monografia realidad tributaria en el perú desde 1900 hasta el 2014

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AÑO DE LA PROMOCIÓN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL COMPROMISO CLIMÁTICO” FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES MONOGRAFÍA REALIDAD TRIBUTARIA EN EL PERÚ ESPECIALIDAD : CONTABILIDAD Y FINANZAS CATEDRÁTICO : Lic. ALUMNA : TURNO : MAÑANA CICLO : 1 "UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES"

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realidad tributaria

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AODE LA PROMOCIN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL COMPROMISO CLIMTICO"UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES"

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

MONOGRAFA

REALIDAD TRIBUTARIA EN EL PER

ESPECIALIDAD : CONTABILIDAD Y FINANZAS

CATEDRTICO: Lic. ALUMNA: TURNO: MAANA

CICLO:

HUANCAYO - PER2014

NDICE

CAPITULO IREALIDAD TRIBUTARIA EN EL PER DESDE 1900 HASTA EL 2014ASPECTOS GENERALES31.1. PER PREHISPNICO31.1.1. Principios organizadores: reciprocidad y redistribucin31.1.2. La reciprocidad fue el medio o sistema de intercambio de mano de obra y servicios.31.1.3.Niveles de reciprocidad y redistribucin31.1.4.Hoy por ti, maana por m.31.2.SISTEMA TRIBUTARIO SIGLO XIX:51.3.CARACTERSTICAS DE LA SITUACIN ECONMICA DEL PER.61.3.1.Situacin Econmica del Per.61.3.2.Deuda externa:101.3.3.Deuda Interna:10CAPITULO IISISTEMA TRIBUTARIO DESDE 1900 HASTA 19902.1. SITUACIN ECONMICA DEL PER EN EL SIGLO XX.162.2. BREVE RESEA DE LA POLTICA FISCAL DE LAS DIFERENTES ETAPAS DE NUESTRA HISTORIA EN EL SIGLO XX.172.2.1.La Repblica Aristocrtica y el Oncenio de Legua (1900 - 1930).172.3. EL ONCENIO DE LEGUA (1919 - 1930)172.4. LOS DIFCILES AOS TREINTA, LOS GOBIERNOS DEMOCRTICAS Y LA LLEGADA DE ODRA (1930 - 1956)182.5. LOS GOBIERNOS DEMOCRTICOS Y LA LLEGADA DE ODRA (1939 - 1956).182.6. PRADO, BELANDE Y EL GOBIERNO DE LA FUERZA ARMADAS (1956-1979).192.6.1. Estructura del sistema tributario del siglo XX (1895 - 1962).192.7. IMPUESTOS EN EL PERIODO DE 1962 A 1990202.8. ESTRUCTURA TRIBUTARIA:202.9. IMPUESTO A LA RENTA:212.10.IMPUESTOS AL PATRIMONIO Y TRANSFERENCIA PATRIMONIAL222.11. IMPUESTO A LAS VENTAS, SERVICIOS, PRODUCCIN Y CONSUMO.232.11.1. Impuesto a las importaciones.232.11.2. Impuesto a las exportaciones:23CAPITULO IIIREALIDAD TRIBUTARIA EN EL PER DEL 2,000 HASTA EL 2014243.1.La economa peruana:24

RESUMEN

Al iniciarse la dcada de los aos noventa, la sociedad peruana enfrent uno de los retos ms serios de su historia republicana, el Per ha tenido un desempeo econmico accidentado con perodos de auge y crisis recurrentes normalmente asociadas al ciclo exportador. Luego, durante los primeros aos del rgimen militar de los setenta, el Per pareca entrar en una etapa de crecimiento sostenido, apoyndose en una nueva concepcin acerca del rol del Estado y la implantacin de un modelo de crecimiento basado, en gran medida, en la socializacin de la propiedad de los medios de produccin. Los gestores de lo que en su momento se percibi como el gran cambio hacia una sociedad ms justa y la ruptura con un pasado cuasi feudal, llamaron a la construccin de lo que denominaron una sociedad auto-gestionara de participacin plena. Sin embargo, los militares en los aos setenta se embarcaron en la adopcin del modelo sustitutivo de importaciones que mostraba ya un agotamiento marcado en la mayora de los pases de la regin. El modelo vestido con todo el ropaje nacionalista tena en su centro econmico a la estrategia fundamental de escoger sectores dinmicos desde un centro de decisin estatal que promovera su desarrollo. Naturalmente, el Estado se reservaba para s lo que entonces llamaban industrias estratgicas: el acero, la qumica bsica y todos los servicios pblicos, incluso la generacin y la distribucin de electricidad, telfonos, y agua potable. Tambin se incluyeron empresas mineras, petroleras, pesqueras y de transporte, y se crearon empresas de comercializacin de insumos y exportacin de productos bsicos. Asimismo, se pusieron en marcha planes de "desarrollo tecnolgico", nuevas reglas para la inversin extranjera, y el desarrollo de nuevas formas de propiedad en la industria y en la agricultura.

CAPITULO IREALIDAD TRIBUTARIA EN EL PER DESDE 1900 HASTA EL 2014ASPECTOS GENERALES

1.1. PER PREHISPNICO Comprender la sociedad y economa andina prehispnica, implica entender a pueblos en los que no existi el comercio, la moneda ni el mercado, pero s el intercambio. Veremos la forma en que se acumularon recursos para posteriormente ser redistribuidos. Esto se dio a travs de los dos medios organizadores de la sociedad y economa andina: la reciprocidad y la forma particular de redistribucin. Ambos sustentados en las relaciones de parentesco.1.1.1. Principios organizadores: reciprocidad y redistribucinLa reciprocidad como muchas otras formas culturales y logros del mundo andino tiene sus orgenes en tiempos anteriores al establecimiento del Tawantinsuyo. Sin embargo, para efectos de esta sntesis, nos remitiremos a la forma como se dio en el tiempo de los incas.

1.1.2. La reciprocidad fue el medio o sistema de intercambio de mano de obra y servicios.La reciprocidad se sustent en el incremento de lazos familiares. Es decir, la multiplicacin de los vnculos de parentesco fue necesaria para la existencia y continuidad de la reciprocidad.

La redistribucin era una funcin realizada por el jefe de Ayllu, curaca o Inca, quienes concentraban parte de la produccin que posteriormente era distribuida a la comunidad o diversas comunidades, en pocas de carencia o para complementar la produccin de esos lugares.

1.1.3. Niveles de reciprocidad y redistribucina. A nivel ayllu: En este nivel los miembros del ayllu en el que existen relaciones de parentesco, realizan la prestacin de servicios en forma regular y continua entre diferentes ayllus.

En un primer momento, los miembros del ayllu A prestan sus servicios a los del ayllu B y stos a cambio les entregan el alimento necesario para que cumplan con su labor. En un segundo momento, la situacin se invierte. Posteriormente ambos intercambian sus productos. A esta forma de intercambio de mano de obra se le denomina ayni. Este nivel de reciprocidad que viene a ser simtrico, slo permite una redistribucin en mnima escala.

1.1.4. Hoy por ti, maana por m. A niveles ms amplios (jefe tnico, macrotnico o Estado): Comprender cmo fue que se aplicaron estos principios en escalas mayores, demanda partir del estudio del rol de los curacas en el mundo andino. Veamos cmo llegaron a asumir el mando.Los curacas eran elegidos, seleccionados o promovidos por su grupo tnico, luego de cumplir ciertos rituales especficos de cada grupo. Durante el Tawantinsuyo, el inca no intervena en la eleccin o seleccin de los curacas salvo muy raras ocasiones. El curaca para acceder a la prestacin de mano de obra de su etnia deba a cambio ofrecer determinados servicios. stos podan ser: Mediar en conflictos personales. Administrar y distribuir recursos: tierras, agua y depsitos. Planificar y dirigir la construccin de canales, depsitos y terrazas para cultivos. Cumplir con los rituales religiosos de la etnia (entregar ofrendas a los dioses), organizar las fiestas familiares, militares, etc. Organizar el aprovechamiento de los recursos de otros pisos ecolgicos. Aqu se cumple la reciprocidad, el curaca realiza determinadas funciones y recibe a cambio bienes o fuerza de trabajo.El trabajo colectivo que realizan los ayllus a favor de su curaca se llama mita.

