Hanbook of the Code

Of Ethics for Professional

Accountants

Nama : Arif Ruiyat (21210083)

Al Haidi (20210485)

Ikhsan Dharma Kusuma (23210421)

Irfan Nurdiansyah (23210607)

M. Ashar Hafiz (29210200)

Kelas : 4EB15

Number 290.199

Penilaian bukan merupakan subjek pemeriksaan eksternal dan berpengaruh secara

material terhadap financial statement. Keberadaan dan tingkat signifikansi setiap

threat yang ada tergantung pada faktor-faktor berikut, seperti : Luasnya metodologi

penilaian harus bersandar pada aturan atau hukum pajak yang berlaku, aturan-aturan

lain yang sudah ditetapkan, serta tingkat subjektifitas yang melekat dalam melakukan

penilaian.

Reliabilitas dan banyaknya data yang dikumpulkan

Setiap threat yang ada perlu dievaluasi dan perlindungan perlu diterapkan guna

mengurangi threat sampai pada tingkat yang dapat diterima. Contoh usaha

perlindungan tersebut diantaranya :

1. Memanfaatkan jasa professional yang bukan merupakan bagian dari tim audit

dalam melakukan evaluasi, atau

2. Memiliki hasil pemeriksaan professional atau hasil jasa pajak

3. Memperoleh saran dari otoritas perpajakan

4. Membantu Dalam Pemecahan Masalah Perpajakan

Number 290.192290.192 Pembelaan atau self-review dapat dilakukan apabila firma

mewakili klien dalam pemecahan masalah perpajakan segera

setelah otoritas pajak memberitahu klien bahwa mereka menolak

argumen klien dimana baik otoritas pajak ataupun klien mengajukan

persoalan tersebut sebagai laporan resmi ke pengadilan. Keberadaan

dan tingkat signifikansi setiap threat yang ada tergantung pada faktor-

faktor berikut, seperti :

• Apakah firma sudah memberikan saran terkait masalah

perselisihan pajak yang terjadi.

• Perselisihan pajak akan berdampak material terhadap laporan

keuangan yang mana firma akan memberikan opini terhadapnya.

• Persoalan yang diajukan harus disokong oleh fakta hukum dan

aturan pajak.

• Manajemen ikut serta dalam pemecahan masalah yang

diperselisihkan.

Setiap threat yang ada perlu dievaluasi dan usaha

perlindungan perlu diterapkan guna mengurangi threat

sampai pada tingkat yang dapat diterima. Contoh

usaha perlindungan tersebut diantaranya :

• Memanfaatkan jasa professional yang bukan

merupakan bagian dari tim

• audit dalam melakukan evaluasi, atau

• Memiliki hasil pemeriksaan professional atau hasil

jasa pajak

• Memperoleh saran dari otoritas perpajakan

Number 290.193

290.193 Dalam layanan perpajakan firma bertindaksebagai advokat untuk klien sebelum perkara dilimpahkanke pengadilan publik dalam upayanya untukmenyelesaikan persoalan perpajakan. Jumlah yangterkait harus material terhadap laporan keuangan yangmana firma akan memberikan opini terhadapnya.Pembelaan yang dilakukan harus signifikan sehingga tidakada usaha perlindungan yang bisa menghilangkan ataumengurangi threat sampai pada tingkat yang dapatditerima. Karena itu, firma tidak diperkenankan untukmelakukan jasa jenis ini pada klien. Arti “pengadilanpublic” harus didefinisikan berdasarkan bagaimana prosesperpajakan diperiksa dalam yurisdiksi khusus.

Number 290.194

290.194 Firma , bagaimanapun, tidak dilarang untuk tetap

berperan sebagai penasihat (misalnya, menanggapi

permintaan informasi tertentu, menyediakan catatan factual

atau kesaksian mengenai pelaksanaan kerja atau membantu

klien dalam menganalisis masalah pajak) bagi klien

berkaitan dengan persoalan tertentu yang sedang diperiksa

sebelum pengadilan public.

Jasa Audit Internal

Ketentuan Umum

Number 290.195

290.195 Bidang dan tujuan audit internal banyak jenisnya serta tergantung pada besar dan struktur perusahaan serta keperluan manajemen dan hal-hal lain yang terkait pengelolaan perusahaan.Aktifitas internal audit diantaranya :

• Memantau pengendalian internal- memeriksa pengendalian perusahaan, memantau aktifitas operasional, dan mermberikan rekomendasi perbaikan aktifitas dan operasional perusahaan,

• Menguji informasi operasional dan keuangan perusahaan-memeriksa cara yang digunakan untuk mengidentifikasi, mengukur, mengklasifikasikan, dan melaporkan informasi operasional dan keuangan perusahaan, serta penyelidikan khusus masing-masing item termasuk pengujian detil terhadap transaksi, saldo, dan prosedur:

• Pemeriksaan tingkat ekonomis, efisiensi, dan efektifitas

aktifitas operasi perusahaan termasuk juga aktifitas

perusahaan yang bersifat non-keuangan

• Pemeriksaan kepatuhan perusahaan terhadap

hukum, aturan, dan hal lainnya, serta kebijakan dan

pengarahan manajemen, serta ketentuan internal perusahaan

lainnya

embahasan290.196 Jasa audit internal meliputi pemberian bantuankepada klien dalam melakukan aktifitas audit internal.Penentuan jasa audit internal bagi klien yakni membuatthreat independensi seandainya firma menggunakan hasilkerja audit dalam audit eksternal selanjutnya.Melaksanakan aktifitas audit internal memungkinkananggota firma untuk memikul tanggung jawabmanajemen. Jika anggota firma memikul tanggung jawabmanajemen ketika melakukan jasa audit internal, threatyang dibuat akan begitu signifikan sehingga tidak adaperlindungan yang bisa mengurangi threat sampai padatingkat yang dapat diterima, Sehingga, anggota firmatidak perlu memikul tanggung jawab manajemen ketikamelakukan audit internal.

Number 290.196

embahasan290.197 Contoh jasa audit internal dimana anggota firma memikul tanggung jawab manajemen meliputi :

a. menyusun kebijakan audit internal atau pengarahan strategis aktifitas audit internal,

b. Mengarahkan serta mengambil tanggung jawab atas tindakan pegawai audit internal perusahaan

c. memutuskan rekomendasi hasil audit internal yang akan diimplementasikan

d. melaporkan hasil audit internal kepada yang memiliki kepentingan dalam pengelolaan perusahaan

e. Melaksanakan prosedur-prosedur pengendalian internal, seperti memeriksa dan menyetujui perubahan hak khusus untuk mengakses data karyawan

f. Menerima tanggung jawab dalam merancang, melaksanakan, serta mengawasi pengendalian internal.

g. melakukan jasa audit internal outsourced, berisikan seluruh atau bagian pokok fungsi audit internal, dimana firma bertanggungjawab atas penentuan luasnya pekerjaan audit internal kemungkinan memiliki tanggungjawab untuk satu atau lebih persoalan dalam catatan a – f

Number 290.197

embahasan290.198 Guna menghindari pelimpahan tanggung jawabmanajemen, firma hanya perlu melakukan jasa audit internal bagi klienjika yakin bahwa :

a. klien menunjuk seseorang yang kompeten dan tepat, terutama manajemen senior, untuk bertanggungjawab pada keseluruhan aktifitas audit internal dan untuk merancang, mengimplementasikan, serta mengawasi pengendalian internal

b. manajemen klien atau mereka yang bertugas memeriksa pengelolaan perusahaan, menilai, dan menyetujui luas, resiko, dan frekuensi audit internal.

c. manajemen klien mengevaluasi kecukupan pelaksanaan audit internal dan penemuan hasil dari pelaksanaan audit.

d. manajemen klien mengevaluasi dan menentukan rekomendasi hasil audit internal yang akan dilaksanakan

e. manajemen klien melaporkan pada mereka yang bertanggung jawab dalam pengelolaan perusahaan penemuan dan rekomendasi hasil audit internal.

Number 290.198

embahasan290.199 Ketika perusahaan menggunakan karya fungsi audit internal, ISAmembutuhkan kinerja prosedur untuk menilai kecukupan dari pekerjaan itu. Ketikaperusahaan menerima keterlibatan untuk memberikan jasa audit internal untuk klienaudit, dan hasil layanan tersebut akan digunakan dalam melakukan auditeksternal, ancaman peninjauan diri dibuat karena kemungkinan bahwa tim audit akanmenggunakan hasil dari layanan audit internal tanpa tepat mengevaluasi hasil tersebutatau berolahraga tingkat yang sama skeptisisme profesional seperti yang akandilakukan ketika pekerjaan audit internal dilakukan oleh individu yang bukan anggotaperusahaan. Arti penting dari ancaman akan tergantung pada faktor-faktor seperti:

• materialitas jumlah laporan keuangan terkait,

• Risiko salah saji dari pernyataan yang berkaitan dengan jumlah tersebut laporan keuangan, dan

• Tingkat ketergantungan yang akan ditempatkan di internal jasa audit. Arti penting dari ancaman harus dievaluasi dan perlindungan diterapkan bila diperlukan untuk menghilangkan ancaman tersebut atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Contoh dari pengamanan seperti menggunakan profesional yang bukan anggota tim audit untuk melakukan jasa audit internal.

