1

400. O societate-mam achiziioneaz de la o filial din cadrul grupului 50.000 de aciuni cu preul de l leu/aciune. Se achit prin banc suma de 30.000 lei, iar restul se va achita ulterior prin aceeai modalitate. Comisionul achitat societii de valori mobiliare care a instrumentat tranzacia este de 1%. n anul urmtor se ncaseaz cu ordin de plat dividende n sum de 15.000 lei. Ulterior se vnd 1.000 de aciuni cu preul de 2 lei/aciune, ncasarea fcndu-se ulterior n numerar. Titlurile vndute se scot din eviden la preul de cumprare.Se cer nregistrrile contabile privind:a) achiziia titlurilor i achitarea comisionului;b) plata ulterioar a vrsmintelor i ncasarea dividendelor;c) vnzarea i ncasarea titlurilor.REZOLVARE

(a)

achiziia titlurilor

50.000lei261

Aciuni deinute la entitile afiliate=5121

Conturi curente la bnci30.000lei

2691

Vrsminte de efectuat la entitile afiliate20.000lei

achitarea comisionului

500 lei622

Cheltuieli cu comisioanele i onorariile=5121

Conturi curente la bnci500 lei

(b)

vrsmintele efectuate pentru emitent

20.000 lei2691

Vrsminte de efectuat la entitile afiliate=5121

Conturi curente la bnci20.000 lei

ncasarea dividendelor

15.000 lei5121

Conturi curente la bnci=7611

Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate15.000 lei

(c )

reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor la preul de cesiune

2.000 lei461

Debitori diveri=7641

Venituri din imobilizri financiare cedate2.000 lei

ncasarea titlurilor cedate

2.000 lei5311

Casa n lei=461

Debitori diveri2.000 lei

scderea din eviden a titlurilor la valoarea de intrare

1.000 lei6641

Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate=261

Aciuni deinute la entitile afiliate1.000 lei

401. Entitatea ALFA SA particip la capitalul social al entitii nou-nfiin-ate BETA SA cu un echipament tehnologic a crui valoare de aport determinat de un expert evaluator a fost stabilit la 340.000 lei. A-ceast participaie i asigur un procent de control de 30%. Caracteristicile echipamentului sunt: valoarea de nregistrare contabil 360.000 lei; durata de utilizare economic a echipamentului 6 ani; amortizarea anului N 60.000 lei. Ulterior, entitatea cedeaz jumtate din titlurile obinute n urma participrii la capitalul social, la o valoare negociat de 320.000 lei.Se cer:a) nregistrrile contabile legate de participarea societii ALFA la constituirea capitalului social al societii BETA;b) nregistrrile contabile legate de vnzarea titlurilor. (a)

nregistrarea titlurilor de participare n limita valorii neamortizate a utilajului:

60.000 lei2813

Amortizarea instalaiilor mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor=2131

Echipamente tehnologice360.000 lei

300.000 lei263

Interese de participare

nregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale (340.000 300.000):

40.000 lei263

Interese de participare=1068

Alte rezerve / analitic distinct40.000 lei

(b)

vnzarea titllurilor:

320.000lei461

Debitori diveri=7641

Venituri din imobilizri financiare cedate320.000lei

descrcarea gestiunii:

170.000lei6641

Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate=263

Interese de participare170.000lei

virarea rezervei la venituri:

20.000lei1068

Alte rezerve / analitic distinct=7641

Venituri din imobilizri financiare cedate20.000 lei

402. O entitate acord la 01.01.N dou mprumuturi pe termen de 5 ani, unul n valoare de 50.000 lei unei filiale i altul n valoare de 100.000 lei unei alte societi. Dobnda anual se calculeaz la o rat de 15%, iar rambursarea se va face la sfritul celor 5 ani.Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:

a) acordarea mprumuturilor pe termen lung;b) dobnda anual si ncasarea ei;c) ncasarea mprumuturilor la scaden. Acordarea mprumuturilor pe termen lung

50.000 lei2671

Sume datorate de entitile afiliate=5121

Conturi curente la bnci150.000 lei

100.000 lei2675

mprumuturi acordate pe termen lung

Dobnda anual de ncasat aferent mprumuturilor pe termen lung acordate

Dobnda anual datorat de filial = 15% * 50.000 = 7.500 lei

Dobnda anual datorat de entitatea din afara grupului = 15 % * 100.000 lei = 15.000 lei

15.000 lei2676

Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung=763

Venituri din creane imobilizate22.500 lei

7.500 lei2672

Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate

ncasarea dobnzii anuale

22.500lei5121

Conturi curente la bnci=2676

Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung15.000 lei

2672

Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate7.500 lei

ncasarea mprumuturilor acordate la sfritul celor 5 ani

150.000 lei5121

Conturi curente la bnci=2671

Sume datorate de entitile afiliate50.000 lei

2675

mprumuturi acordate pe termen lung100.000 lei

403.Entitatea ALFA SA acord entitii BETA SA un mprumut de 50.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobnd anual de 10% care trebuie achitat la sfritul fiecrui an. Dobnda din primul an se ncaseaz cu ntrziere, adic n cursul celui de-al doilea an.Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:a) acordarea mprumutului i nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an;b) ncasarea dobnzii restante n cursul celui de-al doilea an;c) nregistrarea dobnzii cuvenite n anul al doilea;d) rambursarea mprumutului. Acordarea mprumutului

