PJ romana 2.000 lei - ch.totale 10.000 lei, din care: - majorari si penalitati de intarziere pt neplata la termen a TVA 100 lei Sa se calculeze impozitul pe profit datorat aferent trimestrului I. Raspuns: Profit impozabil = ven.tot.-ch.tot.-ven.neimp.+ch.neded.=14.000 10.000 2000 (dividende) + 100 (majorari TVA - neded)= 2.100 lei => impozit pe profit = 2.100 x 16% = 336 lei31. La o SC s-au inregistrat urmatorii indicatori economico-financiari: - total venituri impozabile 10.000 lei - total cheltuieli 7.000 lei, din care: - ch.de protocol 200 lei - ch.cu impozitul pe profit 340 lei Sa se calculeze ch.de protocol deductibile maxim si admise stiind ca societatea este platitoare de impozit pe profit si neplatitoare de TVA. Raspuns: Baza de calcul ch. protocol = ven.tot.-ch.tot.+ch.neded-protocol totale + ch. impozit profit= 10.000 - 7.000 + 200+340 = 3.540 => ch.prot.deductibile = 3.540 x 2% = 70,8 art.21. alin.3,lit.a 32. La data de 30 iunie N o SC platitoare de impozit pe profit 16% si de TVA 19% a inregistrat urmatorii indicatori economico-financiari: - total venituri impozabile 10.000 lei - total cheltuieli 7.000 lei, din care: - ch.de protocol 200 lei (bauturi alcoolice si produse din tutun, suma exclusiv TVA) - ch.cu impozitul pe profit aferent trimestrului I 340 lei Sa se determine impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care impozitul pe profit aferent trimestrului II, stiind ca totalul cheltuielilor include si TVA nedeductibila aferenta produselor de protocol. Raspuns: TVA aferent ch.protocol neded.=200 x 19% = 38 lei (ct.635 = ct. 4426 ch.ned.)art.145, alin.7, lit.b Profit impozabil = 10.000 (venit impozabil) - 7.000 (ch.) + 200 (ch. protocol) + 38 (TVA neded af. protocol) + 340 (impozit trim 1)= 3.578

8

impozit pe profit datorat = 3.578 x 19% = 679,82 lei, din care aferent trim.II = 679,82 - 340= 339,82

dar mai trebuie dedusa si cheltuiala cu protocol in limitele legale 2% conform art.21. alin.3,lit.a ch. Protocol deductibile = 2% (10.000 - 7.000 + 200 + 340)= 3.540 x 2 % = 70,80 => profit impozabil = 10.000 - 7.000 + (200 -70,80) + 38 + 340 = 3.507,20 => impozit pe profit datorat = 3.507,20 x 16% = 561,15 lei, din care aferent trim.II= 561,15 - 340= 221,1510.000 7.000 +200 + 38 + 340 = 3578 * 16% = 572 lei impozit pe profit sem. I 572 340 = 232 lei impozit pe profit trim II 33. La 30 iunie o SC platitoare de impozit pe profit 16% prezinta urmatoarea situatie financiara: - venituri totale impozabile 700.000 lei - ch.totale 600.000 lei, din care: - ch.de protocol 12.000 lei - ch.cu impozitul pe profit aferent trimestrului I 10.000 lei - ch.reprezentand majorari de intarziere si penalitati pt neplata TVA 2.000 lei Sa se determine limita maxima de deductibilitate a cheltuielilor de protocol admisa la 30 iunie. Raspuns: Baza de calcul a chelt.de protocol ded.= 700.000 (venit total)- 600.000 (ch totale) + 12.000 (ch protocol) + 10.000 (ch. impozit trim 1)= 122.000 => limita maxima de deductibilitate a chelt.de protocol = 122.000 x 2% = 2.440 34. La 30 iunie o SC platitoare de impozit pe profit 16% si TVA (19 %) prezinta urmatoarea situatie financiara: - venituri totale impozabile 700.000 lei - ch.totale 600.000 lei, din care: - ch.de protocol 12.000 lei - ch.cu impozitul pe profit aferent trimestrului I 10.000 lei - ch.reprezentand majorari de intarziere si penalitati pt neplata TVA 2.000 lei Sa se calculeze impozitul pe profit cumulate la 30 iunie, din care impozitul pe profit afferent trimestrului II, stiind ca totalul cheltuielilor include si cheltuielile cu TVA colectata aferenta cheltuielilor de protocol nedeductibile. Raspuns: Baza de calcul a chelt.de protocol ded.= 700.000 (venit total)- 600.000 (ch totale) + 12.000 (ch protocol) + 10.000 (ch. impozit trim 1)= 122.000 => limita maxima de deductibilitate a chelt.de protocol = 122.000 x 2% = 2.440

ch.prot.neded.=12.000 - 2.440 =9.560 => TVA af.ch.prot.neded=9.560 x 19% = 1.816,40 (ct.635neded.= ct.4426)

Profit impozabil = 700.000 (venit total) 600.000 (ch. totale) + 9.560 (ch. protocol neded)+ 1.816,40 (tva nede af protocol) + 10.000 (ch. Impozit trim 1)+ 2.000 (penalitati TVA - neded) = 123.376,40

imp.profit cumulat =123.376,40 x 16%= 19.740,22 din care aferent trim.II: 19.740,22 -10.000 = 9.740,22

35. O SC a obtinut cumulat, de la inceputul anului pana la data de 31 decembrie 2007, un profit impozabil de 750.000 lei, conform calculelor finalizate in luna aprilie 2008. In cursul anului s-a platit un profit impozabil astfel: - impozit pe profit aferent trimestrului I 36.000 lei - impozit pe profit aferent trimestrului II 40.000 lei - impozit pe profit aferent trimestrului III 12.000 lei Sa se determine impozitul pe profit care trebuie virat bugetului de stat pana la 25 ianuarie afferent trimestrului IV, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pt anul fiscal sa se faca pana la data de 15 ianuarie anul viitor, precum si care va fi diferenta de plata pt acel an. Raspuns: La data de 25 ianuarie, societatea va plati impozitul pe profit la nivelul trim.III, adica 12.000 lei. Impozit pe profit datorat pt. anul N = 750.000 x 16% = 120.000 Impozit achitat trim 1+2+3+4 = 36.000 + 40.000 + 12.000 + 12.000 = 100.000 Dif.de achitat = 120.000 -100.000 = 20.000 ( art.34, art.35 - CF) 36. La data de 31 martie 2008, la o SC avem urmatoarea situatie: 1 ianuarie 2008 Capital propriu 100.000 Capital imprumutat 110.000 Ch.cu dobanzile aferente unui imprumut de la o banca romaneasca autorizata de BNR 0 Venituri din dobanzi 0 Celelalte venituri impozabile 0 Sa se calculeze nivelul deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile la data de 31 martie 2008. Raspuns: Cap.propriu mediu = (100.000+120.000)/2 = 110.000 Cap.imprumutat mediu = (110.000+90.000)/2= 100.000 Grad de indatorare = Cap.imprumutat mediu/Cap.propriu mediu = 100.000/110.000=0,91 < 3 dobanzi 31 martie 2008 120.000 90.000 40.000 22.000 150.000

