1.1.1. Fluxuri informaionaleCirculaiei corespondenei i se acord o atenie deosebit, tocmai datorit importanei pe care o reprezint scrisorile pentru aceast instituie. Orice suport de informaie scris, denumit generic coresponden care se primete, inclusiv electronic, se expediaz sau se ntocmete pentru uz intern la nivelul conducerii i compartimentelor funcionale din cadrul aparatului de specialitate al primarului comunei Valu lui Traian se nregistreaz n evidena biroului care asigur activitatea de registratur general i relaii cu publicul. Faxurile, mesajele electronice i alte documente primite pe orice cale la cabinetele conducerii sau la nivelul compartimentelor din aparatul de specialitate, se prezint obligatoriu pentru a fi nregistrate.nregistrarea actelor se face pe ani calendaristici, ncepnd cu nr.1, iar pentru corespondena destinat serviciilor subordonate Consiliului local, respectiv Serviciul public de asisten social, Poliia comunitar, Serviciul public de evidena persoanei, se rezerv secvene de numere, prin dispoziie, emis pe 31 decembrie al fiecrui an pentru anul urmtor. Corespondena predat greit unor direcii, servicii, compartimente se restituie la registratura general, cu explicaii, operndu-se modificrile n registrul de intrare ieire ori n condica de predare primire. Corespondena cu societile comerciale, instituii, servicii publice, alte persoane juridice sau fizice poate fi semnat i de viceprimar i secretar conform dispoziiei de delegare emis de primar.Pentru a se ine evidena timpului de munc a salariailor, a orelor de noapte (cazul angajailor Poliiei Comunitare), concediilor de odihn, concediilor medicale, nvoirilor i concediilor fr plat, absenelor nemotivate se ntocmesc foi de pontaj. Angajaii nscriu zilnic ora sosirii lor la i plecrii de la unitate. Foile de pontaj se ntocmesc pe parcursul unei luni, apoi merg la departamentul de salarizare. n urma pontajului, n programul informatics, se realizeaz calculul statului de plat, inclusive a salariilor. Documentele listate sunt urmtoarele: state, situaia viramentelor bancare, centralizator viramente i fluturaii. Se d drumul la ordinele de plat, carduri, viramente bancare i viramente ctre trezorerie (contribuiile). Pentru centralizarea lor n contabilitate, n programul informatics, se ntocmesc notele contabile la salarii. Toate facturile fiscale ce vin pentru a fi achitate, iniial merg la registratur pentru a fi nregistrate. De la registratur se duc la compartimentele care au fcut comanda de produse sau servicii pentru care au venit facturile. Apoi acestea ajung la compartimentul de contabilitate pentru a fi centralizate n contabilitate, n programul informatic i ulterior arhivate. Pentru imobilizrile necorporale i corporale se genereaz urmtoarele documente: procese verbale de recepie - n cazul achiziionrii; procese verbale de recepie sau devize pentru lucrrile executate n cazul realizrii acestor bunuri n regie proprie. Pentru imobilizrile necorporale sau corporale scoase din gestiune, ca urmare a casrii lor, se ntocmete procesul verbal de scoatere din funciune / de declasare a unor bunuri materiale. Scoaterea din gestiune a imobilizrilor necorporale i corporale ca urmare a vnzrii genereaz intocmirea documentelor: factur fiscal; proces-verbal de vnzare-cumprare. Alturi de documentele de eviden privind imobilizrile instituiei prezint importan, pentru asigurarea integritii acestora organizarea i conducerea contabilitii analitice a acestora. Aceasta se conduce pe locuri de folosin, respectiv pe: servicii, birouri, compartimente ; avndu-se n vedere categoriile de imobilizri, iar n cadrul acestora, evidena se organizeaz pe obiecte de eviden. Astfel, instrumentele de lucru utilizate pentru organizarea i conducerea contabilitii analitice a imobilizrilor sunt: Registrul numerelor de inventar, completat de ctre compartimentul financiar-contabil, servind pentru identificarea pe teren a fiecrei imobilizri de natura mijloacelor fixe. n acest sens se atribuie fiecrui mijloc fix ce constituie obiect de eviden un numr de inventor n ordinea succesiv a numerelor, pentru fiecare grup de mijloace fixe; Fia mijlocului fix, care se ntocmete de ctre compartimentul financiar-contabil pentru fiecare mijloc fix, sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel i de aceeai valoare care n cazul unitilor economice au aceleai cote de amortizare, cu condiia s fie puse n funciune n aceeai lun. Micarea intern a imobilizrilor de natura mijloacelor fixe, de la un loc de folosin la altul, se realizeaz cu ajutorul documentului Bon de micare a mijloacelor fixe, care este utilizat i ca document justificativ pe timpul transportului. Documentele primare utilizate pentru evidena stocurile sunt: pentru intrrile de stocuri: nota de intrare-recepie, bon de predare-transfer-restituire; pentru ieirile de stocuri: bon de consum, fia limit de consum, bon de vnzare. Evidena operativ a stocurilor se realizeaz acolo unde se produc faptele. Documentul de eviden operativ la depozit este Fia de magazie. Fia de magazie se conduce la locurile de depozitare a stocurilor i se deschide pentru fiecare sortiment care este depozitat. Operaiile economice se consemneaz n Fia de magazie numai cantitativ. Toate documentele ntocmite sunt tampilate i semnate de cel ce le execut, eful serviciului ce le utilizeaz bunurile, conductorul departementului financiar-contabil i conductorul instituiei.