50.000lei2675mprumuturi acordate pe termen lung=5121

Conturi curente la bnci

50.000lei

nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12.an I (50.000 * 10% = 5.000 lei)

5.000lei2676Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung=763

Venituri din creane imobilizate

5.000lei

ncasarea dobnzii restante n cursul anului II

5.000lei5121Conturi curente la bnci

=2676

Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung 5.000lei

nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12.an II

5.000lei5121Conturi curente la bnci

=763

Venituri din creane imobilizate

5.000lei

Rambursarea mprumutului

50.000lei5121Conturi curente la bnci=2675

mprumuturi acordate pe termen lung 50.000lei

404. O societate-mam acord unei filiale din cadrul grupului un mprumut de 50.000 lei pe o durat de 2 ani, cu o dobnd preferenial de 10% pe an. mprumutul se restituie n dou trane egale la sfritul fiecrui an, cnd se ncaseaz i dobnzile anuale. Ulterior, filiala a intrat n stare de faliment, motiv pentru care nu s-au mai ncasat rata din anul al doilea i dobnda aferent, care se includ n contul de profit i pierdere.Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:a) acordarea mprumutului i ncasarea dobnzii pentru primul an;b) rambursarea primei rate i dobnda cuvenit pentru anul al doilea;c) recunoaterea pierderii generate de starea de faliment a debitorului.

Acordarea mprumutului prin banc

50.000lei2671=512150.000lei

ncasarea dobnzii n primul an 50.000*10%=5.000 lei

5.000lei5121

=763

5.000lei

Rambursarea primei rate a mprumutului 50.000:2=25.000 lei

25.000lei5121

=2671

25.000lei

Dobnda cuvenit n anul al doilea 25.000*10%=2.500 lei

2.500 lei2672=763

2.500 lei

Includerea la pierderi a dobnzii nerecuperate

2.500 lei663=2672

405. La nceputul anului N, entitatea ALFA SA achiziioneaz 100 de aciuni ale societii BETA SA la un curs bursier de 200 lei/aciune i le clasific n categoria imobilizrilor financiare (scadena mai mare de 12 luni de la data bilanului). Pe data de 31.12.N cursul bursier a sczut la 180 lei/aciune. Pe data de 30. l O.N+1 aciunile sunt vndute la cursul de 215 lei/aciune.Artai cum se nregistreaz conform OMFP nr. 3.055/2009:a) achiziia titlurilor;b) evaluarea la bilan a titlurilor;c) vnzarea titlurilor. 01.01.N Recunoaterea iniial a datoriei20.000lei265

=5121

20.000lei

31.12.N Recunoaterea valorii juste a investiiei la data bilanului

2.000lei6863

=2963

2.000 lei

30.10.N+1 Vnzarea investiiei la data bilanului

21.500lei461=7641

21.500 lei

20.000lei6641265

20.000 lei

2.000lei296378632.000 lei

Dac se prefer tratamentul recunoaterii diferenei de valoare pn la valoarea just n conturile de capitaluri nregistrrile sunt urmtoarele:

31.12.N Recunoaterea valorii juste a investiiei la data bilanului

2.000lei1171

=265

2.000 lei

30.10.N+1 Vnzarea investiiei la data bilanului

21.500lei461

=

7641

21.500 lei

18.0006641265

18.000 lei

406. Pe data de 01.09.N entitatea ALFA SA a achiziionat 2.000 de obligaiuni pe termen lung, la un cost de 160 lei/titlu, valoarea nominal fiind de 150 lei/titlu. Dobnda calculat cu o rat de 10% se pltete la fiecare 6 luni, iar scadena este la 5 ani.Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.0557 2009, privind:a) achiziia obligaiunilor la O l .09.N;b) recunoaterea dobnzii la data bilanului. 01.09.N Recunoaterea cuponului

320.000lei265

=462

320.000lei

31.12.N Evaluarea venitului financiar adus de investiie n anul N

venit financiar = 300.000 * 4/12 * 10% = 10.000 lei

31.12.N Recunoaterea dobnzii la data bilanului

10.000lei2679

=766

10.000lei

407. Dispunei de urmtoarele date: stocuri iniiale de materii prime la nceputul perioadei 3.000 lei; achiziia de stocuri de materii prime 10.000 lei; stocuri finale de materii prime 9.000 lei; stocuri iniiale de produse finite la cost de producie 12.000 lei; produse obinute n cost de producie 15.000 lei; produse vndute la pre de vnzare facturate 20.000 lei; reducere comercial nscris n factura iniial 10%; stoc final de produse nevndute 3.000 lei; amortizarea cldirilor 700 lei; salarii datorate 6.000 lei i pltite 6.500 lei; subvenii de exploatare 2.000 lei; subvenii pentru investiii virate la venituri 3.000 lei.Se cere:a) s se prezinte, pe baza informaiilor de mai sus, nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009;b) s se calculeze producia exerciiului i excedentul brut din exploatare.

