Lvaluation des stocks et des encoursComptabilit approfondie2010 - 2011

Ralis par :BAYOUSSEF Med Ali RAIH Yassine EL KEBDANI Hatim DAHMANI Anass

Encadr par :M. AAJLY Abdellah

SOMMAIREIntroduction ....................................................................................................................... 3 I. Evaluation des biens identifiables individualiss : ........................................................ 6 1. 2. II. 1. 2. III. 1. 2. IV. V. 1. 2. Cot d'acquisition des biens en stock: ................................................................... 6 Cot de production : ............................................................................................. 9 La valeur dentre, stock des biens interchangeables : ............................................ 10 La mthode du cot moyen pondr (CMUP) : ................................................... 10 La mthode FIFO (premire entre, premire sortie) : ......................................... 11 Evaluation des encours ........................................................................................... 13 Evaluation dun encours sur des bases relles ..................................................... 13 Evaluation dun encours sur des bases thoriques ............................................... 14 Dprciation des stocks et provisions ..................................................................... 16 Traitement comptable............................................................................................. 20 Linventaire permanent : ..................................................................................... 20 Linventaire intermittent : ................................................................................... 21

CONCLUSION ............................................................................................................... 24 BIBLIOGRAPHIE........................................................................................................... 25

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INTRODUCTIONLes stocks peuvent tre dfinis comme lensemble des articles rassembls lintrieur de lentreprise et en attente dutilisation. Ils sont essentiellement composs de matire premires, de fournitures, de produits semi-fini et emballages commerciaux. Les stocks sont indispensables lentreprise dans la mesure o ils lui vitent les ruptures qui engendrent larrt de la production et parfois la perte de certains clients. Mais les stocks cotent cher, il faut donc les grer de faons rationnelle en : y y Evitant les ruptures ; Minimisant les cots.

La gestion des stocks consistera donc organiser au mieux un sous ensemble de lentreprise compos de trois lment : les flux dentres, les articles en attentes, et les flux de sorties. Aussi faut-il prvoir rapportant. Un inventaire annuel doit tre effectu rgulirement une fois tous les 12 mois (en France : Code du commerce article 123.12 du code de commerce) pour toute entreprise ayant la qualit de commerant. Il est contrl par un commissaire aux comptes (et ceci du fait du principe comptable de spcialisation des exercices). D'une manire plus gnrale, il est utile de raliser rgulirement un inventaire des stocks afin de s'assurer une certaine homognit de la valeur des stocks entre les exercices comptables. Le but est aussi de confronter les comptes l'observation directe. Cet inventaire et l'inventaire physique intermittent est gnralement prconis pour la comptabilit gnrale. L'inventaire comptable permanent est une organisation des comptes de stocks qui, par l'enregistrement continu des mouvements, permet de connatre de faon constante, en cours d'exercice, les existants chiffrs en quantits et en valeur. Cet inventaire est gnralement prconis pour la comptabilit analytique mais peut aussi tre ralis en comptabilit gnrale par l'utilisation d'un compte de stock de rgulation. Il existe diffrentes mthodes d'valuation des stocks. La mthode utilise dpend de plusieurs facteurs, y compris le degr de contrle dsir, le taux de rotation des stocks, la frquence de la prise d'inventaire et si les stocks sont compts au cot ou au dtail. Les une organisation des magasins et des taches administratives sy

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mthodes peuvent diffrer selon le genre de point de vente, et peuvent l'intrieur d'un point de vente selon le genre de marchandises. ELEMENTS CONSTITUTIFS :

galement varier

Les stocks sont constitus par " l'ensemble des biens ou des services, proprit de l'entreprise, qui interviennent dans le cycle d'exploitation pour tre: y y Soit vendus en l'tat ou au terme d'un processus de production venir ou en cours ; Soit consomms en gnral au premier usage" C.G.N.C, vol 5, p131.