Sealaremos adems que el curaca tnico o macrotnico mantena vnculos de parentesco con su etnia lo cual le garantizaba establecer la reciprocidad y redistribucin.

Una vez iniciada la expansin Inca las relaciones de reciprocidad y redistribucin alcanzaron niveles diferentes, mayores y complejos. Ser el Estado Inca el que tendr el acceso a la mayor cantidad de mano de obra por los vnculos de parentesco que estableci la familia real con los diferentes Jefes de los grupos tnicos.

En los inicios de la expansin del Tawantinsuyo para que el inca pudiera acceder a la mano de obra de los pueblos que se incorporaban a su territorio, deban cumplir con los rituales exigidos. En un primer momento, tenan que formalizarse relaciones de parentesco. Luego, el inca deba agasajar a los curacas, recin despus el soberano poda hacer la peticin, ruego o requerimiento del servicio. Los curacas accedan a prestarle el servicio y el inca entregaba regalos que podan ser mujeres, ropa, objetos suntuarios, coca, entre otros. Finalmente, al terminarse el trabajo para el inca, ste entregaba nuevamente obsequios a los curacas en agradecimiento por la mano de obra cedida.

Entonces, para que el inca pudiese solicitar un servicio deba tener un lazo de parentesco con el curaca. As tenemos que el inca se casaba con la hermana del curaca y ste con la del inca o alguna mujer de su entorno familiar. De esta manera, quedaba establecido el requisito bsico para que se establezca la reciprocidad. Cada inca al iniciar su periodo deba restablecer estas relaciones y las negociaba con cada curaca.Existan convenios de reciprocidad, entrega de energa humana a cambio de la recepcin de determinados bienes de la redistribucin.

Cuando el Tawantinsuyo fue ampliando sus fronteras, el inca ya no poda realizar personalmente todos los ritos de la reciprocidad, esto dio lugar a la construccin de centros administrativos donde los representantes del inca (yanas) se reunan con los jefes tnicos para renovar los vnculos de reciprocidad. El inca busc medios para evadir los ritos de la reciprocidad sobretodo los relacionados al ruego y al requerimiento, para lo cual cont con la presencia cada vez mayor de yanas.

Resumiendo, podemos decir que en sus inicios, el poder del inca (Estado) se sustent en una constante renovacin de los ritos de la reciprocidad, para lo cual debi tener en sus depsitos objetos suntuarios y de subsistencia en cantidad suficiente para cumplir con los curacas y jefes militares que se hallaban dentro del sistema de la reciprocidad. En la medida que creci el Tawantinsuyo, creci el nmero de personas por agasajar, lo que dio lugar a la bsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra obviando los ritos de la reciprocidad. As aparecen los centros administrativos y ms adelante los yanas.

1.2. SISTEMA TRIBUTARIO SIGLO XIX:Nuestro periodo republicano en el siglo XIX puede definirse como inestable poltica y econmicamente, reflejndose ello en las diversas medidas econmicas, que se fijaron, de las cuales la tributacin fue una expresin clara de las contradicciones de la poca.Para desarrollar este tema hemos considerado necesario abordar las caractersticas de esta parte de nuestra historia, ubicndonos cronolgicamente en las siguientes cuatro etapas:a) La emancipacin.b) La inestabilidad poltica y penuria fiscal (1821 - 1845).c) El auge del guano y la guerra del pacfico (1845 - 1882).d) La reconstruccin nacional (1882 - 1889).

Adems, se hace una breve referencia de la deuda interna y externa que marc el destino de la gran parte de la recaudacin tributaria de cada poca. Hemos considerado, tambin, la administracin tributaria, para explicar brevemente qu institucin se encargaba de recaudar y cul fue el destino de los impuestos recaudados. Finalmente, desarrollamos los principales impuestos que afectaron a los ciudadanos de ese entonces.

Cabe sealar que mientras los indgenas tributaron, el Estado se preocup por darles una legislacin y proteccin, dado que cumplan un rol importante para la naciente Repblica: le provea de fondos. Los dems habitantes no tuvieron la misma importancia tributaria para el naciente Estado, situacin que se agudiz con el boom del guano. La riqueza que generada cre una serie de medidas donde muchos impuestos quedaron derogados. Veamos a continuacin el desarrollo de cada uno de estos puntos.1.3. CARACTERSTICAS DE LA SITUACIN ECONMICA DEL PER.1.3.1. Situacin Econmica del Per.a) Emancipacin:La crisis social y econmica del Per, al inicio de su etapa republicana, no se debe solamente al proceso de su independencia. El virreinato vena siendo empobrecido por su mala administracin y por sus luchas internas. Recordemos que en 1789 Tpac Amaru encabez su revolucin y que Mateo Pumacahua, tambin se levant en el ao 1814. Con los movimientos independentistas, el Virreinato del Per se enfrent, adems, con la lucha por mantener sus territorios: primero con Chile, luego el Alto Per (norte de Argentina) y finalmente en Quito. Esto signific el empleo de ingentes recursos de hombres, dinero y merma de la produccin.Los llamados criollos del virreinato se sintieron amenazados ante la posibilidad de la Independencia y con la idea de defender sus privilegios apoyaron a la causa de la corona, siendo finalmente derrotados y empobrecidos con las sucesivas confiscaciones, los prstamos forzosos y las vicisitudes de la guerra. Como consecuencia de toda esta crisis, gran parte de la administracin colonial sobrevivi a los primeros cincuenta aos de vida republicana.

Cuentan los historiadores de la poca que la virulencia de las confrontaciones, junto con la avaricia de uno y otro bando, convirtieron a todo el territorio en tierra de nadie, donde el ms fuerte se apropiaba de diferentes bienes y arrasaba con todos los productos del campo (sembros y ganados). Por otro lado, las explotaciones de los yacimientos mineros decrecieron al igual que los obrajes. A ello se sum el atraso tecnolgico para este tipo de produccin.

La guerra dur cuatro largos aos. Entonces, cuando se proclama la Independencia, el Per ya estaba en un proceso de empobrecimiento, desgastado por las luchas internas. Una de las primeras mediadas econmicas que tom San Martn fue el de anular el comercio exterior; y en el interior, el reclutar soldados, lo cual signific disminuir la mano de obra, arruinando la agricultura, la minera y las industrias.

A ello se suman las diferentes luchas que la naciente Repblica tuvo que afrontar para delimitar su territorio y pagar los gastos ocasionados a los ejrcitos de Chile y de la entonces Gran Colombia (Ecuador, Colombia y Venezuela actuales). Adems, se iniciaba la deuda externa, producto de un emprstito contrado con Inglaterra, por San Martn.

b) Inestabilidad poltica y penuria fiscal (1821-1845).Como hemos sealado, tenemos a la reciente Repblica agobiada con problemas internos y externos: inestabilidad poltica, que comienza con la guerra de la independencia, la guerra de 1828 con la Gran Colombia, luchas civiles entre Gamarra, Bermdez, Orbegozo y Salaverry; la Confederacin Peruano-Boliviana (1836-1839); el segundo gobierno de Gamarra, conato de guerra con Bolivia; los gobiernos efmeros de Vidal, Vivanco, Elas y Menndez; hasta 1845 que es elegido Ramn Castilla, quien alcanza estabilidad poltica.

Junto con esta sucesin de gobiernos, se suceden tambin una tras otra, las Cartas Constitucionales. Se inicia con el Estatuto Provisorio en 1822, luego las Constituciones de 1823, 1826, 1828, el Pacto de la Confederacin en 1836, y la Constitucin de 1839.Esta inestabilidad poltica y social tena como resultado una administracin hacendaria y desordenada, por no decir ineficiente, y en muchos casos, corrupta y abusiva. Este mal manejo de la economa pblica se acentu por la poca continuidad de las medidas tomadas y por los constantes cambios legislativos.

Ello hizo que se mantengan leyes y prcticas del coloniaje, siendo principalmente beneficiados los gobiernos locales, que tenan el encargo de recaudar, pero no daban cuenta de ello al gobierno central.

