Ömer ergenÇ gelir İdaresi grup başkanı

42
Ömer ERGENÇ Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Gelir İdaresi Grup Başkanı Başkanı TRANSFER FİYATLANDIRMASI (TF) ve KATMA DEĞER VERGİSİ (KDV)

Upload: slade

Post on 05-Jan-2016

98 views

Category:

Documents


0 download

DESCRIPTION

TRANSFER FİYATLANDIRMASI (TF) ve KATMA DEĞER VERGİSİ (KDV). Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı. TF - Nedir?. Bağlı/ilişkili şirketlerin kendi aralarındaki alım satım vb. ticari işlemlerinde uyguladıkları fiyatın tespitidir. 1/44. - PowerPoint PPT Presentation

TRANSCRIPT

Page 1: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

Ömer ERGENÇÖmer ERGENÇGelir İdaresi Grup BaşkanıGelir İdaresi Grup Başkanı

TRANSFER FİYATLANDIRMASI (TF) ve KATMA DEĞER VERGİSİ (KDV)

Page 2: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

TF - Nedir?

1/44

Bağlı/ilişkili şirketlerin kendi aralarındaki alım satım vb. ticari işlemlerinde uyguladıkları

fiyatın tespitidir.

Page 3: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

TF - Nedir?

2/44

Bir işletmenin;

-gelir-gider veya kar paylaşımı açısından bağlantılı,

-ana şirket veya alt şirketlerle,

-yönetim ve denetimi itibarıyla ilişkili olduğu,

-ortaklık, iştirak ve şubeleriyle

karşılıklı mal / hizmet sunumunda uyguladığı fiyatlamadır.

Page 4: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

TF - Giriş

3/44

- 1900’lerin başında ABD start verdi, OECD geliştirdi.

- OECD Transfer Fiyatlandırması Rehberi 1979’da yayınlandı.

- Pek çok gelişmiş ülke OECD sistemini uygulamaktadır.

- Dünya ticaretinin % 60’ından fazlası çok uluslu şirket arasında gerçekleşmektedir.

Page 5: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

TF - Amaç

4/44

Genel olarak;

Vergi Planlaması – matrah minimizasyonu

(Dış ticaret vergileri, vergi iadesi, stopaj)

Şirket yönetimi – kar maksimizasyonu

Uluslararası – rekabet gücünü artırma

Page 6: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

TF - KVK

5/44

Eski müessese;

- 57 yıl boyunca yerini korudu,

- Güncelleştirilemedi, işlevini tamamladı

TF - yeni bir icat ?..Yeni olan ne?

-Uluslararası dil kullanımı,

-OECD modeline uyum,

-Somut ilkeler (İlişkili kişi, emsallere uygunluk...)

Page 7: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

6/44

Örtülü Kazanç Transfer Fiyatlandırması

Kapsam; “şirket”ler

Kapsam;gelir ve KV mükellefleri

Page 8: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

7/44

Örtülü Kazanç Transfer Fiyatlandırması

ilke; “emsale

nazaran göze çarpacak derece”

ilke; “emsallere uygunluk”

Page 9: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

8/44

Örtülü Kazanç Transfer Fiyatlandırması

Emsallere uygunsuzluk idarece ispatlanır

Sınırlı yöntemler var ancak ispat külfeti mükellefe ait

Page 10: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

9/44

Örtülü Kazanç Transfer Fiyatlandırması

İlişkili kişi İlişkili kişi +

vergi cennetleri

Page 11: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

10/44

Örtülü Kazanç Transfer Fiyatlandırması

Alım, satım, imalat...

Değişiklik yok

İşlemler Bakımındanİşlemler Bakımındanİşlemler Bakımındanİşlemler Bakımından

Page 12: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

11/44

Örtülü Kazanç Transfer Fiyatlandırması

Dağıtılan kazanç gider yazılamaz

Gider yazılamaz ve “kar payı” dağıtımıkabul edilir

Page 13: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

12/44

Örtülü Kazanç Transfer Fiyatlandırması

Fiyat tespiti???

Yöntemler saptanmış-Karşılaştırılabilir Fiyat-Maliyet Artı-Yeniden Satış Fiyatı-Mükellefçe Belirlenen Diğer Yöntemler-MB ile Anlaşma

Page 14: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

13/44

Örtülü Kazanç Transfer Fiyatlandırması

Tarhiyat yapılır...Düzeltme kaydı???

İşleme taraf kurum kayıtları düzeltilir.

Page 15: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

14/44

Örtülü Kazanç Transfer Fiyatlandırması

İdareye geniş inisiyatifler

Mükellefe geniş hareket serbestisi ve yöntem alternatifleri

Page 16: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

TF - KVK

15/44

KVK 13/1. madde:

Kurumlar, ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunursa, kazanç tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılmış sayılır. Alım, satım, imalat ve inşaat işlemleri, kiralama ve kiraya verme işlemleri, ödünç para alınması ve verilmesi, ikramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren işlemler her hal ve şartta mal veya hizmet alım ya da satımı olarak değerlendirilir.