Ils comprennent les marchandises, matires ou fournitures, emballages, produits en cours, produits intermdiaires et rsiduels et produits finis, qui sont la proprit de l'entreprise: Les marchandises reprsentent tous les biens et services que l'entreprise achte pour les revendre en l'tat (objets, matires, fournitures.) sans transformation notable ni intgration d'autres biens et services produits. Les matires premires sont les objets, matires ou fournitures acquis par l'entreprise et destins) tre incorpors aux produits fabriqus ou traits. Les matires et fournitures consommables sont constitues par tous produits, matires, substances ou fournitures acquis par l'entreprise, qui concourent par leur consommation au premier usage ou rapidement d'une manire indirecte, la fabrication, au traitement ou l'exploitation sans entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus. Les emballages sont les objets destins contenir les produits ou marchandises et livrs la clientle en mme temps que leur contenu. Par extension, ils englobent tous objets employs dans le conditionnement de ce qui est livr aux clients. Les emballages en stock comprennent: y D'une part, les emballages non rcuprables (emballages perdus), destins tre vendus en mme temps que les marchandises et les produits le clientle ou dont la valeur est incorpore dans le prix du contenu (emballages destins tre livrs avec leur contenu sans consignation, ni reprise); y D'autre part, les emballages susceptibles d'tre provisoirement conservs par les tiers et que l'entreprise qui livre s'engage reprendre dans des conditions dtermines condition que ces emballages ne soient pas commodment

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identifiables unit par unit. (Dans le cas contraire, ces emballages constituent des immobilisations: compte 2333) Les produits en cours sont des biens ou des services en cours de formation travers un processus de production Les produits intermdiaires sont ceux qui ont atteint un stade d'achvement mais destins normalement entrer dans une nouvelle phase du cycle de production Les produits rsiduels comprennent les dchets et rebuts de fabrication. Ils comprennent galement les produits finis et les produits intermdiaires impropres une utilisation ou un coulement normal. Les produits finis sont les biens et services qui ont atteint un stade d'achvement dfinitif dans le cycle de production (C.G.N.C, vol 4) Le cot des stocks doit comprendre tous les cots d'acquisition, de transformation et autres cots encourus pour amener les stocks l'endroit et dans l'tat ou ils se trouvent. Les pertes et gaspillages sont exclus des cots. Les cots d'emprunt peuvent tre inclus dans le cot des stocks lorsqu'il s'agit d'un stock "ligible"(cest dire lorsqu'il exige une longue priode de prparation ou de construction avant de pouvoir tre utilis ou vendu).

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I. EVALUATION INDIVIDUALISES :

DES

BIENS

IDENTIFIABLES

1. COUT D'ACQUISITION DES BIENS EN STOCK:

CAS GENERAL Les stocks sont enregistrs leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux. Il est dtermin, lorsque leur composition est lmentaire, directement partir des documents de base (factures.) Ce cot est calcul : y Article par article, objet par objet, unit par unit en ce qui concerne les biens identifiables et individualiss; y Par catgorie homogne en ce qui concerne les biens interchangeables et non individualiss dans le systme comptable Le cot d'acquisition des biens en stocks est leur cot rel d'achat form: y Du prix d'achat factur augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables et diminu des taxes lgalement rcuprables ainsi que des rductions commerciales obtenues (rabais, remises, ristournes) ds lors que ces rductions peuvent tre rattaches chaque catgorie d'achat et qu'elles sont significatives (les rductions financires ne sont pas dduites du prix d'achat mais inscrites dans les produits financiers: compte 7386) : y Des charges accessoires d'achat engages jusqu' l'entre en magasin de stockage, il s'agit essentiellement des charges directes sur achats et approvisionnements; toutefois, l'entreprise peut inclure dans le cot d'acquisition la fraction des charges indirectes susceptibles d'tre raisonnablement rattache l'opration d'achat et d'approvisionnement Ces charges accessoires d'achat consistent en cots externes ou internes, tels que: transport, frais de transit, commissions et courages, frais de rception (dchargement, manutention), assurances-transport, etc

