Anexa 1

Inspectia fiscala privind impozitele si taxele locale la Primaria comunei

Zamostea

3.1. Inregistrarea fiscala si evidenta contabila si fiscala

Obligatia de inregistrare fiscala. Organul fiscal instiinteaza

contribuabilul asupra drepturilor si obligatiilor ce ii revin. Organul fiscal

are obligatia sa examineze in mod obiectiv starea de fapt si sa indrume

contribuabilii pentru depunerea declaratiilor si a altor documente, pentru

corectarea declaratiilor sau a documentelor, ori de cate ori este cazul. Orice

persoana sau entitate care este subiect intr-un raport juridic fiscal se

inregistreaza fiscal, primind un cod de identificare fiscala.

Codul de identificare fiscala este diferentiat:

a) pentru persoanele juridice, cu exceptia comerciantilor, precum si

pentru asocieri si alte entitati fara personalitate juridica, codul de

inregistrare fiscala atribuit de organul fiscal competent din subordinea

Agentiei Nationale de Administrare Fiscala;

b) pentru persoanele fizice, codul numeric personal atribuit potrivit

legii speciale;

c) pentru persoanele fizice care nu detin cod numeric personal,

numarul de identificare fiscala atribuit de organul fiscal competent din

subordinea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala;

d) pentru comercianti, inclusiv pentru sucursalele comerciantilor

care au sediul principal al comertului in strainatate, codul unic de

inregistrare atribuit potrivit legii speciale.

Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente, pentru

care platile anticipate se fac prin retinere la sursa de catre platitorii de

venituri, au obligatia, in vederea inregistrarii, sa depuna la organul fiscal

competent declaratia de inregistrare fiscala.

Declaratia de inregistrare fiscala se depune in termen de 30 de zile

de la:

■ data infiintarii potrivit legii, in cazul persoanelor juridice,

asocierilor si altor entitati fara personalitate juridica;

■ data eliberarii actului legal de functionare, inceperii activitatii,

data obtinerii primului venit sau dobandirii calitatii de angajator, dupa caz,

in cazul persoanelor fizice.

Declaratia de inregistrare fiscala se intocmeste prin completarea

unui formular pus la dispozitie gratuit de organul fiscal si va fi insotita de

acte doveditoare ale informatiilor cuprinse in aceasta. Declaratia de

inregistrare fiscala va cuprinde: datele de identificare a contribuabilului,

categoriile de obligatii de plata datorate potrivit Codului Fiscal, datele

privind sediile secundare, datele de identificare a imputernicitului, datele

privind situatia juridica a contribuabilului, precum si alte informatii

necesare administrarii impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume

datorate.

Pe baza declaratiei de inregistrare fiscala organul fiscal competent

elibereaza certificatul de inregistrare fiscala pentru persoane fizice si pentru

persoane juridice, in termen de 15 zile de la data depunerii declaratiei. In

certificatul de inregistrare fiscala se inscrie obligatoriu codul de identificare

fiscala. Modificarile ulterioare ale datelor din declaratia de inregistrare

fiscala trebuie aduse la cunostinta organului fiscal competent din

subordinea Agentiei de Administrare Fiscala, in termen de 30 de zile de la

data producerii acestora, prin completarea si depunerea declaratiei de

mentiuni.

Evidenta contabila si fiscala. Evidentele contabile si fiscale vor fi

pastrate la domiciliul fiscal al contribuabilului sau la sediile secundare,

dupa caz. Organul fiscal organizeaza evidenta platitorilor de impozite si

taxe in cadrul registrului contribuabililor, care contine:

- datele de identificare a contribuabilului;

- categoriile de obligatii fiscale de plata denumite vector fiscal;

- alte informatii necesare administrarii obligatiilor fiscale.

Aceste date se completeaza pe baza informatiilor comunicate de

contribuabili, de oficiul registrului comertului, de serviciul de evidenta a

populatiei, de la alte autoritati si institutii precum si de constatarile proprii

ale organului fiscal. Datele din registrul contribuabililor pot fi modificate

din oficiu ori de cate ori se constata ca acestea nu corespund starii de fapt

reale si vor fi comunicate contribuabililor.

3.2. Decizia de impunere

Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent.

Declaratia fiscala este asimilata cu o decizie de impunere, sub rezerva unei

verificari ulterioare. In situatia in care legea nu prevede obligatia de

calculare a impozitului, declaratia fiscala este asimilata unei decizii

referitoare la baza de impunere. Decizia de impunere si decizia referitoare

la obligatiile de plata accesorii constituie si instiintari de plata, de la data

comunicarii acestora.

