obras esenciales · obras esenciales 2ª edición enrique fowler newton libro 1. cuestiones...

obras esenciales2ª Edición

Enrique Fowler Newton

Libro 1. Cuestiones Contables Fundamentales Quinta edición 2011

Libro 2. Contabilidad Básica Quinta edición 2011

Libro 3. Contabilidad Superior Sexta edición 2010

Libro 4. Planes de Cuentas y Manuales de Procedimientos Contables Primera edición 2009

Libro 5. Análisis de Estados Contables Tercera edición 2002, Segunda reimpresión 2008

Libro 6. Tratado de Auditoría Cuarta edición 2009

Libro 7. Diccionario de Contabilidad y Auditoría Segunda edición 2008

la ley

obras esenciales2ª Edición

libro 1

Cuestiones Contables Fundamentales

u

Quinta Edición

Argentina

1ª Edición 1982Reimpresiones en 1983, 1986, 1988 y 19892ª Edición 1991Reimpresiones en 1992, 1994, 1996 y 19973ª Edición 20014ª Edición 2005Reimpresiones en 2006, 2007, 2008 y 20105ª Edición 2011

Fowler Newton, EnriqueObras esenciales: 2a ed. - Fowler Newton: Libro 1 Cuestiones Contables Fundamenta-les. - 5a. ed. - Buenos Aires: La Ley, 2011.752 p.; 24x17 cm.

ISBN 978-987-03-1967-2

1. Contabilidad. 2. Auditoría. I. TítuloCDD 657

© Enrique Fowler Newton, 2011© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2011Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

Impreso en Argentina

Todos los derechos reservadosNinguna parte de esta obra puede ser reproducidao transmitida en cualquier forma o por cualquier medioelectrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabacióno cualquier otro sistema de archivo y recuperaciónde información, sin el previo permiso por escrito del editor y del autor.

Printed in Argentina

All rights reservedNo part of this work may be reproducedor transmitted in any form or by any means,electronic or mechanical, including photocopying and recordingor by any information storage or retrieval system,without permission in writing from the publisher and the author.

Tirada: 700 ejemplares.

I.S.B.N. 978-987-03-1967-2I.S.B.N. 978-987-03-1966-5 (Obra completa)

Prefacio

Esta es la quinta edición de Cuestiones Contables Fundamentales. Las anteriores se publicaron en 1982, 1991, 2001 y 2005. Hubo diversas reimpre-siones.

Destinatarios

Este libro fue escrito con la intención de que facilite:

• La comprensión del contenido de los estados financieros (estadoscontables) y de otros informes surgidos de la contabilidad, sin necesi-dad de conocer la técnica de preparación de asientos(enestelibronolos hay).

• El entendimiento de los factores que afectan el dictado de normaspara la preparación de dichos estados.

• Elestudiodelacontabilidadporpartedequienesnotienenconoci-mientos previos sobre ella.

Estructura de la obra

La estructura de esta quinta edición es la que sigue:

Abreviaturas y acrónimos utilizados

Índice temático

Primera parte – Cuestiones generales

1. Contabilidad, informes contables y cuestiones relacionadas

2. Cualidadesdelainformaciónfinancieraútil

3. Objetos de reconocimiento y medición contable

4. La moneda de medición

5. Reconocimiento y baja contable

VIII Enrique Fowler Newton

6. Medición contable

7. Modelos contables

Segunda parte – Informes contables

8. Estadosfinancieros

9. Informes contables internos

Tercera parte – Normas contables

10. Emisiónymodificacióndenormascontables

11. Armonización de normas contables

12. Las “Normas Internacionales de Información Financiera” (NIIF)

13. La “NIIF para las PYMES”

14. Las normas contables en la Argentina

15. Los “US GAAP”

16. La convergencia entre las NIIF y los US GAAP y la aplicación de las primeras en los Estados Unidos

Conceptos y normas contables

En relación con cada una de las cuestiones tratadas en este libro, el lector encontrará:

a) la enunciación de los criterios propuestos por la doctrina que sean de mi conocimiento y que:

1) tengan un mínimo sustento conceptual;

2) parezcancontarconalgúnapoyo;o

3) esténincorporadosenalgunodelosmarcosconceptuales(1)quemásadelanteidentifico;

b) mi análisis crítico de cada postura que me haya parecido discutible;

c) mi opinión personal.

Esto es, he puesto el énfasis en los conceptos y no en lo que puedan dis-poner determinadas normas contables.

Noobstante, tambiénmerefieroal tratamientode lascuestionesestu-diadas en:

(1) Conjuntosdesupuestosqueseemplean(odeberíanemplearse)paraeldesarrollodenormas de contabilidad.

Cuestiones Contables Fundamentales IX

a) los marcos conceptuales de tres juegos de normas contables:

1) lasNormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera(NIIF);

2) las emitidas por la Federación Argentina de Consejos Profesiona-lesdeCienciasEconómicas(FACPCE) para su aplicación por par-tedelosemisoreslocalesdeestadosfinancierosque,unavezquesuresolucióntécnica(RT) 26 tenga vigencia, no deban utilizar las NIIF ni opten por hacerlo;

3) los habitualmente denominados United States Generally Accepted AccountingPrinciples(US GAAP, principios de contabilidad gene-ralmente aceptados en los Estados Unidos (2));

b) el capítulo 2 de la “NIIF para las PYMES”, que contiene elementos que por su naturaleza son propios de un marco conceptual.

El estudio sistemático de las normas contables referidas a las cues-tiones tratadas en este libro se presenta en Contabilidad Superior (sextaedición,LaLey,2010).

Ejemplos

Cadaejemplodeaplicacióndeconceptosapareceseparadodeltex-to principal mediante el empleo de dos barras, como este párrafo.

Material de ejercitación

Alfinaldecadaunode loscapítulosse incluyenpreguntasyejercicios(entotal:143)ylascorrespondientessolucionespropuestas.Laspreguntasfueron diseñadas con la idea de que los lectores puedan evaluar si han apre-hendido los principales conceptos presentados en cada capítulo.

Principales novedades respecto de la edición de 2005

He reestructurado el estudio de las cuestiones generales, agrupando en trescapítulos(el4,el5yel6)lascuestionesrelacionadascon:

a) lamonedautilizadaparaefectuarlasmedicionescontables(lamone-da de medición);

b) el reconocimiento y la baja contable;

(2) Paraentidadesnogubernamentales.

X Enrique Fowler Newton

c) la medición contable.

Al reescribir el capítulo referido a las cualidades de la información conta-bleútil,hetenidoencuentalasmodificacionesqueenseptiembrede2010seintrodujeron a los marcos conceptuales de las NIIF y de los US GAAP.

He agregado el análisis conceptual de algunos tópicos. Ésta es la lista de los que me parecen más importantes:

• Elenfoquedelreconocimientoproporcionaldeactivosypasivosysumedición a valores esperados.

• La“NIIFparalasPYMES”(nuevocapítulo).

• LaadopcióndelasNIIFydela“NIIFparalasPYMES”enlaArgenti-na.

• El nuevo esquema de emisión de pronunciamientos técnicos de laFACPCE, aprobado en octubre de 2010.

• LacodificacióndelosUSGAAP.

• Laconvergenciaentre lasNIIFy losUSGAAPy laaplicaciónde lasprimerasenlosEstadosUnidos(nuevocapítulo).

He eliminado las cuestiones de aplicación de conceptos que se tratan en Contabilidad Superior (sextaedición,LaLey,2010).

Como resultado de lo anterior, y a pesar de la incorporación de nuevos tópicos,estaediciónesmáscompactaquelaprecedente(tieneunas100pá-ginas menos).

Por otra parte, efectué algunos cambios terminológicos, para dar preva-lenciaaalgunasexpresionesquemeparecenpreferiblesdespuésdelaescri-tura de la segunda edición de mi Diccionario de Contabilidad y Auditoría (LaLey,2008).

Principales novedades respecto de ediciones anteriores a la de 2005

Se describen en la sección “Principales cambios en la obra a lo largo del tiempo”, que sigue a este prefacio.

Íconos

Para facilitar el manejo de la obra, utilizo los iconos que presento a conti-nuación,juntoconsusignificado:

Cuestión que considero especialmente importante.

Cuestiones Contables Fundamentales XI

Observación referida a cuestiones de terminología.

Cuestión de interés especial para lectores argentinos.

Sugerencia al lector.

Referencia a un lugar anterior del libro.

Referencia a un lugar posterior del libro.

Referencia a uno o más “complementos del libro”.

Referenciaaotro(s)libro(s)demiautoría.

Referencia a una publicación que brinda información adicional so-bre la cuestión bajo consideración.

Complementos del libro puestos a disposición en la Internet

Este libro se complementa con un conjunto de materiales que el lector podrá encontrar en http://www.fowlernewton.com.ar. Incluyen, principal-mente:

a) un artículo de mi autoría sobre la RT 26 y otro sobre su adopción por parte de la Comisión Nacional de Valores;

b) estados contables reales;

c) vínculos a sitios de Internet desde los cuales pueden:

1) consultarseodescargarse losprincipales textosnormativoscita-dos en el libro;

2) efectuarse los seguimientos de algunos proyectos de cambios a las normas contables;

d) unas bases de datos que:

1) permitenrealizarbúsquedastemáticasenvarioslibrosdemiauto-ría simultáneamente;

2) son actualizadas cuando aparecen nuevas obras o cuando se emite unanuevaedicióndeunaobraexistente.

XII Enrique Fowler Newton

Posteriormente, agregaré las erratas de las que tomare conocimien-to.

Utilización de la obra para el aprendizaje de la contabilidad

Sugiero que quienes lean esta obra como parte del proceso de apren-dizaje de la disciplina contable:

a) intenten contestar las preguntas y resolver los ejercicios que se presentanalfinaldecadacapítulo,paraevaluarsihanaprehen-dido los conceptos desarrollados en él;

b) leanjuegosrealesdeestadosfinancierosdelospresentadoscomoparte del material complementario antes referido;

c) utilicen,paralarealizacióndebúsquedas,elíndicetemáticoylasbases de datos antes referidas;

d) tengan en cuenta que la fecha de este prefacio es la que marca el momento hasta el cual pude actualizar la obra.

Los docentes y alumnos de la Facultad de Ciencias Económicas de la Uni-versidad de Buenos Aires encontrarán, en http://www.fowlernewton.com.ar, una tabla que relaciona los contenidos mínimos de las asignaturas contables del plan de estudios 1997 con los correspondientes capítulos de este libro y de otros de mi autoría.