(1)Stocuri iniiale de materii prime la nceputul perioadei: soldul iniial al contului 301 este 3.000 lei:

D

301

C

Si 3.000

10.000 (achiziie)

Sf 9.000 lei

(2)Achiziie stocuri de materii prime:

10.000 lei301=40110.000 lei

(3)Stocuri finale: 9.000.000 lei: soldul final al contului 301 = 9.000 lei. Din contul 301 rezult un consum egal cu 3.000 lei + 10.000 lei 9.000 lei = 4.000 lei:

4.000 lei601=3014.000 lei

(4)Stocuri iniiale de produse finite la cost producie: soldul iniial al contului 345 este 12.000 lei:

D

345

C

Si 12.000

15.000 (produse obinute)

Sf 3.000 lei

(5)Produse obinute n cost producie:

15.000 lei345=71115.000 lei

(6)Produse vndute n pre de vnzare facturate:

(Pre de vnzare20.000 lei

-Reducere comercial 10 % x 20.0002.000 lei

=Net comercial18.000 lei

18.000 lei4111=70118.000 lei

(7)Stoc final de produse nevndute 3.000 lei: soldul final al contului 345 este 3.000 lei. Din contul 345 rezult produse vndute n cost producie (descrcarea gestiunii ) = 12.000 lei + 15.000 lei 3.000 lei = 24.000 lei:

24.000 lei711=34524.000 lei

(8)Amortizarea cldirilor:

700 lei6811=2812700 lei

(9)Salarii datorate:

6.000 lei641=4216.000 lei

(10)Salarii pltite:

6.500 lei421=51216.500 lei

(11).Subvenii de exploatare:

2.000 lei445=7412.000 lei

(12)Subvenii pentru investiii virate la venituri:

3.000 lei131=75843.000 lei

Tabloul soldurilor intermediare de gestiune:

- lei-

Venituri SumeCheltuieli SumeIndicatoriSume

707 06070Marja comercial 0

701

71118.000.

-9.000.(1)Producia exerciiului 9.000

MC

PE0

9.0006014.000Valoarea adugat 5.000

VA

7415.000

2.0006416.000EBE1.000

(1) Contul 711 se prezint astfel:

D

711

C

24.000 (descrcarea gestiunii)15.000 (produse obinute)

Sfd 9.000

sau

Productia exercitiului=Pdt. Vanduta + Producia stocat + Productia imobilizata

Productia exercitiului=18.000+(-9.000)=9.000 lei

EBE=Valoarea adaugata+Subventii de exploatare-Impozite, taxe si varsaminte asimilate-Ch. Cu personalul

Valoarea adaugata=Marja comerciala+productia exercitiului-Ch.materiale-Ch.serviciile prestate de terti

Valoarea adaugata=0+9.000-4.000-0=5.000lei

EBE=5.000+2.000-0-6.000=1.000lei

408. Dispunei de urmtoarele informaii n cursul exerciiului N: o societate obine produse finite la cost de producie de 10.000 lei; vinde 30% din ele la preul de 15.000 lei; reducere comercial acordat pe o factur ulterioar 10%. ntre cheltuielile ocazionate de obinerea produselor finite sunt: materii prime consumate l .000 lei; salarii datorate 1.500 lei i pltite 1.800 lei; contribuii cu caracter social 900 lei; dobnzi datorate 400 lei; amenzi datorate autoritilor romne 600 lei.Se cere:a) s se prezinte, pe baza informaiilor de mai sus, nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009;b) s se calculeze marja comercial i excedentul brut din exploatare.

(1)Obinere produse finite la cost producie:

10.000 lei345=71110.000 lei

(2)Vnzarea produselor finite la pre vnzare:

(Pre de vnzare15.000 lei

-Reducere comercial 10 % x 15.000 lei1.500 lei

=Net comercial13.500 lei

13.500 lei4111=70113.500 lei

(3)Descrcarea gestiunii de produse finite pentru 30 % din produsele vndute, adic 30 % x 10.000 lei =- 3.000 lei:

3.000 lei711=3453.000 lei

(4)Materii prime consumate:

1.000 lei601=3011.000 lei

(5)Salarii datorate:

1.500 lei641=4211.500 lei

(6)Salarii pltite:

1.800 lei421=51211.800 lei

(7)Contribuia unitii la asigurri sociale:

700 lei6451=4311700 lei

(8)Contribuia unitii la fond omaj:

200 lei6452=4371200 lei

(9)Dobnzi datorate:

400 lei666=1682400 lei

(10)Amenzi datorate autoritilor romne:

600 lei6581=462600 lei

(11)nchiderea conturilor de cheltuieli:

4.400 lei121=6011.000 lei

6411.500 lei

6451700 lei

6452200 lei

666400 lei

6581600 lei

(12)nchiderea conturilor de venituri:

13.500 lei701=12120.500 lei

7.000 lei711

Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale = 20.500 lei 4.400 lei = 16.100 lei

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile Deduceri fiscale = 16.100 lei + 600 lei (amenzi datorate autoritilor romne) = 16.700 lei

Tabloul soldurilor intermediare de gestiune:

- lei-

Venituri SumeCheltuieli SumeIndicatoriSume

707 06070Marja comercial 0

701

71113.500

7.000Producia exerciiului 20.500

MC

PE0

20.5006011.000Valoarea adugat 19.500

VA

74119.500

0641

6451

64521.500

700

200EBE17.100

409.Se dau urmtoarele informaii: capitaluri proprii aferente exerciiului N: 1.000 lei; capitaluri proprii aferente exerciiului N-l: 600 lei. n cursul exerciiului N au avut loc urmtoarele operaii: creteri de capital prin aporturi noi n natur 50 lei; conversia datoriilor n capital 20 lei; ncorporarea primelor de emisiune n capital 40 lei; rambursri de capital n numerar ctre asociai 10 lei.Care este rezultatul net aferent exerciiului N?