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A l'exclusion des taxes lgalement rcuprables (les frais gnraux d'approvisionnement et les frais de stockage ne sont pas compris dans le cot d'acquisition sauf conditions spcifiques de l'exploitation indiquer dans l'E.T.I.C, Etat A1. Les pertes et gaspillages accidentels ainsi que les charges financires sont exclus du cot d'acquisition. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un cycle d'approvisionnement suprieur un an, les frais financiers spcifiques se rapportant ce cycle peuvent tre inclus dans le cot d'acquisition avec mention expresse dans l'E.T.I.C, Etat A1. En cas de sous-activit observe au niveau de la fonction d'achat, la quote-part supplmentaire de charges fixes unitaires rsultant de cette sous-activit doit tre exclue du cot d'acquisition) CAS PARTICULIERS: Stocks acquis par voie d'change: la valeur d'entre du bien acquis est en principe gale la valeur actuelle du bien cd; toutefois, si cette valeur actuelle n'est pas significativement diffrente de la valeur comptable nette du bien cd, cette dernire est retenue comme valeur d'entre du bien acquis Stocks acquis titre gratuit: la valeur d'entre est gale la valeur actuelle, "valeur estime", la date d'entre, en fonction du march et de l'utilit conomique du bien pour l'entreprise. Stocks acquis titre d'apport: la valeur d'entre est gale au montant stipul dans l'acte d'apport. Paiement terme: la valeur d'entre des biens, dtermin selon les dispositions prcdentes et fonde sur le prix convenu, est indpendante: - des modalits futures de rglements, en cas de paiement diffr : Des variations de l'index retenu, en cas de rglements indexs : y Stocks acquis conjointement: la valeur d'entre de ces biens est dtermine partir de leur cot global d'achat, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun de ces biens ds qu'ils peuvent tre individualiss. y Cas exceptionnels: ou il n'est pas possible de calculer le cot d'achat, en raison notamment de contraintes ou de dpenses excessives au niveau de l'organisation ou du calcul des cots, la valeur d'entre est dtermin: comme gale au cot d'achat dans l'entreprise de biens quivalents constat ou estim une date aussi proche 7

que possible de la date d'entre; dfaut, comme gale au prix de vente estim la date du bilan sous dduction d'une marge normale sur cot d'acquisition (mention doit tre faite dans l'E.T.I.C., Etat A1 de la justification de l'emploi de cette mthode) (C.G.N.C., vol 3,p 106 113) y Stocks dtenus l'tranger et destins y tre vendus et dont le cot est exprim en devises: ces stocks font l'objet d'une conversion en dirhams par catgorie de marchandises ou de produits sur la base du cours moyen de change leur date d'achat ou d'entre (moyenne pondre des cours de change pendant la priode d'achat ou d'entre) ou sur la base d'un cours estim aussi proche que possible de ce cours moyen (C.G.N.C.,vol 3,p 131) SYNTHESE: Pour les matires ou marchandises, le cot d'acquisition est gal au prix d'achat augment des frais accessoires (le prix d'achat est le prix net de rduction caractre commercial). Pour les frais accessoires, on peut distinguer entre : Frais accessoires d'achat commissions et frais de transit frais de transport (externes ou internes) droits de douane, impts indirects, TVA non dductible frais internes de rception (manutention, dchargement) En bref, le cot d'acquisition des stocks ne pose pas de difficults, cependant ils font l'objet d'une analyse spcifique quant leur cot de production ce qui va tre prsent dans ce qui suit. Ne sont pas retenir les frais de la fonction approvisionnement les frais financiers les frais de stockage

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2. COUT DE PRODUCTION :

Le cot de production est gal est form de la somme : y Des cots d'acquisition des matires et fournitures consommes pour la production de llment ; y Des charges directes de production telles que les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements y Des charges indirectes de production dans la mesure o il est possible de les rattacher raisonnablement la production de llment. Il sagit des charges engages pour amener les produits lendroit et dans ltat ou ils se trouvent.

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II.

LA

VALEUR

DENTREE,

STOCK

DES

BIENS

INTERCHANGEABLES :Ce sont les articles qui, lintrieur de chaque catgorie, ne peuvent tre unitairement identifis aprs leur entre en magasin. y y Le cot dentre de ces matires est considr comme gal au total form par : le cot des stocks larrt du prcdent exercice, comme un cot dentre dans les comptes de lexercice. y Le cot dentre des achats et des productions.