Bazele de impunere se stabilesc separat, prin decizie referitoare la

bazele de impunere, in urmatoarele situatii:

■ cand venitul impozabil este realizat de mai multe persoane,

decizia cuprinde si repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoana care

a participat la realizarea venitului;

■ cand sursa venitului impozabil se afla pe raza altui organ fiscal

decat cel competent teritorial. In acest caz competenta de a stabilii baza de

impunere o detine organul fiscal pe raza caruia se afla sursa venitului.

3.3. Declararea

Obligatia de a depune declaratie fiscala se realizeaza in cazurile in

care:

- a fost efectuata plata obligatiei fiscale;

- obligatia fiscala respectiva este scutita la plata, conform

reglementarilor legale;

- organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere si obligatia

fiscala.

Contribuabilii persoane fizice si persoane juridice, inclusiv 646f57g

institutiile publice sunt obligati sa depuna declaratiile prevazute in

prezentele norme metodologice ori de cate ori se modifica situatia juridica a

contribuabililor, precum si a materiei impozabile a acestora, in conditiile

prevazute de lege.

Declaratia fiscala se intocmeste prin completarea unui formular pus

la dispozitie gratuit de organul fiscal. In declaratia fiscala contribuabilul

trebuie sa calculeze cuantumul obligatiei fiscale, daca acest lucru este

prevazut de lege. Contribuabilul are obligatia de a completa declaratiile

fiscale inscriind corect, complet si cu buna-credinta informatiile prevazute

de formular, corespunzatoare situatiei sale fiscale. Declaratia fiscala se

semneaza de catre contribuabil. Data depunerii declaratiei fiscale este data

inregistrarii acesteia la organul fiscal. Nedepunerea declaratiei fiscale da

dreptul organului fiscal sa procedeze la stabilirea din oficiu a obligatiilor

fiscale prin estimarea bazei de impunere. Stabilirea din oficiu a obligatiilor

fiscale nu se poate face inainte de implinirea unui termen de 15 zile de la

instiintarea contribuabilului privind depasirea termenului legal de depunere

a declaratiei fiscale.

3.4. Colectarea creantelor fiscale

Colectarea consta in exercitarea actiunilor care au ca scop stingerea

creantelor fiscale. Colectarea creantelor fiscale se face in temeiul unui titlu

de creanta sau al unui titlu executoriu, dupa caz. Titlu de creanta este actul

prin care se stabileste si se individualizeaza creanta fiscala, intocmit de

organele competente sau de persoanele indreptatite, potrivit legii.

Termenele de plata. Creantele fiscale sunt scadente la expirarea

termenelor prevazute de Codul fiscal sau de alte legi care le reglementeaza.

Pentru obligatiile fiscale esalonate sau amanate la plata, precum si pentru

accesoriile acestora termenul de plata se stabileste prin documentul prin

care se acorda inlesnirea respectiva. Pentru creantele fiscale, administrate

de Ministerul Finantelor Publice, care nu au prevazut termene de plata,

acestea vor fi stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice. Pentru

creantele fiscale ale bugetelor locale care nu au prevazute termene de plata,

acestea se stabilesc prin ordin comun al ministrului administratiei si

internelor si al ministrului finantelor publice.

Stingerea creantelor fiscale. Platile catre organele fiscale se

efectueaza prin intermediul bancilor, trezoreriilor si al altor institutii

autorizate sa deruleze operatiuni de plata. Plata obligatiilor fiscale se

efectueaza de catre debitori, distinct, pe fiecare impozit, taxa, inclusiv

dobanzi si penalitati de intarziere. In cazul stingerii prin plata a obligatiilor

fiscale, momentul platii este:

a) in cazul platilor in numerar, data inscrisa in documentul de plata

eliberat de organele sau persoanele abilitate de organul fiscal;

b) in cazul platilor efectuate prin mandat postal, data postei,

inscrisa pe mandatul postal;

c) in cazul platilor efectuate prin decontare bancara, data la care

bancile debiteaza contul platitorului pe baza instrumentelor de decontare

specifice, confirmate prin stampila si semnatura autorizata a acestora;

d) pentru obligatiile fiscale care se sting prin anulare de timbre

fiscale mobile, data inregistrarii la organul competent a documentului sau a

actului pentru care s-au depus si anulat timbrele datorate potrivit legii.

Dobanzi si penalitati de intarziere. Pentru neachitarea la termenul

de scadenta de catre debitor a obligatiilor de plata, se datoreaza dupa acest

termen dobanzi si penalitati de intarziere. Nu se datoreaza dobanzi si

penalitati de intarziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi, dobanzi si

penalitati de intarziere stabilite potrivit legii. Dobanzile si penalitatile de

intarziere aplicate la impozitele si taxele locale se fac venit la bugetul local.

Dobanzile se calculeaza pentru fiecare zi, incepand cu ziua imediat

urmatoare termenului de scadenta si pana la data stingerii sumei datorate

inclusiv.