Audit klien yang merupakan entitas kepentingan umum

Number 290.199

embahasan290.200 Dalam kasus klien audit yang merupakan entitas kepentingan umum, perusahaan tidak akan memberikan jasa audit internal yang berhubungan dengan:

a) Sebuah bagian penting dari pengendalian internal atas pelaporan keuangan,

b) sistem akuntansi keuangan yang menghasilkan informasi yaitu, secara terpisah atau dalam agregat, signifikan terhadap catatan akuntansi klien atau laporan keuangan yang perusahaan akan mengungkapkan pendapat, atau

c) Jumlah atau pengungkapan yang, secara terpisah atau dalam agregat, material terhadap laporan keuangan yang perusahaan akan mengungkapkan pendapat.

Sistem IT Services

Number 290.200

embahasan• 290.201 Layanan yang berkaitan dengan teknologi

informasi (TI) sistem meliputi desain atau implementasi

perangkat keras atau sistem perangkat lunak. Sistem

mungkin sumber data agregat, merupakan bagian dari

pengendalian internal atas pelaporan keuangan atau

menghasilkan informasi yang mempengaruhi catatan

akuntansi atau laporan keuangan, atau sistem mungkin

tidak terkait dengan catatan akuntansi klien

audit, pengendalian internal atas pelaporan keuangan atau

laporan keuangan. Memberikan layanan sistem mungkin

menciptakan ancaman peninjauan diri tergantung pada

sifat dari layanan dan sistem TI.

Number 290.201

embahasan290.202 berikut layanan TI sistem dianggap tidak membuat ancamanterhadap independensi selama personil perusahaan jangan menganggaptanggung jawab manajemen:

a) Desain atau implementasi sistem yang tidak terkait dengan pengendalian internal atas pelaporan keuangan TI

b) desain atau implementasi sistem TI yang tidak menghasilkan informasi membentuk bagian penting dari catatan akuntansi atau laporan keuangan

c) Pelaksanaan "dari rak" akuntansi atau perangkat lunak pelaporan informasi keuangan yang tidak dikembangkan oleh perusahaan jika kustomisasi diperlukan untuk memenuhi kebutuhan klien tidak signifikan, dan

d) Mengevaluasi dan membuat rekomendasi sehubungan dengan sistem yang dirancang, dilaksanakan atau dioperasikan oleh penyedia layanan lain atau klien.

Audit klien yang tidak entitas kepentingan umum

Number 290.202

embahasan290.203 Memberikan pelayanan kepada klien audit

yang bukan merupakan entitas kepentingan umum yang

melibatkan desain atau implementasi sistem TI yang

a) membentuk bagian penting dari pengendalian

internal atas pelaporan keuangan atau

b) menghasilkan informasi yang signifikan terhadap

akuntansi klien catatan atau laporan keuangan yang

perusahaan akan mengungkapkan pendapat

menciptakan ancaman peninjauan diri

Number 290.203

embahasan290.204 ancaman peninjauan diri yang terlalu signifikan untuk memungkinkan

layanan tersebut kecuali perlindungan yang tepat diletakkan di tempat untuk

memastikan bahwa:

a) Klien mengakui tanggung jawabnya untuk membangun dan memantau

sistem pengendalian internal,

b) Klien memberikan tanggung jawab untuk membuat semua keputusan

manajemen sehubungan dengan desain dan implementasi sistem perangkat

keras atau perangkat lunak untuk karyawan yang kompeten, sebaiknya

dalam manajemen senior,

c) Klien membuat semua keputusan manajemen sehubungan dengan proses

desain dan implementasi,

d) Klien mengevaluasi kecukupan dan hasil dari desain dan implementasi

sistem, dan

e) Klien bertanggung jawab untuk operasi sistem (hardware atau software)

dan data menggunakan atau menghasilkan.

Number 290.204

embahasan290.205 Tergantung pada derajat ketergantungan yang akan

ditempatkan pada sistem IT tertentu sebagai bagian dari

audit, tekad harus dibuat, apakah untuk menyediakan layanan

non-jaminan tersebut hanya dengan personil yang bukan anggota

tim audit dan yang memiliki garis pelaporan yang berbeda dalam

perusahaan. Signifikansi setiap ancaman yang tersisa harus

dievaluasi dan perlindungan diterapkan bila diperlukan untuk

menghilangkan ancaman tersebut atau menguranginya ke tingkat

yang dapat diterima. Sebuah contoh dari upaya perlindungan

seperti ini memiliki review akuntan profesional audit atau non-

jaminan kerja.