Ce total est rparti entre les articles consomms dans lexercice et les existants en stocks. Plusieurs mthodes sont utilises pour valoriser les matires premires consommes. Cependant, le PCGM et la norme fiscale autorisent seulement deux. A savoir : y y La mthode du cot moyen pondr ; La mthode FIFO.

1. LA METHODE DU COUT MOYEN PONDERE (CMUP) : Cette mthode comporte deux variantes : y Cot moyen pondr aprs chaque entre : elle consiste calculer, aprs chaque entre, un cout unitaire moyen pondr du cout des quantits en stock et celui de lentre constate selon la formule : CMUP = Stock initial (valeur) + entre (valeur) / Stock initial (quantit) + entre (quantits). y Cot moyen pondr de priode de stockage : elle consiste calculer en fin de

priode de rfrence, un cout unitaire moyen pondr par les quantits des lments en stock selon la formule : CMUP = Stock initial (valeur) + entres de la priode (valeur) / Stock initial (quantit) + entres de la priode (quantits).

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2. LA METHODE FIFO (PREMIERE ENTREE, PREMIERE SORTIE) : Cette mthode consiste valoriser les sorties au cot du lot le plus ancien et ceci jusqu' son puisement total. Ds que ce lot est puis, c'est le cot du lot suivant qui est retenu pour valoriser les sorties suivantes. On entend par lot des lments stocks ayant le mme cout unitaire lentre. EXEMPLE : La socit X a enregistr les mouvements suivants sur la matire premire M au cours du mois de juin N : y y y y y y y y Au 01 Juin, le stock est de 30 units 120 DH / unit. Les entres/sorties du mois sont les suivantes : Le 06 Juin sortie de 15 units; Le 10 Juin entre de 20 units 150 dhs lunit; Le 12 Juin sortie de 25 units ; Le 17 Juin entre de 35 units 110 dhs lunit ; Le 26 Juin entre de 15 units 180 dhs lunit ; Le 28 Juin sortie de 35 units ;

SOLUTION : 1ere mthode-CMUP : En fin de priode : CMUP = [(30*120) + (20*150) + (35*110) + (15*180)] / (30+20+35+15) =131,5 Fiche de stock :Date 01/06 10/06 17/06 26/06 TOTAL Libell SI Entre n1 Entre n2 Entre n3 100 Qt 30 20 35 15 131,5 CU 120 150 110 180 13150 Val 3600 3000 3850 2700 TOTAL Date 06/06 12/06 28/06 Date dinv 100 Libell Sortie n1 Sortie n2 Sortie n3 SF 131,5 Qt 15 25 35 25 13150 CU 131,5 131,5 131,5 131,5 Val 1972,5 3287,5 4602,5 3287,5

Aprs chaque entre : CMUP au 10/06 = (1800+3000)/ (15+20) = 137,14

Fiche de stock :11

ENTREES Date 01/06 06/06 10/06 12/06 17/06 26/06 28/06 Libell SI Sortie n1 Entre n1 Sortie n2 Entre n2 Entre n3 Sortie n3 Q CU V Q 15 20 35 15 150 110 180 3000 25 3850 2700 35

SORTIES CU 120 137,14 V 1800 3428,5 Q 30 15 35 10 45 60 25

STOCK CU 120 120 137,14 137,14 116,03 13,02 132,02 V 3600 1800 4800 1371,4 5221,5 7921,5 3300,3

132,02

4620,87

2me mthode - FIFO : Fiche de stock :ENTREES Date 01/06 06/06 10/06 12/06 17/06 26/06 28/06 Libell SI Sortie n1 Entre n1 Sortie n2 Entre n2 Entre n3 Sortie n3 Q CU V SORTIES Q 15 20 150 3000 15 10 35 15 110 180 3850 2700 10 25 150 110 1500 2750 120 150 1800 1500 CU 120 V 1800 STOCK Q 30 15 20 10 35 15 10 15 CU 120 120 150 150 110 180 110 180 V 3600 1800 3000 1500 3850 2700 1100 2700