Plata cu intarziere a obligatiilor fiscale se sanctioneaza cu o

penalitate de intarziere de 0,5% pentru fiecare luna si /sau pentru fiecare

fractiune din luna de intarziere, incepand cu data de intai a lunii urmatoare

scadentei acestora pana la data stingerii acestora inclusiv. Penalitatea de

intarziere nu inlatura obligatia de plata a dobanzilor. Penalitatea de

intarziere se datoreaza pana la data inceperii procedurii de executare silita.

3.5. Inspectia fiscala

Obiectul si functiile inspectiei fiscale. Inspectia fiscala are ca obiect

verificarea bazelor de impunere, a legalitatii si conformitatii declaratiilor

fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre

contribuabili, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile,

stabilirea diferentelor obligatiilor de plata, precum si a accesoriilor aferente

acestora. Inspectia fiscala are urmatoarele atributii:

1. constatarea si investigarea fiscala a tuturor actelor si faptelor

rezultand din activitatea contribuabilului supus inspectiei sau altor persoane

privind legalitatea si conformitatea declaratiilor fiscale, corectitudinea si

exactitatea indeplinirii obligatiilor fiscale, in vederea descoperirii de

elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;

2. analiza si evaluarea informatiilor fiscale, in vederea confruntarii

declaratiilor fiscale cu informatiile proprii sau din alte surse;

3. sanctionarea potrivit legii a faptelor constatate si dispunerea de

masuri pentru prevenirea si combaterea abaterilor de la prevederile

legislatiei fiscale.

Pentru ducerea la indeplinire a atributiilor, organul de inspectie

fiscala va proceda la:

- examinarea documentelor aflate in dosarul fiscal al

contribuabilului;

- verificarea concordantei dintre datele din declaratiile fiscale cu

cele din evidenta contabila a contribuabilului;

- discutarea constatarilor si solicitarea de explicatii scrise de la

reprezentantii legali ai contribuabililor sau imputernicitii acestora, dupa

caz;

- solicitarea de informatii de la terti;

- stabilirea de diferente de obligatii fiscale de plata;

- verificarea locurilor unde se realizeaza activitati generatoare de

venituri impozabile;

- dispunerea masurilor asiguratorii in conditiile legii;

- efectuarea de investigatii fiscale;

- aplicarea de sanctiuni potrivit prevederilor legale.

Inspectia fiscala se exercita asupra tuturor persoanelor indiferent de

forma de organizare.

Formele si intinderea inspectiei fiscale. Formele de inspectie fiscala

sunt:

■ inspectia fiscala generala, care reprezinta activitatea de verificare

a tuturor obligatiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioada de

timp determinata;

■ inspectia fiscala partiala, care reprezinta activitatea de verificare

a uneia sau mai multor obligatii fiscale, pentru o perioada de timp

determinata.

Inspectia fiscala se poate extinde asupra raporturilor relevante

pentru impozitare, daca acestea prezinta interes pentru aplicarea legii

fiscale.

Proceduri de control fiscal. In realizarea atributiilor inspectia

fiscala poate aplica urmatoarele proceduri de control:

a. controlul prin sondaj, care consta in activitatea de verificare

selectiva a documentelor si operatiunilor semnificative in care sunt

reflectate modul de calcul, de evidentiere si de plata a obligatiilor fiscale

datorate bugetului;

b. controlul inopinat, care consta in activitatea de verificare faptica

si documentara, in principal, ca urmare a unei sesizari cu privire la

existenta unor fapte de incalcare a legislatiei fiscale, fara anuntarea in

prealabil a contribuabilului;

c. controlul incrucisat, care consta in verificarea documentelor si

operatiunilor impozabile ale contribuabilului in corelatie cu cele detinute de

alte persoane; controlul incrucisat poate fi si inopinat.

Durata efectuarii inspectiei fiscale. Durata efectuarii inspectiei

fiscale este stabilita de organele de inspectie fiscala sau, dupa caz, de

compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei publice

locale, in functie de obiectivele inspectiei si nu poate fi mai mare de 3 luni.

In cazul marilor contribuabili sau a celor care au sedii secundare, durata

inspectiei nu poate fi mai mare de 6 luni.

Realizarea inspectiei fiscale. Inaintea desfasurarii inspectiei fiscale,

organul fiscal are obligatia sa instiinteze contribuabilul in legatura cu

actiunea care urmeaza sa se desfasoare, prin transmiterea unui aviz de

inspectie fiscala. Avizul de inspectie fiscala va cuprinde:

- temeiul juridic al inspectiei fiscale;

- data de incepere a inspectiei fiscale;

- obligatiile fiscale si perioadele ce urmeaza a fi supuse inspectiei

fiscale;

- posibilitatea de a solicita amanarea datei de incepere a inspectiei

fiscale.