A esto se sum la deuda externa e interna que afect gravemente el erario nacional de aquel entonces. No haba crdito interno ni externo; se incumplieron las obligaciones fiscales, etc. Esta situacin se pudo sanear recin con el guano y el salitre.

En materia tributaria existan slo las reformas parciales en cuanto a impuestos y aduanas. Pero a pesar de las penurias fiscales de este periodo, el pas vivi de sus propios recursos teniendo como un ingreso importante el aportado por la recaudacin fiscal. Esta informacin fue posible por la labor de Larrea y Loredo, quien comienza a dar orden a la tributacin todava incipiente. Con la informacin que logra reunir, en 1827 hay un primer Presupuesto General de la Repblica elaborado por Jos Morales Ugalde.

El presupuesto de la Repblica se basaba en los ingresos de la tributacin por aduanas y en el aporte indgena, teniendo las dems cargas tributarias menor importancia; este punto lo desarrollaremos ms adelante en el acpite sobre el tributo indgena.

c) Auge del guano y del salitre. La crisis econmica y financiera. La guerra del Pacfico (1845-1884).En esta etapa hay que distinguir siete momentos: 1) El primer gobierno de Ramn Castilla (1845-1851); 2) El gobierno de Echenique (1851-1854); 3) El segundo gobierno de Ramn Castilla; 4) Una serie de gobiernos efmeros (1862-1868); 5) El gobierno de Balta (1868-1872); 6) Los gobiernos de Pardo y Prado (1872-1879); y, 7) La guerra con Chile (1879-1884).

Ramn Castilla y su ministro Manuel del Ro reorganizan y hacen el saneamiento de la Hacienda Pblica. Con Castilla, por primera vez en el pas, se present ante la cmara legislativa el presupuesto de la nacin, para su aprobacin. Adems, dio cuenta de lo gastado. En este periodo se consolida la deuda pblica y se reestablece el crdito interno y externo.

A pesar de todas estas medidas acertadas, comienza con este gobierno el pernicioso sistema de consignaciones (onerosas a los intereses del pas) y la irregular forma de cubrir los dficit fiscales con adelantos de dichas consignaciones. Por lo dems, el sistema tributario se redujo a los beneficios del guano, ya que se abolieron los impuestos a los jornaleros (nombre de la antigua contribucin de castas) y la tributacin indgena.

Durante al gobierno de Echenique (1851-1854) prosperan las finanzas pblicas gracias al guano y a la estabilidad poltica anterior. Pero se acenta el error del gobierno de Castilla, es decir, se mantiene estacionario el sistema de rentas, aumentan los gastos fiscales y la deuda pblica por los adelantos obtenidos con las garantas del guano. Adems, se sigui vendiendo el guano bajo el sistema de consignaciones.En este gobierno se consolida la deuda interna pero sin la debida exigencia en los requisitos por la comisin designada para reconocer dichas deudas. Esto causa un gran escndalo, se exige las debidas investigaciones, pero no llega a mayores, lo que permiti que Castilla tome el poder por la fuerza de las armas en 1855. Desde entonces y hasta 1858 es Presidente Provisorio. Se convoca a elecciones y es elegido Presidente Constitucional desde 1858 hasta 1862.

En esta poca se elabora y entra en vigencia la Constitucin de 1856. Por otro lado, se acenta el empleo del guano, para adelantar prstamos que son gastados de manera arbitraria llegndose al despilfarro. Se suprimi el impuesto al indgena sin reemplazarlos por otros. Adems, se liber a los esclavos y se pag su manumisin a sus amos (esto slo se explica desde la bonanza del guano).

En 1862 es elegido presidente San Romn, quedando trunco su gobierno a causa de su muerte en 1863. Le sucede el segundo vicepresidente, Diez Canseco, reemplazado por Pezet, su primer vicepresidente. En 1864, se inicia el conflicto con Espaa que se prolong a lo largo de ms de dos aos (entre abril de 1864 y mayo de 1866).

Durante este conflicto que finalmente se resolvi a favor del Per, con el combate del Dos de Mayo, se sucedieron como presidentes Diez Canseco, Pezet y Prado. La situacin creada por este conflicto hizo que se firmaran apresuradamente, contratos para la explotacin del guano; luego hubo de arrepentirse.

En el gobierno de Balta (1868-1872) destaca la figura de Pirola como ministro de hacienda. En esta etapa se firma el controvertido contrato Dreyfus y se hacen dos grandes emprstitos para construir ferrocarriles y obras pblicas. Se intent reducir los gastos fiscales y aumentar los impuestos. Para vigilar mejor la recaudacin se instituye la contabilidad por partida doble.

Luego viene el gobierno de Pardo (1872-1876) y de Prado (1876-1879). Es en este ltimo gobierno que se da la guerra con Chile, que se prolonga hasta 1884 y termina con el Tratado de Ancn. Para dar una idea de la inestabilidad poltica de la poca, diremos que el Per se ve envuelto en la dictadura de los Gutierrez y, durante la guerra con Chile, se da la divisin entre Pirola y el general Iglesias; entre Iglesias y Cceres; y finalmente entre Pirola y Cceres. Como complemento, tenemos que Prado marcha a Europa en busca de crditos al inicio de la guerra y no vuelve ms (entonces se alza La Cotera y Pirola lo vence en diciembre del ao 1879).

d) La Reconstruccin (1884-1900).La Guerra con Chile nos llev al empobrecimiento y al desgaste de los civiles para gobernarnos, dando lugar a un nuevo brote de militarismo. Durante los aos 1884 y 1885, continan las disputas entre Iglesias y Cceres terminando esta pugna con las elecciones de 1886, donde Cceres es elegido presidente. A Cceres le sucedi en 1890 Remigio Morales Bermdez, pero en 1894 Cceres toma el poder y Pirola se levanta en armas con las famosas montoneras. Esta nueva lucha se resuelve con las elecciones de 1895, siendo Pirola elegido presidente. Durante su gobierno, se hace una reforma tributaria para levantar el erario nacional. Para ello se reforma la recaudacin y la administracin fiscal.En esta poca se negocia el Contrato Grace, como una manera de enfrentar la deuda externa, entregndose en concesin la mina de Cerro de Pasco y la administracin de los ferrocarriles. A pesar de los puntos en contra de este contrato, en su momento, signific un alivio para el pas ante su creciente deuda externa.Nicols de Pirola, gobern desde 1895 hasta 1899. Se le reconoce la honestidad en su poltica hacendaria, donde busc que el pas colmara sus necesidades con sus propios recursos, evitando los emprstitos y el aumento de los impuestos. Para este fin, cre la Compaa Recaudadora de Impuestos.

La poltica monetaria cambi el sol de plata por la libra de oro, introduciendo como unidad la libra peruana, con igual valor que la libra inglesa. Este sistema monetario de patrn de oro, perdur hasta la Primera Guerra Mundial. Surgieron grandes instituciones bancarias con aportes de capitales peruanos y extranjeros. Se cre el Banco del Per y de Londres, el Banco Internacional del Per y el Banco Popular del Per.

Estimul la formacin de empresas industriales, comerciales y financieras, desarrollando la explotacin petrolera y minera. Desde 1899, aparece el alumbrado pblico en nuestra capital y aumentan las lneas telegrficas. En esta poca se da el boom del caucho lo que convierte en centro de inters, la hasta entonces olvidada amazona. Adems, se funda en 1898 la Escuela Militar de Chorrillos.

Llegamos al siglo XX con una armona entre el pas legal y el pas real. Se comenz a formar un Estado con mayores rendimientos, eficiente y sin corrupcin, respetuoso de las normas y buen administrador de los recursos, desarrollndose la riqueza con que se inaugurara el siguiente siglo. Jorge Basadre seala que a pesar de la ceguera de la oligarqua y de los polticos que hicieron fracasar a este Estado en formacin, la reconstruccin de nuestro pas no debe dejar de ser relevado como un periodo importante.

1.3.2. Deuda externa:Nuestro inicio como Repblica estuvo marcado econmicamente por la deuda contrada, principalmente con Inglaterra, por la guerra de la Independencia. Dicha deuda era 1 200 000 libras esterlinas que fue aumentando al acumularse los intereses anuales del 6%.

