"Debenos dejar de tratat de entehderlo que hay que haaer mirando Io que hemos hecho. Tenefiot que empezar a

fiir1rlct

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el intetior de nrestto coraz6n y verque

realmente creemos quees posible. Esta es

literalmente lo quesiqnifica tener Ltna visi6n, La fuente deesa energia viene del

profundocohvencimienco de que algo es factible."

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CONCEPTOS FUNDAMENTAI-ES

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Tna auditoria administrativa no se produce en el vacio, Forma parte de una estrade cambio que requiere una clara decisi6n del mas alto nively un consenso

de voluntades destinado a lograr que una organizaci6n adquiera capacidad para transformarse y creceT de manera eflciente. El Punto de partida es el convencimiento de que no constituye un fln en si misma, sino que esta ligada a todo un proceso de desarrollo institucional, por lo que la aportaci6n de distintos puntos de vista y experiencias, la toma de conciencia generalizada y el ejercicro de la autocritica en todos los niveles, son determinantes para que esta herramienta pueda alcanzar los resultados esperados El analisis sistem5tico de todos y cada uno de los aspectos involucrados en su ejecuci6n demanda establecer toda una infTaestructura que haga posible el flujo de informaci6n suficiente, relevante, oportuna y veraz, para disponer en el rnomento y en el lugar adecuados de elementos de decisi0n y calidad id6neos. Esta base de informaci6n debe permitir amalgamar Ia historia, el presente y el futuro, articular el concepto con los hechos, las intenciones con los objetivos, la vision con las posibihdades y los escenarios con las ;reas de influencia' Es el marco desde el cual deben partir todas las inferencias, apreciaciones y acciones probatorias de la sltuaci6n que guarda una organizaci6n, La precisr6n de una metodologia estructurada, de instrumentos de medici6n validados, normas de calidad aceptadas y la conformaci6n de un equipo de trabajo serio y responsable son atributos de gran valor para tener la certeza de que su empleo es el mejor

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Auditoria administrativa

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medio para hacer legar a una organizaci6n los juicios y criterios indispensables para accede o un mejor n ve de deserrPeio. La auditoria administrativa ha sido, es y ser6 un campo f6rtil para la adminlstraci6n' hecho logico pues esta ubicada en sus raices mismas, es la herramienta m6s vers6tily consecuente con la realidad de una organizaci6n Llevar a cabo una audjtoria adminlstrativa obliga a investiqar, a penetrar en lo m6s recondito de su esencia para asimilar las experjencias y transformarlas en conocimiento, para entender donde este ubicada una organizaci6n, c6rno lleg6 hasta all1, de donde partj6 y a d6nde quiere lleqar.

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ANTECEDENTES HISTORICOSEl marco hist6rico para el estudio de la auditoria adminlstrativa es

tan extenso como

la administraci6n misma. Las iniciativas y tendencias que proPiciaron el surgimiento de una es la razon de Ia existencia de la otra Es por eso que la base de informaci6n que as suste.ta es comin en muchas de sus vertientes y sirve de Plataforma para darle

contexto a la auditoria administrativaEn el recuento de hechos signiflcativos que incrden en su campo de estudio, existen numerosas contribuciones, entre otrasl Claude 5, George Jr., en su obra Historia del pensamiento administrativo, Praprd N, Khandwalla,' The Desiqn of Orqanizations y Clarence H. Hanng," The Spanish Empire in Ameica Todas y cada una de ellas consignan valiosas reFerencias, aunque s6lo algunas inciden djrectamente en la materia que nos ocupa En

virtud de ello, se presentan los rn6s sobresalientes

La primera contribucl6n document.lda corresponde a la civilizaci6n sumeria en el aio 5000 a. de C, donde se encuentran evidencias de practicas de control adminrstrativo. En orden cronologico se deben mencionar las correspondientes a los egipcros, en el afro 4000 a. de C., en las cuales se destaca el reconocimiento de Ia necesidad de planear, organizar y regular y, en el 2000 a, de c., el uso de conse]os Para ordenar las acciones de sus gobernantes.C , en Babilonia aparece el C6digo de Hael control del comercio, Con el paso del tiempo, mmurabi, e cual incluye aspectos sobre en el afro I600 a, de c. nuevarnente los egipclos presentan la lnlciativa de reorganizar la administracj6n y el control de los territorios ejercido por el gobierno central Despu6s, en china, tienen lugar varios hechos importantes En el afro 1994 a de c ' durante la dinastia Hsia o Hia, de manera incipiente comlenza a considerarse el empleo de t6cnicas administrativas de control en sus gobiernos territorlales En el affo 1765 a. de C, la dinastia Shang se ocupa de los aspectos administrativos y de control, perspectiva que seria adoptada de manera paulatlna por las dinastias siguientes, En el afio 500 a, de c, durante la dinastia Zhou, l\4encius, en sus escritos, maniflesta la conveniencia de contar con sistemasy estandares Posteriormente, durante el goblerno de la dinas-