Avizul de inspectie fiscala se comunica contribuabilului, in scris,

inainte de inceperea inspectiei fiscale, astfel:

- cu 30 de zile pentru marii contribuabili;

- cu 15 zile pentru ceilalti contribuabili.

Inspectia fiscala se desfasoara, de regula, in spatiile de lucru ale

contribuabilului. Inceperea inspectiei fiscale trebuie consemnata in registrul

unic de control. La finalizarea inspectiei fiscale, contribuabilul este obligat

sa dea o declaratie scrisa, pe propria raspundere, din care sa rezulte ca au

fost puse la dispozitie toate documentele si informatiile solicitate pentru

inspectia fiscala. Data, ora si locul prezentarii concluziilor vor fi

comunicate contribuabilului in timp util.

Organele fiscale vor sesiza organele de urmarire penala in legatura

cu constatarile efectuate cu ocazia inspectiei fiscale si care ar putea intruni

elemente constitutive ale unei infractiuni, in conditiile prevazute de legea

penala. Organele de inspectie au obligatia de a intocmi proces-verbal

semnat de organul de inspectie si de catre contribuabilul supus inspectiei,

cu sau fara explicatii ori obiectiuni din partea contribuabilului. Rezultatul

inspectiei fiscale va fi consemnat intr-un raport scris, in care se vor

prezenta constatarile inspectiei, din punct de vedere faptic si legal.

3.6. Constituirea de garantii

Organul fiscal solicita constituirea unei garantii pentru:

- suspendarea executarii silite;

- ridicarea masurilor asiguratorii;

- asumarea obligatiei de plata de catre alta persoana prin

regulament de plata;

- in alte cazuri prevazute de lege;

Garantiile pentru luarea masurilor precizate mai sus se pot

constitui, in conditiile legii, prin:

a) consemnarea de mijloace banesti la o unitate a Trezoreriei

Statului;

b) scrisoare de garantie bancara;

c) ipoteca asupra unor bunuri imobile;

d) gaj asupra unor bunuri mobile;

e) fidejusiune.

Organul competent, in conditiile legii, se indestuleaza din garantiile

depuse, daca nu s-a realizat scopul pentru care acestea au fost solicitate.

3.7. Stingerea creantelor fiscale prin executare silita

In cazul in care debitorul nu-si plateste de bunavoie obligatiile

fiscale datorate, organele fiscale competente, pentru stingerea acestora, vor

proceda la actiuni de executare silita. Organele fiscale care administreaza

creante fiscale sunt abilitate sa duca la indeplinire masurile asiguratorii si sa

efectueze procedura de executare silita. Pentru efectuarea procedurii de

executare silita este competent organul de executare in a carui raza

teritoriala se gasesc bunurile urmaribile, coordonarea intregii executari

revenind organului de executare in a carui raza teritoriala isi are domiciliul

fiscal debitorul. In cazul in care executarea silita se face prin poprire,

organul de executare coordonator poate proceda la aplicarea acestei masuri

de executare asupra tertului poprit, indiferent de locul unde isi are

domiciliul fiscal.

Executarea silita incepe numai dupa ce organul fiscal a transmis

debitorului instiintarea de plata prin care i se comunica acestuia suma

datorata, iar dupa instiintare au trecut 15 zile de la comunicare. Instiintarea

de plata este act premergator executarii silite. Executarea silita se

desfasoara pana la stingerea creantelor fiscale inscrise in titlul executoriu,

inclusiv a dobanzilor, penalitatilor de intarziere ori a altor sume, datorate

potrivit legii prin acesta, precum si a cheltuielilor de executare.

Inaintea valorificarii bunurilor, acestea vor fi evaluate. In acest

scop, organul de executare va apela la organe si persoane de specialitate,

care sunt obligate sa isi indeplineasca atributiile ce le revin in acest sens.

Organul de executare va actualiza pretul de evaluare tinand cont de rata

inflatiei.

Executarea silita se poate suspenda, intrerupe sau poate inceta.

Executarea silita inceteaza daca:

■ s-au stins integral obligatiile fiscale prevazute in titlul executoriu,

inclusiv obligatiile de plata accesorii, cheltuielile de executare si orice alte

sume stabilite in sarcina debitorului, potrivit legii;

■ a fost desfiintat titlul executoriu;

■ in alte cazuri prevazute de lege.