1.1.2. Contabilitatea de raportarePentru Primria comunei Valu lui Traian, documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli, l reprezint situaiile financiare. Acestea se ntocmesc conform Normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice, aprobate prin Ordin al Ministrului Finanelor Publice.Normele metodologice privind evidena contabil i raportarea financiar n sistemul bugetar sunt elaborate n scopul organizrii evidenei contabile n sistemul bugetar, precum i stabilirii unui mecanism unic de eviden contabil i raportare financiar pentru instituiile bugetare.Normele metodologice reglementeaz evidena contabil a executrii bugetului public naional (contabilitatea de cas), precum i evidena contabil a veniturilor i cheltuielilor efective ale instituiilor bugetare, a activelor financiare i nefinanciare, a datoriilor i rezultatelor (contabilitatea de angajamente).Activele nefinanciare sunt active nemonetare, materiale i nemateriale.Activele nemateriale sunt active nepecuniare, care nu au form material, controlate de instituie i utilizate mai mult de un an n activitile de producere, comerciale i de alt natur, precum i n scopuri administrative, sau care sunt destinate transmiterii n folosin (locaiune) persoanelor fizice i juridice.Activele materiale sunt active care mbrac o form fizic natural (mijloace fixe, terenuri, resurse naturale, etc.).Activele financiare sunt aciuni, hrtii de valoare, creane, mijloace i documente bneti.Veniturile sunt operaiunile care majoreaz valoarea net a activelor.Cheltuielile sunt operaiunile care micoreaz valoarea net a activelor.Valoarea net a activelor este diferena dintre totalul activelor i totalul datoriilor.Mijloace fixe sunt active materiale cu durata util de exploatare mai mare de 1 an.Valorile sunt active, care nu se utilizeaz n scopuri de producie sau consum, dar se stocheaz n calitate de mijloace de pstrare a costului n timp.Principiile contabilitii de angajamente, aplicate n instituiePrincipiulcontinuitii activitii presupune c instituia i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de desfiinare sau reducere semnificativ a activitii. Dac ordonatorul de credite a luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Principiul prudenei. Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i n special: trebuie s se in cont de toate angajamentele aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data depunerii acestuia; trebuie s se in cont de toate deprecierile.Principiul contabilitii pe baz de angajamente. Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit i sunt nregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor de raportare. Acest principiu se bazeaz pe independena exerciiului potrivit cruia toate veniturile i toate cheltuielile se raporteaz la exerciiul la care se refer, fr a se ine seama de data ncasrii veniturilor, respectiv data plii cheltuielilor. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis, cu excepia compensrilor ntre active i datorii permise de reglementrile legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. Principiul comparabiltii informaiilor. Elementele prezentate trebuie s dea posibilitatea comparrii n timp a informaiilor. Principiul materialitii (pragului de semnificaie). Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat disinct n cadrul situaiilor financiar, iar elementele cu valori nesemnificative, dar care au aceeai natur sau au funcii similare trebuie nsumate i prezentate ntr-o poziie global. Un element patrimonial este considerat semnificativ dac omiterea sa ar influena n mod vdit decizia utilizatorilor situaiilor financiare. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului (realitii asupra aparenei). Informaiile contabile prezentate n situaiile financiare trebuie s fie credibile, s respecte realitatea economic a evenimentelor sau tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. Abaterile de la principiile generale prezentate mai sus pot fi efectuate n cazuri excepionale. Astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra valorii activelor, datoriilor, poziiei financiare i a rezultatului patrimonial. Politici contabile prevederi generale Primria comunei Valu lui Traian, potrivit prevederilor Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 479/2012 privinf aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor publice, precum i a unor raportri financiare lunare, stabilete un set de proceduri care cuprinde informaii pentru toate operaiunile derulate, pornind de la ntocmirea documentelor justificative pn la ntocmirea situaiilor financiare. Aceste proceduri trebuie elaborate de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai specificului activitii desfurate i ai strategiei adoptate de instituie. La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de baz ale contabilitii de angajamente.Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare, a unor informaii care trebuie s fie:a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice;b) credibile n sensul c: reprezintp fidel rezultatul patrimonial i poziia financiar a instituiei publice, sunt neutre, sunt prudente, sunt complete sub toate aspectele semnificative. Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege sau au ca rezultat informaii mai relevante sau credibile referitoare la operaiunile instituiei publice. Acest lucru trebuie menionate n notele explicative.