Rezultatul exerciiului = Capital propriu N Capital propriu N-1 Majorari + Reduceri

Rezultatul exerciiului = 1.000 lei 600 lei 50 lei 20 lei -40 lei + 10 lei = 300 lei

410.La nceputul anului N o ntreprindere deinea 10.000 euro. Cursul leu/euro la 01.01.N era de 4,3 lei/. Pe parcursul exerciiului N au fost nregistrate urmtoarele fluxuri monetare: ncasri de 30.000 euro la cursul zilei de 4,4 lei/ i de 10.000 euro la cursul zilei de 4,1 lei/, i pli de 20.000 euro la cursul zilei de 4,5 lei/ si de 15.000 euro la cursul zilei de 4,2 lei/. La 31.12.N cursul era de 4,6 lei/.Care sunt, conform regulilor stipulate n OMFP nr. 3.055/2009, valorile aferente trezoreriei nete a societii si diferena de curs nerealizat?

Situaia n contul 5124:

D

5124

C

Sold iniial 10.000 Euro x 23.000 lei/ = 230.000.000 leiPli 20.000 Euro x 24.300 lei/ = 486.000.000 lei

ncasri: 30.000 Euro x 24.000 lei/ = 720.000.000 leiPli 15.000 Euro x 23.500 lei/ = 352.500.000 lei

ncasri 10.000 Euro x 23.500 lei/ = 235.000.000 lei

Total ncasri 955.000.000 lei

Total ncasri + sold iniial 1.185.000.000 leiTotal pli 838.500.000 lei

Sfd 15.000 Euro reprezentnd 346.500.000 lei

La data de 31.12.N soldul final de 15.000 Euro reprezint 15.000 Euro x 24.100 lei/. = 361.500.000 lei

Diferena de curs nerealizat 361.500.000 lei 346.500.000 lei = 15.000.000 lei reprezint un venit din diferene de curs valutar:

nregistrarea contabil:

15.000.000 lei5124=76515.000.000 lei

Trezoreria net = Total ncasri Total pli + Diferena de curs nerealizat = 955.000.000 lei 838.500.000 lei + 15.000.000 lei = 131.500.000 lei

411. Dispunei de urmtoarele informaii: toate aciunile filialei au fost achiziionate cu 4.600 lei. Valorile juste ale activelor achiziionate i ale obligaiilor preluate sunt urmtoarele: stocuri 1.500 lei; creane 200 lei; numerar 2.000 lei; terenuri i cldiri 4.000 lei; furnizori 1.600 lei; mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1.500 lei. Au fost efectuate pli n valoare de 4.200 lei pentru achiziia cldirilor.Determinai fluxul de numerar provenit din activitatea de investiii conform OMFP nr. 3.055/2009.-Pli privind achiziia filialei (1)-4.600 lei

+Numerar afferent activelor preluate+2.000 lei

-Pli privind achiziia cldirilor-4.200 lei

=Flux de numerar provenit din activitatea de investiii-6.800 lei

412. O societate care ine evidena produselor finite la cost standard efectueaz urmtoarele operaii n cursul lunii august: consum de materii prime: 25.000 u.m.; consum de materiale consumabile: 5.000 u.m.; salarii: 10.000 u.m.; se obin produse finite la costul de producie efectiv de 40.000 u.m.;costul standard este de 44.000 u.m.; se vnd produse finite la preul de 60.000 u.m., TVA 24%, cost standard al produselor finite vndute 22.000 u.m.; sunt acordate gratuit produse finite la cost standard de 11.000 u.m., TVA 24%; sunt utilizate produse finite pentru aciuni de protocol la cost standard de 11.000 u.m.Soldul iniial al contului 345 Produse finite" este 5.000 u.m., iar soldul iniial al contului 348 este 1.000 u.m. (diferen nefavorabil n negru).La sfritul anului valoarea realizabil net a produselor finite este de 4.000 u.m.Cerine:a) Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP nr. 3.055/2009.b) Calculai valoarea la care sunt prezentate n bilan produsele finite.

Calculai cifra de afaceri i rezultatul din exploatareD 345 Produse finite C

SI 5.000

44.00022.000

11.000

11.000

SF 5.000

D 348 Diferene de pre la produse finite C

SI 1.000

2.6844.000

0

SFC 316

a) consum materii prime

25.000601=30125.000

b) consum materiale consumabile

5.000602=3025.000

c) nregistrare salarii

10.000641=42110.000

d) obinere produse finite

44.000345=%

71140.000

3484.000

e) vnzare produse finite

71.400411=%74.400

70160.000

442714.400

f) descrcare gestiune

22.000711=34522.000

-1.346711=348-1.346

K=(1000-4000)/(5000+44000)=-0.0612g) produse finite acordate gratuit salariailor

13.0906582=34511.000

=44272640

=

h) produse finite utilizate pentru aciuni de protocol

11.000623=34511.000

K=

Diferene de pre aferente produselor ieite= -0,061*Rulajul creditor 345=-0,061*22.000 =-2.684 (diferen favorabil)

i) nregistrare diferene de pre aferente ieirilor

-1346711=348-1346

Costul produselor finite = 5.000-316 = 4.684

Valoarea neta a stocurilor de produse finite la data bilantului=Sf345-Sf348=4693Valoarea realizabila neta la data bilantului 4693