In cazurile in care nu au fost luate masuri asiguratorii pentru

realizarea integrala a creantei fiscale si la inceperea executarii silite se

constata ca exista pericolul evident de instrainare, substituire sau sustragere

de la urmarire a bunurilor urmaribile ale debitorului, sechestrarea lor va fi

aplicata o data cu comunicarea somatiei. Se intocmeste procesul-verbal de

sechestru. Organul de executare competent va proceda la valorificarea

bunurilor sechestrate prin: intelegerea partilor, vanzare in regim de

consignatie a bunurilor mobile, vanzare directa, vanzare la licitatie, alte

modalitati admise de lege. Creantele fiscale inscrise in titlul executoriu se

sting cu sumele realizate in cursul procedurii de executare silita, in ordinea

vechimii, mai intai creanta principala si apoi accesoriile acesteia. Poate fi

facuta contestatie impotriva titlului executoriu in termen de 15 zile iar apoi

procedeaza la judecarea contestatiei.

3.8. Proceduri de declarare, stabilire, incasare si efectuarea inspectiei

fiscale la primaria comunei Zamostea

Conform prevederilor legilor in vigoare1[1], Consiliul local Zamostea

aproba Regulamentul de organizare si functionare al Primariei comunei

Zamostea Primaria comunei Zamostea- ca organ al administratiei publice

locale are initiative si hotaraste, cu respectarea legii, in probleme de interes

local, cu exceptia celor care sunt date prin lege in competenta altor

autoritati publice. Aceste hotarari se aplica pe teritoriul comunei Zamostea

Primaria comunei Zamostea are urmatoarea componenta organizatorica:

A - ORGANE DE CONDUCERE: - primar, viceprimar si secretar

B - SERVICIILE FUNCTIONALE:

■ Serviciul administratie publica locala, fond funciar, registru

agricol, secretariat, arhiva;

■ Compartimentul autoritate tutelara, asistenta sociala;

■ Serviciul Urbanism, amenajarea teritoriului, tehnic, prognoze si

disciplina in constructii;

■ Serviciul buget-contabilitate, administrativ-gospodaresc;

■ Compartimentul audit si control financiar;

■ Biroul resurse umane si salarizare;

■ Biroul venituri, incasare impozite si taxe;

1

Din toate aceste servicii in lucrarea de fata voi detalia Biroul

VENITURI, INCASARE IMPOZITE SI TAXE. Acest serviciu este

subordonat direct primarului. Serviciul Venituri, incasare impozite si taxe

are urmatoarele atributii:

- organizeaza si executa activitatea de constatare si stabilire a

tuturor categoriilor de impozite si taxe datorate de persoane fizice si

juridice;

- organizeaza si exercita activitatea de urmarire si incasare a

veniturilor bugetului local si aplica masurile de executare silita potrivit

legii;

- organizeaza si executa controlul respectarii reglementarilor locale

privind calcularea, evidenta si varsarea impozitelor si taxelor datorate

bugetului, potrivit competentelor stabilite;

- conduce evidenta veniturilor si asigura organizarea sistemului

informational privind obligatiile fiscale si materia impozabila, precum si

prelucrarea automata a datelor in vederea solutionarii si simplificarii

sistemului de evidenta fiscala;

- ia masuri pentru aplicarea sanctiunilor prevazute de lege;

- aproba in conditiile legii inlesniri de plata, restituirea de impozite,

taxe si alte varsaminte la buget si solutioneaza in termen cererile depuse de

contribuabili sau le indruma spre rezolvare organelor competente;

- solutioneaza, potrivit competentelor legale, obiectiunile la actele

de control si de impunere.

Pe linie de constatare si impunere a persoanelor fizice:

- constata si stabileste impozitele si taxele locale prevazute de lege

in sarcina sa, datorate de persoanele fizice;

- intocmeste borderouri de debite si scaderi, urmareste operarea lor

in evidentele sintetice, analitice si transmiterea spre executare la organele

de incasare;

- urmareste intocmirea si depunerea in termenele cerute de lege a

declaratiilor de impunere de catre contribuabili;

- gestioneaza documentele referitoare la impunerea fiecarui

contribuabil, grupate intr-un dosar fiscal unic;

- tine evidenta debitelor din impozite, taxe si din modificari de

debite initiale, analizeaza fenomenele rezultate din aplicarea legislatiei

fiscale si informeaza conducerea asupra problemelor deosebite, propunand

masurile ce se impun;

- efectueaza analize si intocmeste informari in legatura cu

verificarea, constatarea si stabilirea impozitelor si taxelor, rezultatele

actiunilor de verificare si impunere, masurile luate pentru nerespectarea

legislatiei fiscale, cauzele care genereaza evaziunea fiscala;

- analizeaza si prezinta conducerii propuneri in legatura cu

acordarea de amanari sau esalonari, reduceri, scutiri si restituiri de impozite

si taxe, majorari de intarziere;

- pastreaza confidentialitatea lucrarilor executate si a informatiilor

detinute;

Pe linie de gestionare a declaratiilor si dosarelor fiscale:

- preia declaratiile de impozite si taxe ale contribuabililor;