Utilización de la obra como elemento de consulta

Lasbúsquedasdetemaspuedenhacerseconelíndicetemáticoincluidoen las páginas XLV-LVI o con las bases de datos recién referidas.

Palabras finales

Esperoqueestelibroseaútilaprofesionales,docentes,alumnosuniver-sitarios,reguladoresyotrosinteresadosenlapreparación,examenoanálisisdeestadosfinancieros.

Buenos Aires, 2 de enero de 2011.

Enrique Fowler Newton

http://www.fowlernewton.com.ar

Principales cambios en la obra a lo largo del tiempo

Temario general

CuestionesEdiciones

1 (1977)

2 (1982)

3 (1991)

4 (2003)

5 (2011)

Aspectos esenciales de la disciplina contable

Cuestiones generales de reconoci-miento,mediciónyexposicióncon-table

Normas relacionadas con las cues-tiones tratadas (1)

Internacionales

Argentinas

Estadounidenses

Lasnormascontables(comoobjetode estudio)

Emisiónymodificación

Armonización

Normas Internacionales de Con-tabilidad(NIC)/NormasInterna-cionales de Información Finan-ciera(NIIF)

“NIIF para las PYMES”

Normas desarrolladas por la Fe-deración Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econó-micas(FACPCE)

Principios Contables General-mente Aceptados en los Estados Unidos(USGAAP)

(1)EstematerialapareceahoraenContabilidad Superior. Sin embargo, en Cuestiones Con-tables Fundamentales continúoconsiderandoladoctrinasubyacenteenlasnormasindicadas.

XIV Enrique Fowler Newton

CuestionesEdiciones

1 (1977)

2 (1982)

3 (1991)

4 (2003)

5 (2011)

Convergencia entre las NIIF y los US GAAP

Posible aplicación de las NIIF en los Estados Unidos

Preguntas y ejercicios, con sus solu-ciones propuestas

Cambios específicos

EdiciónAlgunos temas cuyo análisis se agregó o

se profundizó sustancialmente

2(1991) Elementos de la información contable

Importes recuperables

3(2001) Marcos conceptuales de las normas contables

Interéssobreelcapitalpropioycostosfinancieros

Empleo de valores descontados en la contabilidad

Caracterización de algunos modelos contables

Informes contables internos

Armonización internacional de las normas contables

LasNormasInternacionalesdeContabilidad(NIC)

LasnormascontablesenlosEstadosUnidos(USGAAP)

4(2005) LasNormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera(NIIF)

La adopción de las NIIF en la Unión Europea

El proyecto de convergencia entre las NIIF y los US GAAP

Diferimientos de resultados devengados

Inclusióndeinformaciónnofinancieraenlosestadosfinancieros

5(2011) El enfoque del reconocimiento proporcional de activos y pasivos y su medición a valores esperados.

La “NIIF para las PYMES”

La adopción de las NIIF y de la “NIIF para las PYMES” en la Argen-tina.

El nuevo esquema de emisión de pronunciamientos técnicos de la FACPCE, aprobado en octubre de 2010.

LacodificacióndelosUSGAAP.

Avances del proyecto de convergencia entre las NIIF y los US GAAP

La aplicación de las NIIF en los Estados Unidos

Abreviaturas y acrónimos utilizados

Enestelibro,losacrónimosoriginadosenexpresionesescritasenespa-ñolyno incorporadosal léxicocomúnseemplean tantoparaobjetos sin-gulares como plurales. Por ejemplo, el acrónimo VD puedesignificarvalor descontado o valores descontados, loquepuedeserdeducidodelcontextoen que se lo emplee.

Textos Significados

AAA AmericanAccountingAssociation(AsociaciónAmericanadeContabilidad).

AECA Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas.

AIC Asociación Interamericana de Contabilidad.

AICPA American InstituteofCertifiedPublicAccountants (InstitutoAmericanodeContadoresPúblicos).

APB AccountingPrinciplesBoard(JuntadePrincipiosContables)del AICPA.

ARB AccountingResearchBulletin(BoletíndeInvestigaciónCon-table) del CAP.

ARC Accounting Regulatory Committee (Comité de RegulaciónContable) de la Comisión Europea.

AREA Ajuste de resultados de ejercicios anteriores.

ASC AccountingStandardsCodification(CodificacióndeNormasContables) de la FASB.

ASEC AccountingStandardsExecutiveCommittee(ComitéEjecuti-vo de Normas Contables) del AICPA.

ASU AccountingStandardUpdate(ActualizacióndeNormasCon-tables).

BCBA Bolsa de Comercio de Buenos Aires.

BCRA BancoCentraldelaRepúblicaArgentina.

XVI Enrique Fowler Newton

Textos Significados

BHN Banco Hipotecario Nacional.

CABA Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

CAP CommitteeonAccountingProcedure(ComisióndeProcedi-miento Contable) del AICPA.

CASB CostAccountingStandardsBoard(JuntadeNormasdeConta-bilidad de Costos).

CEC ComisióndeEstudiossobreContabilidaddelCPCECABA(an-tes, del CPCECF).

CECyT CentrodeEstudiosCientíficosyTécnicosdelaFACPCE.

CENCyA Comisión Especial de Normas de Contabilidad y Auditoría del CECyT.

CENCyA Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditoría de la FACPCE(creadoenoctubrede2010).

CESR CommitteeofEuropeanSecuritiesRegulators(ComitédeRe-guladores Europeos de Títulos).

CEUNT ComisiónEspecialparalaUnificacióndeNormasTécnicasdelCECyT.

CFSS Consultative Forum of Standard Setters (ForoConsultivodeEmisores de Normas).

CGN Contaduría General de la Nación.

CINIIF Comité de Interpretaciones de las NIIF.

CNV Comisión Nacional de Valores.

CPCE Consejo Profesional de Ciencias Económicas.

CPCECABA Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Au-tónoma de Buenos Aires.

CPCECF Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Fe-deral.

CS ConceptsStatement(declaracióndeconceptos)delaGASB.

DRAE Diccionario de la Real Academia Española.

EFE Estado de flujo de efectivo.

EFRAG EuropeanFinancialReportingAdvisoryGroup(GrupoAsesorEuropeo sobre Información Financiera).

EITF Emerging IssuesTaskForce (GrupodeTareasdeCuestionesEmergentes) de la FASB.

Cuestiones Contables Fundamentales XVII

Textos Significados

ENARGAS Ente Nacional Regulador del Gas.

EPEQ Entespequeños(abreviaturacreadaporlaFACPCE).

FACPCE Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

FAF Financial Accounting Foundation (Fundación de Contabili-dad Financiera).

FAGCE Federación Argentina de Graduados en Ciencias Económicas.

FASAB FederalAccountingStandardsAdvisoryBoard(JuntaAsesorade Normas Federales de Contabilidad).

FASAC Financial Accounting Standards Advisory Council (ConsejoAsesor de Normas de Contabilidad Financiera).

FASB FinancialAccounting StandardsBoard (JuntadeNormasdeContabilidad Financiera).

FCAG FinancialCrisisAdvisoryGroup(GrupodeAsesoramientodela Crisis Financiera).

FSB FinancialStabilityBoard(JuntadeEstabilidadFinanciera).

FSF FinancialStabilityForum(ForodeEstabilidadFinanciera).

FRF FinancialReportingForum(ForodeInformaciónFinanciera)

FSP FASBStaffPosition(posturadelpersonaldelaFASB).

G20 Grupo de los Veinte

GASAC GovernmentalAccountingStandardsAdvisoryCouncil(Con-sejo Asesor de Normas de Contabilidad Gubernamental).

GASB GovernmentalAccountingStandardsBoard(JuntadeNormasde Contabilidad Gubernamental).

GIMCEA Grupo de Integración de Contabilidad, Economía y Adminis-tración del Mercosur.

IASB InternationalAccountingStandardsBoard(JuntaoConsejodeNormas Internacionales de Contabilidad) de la IASCF.

IASC International Accounting Standards Committee (Comité deNormas Internacionales de Contabilidad).

IASCF International Accounting Standards Committee Foundation (FundacióndelComitédelasNormasInternacionalesdeCon-tabilidad).

ICAC Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de España.

XVIII Enrique Fowler Newton

Textos Significados

ICI Informe contable interno.

IFAC InternationalFederationofAccountants(FederaciónInterna-cional de Contadores).

IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee (Comitéde Interpretaciones Internacionalesde InformaciónFinanciera) de la IASCF.

IFRS International Financial Reporting Standard (Norma Interna-cional de Información Financiera).

IGJ InspecciónGeneraldeJusticia.

INAES Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social.

INDEC Instituto Nacional de Estadística y Censos.

IOSCO InternationalOrganizationofSecuritiesCommissions(Orga-nización Internacional de Comisiones de Valores).

IPIM Índice de precios internos al por mayor publicado por el INDEC.

IPSASB InternationalPublicSectorAccountingStandardsBoard(Jun-ta de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público).

IR Importe recuperable.

ITCP InstitutoTécnicodeContadoresPúblicosdelaFAGCE.

IVA Impuesto al valor agregado.

JG JuntadeGobiernodelaFACPCE.

LSC Leydesociedadescomerciales(leyargentina19.550).

MC Marco conceptual.

MD Mesa Directiva de la FACPCE.

NC Norma contable.

NCGA NationalCouncilonGovernmentalAccounting(ConsejoNa-cional de Contabilidad Gubernamental).

NCL Normas contables legales.

NCP Normas contables profesionales.

NIC Norma Internacional de Contabilidad.

NIIF Norma Internacional de Información Financiera.

ORI Otro resultado integral.

Cuestiones Contables Fundamentales XIX

Textos Significados

ORIA Otro resultado integral acumulado.

OVR Opción del valor razonable.

PCAOB PublicCompanyAccountingOversightBoard(JuntadeSuper-visiónContabledelasEmpresasPúblicas).

PCGA Principios de contabilidad generalmente aceptados.

PNC Participación no controladora.

PYMES Pequeñasymedianasempresas(segúnlaIASB).

RT Resolución técnica de la FACPCE.

ROSC Reporton theObservanceofStandardsandCodes (InformeSobre la Observancia de Normas y Códigos).

RTSP RecomendacióntécnicadelsectorpúblicodelaFACPCE.

SAB StaffAccountingBulletin(BoletíndeContabilidaddelPerso-nal) de la SEC.

SEC SecuritiesandExchangeCommission(ComisióndeValoresyBolsas).

SEFyC Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias del BCRA.

SFAC StatementofFinancialAccountingConcepts(DeclaracióndeConceptos de Contabilidad Financiera) de la FASB.