Valoarea ajustarii pentru produsele finite=4693-4000=693

Inregistrarea deprecierii

693lei6814= 3945

693lei

b)Calculul CA si a rezultatului din exploatare

CA= 60.000

Venituri din exploatare=60.000+20.693=80.693lei

Cheltuieli de exploatare=25.000+5.000+10.000+13.090+11.000=64.090lei

Rezultatul din exploatare=16.603413. Societatea ALFA achiziioneaz la 31.12.N-1 o cldire la un pre de 40.000 lei, TVA 24%. ALFA estimeaz o durat de utilitate de 20 ani. La sfritul exerciiului N, valoarea de inventar este estimat la 38.000 lei. La 01.07.N+1 managementul ntocmete un plan de vnzare a cldirii i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Vnzarea este estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+l valoarea de inventar a cldirii este estimat la 34.000 lei.S se prezinte nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:a) achiziia cldirii;b) amortizarea cldirii;c) reclasificarea cldirii n categoria stocurilor;d) evaluarea n bilan a cldirii.achizitia cladirii% = 404 49600212 400004426 9600

amortizarea in N6811 = 2812 2000

valoare la sfarsitul ex N = 40000-2000 = 38000

in ex N+1, amortizarea pana la 01.076811 = 2812 1000

de la 01.07, activul nu se mai amortizeaza, intra in categoria stocurilor destinate vanzarii (IFRS 5)

valoarea cladirii la 01.07.N+1 = 37000

la sfarsitul N+1, valoarea estimata = 34000

se recunoaste o depreciere de 3000 lei

6812 = 2912 3000

valoarea in bilant 34000414. Societatea ALFA prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 01.01.N: capital social: 20.000 u.m.; rezerve: 2.000 u.m.; rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.; rezultat reportat: 1.800 u.m.n cursul exerciiului N s-au realizat urmtoarele operaii: s-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni, pre de emisiune 1,2 u.m., valoare nominal l u.m.; s-au distribuit dividende n valoare de 800 u.m.; s-a majorat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m., fiind distribuite gratuit 3.000 de aciuni; s-au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici:cost de achiziie 6.000 u.m., amortizare cumulat 2.000 u.m., va loare just 8.000 u.m.; au fost rscumprate 2.000 de aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune, care au fost ulterior anulate.Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost un profit de 2.500 u.m.a) Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus conform OMFP nr. 3.055/2009.b) Calculai total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N+l.

a) majorare capital social

2.400 (2.000 ac *1,2) u.m.456=%

10112.000 u.m.

1041400 u.m.

ncasare aport

2.400 u.m.512=4562.400 u.m.

transferare capital social nevrsat la capital social vrsat

2.000 u.m.1011=10122.000 u.m.

b) distribuire dividende

800 u.m.117=457800 u.m.

c) ncorporare rezerve

2.000 u.m.106=10122.000 u.m.

d) reevaluare imobilizri

anulare amortizare cumulat

2.000 u.m.281=2132.000 u.m.

Valoare net contabil = 6.000 -2.000 = 4.000

Valoare just = 8.000

8.000 - 4.000 = 4.000 diferen pozitiv din reevaluare

nregistrare diferen pozitiv din reevaluare,

4.000 u.m.213=1054.000 u.m.

e) rscumprare aciuni

3.000 u.m.109=5123.000 u.m. (2.000 ac*1,5)

anulare aciuni

2.000 u.m.1012=1092.000 u.m.

1.000149=10121000

D 1012 C

2.000 u.m.(e)SI 20.000 u.m.

2.000 u.m.(a)

3.000 u.m. (c)

SF 23.000 u.m.

D 106 C

3.000 u.m.(c)SI 5.000 u.m.

SF 2.000 u.m.

D 105 C

SI 3.000 u.m.

4.000 u.m.(d)

SF 7.000 u.m.

D 117 C

SI 1.800 u.m.

SF 1.800 u.m.

NOT S-a presupus un sold iniial al rezervelor de 5.000 u.m., ntruct se ncorporau mai mult dect existau.

Capital social21.000

+Rezerve0

+Rezerve din reevaluare7.000

-Pierderi din rascumparare act1.000

+Rezultat reportat1.000

+Rezultat curent2.500

=Capitaluri proprii30.500

415. La 01.07.N, o ntreprindere obine o subvenie de 50.000 u.m. pentru a achiziiona o instalaie, al crei cost este de 90.000 u.m. i care va fi amortizat conform metodei degresive pe o durat de 8 ani.S se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N conform OMFP nr. 3.055/2009.

a) achiziie instalaie

90.000 u.m.213=40490.000 u.m.

b) primire subvenie

50.000 u.m.445=47550.000 u.m.

c) ncasare subvenie

50.000 u.m.512=44550.000 u.m.

d) nregistrare amortizare 90.000*11.250 u.m.

rata amortizrii lineare =

11.250 u.m.681=28111.250 u.m.

e) transfer subvenie la venituri

6.250 u.m.475=75846.250 u.m.