=> deductibilitate totala

9

=> chelt.cu dobanzile sunt integral deductibile = 40.000 (art. 23 CF) Raspuns Pt. ca sunt dobanzi platite la banc sunt deductibile integral i nu se mai calculeaz gradul de indatorare( art.23 al.7 din CF) => chelt.cu dobanzile sunt integral deductibile = 40.000 37. La data de 31 martie 2008, la o SC avem urmatoarea situatie: 1 ianuarie 2008 31 martie 2008 Capital propriu 100.000 120.000 Capital imprumutat 110.000 90.000 Ch.cu dobanzile aferente unui imprumut de la un actionar persoana fizica al societatii comerciale 0 60.000 Venituri din dobanzi 0 22.000 Celelalte venituri impozabile 0 170.000 Sa se calculeze nivelul deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile la data de 31 martie 2008. rata dobanzii la care s-a contractat imprumutul de la actionar este inferioara ratei dobanzii de referinta stabilite de BNR. Cap.propriu mediu = (100.000+120.000)/2 = 110.000 Cap.imprumutat mediu = (110.000+150.000)/2= 130.000 Grad de indatorare = Cap.imprumutat mediu/Cap.propriu mediu = 130.000/110.000=1,18 < 3 => deductibilitate totala dobanzi

chelt.cu dobanzile sunt integral deductibile = 60.000 (art.23 CF)

G = cap imprumutat 01.01.2008 + cap imprumutat 31.03.2008 = 110.000 150.000 = - 40.000 = Cap. propriu 01.01.2008 + cap propriu 31.03.2008 100.000 120.000 - 20.000 60.000 22.000 = 38.000 chelt nedeductibile fiscal in perioada 01.01.2008 31.03.2008 38.

La data de 31 martie 2008 la o Sc avem urmatoarea situatie:1 ianuarie 2008 31 martie 2008

Ch.cu dobanzile aferente unui imprumut de la un actionar 0 70.000 Venituri din dobanzi 0 30.000 Celelalte venituri impozabile 0 220.000 Sa se determine nivelul deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile la 31 martie 2008 in cazul in care gradul de indatorare al capitalului este pozitiv dar < 3 si in cazul in care gradul de indatorare al capitalului este pozitiv dar > 3. Daca pt imprumutul contractat s-ar fi platit dobanzi calculate cu o rata de referinta a BNR volumul acestora pt trimestrul I ar fi fost de 50.000 lei. Raspuns: Conform Cod Fiscal art.23 alin. 1 Ch. Cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare al capitalului este mai mic sau egal cu 3, gradul de indatorare al capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste 1 an, si capitalul propriu ca medie a valorilor existente la incep. An si sf. Perioada pentru care se determina impozitul pe profit. Alin. 2 in conditiile in care gradul de indatorare al capitalului este peste 3, ch. Cu dobanzile si cu pierderea neta din diff de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare in conditiile alin 1 pana la deductibilitatea integrala a acestuia. Alin. 5 in cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, dobanzile deductibile sunt limitate la : nivelul ratei dobanzii de referinta al BNR, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei nivelul ratei do dobanzii anuale de 9% pentru imprumuturile in valuta Acest nivel al ratei dobanzii se aplica la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. grad de indatorare < 3 => chelt.cu dobanda sunt deductibile integral: 70.000 grad de indatorare > 3 daca pt imprumutul contractat s-ar fi platit dobanzi calculate cu o rata de referinta a BNR volumul acestora pt trimestrul I ar fi fost de 50.000 lei ch. cu dabanzile deductibile limitat sunt 50.000 lei ( rata dobanzii era 9 % => 30.000 + 9%x 220.000 = 50.000) ch. cu dabanzile neductibile sunt 20.000 lei b) 39. O societate achizitioneaza pe data de 15 decembrie 2007 un utilaj. Valoarea contabila de intrare este de 56.000 lei, durata normala de utilizare este de 5 ani. In conditiile aplicarii pt calculul amortizarii fiscale a metodei de amortizare accelerate, care este marimea amortizarii fiscale in anul 2009? La calculul amortizarii accelerate se va utilize cota maxima de amortizare admisa. Raspuns: Amortizarea se calculeaza incepand cu 01.01.2008 In primul an de functionare, 01.01.2008-31.12.2008 - amortizarea accelerata 50 % maxim in 1 an Pentru anii urmatori se calculeaza liniar, prin divizarea valorii ramase la numarul de ani de utilizare ramasi Amortizare 2008: 56.000 lei x 50% = 28.000 lei Diferenta : 56.0000 - 28.000 = 28.000 se amortizeaza liniar pe perioada ramasa de 4 ani 28.000 / 4 = 7.000 lei/an . Amortizare aferenta perioadei 01.01.2009 31.12.2012 (art.24 CF) 40. La data de 1 martie 2007 o societate achizitioneaza o cladire pt extinderea activitatii. Valoarea contabila de intrare este de 2.000.000 lei, durata normala de utilizare este de 40 ani. Sa se calculeze amortizarea fiscala pt anul 2007. Raspuns: In cazul constructiilor se utilizeaza doar metoda liniara. Amorizare anuala = 2.000.000 mii lei/40 ani=50.000 mii lei pe an. In anul calendaristic de achizitie n : amortizare = 50.000 mii lei x 9/12=37.500 In anul calendaristic n+1 = 50.000 x 3/12 = 12.500 Art.24, alin.11, lit a - se amortize. Incepand cu aprilie=> 9 luni In cazul constructiilor se utilizeaza doar metoda liniara.

a)