Mis adelante, alrededor del afio 18oo a de

tia Tang, entre los aiios 518-917, se reestructuran los 6rganos del gobierno imperial y local, que se arnpliaron para proporcionar una adrninistraci6n centralizada' y se prepa16 un elaborado c6digo de leyes administrativas y penales. Finalmente, durante la dinastia lling, entre 1368 y 1644, se menciona la censoria (tu ch'a-yuan), cuerpo central de censores existente en las dinastias anteriores, el cual vio acrecentado su poder al situarse entre consejeTos, sobre los que tenia derecho de control e inspecci6n, asi como sobre los cuerpos rnferiores de la administracl6n, En 1435, en Venecia, durante la 6poca medieval, los dlrectores del Arsenal emplearon controles contables, de inventarios, de costos y de personal para manejar su

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a trav6s de la "visita,,, una investigaci6n admlnistratiya especial que podia ser especifica, sobre un determinado puesto o funcionarjo, o general, esto es, relativa a toda la admi_ nistraci6n y a todos los asuntos poblicos de una regi6n. En I799, Eli Whitney, pjonero del sistema americano de manuFactura, como parte e sus estudios en el campo de la adminjstracj6n y del uso del metodo cientifico, desa_ -rolla sistemas de controj de costos y de calidad, En J800, James Watt y l\4athew Bolton, industriales ingleses, desarrollan una pro_ puesta para estandarrzary medir procedlmientos de operaci6n, ra cuar incruia una re_ sefra especifica acerca de la conveniencia de utillzar la auditoria como mecanismo deevaluact6n.Las investiga cones continuaron y se presentaron nuevas p ropuestas, En 1 82 t, lames

de la colonia, organismo que, con el tjempo, coadyuv6 con el consejo de Finanzas y la superjntendencta de la Real Hacienda, Estos 6rganos ejercieron su funci6n de control

ARos m6s tarde, en 1554, en el marco de la organizaci6n administrativa impenal en la Nueva Espafra, se cre6 la Junta Superior de Hacienda palra atender los asuntos linancieros

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" en su obr a Elements of patjticat Ecanomy consigna sus deas sobre e estudio del campo del co ntrol; en 1832, Charles Babbage," en su trabajo sobre Lq economia de las mdquinas y a manufqctura destaca la importancia de la eficienc a operattva; en 185G, Danie C, McCa lum plantea a necesidad del uso de organ gramas para mostrar la e5tructura de las organizac ones y en 1881, Jose Wharton presenta una iniciativa para estLdiar a adminjstraci6n de negocios a nrve nrversitario, En 1885, Henry Robinson Towne y Henry Metcalfe" coinciden en e estudio Je la administraci6n como ciencia. Este iltimo p asm6 sus ideas en su I bro The Cost of N anufactures and the Administration af Workshops Public and private. En 1895, Lawren.( I N4cLaughlin," reconoce la importancia ce as funciones administrativas en su trabajo BL si ne s s Adm i ni strqti o n. E't I900 emerge de manera formal la administraci6n cientiflca, con los trabajos de Frederick wrnslow Taylor,'" quien propone el m6todo cientiflco para anarizar el trabajo y elevar Ia eficiencra de las tareas de producci6n en su obra The principles of Scjentific Nlanqqement, Esta escuela fortalece sus fundamentos con los traba]os de Henry L. Cantt,i* en 1 90I , y de Harflngton Emerson" en I 9 l 0, EI primero, por deflnjr un sistema de tarea y bonificaci6n y por sus gr6frcas de control, temas que dio a conocer en su libro lndustrial Leqdership, El segundo, por su ingenieria de eficiencia fundamentada en prin_ cipios, difundida a trav6s de sus articulos ,,Efficiency as a Basls for Operation and Wages,,, publicados por la revjsta The Engjneerinq Magazjne, entre I 900 y j 9 r 9, En 1 9 t 5 surge la escuela del proceso administratjvo, partj; a de las aportaciones de Henry Fayol,.i .on su an6lisis de las funciones adrninistrativas y principios, cuyo funda_ mento expone en su obra Administraci6n industriql y general,y de Alexander H. Church,,, con su trabajo The Science and practice of Administration en el que analiza las funciones orgenicas y leyes universales de esfuerzo. con base en esta corriente de pensamien_ to se generan nuevas jdeas para el estudio de la admjnistraci6n y sus controles. En 1917 y 1918 Wjtlram H, LefFlngwell., con su obra Scientinc Office Manaqement, y (arl c, Parsons,r'" con su libro office orqanjzaton and Management, consolidan el enioque de aplicar la administraci6n cientiflca en las oflcrnas, rn- r sr g, vonis Lewe|in cooke* promueve a trav6s de su obta, Academic ond lndustriol Effrciency,la aplicaci6n de Ia administraci6n cientifica para estandarizar las acciones en los 6mbitos acad6micos e jndustriales. En 1924, H, F. Dodge, H.G, Roming y W A, Shewhart, como producto de su trabajo en los laboratorios de la Bell Telephone, proponen la aplicaci6n del control F,tadistrco de ld calidad. Mls ,idel.lnLc, cn I9JJ, con el csLLrdto de lds I.rnciones clc una empresa, en particular del ccntrol, la:tuditoria adquiere un.r relevancia singular. prueba de eljo es la rnenci6nt,,4i