Adems, por los gastos que se generaron en las diversas campaas por parte de nuestros pases vecinos, reconocimos deudas con la gran Colombia (que se mantuvo al separarse de ella Ecuador y Venezuela), con Chile y Estados Unidos.

La deuda con la Gran Colombia haba sido generada por los gastos efectuados durante las campaas de la guerra de la Independencia. Dicha deuda se estim en 5 500 000 de pesos, a lo que se aada el milln obsequiado a Bolvar por el Congreso de 1825.

La deuda con Chile ascenda a 1 500 000 pesos en 1823, pero con los intereses, en el momento de su cancelacin (1856) lleg a sumar 4 millones de pesos.

En cuanto a la deuda con Estados Unidos, su origen estaba en varias reclamaciones por secuestros y prdidas en el intercambio comercial. El Congreso de 1849 le reconoci 300 mil pesos. La cancelacin final fue hecha en 1853.

Para cubrir la deuda externa se hecho mano a un quinto de la contribucin general y otros impuestos a bienes suntuarios, pero que apenas lograban cubrir los intereses de la deuda. Sin embargo, con el auge del guano, toda la deuda pblica qued arreglada durante el gobierno de Echenique.1.3.3. Deuda Interna:La deuda interna tena su origen en la falta de pagos a servidores pblicos, los suministros hechos a los ejrcitos patriotas y prstamos voluntarios o forzados al gobierno de turno.

La bonanza fiscal a que dio lugar el auge del guano, hizo posible pagar a los perjudicados en las guerras de la Independencia y en las contiendas posteriores. Los interesados deban calificar sus deudas ante las autoridades designadas para el caso. Segn la memoria del ministro de Hacienda, Nicols de Pirola, en 1853 la Caja de Consolidacin haba reconocido hasta el 28 de julio de ese ao 23 211 400 pesos en total. De los cuales, la deuda reconocida durante el gobierno de Echenique llegaba al monto de 19 154 200 pesos.

1.4. ESTRUCTURA DE LA TRIBUTACIN EN EL SIGLO XIX.Desde un primer momento, la Constitucin de 1823 (la primera del Per), define que es obligacin del Poder Ejecutivo presentar el Presupuesto General de la Repblica. Dicho Presupuesto se estableca de acuerdo a un clculo previo de los egresos y fijando las contribuciones ordinarias, mientras se estableca una contribucin nica para todos los ciudadanos. Los impuestos en esta concepcin estaban dados por la contribucin personal, sin considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.

En esta etapa, la finalidad de los impuestos era la de proveer el dinero necesario al Estado, para la defensa nacional, la conservacin del orden pblico y la administracin de sus diferentes servicios. Es recin con Pirola, a fines del siglo XIX, que el Estado asume, adems de los fines mencionados otros de ndole social, tales como la educacin y la salud pblicas (por ejemplo, los subsidios a la alimentacin y el inicio de la construccin de las llamadas viviendas populares).

El Estado tuvo grandes dificultades para manejar la hacienda pblica. Haba un atraso proveniente del manejo colonial y no existan hombres preparados para llevarla a cabo. A ello se agrega que la recaudacin de los fondos estaba en manos de los gobiernos locales, los cuales cobraban impuestos de los que ni el Congreso tena conocimiento. A ello se agregaba la relajacin moral que se originaba con el desorden administrativo. En los comienzos ni siquiera existi una oficina donde se concentre la cuenta de los ingresos y egresos del erario nacional.En 1830 se intent llevar una contabilidad doble, pero cont con la resistencia de las oficinas locales. Sin embargo, se aplic de manera incompleta. Las contribuciones directas estuvieron reglamentadas desde 1826 y 1828; as como el rol de los prefectos, subprefectos y administraciones con sus obligaciones y tareas. Esta reglamentacin fue oficialmente establecida en 1829. La oficina que centraliz la Administracin Tributaria fue el Tribunal Mayor de Cuentas.

El Tribunal Mayor de Cuentas, institucin tomada del Virreinato, era una oficina encargada del examen y juzgamiento de las cuentas que deban rendir todos los administradores de las rentas del Estado. Tena una doble funcin; por un lado, diriga la hacienda y llevaba el registro de los ingresos y egresos; por otro, se encargaba de juzgar las cuentas de las oficinas subalternas. Posteriormente funcion la Contadura General de Valores, pero la ley promulgada en 1840 restableci el Tribunal Mayor de Cuentas.

Durante el primer gobierno de Ramn Castilla, se cre la Direccin General de Hacienda (1848). La finalidad de esta Direccin fue centralizar los resultados de la recaudacin en las oficinas responsables. Adems, estaba encargada de la redistribucin de los recursos. As, el Tribunal de Cuentas se convirti en el ente fiscal y de juzgamiento de las cuentas y se dict el reglamento que rigi al Tribunal hasta 1875.

Sin embargo, dada la pobreza del erario nacional se desarrolla un rgimen fiscal que permite mejorar la situacin del Per al terminar la guerra con Chile. As tenemos que el total recaudado para 1888 fue:

Productos de Aduanas4'317,221.00

Contribuciones1'159,638.08

Ferrocarriles41,529.37

Correos135,318.81

Telgrafos21,716.40

Diversos367,518.43

6'042,942.09

La distribucin de esta recaudacin fue la siguiente:Rentas generales4'966,230.93

Rentas departamentales1'076,711.16

6'042,942.09

Los pagos hechos ascendieron a las siguientes cifras (incluyendo los egresos departamentales):Ministerio de Gobierno, Polica y Obras Pblicas2'231,116.57

Ministerio de Relaciones Exteriores193,213.21

Ministerio de Justicia, Culto, Instruccin y Beneficencia648,840.12

Ministerio de Hacienda y Comercio1'141,914.68

Ministerio de Guerra y de Marina1'676,568.56

5'891,653.14

1.5. PRINCIPALES IMPUESTOS DE ESTA POCA.Los tributos recaudados en este perodo pueden ser divididos en directos y indirectos. Los tributos directos, fueron los que afectaron a las personas, los predios, las industrias y las patentes. Los tributos indirectos, provenan en mayor parte de las aduanas. Otros tributos indirectos fueron los diezmos, los estancos y las alcabalas, entre otros. A continuacin desarrollamos los principales.

1.5.1. Tributos directos:Los tributos directos afectaban a todos los ciudadanos de la naciente Repblica, pero no de la misma manera. Se haca diferencia entre la tributacin indgena y la de castas, como veremos a continuacin. Adems, tambin estaban los tributos por predios, industrias y patentes.

a) Tributo indgena.Aunque no es necesario explayarse, cabe recordar que el tributo indgena fue el tributo ms importante de la organizacin fiscal en el erario virreinal. Con el levantamiento de Tpac Amaru sufri un aumento luego fue abolido en 1808 y se volvi a implantar en 1815, como un castigo ms por el levantamiento de Mateo Pumacahua.

En la poca de la Independencia, el tributo indgena lleg a ser abolido otra vez, por decreto del 27 de agosto de 1821. Sin embargo, el decreto del 11 de agosto de 1826 lo restableci. Los indgenas estaban dispuestos a pagar el tributo, pero solicitaron que no se les cobrase ningn otro impuesto. En este ltimo decreto, tambin se estipulaba la tributacin de los dems peruanos, denominndose tributo de castas (lo trataremos ms adelante).

La contribucin indgena como promedio aportaba desde 5 hasta 9 pesos y los que no tenan tierras, desde 2.5 hasta 5.5 pesos. Sin embargo, el impuesto de castas se fij en un promedio de 5 pesos anuales por individuo, adems, del 4% sobre el producto neto de la propiedad, sea en capitales fijos, como predios rsticos y urbanos; sea en capitales circulantes en todo gnero de industria.

"En el Estado General de las contribuciones directas en 1847, que fue presentado entonces al Congreso, la de indgenas ascenda a 1'326,931 pesos, de los cuales 859,049 pesos correspondan a los aborgenes mencionados en primer lugar, y el resto a los no poseedores de tierras. El total de contribuciones directas ascenda a 1'569,084, segn estos mismos clculos."