10

Amortizare anuala = 2.000.000 mii lei/40 ani=50.000 mii lei pe an. Amortizare lunara = 50.000/12 = 4166.6 lei / luna pt 2007, amortizarea fiscala 45832.6 lei - daca aceasta cladire nu s-a dat in folosinta in 2007, nu se calculeaza si inreg in contabilitate chelt cu amortizarea. 41. Un contribuabil achizitioneaza in 3 octombrie 2007 un brevet de inventie pe care il utilizeaza incepand cu data de 10 octombrie 2007. Valoarea de facturare a brevetului de inventie este de 145.775 lei, din care TVA 23.275 lei. Durata normala de utilizare este de 3 ani, iar contribuabilul aplica regimul de amortizare liniara. Sa se determine amortizarea fiscala aferenta lunii noiembrie 2007. Raspuns: Teorie : ch. De amortizare reprezentand deducerea de 20 % prevazuta la art.24 alin.12 Cod Fiscal sunt deductibile numai pt mijoace fixe amortizabile, brevete de inventie amortizabile, inregistrate si puse in functiune pana la 30.aprilie 2005. Asadar, brevetul achizitionat in 3 octombrie 2007 se amortizeaza liniar, nu beneficiaza de facilitate Val.de achizitie = 145.775 - 23.275 = 122.500 Amortizarea lunara = 122.500 / 3 x 12 luni = 3403 lei / luna noiembrie Raspuns: Val.de achizitie = 145.775-23.275=122.500 DNF = 3 ani Norma de amortizare liniara= 100/DNF= 100/3=33.33% Amortizare anuala= VI*Norma de amortizare= 122.500*33.33%=40.833,33 lei Amortizare lunara= Amortizare anuala/12 luni= 40.833,33/12= 3.402,77 lei => amortizarea fiscala aferenta lunii noiembrie 2007 este de 3.402,77 lei 42. Se inregistreaza o lipsa de materiale auxiliare din gestiune in valoare de 1.000 lei. AGA hotaraste descarcarea gestiunii fara a emite decizie de imputare. Materialele nu au fost asigurate. Care este tratamentul fiscal dpdv al TVA si al impozitului pe profit pt aceasta situatie? Atat cheltuiala cu mat.auxiliare scoase din gestiune, cat si TVA aferenta sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit.Art. 21, alin.4, lit.c 607 neded = 371 1.000 lei 635 neded = 4427 190 lei SI/SAU - constatarea existentei de bunuri lipsa in gestiune se considera livrare catre sine, pt care societatea trebuie sa colecteze TVA se va colecta in suma de: 100.000 * 19% = 19.000 (acest TVA colectat este cheltuiala a societatii). Raspuns: Atat cheltuiala cu mat.auxiliare scoase din gestiune,lipsa neimputabila si TVA aferenta sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit. Sunt asimilate livrarilor lipsurile de gestiune neimputabile si se colecteza TVA in suma de 190 lei prin autofacturare ( art.128.4.d din CF). Autofactura se emite numai in scopuri de TVA ( 635=4427) 43. O SC platitoare de impozit pe profit a incheiat in cursul trimestrului I un contract de leasing operational, in calitate de utilizator de leasing, pt un utilaj si a inregistrat urmatoarele cheltuieli pe cumulat: - ch.cu marfurile 100.000 lei - ch.cu salariile 20.000 lei - ch.cu amortizarea bunului luat in leasing 1.000 lei - ch.cu serviciile bancare 500.000 lei Una dintre aceste cheltuieli nu a fost inregistrata corespunzator operatiunii economice realizate de societate. Sa se indice grupa de cheltuieli incorrect inregistrata si cine trebuia sa le inregistreze, precum si regimul fiscal al acesteia la calculul profitului impozabil. Grupa de chelt.incorect inregistrate este chelt.cu amt.ob.de leasing. Aceasta cheltuiala trebuia inregistrata si este deductibila la locator. Locatarul, in cazul leasingului operational, inregistreaza si deduce chiria. ART. 25, ALIN.1 Raspuns: Chelt.cu amort.bunului luat in leasing este incorect inregistrata . Aceasta cheltuiala trebuia inregistrata si este deductibila la locator. Locatarul, in cazul leasingului operational, inregistreaza si deduce doar chiria, deci 1000 lei sunt nedeductibili fiscal. 44. In cursul anului 2008, dupa aprobarea bilantului contabil aferent anului 2007, la o SC avem urmatoarea situatie: - profit net de repartizat sub forma de dividende 300.000 lei - capital social subscris si varsat 30.000 lei, din care - asociatul A PJ romana 25.000 lei - asociatul B PF romana 5.000 lei Asociatul A detine partile sociale incepand cu anul 2000. Sa se determine suma dividendelor care trebuie incasate de catre fiecare asociat si a impozitului pe dividende retinut de SC. 1) Cota participare la capital social : Participare asociat A=25.000/30.000 =83,33% Participare asociat B=5.000/30.000 =16.67% 2. Repartizarea profitului net sub forma de dividende Asociat A: 300.000 * 83.33% = 249.990 lei Asociat B: 300.000 * 16.67% = 50.010 lei 3. Determinarea impozitului pe dividende datorat Asociat A: 249.990 * 0% = 0 Asociat B: 50.010 * 16%= 8002

11

4. Suma dividendelor de incasat de catre asociati A: 249.990 0 = 249.990 lei B: 50.010 8002 = 42.008 lei 291.998 lei !!! art. 36, art. 67 Cod Fiscal Raspuns: Participare asociat PJ=25.000/30.000 =83,33% Participare asociat PF=5.000/30.000=16.67% PJ: PF: Divid.brut A=300.000x83.33%=249.990 Impozit pe divid.datorat=nu are Dividend net de incasat=249.990 Divid.brut B=300.000x16.67%=50.010 Impozit pe divid.datorat=50.010 x 16%=8.002 Dividend net de incasat=50.010-8.002=42.008

45. In cursul anului 2008, dupa aprobarea bilantului contabil aferent anului 2007, la o SC avem urmatoarea situatie: - profit net de repartizat sub forma de dividende 200.000 lei - capital social subscris si varsat 40.000 lei, din care - asociatul A PF romana 25.000 lei - asociatul B PF romana 15.000 lei Sa se determine suma dividendelor care trebuie incasate de catre fiecare asociat si a impozitului pe dividende retinut de SC. Raspuns: Participare asociat A=25.000 / 40.000 = 62,5% Participare asociat B=15.000 / 40.000 = 37,5% A: Divid.brut A=200.000 x 62,5% = 125.000 Impozit pe divid.datorat= 125.000 x 16% = 20.000 Dividend net de incasat= 125.000 -20.000 = 105.000 Divid.brut B=200.000 x 37,5%=75.000 Impozit pe divid.datorat=75.000 x 16% = 12.000 Dividend net de incasat=75.000 - 12.000 = 63.000

B:

Raspuns: Participare asociat A=25.000/40.000 =62,5% Participare asociat B=5.000/30.000=37,5% A: B: Divid.brut A=200.000x62,5%=125.000 Impozit pe divid.datorat=125.000 x 16%=20.000 Dividend net de incasat=125.000-20.00=105.000 Divid.brut B=200.000x37,5%=75.000 Impozit pe divid.datorat=75.000 x 16%=12.000 Dividend net de incasat=75.000-12.000=63.000

46.. In categoria contribuabililor impozitului pe profit intra si PJ romane Descrieti categoriile de PJ romane care datoreaza impozit pe profit si sfera de cuprindere a impozitului datorat de aceste personae. Toate persoanele juridice, pentru venituri realizate in Romania si in strainatate. Persoana juridica romana - orice persoana juridica care a fost infiintata in conformitate cu legislatia Romaniei sau care are locul de exercitare a conducerii efective in Romania Art. 14. - Impozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza: a) in cazul persoanelor juridice romane, asupra profitului impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate; categoriile de persoane juridice romane : -societati comerciale -fundatiile, organizatiile, asociatiile -cultele religioase companii nationale societati nationale regiile autonome societatile agricole si alte forme de asociere agricola cu personalitate juridica organizatiile cooperatiste institutiile financiare si institutiile de credit Raspuns: Cod fiscal Art. 13 lit.a: 1. Fac parte din categoria PJ romne care datoreaza impozit pe profit: companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne. Art. 14. - Impozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza: a) in cazul persoanelor juridice romane, asupra profitului impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;