Les sorties sont parfois composes d'lment des prix unitaires diffrents. C'est une mthode qui s'applique plutt des produits prissables, car on conserve la mmoire de l'antriorit dans les stocks et on limine en premier les lments les plus anciens. Remarque : Dautres mthodes peuvent tre retenues dans la gestion des stocks de lentreprise : y y y Mthode du LIFO ; Mthode de la valeur de remplacement appele parfois NIFO Mthode des couts rapprochs, des couts standards

Ces mthodes ne sont pas acceptes par ladministration fiscale en ce qui concerne llaboration des tats de synthses : leur utilisation en gestion ou en comptabilit analytique implique donc des retraitements pour la valorisation de stocks devant figurer au bilan.

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III.

EVALUATION DES ENCOURS

Il est presque commode dvoquer le problme de lvaluation des stocks dans le cadre des oprations de fin dexercice, pour la prsentation des comptes annuels, mais ce problme concerne galement les encours de production qui sont assimils des stocks. Les encours de production sont donc des biens ou des services en cours de ralisation, la date darrt des comptes, ils se trouvent inachevs et sont considrs comme des lments ayant donns naissance une crance acquise rapporter lexercice Le cot des encours de production est compos de : y Des cots des matires consommes et dj intgres dans la fabrication du dit encours. y Des charges dj engages la production de ces encours.

Cest donc la comptabilit analytique qui permet lvaluation de lencours de production. La valeur des encours est dtermine partir des charges directes et indirectes engages pour la comptabilit analytique : Quantits des matires incorpores, nombre dheures de main-d uvre et nombre dunit d uvre absorbes Il est parfois difficile dvaluer correctement les encours de production, devant limpossibilit dvaluation relle, lentreprise s prte une valuation thorique qui ne fait quapprocher la valeur de lencours. 1. EVALUATION DUN ENCOURS SUR DES BASES REELLES

Lentreprise SAT fabrique des chaises. Les charges engages en Dcembre 2010 pour fabriquer 600 chaises termines et 200 chaises inacheves sont les suivantes:

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Elment Matires premires: Bois Paille Main d uvre directe: Centre assemblage Centre paillage

Quantit 4000 kg 300kg 960h 240h 720h Total

C.U. en DHS 5 20 80 50 30

Montant en DHS 20000,00 6000,00 76800,00 12000,00 21600,00 136400,00

A la fin du mois de Dcembre 2010, se trouve donc un encours de fabrication de 200 chaises. Elles ont consomm le bois ncessaire pour lassemblage, la main d uvre est effectue 50%, lassemblage est effectu 20%, la phase de paillage nest pas encore entame. Calcul des quivalences : Bois achevs 100% : 600+200 =800 chaises Paille : Les encours nont pas intgrs la paille qui leurs sont ncessaire. y y Main d uvre : 600 + (200 x 50%) =700 Centre assemblage : 600+ (200 x 20%) =640

Cot de lencours de production :Elments Bois Main d uvre directe Centre assemblage Calculs (20000x200)/800 [76800 x (200x50%)]/700 [12000 x (200x50%)]/640 Total Montants 5000 10971,43 750 16721,43

2. EVALUATION DUN ENCOURS SUR DES BASES THEORIQUES En cas dabsence de comptabilit analytique, lentreprise recourt une valuation approximative de ses encours de production Une socit industrielle fabrique un article B. Les donnes standards permettent de constater quun article fabriqu ncessite: y y y y 2 kg de MP1; 30 min de main d uvre directe; unit d uvre du centre Atelier I; 3 units d uvre du centre Atelier II.

Au cours du mois de Dcembre 2010, lentreprise a ralis 1500 articles termins et stocks et 200 articles inachevs encore sur la chaine de production. Les charges engages en Dcembre 2010 sont les suivantes: 14

y y y y

Matires premires: 3600kg 4DH/Kg; Main d uvre directe: 800h 60DH/h; Atelier I: 800 units d uvre 9DH/unit; Atelier II: 5200 units d uvre 6DH/unit.