Cuando Bolvar toma el mando, decret en 1825 nivelar a los indgenas con los dems ciudadanos en materia tributaria, ordenando pagar a todos la misma tasa impositiva. Ello fue ratificado por ley del 3 de noviembre de 1827. Pero tropez con que en la nueva repblica, no se pensaba que todos eran ciudadanos; adems, la idea de peruanidad o de peruanos estaba identificada netamente con el indgena. El tributo indgena recin fue abolido, de manera definitiva, durante el gobierno de Castilla en 1855.

b) Tributo de castas.Como concepto, podemos decir que la contribucin de castas abarcaba el tributo personal de los trabajadores y de los que tenan una renta anual. En 1842 se referan a este impuesto como obligados a cumplirla todos aquellos que no eran indgenas, siendo considerados como jornaleros y vindose obligados a pagar al erario tres pesos y cuatro reales por ao.Sin embargo, la contribucin de castas fue abolida por la Ley aprobada por el Congreso de Huancayo y promulgada el 25 de Setiembre de 1840. Las razones que sustentaron esta decisin fueron: 1) Se adujo que dicho tributo recaa sobre personas miserables, cuyos recursos apenas bastaban para sostenerse y que entonces nada podan aportar al Estado;

2) Se sostuvo que los indgenas, por lo menos tenan tierras, en cambio ellos ni siquiera eso tenan (cabe recordar que por esta poca la tierra no tena valor en s misma, sino por su produccin); y

3) Aquellos que posean terrenos o bienes prediales sostenan que ya pagaban el impuesto predial y que entonces se les estaba duplicando la carga tributaria. De esa manera result que en la prctica slo los indgenas pagaban la contribucin personal.

c) Predios:El valor de los predios era asignado por su producto, no tenan valor en s mismos. En un primer momento, todo tipo de predios (urbanos o rurales) debi contribuir anualmente con el 5% de la utilidad de su arrendamiento, pero luego se redujo a 3%. Ello fue decretado el 30 de marzo de 1825.

Hubo problemas para su recaudacin y los predios rurales fueron exonerados en consideracin de las tropelas de las que fueron objeto por parte de los montoneros. La ley de 1840 que aboli la contribucin de castas, dispuso que los dueos de predios rsticos o urbanos que no poseyeran ms de un fundo y cuya renta anual no excediera de cincuenta pesos, estuvieran libres del impuesto predial. Diversos decretos aumentaron o redujeron ligeramente estas cifras.

Nuevamente el tributo indgena sostena el erario mayoritariamente. Al respecto hubo muchos debates, sobre lo injusto que era esta situacin.

d) Tributo de industrias y patentes.Las otras contribuciones directas fueron las que se aplicaron a las industrias y las patentes (esta ltima es la que finalmente se mantuvo). El impuesto gravaba el 3% sobre el producto de la industria o capitales que se obtuvieran por su ejercicio. La recaudacin de este tributo slo fue posible en las capitales de departamento y ciudades cuya poblacin as lo justificara (lo cual ya reduca su base tributaria). La contribucin de patentes estaba dirigida a aquellos que se dedicaban al comercio, al arte o a cualquier labor industriosa. Pero aquellos que pagaban el impuesto de castas, estaban exentos de ella.

1.5.2. Tributos indirectas:Los tributos indirectos eran numerosos, pero sin duda el ms importante era el que ingresaba por concepto de aduanas. Este impuesto sufra una serie de dificultades y trabas, principalmente, por el gran contrabando de la poca, afectando notoriamente al erario.En realidad, el impuesto que gravaba la importacin de ciertos productos, que perjudicaban a la agricultura e industria nacional, ascenda al 80% en aranceles. Los dems productos eran gravados con el 30%. Los otros tributos indirectos eran herencia del virreinato.

A partir de 1840, el Estado comenz a percibir la renta proveniente de la exportacin del guano. Con este auge, se aboli la tributacin tanto directa como indirecta. Entonces, el Per fue el nico pas en el mundo que, prcticamente, basaba su ingreso en un slo producto: el guano.

Para darnos una idea de la importancia del ingreso por aduanas, consideremos que el total recaudado en 1888 fue 6'042,942.09 pesos, de los cuales 4'317,221.000 eran ingresos por concepto de aduana.

CAPITULO IISISTEMA TRIBUTARIO DESDE 1900 HASTA 1990

2.1. SITUACIN ECONMICA DEL PER EN EL SIGLO XX.En esta etapa, nuestra historia econmica como Repblica est marcada por intensos pero breves momentos de crecimiento y separados por periodos de transicin e incertidumbre.[footnoteRef:1] A partir de 1890 se inicia un lento pero sostenido crecimiento de nuestra economa. Los sectores exportadores se diversifican, puesto que hay que reemplazar el guano y el salitre. Hay un desarrollo econmico autnomo junto con una expansin dinmica en bienes de capital y capacidad tecnolgica. [1: THORP, Rosemary - BERTRAM, Geoffrey "Per 1890 - 1977: crecimiento y poltica en una economa abierta" Mosca Azul editores, 1988. p. 487]

Pero luego se estanca ante un manejo familiar de la economa, sumamente dependiente del capital y mercado extranjero y, finalmente, por estar toda la economa focalizada en las exportaciones, sin capacidad de dinamizar los otros sectores de la economa nacional. Todo esto condujo a imposibilitar un desarrollo autosostenido a lo largo del presente siglo.Los productos de exportacin que tuvieron mayor auge entre 1890 y 1930 fueron (de acuerdo al orden de importancia): el azcar, el algodn, la lana, el caucho, el cobre, el petrleo y la plata. El control de la exportacin (al inicio en manos nacionales) no fue en s tan importante como la dependencia hacia el mercado internacional y sus efectos en la economa nacional.

De 1930 a 1948, el Per se vio afectado, en primer lugar, por la gran depresin que sobrevino en todo el mercado internacional. Sin embargo, el Per y Colombia son los pases que se recuperan ms rpidamente de este fenmeno. Empiezan a dejarse sentir los efectos de esta economa dependiente exportadora al colapsar algunas economas regionales.[footnoteRef:2] [2: Segundo gobierno de Prado, primer gobierno de Belande y gobierno de las Fuerzas Armadas (1956 - 1979).]

Entre los aos de 1949 a 1968 decae totalmente este modelo exportador como dinamizador para el desarrollo del pas. Pero los indicadores sealan que entre 1950 y 1959 las exportaciones se duplicaron e inclusive, de 1959 a 1961 creci en un 65%, pero para 1976 el nivel de las exportaciones era inferior que en 1961.[footnoteRef:3] [3: Repblica Aristocrtica y el Oncenio de Legua (1900 - 1930). ]

Para exportar, slo qued la minera (esencialmente el cobre), pues todos los dems tenan dificultades: problemas de precios para las exportaciones, las pocas tierras para el cultivo intensivo, los lmites ecolgicos para la explotacin forestal y pesquera.[footnoteRef:4] Por otro lado, la industria se volvi dependiente de este sector exportador y no pudo adaptarse a los nuevos cambios. [4: Los difciles aos treinta, los gobiernos democrticos y la llegada de Odra (1939 - 1956).]

2.2. BREVE RESEA DE LA POLTICA FISCAL DE LAS DIFERENTES ETAPAS DE NUESTRA HISTORIA EN EL SIGLO XX.Para una mejor presentacin de la historia de la tributacin, la hemos dividido en las siguientes etapas:

2.2.1. La Repblica Aristocrtica y el Oncenio de Legua (1900 - 1930).En esta poca, la poltica monetaria y de hacienda tuvo como caractersticas la consolidacin del rgimen monetario y el oro como patrn. Hubo estmulo a la economa y se estabiliz la economa fiscal. Se desarrollaron las rentas del Estado y las exportaciones tuvieron un crecimiento ms bien sostenido.Sin embargo, por las luchas parlamentarias, no se pudo cumplir con la presentacin del presupuesto en la mayor parte de estos aos. Tambin se continu endeudando al pas, especialmente destacan los contratos con la Sociedad Nacional de Recaudacin y con la Compaa Salitrera del Per.Otro defecto de este periodo es el continuo incremento del presupuesto pblico, generado por el aumento de planilla (tanto por el crecimiento de la burocracia como por los aumentos de los salarios). Entonces para cubrir estos gastos se elevan los impuestos indirectos y se crean otros nuevos (como el impuesto al alcohol, tabaco, azcar y fsforos).