-

12

Daca in strainatate impozitul pe profit 3 chelt cu dobanda vor fi nedeductibile, urmand sa se reporteze in perioada urmatoare. Raspuns: Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca valorilor existente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. Prin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale 62. Un agent economic obtine in anul 2008 un profit impozabil, dintr-un bar de noapte, in valoare de 1.000 lei. Veniturile aferente barului de noapte sunt de 9.000 lei. Sa se determine impozitul pe profit datorat. 5 % din venit realizat = 9.000 x 5 % = 450 lei impozit 16 % = 1000 x 16% = 160 lei => impozit de plata 450 lei (450 > 160 lei) 63. Sa se calculeze amortizarea anuala a unui mijloc fix amortizabil prin utilizarea regimului de amortizare degresiva prevazut la art. 24 aliniat 8 din Codul fiscal. Se cunosc urmatoarele date: - valoarea de intrare 35.000 lei - durata normala de functionare, conform catalogului, 10 ani - cota anuala de amortizare lineara 100/10 = 10% - cota anuala de amortizare degresiva 10% x 2 = 20% teorie: coef multiplicator - 1.5 (2-5 ani); 2 (5-10 ani); 2.5 (> 10 ani) pt amortizare degresiva daca utilajul este pana in 5 ani nu se calculeaza uzura morala, peste se calculeaza. AD1 rezolvare fara influenta uzurii morale: Anii Mod de calcul Amort anula degresiva Amort. cumulata 1 35.000 x 20 % = 7.000 7.000 7.000 2 28.000 x 20 % = 5.600 5.600 12.600 3 22.400 x 20 % = 4.480 4.480 17.080 4 17.920 x 20 % = 3.584 3.584 20.664 5 14.336 x 20 % = 2.867 2.867 23.531 6 11.469 x 20 % = 2293.8 2.294 25.825 11.469 / 5 ani = 2293.8 7 2.294 28.119 8 2.294 30.413 9 2.294 32.707 10 2.293 35.000

Valoarea ramasa 35.000 7.000 = 28.000 28.000 5.600 = 22.400 22.400 4.480 = 17.920 17.920 3.584 = 14.336 14.336 2.867 = 11.469 11.469 2.294 = 9.175 9.175 2.294 = 6.881 6.881 2.294 =4.587 4.587 2.294 = 2293 -

64. Care este regimul fiscal al pierderilor in cazul impozitului pe profit? Art.26 CF Se recupereaza din profitul impozabil in termen de 5 ani consecutive, in ordinea intregistrarii acesteia, la fiecare termen de calcul al impozitului pe profit.

18

Dupa 2010 7 ani.. Pierderea fiscala inregistrata de contribuabil care isi inceteaza existenta prin fuziune sau divizare nu se recupereaza de catre contribuabilii nou infiintati sau de catre cei care preiau patrimonial societatii absorbite. Raspuns:CF art. 26 - Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. - Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz. - n cazul persoanelor juridice strine, pierderea se recuperaz lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia. - Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena regulilor de recuperare a pierderii de la data la care au revenit la sistemul de impozitare a profitului. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani. (Nu poate fi recuperata pirderea inregistrata de o microintreprindere unde nu se determina pierderea fiscala.) 65. Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit la anumite termene si de a depune declaratia de impozit pe profit. Se cere sa se mentioneze pt anul 2007 termenele la care se face plata, ca regula, si pe categorii de contribuabili, precum si in ce fel de declaratii de impozit pe profit se depun si la ce date. Rspuns: categorie de contribuabil pers juridice romane/straine asocieri cu pers fizica societati bancare (anual, cu plati anticipate) perioada trim trim trim termen de plata data de 25 a lunii urm data de 25 a lunii urm tip de declaratie de impozit pe profit Decl 100 Decl 100

data de 25 a lunii urm Decl 100 Declarat impozit trim IV 15 febr Declarat impozit trim IV identic cu trim III anual 15 apr Decl 101 (definitiva) Contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial (sacdena este data de 25, inclusive, a primei luni a trimestrului urmtor). Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului annual (impozitul annual plile anticipate) este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit (15 aprilie). Celelalte societi comerciale au obligaia de a declara (declaraia 100) i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor. Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. 66. Cine sunt considerati contribuabili in cazul impozitului pe profit? - Pers juridice romane, - pers juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania. (Art 13 CF) Raspuns:CF art. 13 Sunt contribuabili n cazul impozitului pe profit: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. 67. Care este cota de impunere a profitului in anul fiscal 2008? Raspuns:Cota unica -16% 68. Care este regimul fiscal dpdv al impozitului pe profit in cazul rezervei legale? Se constituie din profitul brut in limita unei cote de 5 % aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga chelt aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge 20% din capitalul subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. In cazul in care, aceasta este utilizata pt acoperirea pierderilor sau este distribuita in orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil. Prin exceptie, rezerva constituita pe PJ care furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau se privatizeaza, poate fi folosita pt acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuni obtinut in urma procedurii de conversie a creantelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil. 69. Cum se determina impozitul pe dividende datorat de un actionar PJ daca plata dividendelor se face in anul fiscal 2008? Impozitul pe dividend se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut platit catre persoana juridica romana. Nu se datoreaza impozit in cazul dividendelor platite de o persoana juridica romana unei alte personae

19

juridice romane, daca beneficiarul dividendelor detine min. 15%, respective 10%, incepannd cu anul 2009, din titlurile de participatie ale acesteia la data platii dividendelor, pe o perioada de 2 ani impliniti, pana la data platii acestora. In cazul unei persoane juridice straine:

-

daca nu prezinta certificat de rezidenta fiscal: 10% daca are sediul in alt stat membru U.E. (certificate de rezidenta) si detine mai mult de 15% din CS pe o perioada mai mare de 2 ani impozit pe dividend zero daca are sediul in alt stat membru U.E. (certificate de rezidenta) si detine sub 15% din CS sau mai putin de 2 ani impozit pe dividend, cf. conventiei de evitare a dublei impuneri daca prezinta certificat de rezidenta stat nemembru U.E. conventia de evitare a dublei impuneri