1.1.3. Contabilitatea de nchidereSituaiile financiare se ntocmesc n moneda naional, respectiv n lei. Pentru ntocmirea situaiilor financiare trebuie parcurse mai multe etape: inventarierea general a patrimoniului; ntocmirea balanei de verificare sintetice; ntocmirea situaiilor financiare.Inventarierea anual a elementelor de activ i pasivn temeiul prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i potrivit Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii aprobate de Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 2861/2009, Primria comunei Valu lui Traian are obligaia s efectueze inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii deinute cel puin o dat pe an, precum i n urmtoarele situaii: la cererea organelor de control, cu prilejiul efecturii controlului sau a altor organe prevzute de lege; ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fistabilite cert dect prin inventariere; ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune; cu prilejiul reorganizrii gestiunilor; ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major; n alte cazuri prevzute de lege.n cazul n care, n situaiile enumerate mai sus, sunt inventariate toate elementele de activ dintr-o gestiune, aceasta poate ine loc de inventariere anual, cu aprobarea ordonatorului de credite sau a persoanei care are obligaia gestionrii elementelor de activ i de pasiv. n situaia inventarierii unor gestiuni pe parcursul anului, n registrul-inventar se va cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate i nscrise n listele de inventariere actualizate cu intrrile i ieirile de bunuri din perioada cuprins ntre data inventarierii i data nchirierii exerciiului financiar. Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere, potrivit preverilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii elementelor de activ i de pasiv i care elaboreaz i transmite comisiilor de inventariere proceduri scrise adaptate la specificul unitii. Inventarierea elementelor de activ i de pasiv se efectueaz de ctre comisii de inventariere, formate din cel puin dou persoane, numite prin decizie scris. n decizia de numire se menioneaz n mod obligatoriu componena comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunea supus inventarierii, data de ncepere i de terminare a operaiunilor. Comisiile de inventariere sunt coordonate, acolo unde este cazul, de ctre o comisie central, numit, de asemenea, prin decizie scris, emis de persoanele autorizate prevzute mai sus, care are ca sarcin s organizeze, s supravegheze i s controleze modul de efectuare a operaiunilor de inventariere.Comisia de inventariere rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor de inventariere, potrivit prevederilor legale. Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere, n comisii vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii elementelor de activ i de pasiv, inclusiv evaluarea lor conform reglementrilor contabile aplicabile. Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, n termen de 3 zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, conductorului unitii. Acesta, cu avizul conductorului compartimentului financiar-contabil i al conductorului compartimentului juridic, decide, n termen de cel mult 15 zile de la primirea procesului-verbal, asupra soluionrii propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale. Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea sumelor constatate faptic i nscrise n listele de inventariere cu cele din evidena tehnico-operativ (fiele de magazie) i din contabilitate i trebuie nregistrate, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, n evidena tehnico-operativ n termen de cel mult 3 zile de la data aprobrii procesului-verbal de inventariere de ctre ordonatorul de credite.Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la 31 decembrie se ntocmete bilanul care face parte din situaiile financiare anuale, ale crui solduri, n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale reglementrilor contabile aplicabile, trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor de activ i de pasiv stabilit pe baza inventarului.Situaiile financiareSituaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare (active nete/ patrimoniu net/ capital propriu). Acestea se semneaz de conductorul instituiei i de conductorul compartimentului financiar-contabil sau de alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Primria comunei Valu lui Traian ca i instituie public are obligaia s prezinte la unitile de trezorerie a statului la care are deschise conturile, situaia fluxurilor de trezorerie pentru obinerea vizei privind exactitatea plilor de cas, a soldurilor conturilor de disponibiliti, dup caz, pentru asigurarea concordanei datelor din contabilitatea instituiei publice cu cele din contabilitatea unitilor de trezorerie a statului.Situaiile financiare se depun la Direcia General a Finanelor Publice a judeului Constana ntr-un exemplar, potrivit normelor i la termenele stabilite de acestea. Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de o declaraie scris semnat de conductorul instituiei i conductorul compartimentului financiar-contabil, prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i confirm c:a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile;b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate. Situaiile financiare trimestriale i anuale cuprind: bilanul; contul de rezultat patrimonial; situaia fluxurilor de trezorerie; situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor; anexe la situaiile financiare; contul de execuie bugetar.Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale Primriei comunei Valu lui Traian la sfritul perioadei de raportare, precum i n alte situaii prevzute de lege.Pentru fiecare element din bilan trebuie prezentat valoarea aferent elementului respectiv pentru exerciiul financiar precedent.Dac valorile prezentate anterior nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative. Un element de bilan pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent.n bilan, elementele de natura activelor sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al lichiditii, iar elementele de natura datoriilor sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al exigibilitii. Un activ reprezint o resurs controlat de ctre instituia public ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil.O datorie reprezint o obligaie actual a instituiei ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Activele i datoriile curente se prezint n bilan distinct de activele i datoriile necurente. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al instituiei, n calitate de proprietar al activelor dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii se mai numesc i active nete sau patrimoniu net i se determin ca diferen ntre active i datorii.Formatul bilanului nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul.Contul de rezultat patrimonial prezint situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor din cursul exerciiului curent al Primriei comunei Valu lui Traian.Veniturile i finanrile sunt prezentate pe feluri de venituri dup natura sau sursa lor, indiferent dac au fost ncasate sau nu/ Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, indiferent dac au fost pltite sau nu. n contul de rezultat patrimonial sunt prezentate i veniturile calculate (ex. venituri din reluarea provizioanelor i ajustrilor de valoare) care nu implic o ncasare a acestora precum i cheltuielile calculate (ex. cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile de valoare) care nu implic o plat a acestora. Pentru fiecare element din contul de rezultat patrimonial trebuie prevazut valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Dac valorile prevzute anterior nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative. Un element din contul de rezultat patrimonial pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Dac valorile prevzute anterior nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative. Un element din contul de rezultat patrimonial pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent.Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprim performana financiar a instituiei, respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest rezultat se determin pe fiecare surs de finanare n parte, precum i pe total, ca diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile efectuate n exerciiul financiar curent. Formatul Contului de rezultat patrimonial nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul.Situaia fluxurilor de trezorerie prezint existena i micrile de numerar divizate n:Fluxuri de trezorerie din activitatea operaional, care prezint micrile de numerar rezultate din activitatea curent: ncasri i pli;Fluxui de trezorerie din activitatea de investiii, care prezint micrile de numerar rezultate din achiziiile ori vnzrile de active fixe: ncasri i pli;Fluxui de trezorerie din activitatea de finanare, care prezint micrile de numerar rezultate din mprumuturi primite i rambursate, ori alte surse financiare: ncasri i pli.Formularul se completeaz cu informaiile privind ncasri i pli efectuate, preluate din rulajele fiecrui cont de la trezorerie sau bnci.Contul de execuie bugetar va cuprinde toate operaiunile financiare din timpul exerciiului financiar cu privire la veniturile ncasate i plile efectuate, n structura n care a fost aprobat bugetul, i trebuie s conin: a) informaii privind veniturile: prevederi bugetare iniiale; prevederi bugetare definitive; drepturi constatate; ncasri realizate; drepturi constatate de ncasat;b) informaii privind cheltuielile: credite bugetare iniiale; credite bugetare definitive; angajamente bugetare; angajamente legale; pli efectuate; angajamente legale de pltit; cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse);c) informaii privind rezultatul execuiei bugetare (ncasri realizate minus pli efectuate).Contul de execuie bugetar se ntocmete pe baza datelor preluate din rulajelr debitoare i creditoare ale conturilor de disponibil, care trebuie s corespund cu cele din conturile deschise n trezorerie sau la bnci, dup caz.Situaia modificrilor n structura activelor/ capitalurilor ofer informaii referitoare la structura capitalurilor proprii, influenele rezultate din schimbarea politicilor contabile, influenele rezultate n urma reevalurii activelor, calculului i nregistrrii amortizrii sau din corectarea erorilor contabile. Situaia prezint n detaliu creterile i diminurile din timpul anului al fiecrui element al conturilor de capital. Anexele sunt parte integrant a situaiilor financiare. Ele conin: politici contabile i note explicative. Notele explicative fumizeaz informaii suplimentare care nu sunt ncorporate n situaiile financiare. Notele explicative la situaiile financiare conin informaii referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum i orice informaii suplimentare care sunt relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din bilan trebuie s existe informaii n notele explicative. 1.1.4. Analiza pe baz de bilan i cont de rezultat patrimonial calcul de indicatoriTendina spre armonie i echilibru, concepte-cheie ale culturii i civilizaiei umane este caracteristic ansamblului activitilor omeneti, inclusiv celor creatoare de valori materiale, pe parcursul ntregului proces dinamic de accesare, alocare i utilizare a resurselor necesare acestor activiti.Analiza structurii patrimoniale a insituieiAnaliza structurii patrimoniale a instituiei are ca obiectiv stabilirea i urmrirea evoluiei ponderii elementelor patrimoniale de activ i de pasiv.Ratele de structur scot n eviden poziia financiar i performana instituiei, oferind posibilitatea realizrii unor analize comparative n timp i spaiu. Ratele privind structura activuluiValoarea ratelor de structur a activelor este influenat de caracteristicile economice, tehnice i juridice ale activitii instituiei. n funcie de modul de participare la circuitul economic, se pot calcula urmtoarele rate de structur ale activului :A) Rata activelor imobilizate (RAI)RAI ELEMENTE20112012