SFAS StatementofFinancialAccountingStandards(DeclaracióndeNormas de Contabilidad Financiera) de la FASB.

SH Secretaría de Hacienda

SIC StandingInterpretationsCommittee(ComitéPermanentedeInterpretaciones) del IASC.

SMEs Smallandmedium-sizedentities(entidadespequeñasyme-dianas).

SMEIG SMEImplementationGroup(GrupodeImplementaciónparaPYMES)

SMO StatementofMembershipObligations (DeclaracióndeObli-gaciones de los Miembros) de la IFAC.

SOP StatementofPosition(declaracióndepostura)delaAccount-ing Standard Division del AICPA.

SOX Sarbanes-OxleyLaw(LeySarbanes-Oxley)

SSN Superintendencia de Seguros de la Nación.

XX Enrique Fowler Newton

Textos Significados

SSS Superintendencia de Servicios de Salud.

ST Secretaría técnica de la FACPCE.

TEG Technical Expert Group (Grupo de Expertos Técnicos) delEFRAG.

TIR Tasa interna de retorno.

UE Unión Europea.

UGE Unidad generadora de efectivo.

UNCTAD UnitedNationsConferenceonTradeandDevelopment(Con-ferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarro-llo).

US GAAP UnitedStatesGenerallyAcceptedAccountingPrinciples(Prin-cipios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Esta-dos Unidos).

VC Valor corriente.

VD Valor descontado.

VNR Valor neto de realización.

VR Valor razonable.

VU Valor de uso.

XBRL eXtensiveBusinessReportingLanguage(LenguajeExtendidode Información de Negocios)

Indice General

Prefacio ....................................................................................................... VII

Principales cambios en la obra a lo largo del tiempo ............................. XIII

Abreviaturas y acrónimos utilizados ........................................................ XV

Indice temático .......................................................................................... LXV

Primera Parte

Cuestiones Generales

Capítulo 1

Contabilidad, informes contables y cuestiones relacionadas

1,1. Introducción .................................................................................. 3

1,2. La contabilidad .............................................................................. 3

a) Funciones .................................................................................. 3

b) Integración con el control interno .......................................... 7

c) Una caracterización ampliada ................................................ 9

d) ¿Ciencia, arte, técnica, tecnología? ......................................... 10

e) Definición ................................................................................. 12

f) Diferencia entre “contabilidad” y “teneduría de libros” ........ 13

g) Notas históricas ........................................................................ 13

1,3. Relaciones de la contabilidad con otras disciplinas ................... 15

a) Con la administración .............................................................. 15

b) Con la economía ....................................................................... 16

d) Con el derecho .......................................................................... 17

e) Otras relaciones ........................................................................ 19

1,4. Informes contables ........................................................................ 21

XXII Enrique Fowler Newton

Pág.

a) Concepto y tipos ....................................................................... 21

b) Materia ...................................................................................... 22

1) Consideraciones generales ................................................. 22

2) Información sobre grupos económicos ............................ 23

3) Información sobre actividades y segmentos .................... 25

4) Patrimonios de personas físicas ........................................ 26

c) Los usuarios y sus necesidades ............................................... 26

d) Contenido mínimo ................................................................... 29

1) Estados financieros ............................................................. 29

2) Informes contables internos .............................................. 31

e) Unidad de medida .................................................................... 32

f) Cualidades de su contenido .................................................... 33

g) Limitaciones ............................................................................. 33

h) Soporte físico ............................................................................ 35

i) Utilización del lenguaje XBRL ................................................. 35

j) Aspectos éticos ......................................................................... 36

k) Periodicidad y plazo de divulgación ....................................... 38

1) Informes de uso interno ..................................................... 38

2) Estados financieros ............................................................. 38

i) Efectos microeconómicos ....................................................... 40

1,5. ¿Una contabilidad o varias? .......................................................... 40

1,6. Normas contables .......................................................................... 43

a) Concepto ................................................................................... 43

b) Clasificación basada en las cuestiones reguladas ................. 43

c) Clasificación basada en su obligatoriedad ............................. 44

d) Normas contables y teneduría de libros ................................. 46

e) Emisión y modificación ........................................................... 46

f) Consecuencias económicas .................................................... 47

g) Normas contables a las que prestaremos una atención es-pecial ......................................................................................... 47

1,7. Marcos conceptuales de las normas contables ........................... 48

a) Función ..................................................................................... 48

b) Contenido ................................................................................. 49

c) Marcos conceptuales a los que prestaremos una atención especial ...................................................................................... 51

Cuestiones Contables Fundamentales XXIII

Pág.

1) El marco conceptual de las NIIF ........................................ 51

2) El marco conceptual de la “NIIF para las PYMES” ........... 54

3) El marco conceptual de los US GAAP ................................ 54

4) El marco conceptual de las NC desarrolladas por la FACPCE ................................................................................ 55

d) Marcos conceptuales referidos al sector público .................. 58

e) Discrepancias entre marcos conceptuales y normas conta-bles............................................................................................. 59

1,8. Políticas contables ......................................................................... 59

1,9. Contabilidad, criterio profesional y creatividad ......................... 60

1,10. ¿El final de la contabilidad? ........................................................... 61

1,11. Resumen ......................................................................................... 62

1,12. Preguntas y ejercicios .................................................................... 67

1,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 68

Capítulo 2

Cualidades de la información financiera útil

2,1. Introducción .................................................................................. 71

2,2. Clasificaciones y relaciones .......................................................... 73

2,3. Cualidades fundamentales ........................................................... 73

a) Pertinencia ................................................................................ 73

1) Concepto ............................................................................. 73

2) Cualidades secundarias ligadas a la pertinencia .............. 75

b) Representatividad .................................................................... 75

1) Concepto ............................................................................. 75

2) Cualidades secundarias ligadas a la representatividad ... 76

Integridad ............................................................................ 76

Esencialidad (prevalencia de la sustancia sobre la for-ma) ....................................................................................... 77

Ausencia de sesgos (neutralidad en la preparación) ........ 78

Ausencia de errores importantes ....................................... 80

Verificabilidad ..................................................................... 80

c) Relación entre pertinencia y representividad ........................ 81

2,4. Cualidades mejoradoras de la utilidad de la información ......... 82

a) Comparabilidad ........................................................................ 82

XXIV Enrique Fowler Newton

Pág.

b) Comprensibilidad..................................................................... 84

c) Sistematicidad .......................................................................... 85

d) Oportunidad ............................................................................. 85

2,5. Cuestiones relacionadas ............................................................... 87

a) La fiabilidad de la información ............................................... 87

b) Prudencia y conservadurismo................................................. 87

c) La significación (importancia relativa) ................................... 88

d) Cambios de políticas contables .............................................. 91

e) Costos y beneficios ................................................................... 92

2,6. Algunas enumeraciones ................................................................ 94

a) Marcos conceptuales de las NIIF y los US GAAP (2010) ........ 94

b) La “NIIF para las PyMES” ......................................................... 94

c) Marco conceptual de la FACPCE ............................................. 95

2,7. Requisitos enunciados en el Código de Comercio Argentino .... 96

2,8. Resumen ......................................................................................... 97



Capítulo 3

Objetos de reconocimiento y medición contable

3,1. Introducción .................................................................................. 105

3,2. Objetos susceptibles de reconocimiento y medición contable . 105

3,3. Activos ............................................................................................ 107

a) Caracterización......................................................................... 107

b) Clases ......................................................................................... 110

3,4. Pasivos (obligaciones) ................................................................... 111

a) Caracterización......................................................................... 111

b) Clases ......................................................................................... 114

3,5. El patrimonio neto......................................................................... 115

a) Perspectivas “de la entidad” y “de los propietarios” .............. 115

b) Caracterización......................................................................... 118


2) Ideas que no compartimos ................................................. 119

c) Desagregaciones ....................................................................... 120

Cuestiones Contables Fundamentales XXV

Pág.

d) El “capital a mantener” ............................................................ 122

1) El criterio del “capital financiero” ...................................... 122

2) El (mal denominado) criterio del “capital físico” ............. 122

3) El caso de las entidades sin fines de lucro ........................ 124

4) El criterio prevaleciente ...................................................... 124

5) Excepciones a la aplicación del criterio prevaleciente .... 126

3,6. Transacciones con los propietarios .............................................. 127

3,7. Resultado del período ................................................................... 128

a) Concepto ................................................................................... 128

b) Resultado (a secas) versus resultado integral......................... 128

c) Componentes ........................................................................... 130

1) Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas .............................. 130

2) Participaciones no controladoras en los resultados de controladas .......................................................................... 133

3) Impuestos sobre las ganancias .......................................... 134

3,8. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas .................... 135

a) Operaciones habituales ........................................................... 135

b) Aportes y retiros de accionistas no controladoresde entida-des controladas......................................................................... 136

c) Cambios en la representación formal del patrimonio .......... 136

3,9. Relaciones entre los objetos ......................................................... 137

a) Perspectiva de la entidad ......................................................... 137

b) Perspectiva de los propietarios ............................................... 139

3,10. Recursos financieros ..................................................................... 139

a) Concepto ................................................................................... 139

b) Orígenes y aplicaciones ........................................................... 141

3,11. Principales diferencias entre nuestras ideas y las que aparecen en algunos marcos conceptuales ................................................. 141

a) Marco conceptual de las NIIF ................................................. 141

b) Marco conceptual de la FACPCE ............................................. 145

c) Marco conceptual de los US GAAP ......................................... 145

3,12. Futuros cambios a los marcos conceptuales del IASB y la FASB 147

3,13. La “NIIF para las PyMES” .............................................................. 147

3,14. Resumen ......................................................................................... 147



XXVI Enrique Fowler Newton

Pág.