Page 17: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

TF - Kapsam

16/44

Mal

Gayrimenkul

Hisse

Haklar

Hizmet (danışmanlık, finans, kiralama, ücret...)

Page 18: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

İlişkili kişi

17/44

Kurumların kendi ortakları,

Kurumların veya ortaklarının ilgili bulunduğu gerçek kişi ve kurumlar,

İdaresi, denetimi ve sermayesi bakımından dolaylı-dolaysız bağlı bulunduğu ya da nüfuzu altında bulundurduğu kişi ve kurumlar,

Ortakların eşleri, ortaklarının veya eşlerinin üstsoy ve altsoy ile üçüncü derece dahil yansoy hısımları ve kayın hısımları.

Page 19: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

İlişkili kişi

18/44

Vergi cennetlerinde bulunan kişilerle yapılan işlemler ilişkili kişilerle yapılmış sayılır.

BK bu ülkeleri seçerken vergilendirme kapasitesi kriterini kullanacaktır.

Page 20: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

Yöntem

20/44

1- Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi:

İlişkisiz kişilerle olan aynı mahiyetteki işlemlerde uygulanan piyasa fiyatı karşılaştırılarak tespit edilmesi,

2- Maliyet Artı Yöntemi:

Mal veya hizmet maliyetine, makul bir kar payı eklenerek fiyatın belirlenmesi,

3- Yeniden Satış Yöntemi:

Mal veya hizmetin, ilişkisiz kişilere satılması halinde uygulanacak fiyattan makul bir brüt satış karı düşülerek bulunması,

Page 21: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

Yöntem

21/44

4- Mükellefçe Belirlenecek Yöntem:

Yukarıdaki yöntemlerden herhangi birinin kullanılma imkanı yoksa, işlemin mahiyetine göre bulunacak bir yöntem,

5-İdare ile Birlikte Belirlenen Yöntem:

Mükellefler yöntemi Maliye Bakanlığı ile anlaşarak da belirleyebilir. Bu yöntemden üç yıl süreyle vazgeçilemez.

Page 22: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

Dağıtılan Kazanç

22/44

Dağıtılan kazanç, o hesap dönemi sonunda elde edilmiş kar payı sayılır ve KV’ne ve temettü stopajına tabi tutulur.

Dağıtılan kazanç; dar mükellefler için ana merkeze aktarılmış tutar sayılır.

Page 23: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

Yenilikler.....

23/44

Transfer fiyatlandırmasında yöntemler tespit edilmektedir.

Maliye Bakanlığı ile anlaşma imkanı getirilmiştir.

Dokümantasyon / ispat zorunluluğunu vergi mükellefine yüklenmektedir.

Örtülü olarak dağıtıldığı kabul edilen kazanç tutarı ilgili kişiler nezdinde de elde edilmiş sayılmaktadır .

Page 24: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

KDV- Verginin Konusu

24/44

KDV Kanunu 1/1. madde:

Ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti kapsamında Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetler KDV’ye tabidir.

Page 25: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

KDV- Matrah

25/44

KDV Kanunu 20. madde:

1. Teslim ve hizmet işlemlerinde matrah, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedeldir.

2. Bedel deyimi, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade eder.

Page 26: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

KDV- Matraha Dahil Olan Unsurlar

26/44

KDV Kanunu 24/c madde:

Vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerler matraha dahildir.

Page 27: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

KDV- Emsal Bedel

27/44

KDV Kanunu 27. madde:

Bedeli bulunmayan veya bilinmeyen işlemler ile bedelin mal, menfaat, hizmet gibi paradan başka değerler olması halinde matrah işlemin mahiyetine göre emsal bedeli veya emsal ücretidir.

Bedelin emsal bedeline veya emsal ücretine göre açık bir şekilde düşük olduğu ve bu düşüklüğün mükellefçe haklı bir sebeple açıklanamadığı hallerde de, matrah olarak emsal bedeli veya emsal ücreti esas alınır.

Emsal bedeli ve emsal ücreti Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tespit olunur.

Page 28: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

VUK- Emsal Bedel

28/44

VUK 267. madde:

Emsal bedeli, gerçek bedeli olmayan veya bilinmeyen veyahut doğru olarak tespit edilemeyen bir malın, değerleme gününde satılması halinde emsaline nazaran haiz olacağı değerdir.

Birinci sıra: (Ortalama fiyat esası)

İkinci sıra: (Maliyet bedeli esası)

Üçüncü sıra: (Takdir esası)

Page 29: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

KDV- Emsal Bedel

29/44

• KDV Kanunu 27. madde İbare Ekleme İhtiyacı???• 1. Bedeli bulunmayan veya bilinmeyen işlemler ile bedelin mal, menfaat,

hizmet gibi paradan başka değerler olması halinde matrah işlemin mahiyetine göre emsal bedeli veya emsal ücretidir.