Active imobilizate98.040.015105.639.923

Active totale104.048.156115.180.420

Rata activelor imobilizate94,22%91,71%

Acest rat reflect ponderea elementelor stabile, durabile ale instituiei n patrimoniul total al acesteia.Pentru instituia analizat pondrea activelor imobilizate n totalul activelor n anul 2011 este de 94,22%, iar n anul 2012 este de 91,71%. Obesrvm c rata activelor imobilizate a sczut n anul 2012 comparativ cu 2011 cu 2,51 %. Pe parcurs trebuie asigurat creterea patrimoniului, pentru meninerea lichiditii la nivelul impus de realizarea activitii i onorarea obligaiilor.

B) Rata activelor circulante (RAC)

RAC Elemente20112012

Active circulante6.008.1419.540.497

Active totale104.048.156115.180.420

Rata activelor circulante5,78%8,29%

Rata activelor circulante prezint o importan deosebit, deoarece trebuie facut o analiz a acestei rate , n meninerii lichiditii i solvabilitii instituiei. Acest rat reflect ponderea activelor circulante n totalul mijloacelor economice ale instituiei, iar n cazul de fa observm o cretere a ratei activelor circulante n anul 2012 comparativ cu anul 2011 de 2,51%, datorit creterii activelor circulante i a activelor totale ale instituiei n cauz.Reprezentarea grafic a rezulatelor obinute pentru anul 2011 i anul 2012 este urmtoarea :

Rate privind structura pasivului

O instituie trebuie s dispun de capital, pentru a procura resursele necesare activitii sale, de aceea structura capitalului utilizat are o importan deosebit n aprecierea poziiei financiare a instituiei.Factorii decisivi n constituirea structurii financiare sunt : gradul de risc al activitii i al activelor necesare, poziia financiar i flexibilitatea financiar a instituiei, de aceea este necesar calcularea i interpretarea acestora .

A) Rata stabilitii finanrii

RSF=

Capitalul permanent reprezint sursele sigure ale unei instituii, cuprinde capitalul propriu i datoriile pe termen mediu i lung ale instituiei.

Elemente20112012

Capital propriu102.748.098110.768.829

Datorii pe termen mediu i lung02.096.932

Capital permanent102.748.098112.865.761

Pasive totale104.048.156115.180.420

Rata stabilitii financiare98,75%97,99%

Rata stabilitii financiare este un indicator global ce permite msurarea finarii stabile a instituiei i aprecierea solvabilitii. Acest rat reflect ponderea surselor pe care le are Primria pentru o perioada mai mare de 1 an, n totalul surselor de acoperire a mijloacelor economice, pentru instituia analizat rata stabilitii financiare s-a degradat n timp. Astfel, rata stabilitii financiare a sczut n anul 2012 comparativ cu anul 2011 cu 0,76 %, datorit creterii datoriilor pe termen lung .

B) Rata autonomiei globale

RAG=

Elemente20112012

Capitalul propriu102.748.098110.768.829

Capital permanent102.748.098112.865.761

Rata autonomiei globale100%98,14%

Rata autonomiei globale indic ponderea surselor proprii n finanarea mijloacelor economice ale instituiei. Acest rat poate nregistra valori diferite n funcie de rentabilitatea instituiei i de politica financiar a acesteia. Rata indic capacitatea de ndatorare a instituiei, ponderea capitalului permanent este de 100% ,dar n anul 2012 acesta scade ajungnd la 98,14%, ca urmare a creterii datoriilor pe termen mediu i lung.

C) Rata ndatorrii (R)

R=

Elemente20112012

Datorii totale1.300.0584.411.591

Pasive totale104.048.156115.180.420

Rata ndatorrii1,24%3,83%

Nivelul de ndatorare reprezint un element relevant al gestiunii. Rata ndatorii reflect ponderea datoriilor n totalul pasivelor, aceasta arat ct din valoarea patrimoniului este finanat din credite. Rata ndatorrii a crescut n anul 2012 comparativ cu anul 2011 cu 2,59 %, datorit creterii obligaiilor pe termen scurt, dar i a celor pe termen mediu i lung, ceea ce a mrit gradul de ndatorare al instituiei n cauz.