TAF: Evaluer les encours de production de fin Dcembre sachant que les services techniques considrent quils ont reu la totalit des matires premires, 50% de main d uvre directe, 25% de charges indirectes des deux ateliers.Elments Matires premires M O directe Atelier I Atelier II Quantit 200 x 2 x 100% 200 x 0,5 x 50% 200 x 0,5 x 25% 200 x 3 x 25% Total Cot unitaire 4 60 9 6 Montants 800 3000 225 900 4925

Les encours de production prsentent trs souvent des difficults dvaluation, malgr ces difficiles lentreprise doit tout de mme les valoriser et les intgrer dans ses tats financiers annuels, en respect du principe dindpendance des exercices. Les charges engages pour le commencement de leur fabrication doivent tre neutralises par la constatation de lencours final pour une meilleure valuation du rsultat de lexercice. Les encours de production sont saisis en comptabilit par le jeu des comptes : y y 3131 : Biens en cours, 7131 : Variation des stocks de produits en cours.

La variation des encours de production est donc saisie par le CPC au poste 713 : Variations des stocks des produits.

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IV.

DEPRECIATION DES STOCKS ET PROVISIONS

Par application du principe de prudence, et conformment aux dispositions du code de commerce et du plan comptable, une provision pour dprciation doit, en principe de faon obligatoire, tre constitue lorsque la valeur dinventaire dun stock est inferieure sa valeur comptable. Cette provision est cre par lintermdiaire du compte 6196 Dotations aux provisions

pour dprciation dactif circulant . Elle fait thoriquement lobjet dune reprise aprs la disparition du stock auquel elle sappliquait. On prendra lexemple dun droit dont la valeur comptable est de 1 000 DH, et dont la valeur dinventaire est seulement de 900 DH. Une provision pour dprciation de 100 devrait en principe tre constitue. A larrt des comptes, on compare donc, le cout dentre ou la valeur dgage par la pratique dvaluation utilise par lentreprise et la valeur actuelle (valeur linventaire) ; si cette dernire lui en inferieure on constate une provision pour dprciation, la correction de la valeur du stock deffectue par la constatation dune provision sans modification directe de la valeur du stock, la provision constate vient diminuer la valeur du stock sur le bilan. Les dispositions fiscales confirment cette rgle : Lorsque le stock doit tre valu la valeur actuelle (ou au cours du jour), il est obligatoire disoler la moins-value latente en lenregistrant dans le compte de provision : 39*** - Provisions pour dprciation des stocks de Lentreprise commettrait une irrgularit en corrigeant directement la valeur dans le compte de stocks. La valeur historique doit tre conserve dans le compte principal. LA PRISE EN COMPTE DES PERSPECTIVES DE VENTE Dans certains cas, les perspectives de vente peuvent conduire une diminution de la valeur dinventaire des stocks du fait dune baisse prvisible du prix de vente (articles brads), ou de difficults dcoulement (articles dfraichis ou obsoltes). La baisse prvisible du prix de vente. Pour les articles dont le prix de vente futur apparait comme devant tre inferieur au prix actuel du march, cest frquemment le cas des articles de mode destins tre brads au

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cours de lexercice suivant la valeur actuelle qui sestime partir du prix de vente brad diminu des frais de distribution. On prendra lexemple dune entreprise qui possde en stock 100 units dun article donn. Le prix dachat et le prix de vente unitaires sont respectivement de 500dh (HT) et 800dh (HT). A la clture de lexercice, il apparait que 90% du stock devra tre brad un prix gal 50% du prix de vente normal. Les frais de distribution reprsentent un montant de 10% du prix de vente normal. Quelle est la valeur dinventaire des articles destins tre brads ? Prix de vente brad dun article : 800 x 50% = 400 Frais de distribution : 800 x 10% = 80 Valeur dinventaire dun article 320 Valeur dinventaire du stock destin tre brad : 320 * 90 = 28 800 Provision constituer : (90 * 500) 28 800 = 16 200 dh Lexistence de difficults dcoulement Cette hypothse se rencontre en particulier lorsquils existent de produits dpasss, obsoltes ou dmods. Cest en gnral une analyse statistique qui permet destimer leur valeur actuelle partir de leur valeur dentre. Pour obtenir cette information. Il convient de mettre en place un systme de gestion du stock qui facilite le suivi de ses articles. On pourra ainsi classer les lments du stock par catgories dge, en fonction de leur date dacquisition, de faon faciliter la dtermination de labattement pratiquer linventaire. Cette mthode peut tre mise en uvre par exemple dans des activits de librairie, des