Audit klien yang merupakan entitas kepentingan umum

Number 290.205

embahasan290.206 Dalam kasus klien audit yang merupakan entitas

kepentingan umum, perusahaan tidak wajib memberikan

pelayanan yang melibatkan desain atau implementasi sistem TI

yang

a) membentuk bagian penting dari pengendalian internal atas

pelaporan keuangan atau

b) menghasilkan informasi yang signifikan terhadap catatan

akuntansi klien atau laporan keuangan yang perusahaan akan

mengungkapkan pendapat.

Layanan Dukungan Litigasi

Number 290.206

embahasan290.207 layanan dukungan Litigasi dapat mencakup

kegiatan seperti bertindak sebagai saksi

ahli, menghitung estimasi kerugian atau jumlah lain

yang mungkin menjadi piutang atau hutang akibat

litigasi atau sengketa hukum lainnya, dan bantuan

dengan manajemen dokumen dan pengambilan.

Layanan ini dapat membuat peninjauan diri atau

ancaman advokasi.

Number 290.207

embahasan290.208 Jika perusahaan menyediakan layanan dukungan litigasi

untuk klien audit dan layanan melibatkan memperkirakan

kerusakan atau jumlah lain yang mempengaruhi laporan

keuangan yang perusahaan akan mengungkapkan

pendapat, ketentuan layanan valuasi termasuk dalam paragraf

290.175 sampai 290.180 harus diikuti. Dalam hal layanan

dukungan litigasi lain, signifikansi setiap ancaman yang dibuat

harus dievaluasi dan perlindungan diterapkan bila diperlukan

untuk menghilangkan ancaman tersebut atau menguranginya ke

tingkat yang dapat diterima.

Layanan Hukum

Number 290.208

embahasan290.209 Untuk tujuan bagian ini, jasa hukum didefinisikan

sebagai setiap jasa yang memberikan pelayanan harus baik diakui

untuk praktek hukum sebelum peradilan di mana layanan tersebut

akan diberikan atau memiliki pelatihan hukum yang diperlukan

untuk praktek hukum. Jasa hukum tersebut dapat

mencakup, tergantung pada yurisdiksi, berbagai dan beragam

bidang termasuk kedua layanan korporasi dan komersial kepada

klien, seperti kontrak dukungan, litigasi, merger dan akuisisi

nasihat hukum dan dukungan dan bantuan kepada departemen

hukum internal klien. Memberikan jasa hukum untuk suatu

entitas yang merupakan klien audit dapat membuat kedua

peninjauan diri dan ancaman advokasi.

Number 290.209

embahasan290.210 Jasa Hukum yang mendukung klien audit dalam melaksanakantransaksi ( Contoh , Kontrak dukungan, nasihat hukum,hak ketekunan hukumdan restrukturasi) dalam menimbulkan ancaman pemeriksaan diri. Keberadaandan signifikasi dari ancaman akan tergantung pada faktor2 seperti :

1. Sifat Layanan

2. Apakah layanan ini disediakan oleh anggota tim audit, dan

3. Materialitas dari setiap masalah yang berkaitan dengan keuangan klien pernyataan

Signifikansi setiap ancaman yang dibuat harus dievaluasi dan perlindunganditerapkan bila diperlukan untuk menghilangkan ancaman tersebut ataumenguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Contoh pengamanan tersebutmeliputi:

1. Menggunakan profesional yang bukan anggota tim audit untuk melakukan layanan atau

2. Memiliki seorang profesional yang tidak terlibat dalam memberikan pelayanan hukum memberikan saran kepada tim audit pada layanan dan mengkaji pengobatan laporan keuangan

Number 290.210

embahasan290.211 Bertindak dalam peran advokasi untuk klien

audit dalam menyelesaikan sengketa atau litigasi ketika

jumlah yang terlibat adalah material terhadap

keuangan, pernyataan dimana perusahaan akan

mengungkapkan pendapan akan menciptakan advokasi

dan ancaman begitu signifikan diri review bahwa tidak

ada pengaman dapat mengurangi ancaman ke tingkat

yang dapat diterima. Oleh karena itu, perusahaan tidak

akan melakukan jenis layanan untuk klien audit.

Number 290.211

embahasan290.212 Ketika perusahaan diminta untuk bertindak dalam peran

advokasi bagi klien audit menyelesaikan sengketa atau litigasi ketika

jumlah yang terlibat tidak material atas laporan keuangan yang

perusahaan akan mengungkapkan pendapat, perusahaan harus

mengevaluasi signifikansi setiap advokasi dan ancaman tinjauan

diri, menciptakan dan menerapkan pengamanan bila diperlukan untuk

menghilangkan ancaman tersebut atau mengurangi ke tingkat yang

dapat diterima. Contoh pengamanan tersebut meliputi :

1. Menggunakan profesional yang bukan anggota tim audit untuk

melakukan layanan atau

2. Memiliki seorang profesional yang terlibat dalam memberikan

hukum jasa menyarankan tim audit pada layanan dan mengkaji

keuangan laporan pernyataan.