70. Societatea Alfa SRL, societate de expertiza contabila, platitoare de impozit pe profit, achita in 2008 o cotizatie obligatorie catre CECCAR in valoare de 16.000 lei. Determinati suma deductibila la calculul impozitului pe profit aferent acestei cheltuieli, stiind ca pt cursul de schimb se foloseste valoarea 1 euro = 3,6 lei. - cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatii neguvernamentale sau asociatiile profesionale, care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4000 de euro annual, altele decat cele prevazute la alin. 2, lit. g si m sunt cheltuieli nedeductibile Cod Fiscal, art. 21, alin.4, litera s determinare cheltuieli deductibile fiscal 16.000 : 3,6 = 4444,44 euro - cheltuieli deductibile fiscal: 14.400 lei - cheltuieli nedeductibile fiscal: 1.600 lei In 2008, integral deductibile fiscal sunt cheltuielile aferente veniturilor ?????? Raspuns:CF art. 21. 4 lit. s Sunt nedeductibile cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4.000 euro anual. 4000 euro*3.6 lei=14.400 lei suma deductibila la calculul impozitului pe profit 16.000 lei-14.400 lei= 1.600 lei suma nedeductibila. 71. Societatea Alfa SRL, societate de expertiza contabila, platitoare de impozit pe profit, achita in 2008 o cotizatie obligatorie catre CECCAR in valoare de 16.000 lei. Deasemenea, ea se inscrie in Asociatia Internationala de Fiscalitate, o organizatie non-profit avand ca scop cercetarea in domeniul fiscal, pentru care achita o cotizatie in anul 2008 de 18.000 lei. Determinati suma deductibila la calculul impozitului pe profit aferent acestor cheltuieli, stiind ca pt cursul de schimb se foloseste valoarea 1 euro = 3,6 lei. Suma deductibila la calculul impozitului pe profit aferenta acestor cheltuieli este 34.000 lei. Suma destinate cercetarii in domeniul fiscal reprezinta cheltuiala cu studii-cercetari si este deductibila fiscal, conform Codului Fiscal. Nu reprezinta imobilizare necorporala, deoarece : cheltuielile de cercetare si dezvoltare sunt ocazionate de efectuarea unor lucrari sau obiective de cercetare, n regie proprie, care sa prezinte garantia realizarii eficientei scontate n urma aplicarii acestora, pentru necesitatile proprii ale unitatii patrimoniale. In continutul lor se disting: lucrarile de cercetare fundamentala (cercetare fundamentala pura sau orientata spre rezolvarea unor probleme tehnice), cercetare aplicativa (solutii noi) si dezvoltare (vizeaza productia cu produse, sisteme, servicii noi si ameliorarea substantiala a celor vechi). Cheltuielile de cercetare si de dezvoltare sunt considerate imobilizari, daca ndeplinesc urm. trei conditii : a) Directia societatii comerciale trebuie sa precizeze concret intentia de a produce si comercializa sau de a utiliza produsul sau procedeul obtinut prin cercetare. b) Proiectele n curs de cercetare trebuie sa fie net individualizate, iar costul lor sa fie stabilit distinct. c) Fiecare proiect de cercetare trebuie sa aiba serioase posibilitati de realizare tehnica si de rentabilitate comerciala. Si aceste cheltuieli trebuie sa fie amortizate n cel mult 5 ani. SI/SAU IDEM 70/476 - cheltuieli deductibile fiscal : 14.400 lei - cheltuieli nedeductibile fiscal : 19.600 lei 18.000/3,6 = 5.000 euro, din care deductibil fiscal 200 euro, nedeductibil 300 euro Raspuns: Sunt nedeductibile cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4.000 euro anual. 4000 euro*3.6 lei=14.400 lei suma deductibila la calculul impozitului pe profit - inscrierea in Asociatia Internationala de Fiscalitate, avand ca scop cercetarea in domeniul fiscal daca nu are legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili este nededeductibila integral - daca are legatura cu activitatea desfasurata cheltuiala este deductibila la nivelul de 14400. 72. O SC a realizat in anul 2008 venituri totale de 250.000 lei si ch.totale de 175.000 lei. In cadrul acestor cheltuieli s-a inclus o suma de 20.000 lei reprezentand asigurari de pensii facultative suportate de angajator pt cei 10 angajati ai sai in anul 2008, respectiv 2.000 lei/angajat. Determinati suma deductibila a cheltuielilor cu asigurarile de pensii facultative, stiind ca pt cursul de schimb se foloseste valoarea 1 euro = 3.6 lei. Cf. art. 21, alin.3, lit. J Chelt efectuate in numele unui angajat la schemele de pensii facultative in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 de euro intr-un an fiscal pt fiecare participant este deductibila. Deci, 200 eur * 3.6 lei/eur = 720 lei/angajat 720*10 = 7200 lei sunt deductibili Suma nedeductibila :20000-7200=12800 1.

20

73. O SC a realizat in anul 2008 venituri totale de 250.000 lei, reprezentand cifra de afaceri, si ch.totale de 175.000 lei. In cadrul acestor cheltuieli sunt incluse si urmatoarele: - suma de 3.300 lei reprezentand tichete de cresa acordate salariatilor - suma de 10.000 lei reprezentand o bursa privata acordata unui student - suma de 75.000 lei reprezentand cheltuieli cu salariile personalului - suma de 5.000 lei reprezentand impozit pe profit declarat si platit, aferent anului 2008 restul fiind cheltuieli deductibile. Determinati impozitul pe profit aferent anului 2008, precum si diferenta de impozit de plata sau de recuperat. Impozit pe profit = Suma veniturilor totale Suma cheltuielilor totale Venituri neimpozabile + Ch. nedeductibile deductibilitate limitata: 2% * 75000 = 1500 lei tichete de cresa = 1500 lei 3300-1500=1800 nedeductibil Baza pt impozit pe profit = 250000 175000 + (10000 + 1800 + 5000) = 91.800 lei Impozit pe profit = 91800 * 16% = 14688 lei Minimul dintre : 20%*14.688 = 2937.6 lei 3*250.000 =750 lei va fi chelt deductibila Bursa privata = 750 lei Impozit pe profit datorat = 14688 750 5000 = 8938 lei 250.000 175.000 + 10.000 +5.000 = 90.000 90.000*16% = 14.400 250.000 * 3 = 750 20% * 14.400 = 10.000 se poate reduce impozit pe profit datorat cu 750 Bursa privata nedeductibil = 10.000 14.400 750 = 13.650 impozit profit/an 13.650 5.000 = 8.650 impozit profit diferenta plata Raspuns: Cheltuieli sociale deductibile 2%*75.000 lei= 1.500 lei => 3.300-1.500 = 1.800 lei cheltuiala nedeductibila cu tichetele de cresa; Chelt. cu bursa privata :3/1000 din CA= 250.000 lei *3/1000= 750 lei - 20% din imp. profit. datorat = 20%*5.000 lei=1.000 lei =.> ch.cu bursa privata care poate fi scazuta din i.profit datorat= 750 Profit contabil = 250.000-175.000= 75.000 lei Profit impozabil = 75.000 +1.800( ned. Tichete cresa)+10000( ned.integral bursa privata) +5.000( I.P)= 91800 lei Impozit pe profit = 91.800*16%=14.668 lei Impozit pe profit de plata = 14.668 5.000( i.p. datorat perioada precedenta ) 750( bursa privata ded.) = 8938 lei 74. O SC detine un mijloc fix cu o valoare de intrare de 25.000 lei, amortizata in suma de 20.000 lei. La data de 15 mai 2008 societatea caseaza bunul, obtinand in urma valorificarii prin vanzare a partilor componente suma de 7.000 lei. Comentati deductibilitatea la calculul profitului impozabil a cheltuielilor cu valoarea ramasa neamortizata a mijlocului fix. Norme metod la cod fiscal: Art. 234, pct. 15: Cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu o valoare de intrare incomplete amortizata sunt chelt effectuate in scopul realizarii de venituri impozabile. Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respective urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului. Teorie: Prin valoarea fiscal rmas neamortizata, n cazul mijloacelor fixe amortizabile vndute, se nelege diferena dintre valoarea de intrare fiscal i valoarea amortizarii fiscale, din care se scad sumele rezultate n urma valorificrii acestora. 25000 20000 = 5000 lei valoare fiscala ramasa neamortizata 5000 lei chelt deductibila 5000 7000 = - 2000 lei venit de 2000 lei care se impoziteaza cu 16% Val fiscala amortizare fiscala = val ramasa 25.000 20.000 = 5.000 nedeductibila fiscal, nu are legatura cu veniturile obtinute din valorificarea pieselor dupa casare Raspuns: %=212 25000 20000 5000 8330 7583 7000 4427 1330 Cheltuielile sunt integral deductibile integral pentru ca s-a realizat un venit corespunzator din vanzare m.f. . Oricum ar fi deductibila integral ,conform pct. 71.6 din Norme. La art. 24 CF. 658 4111=% 75. O SC detine un mijloc fix cu o valoare de intrare de 25.000 lei, amortizata in suma de 20.000 lei. La data de 15 mai 2008 societatea caseaza bunul, obtinand in urma valorificarii prin vanzare a partilor componente suma de 2.000 lei. Comentati deductibilitatea la calculul profitului impozabil a cheltuielilor cu valoarea ramasa neamortizata a mijlocului fix. Teorie: Prin valoarea fiscal rmas neamortizata, n cazul mijloacelor fixe amortizabile vndute, se nelege diferena dintre valoarea de intrare fiscal i valoarea amortizarii fiscale, din care se scad sumele rezultate n urma valorificrii acestora. 25000 20000 = 5000 lei valoare fiscala ramasa neamortizata 5000 2000 = 3000 lei 3000 lei chelt nedeductibila, la care se colecteaza TVA Raspuns: Cheltuielile cu valoarea ramasa neamortizata sunt integral deductibile conform pct. 71.6 din Norme.la CF 76. O SC a inregistrat in cursul anului 2008 o suma de 2.500 lei, reprezentand ch.cu repararea unui autovehicul, neavand insa contract incheiat pt aceasta prestare de servicii. La un control asupra impozitului pe profit aceasta suma s-a considerat ca fiind nedeductibila, intrucat reprezinta o prestare de servicii de care contribuabilul a beneficiat fara a detine contract de prestari servicii, desi s-a constatat ca acest serviciu a fost necesar si existau toate documentele justificative care sa demonstreze ca serviciul a fost efectiv prestat.