- transmite instiintari contribuabililor care nu au depus declaratii

sau ale caror declaratii contin erori;

- verifica borderourile de debite si scaderi;

- efectueaza impunerea din oficiu in cazul contribuabililor care nu

si-au corectat declaratia depusa in mod eronat, precum si a celor care nu au

depus declaratie;

- tine evidenta obligatiilor fiscale pentru fiecare platitor de impozite

si taxe in parte, precum si a platilor efectuate de acestia in contul

obligatiilor bugetare;

- stabileste penalitati pentru nedepunerea la termen a declaratiilor

de impozite si taxe;

- transmite catre contribuabili instiintarile de plata pentru sumele

stabilite din oficiu;

- asigura preluarea, in baza de date a informatiilor din dosarele

fiscale;

- urmareste incasarea veniturilor fiscale si nefiscale in termen;

- intocmeste - pe baza datelor detinute - centralizatorul listelor de

ramasite si de suprasolviri, pe feluri de impozite si taxe;

Pe linia executarii silite si stingerea creantelor bugetare:

- organizeaza si desfasoara activitatea de executare silita a

persoanelor juridice si fizice si cea de stingere prin alte modalitati a

creantelor bugetare;

- verifica respectarea conditiilor de infiintare a popririlor pe

veniturile realizate de debitori;

- evidentiaza si urmareste debitele restante primite spre urmarire;

- intocmeste dosare pentru debitele primite spre executare silita de

la alte unitati si asigura respectarea prevederilor legale privind identificarea

debitorilor si confirmarea titlurilor executorii primite de la alte organe;

- asigura incasarea creantelor bugetare in termen de prescriptie;

- calculeaza cheltuielile de executare silita si majorarile de

intarziere, dobanzile, penalitatile sau alte sume cand cuantumul acestora nu

a fost stabilit in titlul executoriu prin care au fost acordate;

- analizeaza si hotaraste masurile de executare silita, in asa fel incat

realizarea creantei sa se faca cu rezultate cat mai avantajoase;

- intocmeste actele necesare aplicarii procedurii de executare silita,

inclusiv titlul executoriu pentru creantele constatate de organele

competente;

- asigura si organizeaza ridicarea si depozitarea bunurilor

sechestrate;

- numeste custodele si administratorul sechestrului;

- solicita evaluarea bunurilor sechestrate;

- organizeaza si asigura in conditiile legii valorificarea bunurilor

sechestrate;

- intocmeste documentatiile si propunerile privind debitorii

insolvabili;

- verifica periodic contribuabilii inscrisi in evidenta separata si

urmareste starea de insolvabilitate pentru acestia in cadrul termenului de

prescriptie;

- solutioneaza cererile platitorilor prin care se solicita relatii

referitoare la aplicarea executarii silite si a modalitatilor de stingere a

creantelor bugetare;

Pe linia acordarii inlesnirilor la plata:

- primeste, inregistreaza, intocmeste si urmareste documentatiile

necesare solutionarii cererilor privind acordarea inlesnirilor la impozite si

taxe;

- analizeaza, verifica si propune solutionarile pentru cererile

contribuabililor persoane juridice privind inlesnirile si esalonarile;

Pe linie de control fiscal:

- stabileste sarcina contribuabililor diferente de impozite si taxe pentru nerespectarea obligatiilor fiscale si calculeaza majorari de intarziere;- verifica agentii economici privind impozitele si taxele datorate bugetului local;- intocmeste dispozitiile de urmarire pentru diferentele de impozite si taxe;- tine evidenta si indosariaza lucrarile din cadrul serviciului.

In cele ce urmeaza voi reflecta impozitele si taxele locale datorate

de persoanele fizice si de persoanele juridice pentru anul 2006. Municipiul

Constanta este o localitate de rangul II. Primaria Municipiului Constanta nu

percepe taxe speciale. Astfel voi evidentia urmatoarele:

Persoana fizica:

Contribuabil: MOLDOVAN GHEORGHE

ADRESA: STR. CALARASI NR.17. MUN. CONSTANTA,

JUD.CONSTANTA

Prezinta:

- impozit pe cladiri;

- impozit pe teren;

- taxa asupra mijloacelor de transport.

Contribuabilul persoana fizica a declarat ca detine in proprietate: o

cladire (constructie cu pereti din caramida arsa, cu incalzire centrala) de

120 mp. Data la care cladirea s-a dat in folosinta este 1971. Aceste

informatii le gasim mentionate in "Declaratia pentru stabilirea impozitului

pe cladiri". Suprafata totala ocupata de cladiri si alte constructii anexe e de

190 mp. Cladirea se afla la adresa de domiciliu fiind singura cladire

detinuta de aceasta persoana. Astfel pentru aceasta cladire se datoreaza

impozit stabilit de Consiliul Local al Municipiului Constanta prin Hotararea

de Consiliu2[2]. Pentru cladirea aflata la adresa de domiciliu din Str.