En este periodo se dej sentir los efectos de la Primera Guerra Mundial, con un cambio desfavorable para nuestra moneda. Con el gobierno de Pardo se logra una reforma tributaria que alivia la situacin econmica.

Dicha reforma grav la exportacin del azcar, el algodn, las lanas y los cueros; el petrleo y sus derivados; el oro, la plata, el cobre. Tambin afect toda transaccin, donacin o herencia de bienes as como a los terrenos sin construir y a los boletos de pasajes. Se amortiz la deuda externa y se redujo el gasto pblico.

2.3. EL ONCENIO DE LEGUA (1919 - 1930)El primer plan de reforma tributaria fue presentado por el Ministro de Hacienda Fernando Fuchs. El plan comprenda:a) Creacin del Banco de la Nacin.b) Impuesto progresivo a la exportacin de productos nacionalesc) Impuesto a las sucesiones.d) Impuesto general a las rentas.

Hasta entonces y mucho tiempo despus el sistema tributario descans sobre el gravamen de los predios rsticos y urbanos; la contribucin de la renta sobre el capital movible; la de industrias y patentes; las utilidades agrarias, industriales y mineras de exportacin.(4)A partir de este plan, se crea el Banco de la Nacin en 1820. Sus funciones fueron: efectuar la emisin de cheques, regular el monto del circulante, regularizar el presupuesto con todas las rentas fiscales y ejecutar los pagos. Deba fomentar la industria y ejecutar obras pblicas. En 1922, se crea el Banco de Reserva como ente regulador del sistema crediticio. Fue hecho al modelo del Banco Federal de Reserva de Estados Unidos (como ancdota, el edificio del banco lleg pieza por pieza y fue armado en Lima).Ambos bancos tuvieron influencia limitada por las presiones ejercidas polticamente, el poco capital que manejaban y las operaciones se restringan prcticamente a Lima y Callao.

Donde si hay una reforma importante es en el aspecto tributario: se dio la Ley No 5574 donde se grav el impuesto a la renta. Afectaba a personas naturales o jurdicas, a todos aquellos que residan en el pas; sea que sus rentas fuesen generadas dentro o fuera del territorio nacional.

2.4. LOS DIFCILES AOS TREINTA, LOS GOBIERNOS DEMOCRTICAS Y LA LLEGADA DE ODRA (1930 - 1956)El pas vuelve a entrar en una crisis debido a la disminucin de los productos de exportacin y del valor de las importaciones, agravndose con el problema de la deuda externa. Todo ello se reflej en la cada del valor de nuestra moneda.

Para fomentar la actividad agrcola se cre, en 1931, el Banco Agrcola del Per. Con el fin de fomentar la actividad industrial; en 1936, se cre el Banco Industrial. La actividad tributaria empez a ser dirigida desde 1934, cuando se estableci un departamento encargado de la recaudacin. Pero el pas, desde el guano, recaudaba slo por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo, habiendo perdido el ciudadano el hbito de tributar.

La ley definitiva sobre impuesto a la renta se dio en el gobierno de Benavides (Ley No 7904 del 26 de Julio de 1934). Esta ley fue derogada por la ley 8021 que modific el monto aplicable, los sistemas de acotacin y garantas de seguridad para evitar la evasin.

2.5. LOS GOBIERNOS DEMOCRTICOS Y LA LLEGADA DE ODRA (1939 - 1956).La estabilidad poltica vino acompaada de cierta holgura presupuestaria. No hubo mayores modificaciones en cuanto al sistema tributario. Se busc crear reservas nacionales, controlar la inflacin monetaria y aumentar las divisas.

Con la llegada de Odra se establece un proceso de libre mercado, de apertura al mercado mundial, sin proteger las tasas cambiarias. Sin embargo, se puede sealar que se desarroll el comercio internacional de manera favorable para nuestro pas. Fue su gobierno, el de las grandes obras pblicas entre las que se desatacaron las obras de irrigacin en Piura, el auge de la infraestructura vial, las grandes unidades escolares as como las unidades vecinales y las agrupaciones de viviendas destinadas a empleados y obreros. En esta poca se establece el Hospital del Seguro Social y en l se sientan las bases para este sistema.

2.6. PRADO, BELANDE Y EL GOBIERNO DE LA FUERZA ARMADAS (1956-1979).Con el segundo gobierno de Prado, se fijan mnimos para el impuesto a la renta y los impuestos a las exportaciones son moderados, y ms bien bajos con respecto a otros pases de la regin. Ya no se viven momentos favorables para colocar nuestros productos en el mercado internacional. Nuevamente fueron los intereses de los grupos oligrquicos quienes controlaron los destinos del Estado. Por otro lado, se vivi un clima de libertad de ideas que permiti el desarrollo de partidos polticos. Esto llev al debate pblico los problemas humanos y econmicos de nuestra realidad, donde se empez a gestar la conciencia de tener un gobierno en el que la organizacin social y la distribucin equitativa de la riqueza llegaran a todos los ciudadanos.

El gobierno de Belande se inicia con unas elecciones intachables, con el apoyo mayoritario de la poblacin, de las Fuerzas Armadas y con una coyuntura econmica mundial propicia. En este marco auspicioso dio las principales medidas de su gobierno: la reforma agraria, la resolucin del problema de la Brea y Parias, nacionaliz la Caja de Depsitos y Consignaciones, puso en marcha la Cooperacin Popular y restableci las elecciones municipales. Pero se encontr con una cmara legislativa mayoritariamente aprista y odrista, quienes limitaron su gobierno de acuerdo a sus propias conveniencias.

De todas las medidas referidas, slo se mantuvo la relativa a las elecciones municipales. Pudo desarrollar un programa de desarrollo vial siendo la Carretera Marginal de la Selva su principal exponente. Sin embargo se acentu el desorden administrativo dispendindose los fondos pblicos con las famosas iniciativas parlamentarias, acumulndose ao a ao los presupuestos deficitarios. El gobierno de Belande termina con una total debacle poltica: Accin Popular se debata entre los belaundistas y los populistas; se suspenden las garantas; la ruina econmica se agudiz con los prstamos negociados por Ulloa. En estas circunstancias surge el movimiento revolucionario de las fuerzas armadas, con la esperanza de poder llevar a cabo las principales medidas de reestructuracin econmica y social que el pas reclamaba con urgencia.

2.6.1. Estructura del sistema tributario del siglo XX (1895 - 1962).Antes de entrar propiamente al tema, cabe sealar que la tributacin estuvo siempre sujeta a las modificaciones del gobierno de turno. Estos cambios tenan que ver siempre con los intereses con los que la clase poltica haba establecido alianza, o en su defecto, las presiones eran de tal magnitud que los gobernantes accedan finalmente a sus demandas.Por otro lado, ha sido difcil encontrar una informacin ordenada en este aspecto. En el siglo XIX contbamos con la herclea labor de Jorge Basadre quien nos daba el hilo conductor. Sin embargo, despus del Oncenio ha sido difcil hacer un correcto balance de las medidas tributarias ejecutadas. A pesar de ello, hemos logrado esbozar, en grandes lneas, la siguiente estructura tributaria as como un balance de la legislacin tributaria dada en la poca:a) Impuesto a la renta.b) Impuesto al capital movible.c) Impuesto a los sueldos.d) Impuesto a las utilidades.

Para darnos una idea de lo profusa que era la legislacin tributaria, tenemos que estos impuestos hasta 1939, se dictaron a travs de 13 leyes, un decreto ley, siete reglamentos y 25 resoluciones supremas.

Esta legislacin no era clara en sus alcances ni los reglamentos y resoluciones supremas se interpretaban correctamente (muchas veces por ignorancia y otras por falta de coherencia entre la misma normatividad vigente).