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Auditoria administrativa

F. Urwick'" hacia de la importancia de lo5 controles para estimular la productjvidad de las empresas, Dos afros despu6s, en 1935, James o, N4c Kinsey sent6 las bases de lo que denomin6 "auditoria administrativa", la cual consistia en "una evaluact6n de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable", En 1945, el lnstituto Norteamericano de Auditores lnternos realizo un simposio en el que se debati6 el tema "El alcance de la auditoria interna de oPeraciones t6cnicas"' En 1948, Arthur H, Kent, de la standard Oil Company, de california, publica un articulo sobre auditoria de operaciones, en el que sostiene que la revisr6n de una emprsa

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.l puede realizarse mediante el an6lisjs de sus funciones. En 1949, Billy E, Goetz"', aflrm6 que la auditoria administrativa "es la m6s comprnsiva y poderosa de estas tcnicas para detectar problemas, porque bu5ca, en una forma general, descubriry corregir errores de administraci6n", Entre las aportaciones interesantes que surgieron en los afios cincuenta para evaluar

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el contenjdo de las 6reas funcionales de una empresa, sobresale el trabajo cje \ /illiam R, spriegel y Ernest coulter Davies,*i' Principles of Business Arganization, Esta obra ncorpora una aplicaci6n basada en un conjunto de preguntas para captar informaci6n enuna empresa,

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En 1953, George R, Terry" sostiene la necesidad de evaluar a una orqanlza:ion a trav6s de una auditoria. Es importante anotar que este autor Propone cuatro procedimientos para llevar a cabo esta evaluaci6nl

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Apreciqci6n de canjunto AnAlisis de la estructura para determinar si cumple con las condiciones de eficacia requeridas.

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Apreciaci6n informal Efecluar preguntas para descubrrr posibilidades de mejoramiento, Apreciqci6n por comparaci6n comparar Ia estructura org5nica de la empresa con las de otras similares o competidoras, Enfaque ideal lmaginar una estructura ideal, y compararla con la estructura en revrsi6n, anotando las mejoras que pueden realizarse.

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El punto 3 coincide con la idea central de lo que, con el paso de los afios, se cono-

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ceria como benchmarkinq, Terry insiste sobre este punto y lo denomina "controles generales y auditorias adm jnistrativas", pues seiala que "la confrontact6n peri6dica de la planeaci6n, organizaci6n, ejecuci6n y control administrativos de una compafria, con lo que podria llamar el prototipo de una operaci6n de 6xito, es el significado esencial de la auditoria administrativa", Tambi6n en 1953, surge la lNTOsAl, organjzaci6n profesional de entidades fiscalizadoras superiores (EFs) de los paises pertenecientes a las Naciones Unidas o a sus organismos especializados, la cual, a trav6s de las EFs desempefra la funci6n de fis(alizar ias cuentas y las actividades de la administracr6n p0blica, asi como la promoci6n de una gesti6n flnanciera sana y la obligaci6n de rendrr cuentas de los gobiernos, Posteriormente, en 1955, Harold Koontz y Ciryl O'Donnell" proponen la autoaudi-oria, una tEcnica de control del desempefro total, destinada a "evaluar la posici6n de la empresa para determinar d6nde se encuentra, hacia d6nde va con los Programas Presentes, cueles deberian ser sus objetivos y si se necesitan planes revisados pata loqrar estos objetivos", En ese misrno afro, A. G, Larke publica Autoquditoria para peq.leitas compafiias, en donde plantea c6mo deben visualizar y aplicar la auditoria las comPafrias pequefras, para que 6sta se constituya en un elemento de decisi6n valioso acerca de su comportamiento,

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Capitulo 1: Marco conceptual