50.000 * 12,5%*2*u.m.

416. Societatea deine echipamente achiziionate la nchiderea exerciiului N-2 cu 60.000 u.m. Echipamentele se amortizeaz linear, ncepnd cu l ianuarie N-1, pe o durat de 6 ani. La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea echipamentelor. Valoarea just a acestora este estimat la 30.000 u.m. La 31 decembrie N+l, innd cont de schimbrile intervenite pe pia, echipamentele sunt, din nou, reevaluate. Valoarea just este estimat la 50.000 u.m.S se contabilizeze diferenele constatate la 31.12.N i la 31.12.N+1 tiind c societatea folosete ca procedeu de reevaluare anularea amortizrii cumulate i reevaluarea valorii nete, conform OMFP nr. 3.055/2009.D 213 C

Cost 60.000 u.m.20.000 u.m. (anulare)

VR sf N 40.000 u.m.

10.000 u.m.

Vjust sf N 30.000 u.m.7.500 (anulare)

VR sf N+1 22.500 u.m.

Dif poz 27.500 u.m.

Vjust sf N+1 50.000 u.m.

Cost60.000 u.m.

-Amortiz cumulat (N-1,N)

=Valoare rmas40.000 u.m.

a) anulare amortizare

20.000 u.m.2813=21320.000 u.m.

b) diferen negativ din reevaluare 30.000 u.m. 40.000 u.m.= -10.000 u.m.

10.000 u.m.6813=291310.000 u.m.

c) Amortizare N+1=7.500 u.m.

nregistrare amortizare

7.500 u.m.6813=28137.500 u.m.

anulare amortizare

7.500 u.m.2813=2137.500 u.m.

d)diferen pozitiv din reevaluare50.000 u.m. 22.500 u.m. = 27.500 u.m.

10.000 u.m.2913=781310.000 u.m.

17.500213=10517.500 u.m.

417. Un teren cumprat n exerciiul N-2 la un cost de 300.000 u.m. a fost reevaluat, n exerciiul N-1, la 350.000 u.m. ntre timp (din N-1 pn n prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a suportat nicio modificare. La nchiderea exerciiului N, valoarea de inventar a terenului este de 250.000 u.m.Ce nregistrri contabile sunt ocazionate de evaluarea n bilan a terenului, conform OMFP nr. 3.055/2009?D 2111 C

Cost 300.000 u.m.

Dif poz 50.000 u.m.

Vjust sf N-1 350.000 u.m.

a) sfrit N-1 reevaluare teren

50.000 u.m.2111=10550.000 u.m.

b) sfrit N

valoare recuperabil (250.000 u.m.) < valoare just (350.000 u.m.)

pierdere din depreciere 100.000 u.m.

50.000105=211150.000 u.m.

50.0006813=291150.000

418. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):1012 -Sold final1.000

1621 - Sold final850

1041 - Rulaj debitor130

1621 - Sold iniial600

1041 - Sold iniial80

1012 - Sold iniial750

1041 - Sold final150

Dobnzi pltite70

1621 - Rulaj debitor100

Informaii suplimentare: prima de 130 lei a fost ncorporat n capitalul social (alte creteri de capital prin operaii interne nu au avut loc); ntregul capital social subscris a fost vrsat;

nu au avut loc creteri de capital prin aport n natur.

Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare conform OMFP nr. 3.055/2009.D 1012 C

SI 750

130 (1)

X = 1.000 750-130 =120

SF 1.000

D 1621 C

SI 600

100 (4)

X = 850+100 - 600=350

SF 850

D 1041 C

SI 80

130 (1)

SF 150

1) ncorporare rezerve

130 lei1041=1012130 lei

2) ncasare capital social

120 lei5121=456120 lei

3) transferare capital subscris nevrsat la capital subscris vrsat

120 lei1011=1012120 lei

4) rambursare credit pe termen lung

100 lei1621=5121100 lei

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare:

ncasri din majorarea capitalului social120 lei

-Dobnzi pltite70 lei

-Rambursare credit pe termen lung100 lei

+Contractare credit pe termen lung350 lei

=Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare300 lei

419. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane u.m.): Si 301 = 20, RC 707 = 450, Si 411 = 17, RD 601 = 620, Sf 301 = 45, Si 371 = 38, RD 607 = 40, Si 401 = 20, RC 704 = 575, RD 691 = 25, Sf 411 = 23, Sf 371 = 26, Sf 401 = 140, Si 4423 = 8, Si 441 = 2, Sf 441 = 5, Si 421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf 421 = 40, RD 641 = 700. Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA (cota 19%). Materiile prime si mrfurile intrate au fost achiziionate.Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009.D 301 C

SI 20

620 (2)

Achiziie=620+45

-20=645

SF 45

D 401 C

SI 20

Pli = 20 +767,55 + 33,32-140=680,87 767,55 (3)

33,32 (5)

SF 140

D 411 C

SI 17

535,5 (1)ncasri = 17 + 535,5 +

684,25 23 = 1213,75

684,25 (6)

SF 23

D 371 C

SI 38

40 (4)

Achiziie=26+40 38 = 28

SF 26

D 4426 C

122,55 (3)

5,32 (5)127,87 (9)

RD 127,87

D 4427 C

85,5 (1)

194,75 (9)109,25 (6)