Capítulo 4

La moneda de medición

4,1. Introducción .................................................................................. 157

4,2. Moneda local versus moneda funcional ...................................... 159

4,3. Transacciones en monedas distintas a la de medición .............. 161

4,4. Participaciones en entidades que utilizan monedas de medi-ción distintas a la que emplea el inversor .................................... 163

4,5. Cambios en el poder adquisitivo de la moneda de medición .... 164

a) Inflación, deflación y cambios en el nivel de precios ............ 164

b) Defectos de la contabilidad no ajustada por inflación.......... 166

c) Cuatro formas de encarar el problema ................................... 168

1) Aceptación de la “ilusión monetaria” ................................ 168

2) Los ajustes parciales (“parches”) ....................................... 170

3) El método de ajuste integral............................................... 171

4) Métodos simplificados de ajuste ....................................... 173

d) Casos en que debería aplicarse el ajuste integral .................. 174

1) Enfoque que preferimos ..................................................... 174

2) Enfoques basados en la tasa de inflación ......................... 178

3) Enfoques basados en la evaluación del contexto ............. 179

4,6. La cuestión de la moneda en los marcos conceptuales ............. 181

4,7. Resumen ......................................................................................... 182



Capítulo 5

Reconocimiento y baja contable

5,1. Introducción .................................................................................. 187

5,2. Reconocimiento contable ............................................................. 187

a) Regla general ............................................................................. 187

b) Activos y pasivos ....................................................................... 188

c) Otros objetos ............................................................................. 188

d) Cambios en la representación formal del patrimonio .......... 190

e) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable ......... 191

f) Correcciones de errores ........................................................... 192

Cuestiones Contables Fundamentales XXVII

Pág.

5,3. Consideración de las contingencias ............................................. 193

a) El enfoque “todo o nada” ......................................................... 194

b) El enfoque del reconocimiento proporcional ........................ 195

c) Los activos y pasivos “contingentes” ...................................... 197

5,4. La idea de reconocer costos de oportunidad .............................. 198

a) Concepto .................................................................................. 199

b) El costo de reposición no es un costo de oportunidad ......... 199

c) Costos de oportunidad y mediciones contables de activos .. 200

d) Costos de oportunidad y exposición del resultado ............... 201

5,5. La idea de reconocer un “interés propio” .................................... 202

a) Consideraciones generales ...................................................... 202

b) Defensores y atacantes ............................................................ 203

c) Fundamentos principales de nuestro rechazo ...................... 205

1) Respeto de las igualdades patrimoniales básicas............. 205

2) Aplicación del concepto de “costo” ................................... 206

d) Argumentos de los proponentes ............................................. 208

1) Argumentos basados en la teoría económica ................... 208

2) Argumentos referidos a la calidad de lainformación so-bre la ganancia .................................................................... 210

3) Argumento referido al factor tiempo ................................. 213

4) Otros argumentos ............................................................... 213

e) La cuestión en los marcos conceptuales ................................ 214

5,6. Baja contable .................................................................................. 214

a) Activos ....................................................................................... 214

b) Pasivos ....................................................................................... 215

c) Otros elementos ....................................................................... 216

5,7. Resumen ......................................................................................... 216



Capítulo 6

Medición contable

6,1. Introducción .................................................................................. 223

6,2. Cuestiones generales ..................................................................... 223

a) Momentos ................................................................................. 223

XXVIII Enrique Fowler Newton

Pág.

b) Unidad de medida .................................................................... 224

c) Relación entre los criterios de medición y las cualidades que debería reunir la información financiera ........................ 225

d) Selección de atributos a emplear como base para la medi-ción contable ............................................................................ 226

1) Criterio general ................................................................... 226

2) Consideración de los destinos esperados de activos y pa-sivos ...................................................................................... 226

3) Consideración del horizonte temporal de la entidad ...... 227

e) Medidas únicas o rangos ......................................................... 227

f) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable ......... 229

6,3. Atributos de activos ....................................................................... 230

a) Valores corrientes .................................................................... 230

1) Valor razonable (valor justo) .............................................. 231

2) Ajustes al valor razonable por costos de transporte......... 235

3) Valor neto de realización .................................................... 235

4) Costo corriente del activo................................................... 235

5) Costo corriente de la capacidad de servicio del activo .... 236

b) Costo histórico ......................................................................... 237

c) Costos históricos modificados ............................................... 237

1) Costo histórico menos depreciación ................................. 238

2) Importe resultante de aplicar el método de la tasa efecti-va .......................................................................................... 238

d) Importe nominal por cobrar ................................................... 239

e) Valor descontado del importe nominal que se espera perci-bir, considerando la incobrabilidad y la mora ....................... 239

f) Valor esperado .......................................................................... 240

g) “Valor patrimonial” .................................................................. 241

h) Valor de uso ............................................................................... 242

i) Importe recuperable ................................................................ 242

6,4. Atributos de pasivos ...................................................................... 244

a) Valor razonable (valor justo) ................................................... 244

b) Costo de cancelación ............................................................... 246

c) Importe original ....................................................................... 246

d) Importe resultante de aplicar el método de la tasa efectiva . 246

e) Importe nominal por pagar ..................................................... 246

Cuestiones Contables Fundamentales XXIX

Pág.

f) Valor esperado .......................................................................... 246

6,5. Atributos de otros objetos de reconocimiento contable ............ 247

6,6. Mediciones de costos .................................................................... 247


b) Bienes, servicios y derechos de uso adquiridos por compra o trueque ................................................................................... 249

1) Compras............................................................................... 249

2) Trueques .............................................................................. 252

3) Otras transacciones no monetarias ................................... 253

c) Actividades ................................................................................ 254

1) Insumos a considerar ......................................................... 254

2) Costeo de los insumos ........................................................ 255

d) Bienes y servicios producidos ................................................. 255

e) Inclusión de costos financieros e intereses propios .............. 256

1) Cuestiones en discusión ..................................................... 256

2) Medición del interés propio ............................................... 257

3) Cargo total a resultados o activación parcial .................... 260

4) Condiciones para que un activo califique para la activa-ción ....................................................................................... 264

5) Costos de financiación específica y general ..................... 265

6) Ingresos financieros relacionados ..................................... 266

7) Limitación de la activación en función del importe recu-perable del activo producido ............................................. 266

f) Subvenciones gubernamentales ............................................. 267

g) Asignaciones de los costos históricos de los bienes fungi-bles............................................................................................. 269

6,7. Imputación de costos .................................................................... 270

6,8. Cambios de situación de activos o pasivos ................................. 271

6,9. Medición de la ganancia ............................................................... 272

6,10. Bases contables .............................................................................. 273

6,11. La base contable de acumulación (devengo) .............................. 274

a) Criterio general de reconocimiento de resultados ................ 275

b) Los “hechos generadores” ....................................................... 275

c) “Devengamiento” versus “realización” ................................... 276

6,12. Correcciones de errores ................................................................ 278

6,13. Correcciones de estimaciones ...................................................... 278

XXX Enrique Fowler Newton

Pág.

6,14. Cambios de políticas contables .................................................... 278

6,15. Períodos intermedios .................................................................... 279

6,16. Aplicación del concepto de significación .................................... 280

6,17. Resumen ......................................................................................... 282



Capítulo 7

Modelos contables

7,1. Introducción .................................................................................. 299

7,2. Variables relevantes ....................................................................... 300

a) Variables principales ................................................................ 300

b) Variables secundarias .............................................................. 304

7,3. Selección de un modelo ................................................................ 304

7,4. Cambios de modelos ..................................................................... 305

7,5. Tratamiento de la cuestión en algunos marcos conceptuales ... 305

a) Marco conceptual de las NIIF ................................................. 306

b) Marco conceptual de la FACPCE ............................................. 306

c) Marco conceptual de los US GAAP ......................................... 307



Segunda Parte

informes Contables

Capítulo 8

Estados financieros

8,1. Introducción .................................................................................. 313


a) Entidad informante .................................................................. 313

b) Moneda de presentación ......................................................... 314

c) Unicidad .................................................................................... 315

d) Cualidades ................................................................................ 315

Cuestiones Contables Fundamentales XXXI

Pág.

e) Contenido ................................................................................. 315

1) Estados de cierre de ejercicio ............................................. 315

2) Estados intermedios ........................................................... 317

3) Información general ........................................................... 319

4) Información comparativa .................................................. 319

5) La idea de incluir presupuestos ......................................... 322

6) Información pro forma ....................................................... 327

7) Información no financiera ................................................. 329

8) Datos y mensajes ................................................................ 331

f) Responsabilidad por su contenido ......................................... 332


2) Normas penales argentinas sobre estados financieros falsos .................................................................................... 333

g) Elementos acompañantes ....................................................... 334

h) Soporte físico ............................................................................ 334

8,3. El estado de situación patrimonial .............................................. 335

a) Propósito ................................................................................... 335

b) Clasificaciones de activos y pasivos ........................................ 335

c) Desagregaciones del patrimonio ............................................ 337

d) Estructura .................................................................................. 338

8,4. El estado de resultados y el del resultado integral ...................... 338

a) ¿Un estado o dos? ..................................................................... 339

b) Propósito ................................................................................... 340

c) Presentación de las participaciones no controladoras en los resultados de controladas ........................................................ 342

d) Estructura .................................................................................. 342

e) Resultados que deberían exponerse por separado ................ 345

1) Resultados de operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuación ............................................................. 345

2) Resultados causados por hechos no repetitivos (“parti-das extraordinarias”)........................................................... 346

3) Resultados de negocios incorporados durante el perío-do .......................................................................................... 349

8,5. El estado de cambios en el patrimonio neto ............................... 349

8,6. El estado de flujos de efectivo ....................................................... 350

8,7. La información complementaria ................................................. 352

XXXII Enrique Fowler Newton

Pág.