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inter6s por esta t6cnica trascendi6 las fronteras en 'l 958, cuando ATfred Klein y Nathan crabrnsky,"i de El Banco de Ny'6xico, preparan el Andlisis Factorial: quia para estudias de economia industrial, una investigaci6n en la que abordan el estudio de "las causas de una baja productivrdad para establecer las bases para mejorarlarra travds de un m6todo que identifrca y cuantiflca los factores y funciones que intervrenen en la operaci6n de una organizaci6n, Un affo despu6s, ocurren dos hechos relevantes que contribuyen a la evoluci6n de la auditoria administrativar 1) Vlctor Lazzaro"i pubhca su libro Systems 6nd Procedures: A Handbook for Business and lndustry, en el cual recopila el material de respetados estudiosos de la administraci6n, entre ellos William P. Leonard, quien presenta su contribuci6n con el nombre de "auditoria adm nrstrativa" y desarrolla los elementos b6sicos para la comprensi6n y apl'caci6n de esta tdcnica y, 2) The American lnstitute of Management, en el Manual af Excellence ManagemenLs propone un m6todo para auditar empresas con y sin fines de lucro, el cual toma en cuenta la funci6n, estructura, crecimierto, politicas flnancieras, eflclencia operativa y evaluaci6n administrativa de lasEl

diversas organizaciones, El intr6s por la auditoria administrativa se extrende en 1960 al ambrto acad6mico, Alfonso l"4e.jia FernSndez,'-" de la UNAM, incluye en su tesis profesional un recuento de los aspectos estructurales y funcionales que el nivel gerencial de las empresas debe considerar para aplicar una auditoria administrativa, Por otro lado, en 1 951 , T, G. Rose,"-'' presenta una nueva propuesta para el empleo de la auditoria administrativa en las organizaciones, El afro siguiente, William P, Leonard""

incorpora los conceptos fundamentales y programas para la ejecuci6n de la auditoria administrativa, Es conveniente observar que, en 1962, Roberto Macias Pineda, del lPN, destina un espacio para presentar un trabajo sobre auditoria admiriistrativa dentro del prograrna de doctorado en ciencias administrativas y se constituye en un antecedente hist6rico relevente, porque hasta ese momento el desarrollo del terna era incipiente, A principios de 1963, Stephen R. N4ichael"'"'aborda en forma singular el tema de la medici6n del desempefro y evaluaci6n de la eFlciencia en una organizaci6n productiva. En 1954, Dimitris N, chorafas,""i' considera la necesidad de que las empresas tengan preserte que sus elementos tienden al desarrollo como consecuencia de su evoluci6n y transformaci6n, lo que las obliga a tener un adecuado control de sus acciones, En ese mismo afro, en costa Rica se pubLica siqnificado e importanciq de la prognosis administrutiva, de Jos6 calv5n Escobedo,""'" obra que destaca la previsi6n de los cursos d-3 acci6n que una organizaci6n puede adoptar, por lo que la valoraci6n administrativ? de sus condicrones actuales y esperadas es fundamental para su crecimiento, Tiempo despu6s, Bradford cadmus"," publica el Apera onal Auditing Book en el que se incluye la forma de poner en prbctica la auditoria operacional en una organizaci6n, Ademes, en Manaqement services Book, de Henry de Vos,""" un manuscrito dado a conocer por el lnstituto Americano de contadores P[rblicos certiflcados, se plantea la necesidad de realizar un anelisis informativo, constructivo y evaluativo de los procesos de una entidad eccn6mica, Por otra parte, Manuel D'Azaola 5,,'*' en su tesis profesional valora la necesidad de que las empresas analicen su comportamiento a partir de la revisi6n de las funciones de direcd6n, flnanciamiento, personal, producci6n, ventas y distribuci6n, asi como registro contable y estadistico, En 1965 Davrd Andersen R, y Leo schmidt,""" relacronan la conformaci6n idonea de una unidad de auditoria, especiflcamente en cuanto a sus funciones, personal y estruatura,

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Auditoria administrativa

A lnales de ese mismo afro, Edward F, Norbeck""'" deflne el concepto, contenico e instrumentos de aplicacion de La auditoria. Asimismo, precisa las diferencias entre la auditoria adrninistrativa y la de estados flnancieros, y desarrolla los criterios para integrar