RC 194,75

D 4423 C

SI 8

Pli = 8 + 66,88 5 = 69,8866,88 (9)

SF 5

D 441 C

SI 2

Pli = 2 + 25 5 = 2225 (7)

SF 5

D 421 C

SI 20

Pli = 20 + 700 40 = 680700 (8)

SF 40

1) vnzare mrfuri

535,5 lei 411=%535,5 lei

707450 lei

442785,5 lei

2) consum materii prime

620 lei601=301620 lei

3) achiziie materii prime

%=401767,55 lei

645 lei301

122,55 lei4426

4) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute

40 lei607=37140 lei

5) achiziie mrfuri

%=40133,32 lei

28 lei371

5,32 lei4426

6) prestare servicii ctre teri

684,25 lei411=%684,25 lei

704575 lei

4427109,25 lei

7) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit

25 lei691=44125 lei

8) nregistrare salarii

700 lei641=421700 lei

9) regularizare TVA

194,75 lei4427=%194,75 lei

4426127,87 lei

442366,88 lei

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare:

ncasri de la clieni 1213,75 lei

-Pli ctre furnizori680,87 lei

-Pli ctre salariai680 lei

-Pli privind TVA69,88 lei

-Pli privind impozitul pe profit22 lei

=Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare-239 lei

420. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):4111 -Sold iniial100

Salarii pltite2.200

607 - Rulaj debitor2.500

401 - Sold iniial4.500

Impozit pe profit pltit202

4111 -Sold final700

371 -Sold final3.000

ncasri de avansuri de la clieni750

707 - Rulaj creditor2.000

371 -Sold iniial4.250

6911600

704 - Rulaj creditor500

401 - Sold final2.800

6414.000

605 - Rulaj debitor450

Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA (cota 24%). Mrfurile intrate au fost integral achiziionate. Avansurile ncasate au fost reinute la ncasarea creanei.Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct conform OMFP nr. 3.055/2009.D 411 C

SI 100

2380 (4)ncasri = 100+2380+

595- 700 = 2375

595 (6)

SF 700

D 421 C

SI

Pli 22004000 (7)

SF

D 371 C

SI 4250

2500 (2)

Achiziie=3000+ 2500 4250 =1250

SF 3000

D 401 C

SI 4500

Pli = 4500+ 535,5 + 1487,5-2800=3723 535,5 (8)

1487,5 (9)

SF 140

D 441 C

SI

Pli 202600 (5)

SF

D 4423 C

SI 0

Pli 372 (11)372 (10)

SF 0

1) plat salarii

2.200 lei421=51212.200 lei

2) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute

2.500 lei607=3712.500 lei

3) ncasare avans

892,5 lei 5121=%930 lei

419750 lei

4427180 lei

4)vnzare mrfuri

2.380 lei 411=%2.480 lei

7072.000 lei

4427480 lei

5) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit

600 lei6911=441600 lei

6) prestare servicii ctre teri

595 lei411=%620 lei

704500 lei

4427120 lei

7) nregistrare salarii

4000 lei641=4214000 lei

8) nregistrare cheltuieli cu energia electric

%=401558lei

450 lei605

108 lei4426

9) achiziie mrfuri

%=4011550 lei

1250 lei371

300 lei4426

10) regularizare TVA

780 lei4427=%780 lei

4426408 lei

4423372 lei

11) plat TVA

372 lei4423=5121372 lei

12) ncasare crean i reglare avans

2375 lei%=4112375 lei

1482,5 lei5121

750 lei419

142,5 lei4427

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare:

ncasri de la clieni 2375 lei

-Pli ctre furnizori3723 lei

-Pli ctre salariai2200 lei

-Pli privind TVA372 lei

-Pli privind impozitul pe profit202 lei

=Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare-4122 lei

421. SC ALFA SA contracteaz la data de l ianuarie N un mprumut din emisiunea de obligaiuni n urmtoarele condiii: numr de obligaiuni emise 6.000, valoarea nominal a unei obligaiuni l leu, pre de emisiune 0,95 lei, pre de rambursare 1,1 lei, durata mprumutului 20 ani, rata anual a dobnzii 10%. mprumutul este rambursat n rate anuale constante pltibile la sfritul anului. Dobnda se achit odat cu rata anual.Ce nregistrri se efectueaz, conform OMFP nr. 3.055/2009, n anul N pentru acest mprumut obligatar?

a) emitere obligaiuni

6.600 lei%=1616.600 lei (6.000 oblig*1,1)

5.700 lei.(6.000 oblig*0,95)461

900 lei169

b)ncasare mprumut

5.700 lei5121=4615.700 lei

c) dobnd N 6.000 oblig*1 leu*10% = 600 u.m.

600 lei666=1681600 lei

d)plat dobnd

600 lei1681=5121600 lei

e)rambursare rata 1, =330 u.m.

330 lei161=5121330 lei

f)amortizare prime, = 45 lei

45 lei6868=16945 lei

422. O societate comercial deine o instalaie achiziionat pe data de 30.12.N la valoarea de 5.000 lei, amortizat linear n 5 ani. La sfritul anului N+3 se decide reevaluarea sa, valoarea just stabilit fiind de 2.500 lei. Rezerva din reevaluare este realizat pe msura amortizrii instalaiei.n condiiile aplicrii OMFP nr. 3.055/2009, ce nregistrri se efectueaz n N+3 si N+4?D 213 C

Cost 5.000 u.m.3.000 u.m. (anulare)

VR sf N+3 2.000 u.m.