Calarasi, cota de impozitare este de 0,2% din valoarea de inventar a cladirii.

Valoarea de inventar a cladirii e de 2 miliarde ROL. Impozitul pe cladire e

de 4.000.000 lei /an.

Pentru terenul aflat la adresa de domiciliu din Str. Calarasi nr. 17

(teren intravilan, zona C), teren cu constructii 180 mp si 60 mp liber, arabil

479 mp, conform "Declaratiei de impunere pentru stabilirea impozitului pe

teren", impozitul pe teren este de 2.250 lei /mp iar pentru terenul arabil 479

mp x 76 = 36.404 lei /an. La calcularea impozitului pe teren suprafata

construita nu se impoziteaza deoarece asupra ei se plateste impozit pe

cladiri. Pentru suprafata libera se calculeaza impozitul pe teren, el fiind in

suma de 135.000 lei /an (60 mp x 2.250lei /mp).

Contribuabilul mai are in proprietate un teren aflat in intravilan pe

Str. Pandurilor, fara numar de 1000 mp arabil, impozitul datorat pentru

acest teren fiind de 76.000 lei /an.

Contribuabilul Moldovan Gheorghe nu beneficiaza de scutire

/reducere de la plata impozitelor. Am constatat ca a respectat termenele de

plata aferenta celor 4 rate, respectiv 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15

noiembrie. Nu a efectuat plata impozitelor cu anticipatie astfel

nebeneficiind de reducere pentru plata anticipata.

2

Pentru mijlocul de transport detinut tipul Ford Sierra, capacitate

cilindrica 1960, taxa asupra mijlocului de transport este de 260.000 lei /an

pentru 2006.

Persoana juridica:

Contribuabil: SC. AM INTERNATIONAL S.R.L.

ADRESA: STR. PLUGULUI NR. 2. LOC. CONSTANTA, JUD.

CONSTANTA

FORMA DE PROPRIETATE: privat;

OBIECTUL DE ACTIVITATE: comert cu amanuntul al bauturilor

Prezinta:

- impozit pe cladiri;

- impozit pe teren;

- taxa asupra mijloacelor de transport;

- taxa firma;

- taxa vehicule lente

Aceasta societate detine in proprietate mai multe cladiri. Impozit pe

cladiri: cota de 1,5% asupra valorii de inventar a cladirii. Pentru toate

cladirile aflate in proprietate societatea datoreaza impozitul de 71.503.055

lei /an.

Pentru terenurile detinute si anume:

- teren aferent magazinului "AM INTERNATIONAL" in str.

Plugului, intravilan, zona B, impozitul e de 2.128.120 lei (641mp x 3320 lei

/mp.)

- teren cu constructii in Unirea 21.177 mp., (44lei /mp x 21177 mp)

impozitul fiind de 931.788 lei; livezi 3.160 mp., iar cota de 132 lei /mp,

impozitul eferent livezii e de 417.120 lei.

Impozitul pe teren e de 1.348.908 lei /an.

Pentru detinerea de mijloace de transport societatea plateste taxa

aferenta acestora in suma de 11.102.000 lei.

Pentru detinerea de vehicule lente, societatea nu a depus declaratii

pentru plata taxei aferenta acestora.

Societatea plateste taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si

publicitate in suma de 221.000 lei /an.

INSPECTIA FISCALA LA S.C. AM INTERNATIONAL S.R.L.

Se realizeaza inspectia fiscala consemnandu-se urmatoarele:

Subsemnatii Popescu Mihai, consilier si Alexandrescu Ionela,

referent in cadrul Primariei Municipiului Constanta, in baza actelor

normative, a legitimatiilor nr. 456 si 265, au efectuat prin sondaj, pe baza

evidentei contabile si a documentelor puse la dispozitie, controlul modului

in care au fost constituite si virate pe destinatiile legale obligatiile fiscale

aferente bugetului local.

Perioada supusa controlului este 01.10.2001-14.04.2006, iar durata

desfasurarii acestuia 04.04.2006-14.04.2006.

In urma realizarii inspectiei fiscale se constata urmatoarele:

- asupra impozitului pe cladiri:

Societatea detine in proprietate cladiri situate in Constanta, str.

Plugului nr. 2 si in str. Maior Sontu nr. 2, pentru care datoreaza impozit pe

cladiri catre bugetul local al Mun. Constanta.

Plata impozitului pe cladiri aferent trimestrului II-2002 s-a efectuat

in data de 10.07.2002 cu ordin de plata nr.198 in suma de 11.212.019 lei,

scadenta la plata fiind in data de 17.06.2002. Pentru plata cu intarziere a

impozitului datorat s-au calculat majorari de intarziere (11.212.019 lei x 23

zile x 0,10%) in suma de 258.000 lei.