281

21

Decizia luata in urma controlului este corecta? NU. Deoarece sunt chelt efectuate in scopul realizarii de venituri. Inregistrarea in evid ctb se face cronologic si sistematic, pe baza inscrisurilor ce dobandesc calitatea de document justificativ care angajeaza raspunderea persoanelor care le-au intocmit. Conform Art. 21, alin.4. lit. (m) nu intra sub incidenta corectiei privitoare la incheierea contractelor de prestari servicii, serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate si de persoane juridice cum sunt cele de intretinere si reparare a activelor, serviciile postale, serviciile de telecomunicatie si de multiplicare, parcare, transport si alte asemenea. Raspuns: Decizia luata in urma controlului nu e corecta deoarece cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor, pentru a fi deductibile fiscal trebuie justificate cu documente legale. Daca in speta existau toate ducumentele justificative care sa demonstreze ca serviciul a fost efectiv prestat si s-a constatat ca acest serviciu a fost necesar, consideram ca suma de 2.500 lei trebuia considerata cheltuiala deductibila la calculul profitului impozabil. Nu are importanta faptul ca nu exista contract. 77. SC Alfa SRL, platitoare de impozit pe profit, a efectuat in anul 2008 plati de redevente catre o PJ nerezidenta. Conform contractului incheiat intre parti suma de plata era de 10.000 lei. Beneficiarul redeventei nu a acceptat retinerea din aceasta suma a impozitului pe veniturile nerezidentilor a carei cota este de 10%, astfel ca Alfa SRL a calculat ea impozitul, considerand suma de 10.000 lei ca fiind suma neta de impozit si l-a inregistrat in cheltuielile sale. Determinati suma impozitului calculat de Alfa SRL pt redeventele platite nerezidentului si comentati deductibilitatea acestuia la calculul impozitului pe profit. Impozitul datorat de nerezidenti pt veniturile obtinute in Romania se calculeaza, se retin si se varsa la bugetul de stat de catre platitorii de venituri. Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea urm cote asupra veniturilor brute : - 10 % pr venituri din dobanzi si redevente, daca beneficiarul acestor venituri este pers. Juridica nerezidenta intr-un alt stat membru sau a unui sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru situat intr-un alt stat membru. Acesta cota de impunere se aplica in perioada de tranzitie de la data aderarii Romaniei la UE si pana la 31.12.2010, cu conditia ca beneficiarul efectiv al dobanzilopr si redeventelor sa detina minim 25% din valorea/numarul titlurilor de participare la persoana juridica romana pe o perioada neintrerupta de minim 2 ani, care se incheie la data platii dobanzii sau redeventei - 20% pt joccurile de noroc - 16% pt celelalte venituri impozabile cu exceptia veniturilor din dobanzi obtinute pt depozite la termen, depozite la vedere, certificate de depozit si instrumente de economisire dobandite inainte de 01.01.2007, pt care se aplica cota de la data constituirii/dobandirii . Raspuns : Venit brut impozit (venit brut*10%) = 10.000 lei Venit brut * (100%-10%) = 10.000 Venit brut = 10.000 * 1/90% = 10.000 * 0.1111(1) = 11.111,11 lei impozit = 11.111,11 *10% = 1111,11 lei Impozit pe veniturile nerezidentilor = impozit prin stopaj la sursa 10.000 * 10% = 1.000 lei trebuie retinut din 10.000 lei si nerezidentul primeste numai 9.000 lei. impozitul platit de societate este nedeductibil fiscal Raspuns: -impozit pt venituri realizate de nerezidenti : 10000x10% = 1000 =>impozitul este cu retinere la sursa -daca impozitul nu a fost retinut =>cheltuiala nedeductibila pt. SC ALFA SRL 78. SC Alfa SRL platitoare de impozit pe profit a afectuat in anul 2008 urmatoarele plati de impozit pe profit: - aferent trimestrului I 2.000 lei - aferent trimestrului II 2.500 lei - aferent trimestrului III 900 lei Determinati suma de plata reprezentand impozitul pe profit aferent trimestrului IV, stiind ca Alfa SRL nu finalizeaza pana la data de 15 februarie 2008 inchiderea exercitiului financiar 2007. Impozitul care trebuie platit este 900 lei (Decl 100 care are termen de plata 25 ianuarie), deoarece, daca nu finalizeaza pana la data de 15 februarie 2008 inchiderea exercitiului financiar 2007, se declara inca o data trim III si pt trim IV. Diferenta de impozit de plata sau de recuperate se stabileste prin declaratia de impozit pe profit definitive (Decl 101) al carui termen de depunere este, in acest caz, 15 aprilie. Termenul de plata va fi 15 aprilie pt diferenta de plata stabilita prin Decl 101. Raspuns: Pentru trimestrul IV SC ALFA SRL va plati impozit pe profit la nivelul tr.III de 900 lei pina la data de 25 ian. an urmator si va depune declaratia 100 cu impozit pe profit la niv.tr.III, urmnd ca regularizarea platilor i plata s se efectueze pana la data de 15 aprilie 2008, data pana la care va depune si Declaratia privind impoztul pe profit 101. 79. Care este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit 101? 2 termene de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit 101 - 15 februarie pt cei care definitiveaza pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar - 15 aprilie contribuabilii platesc impozitul pe ultimul trimestru egal cu impozitul calculat pe trim III, urmand ca plata ffinala sa se faca la termenul de depunere a declaratiei - persoanele juridice care inceteaza sa existe in cursul anului fiscal au obligatia sa depuna declaratia anuala de impozit si sa plateasca impozitul pana la data depunerii situatiilor finaciare la registrul comertului - organizatiile non-profit au obligatia declararii si platii impozitului anual pana la 15 febriarie a anulu urmator celui pt care se calculeaza - bancile au obliagtia depunerii declaratiei pana la 15 aprilie si au obligatia de a plati impozit anual efectuand plati anticipate trimestrial actualizate cu indicele de inflatie (decembrie fataa de decembrie a anului anterior) Raspuns:CF art.35 - Organizatiile nonprofit au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. - Contribuabilii societati comerciale ,prevazuti la alin. (1) lit. b), care definitiveaza pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior, depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator.