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equipo de auditores en sus dlferentes modalidades. En 1966,.1ose Antonio Fernendez Arena""'" desarrolla un marco comparativo entre

diferentes enfoques de a auditoria admrnistrat]va

y presenta una propuesta a partir

de su propia visi6n de la tcnica, En 1967, W T, Greenwood""*' publica A Manaqement Audit System, abra en la que

profundiza acerca del marco metodol6gico, acance e importancia que tiene para lasorqanizaciones la auditoria administrativa. Durante 1968 se pToducen tTes nuevas aportaciones: en primer lugar la obra de C, A, clark,""" Auditoria sociol pqra la gerenaa, en la que considera a la auditoria como un elemento de peso en La evaluaci6n de la funci6n y responsabilidad social de la empresa; en segundo lugar, lohn C. Burton'"'"" destaca los aspectos fundamentales de la auditoria administrativa, tanto de contenido, programa e instrumentos, como del papel quejuegan os auditores como responsabLes de su e.jecuci6n. Por iltimo, Fernando Vilchis Plata""' explica c6mo est6 integrado el informe de auditoria, c6rno debe prepararce y qu6 beneficios aporta a una ernpresa su correcta obseryancia, En 1969, Fabr;n Martinez Villegas*"' expone el enfoque para 1a e.jecuci6n de una auditoria adminlstrativa por parte del contador prblico con una vis 6n prActica y did,c' tica del proceso admrnistrativo, Por su parte, Jorge Lozano Nieva,*r en su abra Audttoria hlterna, su enfoque operacional, admtnistrativo y de relaciones humanas, divide la evolucion de la auditoria jnterna en operacional y administrativa y destaca la importancia de considerar las relaciones humanas en su aplicacion Por iltimo, R. M, Skinner y R .J. Anderson,"r'en Auditoria Analitica, bosquejan las nociones preliminares, m6todo gereral y ejercrcio profesronal de la auditoria. En 1971, haciendo gala de la versatilidad que io caiacterizaba, Agustin Reyes Pon.e,"' pt)blica Administraci6n de Personal, obra en la que presenta su visi6n de la auditoria de recursos humanos y La relaciona con la auditoria administratlva, En 1972, el Centro Nacional de Productividad, A, C,, e abora las Bases de Autodiagn6sti.o, en el que brinda una alternativa para que as empresas puedan d eterminar y jerarquizar 1os elementos que inciden en su operaci6n para efectos de toma de decjsiones Tambi6n carlos E, Anaya'r trabaja en las propuestas de los exponentes m5s reconocidos pn esfe campo. e incluye apo.raciones y exper ien( ias propias. En 1974, c6sar Gonz6lez Alc6ntara'r" retoma la importancra de la funcion de control como etapa flnal del proceso administrativo y, adem5s, define el contenido estructural, funciona. y humano de una conLraloria, Un affo m,s tarde, en 1975, Roy A, Lindberq y Theodore cohn'!' desarrollan el rnarco metodol6gico para instrumentar una auditoria de las operaciones que realiza unaempresa.

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En 1977 se concretan las contribuciones de Patricia Diez de Bonilla, Jorge Alvarez Anguiano y Salvador ceryantes Abreu, Diez de Bonilla"r'' propone apltcaciones viables de llevar a la prbctica, Alvarez Anguiano'r'" elabora un marco metodol6gico enriquecido que permite entender la ese,.rcia de la auditoria administrativa, Por su parte, celvantes Abreu,'r'' en Dindmrca de la audiLoria qdmnstrativa resefra c6mo la auditoria administrativa permite a una empresa lograr el control no s6lo contable y flnancrero ,ara aicanzar un desempefro functonal adecuado, En 1978, la Asociaci6n Nacional de Licenciados en Administraci6n A. c, (ANctA), ccmpendia y difunde un trabajo presentado en el Vll congreso Nacional de Licenciados en Administraci6n, celebrado en 1977 . Esla sintesis re[]ne normas de auditoria administra-

Capitulo 1: Marco con(eptual

tiva, les caracteristicas del servicio de un auditor interno e independiente, el alcance enruuna empresa con base en la consideraci6n de sus funciones y su aplicaci6n en la empresa pr vada y en el sector pibiico, Antes de terminar ese afto, P, K, Muntz y H. Sharaf ' realizan una apreciacion del contenido y prop6sito de una auditorla con un enfoque cualitattvo, En 1981, Victor M, Rubio Ragazzoni y Jorge Hern;ndez Fuentesr despliegan las consider;ciones generales y norrnativas para el ejercicio de la auditoria administrativa, asi como el programa de trabajo que se debe observar para llevarla a buen t6rmino.