8,8. Presentación combinada de estados básicos .............................. 354

8,9. Estados financieros de publicidad obligatoria ............................ 354

8,10. Estados financieros auditados ...................................................... 355

8,11. Registro de los estados financieros en libros ............................... 355

8,12. Ejemplos reales .............................................................................. 356

8,13. Estados presupuestados ................................................................ 356

a) Concepto ................................................................................... 356

b) Bases para su preparación ....................................................... 356

c) Publicación ............................................................................... 357

d) Experiencia de la CNV argentina ............................................ 358

8,14. Información adicional a los estados financieros ........................ 359

8,15. Resumen ......................................................................................... 360



Capítulo 9

Informes contables internos

9,1. Introducción .................................................................................. 371


a) Entidad informante .................................................................. 372

b) Moneda de presentación ......................................................... 373

c) Medidas no monetarias ........................................................... 374

d) Unicidad .................................................................................... 374

e) Requisitos generales ................................................................. 375

f) Soporte físico ............................................................................ 375

g) Materia y destinatarios ............................................................ 376

h) Periodicidad .............................................................................. 377

i) Presentación de los datos y mensajes ..................................... 378

j) Reglas a aplicar ......................................................................... 378

k) Responsabilidad por su preparación ...................................... 379

9,3. Informes para directores y administradores ............................... 380

a) Informes básicos ...................................................................... 380

b) Informes complementarios ..................................................... 381

c) Fechas, períodos e información comparativa ........................ 382

d) Información sobre variaciones ............................................... 383

Cuestiones Contables Fundamentales XXXIII

Pág.

e) Porcentajes y otros indicadores .............................................. 384

f) Comparaciones con presupuestos .......................................... 385

g) Gráficos ..................................................................................... 385

h) Información pro forma ............................................................ 386

i) Resumen de datos destacables (“highlights”) ........................ 386

9,4. Informes prospectivos ................................................................... 388

9,5. Resumen ......................................................................................... 389



tercera Parte

normas Contables

Capítulo 10

Emisión y modificación de normas contables

10,1. Introducción .................................................................................. 399

10,2. Cuestiones básicas a considerar ................................................... 399

a) Intereses prioritarios ................................................................ 399

b) La calidad como objetivo ......................................................... 400

c) La armonización como objetivo ............................................. 401

d) La cualidad de comparabilidad ............................................... 402

e) Costos de aplicación de las normas ........................................ 403

10,3. Emisores ......................................................................................... 403

a) Sector de pertenencia .............................................................. 403

b) Independencia .......................................................................... 406

c) Régimen financiero .................................................................. 406

d) Recursos humanos y órganos de asesoramiento ................... 407

10,4. Procedimientos .............................................................................. 409

a) Pasos necesarios ....................................................................... 409

b) Transparencia ........................................................................... 410

10,5. Presiones que a veces reciben los emisores ................................. 411

10,6. Contenido de un juego de normas ............................................... 414

a) Consideración de las cualidades de la información finan-ciera ........................................................................................... 414

XXXIV Enrique Fowler Newton

Pág.

b) Objetivos, principios y reglas detalladas ................................ 414

c) Niveles de componentes y cuestiones no previstas .............. 417

d) Pronunciamientos técnicos individuales ............................... 418

e) Codificación .............................................................................. 418

f) Normas generales y particulares de medición ....................... 420

g) Información complementaria referida aobjetos particula-res de medición ........................................................................ 420

h) Coherencia ................................................................................ 421

i) Redacción y glosario ................................................................ 422

10,7. Contenido de un pronunciamiento técnico ................................ 423

a) Propósito ................................................................................... 423

b) Alcance ...................................................................................... 424

c) Normas ...................................................................................... 424

d) Vigencia ..................................................................................... 424

e) Excepciones a la aplicación retroactiva .................................. 425

f) Definiciones de términos ........................................................ 425

g) Material acompañante ............................................................. 425

10,8. Publicación..................................................................................... 426

10,9. Revisión continua .......................................................................... 426

10,10. Normas contables diferenciadas .................................................. 426


b) Diferenciación de emisores de estados financieros .............. 428

1) Con cotización pública de sus títulos valores o sin ella ... 428

2) Con obligación pública de rendir cuenta o sin ella .......... 429

3) De mayor o de menor tamaño ........................................... 429

4) Del sector estatal o del sector privado .............................. 430

c) Diferenciación de necesidades de los usuarios ..................... 430

d) Diferenciación de operaciones ............................................... 432

e) Costos de preparación de la información .............................. 433

1) Normas de reconocimiento y medición contable ............ 433

2) Normas de exposición ........................................................ 434

f) Dispensas transitorias .............................................................. 434

g) Razones de conveniencia ........................................................ 435

h) Conclusiones ............................................................................ 435

10,11. Resumen ......................................................................................... 437

Cuestiones Contables Fundamentales XXXV

Pág.



Capítulo 11

Armonización de las normas contables

11,1. Introducción .................................................................................. 447

11,2. Armonización en el ámbito internacional ................................... 447


b) Enfoques para el encaramiento de la cuestión ...................... 448

1) Conciliación de medidas contables muy importantes .... 449

2) Presentación de un segundo juego de datos contables basado en las NIIF............................................................... 450

3) Adopción completa y automática de las NIIF .................. 450

4) Adopción de las NIIF previo “endoso” de cada compo-nente individual .................................................................. 451

5) Aceptación de las NIIF ........................................................ 453

6) Adaptación de las NIIF ....................................................... 453

7) Convergencia unilateral con las NIIF ................................ 454

8) Convergencia bilateral con las NIIF ................................. 454

c) Aplicación de los enfoques a emisores seleccionados .......... 455

d) Apoyos a la armonización basada en las NIIF ....................... 455

11,3. Armonización en grupos de países .............................................. 456

a) Justificación .............................................................................. 456

b) El caso de la Unión Europea .................................................... 456

1) Situación anterior al dictado del reglamento (CE) 1606/2002 ............................................................................ 456

2) Normas del reglamento (CE) 1606/2002 ........................... 457

3) Organismos técnicos intervinientes .................................. 459

4) Resultados del proceso de “endoso” .................................. 461

c) Otras experiencias .................................................................... 461

1) Países de América ............................................................... 461

2) Países del Mercosur ............................................................ 461

3) Países del G4+1 .................................................................... 462

11,4. Armonización dentro de un país .................................................. 464

11,5. Resumen ......................................................................................... 465

XXXVI Enrique Fowler Newton

Pág.



Capítulo 12

Las “Normas Internacionales de Información Financiera” (NIIF)

12,1. Introducción .................................................................................. 469

12,2. Componentes de las NIIF ............................................................. 470

12,3. Participantes en la emisión de las NIIF........................................ 471

a) El IASC y el SIC ......................................................................... 471

b) La IFRS Foundation (antes IASCF) .......................................... 474

1) Génesis ................................................................................. 474

2) Cambio de denominación .................................................. 475

3) Objetivos .............................................................................. 475

4) Gobierno .............................................................................. 476

5) Supervisión .......................................................................... 478

6) Financiamiento ................................................................... 479

c) El IASB ....................................................................................... 479

d) El IFRS Interpretations Committee (antes IFRIC) ................. 481

e) El IFRS Advisory Council (antes SAC) ..................................... 482

12,4. Procedimientos de emisión de las NIIF ....................................... 483

a) Aspectos generales ................................................................... 483

b) Pronunciamientos distintos a las interpretaciones ............... 484

1) Procedimientos obligatorios .............................................. 484

2) Procedimientos omisibles .................................................. 485

c) Interpretaciones ....................................................................... 486

12,5. Otras cuestiones referidas a las NIIF como producto................. 486

a) Contenido típico de una NIIF ................................................. 486

b) Contenido típico de una interpretación ................................. 488

c) Material acompañante ............................................................. 488

d) Claridad ..................................................................................... 489

e) Idiomas y traducciones ............................................................ 489

f) Traducciones al español .......................................................... 492

1) La traducción “oficial” y la “europea” ................................ 492

2) La traducción chilena ......................................................... 497

Cuestiones Contables Fundamentales XXXVII

Pág.

g) Derechos de autor .................................................................... 499

12,6. Primera aplicación......................................................................... 499

12,7. Calidad ............................................................................................ 501

a) Situación actual ........................................................................ 501

b) Perspectivas .............................................................................. 504

12,8. Apoyos ............................................................................................ 504

a) La International Federation of Accountants (IFAC) .............. 505

b) La International Organization of Securities Commissions (IOSCO) ..................................................................................... 506

c) El grupo de los 20 y La Financial Stability Board (FSB) ......... 508

d) El Banco Mundial ..................................................................... 508

12,9. Aceptación ...................................................................................... 509

12,10. Resumen ......................................................................................... 510



Capítulo 13

La “NIIF para las PYMES”

13,1. Introducción .................................................................................. 519

13,2. Antecedentes generales y emisión ............................................... 520

13,3. Su emisión frente a la Constitución de la IASCF ......................... 521

13,4. Inexistencia de un marco conceptual de referencia ................... 522

13,5. Componentes ................................................................................. 523

13,6. Alcance pretendido ....................................................................... 523

13,7. Aplicación local .............................................................................. 524

13,8. Material acompañante .................................................................. 525

13,9. El grupo de implementación para PYMES .................................. 525

13,10. Otras cuestiones referidas a la “NIIF para las PYMES” como producto ......................................................................................... 526

a) Autosuficiencia ......................................................................... 526

b) Ausencia de interpretaciones .................................................. 526

c) Claridad ..................................................................................... 527

d) Modificaciones ......................................................................... 527

e) Idiomas y traducciones ............................................................ 527

f) Derechos de autor .................................................................... 527

XXXVIII Enrique Fowler Newton

Pág.

13,11. Aplicación inicial ........................................................................... 527

13,12. Calidad ............................................................................................ 527

13,13. Aceptación ...................................................................................... 528

13,14. Resumen ......................................................................................... 528



Capítulo 14

Las normas contables en la Argentina

14,1. Introducción .................................................................................. 531

14,2. Emisores de normas contables ..................................................... 531

a) Normas legales ......................................................................... 531

b) Normas profesionales .............................................................. 533

14,3. Propuestas de la FACPCE .............................................................. 537

a) La FACPCE ................................................................................ 537

b) Órganos de la FACPCE que intervienen en la emisión de sus propuestas de normas contables ............................................ 538

1) La Junta de Gobierno .......................................................... 538

2) El CECyT .............................................................................. 538

3) La CENCyA........................................................................... 539

4) La Comisión Técnica de Emergencia ................................ 540

5) La Comisión Asesora Técnica ............................................ 541

c) Tipos de pronunciamientos técnicos y procedimientos vi-gentes para su emisión ............................................................ 541

1) Resoluciones técnicas ......................................................... 543

Temario ................................................................................ 543

Contenido habitual ............................................................. 543

Procedimiento normal de emisión .................................... 544

Incumplimientos del procedimiento establecido ............ 548

2) Resoluciones coyunturales o de emergencia de contabi-lidad y auditoría .................................................................. 549

3) Interpretaciones obligatorias ............................................. 549

4) Circulares de adopción de las NIIF .................................... 551

5) Recomendaciones técnicas del sector público ................. 552

d) Nuevo esquema de emisión de pronunciamientos técnicos 552

Cuestiones Contables Fundamentales XXXIX

Pág.