Reprezentarea grafic a rezulatelor obinute pentru anul 2011 i anul 2012 este urmtoarea :

Analiza lichiditii i solvabilitii instituiei Lichiditatea se refer la disponibilitatea de a utiliza numeralul n viitorul apropiat dup luarea n calcul a obligaiilor financiare aferente acestei perioade; Solvabilitatea se refer la disponibilitatea de a utiliza numerearul pe o perioad mai lung de timp, n care urmeaz s se onoreze angajamentele financiare scadente.Pentru caracterizarea lichiditii unei instituii se compar pasivele pe termen scurt cu resursele disponibile pentr u aceiai perioad.

LichiditateaA) Rata lichiditii generale

Rlg=

Elemente20112012

Active curente6.008.1419.540.497

Datorii curente1.300.0582.314.659

Rata lichiditii generale4,624,12

Rata lichiditii generale exprim gradul de solvabilitate pe termen scurt, respectiv ponderea n care datoriile curente ale instituiei sunt acoperite prin conversia activelor curente ale acesteia n lichiditi, corespunztor termenelor de exigibilitate.n cazul de fa rata lichiditii generale a sczut n anul 2012, dar situaia firmei nu este una alarmata deoarece rata lichiditii generale este mai mare dect 1 , fapt ce relev c exist o marj de siguran, respectiv o valoare pozitiv a fondului de rulment.

SolvabilitateA) Rata solvabilitii generale

Rsg= Elemente20112012

Active totale104.048.156115.180.420

Datorii totale 1.300.0584.411.591

Rata solvabilitii generale80,0326,10

Rata solvabilitii generale presupune corelarea lichiditii totale a activului cu exigibilitile totale, astfel se calculeaz raportul dintre activele totale ale instituiei i datoriile totale ale acesteia. n cazul de fa rata solvabilitii generale a sczut n anul 2012, dar situaia financiar a instituiei a rmas una bun, deoarece are o dinamic pozitiv. Scderea s-a datorat creterii datorilor att pe termen scurt, ct i celor pe termen mediu i lung. Aceast rat arat capacitatea capitalurilor proprii de a acoperi datorile firmei.Reprezentarea grafic a rezultatelor obinute privind analiza lichiditii i solvabilitii firmei este urmtoare:

Analiza echilibrului economico-financiar

Echilibrul financiar al intituiei reprezint un sistem de corelaii, prin care se stabilesc proporionaliti n cadrul i ntre diferitele fluxuri financiare. Trebuie analizate corelaiile dintre necesitile de resurse materiale i posibilitile de finanare. Pentru exemplificarea corelaiilor, voi utiliza urmtorii indicatori :

Rata autonomiei financiare

RAF=

Elemente20112012

Capital propriu102.748.098110.768.829

Capital propriu+Capital mprumutat102.756.945112.865.761

Rata autonomiei financiare0,990,98

Rata de finaare a stocurilor RAF=

Elemente20112012

Fond de rulment4.708.0837.225.838

Stocuri 1.106.8501.303.512

Rata finanare a stocurilor4,255,54

Rata datoriilor RD=

Elemente20112012

Datorii totale1.300.0584.411.591

Active totale104.048.156115.180.420

Rata datoriilor0,0120,038

Din analiza efectuat putem observa o scdere a ratei autonomiei financiare datorit creterii datoriilor pe termen mediu i lung al instituiei. Rata de finanare a stocurilor a crescut cu 1,29 n anul 2012, datorit creterii att a fondului de rulment, ct i a stocurilor. Rata datoriilor a crescut n anul de 2012 comparativ cu 2011, datorit creterii datorilor totale ale Primriei.Reprezentarea grafic a echilibrului economico-financiar al ntreprinderii este urmtoarea:

Analiza corelaiei dintre FR, NFR, TN Fondul de rulmentFondul de rulment reprezint o marj de siguran a instituiei, impus de diferenele dintre sumele de ncasat i sumele de pltit, precum i decalajul dintre termenul mediu de transformare a activelor circulante n lichiditi i durata medie n care datoriile pe termen scurt devin exigibile.Fondul de rulement, indicator de apreciere a riscului de insolvabilitate se poate determina prin mai multe metode :

Metoda I . Compararea capitalului permanent cu activele fixe

FR= Capital permanent Active imobilizate

Elemente20112012

Capital permanent102.748.098112.865.761

Active imobilizate98.040.015105.639.923

Fondul de rulment4.708.0837.225.838

Fondul de rulment determinat pe baza acestei formule scoate n eviden excedentul resurselor permanente n raport cu activele imobilizate nete, care se poate utiliza pentru finanarea activelor curente ale instituiei. n cazul de fa fondul de rulment a crescut semnificativ n anul 2012, datorit creterii activelor imobilizate i a capitalului permanent.

Metoda II. Compararea activelor circulante cu datoriile curente

FR= Active circulante Datorii curente

Elemente20112012

Active circulante6.008.1419.540.497

Datorii curente1.300.0582.314.659

Fond de rulment4.708.0837.225.838

Constituit ntr-o marj de siguran la nivelul instituiei, fondul de rulment determinat prin diferena dintre activele circulante i datoriile curente, evideniaz excedentul de lichiditi previzibil a se realiza pe termen scurt n raport cu exigibilitile pe termen scurt. Din analiza efectuat se observ o cretere a fondului de rulment n anul 2012, datorita creterii activelor circulante.Exisena fondului de rulment la nivelul instituiei evideniaz o situaie financiar relativ sigur. Faptul c activele curente sunt mai mari ca datoriile curente, rezult un fond de rulment pozitiv. Situaia scoate n eviden faptul c o parte din activele curente este finanat din resurse permanente, iar transformarea acestora n lichiditi asigur solvabilitatea instituiei, deoarece permite ramburasarea datoriilor curente la scaden.Fondul de rulment reprezint o garanie a lichiditii instituiei, iar pentru a determina gradul de satisfacere a necesitilor acesta trebuie comparat cu necesarul de fond de rulment.Necesarul de fond de rulment reprezint nevoile de finanare ale activitii de exploatare, determinate de decalajele n timp ntre fluxurile fizice i cele financiare.Necesarul de fond de rulment se poate calcula pe baza urmtoarei formule :

NFR = (Active circulante-Disponibiliti bneti) Datoriile pe termen scurt Credite pe termen scurt = (Active circulante-Disponibiliti bneti) Obligaii pe termen scurt

Elemente20112012

Active circulante6.008.1419.540.497

Disponibiliti bneti22.738717.898

Obligaii pe termen scurt1.300.0582.314.659

Necesar de fond de rulment4.685.3456.507.940

Necesarul de fond de rulment pentru anii analizai este unul pozitiv. Faptul c n 2012 necesarul de fond de rulment a crescut comparativ cu anul 2011 se datoreaz diferenei mari dintre stocurile, disponibilitile instituiei i obligaiilor pe termen scurt.

Trezoreria net este diferena dintre fondul de rulment al ntreprinderii i necesarul de fond de rulment.

TN = FR NFR

Elemente20112012

Fond de rulment4.708.0837.225.838

Necesar de fond de rulment4.685.3456.507.940

Tezorerie net22.738717.898

Trezoreria net trebuie reajustat continuu, n funcie de dezechilibrele dintre fondul de rulment i necesarul de fond de rulment. Trezoreria net reflect situaia financiar a instituiei, att pe termen mediu, ct i pe termen scurt. n anul 2012 trezoreria net este mai mare dect n anul 2011, se nregistreaz o trezorerie net pozitiv, deoarece fondul de rulement este mai mare dect necesarul de fond de rulment. Faptul ca trezoreria net este pozitiv indic un excedent monetar la sfritul anilor analizai, deci o situaie de echilibru financiar .

Reprezentarea grafic a corelaiei dintre FR, NFR i TN este urmtoarea :