commerces de prt porter, ou dans un ngoce de pices dtaches destines aux vhicules de transport. Autres provisions relatives aux stocks : En plus des dprciations lis directement la valeur actuelle du stock, lentreprise peut constater dautres provisions pour faire face dautres risques rattachables aux fluctuations des prix et de cours de certains lments stockables. Provision pour fluctuation des cours 17

Elle permet dattnuer les effets des fortes variations de cours des principales matires premires sur le rsultat imposable. En effet, lentreprise risque dtre impose sur des bnfices non raliss lorsque les stocks comptabiliss subissent de fortes hausses uniquement cause des variations souvent dues la spculation qui existe sur ces denres. Les matires premires concernes sont essentiellement les minerais, mtaux, prcieux, ptrole, etc. dont les cours sont publis par les marchs mondiaux. Le mode de calcul de cette provision est complexe, mais il est personnalis puisquil

prend en compte au niveau de stock de base tabli pour chaque entreprise et pour chaque matire premire concerne, le prix de revient dans lentreprise et la variation du cours pendant la priode de la devise de facturation. Provision pour hausse des prix La provision pour hausse des prix peut tre constate pour attnuer lincidence de linflation sur le rsultat imposable. Elle peut tre constitue pour toute catgorie dlments figurant en stock et qui ne peut bnficier de la provision pour fluctuation des cours. Il peut donc tre constitu plusieurs provisions pour hausse de prix pour une mme entreprise dans un mme exercice. Les deux provisions prcdentes constituent dont des provisions pour risques et charges, elles sont enregistres en gnral au crdit dun compte divisionnaire du compte : y 4508 Autres provisions pour risques et charges, en cas ou elle peuvent tre rattaches au passif circulant. y 1518 Autres provisions pour risques, en cas ou elle doivent tre rattaches au financement permanent. EXEMPLE: La socit Gamma vous communique les informations suivantes concernant ses stocks de matires premires: Valeur Stocks le 01/01 Stocks le 31/12 18366 29548

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31/12/N-1 Provisions/Stock 2120

31/12/N 1366

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V.

TRAITEMENT COMPTABLE

En raison des difficults que soulve le suivi des mouvements des stocks, la constatation comptable de lexistant en stock une date donne, se rfre lorganisation de linventaire adopte par lentreprise. 1. LINVENTAIRE PERMANENT : Lenregistrement courant des mouvements dentre et de sortie permet de connaitre partir des comptes lexistant en stock une date quelconque, chiffr en quantits et en valeurs. Dans ce cadre, les comptes des stocks sont mouvements au cours de lexercice. Au cours de lexercice, les comptes de stocks fonctionnent comme un compte de magasin : En ce qui concerne les marchandises ou matires premiers, le compte de stocks est dbit des entres en stocks par le crdit du compte 6114 ou 6124 Variation de stocks de marchandises

Variation des stocks de matires et fournitures .

Les sorties sont constates en dbitant les comptes 6114 ou 6124 par le crdit du compte de stocks concern, selon la mthode. En ce qui concerne les produits, les entres sont constates en dbitant le compte de stocks par le crdit dun compte du poste 713 Variation des stocks de produits . Les sorties sont constates en dbitant un compte du poste 713 par le crdit du compte du stock concern. Ces mouvements doivent tre valoriss conformment aux mthodes de calcul des couts utilises par lentreprise (notamment laide de la comptabilit analytique). En fin dexercice : En ce qui concerne les en-cours, le stock initial den-cours est annul et le stock final constat, et ce en utilisant les comptes 7131 et 7134. Les carts dinventaires sont identifis en comparant le solde du compte de stocks concern au montant donn par linventaire physique, et les ventuelles diffrences (boni ou mali dinventaire) provenant de destructions, vols, pertes, . Sont rgularises de faons ce que les stocks refltent leur valeur relle. Le procd de linventaire permanent permet de tirer la valeur du stock partir des enregistrements passs dans les comptes. Cest une valeur thorique, obtenue par la mthode 20

comptable. A la clture de lexercice, les soldes des comptes des stocks doivent tre rattachs lexistant rel, constat par linventaire extra-comptable. Les diffrences observes (bonis ou malis dinventaire) sont inscrites en correction des valeurs thoriques des stocks et des variations constates.