2.7. IMPUESTOS EN EL PERIODO DE 1962 A 1990Aqu cabe reiterar algo que hemos venido sealando acerca de la historia de nuestra tributacin: Nuestro sistema tributario es dinmico, complejo y cambiante. Una caracterstica especial de nuestra estructura tributaria en estas dos dcadas es que en el Per, los impuestos indirectos son los ms importantes en trminos de recaudacin tributaria: "A diferencia de muchos pases desarrollados en donde los impuestos directos tales como el que grava la renta suelen ser los ms importantes en trminos de recaudacin, en el Per los impuestos indirectos, tales como el impuesto general a las ventas (IGV) o el selectivo al consumo, tradicionalmente han sido la principal fuente de ingresos tributarios del gobierno"[footnoteRef:5]. [5: GONZALES IZQUIERDO, Jorge - VEGA CASTRO, Jorge "El sistema tributario Peruano"Documento de Trabajo - PUC Junio de 1989, p. 4]

Esta situacin es comn entre los pases en desarrollo pero no de manera tan acentuada. A continuacin presentaremos este periodo histrico considerando su estructura tributaria y la presentacin de la tributacin en los aos 1973-74, de 1984 y de 1987, para darnos una idea de los ingresos que perciba el Estado a cuenta de la recaudacin tributaria.

2.8. ESTRUCTURA TRIBUTARIA:Para presentar la Estructura Tributaria de este periodo nos basamos en el Decreto Supremo No 287-68-HC que tuvo vigencia en la dcada del setenta, y en el Decreto Legislativo No 200 del 12 de junio de 1981. Podemos decir que los principales tributos de este periodo histrico fueron:a) Impuesto a la renta. Impuesto al patrimonio. Impuesto a las ventas, los servicios, la produccin y el consumo. Impuesto a las importaciones.. Impuesto a las exportaciones.

2.9. IMPUESTO A LA RENTA:El objeto de este impuesto es gravar las rentas que provienen del capital, trabajo o de ambas. Adems de otros que establece la ley.

Con el Decreto Supremo (D.S.) No 287-68-HC, dado el 09 de octubre de 1968, se sustituy el sistema cedular de impuesto a la renta por impuesto nico a la renta. Este D.S. fue modificado posteriormente por el Decreto Ley No 200, dado el 12 de Junio de 1981. Los afectados con este impuesto fueron todas las personas, sean naturales o jurdicas. Las personas naturales son los individuos, la sociedad conyugal, las sucesiones indivisas y las empresas unipersonales, as como las sociedades comerciales de responsabilidad limitada (S.C.R.L.). En 1981, esto se modifica eliminando a las empresas unipersonales y a las S.C.R.L.

Las personas jurdicas son las sociedades annimas (S.A.); sociedades en Comandita por acciones; asociaciones, cooperativas y fundaciones; sucursales o agencias de sociedad contitudas en el extrajero; sucursales o agencias unipersonales del exterior; sociedades o entidades del exterior que perciben rentas de fuente peruana. En 1981 a esta lista se aaden sociedades agrarias de inters social y cooperativas agrarias de produccin; empresas pblicas; fundaciones asociaciones comunidades laborales y compensacin por tiempo de servicios o invalidez; empresas petroleras y mineras.[footnoteRef:6] Este impuesto est subdividido a su vez, en cinco categoras: [6: Consultar en libro de ESAN.]

Primera Categora: Renta de predios. Afecta a las rentas reales o estimadas de todo predio, sea urbano o rstico (este ltimo trmino es sinnimo de rural). El impuesto puede ser sobre la renta bruta (sobre el total de los ingresos reales o estimados) o sobre la renta neta (se establece deduciendo de la deuda bruta de acuerdo a ley). Segunda Categora: Renta de otros capitales. Por citar algunos tenemos los dividendos de acciones, los intereses originados por la colocacin de capitales (por ejemplo prstamos); regalas y royalties; derecho a patentes y marcas; las rentas vitalicias y subsidios peridicos; etc. Tercera Categora: Renta del comercio, la industria y similares. Grava a toda actividad de compra, venta, produccin, cambio y disposicin de bienes; a las rentas que obtengan las personas jurdicas y a cualquier otra renta no incluida en las dems categoras. Cuarta Categora: Rentas de trabajo independiente. Son fundamentalmente dos. Una est referida al ejercicio individual o colectivo de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no comprendidas en la tercera categora. La segunda grava el desempeo de funciones tales como ser director de sociedades annimas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades similares. Quinta Categora: Rentas de trabajo en relacin de dependencia. Tambin en este caso la podemos dividir en dos. La primera afecta a las rentas del trabajo personal prestado en relacin de dependencia (sueldos y salarios, asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, gastos de representacin, etc.). La segunda afecta a pensiones e ingresos por trabajo personal (jubilacin, montepo, rentas vitalicias y cualquier otro ingreso similar).

2.10. IMPUESTOS AL PATRIMONIO Y TRANSFERENCIA PATRIMONIALLos impuestos a la transferencia patrimonial son muy antiguos. Afectan a la compra-venta de inmuebles o cuando se heredan bienes (impuesto de sucesiones). Tambin se grava la transferencia de bienes donados.

En el gobierno militar se grav por primera vez al patrimonio accionario de las empresas y al valor de la propiedad predial, creados ambos por Decreto Supremo No 287-68-HC y que se ha modificado con el Decreto Ley No 19654, por los impuestos al patrimonio empresarial y al patrimonio predial no empresarial.[footnoteRef:7] [7: ZOLEZZI MOLLER, Armando "El Sistema Tributario Peruano" Serie "Documentos de Trabajo" No 20 Mayo 1974 CISEPA Pontificia Universidad Catlica de Lima.]

Adems existe el impuesto a los terrenos sin construir y el de fincas ruinosas. Con ellos se busca que se construya o se reconstruyan los inmuebles segn sea el caso. Los impuestos al patrimonio y a la transferencia patrimonial se subdivide en el impuesto al: Patrimonio empresarial; este impuesto busca afectar el patrimonio neto de las empresas al final del ejercicio contable. Incluye a personas naturales o jurdicas que se dediquen a una actividad lucrativa de extraccin, produccin, comercio, servicios industriales, etc. El patrimonio neto es la diferencia del activo y del pasivo de las empresas. Patrimonio predial no empresarial; es admnistrado por los gobiernos locales y grava a todos los predios que posea el individuo en una provincia, sin que importe si es rstico o urbano. Transferencia inmobiliaria a ttulo oneroso; grava toda transferencia de inmuebles y son dos impuestos: el alcabala y el adicional de alcabala. El primero, lo paga el comprador (salvo pacto contrario) y el segundo, el vendedor. Es administrado por el gobierno central. Transferencia patrimonial a ttulo gratuito; afecta a la herencia o legados as como a las donaciones. Tambin grava los pagos del seguro. Son dos: el impuesto a la masa hereditaria (aplicada en sucesiones por causa de muerte) y el impuesto a las porciones sucesorias. Es administrado por el gobierno central.

2.11. IMPUESTO A LAS VENTAS, SERVICIOS, PRODUCCIN Y CONSUMO.Este impuesto se divide en dos: impuesto a las ventas, servicios y construccin e impuesto a las remuneraciones por servicios personales.El primer impuesto citado se crea en 1972 con el Decreto Ley No 19620 y entra en vigencia en 1973. Sustituye a la ley de timbres. En realidad es un slo impuesto ya que nace cuando se efecta una compra-venta. En el caso de produccin, paga tanto el fabricante como el mayorista; igual en el caso de servicios, paga quien lo otorga y quien lo recibe. En el caso de la construccin, se aplica al total de ingresos recibidos por las empresas constituidas por materiales, mano de obra y direccin tcnica.

El impuesto a las remuneraciones por servicios personales grava a todos aquellos que son ejercidos de manera independiente.

2.11.1. Impuesto a las importaciones.Los productos que se traen al pas tienen un arancel fijado por Aduana, salvo los regmenes especiales de importacin establecidos por ley o en tratados, convenios o acuerdos internacionales.