2) El nuevo CENCyA y sus dos comités ................................. 553

3) El Comité de Nominaciones .............................................. 555

4) Los “organismos participantes” ......................................... 555

5) Proceso de emisión de los pronunciamientos técnicos .. 556

6) Cuestiones vinculadas con la transparencia .................... 558

7) Consideraciones finales...................................................... 559

e) Empleo de las NIIF y de la “NIIF para las PYMES” ................ 559

1) Normas emitidas en 2009 y 2010 ....................................... 559

2) Medida complementaria pendiente .................................. 562

3) Proyectos.............................................................................. 562

f) Normas diferenciadas por tipo de entidad ............................ 563

1) Panorama ............................................................................. 563

2) Normas de la RT 17 ............................................................. 564

3) Normas supuestamente transitorias ................................. 565

4) Naturaleza de las dispensas ............................................... 568

5) Normas de la RT 26 ............................................................. 568

6) Resumen y comentario de la situación posterior a la emisión de la RT 26 ............................................................. 568

7) El plan del CECyT de 2004 .................................................. 571

8) El proyecto de “norma contable nacional” ....................... 572

9) Resumen y comentario de una hipotética situación futu-ra ........................................................................................... 574

f) Marco conceptual de referencia .............................................. 576

g) El papel de los memorandos de la Secretaría Técnica de la FACPCE ..................................................................................... 576

h) Costos de desarrollo de las normas ........................................ 577

i) Calidad ...................................................................................... 578

14,4. Normas profesionales ................................................................... 579

14,5. Normas legales ............................................................................... 583

a) Estados financieros del sector privado ................................... 583

b) Estados financieros del sector estatal ..................................... 586

14,6. Conflictos y armonizaciones ........................................................ 588

a) Conflictos entre normas legales .............................................. 589

b) Conflictos entre normas legales y profesionales ................... 589

c) Conflictos entre normas profesionales locales ...................... 591

XL Enrique Fowler Newton

Pág.

d) Armonización con las NIIF ...................................................... 591

14,7. Conclusiones del ROSC de 2007 ................................................... 591

14,8. Notas históricas sobre la sanción de las normas contables pro-fesionales ........................................................................................ 593

a) Hasta 1969 ................................................................................. 593

b) 1969-1973 .................................................................................. 595

c) 1973-1984 .................................................................................. 596

d) 1984-2000 .................................................................................. 598

e) 2000-2005 .................................................................................. 598

14,9. Consideraciones finales ................................................................ 603

a) Resumen de problemas ........................................................... 603

b) Propuestas para el mediano plazo .......................................... 605

c) Propuestas para una transición .............................................. 606

d) Propuestas para lo inmediato ................................................. 607

14,10. Resumen ......................................................................................... 608



Capítulo 15

Los “US GAAP”

15,1. Introducción .................................................................................. 617

15,2. Juegos de normas contables ......................................................... 618

15,3. Participantes en el dictado de normas contables ....................... 619

a) La Securities and Exchange Commission (SEC) .................... 619

b) La Financial Accounting Foundation (FAF) ........................... 623

c) La Financial Accounting Standards Board (FASB) ................. 624

1) Misión .................................................................................. 625

2) Integración .......................................................................... 625

3) Principios que guían su acción .......................................... 626

4) Plantel técnico ..................................................................... 628

5) Pronunciamientos .............................................................. 629

6) El Emerging Issues Task Force (EITF) ................................ 629

7) Grupos asesores .................................................................. 629

8) Financiación ........................................................................ 630

Cuestiones Contables Fundamentales XLI

Pág.

d) El Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC) ..................................................................................... 630

e) La Governmental Accounting Standards Board (GASB) ....... 631

f) El Governmental Accounting Standards Advisory Council (GASAC) ..................................................................................... 632

g) La Federal Accounting Standards Advisory Board (FASAB) .. 632

15,4. Normas para entidades no gubernamentales ............................. 633

a) Breve historia ............................................................................ 633

b) Estructuración .......................................................................... 634

c) Normas diferenciadas .............................................................. 637

1) Entidades con cotización ................................................... 637

2) Otras “entidades públicas” ................................................. 638

d) La codificación ......................................................................... 639


2) Acceso .................................................................................. 640

3) Estructura y contenido ....................................................... 640

Tópicos ................................................................................ 641

Subtópicos ........................................................................... 642

Secciones ............................................................................. 643

Subsecciones y agrupamientos de párrafos ..................... 644

Párrafos ................................................................................ 645

El glosario maestro ............................................................. 645

4) Cuestiones de redacción y presentación .......................... 645

5) “Contenidos pendientes” ................................................... 645

e) Emisión de las normas ............................................................. 646

1) Procedimientos de la FASB ................................................ 646

2) Procedimientos de la EITF ................................................. 647

3) Procedimientos de la SEC .................................................. 647

4) Cabildeos y presiones ......................................................... 648

f) Estilo .......................................................................................... 649

g) Calidad ...................................................................................... 651

h) Normas profesionales versus normas legales ........................ 653

i) Plan de convergencia con las NIIF .......................................... 654

15,5. Normas para entidades gubernamentales no federales ............. 654

15,6. Normas para entidades gubernamentales federales .................. 656

XLII Enrique Fowler Newton

Pág.

15,7. Consideraciones finales ................................................................ 657

15,8. Resumen ......................................................................................... 658



Capítulo 16

La convergencia entre las NIIF y los US GAAP y la aplicación de las primeras en

los Estados Unidos

16,1. Introducción .................................................................................. 665

16,2. Cuestiones de terminología .......................................................... 666

16,3. El proyecto de convergencia IASB-FASB...................................... 667

a) El acuerdo de Norwalk (2002) ................................................. 667

b) El plan de 2006 .......................................................................... 668

c) La situación en 2008 ................................................................. 669

d) Impulso a la convergencia por parte del G20 (2008-2010).... 670

e) El informe del FCAG (2009) ..................................................... 672

f) La FEE contra la continuidad del proyecto de convergencia (2009) ......................................................................................... 673

g) Declaración conjunta de la FASB y el IASB (2009) ................. 674

h) Expectativa de la Junta de Monitoreo del IASB (2009) .......... 675

i) El seguimiento del informe del FCAG (2009) ......................... 675

j) Apoyo de la SEC (2010)............................................................. 675

k) Los casos de la NIIF 8 y de la NIC 23 revisada ........................ 675

l) Plazo de completamiento ........................................................ 677

m) Posibles efectos del proyecto sobre la calidad de las nor-mas ............................................................................................ 677

16,4. Normas de la SEC anteriores al permiso de aplicar las NIIF otorgado a los “emisores privados extranjeros” .......................... 678

16,5. La decisión de la SEC de permitir la aplicación de las NIIF a los “emisores privados extranjeros” ................................................... 679

a) La consulta del año 2000.......................................................... 679

b) La decisión de 2007 y sus antecedentes inmediatos ............. 681

16,6. El proyecto de la SEC de requerir la aplicación de las NIIF a los “emisores estadounidenses” ......................................................... 683

a) La consulta de 2007 .................................................................. 683

Cuestiones Contables Fundamentales XLIII

Pág.

b) Contrapropuesta de la FASB (2007) ........................................ 685

c) El plan de trabajo de 2008 ........................................................ 686

d) Postura de la FASB (2009) ........................................................ 687

e) Las decisiones de 2010 ............................................................. 687

f) Postura del AICPA (2010) ......................................................... 688

g) Posibles efectos sobre las normas de la SEC para emisores extranjeros ................................................................................ 688

h) Posibles efectos sobre los US GAAP ........................................ 689

16,7. El proyecto de la SEC de permitir la aplicación anticipada de las NIIF a ciertos “emisores estadounidenses” ............................ 689

16,8. Resumen ......................................................................................... 690



Indice temático

Sugerencia:paraefectuarbúsquedastemáticasendosomásobrasdel autor utilice las bases de datos que puede descargar desde http: //www.fowlernewton.com.ar.

A

Acciones emitidas debido a la adquisición de un negocio: 247

Accionistas

minoritarios: ver participaciones no controladoras

no controladores de sociedades contro-ladas: ver participaciones no controladoras

AccountingRegulatoryCommittee (ARC):459

AccountingStandardsCodification (ASC):640

AccountingStandardsUpdates(ASUs):637

Aceptación de la “NIIF para las PYMES”: 528

en la Argentina: 559

Aceptación de las NIIF: 453, 509


en la Unión Europea: 456

en los Estados Unidos: 679

Acta de Catamarca: 580, 600

Activación de intereses: 260

Actividades: 25

internas: 130

Activos: 106, 107, 335

contingentes: 194, 197

corrientes: 111, 336

no corrientes: 111

Acuerdo de Norwalk: 667

Adaptación de las NIIF: 453

Administradores de patrimonios ajenos: 313

Adopción de las NIIF

completa y automática: 450

para los emisores estadounidenses: 683

previo endoso: 451

Adquisiciones de negocios: 247

Ajustes

demantenimiento del capital según lasNIIF: 144

de resultados de ejercicios anteriores: ver rectificaciones de medidas contables de ejercicios anteriores

por inflación: 165

integrales: 171, 174

parciales: 170

simplificados:173

porreclasificaciónsegúnlasNIIF:129

América: 461

American Institute of Certified Public Ac-countants(AICPA):633

XLVI Enrique Fowler Newton

Anexosalosestadosfinancieros:316,352

Aplicación

anticipada de las NIIF por ciertos emiso-res estadounidenses: 689

de las NIIF por primera vez: 499

retroactiva de una norma contable: 425

Aplicacionesderecursosfinancieros:106

Aportes

de accionistas no controladores de enti-dades controladas: 136

de los propietarios: 120, 338

Apoyos a las NIIF: 504

Aproximaciónalarealidad:verrepresentatividad de la información financiera

Argentina: 531

Armonización de las normas contables: 401, 447

basada en las NIIF: 455

dentro de un país: 464

en América: 461

en el ámbito internacional: 447, 591

en grupos de países: 456


en la Unión Europea: 456


en el Mercosur: 461

Asambleas Nacionales de Graduados en Ciencias Económicas: 593

Asesoramiento a los emisores de normas contables: 408

Atingencia de la información financiera:ver pertinencia de la información financiera