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En 1983, Spencer Hayden, familiarizado con el cambio organ zacional, analiza jos procedimientos de trabajo de una empresa, y propone una nueva forma para evaluarlos En el rnismo periodo, Philjp M Faucett' publica Auditoria para fabricantes, ^dminsLrativq obra en la que destaca la importancia que reviste para las organizaciones ampliar el panorama que brinda la auditoria de estados financieros, al poder autovalorar la adminjstracion de un negocio. En I 984, Robert J, Th eraufl" introduce la auditoria administrativa y la forma de aplica-la sobre una base de preguntas para evaluar las 6reas funcionales, e ambiente de trabajo y los sisternas de informaci6n, Por su parte, el Alexander Hamilton tnstitute, " en el documento denominado La auditoria qdministrativa, plantea c6mo opttmizar la eficiencia y eflcacia de su compaftia, es decir, propone la forma de evaluar el empleo racronal de los recursos en el cumplimiento de los objetivos de una empresa, En 1987, Gabrlel S6nchez Curie|'aborda el concepto de audttoria operacional, la metodologia para uti|zarla, la evaluaci6n de sistemas, el jnforme y la irnplantaci6n y seguimiento de sugerencias, mientras que John William Wingate,', en su obra Auditor'la administrativa para comerciantes, seiiala c6mo evaluar el comportamiento con]ercial de una empresa. En 1988, la Oflcina de la contraloria Genera de Estados Unidos prepara las Normas de ALditoria cubernamental, que son revjsadas por la Contraloria Mayor de Haclenda (entidad de la Secretaria de Hacienda y cr6dito Prblico de M6xico) Estas normas contienen los ineamientos generales para la e.jecuci6n de aud torias en las oflcinas ptblicas, Asimismo, Brink y, Witt H, '' deflne los fundamentos, administraci6n de actividades, tratamiento de 6reas operacionales, relaciones especiales y eva uaci6n de una auditoria interna, Acorde con esta dinSmica, en 1989 la abra Auditoria Operqcional, del tnstituto Mexicano de Contadores Piblicos, amplia el espectro de aplicaci6n de la auditoria cifrada en las operaciones, p.dem6s, Victor lvanuel Martinez Ch6vez", aporta los elementos que funda:nentan eL diagn6stico y el analisis administrativo, en particular los relativos a procedrmientos y procesos, En 1989, Joaquin Rodriguez Valencia'' anallza los aspectos te6ricos y practicos de la auditoria administrativa, las diferencias con otra clase de auditorias y los enfoques m5s representativos, entre ellos su propuesta y el procedimiento para llevarla a cabo, Al inicio de los noventa se produjeron dos nuevas aportaciones, La publicaci6n de Elementos de auditori7 adminisLrativa de Victor Manuel Mendivil Escalante,," obra en la que su autor realiza un recuento de los factores que influyen en la concepci6n e tmplemen taci6n de una auditoria administrativa, y las acciones de la Secretaria de la contraloria -dependencia del gobierno mexicano-, que se dio a lt tarea de preparar y drfundir normas, lineamientos, programas y marcos de actuaci6n para las instituciones piblicas, En forma coincidente, durante 1 99I Miguel Angel DSvila Guzm6nr,, desarrolla una nueva perspectiva de la implementaci6n de auditorias en las oficinas de gobierno. En 1 992, aparecen dos nuevas aportaciones, La primera, de la Treadway Commission, National Commission on Fraudulent Financial Reportrng, constituida por American Accounting Association (AAA), American lnstltute of Certified public Accountants (AtCpA),