22

- Contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. b) care pltesc pentru ultimul trimestru o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit in 15 aprilie 2008 - Persoanele juridice care inceteaza sa existe in cursul anului fiscal au obligatia sa depuna, prin exceptie de la prevederile art. 35 alin. (1), declaratia anuala de impozit pe profit si sa plateasca impozitul pana la data depunerii situatiilor financiare la registrul comertului. 80. O societate platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor realizeaza urmatoarea situatie a veniturilor, desprinsa din balanta lunii martie 2008: Tip venit Valoare cumulate de la inceputul anului (lei) Venituri din vanzarea marfurilor 10.000 Venituri din productia de imobilizari corporale 2.000 Venituri din cedarea activelor fixe 7.000 Venituri din provizioane 500 Venituri din dobanzi 50 Venituri din diferente de curs valutar 70 Venituri din despagubiri acordate de societatile de asigurare pt pagubele la 200 activele corporale proprii In luna februarie SC achizitioneaza si pune in functiune o casa de marcat in valoare de 500 lei. Determinati impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat pt trimestrul I 2008. Venit impozabil = 10.000 + 7.000 + 500 + 50 + 70 = 17.620 lei (despagubirile si productia imob corporale nu intra in baza calcul impozitare, se exclud) Impozit pe venit micro = (17.620 500 (casa de marcat) ) x 2.5 % = 17.120 lei x 2.5% = 428 lei SI/SAU 1. Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit (10.000 + 7000+50+70) = 17.120 17.120 500 = 16.620 2. Determinare impozit pe venit Impozit pe venit = 16.620 * 16% = 415,5 = 416 lei Rspuns: Veniturile supuse impozitului pe veniturile microntreprinderilor = Venituri din vnzarea mrfurilor + Venituri din cedarea activelor fixe + Venituri din dobnzi + Venituri din diferene de curs valutar = 10.000 + 7.000 + 50 + 70 = 17.120 lei Din veniturile supuse impozitului pe venit putem scdea valoarea casei de marcat. Impozit pe venit = 2.5%* (17.120 500) = 2.5%*16.620 = 415.5 lei 81. Trei SC prezinta urmatoarea situatie la 31.12.2006: Indicator Societatea A Societatea B Societatea C Obiectul de activitate Comert cu articole de Jocuri de noroc Prestari servicii de coafura imbracaminte Tipul capitalului social Integral privat Integral privat Integral privat Venituri (lei) 250.000 300.000 480.000 Numar de salariati 10 4 5 Stiind ca la 31 decembrie 2006 cursul lei/euro a fost de 3.3817 lei/euro, care dintre societatile de mai sus se pot incadra pt anul 2007 la categoria de platitor de impozit pe veniturile microintreprinderilor, avand in vedere ca niciuna din ele nu a mai fost incadrata in aceasta categorie. Societatea A-comert Venituri 250.000 / 3.3817 = 73.927.31 euro, 10 salariati depaseste nr de salariati (1-9) pt a putea opta pt impunerea pe venitul microintreprinderilor Societatea B-jocuri de noroc Acest obiect de activitate nu poate opta pt plata impozitului pe venitul microintreprinderilor, chiar daca celelalte criterii le indeplineste Societatea C- coafura Cifra de afaceri 480.000 / 3.3817 = 141.940, 44 euro, 5 salariati a depasit echivalentul a 100.000 euro si nu poate opta pt impozitul pe venitul microintreprinderilor Rspuns:CF art.104.5 si 103.b si c Nici una dintre societile de mai sus nu se poate ncadra n categoria microntreprinderilor n 2007, deoarece: societatea A are 10 salariai, condiia impus de lege limitnd numrul de salariai la 9 (Cod Fiscal, art. 103, lit. b); societatea B activeaz n domeniul jocurilor de noroc, domeniu n care nu se pot nfiina microntreprinderi(Cod Fiscal, art. 104, alin 5, lit. c); societatea C a realizat venituri peste 100.000 euro/an, condiia impus de lege limitnd valoarea veniturilor la 100.000 euro pe an (Cod Fiscal, art. 103, lit. c).

82. O societate platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor a inregistrat in trimestrul I 2008 venituri impozabile in valoare de 200.000 lei si cheltuieli totale de 15.000 lei. Sa se calculeze impozitul pe venit. Impozit micro = 200.000 x 2.5 % = 5.000 lei (art. 107, 108 CF) 83. O societate platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor a inregistrat in trimestrul I 2008 venituri totale impozabile in valoare de 18.000 lei. In cursul lunii februarie achizitioneaza si pune in functiune o casa de marcat in valoare de 1.500 lei. Sa se calculeze impozitul pe venit afferent trimestrului I 2008. Rspuns Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit :18.000 lei 1.500 lei = 16.500 lei Determinarea impozitului pe venit :16.500 lei x 2.5% = 412.5 lei