• 2. Bedelin emsal bedeline veya emsal ücretine göre açık bir şekilde düşük olduğu ve bu düşüklüğün mükellefçe haklı bir sebeple açıklanamadığı hallerde de, matrah olarak emsal bedeli veya emsal ücreti esas alınır.

• 3. Emsal bedeli ve emsal ücreti Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tespit olunur. Ancak bedelin 5520 Sayılı Kanunun 13 üncü maddesinde belirtilen emsallere uygunluk ilkesine göre belirlendiği hallerde bu ilkeye göre belirlenen yöntemlerle tespit edilen bedel emsal bedeli olarak dikkate alınır.

• 4. Katma değer vergisi uygulaması bakımından emsal bedelin tayininde genel idare giderleri ve genel giderlerden mamule düşen hissenin bedele katılması mecburidir.

• 5. Serbest meslek faaliyetleri için ilgili meslek teşekküllerince tespit edilmiş bir tarife varsa, hizmetin bedeli, bu tarifede gösterilen ücretten düşük olamaz.

Page 30: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

KDV- İndirilemeyecek KDV

30/44

KDV Kanunu 30/d madde:

Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez.

Page 31: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

KDV- İstisnalar

31/44

KDV Kanunu 17/4-e madde:

Banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsamına giren işlemler...............

katma değer vergisinden müstesnadır.

Page 32: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

32/44

Mal Satış İşlemiTF

Gerekiyorsa Düzeltme

A

Fiyat 70

Emsal 120

Fark ÖK 50

KKEG ??? 50

B

Net Kar Payı 50

Brütleştirme Yapılır.

Page 33: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

33/44

Mal Satış İşlemiKDV

A

KDV MF 50

İndirim Reddi Yok

B

Yapılacak işlem Yok

Page 34: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

34/44

Mal Alım İşlemiTF

Gerekiyorsa Düzeltme

A

Fiyat 120

Emsal 70

Fark ÖK 50

KKEG 50

B

Net Kar Payı 50

Brütleştirme Yapılır.

Page 35: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

35/44

Mal Alım İşlemiKDV

A

KDV Vergi Farkı 9

50*0,18

İndirilemeyecek KDV 9

B

Düzeltme????

KDV Kanunu (8/2)

Page 36: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

36/44

FinansmanHizmeti

Şirketler arasındaki

borç verme işlemleri

KDV’ye tabi

Borç Alma ve Borç verme İşlemleri

Page 37: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

37/44

Banker ???Devamlı olarak borç verme

BSMV’ye tabi

Borç Alma ve Borç verme İşlemleri

KDV’den müstesna

Page 38: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

38/44

Borç VermeTF & KDV

A

Verilen Borç 1milyon TL

Faiz 0

Emsal Faiz 100 Bin TL

KDV MF 100.000

BNet Kar Payı 100.000Brütleştirme Yapılır.

KDV Yapılacak işlem Yok

Gerekiyorsa Düzeltme

Page 39: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

39/44

Borç AlmaTF & KDV

A

İşlem Faizi 10.000

Emsal Faiz 5.000

ÖK (KKEG) 5.000KDV Vergi Farkı 9005000*0,18İndirilemeyecek KDV 900

BNet Kar Payı 5.000Brütleştirme Yapılır.

KDV Düzeltmesi????KDV Kanunu (8/2)

Gerekiyorsa Düzeltme

Page 40: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

40/44

Kanunen kabul edilmeyen

indirimler

-Örtülü sermayeüzerinden ödenen

veya hesaplanan faizler

- Örtülü kazançlar

KDV indirilemez

KDV İndirimi

Page 41: Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

Gerçek Kar Dağıtımı & Örtülü Kar Dağıtımı KDV Açısından Uygulama Farkı Olmalı mı?

ÖRNEK: X A.Ş. otomobil ticareti yapmaktadır. 2008 yılında elde edilen kardan eşit hisseli her bir ortak için 35.000 TL kar dağıtılmasına karar verilmiştir. X A.Ş. Ortağı A’ya kar payına mahsuben 35.000 TL değerinde otomobil vermiştir.

MUHASEBE KAYITLARI_________________________ / _____________________________

570- GEÇMİŞ YIL.KARLARI 35.000,00

331- ORTAKLARA BORÇLAR 35.000,00

_________________________ / _____________________________

131- ORTAKLARDAN ALACAKLAR 35.000,00

600- YURTİÇİ SATIŞLAR 29.661,01

391- HESAPLANAN KDV 5.338,99

_________________________ / _____________________________

331- ORTAKLARA BORÇLAR 35.000,00

131- ORTAKLARDAN ALACAKLAR 35.000,00*

_________________________ / _____________________________

*GVK 94’e göre stopaj ve ÖTV ihmal edilmiştir.