Dif poz 500 u.m.

Vjust sf N+3 2.500 u.m.

Cost5.000 u.m.

-Amortiz cumulat (N+1, N+2, N+3)

=Valoare rmas la sf N+32.000 u.m.

a) anulare amortizare

3.000 u.m.281=2133.000 u.m.

b) diferen pozitiv din reevaluare 2.500 u.m. 2.000 u.m.= 500 u.m.

500 u.m.213=105500 u.m.

c) nregistrare amortizare

1.250 u.m.681=281=1.250 u.m.

d) transfer 105 la 117

250 u.m.105=117=250 u.m.

423. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente:a) se nchiriaz o cldire cu o valoare contabil de 60.000 u.m. pe o durat de 2 ani;b) se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m. + TVA 24%;c) se pltete factura;d) chiriaul execut lucrri de modernizare, efectund urmtoarele cheltuieli: consum de materiale n sum de 2.000 u.m.; cheltuieli cu energia n sum de 1.000 u.m. + TVA 24%;e)la sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia realizat de chiria.

a) primire cldire

60.000 u.m.205=16760.000 u.m.

i debit 803860.000 u.m.

nregistrare amortizare

30.000 u.m.6811=2805=30.000 u.m.

b) chirie lunar

992 u.m.%=404952 u.m.

800 u.m.167

192 u.m.4426

c) plat furnizor

992 u.m.404=5121992 u.m.

d) modernizri

3.720 u.m.%=4043.720 u.m.

3.000 u.m.212

720 u.m.4426

e) amortizarea modernizrii

1.500 u.m.6811=2812=1.500 u.m.

f) transmitere

60.000 u.m.2805=20560.000 u.m.

3.000 u.m.2812=2123.000 u.m.

credit 803860.000 u.m.

424. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente:a) lipsa unui echipament la inventar n valoare de 2.000 u.m., amortizat 20%;b) imputarea acesteia unui salariat la preul de 2.200 u.m., TVA 24%;c) reinerea din salariu a sumei;d) donarea de ctre un ter a unui utilaj cu o valoare contabil de 4.000 u.m., amortizat 80%;e) se primete un mprumut nerambursabil pentru achiziionarea unui echipament n sum de 4.000 u.m.;f) societatea ncheie un contract cu o firm de profil pentru executarea unor lucrri de desecare a unui teren. Lucrrile de amenajare sunt facturate la 4.000 u.m., TVA 24%.

a) lips echipament la inventar

2.000 u.m.%=2132.000 u.m.

400 u.m.281

1.600 u.m.6583

b) imputare

2.618 u.m.4282=%2.728 u.m.

75812.200 u.m.

4427528 u.m.

c) reinere din salarii

2.618 u.m.421=42822.618 u.m.

d) donare utilaj

4.000 u.m.%=2134.000 u.m.

3.200 u.m.2813

800 u.m.6582

Dac s-a depit cota admis de donaii se nregistreaz TVA 635=4427

e) primire mprumut nerambursabil

4.000 u.m.5121=1674.000 u.m.

f) lucrri desecare executate de o firm

4.960 u.m.%=4044.760 u.m.

4.000 u.m.211

960 u.m.4426

425. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente:a) acordarea unui avans unui antreprenor pentru realizarea unei construcii n sum de 8.000 u.m., TVA 24%;b) lucrarea este realizat de ctre antreprenor n 2 ani. n primul an costul lucrrilor facturate este de 5.000 u.m., TVA 24%. Costul total al construciei este de 17.000 u.m.;c) plata datoriei ctre antreprenor dup reinerea avansului acordat.

a) avans acordat antreprenorului

9.920 u.m..%=4049.920 u.m.

8.000 u.m.232

1920 u.m.4426

b) lucrri facturate pt prima perioad

6200 u.m..%=4046200 u.m.

5.000 u.m.231

1200 u.m.4426

c) lucrri facturate pt a doua perioad (17.000 5.000 =12.000)

14.880 u.m..%=40414.880 u.m.

12.000 u.m.231

2880 u.m.4426

d) recepie la cost

17.000 u.m.212=23117.000 u.m.

e) plat furnizor cu reinere avans

datoria total = 5.950 + 14.280 = 20.230

20.230 u.m.404=%20.330 u.m.

2328.000 u.m.

44261920 u.m.

512110.710 u.m.

426. Situaia stocurilor unei societi comerciale se prezint astfel: la sfritul anului N valorile contabile ale stocurilor sunt: 301 - 1.900 lei, 391 - 700 lei, 345 - 4.000 lei. La sfritul anului N+l valorile contabile sunt: materii prime - 2.000 lei i produse finite - 4.500 lei, iar valorile realizabile nete sunt: pentru materii prime - 2.000 lei i pentru produse finite - 4.000 lei.Care sunt nregistrrile la sfritul anului N+l conform OMFP nr. 3.055/2009?

a) Materii prime

Val realizabil net (2.000) =Val contabil (2.000), se anuleaz ajustarea pt depreciere existent:

700 u.m.391=7814700 u.m.

b) Produse finite

Val realizabil net (4.000)