Number 290.212

embahasan290.213 Penunjukan mitra atau karyawan perusahaan sebagai

General Penasihat untuk urusan hukum dari klien audit akan

membuat peninjauan diri dan ancaman advokasi yang signifikan

sehingga tidak ada pengamanan dapat mengurangi ancaman ke

tingkat yang dapat diterima. Posisi General Counsel umumnya

posisi manajemen senior dengan tanggung jawab yang luas untuk

urusan hukum perusahaan, dan akibatnya, tidak ada anggota

perusahaan yang menerima seperti janji untuk klien audit

Merekrut Layanan

Ketenuan Umum

Number 290.213

embahasan290.214 Memberikan merekrut jasa kepada klien audit dapat menciptakan kepentingan

pribadi, keakraban atau intimidasi ancaman. Keberadaan dan pentingnya setiap

ancaman akan tergantung pada faktor-faktor seperti :

1. Sifat bantuan yang diminta, dan

2. Peran orang yang akan direkrut

Signifikansi setiap ancaman yang dibuat harus dievaluasi dan perlindungan diterapkan

bila diperlukan untuk menghilangkan ancaman tersebut atau menguranginya ke tingkat

yang dapat diterima. Dalam semua kasus, perusahaan tidak akan memikul tanggung

jawab manajemen, termasuk bertindak sebagai negosiator atas nama klien, dan

keputusan perekrutan harus diserahkan kepada klien

Perusahaan umumnya dapat memberikan layanan seperti meninjau kualifikasi

profesional dari sejumlah pelamar dan memberikan saran pada kesesuaian mereka

untuk posting. Selain itu, perusahaan dapat mewawancarai kandidat dan nasihat tentang

kompetensi calon untuk akuntansi keuangan, posisi administratif atau kontrol

Number 290.214

embahasan290.215 Sebuah perusahaan tidak akan menyediakan layanan merekrut berikut ke klien audit yang merupakan entitas kepentingan umum sehubungan dengan seorang direktur atau petugas entitas atau manajemen senior dalam posisi untuk memberi pengaruh signifikan pada penyusunan catatan akuntansi klien atau laporan keuangan di mana perusahaan akan mengungkapkan pendapat.

1. Mencari atau mencari kandidat untuk posisi tersebut dan

2. Melakukan pemeriksaan refrensi bakal calon posisi tersebut

Layanan Corporate Finance

Number 290.215

embahasan290.216 Memberikan layanan keuangan perusahaan seperti :

1. Membantu klien audit dalam mengembangkan strategi perusahaan

2. Mengidentifikasi target mungkin untuk klien audit untuk memperoleh

3. Menasehatkan atas transaksi pembuangan

4. Membantu meningkatkan transaksi keuangan dan

5. Memberikan saran penataan

Dapat menciptakan advokasi dan ancaman peninjauan diri. Pentingnyaancaman harus dievaluasi dan perlindungan diterapkan bila diperlukan untukmenghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.Contoh perlindungan seperti meliputi

1. Menggunakan profesional yang bukan anggota tim audit untuk menyediakan layanan, atau

2. Memiliki seorang profesional yang tidak terlibat dalam memberikan pelayanan keuangan perusahaan menyarankan tim audit pada layanan dan meninjau perlakuan akuntansi dan perlakuan laporan keuangan.

Number 290.216

embahasanMenyediakan layanan keuangan perusahaan, saran misalnya pada strukturisasi suatu transaksi keuangan perusahaan atau pengaturan pembiayaan yang akan secara langsung mempengaruhi jumlah yang akan dilaporkan dalam laporan keuangan pada mana perusahaan akan memberikan pendapat dapat menciptakan ancaman peninjauan diri. Itu keberadaan dan signifikansi ancaman akan tergantung pada faktor-faktor seperti

1. Tingkat subjektivitas yang terlibat dalam menentukan perlakuan yang tepat untuk hasil atau konsekuensi dari nasihat keuangan perusahaan dalam laporan keuangan.

2. Sejauh mana hasil dari saran keuangan perusahaan secara langsung akan mempengaruhi jumlah yang dicatat dalam laporan keuangan dan sejauh mana jumlahnya material terhadap laporan keuangan, dan

3. Apakah efektivitas nasihat keuangan perusahaan tergantung pada perlakuan akuntansi tertentu atau penyajian laporan keuangan dan ada keraguan tentang kesesuaian perlakuan akuntansi terkait atau presentasi di bawah kerangka pelaporan keuangan yang relevan.