Atributos

de activos: 230

de objetos de reconocimiento y medición contable: 226

de pasivos: 244

Auditoríadeestadosfinancieros:45,533

B

Baja contable: 187, 301

Balance: ver estado de situación patrimonial

falso: ver estados financieros falsos

Banco Central de la República Argentina(BCRA):585

Banco Mundial: 508

Base contable: 273

de acumulación: 273, 274

de caja: 273

modificada:273

de devengo: 273, 274

de efectivo: 273

modificada:273

de liquidación: 273

de vencimiento: 273

Bienes: 107

de fácil comercialización: 232

fácilmente comercializables: 232

fungibles: 269

producidos: 255

Bolsa de Comercio de Buenos Aires (BCBA):584

C

Cabildeos: 648

Calidad

de la “NIIF para las PYMES”: 527

de las NIIF: 501

de las normas contables: 400

de los pronunciamientos técnicos de la FACPCE: 578

de los US GAAP: 651

Cambios

de métodos contables: ver cambios de políticas contables

de modelos contables: 305

de políticas contables: 91, 278, 341

Cuestiones Contables Fundamentales XLVII

de situación de activos y pasivos: 271

en el nivel de precios: 164

en el poder adquisitivo de la moneda de medición: 164

en la representación formal del patrimo-nio: 136, 190

Canjes: 252

Capital

a mantener: 122, 302

corriente: 140

dinerario: 122

financiero:122

físico: 122

Centro de Estudios Científicos y Técnicos(CECyT):538,552

Ciclo de operaciones: 336

Circulares de adopción de las NIIF: 551

Claridaddelainformaciónfinanciera:84

Clases

de activos: 335

de normas contables: 43, 44, 417

de pasivos: 335

de resultados: 342

Codificación


de los US GAAP: 639

Coherencia de las normas contables: 421

Colegios de graduados en ciencias econó-micas: 593

Comisión Asesora Técnica del CECyT: 541, 552

Comisión de Normas para PyMEs de la FACPCE: 572

Comisión Especial de Normas de ContabilidadyAuditoría(CENCyA):539

Comisión Especial para la Unificación deNormasTécnicas(CEUNT):598

ComisiónNacionaldeValores(CNV):532,584

Comisión Técnica de Emergencia de la FACPCE: 540, 552

Comité de Contacto: 460

Comité de Interpretaciones de las NIIF: ver IFRS Interpretations Committee

Comité de Nominaciones de la FACPCE: 553, 555

Comité de Regulación Contable: 459

Compañías públicas: ver entidades públicas

Comparabilidad de la información finan-ciera: 82, 402

Comparaciones con presupuestos: 385

Compensación de activos y pasivos: 337

Complemento de Interpretación de Normas de Información Financiera de Chile: 498

Comprensibilidaddelainformaciónfinan-ciera: 84

Conciliaciones entre medidas contables resultantes de aplicar normas distintas: 449, 667

requeridas por la SEC: 679

Consecuencias económicas de las normas contables: 47

Consejo Asesor de las NIIF: ver IFRS Advisory Council

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC): ver International Accounting Standards Board (IASB)

Consejo de Seguimiento de la Fundación IFRS: ver Monitoring Board de la IFRS Foundation

Consejo Emisor de Normas de Contabilidad yAuditoría(CENCyA):553

Consejos Profesionales de Ciencias Económicas(CPCE):534

Conservadurismo: 87

Consolidación: 23, 303, 314

Contabilidad: 3

ambiental: 41, 42

bimonetaria: 40

como arte: 10

como ciencia: 10

como disciplina: 10

como técnica: 10

como tecnología: 10

XLVIII Enrique Fowler Newton

computadorizada: 40

computarizada: 40

creativa: 60

de coberturas: 41

de costos: 40, 42

deexplotación:40

económica: 41

financiera:41

gerencial: 41, 42

gubernamental: 41

industrial: 40

informatizada: 40

manual: 40

matricial: 40

mecánica: 40

no ajustada por inflación: 166

patrimonial: 42, 43

por centros de responsabilidad: 40

por partida doble: 40

pública:41,43

seccional: 40

y administración: 15

y derecho: 17

y economía: 16

y ética: 36

y otras disciplinas: 15

Contaduría General de la Nación (CGN):586

Contenido

delosestadosfinancieros:29

de los informes contables internos: 31

de un juego de normas contables: 414

de un pronunciamiento técnico: 423

típico

de una interpretación de las NIIF: 488

de una NIIF: 486

Contingencias: 193

de ganancia: 194

de pérdida: 194

desfavorables: 194

favorables: 194

Control interno: 7

Controladas: 314

Convergencia

bilateral con las NIIF: 454

entre las NIIF y los US GAAP: 665

unilateral con las NIIF: 454

Conversiones de medidas contables: 163, 374

Correcciones

de errores: 192, 278, 341

de estimaciones: 278

monetarias: ver ajustes por inflación

CostAccountingStandardsBoard(CASB):619

Costo

corriente: 235

de la capacidad de servicio de un acti-vo: 236

de adquisición por compras o trueques: 249

de cancelación: 246

histórico: 237

depreciado: 238

modificado:237

Costos: 247, 270

de actividades: 254

de aplicación de las normas contables: 403, 433

de bienes

comprados: 249

trocados: 252

de derechos de uso

comprados: 249

trocados: 252

de desarrollo de los pronunciamientos técnicos de la FACPCE: 577

de oportunidad: 198

de producción: 255

de servicios

Cuestiones Contables Fundamentales XLIX

comprados: 249

trocados: 252

de transporte: 235

financieros:256,304

históricos de bienes fungibles: 269

ybeneficiosde la informaciónfinancie-ra: 92

Cotrugli: 14

Creatividad: 60

Criterio profesional: 60

Cualidades

delainformaciónfinancieraútil:33,225,315, 414

fundamentales: 73

mejoradoras: 82

D

Datos destacables: 386

Declaraciones

de la GASB: 654

de normas de contabilidad financiera(SFAS):635

Déficit:128

Deflación: 164

Depreciación: 238

Descuentos de caja: 250

Destino esperado de un activo o de un pa-sivo: 226

Desviaciones en la aplicación de normas contables: ver significación

Deterioro de la situación crediticia propia: 245

Devengamiento: 276

Diferencias de cambio: 162

Dispensas

para entes pequeños en la Argentina: 564, 565

transitorias a la aplicación de normas contables: 434, 565

Divulgación de los informes contables: 38

E

Efectivo: 140

Elementos

acompañantes de los estados financie-ros: 334


Emerging Issues Task Force (EITF): 629,637, 647

Emisiónymodificacióndenormasconta-bles: 399

Emisores

deestadosfinancieros:428,455

con cotización pública de sus títulosva lores: 428

conobligaciónpúblicaderendircuen-ta: 428

de menor tamaño: 428

del sector estatal: 430

de normas contables: 403


estadounidensessegúnlaSEC:666,678,683, 689

privados extranjeros según la SEC: 666,678, 679

segúnlaSEC:666

Empresa

en marcha: ver horizonte temporal

pública:428

Enfoque

de la entidad: ver perspectiva de la entidad

de los propietarios: ver perspectiva de los propietarios

del reconocimiento proporcional: 195

del todo o nada: 194

Ente Nacional Regulador del Gas (ENARGAS):585

Entespequeños(EPEQ)segúnlaFACPCE:564

Entidad

informante: 313

pequeña o mediana: 428, 429

L Enrique Fowler Newton

pública:428,638

Entidades

aseguradoras argentinas: 560, 561, 562, 585

financierasargentinas:560,561,562,585

gubernamentales: ver sector estatal

Equivalentes al efectivo: 140

Errores: 192, 278

Esencialidad de la información financie-ra: 77

Estado

de cambios en el patrimonio: 316, 349

de evolución del patrimonio neto: ver estado de cambios en el patrimonio

de flujos de efectivo: 316, 344, 350

de ganancias y pérdidas: ver estado de resultados

de origen y aplicación de fondos: 140

de recursos y gastos: 316

de resultados: 316, 338

de situación

financiera:verestado de situación patrimonial

patrimonial: 316, 320, 335, 344

de variaciones del capital corriente: 140

del resultado integral: 127, 316, 338, 344

Estados

contables: ver estados financieros

financieros:21,29,303,313

auditados: 355

básicos: 21, 316

combinados: 354

condensados: 318

consolidados: 23, 303, 314

de cierre de ejercicio: 315

de publicidad obligatoria: 354

falsos: 89, 332


intermedios: 317

presentadosaunregistropúblico:432

proyectados: 356

resumidos: 318

presupuestados: 356

proyectados: 356

Estados Unidos: 617

Estándares internacionales de Información Financiera: ver Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Estimaciones: 278

de valores razonables: 234

European Financial Reporting Advisory Group(EFRAG):459

Evaluacióndelcontextodeestabilidadmo-netaria en la Argentina: 181

Evolución

financiera:106

patrimonial: 106

Federación Argentina de Consejos Pro-fe sionales de Ciencias Económicas (FACPCE):537

Federación Argentina de Graduados en CienciasEconómicas(FAGCE):593

FederacióndeContadoresEuropeos(FEE):673

Federal Accounting Standards Advisory Board(FASAB):618,632,656

Fiabilidaddelainformaciónfinanciera:87

Financiación de las normas contables: 406, 479, 630

Financial Accounting Foundation (FAF):618, 623

Financial Accounting Standards Advisory Council(FASAC):624,630

Financial Accounting Standards Board (FASB):618,620,621,624,646

Financial Crisis Advisory Group (FCAG):672, 675

FinancialStabilityBoard(FSB):508,671

FinancialStabilityForum(FSF):671

Fondos: 140

Fundación NIIF: ver IFRS Foundation

Cuestiones Contables Fundamentales LI

G

Ganancia: 128, 272

o pérdida: 339

por acción: 428

Ganancias: 106, 130

Gastos: 106, 130

Governmental Accounting Standards Ad-visoryCouncil(GASAC):624,632

Governmental Accounting Standards Board(GASB):618,631,654

Gráficosaincluirenlosinformescontablesinternos: 385

Grupo Asesor Europeo sobre Información Financiera: 459

Grupo de Implementación para PYMES: 525

Grupo de Integración de Contabilidad, Economía y Administración del Mercosur (GIMCEA):462

Grupodelos20(G20):508,670

Grupo G4+1: 126, 462

Grupos económicos: 23

H

Hechos

delcontexto:130

generadores de resultados: 130, 275

internos: 130

posteriores a la fecha de un informe con-table: 191, 229

Highlights: 386

Historia de la contabilidad: 13

Horizonte temporal: 227

I

IFRS Advisory Council: 482

IFRS Foundation: 474

IFRS Interpretations Committee: 471, 481

Ilusión monetaria: 168

Imagenfiel:75

Importancia relativa: ver significación

Importe

nominal

por cobrar: 239

por pagar: 246

recuperable: 242, 304

Impuestos sobre las ganancias: 106, 134

Imputación de costos: 270

Incobrabilidad: 239

Independencia de los emisores de normas contables: 406

Indicadores a incluir en los informes con-tables internos: 384

Inflación: 164

Información

adicionalalacontenidaenlosestadosfi-nancieros: 21, 359

comparativa: 319, 320, 382

complementaria: 21, 316, 352

financieraneutral:79

nofinancieraenlosestadosfinancieros:329

para la toma de decisiones: 21

pro forma: 327, 386

prospectiva: 9, 322

Informes contables: 21

internos: 21, 31, 371

básicos: 380

complementarios: 381

para la gestión: 22, 372

para directores y administradores: 380

prospectivos: 388

Ingresos: 106, 130

financieros:266

InspecciónGeneral de Justicia (IGJ): 532,585

Instituto Nacional de Asociativismo y EconomíaSocial(INAES):585

Instituto Técnico de Contadores Públicos(ITCP):595

LII Enrique Fowler Newton

Integridad de la información financiera:76

Interés

propio: 202, 256, 304

sobre el capital propio: ver interés propio

Intereses: 250

implícitos: 250

International Accounting Standards Board (IASB):471,479

International Accounting Standards Com-mittee(IASC):471

International Accounting Standards Com-mittee Foundation (IASCF): ver IFRS Foundation