23

84. O societate platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor a inregistrat in trim I 2008 urmatoarele venituri: - venituri din vanzarea produselor finite 12.000 lei - venituri din dobanzi 200 lei - venituri din variatia stocurilor 1.000 lei - venituri din productia de imobilizari corporale si necorporale 700 lei Sa se determine impozitul pe venit. Rspuns: Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit : 12.000 lei + 200 lei = 12.200 lei Determinarea impozitului pe venit: 12.200 lei x 2.5% = 305 lei 85. O societate platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor achizitioneaza si pune in functiune, in cursul lunii februarie 2008, o casa de marcat fiscala in valoare de 1.400 lei. Balanta la 31 martie 2008 inregistreaza urmatoarele venituri: venituri din comercializarea marfurilor 10.000 lei venituri din dobanzi 100 lei

- venituri din provizioane 200 lei Sa se determine impozitul pe venit. Rspuns: Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit : 10.000 lei + 100 lei 1.400 lei = 8.700 lei Determinarea impozitului pe venit: 8.700 lei x 2.5% = 217.5lei86. In cazul caror PJ legiuitorul permite optarea pt plata impozitul pe veniturile microintreprinderilor? La 31 decembrie an fiscal precedent societatile trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii: nu realizeaza venituri care sa depaseasca echivalentul in lei a 100.000 Euro / curs de inchidere exerc financiar are de la 1 9 salariati inclusiv capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale si institutiile publice realizeaza venituri altele decat consultanta si management, in proportie de peste 50 % din veniturile totale La inregistrarea societatii conditii conditia cu salariatii trebuie indeplinita in 60 de zile inclusiv de la data inregistrarii Persoanele juridice platitoare de impozit pe profit pot opta pentru impozitul pe venit numai la inceputul anului fiscal, daca la finele anului fiscal precedent sunt indeplinite conditiile cumulative si nu au fost platitori de impozit pe venitul microintreprinderilor pe parcursul functionarii lor. SI/SAU Pot opta pentru impozitarea cu impozitul pe veniturile microntreprinderilor persoanele juridice romne care ndeplinesc cumulative urmtoarele condiii la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste 50% din veniturile totale; b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice. Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor; d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. 87. Care este cota de impunere pt anul fiscal 2008 in cazul platitorilor de impozit pe veniturile microintreprinderilor? Rspuns: Venituri impozabile *2.5% 88. Cum se determina baza impozabila aferenta impozitului pe veniturile microintreprinderilor? Rspuns:CF art.108 Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad:

-

toate conditiile de mai sus, sunt indeplinite la data inregistrarii

a)

veniturile din variaia stocurilor; b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; d) veniturile din provizioane; e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale; f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii.

89. Care este cursul de schimb care trebuie folosit pt a transforma veniturile din lei in euro in scopul verificarii, pe parcursul anului, a conditiei de a avea venituri anuale sub 100.000 euro, care trebuie indeplinita de platitorii de impozit pe veniturile microintreprinderilor? Rspuns: CF art.107^1 si Norme 10^1 Cursul de schimb LEU/EUR pentru determinarea echivalentului n euro a veniturilor realizate de microntrepr. este cel comunicat de BNR pentru ultima zi a fiecrei luni a perioadei creia i este aferent venitul respectiv. 90. O SC, inregistrata ca platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, obtinand venituri din prestari servicii reparatii auto, inregistreaza urmatoarele valori ale veniturilor si cheltuielilor lunare in anul 2008: Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Venituri 75.000 59.000 85.000 65.000 75.000 56.000

24

Cheltuieli 50.000 45.000 35.000 50.000 45.000 25.000 Se stie ca evolutia cursului de schimb leu/euro inregistrat in ultima zi a lunii a fost : Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Curs de schimb 3,7246 3,6548 3,7202 3,6531 3,6755 3,6505 Stiind ca valoarea cursului de schimb leu/euro din ultima zi a anului 2007 a fost de 3,6102 lei/euro, precizati daca societatea isi poate mentine statutul de platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor in primul semestru al anului 2008. Venituri trim I = 75.000 + 59.000 + 85.000 = 219.000, 219.000 / 3.7202 = 58.867,80 euro ramane micro Venituri trim II =219.000 + 65.000 + 75.000 + 56.000 = 415.000, 415.000 / 3.6505 = 113.683,06 euro nu ramane micro va datora impozit pe profit incepand cu trim II (ramane cu statut de micro platitoare de impozit pe profit, iar in bilant are 2 pozitii ale impozitului: pe venit si pe profit) Rspuns: ian: 75000:3,7246=20136,39 feb: 59000:3,6548=16143.15 cumulat =36279.54 euro mart: 85000:3,7202=22848.23 cumulat = 59127.77 euro apr: 65000:3,6531=17793.10 cumulat= 76920.87 euro mai:75000 :3,6755=20405.3 cumulat= 97326.17 euro iun:56000:3,6505=15340.36 cumulat= 112666.53 euro In luna iunie din trimestrul II societatea a depasit lim. de 100000 euro la venituri, ca urmare devine platitor de impozit pe profit in tr. II. Nu mai poate sa-si mentina statulul de micrantreprindere. Se schimba sistemul de impozitare in cursul anului. Impozitul pe profit datorat de contribuabil, ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita , reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv. 91. O SC, inregistrata ca platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, obtinand venituri din prestari servicii reparatii auto, inregistreaza urmatoarele valori ale veniturilor si cheltuielilor in anul 2008: Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Venituri 75.000 59.000 85.000 65.000 75.000 56.000 Ch.deductibile 50.000 45.000 35.000 50.000 45.000 25.000 Se stie ca evolutia cursului de schimb leu/euro inregistrat in ultima zi a lunii a fost: - lei/euro, in ultima zi a lunii Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Curs de schimb 3,7246 3,6548 3,7202 3,6531 3,6755 3,6505 Stiind ca valoarea cursului de schimb leu/euro din ultima zi a anului 2007 a fost de 3.6102 lei/euro, precizati suma impozitului pe care trebuie sa il plateasca societatea pentru primele doua trimestre ale anului 2008 (impozitul pe profit sau impozit pe veniturile microintreprinderilor) Venituri trim I = 75.000 + 59.000 + 85.000 = 219.000, 219.000 / 3.7202 = 58.867,80 euro ramane micro Impozit micro trim I = 219.000*2.5% = 5.475 lei Venituri trim II =219.000 + 65.000 + 75.000 + 56.000 = 415.000, 415.000 / 3.6505 = 113.683,06 euro nu ramane micro va datora impozit pe profit incepand cu trim II (ramane cu statut de micro platitoare de impozit pe profit, iar in bilant are 2 pozitii ale impozitului : pe venit si pe profit) Baza pt calcul impozit profit = 415.000 (50.000+45.000+35.000+50.000+45.000+25.000) + 5.475 = 170.475 impozit pe profit = 170.475 * 16% = 27.276 lei aferent ian-iunie Impozit de plata = 27.276 5.475 = 21.801 lei Rspuns: ian: 75000:3,7246=20136,39 feb: 59000:3,6548=16143,15 mart: 85000:3,7202=22848,23 apr:65000:3,6531=17793,11 mai:75000:3,6755=20405,39 iun:56000:3,6505=15340,36 ---------------------------------total : 112666,63euro => societatea nu