4. Apakah efektivitas nasihat keuangan perusahaan tergantung pada perlakuan akuntansi tertentu atau penyajian laporan keuangan dan ada keraguan tentang kesesuaian perlakuan akuntansi terkait atau presentasi di bawah kerangka pelaporan keuangan yang relevan

embahasanPentingnya ancaman harus dievaluasi dan perlindunganditerapkan bila diperlukan untuk menghilangkan ancamantersebut atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.Contoh pengamanan tersebut meliputi:

1. Menggunakan profesional yang bukan anggota tim audit untuk melakukan layanan, atau

2. Memiliki seorang profesional yang tidak terlibat dalam memberikan pelayanan keuangan perusahaan kepada klien menyarankan tim audit pada layanan dan meninjau perlakuan akuntansi dan perlakuan laporan keuangan

embahasan290.218 Saat keefektifan dari saran keuangan perusahaan tergantung dari perlakuan akunting tertentu atau presentasi dalam laporan keuangan dan:

a) Tim audit memiliki keraguan mengenai kesesuaian perlakuan akuntansi terkait atau presentasi di bawah kerangka pelaporan keuangan yang relevan, dan

b) Hasil atau konsekuensi dari nasihat keuangan perusahaan akan berdampak material terhadap laporan keuangan dimana perusahaan akan memberikan opini.Ancaman ulasan-sendiri akan begitu signifikan karena tidak ada perlindungan yang dapat mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima, dalam hal ini nasihat keuangan perusahaan tidak harus disediakan.

Number 290.218

embahasan290.219 Memberikan pelayanan keuangan perusahaan

meliputi promosi, membuat persetujuan, dan

mempertanggungkan saham klien audit akan membuat

advokasi atau ancaman ulasan-sendiri yang sangat

signifikan sehingga tidak ada perlindungan yang dapat

mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima.

Dengan demikian, perusahaan sebaiknya tidak

memberikan pelayanan kepada klien audit.

Biaya

Number 290.219

embahasan290.220 Ketika total biaya dari klien audit lebih besar daripada proporsi

total biaya yang ditunjukan oleh opini audit perusahaan, ketergantungan

akan klien itu dan ketakutan akan kehilangan klien menciptakan ancaman

kepentingan pribadi dan intimidasi. Tingkat signifikansi dari ancaman

tersebut bergantung pada faktor-faktor, antara lain :

• Struktur operasi perusahaan

• Apakah perusahaan tersebut sudah dibangun dengan baik atau

baru dibangun, dan

• Pengaruh klien secara kualitatif dan/atau kuantitatif terhadap

perusahaan

Tingkat signifikansi ancaman seharusnya dievaluasi dan

perlindungan diberikan saat diperlukan untuk menghilangkan atau

mengurangi ancaman ke tingkat yang masih dapat diterima.

Number 290.220

embahasanContoh-contoh perlindungan antara lain:

• Mengurangi ketergantungan terhadap klien

• Ulasan pengendalian eksternal, dan

• Konsultasi dengan pihak ketiga, seperti badan

pengawas profesional atau akuntan

profesional, untuk kuncian keputusan audit.

embahasan290.221Ancaman kepentingan pribadi atau intimidasi juga terjadi saat biaya yang dihasilkandari klien audit menunjukan proporsi yang besar dari pendapatan kliennya partner individualatau proporsi besar dari pendapatan kantor perusahaan individual. Tingkat signifikansi dariancaman tergantung dari faktor-faktor sebagai berikut:

• Kepentingan klien secara kualitatif dan/atau kuantitatif terhadap partner atau kantor, dan

• Sejauh mana penggajian partner, atau partner di kantor, tergantung pada biaya yang dihasilkan dari klien Tingkat signifikansi ancaman seharusnya dievaluasi dan perlindungan diberikan saat diperlukan untuk menghilangkan atau mengurangi ancaman ke tingkat yang masih dapat diterima.

Contoh-contoh dari perlindungan antara lain:

• Mengurangi ketergantungan terhadap klien audit

• Meminta akuntan profesional mengulas pekerjaan atau saran yang diperlukan, dan

• Internal atau external quality control yang independen untuk meninjau hubungan secara berkala.