International Federation of Accountants (IFAC):505

International Financial Reporting Inter-pretationsCommittee (IFRIC): ver IFRS Interpretations Committee

International Organization of Securities Commissions(IOSCO):506

Interpretaciones

de la FASB: 635

de la GASB: 654

de normas de contabilidad y auditoría de la FACPCE: 542, 549

que integran las NIIF: 470, 486

J

JuntadeGobiernodelaFACPCE:538,553

L

Limitaciones de los informes contables: 33

Liquidez: 336

Llave de negocio: 34

M

Mantenimiento del capital: ver capital a mantener

Marco conceptual

de la “NIIF para las PYMES”: 54, 94, 147, 214, 522

de las NIIF: 51, 94, 141, 147, 181, 214, 306, 470


desarrolladas por la FACPCE: 55, 95, 145, 181, 214, 306, 576

Marcos conceptuales

de las normas contables para el sector público:58

de los US GAAP: 54, 94, 145, 147, 181, 214, 306, 629, 632, 633

Materialidad: ver significación

Medición contable: 223, 301, 302

Memorandos de la Secretaría Técnica de la FACPCE: 576

Mercosur: 461

Mesa Directiva de la FACPCE: 553

Método

de la partida doble: 14

de la tasa efectiva: 238, 246

Modelos contables: 300

Moneda

de medición: 157, 301

de presentación: 303, 314, 373

distinta a la moneda de medición: 314, 373

distinta a la de medición: 161

extranjera:162

funcional: 159

local: 159

Monitoring Board de la IFRS Foundation: 477, 478, 675

Mora: 239

N

Negocios

discontinuados: 343

en proceso de discontinuación: 343

incorporados durante el período: 349

Cuestiones Contables Fundamentales LIII

Neutralidad en la preparación de la infor-maciónfinanciera:78

“NIIF para las PYMES”: 519

Norma

contable nacional de la FACPCE: 563, 572

Internacional de Contabilidad (NIC):470

Internacional de Información Financiera (NIIF):470

Normas

contables: 43, 397

basadas en objetivos: 414, 650

basadas en principios: 414, 650

deexposición:43,420

de medición: 43, 420

de niveles diversos: 417, 634, 654, 656

de reconocimiento: 43

de valoración: 44

de valuación: 44

diferenciadas: 426




estadounidenses: ver United States Ge-nerally Accepted Accounting Prin-ciples(USGAAP)

legales: 44

argentinas: 531, 583

para el sector estatal: 586

para el sector estatal: 430, 586, 654, 656

para entes medianos o pequeños: ver normas contables diferenciadas

profesionales: 44

en la Argentina: 533, 579

propias del CPCECABA: 597, 599

propuestas por la FACPCE: 537

transitorias en la Argentina: 565

de contabilidad

de costos: 619

federal: 618

financiera:618

gubernamental: 618

de Información Contable de Chile: 498

de Información Financiera de Chile: 498

Internacionales de Contabilidad (NIC)segúnlaUniónEuropea:458

Internacionales de Información Finan-ciera(NIIF):469

Notasalosestadosfinancieros:316,352

O

Objetos de reconocimiento y medición contable: 105

Obligaciónpúblicaderendircuenta:429

Obligaciones: 106, 111

de los miembros de la IFAC: 505

implícitas: 113

Operaciones

discontinuadas: 343, 345

enmonedaextranjera:vertransacciones en moneda distinta a la de medición

en proceso de discontinuación: 343, 345

Oportunidad de la información financie-ra: 85

Organismos participantes en el CENCyA: 553, 555

Orígenesderecursosfinancieros:106

Otro resultado integral: 129

acumulado: 129, 338

P

Pacioli o Paciolo: 14

Participaciones

en entidades

controladas: 303

que utilizan monedas de medición dis-tintas a la del inversor: 163

no controladoras: 24, 115

en los patrimonios de controladas: 106, 115, 247, 303, 338

LIV Enrique Fowler Newton

en los resultados de controladas: 106, 118, 133, 303, 342

Partida doble: 14

Partidasextraordinarias:343,345,352

Pasivos: 106, 111, 335

contingentes: 194, 197

corrientes: 115, 336

no corrientes: 115

Patrimonio neto: 106, 337

no restringido: 121

permanentemente restringido: 121

temporalmente restringido: 121

Pérdida: 128

por acción: ver ganancia por acción

Pérdidas: 106, 130

Periodicidad de los informes contables: 38, 377

Períodos intermedios: 279, 317

Permutas: ver trueques

Personas físicas: 26

Perspectiva

de la entidad: 115, 137

de los propietarios: 115, 139

Pertinencia de la información financiera:73, 81

Plusvalía: 34

Políticas contables: 59, 91

Porcentajes a incluir en los informes con-tables internos: 384

Presentacióncombinadadeestadosfinan-cieros básicos: 354

Presiones sobre los emisores de normas contables: 411, 648

Presupuestos: 322, 356, 385, 388

Primera aplicación de las NIIF: 499

Principios de contabilidad generalmente aceptados(PCGA):46,593

Procedimientos de emisión

de las NIIF: 483

obligatorios: 484

omisibles: 485

de los pronunciamientos técnicos de la FACPCE: 556

de los US GAAP: 646


Pronósticos: 322

Pronunciamientos técnicos

de la FACPCE: 541

individuales: 418, 423

Proyecciones: 322, 388

Prudencia: 87

Publicación



R

Rangos de medidas contables: 227

Realización: 276

Reciclado: 129

Reciclamiento: 129

RecomendacionesTécnicasdelSectorPú-blico(RTSP):542,552

Reconocimiento

contable: 187, 275, 301

de costos de oportunidad: 202

de un interés propio: 202

proporcional: 195

Rectificaciones de medidas contables deejercicios anteriores: 341

Recursosfinancieros:106,139

Redacción de las normas contables: 422

Reexpresionesmonetarias:verajustes por inflación

Registro de los estados financieros en li-bros: 355

Relevancia de la información financiera:ver pertinencia de la información financiera

Representación

fidedigna de la información financiera:75

formal del patrimonio: 136, 190

Cuestiones Contables Fundamentales LV

Representatividaddelainformaciónfinan-ciera: 75, 81

Requisitos de la información contable: ver cualidades de la información financiera útil

Resoluciones

coyunturales y/o de emergencia de con-tabilidad y auditoría de la FACPCE: 542, 549

generales de la FACPCE: 542, 548

técnicas de la FACPCE: 542, 543

Responsabilidad por el contenido


de los informes contables internos: 379

Resultado: 128, 302

abarcador: ver resultado integral

comprensivo: ver resultado integral

integral: 128

neto: 339

total: ver resultado integral

Resultados

acumulados: 120, 302

de negocios incorporados durante el pe-ríodo: 349

de operaciones

discontinuadas: 343, 345

en proceso de discontinuación: 343, 345

diferidos: 126, 338

extraordinarios:343,345

no repetitivos: 346

Retiros de accionistas no controladores de entidades controladas: 136

Revisióndeestadosfinancieros:45,533

ROSC 2007 sobre la Argentina: 591

S

Secretaría Técnica de la FACPCE: 576

Sector

estatal: 430, 654

argentino: 586

estadounidense: 618

público:versector estatal

Securities and Exchange Commission(SEC):618,619,647,675

Segmentos: 25, 428

discontinuados: 343

en proceso de discontinuación: 343

Servicios prestados: 255

Sesgosdelainformaciónfinanciera:78

Significación:73,88,280

Sistema contable: 7

de información y comunicación: 7

Sistematicidaddelainformaciónfinancie-ra: 85

Situación patrimonial: 106

SMEImplementationGroup(SMEIG):525

Solvencia: 336

Soporte físico


de los informes contables: 35

internos: 375

StaffAccountingBulletins(SABs):623

Standards Advisory Council (SAC): verIFRS Advisory Council

StandingInterpretationsCommittee(SIC):471, 473

Subvenciones gubernamentales: 267

Superávit: 128

Superintendencia de Entidades Financieras yCambiarias(SEFyC):585

Superintendencia de Seguros de la Nación (SSN):585

Superintendencia de Servicios de Salud (SSS):585

Suplemento de Interpretación Contable de Chile: 498

Sustancia sobre la forma: 77

T

Tasa interna de retorno: 238

Teneduría de libros: 13, 46

LVI Enrique Fowler Newton

Traducciones de las NIIF: 489

al español: 492

hechas en Chile: 497

Transacciones

con accionistas no controladores de enti-dades controladas: 136

con los propietarios: 106, 127

con terceros: 130

en moneda distinta a la de medición: 161

no monetarias: 253

Transparencia en la emisión


de pronunciamientos técnicos de la FACPCE: 558

Trueques: 252

U

Unicidad: 315, 374

Unidad de medida: 32, 157, 224

Unidades generadoras de efectivo: 242

Uniformidad: 96

UniónEuropea(UE):456

United States Generally Accepted Accoun-tingPrinciples(USGAAP):617

para entidades gubernamentales

federales: 656

no federales: 654

para entidades no gubernamentales: 617, 633

Usuarios

de la información contable: 26

delosestadosfinancieros:27,430

V

Valor: 107

actual: ver valor descontado

confirmatorio de la información finan-ciera: 75

corriente: 230

de cambio: 107

de uso: 107, 242

de utilización económica: ver valor de uso

del negocio: 335

descontado: 239

esperado: 240, 246

justo: ver valor razonable

llave: ver plusvalía

neto de realización: 235

patrimonial: 241

predictivode la informaciónfinanciera:75

presente: ver valor descontado

razonable: 230, 244

recuperable: ver importe recuperable

Variaciones: 383

patrimoniales puramente cualitativas: 106, 135

Veracidaddelainformaciónfinanciera:96

Verificabilidaddelainformaciónfinancie-ra: 80

Vigencia de una nueva norma contable: 424

X

XBRL: 35

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