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Auditoria administrativa

Financral Executive lnstitute (FEJ), tnstitute of lnternal Auditors (llA) e lnstitute of l\4anagement Accountants (lMA), tenia el prop6sito de deflnir un nuevo marco conceptual cel control interno, capaz de integrar las diversas definiconesy conceptos sobre el ten-a, para que los 6rganos responsables de a funci6n de duditoria interna o externa en las organizaciones piblicas o privadas, instituciones acad6mjcas o legrslativas contaran con una vision integradora y un marco conceptual comltn. Es de destacar que la redaccion del informe fue encomendada a coopers & Lybrand,l"'La segunda, Ia obra de Francisco G6mez Rond6nr,'i asocia la auditoria administrativa con la calidad total como f6rmula para optimizar el funcionamiento de una organizaci6n, En 1994, Jack Fleitmanr"'' incorpora los conceptos fundamentales de evaluaci6n con un enfoque profundo; adem6s, muestra las fases y metodoloqia para su instrumentaci6n, la forma de disefrary emplear cuestionarios y c6du{as, y presenta un caso prbctico para ejemplificar una aplicaci6n especifica. Hacia flnales de ese mismo afro, la Secretaria de la Contraloria y Desarrollo Adminijtrativo inicia la preparaci6n y difusi6n de programas, normas y lineamientos para apoyar las acciones de las instituciones oflciales en M6xico. La experiencia obtenida con la publicact6n de los Apuntes de Auditariq Admjnistrati_ vo, a finales de los setenta, sirvj6 a Jorge Alvarez Anguiano para explorar nuevas formas de ma nejo d e la informaci6n y unirse en 1 9 95 a N4ario Compean Toledo - pa ra desarrollar un proyecto de Auditoria administrativa por camputadora. Por su parte,Jos6 Ruiz Roar,"'prepara su obra Fundamentos para el an1lisis de ges_ ti6n administrativa, la cual enfoca el examen de una estructura administrativa o de sus componentes para evaluar el grado de eflcrencia y eficacia con el que una organizacii,n cumple con sus funciones fundamentales, En 1997, la Contraloria ceneral de la Rep,blica de peri prepa16 el Manual de Audito_ ria Gubernamental,r-ri documento que desarrolla los criterios b6sicos y la visi6n general del proceso para aplicar auditorias de estados flnancieros y de gesti6n. Con base en sus pr;cticas y conocimiento, la Secretaria de la Contraloria y Desarrbllo Administrativo (organismo que sustituye a la Secretaria de la Contraloria), en coordinaci6n con el lnstituto Ny'exicano de Contadores p[blicos A, C., public6 en lggg Auditoria at desempefio,t'i' en el cual define la menci6n y evaluaci6n del desempefio gubernamental para el empleo eficaz de los recursos p0blicos en funciones sustantivas y proyectos especificos, En enero de 2000, Lidia Zuazor,," -entonces presidente del Colegio de Audrtores de La Paz, Bolivia-, presenta su libro papeles de tfttbajo de auditoria externa e internat en el cual realiza un resumen analitico de la auditoria en sus veTsiones admrnistrativa, de estados financieros, operacional, integral, gubernamental, ecol6gica y de calidad, entre otras, Ese mismo afro, la Secretaria de la Contraloria y Desarrollo Administrativo, da a conocer la Guia Ceneral de Auditoriq p1blica, en la que define los crjterjos para normary estandarizar el trabajo de auditoria qLte ejecuta el personal asignado a lcs 6rqanos internos de control o de control interno de las instituciones p0blicas, desde la planeaci6n de la auditoria hasta la presentaci6n del informe, En 2001, Eduardo Josr! Mancilla P6rez* pubhca La admjnjstrativa: un enfc^uditoriq que cientifico, obta con la cual afronta el reto de abordar de manera seria esta drsciplina con un enfoque cientifico sustentado en los componentes del proceso administrativo, En el afro siguiente se producen varias contribuciones interesantes, La obra d? N4ayeLa N.46rquez Aura,n" Auditor'ta administrattvq como disciplina prdctica y administrativa en Venezuela: diagn6stico y formulacion conceptual metodol6gica, re,ne el rigcr metodol6gico del investigador con el conoctmtento producto del ejercicio profesional para fundamentar el trabajo del administrador de empresas, EI libro de Eduardo Carrjllo

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Marco con(eptual

Bueno,*, Mqnual del ouditor administrativo, propone el aniilisis de una organizacionbasado en el proceso administrativo y en el c6digo de 6tica del licenciado en administraci6n. an Auditoria administrqtiva, generalidades, auditoria en recursos humanos y gerencias alternas, Armando conz6lez Mondrag6nr" i visualiza la auditoria administrativa de acuerdo con sus componentes, Tecursos humanos y mecanismos de enlace a los que denomina gerencias alternas, las cuales cumplen con la funci6n de alternar e inte-

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grar las acciones de la alta direcci6n con las ;reas funcionales, Por 0ltimo, el libro del lnstituto l\lexicano de Fioanzas y Pricewaterhousecoape-S,t""' Valuaci6n de empresas y creaci6n de valor muestra la forma de administrar el valor para la toma de decisjonesestraigicas en las empresas, En el afto 2004 se publican cuatro interesantes trabajos,o

Arturo Montafioneaci6n

tl primero, de Francisco SAnchez,r"" Auditaria administrativa, herramienta estrqteqicq de pla-