SI : solde initial ME : Mouvements dentres MS : Mouvements de sortie

m : malis b : bonis

2. LINVENTAIRE INTERMITTENT : En labsence de suivi permanant des mouvements, en quantits et en valeurs ; les stocks dtermins partir de linventaire extra-comptable, sont enregistrs la fin de lexercice. Dans ce cadre, il est procd par la rgularisation des comptes des stocks : mouvements loccasion de linventaire : y Les comptes 3111 3128 sont crdits, au dbut de lexercice, par le dbit du compte 6114 Variation de stocks de marchandises ou 61242 Variation de

stocks de matires et fournitures consommables pour la valeur du stock initial. y A la fin e lexercice, les comptes 3111 3128 sont dbits par le crdit des comptes 6114 ou 61242 pour la valeur du stock final Les comptes 3131 3158 sont crdits, au dbut de lexercice par le dbit des comptes 7131 Variation des stocks de produits en cours , 7132 Variation des stocks des biens

produits ou 7134

Variation des stocks de services en cours pour la valeur du stock initial

A la fin de lexercice les comptes 3131 3158 sont dbits par le crdit des comptes de variation de stocks correspondants, et ce pour le montant du stock final.

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Ainsi les comptes 6114 et 61242 expriment la variation nette du dbut la fin dune mme anne, en hausse (solde crditeurs) ou de baisse (solde dbiteurs) des stocks de marchandises, matire et fournitures consommables. Les comptes 7131, 7132 et 7134 expriment la variation nette du dbut la fin dune mme anne, en hausse (solde crditeurs) ou en baisse (soldes dbiteurs) des stocks de produits en cours, produits finis et de services en cours.

SI : Stock initial SF : Stock final

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CONCLUSIONToute entreprise est tenue deffectuer un inventaire physique de ses stocks. Selon les prescriptions fiscales, la valeur dentre en stocks des marchandises, matires premires, fournitures et emballages achets, doit tre gale leur cot dachat, c'est--dire leur prix dachat plus les frais accessoires sur achat transport, douane) et diminue des rabais, remises et ristournes sur factures. La valorisation des encours et des produits finis doit tenir compte : Des charges variables directement lies la production (les frais de main d uvre, les matires consommables, lnergie etc.) Des charges fixes qui peuvent tre rattaches au cot de production sans ambigut (amortissement du matriel de production, loyer, leasing, etc.) Des charges indirectes de production qui peuvent tre raisonnablement rattaches celle-ci Les charges financires doivent tre exclues du cot de production des produits finis et des en-cours (sauf pour le cas exceptionnel dun cycle de production suprieur un an ou les charges spcifiques en question peuvent tre incluses dans les cots prcits). Le cot des lments en mouvement non identifiables des stocks (en fin dexercice) doit tre dtermin soit : y Suivant la mthode du premier entr, premier sorti ; les stocks (en fin dexercice) sont valus au dernier cot dacquisition ou de production y Suivant le cot moyen pondr sur une dure moyenne de stockage, mthode approprie pour la pratique de la mthode des inventaires intermittents y Ou encore selon le cot moyen pondr aprs chaque entre, mthode approprie pour la pratique de linventaire permanent. Enfin, les dchets et rebus sont valus au cours du march ou dfaut au cours probable de leur ralisation.

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BIBLIOGRAPHIE

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DCG 10: Comptabilit approfondie Mmento pratique en comptabilit PAR Abdesslam BRAHMI Comptabilit de gestion, 4me Edition Manuel de comptabilit normalise, Volume II par EL JOUCHINE Mohamed, Edition Octobre 1999

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