Klien audit yang berupa entitas kepentingan umum

Number 290.221

embahasan290.222 Saat klien audit adalah entitas kepentingan umum dan, untukdua tahun berturut-turut, total biaya dari klien dan entitas kerabatnya(subjek paragraf 290.27) menunjukan lebih dari 15% dari totalpendapatan yang diterima oleh perusahaan mengekspresikan opini darilaporan keuangan klien audit. Perusahaan harus mengungkapkankepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola klien audit faktabahwa total biaya tersebut mewakili lebih dari 15% dari total biayayang diterima oleh perusahaan, dan mendiskusikan mana dariperlindungan di bawah ini yg akan diterapkan untuk mengurangiancaman ke tingkat yang dapat diterima, dan menerapkan perlindunganyang dipilih:

• Sebelum dikeluarkannya opini audit atas laporan keuangan tahunkedua, seorang akuntan profesional, yang bukan anggota perusahaanmengungkapkan pendapat atas laporan keuangan, melakukankualitas keterlibatan ulasan kontrol keterlibatan itu atau badanpengawas profesional melakukan review dari keterlibatan itu yangsetara dengan kualitas keterlibatan ulasan kontrol ("review pra-penerbitan"); atau

Number 290.222

embahasanSetelah opini audit atas laporan keuangan tahun kedua telah diterbitkan, dansebelum dikeluarkannya opini audit atas laporan tahun ketigakeuangan, seorang akuntan profesional, yang bukan anggota dari perusahaanmenyatakan pendapat atas laporan keuangan, atau badan pengawas profesionalmelakukan review audit tahun kedua yang setara dengan kualitas keterlibatanulasan kontrol ("review pasca-penerbitan"). Saat total biaya melebihi 15%perusahaan harus menentukan bahwa ulasan pasca-keluaran tidak membantumengurangi ancaman ke tingkat yang bisa diterima, maka ulasan pra-keluarandibutuhkan. Dalam situasi seperti itu maka ulasan pra-keluaran sebaiknyaditampilkan. Setelah itu, ketika biaya terus melebihi 15% setiaptahun, keterbukaan informasi kepada dan diskusi dengan pihak yangbertanggung jawab atas tata kelola akan terjadi dan salah satu perlindunganatas harus diterapkan. Jika biaya secara signifikan melebihi 15%, perusahaanharus menentukan apakah signifikansi ancaman tersebut sedemikian rupasehingga kajian pasca penerbitan tidak akan mengurangi ancaman ke tingkatyang dapat diterima dan, oleh karena itu, kajian pra-penerbitan diperlukan.Dalam keadaan seperti review pra-penerbitan harus dilakukan.

embahasan290.227 Untuk pengaturan biaya kontingen lainnya yang

dibebankan oleh perusahaan pada bagian layanan non-aminan

pada klien audit, hal hal yang meliputi layaknya ancaman akan

berdasarkan pada faktor seperti:

• Kisaran jumlah biaya yang terlalu tinggi

• Apakah otoritas yang sesuai menentukan hasil atas biaya

kontingen yang akan ditentukan

• Jenis layanan , dan

• Akibat dari suatu kejadian atau transaksi pada laporan

keuangan.

Number 290.227

embahasanberbagai hal bentuk ancaman akan dievaluasi dan usaha dalam pencegahan

akan diterapkan bila dibutuhkan untuk menghilangkan atau mengurangi hingga

tingkat yang masih bisa diterima .Contoh perlindungan yang dimaksud seperti:

• Menyuruh akuntan profesional untuk memantau perkerjaan

audit atau sebaliknya memberitahu bila ada hal-hal bila

dibutuhkan.

• Memakai yang sudah profesional dan bukan bagian dari tim

audit untuk melaksanakan layanan non jaminan.

• Kompensasi dan Kebijakan Evaluasi

embahasan290.228 Ancaman kepentingan pribadi terbentuk ketika anggota

dari tim audit dievaluasi atas hasil penjualan layanan bukan

jaminan pada klien. Hal hal yang merupakan ancaman bisa

terdapat pada:

• Proporsi kompensasi atau penilaian kinerja tiap individu yang

didasarkan pada penjualan layanan tersebut.

• Peran tiap individu dalam tim audit, dan

• Apakah ketentuan dalam promosi dipengaruhi oleh penjualan

layanan tersebut.

Number 290.228

embahasanBerbagai hal bentuk ancaman akan dinilai dan jika berada pada

kadar yang tidak dapat diterima, perusahaan akan meninjau

kembali apakah mengganti rugi atau menilai proses tiap

individual atau menerapkan perlindungan untuk menghilangkan

ancaman atau mengurangi nya hingga ke tingkat yang wajar.

Contoh dari perlindungan yang dimaksud seperti:

• Mengeluarkan anggota dari tim audit bila diperlukan, atau

• Menyuruh seorang akuntan profesional untuk meninjau

pekerjaan para anggota tim audit.

embahasan290.229 Seorang mitra audit tidak harus dievaluasi atau

mengganti rugi yang berdasarkan pada keberhasilan

mira dalam menjual jasa bukan jaminan kepada mitra

klien.