El nuevo arancel de aduanas dado por el Decreto Ley 22619 del 30 de julio de 1979, entr en vigencia el 01 de enero de 1980. Posteriormente, se han aadido medidas complementarias. Al respecto la investigacin de ESAN nos dice: "En 1979, se inicia un proceso de reformas arancelarias y parancelarias conducentes a lograr la simplificacin y coherencia en la poltica arancelaria y parancelaria: la estructuracin de la proteccin de las actividades productivas del pas, preferentemente en trminos arancelarios; la consolidacin de las tasas, especficas y ad-valorem en una sola tasa ad-valorem; la reduccin de los aranceles con la finalidad de estructurar un nivel de proteccin razonable que permita una asignacin racional de los recursos y que posibilite que nuestro pas vaya aproximndose paulatinamente al "Arancel Mnimo Comn y la reduccin o eliminacin de las restricciones y prohibiciones de importar"

2.11.2. Impuesto a las exportaciones:El Decreto Ley No 21528 y el No 21529 del 28 de junio de 1976, crean los impuestos a la exportacin de productos tradicionales y a las ventas internas de productos. Los precios se fijan en base a cotizaciones internacionales. Desde luego, que existen disposiciones complementarias como, por ejemplo, la modificacin de las tasas del impuesto, las exoneraciones y los regmenes especiales (productos agropecuarios -caf, petrleo, productos mineros y sus derivados, etc.).

CAPITULO IIIREALIDAD TRIBUTARIA EN EL PER DEL 2,000 HASTA EL 20143.1. La economa peruana:La economa peruana creci 6.3% en 2012, Que si comparamos el ao 2012 con 211, entonces, la produccin aument en 6.3%. Veamos los detalles. El PBI tiene distintas formas de ser analizado. Una de ellas es preguntndonos, quin compra lo producido? Para ello debemos suponer que todo lo que se produjo, efectivamente se vendi. Ah aparecen dos posibilidades: o se vendi fuera del Per (demanda externa) o se vendi dentro del Per (demanda interna). A su vez, la demanda interna tiene cuatro componentes: consumo privado, consumo pblico, inversin privada e inversin pblica.

La demanda externa, es decir, las exportaciones aument en 4.8% comparado con 2012 (despus de crecer 8.8% en 2011), mientras que la demanda interna lo hizo en 7.4%, despus de crecer 7.8% en 2011. La lectura de las cifras presentadas es que se observa una desaceleracin de las exportaciones (en gran parte debido a la crisis financiera externa) y un crecimiento estable de la demanda interna. En trminos simples, la demanda interna ha incidido ms que la externa en el resultado de 2012.

Si revisamos la demanda interna por componentes, observamos que la inversin privada aument 13.6% en 2012, mientras que en 2011 lo haba hecho en 13.2%. Por su parte, la inversin pblica, luego de una cada de -17.8% en 2011, aument en 20.9% en 2012, es decir, recuper el nivel que tuvo en 2010, aproximadamente. La lectura que puede hacerse de esta informacin es que la inversin privada es el motor del crecimiento. La fuente principal es el aumento del crdito al sector privado, que fue de 20%.

El problema con la cada de las exportaciones ha sido el aumento del dficit en cuenta corriente de la balanza de pagos a 3.6% del PBI, lo que significa que en buena cuenta, las importaciones crecieron ms que las exportaciones. La diferencia fue cubierta por un ingreso de capitales de US$ 20 244 millones de dlares; como sabemos, el ingreso de capitales financia la brecha externa o dficit en cuenta corriente de la balanza de pagos. En otras palabras, el exceso de importaciones fue cubierto por la inversin extranjera directa (IED) que ingres al Per en 2012. La entrada de capitales permite que el pas importe ms de lo que exporta y por ende pueda producir ms, pero al mismo tiempo crea el riesgo de la dependencia de los capitales externos para sostener el crecimiento.

Por ltimo, la posicin fiscal es slida, con un supervit fiscal de 2.1% del PBI en 2012; esto quiere decir que los ingresos del gobierno, la mayora de los cuales son tributarios, fueron mayores que el gasto pblico. Este comportamiento es normal, debido a que el crecimiento econmico est correlacionado con el aumento de la recaudacin tributaria. Se produce ms, las empresas tienen ms utilidades y por ende pagan ms impuestos.

Ahora bien, ms all de la sostenibilidad de las cifras presentadas (ver post anterior), la cuestin es que la solidez macroeconmica se refleje en un aumento en el bienestar de la poblacin. Ello ocurre a travs de dos canales. En primer lugar, la mayor produccin genera empleo y este ltimo eleva los ingresos de las familias. En segundo lugar, la mayor recaudacin tributaria eleva la capacidad de gasto del gobierno; por ende, el gobierno tiene recursos para gastar ms, pero parece que falta capacidad de gestin pblica en sus tres niveles: central, Entonces, las cifras muestran lo siguiente: la economa peruana crece con disciplina fiscal y monetaria (la inflacin de 2012 fue 2.6, dentro de la meta del BCR). El crecimiento est basado en la inversin privada, la que a su vez se sostiene por el boom crediticio y la inversin extranjera directa. Al tope de la agenda pendiente est la reforma del estado, para que pueda generar un acceso a servicios bsicos, como educacin y salud, de calidad. Solo as comenzar la necesaria inclusin social.

CONCLUSIONES

1. El Impuesto Selectivo al Consumo tiene como sustento tcnico la afectacin tributaria de bienes de naturaleza suntuaria, afectando el costo de adquisicin por parte del consumidor, vale decir, grava aquellos bienes que son consumidos por una pequea minora, de carcter prescindible segn los niveles de ingreso medio de la poblacin, o que son nocivos para el consumidor. De esta manera, se grava con mayor residencia impositiva a aquellos que tienen mayor capacidad adquisitiva, que destinan su riqueza al consumo de bienes prescindibles, o que consumen bienes con efectos nocivos.2. Ante la necesidad de tener un cuantificador de la postura fiscal como porcentaje del PBI, el cual sea estructural es decir extrayendo del resultado fiscal todo comportamiento cclico, se construye el IIF o indicador del impulso fiscal. Dicho indicador mide la variacin ao tras ao del margen entre el dficit observado y el ajustado cclicamente (efecto cclico fiscal). 3. A partir de la estimacin del PBI potencial se puede apreciar que el proceso recesivo de los ltimos aos ampli la brecha del PBI, en el 2000 esta brecha borde los 8.5 puntos porcentuales de manera que el margen entre el dficit observado y el estructural (ECF) se ampli en este ao. La discrecionalidad observada en las etapas preelectorales en el manejo de las cuentas pblicas llev a que dicho margen se reduzca en 1999, llevando a un impulso fiscal positivo de 1.35 puntos porcentuales del PBI. 4. Esta moderada expansin de las cuentas pblicas va en la direccin de la funcin estabilizadora de la poltica fiscal, aunque podra argumentarse que resulta riesgosa en el sentido que el dficit es mayor respecto al ajustado cclicamente, a las posibilidades de la economa bajo condiciones normales. Esto se debe a que los bajos niveles de inversin en los ltimos aos ha mermado la capacidad de produccin de la economa, en ese sentido la brecha del PBI se reduce.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

1. THORP, Rosemary - BERTRAM, Geoffrey "Per 1890 - 1977: crecimiento y poltica en una economa abierta" Mosca Azul editores, 1988. p. 4872. Segundo gobierno de Prado, primer gobierno de Belande y gobierno de las Fuerzas Armadas (1956 - 1979).3. Repblica Aristocrtica y el Oncenio de Legua (1900 - 1930). 4. Los difciles aos treinta, los gobiernos democrticos y la llegada de Odra (1939 - 1956).5. GONZALES IZQUIERDO, Jorge - VEGA CASTRO, Jorge "El sistema tributario Peruano"Documento de Trabajo - PUC Junio de 1989, p. 46. Consultar en libro de ESAN.7. ZOLEZZI MOLLER, Armando "El Sistema Tributario Peruano" Serie "Documentos de Trabajo" No 20 Mayo 1974 CISEPA Pontificia Universidad Catlica de Lima.

A N E X O S

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GRAFICO N 01

En el Grfico N 1, se aprecia que en el periodo de reporte, la inflacin tuvo una disminucin dramtica y en los ltimos aos ha alcanzado y conserva un indicador anual promedio a nivel de pases desarrollados.GRAFICO N 02

El Grfico N 2, muestra que la Produccin Total Nacional PBI se ha incrementado constante y sostenidamente.GRAFICO N 03El Grfico N 3, muestra que los Ingresos provenientes en su mayora de la recaudacin de aportes tributarios y no tributarios de los habitantes del pas, realizada a travs de un activo sistema de recaudacin tributaria(aun insuficiente);se incrementan tambin constante y sostenidamente.