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y control, esboza la instrumentaci6n de la auditoria administrativa como elemento clave de las Fases de planeaci6n y control de una organizaci6n, complementada por auditorias de estados Rnancieros, legales, ecol69icas, de calidad y mercadol69icas, entre otras, El sequndo, de Juan Ram6n Santillana conz6lez,r'*' Auditaria internq integroi, interrelaciona la auditoria admlnlstrativa, operacional y de estados flnancieros para logtar una visi6n rntegral del comportamiento de una organizaci6n, El tercero, de walker Paiva Quinteros,'""' AudiLoria, enfoques metodol6gicos y prdcticos, inteqra guias pricticas para el manejo de auditorias en sus versiones operacional, de sistemas de administraci6n y control, especial, amblental, de calrdad, de control interno, inForm6tica, de personal, marketing, de estados financieros e integral, El cuarto, de la Secretaria de la Funci6n Poblicak-' -instituci6n del gobierno mexicano- orqanismo que sustituye a a Secretaria de Contraloria y Desarrollo Administrativo, "' son Normas y lineamientos que regulan el funcianamiento de los 6rganos internos de control, que contrene las pautas para evaluar la gesti6n y desempefro de las instituciones y servidores prblicos de la Administraci6n Piblica Federal, y la Guia 1eneral para Revisiones de Control,r"" que incluye los criterios para revisar la funcion de control por parte de los 6rganos internos de control en el sector prblico, Es necesario puntualizar que tambi6n existen documentos, la mayoria de ellos deuso reservadc, preparados para estos eFectos por despachos de consultoria profesional. Entre ellos se encuentran el de Eugenio Sixto Velasco, "'' Esfrucbrra l6grca de Ia auditoria administr7tiva, que presenta en forma clara los componentesy medios para entendery aplicar una auditoria adminrstrativa, y el de Pricewaterhouse,r*''' La evaluaci6n del rendifiiento operativo, que explica c6mo evaluar el comportamiento de una organizacion a tra\,6s de sus operaciones, Los trabajos sobre auditoria en sus drferentes acepciones son tantos y tan variados que, en 6ste, s6lo se han citado los m6s signiFicativos para establecer un punto de partida. Es inneqable la importancia de la materia y la preocupaci6n por abordarla con diferentes enfoques, por lo cual es posible esperar que la generaci6n de obras en torno a la auditoria se acreciente dia con dia,

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CONCEPTO DE AUDITORIA ADMINISTRATIVAUna auditoria administrativa es la revisi6n analitica total o parcial de una organiza(ioncc,n el prop6sito de precisar su nivel de desempeffo

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lar.t innov.tr v,llor

y perfllar oportunidades de mejora lograr Lrna ventaia competitiva sustentable, V

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Audit,cria administrativa

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AUDtroRin noullutsrnnnvn

'o'rsicion

Por sus caracteristicas, la auditoria administrativa constituye una herramienta fundamelrtal para impulsar el crecimiento cje las organizaciones, toda vez que permtle detectar en qud;reas se requiere de un estudio mEs profundo, qu6 acciones se pueclen tonar para subsanaT deflciencias, c6mo superar obsticulos, c6mo imprirnir mayor coltsion al funcionamiento de dichas 6reas y, sobre todo, realizar un an6lisis causa-efecto que concilie en forma congruente los hechos con las ideas, En virtud de lo anterior, es necesario establecer el marco para deflnir objetivos con_ gruentes cuya cobertura encamine las tareas hacia resultados especificos, Entre los tri_ terios m6s sobresaJientes para lograrlo se pueden mencionarl

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a. De corltrolDestinados a orientar los esfuerzos en la aplicacion de la auditoria y evaluar el co-n portarniento orqanizacional en relacj6n con estbndares preestablecidos,

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b. De productividadEncauzan las acciones de ra auditoria para optimizar el aprovechamiento de ros recursos de acuerdo con la din6mica administrativa instituida por la organizaci6n,

c, De organizaci6n Determjnan que el curso de la auditoria apoye la definici6n de la estructura, competen_ cia, funciones y procesos a travds del manejo eficaz de la deiegaci6n de autoridad y el trabajo en equipo,

d. De servicioRepresentan la manera en que la auditoria puede constatar que la organizaci6n est6 inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y cualjtativamente con las expectati_ vas y satisfacci6n de sus clientes.

e. De calidadDisponen que la auditoria tienda a elevar los niveies de actuaci6n de la organizaci6n:n todos sus contenjdos y ;mbitos, para que produzca bienes y servicios altamente corn_

petitivos

f- De cambioTransforman la audjtoria en un instrumento que hace m6s permeable y receptiva a laorganizaci6n.

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9, De aprendizajePermiten que la auditoria se transforme en un mecanismo de aprendizaje instjtucional para que la organizaci6n pueda asimilar sus experiencias y las capitaJice para convertirtas en oportunidades de mejora,

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h. De toma de decisiones

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Traducen la puesta en pr6ctica y los resultados de la auditoria en un s6lido lnstrumenro de soporte del proceso de gesti6n de la organizaci6n.

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capitulo l: Marco conceptuali. De interac(ionPosibilitan el manejo jnteltqente de la auditoria en funci6n de la estrategia para rela_ cionar a la organizaci6n con los competidoresreales

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proveedores y clientes.

y pr,""ai",""

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como con los

j.lsiquecoC

De vinculaci6n

globalizado,

Fl(iliran que la duditoria se consrituva en . rn v;n/, ,t^ uya un vinculo -.r"^ la organizaci6ny un entre contexto

ALCANCE DEI

tA AUDITORIN NOMIruISNNNVR

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ElSrea de influencia que abarca la auditoria administrativa comprende la totalidad de una organizaci6n en lo correspondiente a su esrructura, nrveles, relaciones y formas de actua_ ciDn. [