Hadiah & Keramahan

Number 290.229

embahasan290.230 Menerima hadiah dari klien audit memungkinkan timbul ancaman keakraban. Jika perusahaanatau anggota dari tim audit menerima hadiah atau apapun bentuknya yang merupakan pemberiansukarela, kecuali jika pemberian tersebut tidak bernilai atau sepele, ancaman yang timbul akan sangatterlihat jelas bahwa tidak ada pelindung yang dapat mengurangi ancaman kecurangan di tingkat yangmasih ditolerir.

Kesungguhan atau Ancaman Perkara

Ketika proses perkara berlangsung atau yang mana timbul kemungkinan, antara perusahaan atau anggotatim audit dan klien, kepentingan diri sendiri dan ancaman intimidasi mulai terlihat. Hubungan antarapengelola klien dengan anggota dari tim audit haruslah transparan dari berbagai aspek untuk bisamenyikapi operasi bisnis klien. Ketika perusahaan dan pengelola klien berada pada pihak yang salingbertentangan, kemungkinan akan mempengaruhi kesudian pengelola dalam melakukan penyikapan auditsecara komplit, keinginan diri sendiri dan ancaman intimidasi mulai tercipta. Hal hal yang terkait denganterjadinya ancaman tergantung dari berbagai faktor:

• Kepentingan litigasi, dan

• Apakah litigasi berhubungan dengan perjanjian dalam prioritas audit.

• Hal yang terkait dengan ancaman harus diukur dan diberi perlindungan bila dibutuhkan untukmenghilangkan ancaman atau menguranginya hingga ke tinggkat yang masih bisa diterima.Contohnya:

• Jika litigasi melibatkan anggota dari tim audit maka dikeluarkan terlebih dahulu.

• Menyuruh seorang profesional dalam bidang tersebut untuk meninjau performa kerja.

• Jika usaha melindungi tidak mengurangi ancaman hingga ke tingkat yang wajar, tindakan yang tepatyakni hanya dengan membatalkan atau menolak perjanjian audit.

Number 290.230

embahasanLaporan yang Termasuk Pembatasan Pengunaan dan Pendistribusian

Pengenalan

290.500 Prasyarat dalam bagian 290 berlaku untuk semua jenis perjanjian padaaudit, meskipun pada keadaan tertentu yang melibatkan perjanjian audit yangmana laporan termasuk larangan dalam penggunaan dan pendistribusian ,dantersedia dalam kondisi yang dijelaskan pada paragraf 290.501 dan 290.502.persyaratan independensi dalam bagian ini dapat dimodifikasi sebagaimanadiatur dalam paragraf 290,505-290,514. Paragraf ini hanya berlaku untukperikatan audit atas laporan keuangan yang bertujuan khusus:

• Hal yang dimaksudkan untuk memberikan kesimpulan dalam bentuk positifatau negatif atas laporan keuangan yang telah disusun, sesuai dengankerangka pelaporan keuangan yang berlaku, termasuk, dalam kasuskerangka penyajian wajar, bahwa laporan benar dan sesuai atau disajikansecara wajar, dalam semua aspek segi sesuai dengan kerangka pelaporankeuangan yang berlaku.

• Dimana laporan audit termasuk pembatasan penggunaan dan distribusi.Melakukan modifikasi tidak diijinkan dalam kasus audit laporan keuanganyang dibutuhkan oleh hukum atau peraturan.

embahasan• 290.501 Modifikasi dengan persyaratan Pasal 290 yang diizinkan jika maksuddari si pengguna melaporkan:

a. Memiliki kemampuan yang cukup sebagai tujuan keterbatasan laporan

b. Secara eksplisit menyetujui penerapan modifikasi persyaratan independensi.Mengetahui tujuan dan keterbatasan laporan dapat diperoleh pengguna yangdituju baik secara langsung atau tidak langsung melalui perwakilan darimereka yang memiliki kewenangan dalam mengatur sifat dan lingkupperjanjian

• 290.502 Perusahaan harus memberitahu (sebagai contoh pada surat perjanjian)dengan pengguna yang dimaksud mengenai persyaratan independensi yangakan diterapkan sehubung dengan ketentuan perikatan audit dimana penggunayang dituju adalah kelas pengguna (misalnya pemberi pinjaman terikat padasuatu susunan sindikat) yang secara khusus dapat diidentifikasi melalui namapada saat pembuatan kesepakatan perjanjian . Setelah itu pengguna harus lebihsadar karena telah disetujui nya perjanjian oleh wakil (misalnya, denganmembuat perwakilan perusahaan surat keterlibatan tersedia untuk semuapengguna). 290.503 Jika Perusahaan juga mengeluarkan laporan audit yangtidak temasuk batasan pada penggunaan dan penyebaran untuk klien yangsama, ketentuan pada ayat-ayat…