Plata impozitului pe cladiri aferent trim. III - 2003 s-a efectuat in

data de 09.12.2003 cu ordin de plata nr.455 in suma de 11.212.019 lei,

scadenta la plata fiind in data de 15.09.2003. Pentru plata cu intarziere a

impozitului datorat s-au calculat majorari de intarziere(11.212.019 lei x 85

zile x 0.06%) in suma de 572.000 lei.

Pentru perioada 01.01.2004-14.04.2006 societatea a depus

declaratii de impunere privind impozitul pe cladiri datorat, achitarea s-a

efectuat in conformitate cu termenele legale stabilite.

- asupra impozitului pe teren:

Societatea detine in proprietate teren intravilan situat in Mun.

Constanta, str. Plugului nr. 2 in suprafata totala de 1320,31 mp, suprafata

construita 750,54 mp si suprafata libera 570 mp. Impozitul pe teren pentru

anii 2001 si 2002 nu s-a achitat de catre societate in suma de 2.815.800 lei

(impozit pe teren, dobanzi de intarziere la plata si penalitati).

Conform contractului de vanzare-cumparare societatea detine

imobilul situat in Mun. Constanta, str. Maior Sontu nr. 2, compus din teren

intravilan in suprafata totala de 25.466,977 mp. Pentru perioada 2003-2006

societatea a depus declaratii de impunere pentru teren extravilan pe

categorii de folosinta in mod eronat deoarece terenul se afla in intravilanul

Mun. Constanta.

In aceasta perioada societatea datoreaza impozit pe teren pentru

suprafata de 2.784 mp suprafata libera de constructii si pentru suprafata de

18.473 mp suprafata agricola, categoria livezi. S-au stabilit diferente de

achitat in suma de 36.248.999 lei, dobanzi de intarziere in suma de

23.369.771 lei si penalitati in suma de 5.593.763 lei calculate pana la data

de 11.04.2005.

- taxa asupra mijloacelor de transport:

S-a constatat ca nu in toate cazurile s-au declarat toate mijloacele

de transport. De asemenea nu in toate cazurile s-a achitat taxa datorata in

termenul legal de plata. La data inspectiei fiscale societatea datoreaza taxa

asupra mijloacelor de transport pana la 12 tone 2.777.102 lei, dobanzi in

suma de 2.024.723 lei si penalitati in suma de 534.279 lei, iar taxa auto

peste 12 tone 628.715 lei.

- taxa pentru firmele expuse:

Societatea datoreaza taxa firma afisata in suma de 160.000 lei si

dobanzi in suma de 174.840 lei. Verificandu-se declararea, inregistrarea si

achitarea taxei firma pentru perioada supusa inspectiei, s-a constatat ca nu

s-au depus declaratii de impunere pentru anii 2001 si 2003, iar taxa datorata

nu s-a achitat in anii 2001, 2002 si 2003.

- taxa vehicule lente:

Societatea detine in proprietate din anul 2000 - 3 buc.

motostivuitoare pentru care incepand cu data de 01.01.2003 se datoreaza

taxa vehicule lente respectiv 260.000 lei /buc. In anul 2003- 288.000 lei

/buc, in anul 2004, sume neachitate pana la data inspectiei fiscale si pentru

care s-a calculat dobanzi si penalitati de intarziere.

Inspectia fiscala a avut ca obiect verificarea bazelor de impunere, a

legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii

indeplinirii obligatiilor, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si

stabilirea diferentelor de plata. Inspectia fiscala a urmarit marirea bazei de

impozitare deoarece aceasta aduce un volum mai mare de venituri la

bugetul local al Primariei Mun. Constanta.

S.C. AM INTERNATIONAL S.R.L. detinea bunuri impozabile pe

care nu le-a declarat. In urma inspectiei fiscale contribuabilul persoana

juridica si-a achitat obligatiile fiscale neajungandu-se la procedura de

executare silita. Am observat ca inspectia fiscala a avut un efect benefic in

realizarea serviciilor publice locale.

CONTESTATIA IMPOTRIVA ACTELOR ADMINISTRATIVE

FISCALE

In cele ce urmeaza este prezentat un exemplu de solutionare a unei

contestatii depuse de un agent economic impotriva deciziei de impunere

intocmite de Directia Control Fiscal din municipiul Constanta.

MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

AGENTIA NATIONALA DE ADMINISTRARE FISCALA

DIRECTIA GENERALA A FINANTELOR PUBLICE CONSTANTA

BIROUL SOLUTIONARE CONTESTATII

DECIZIA NR.. 18/2005

Directia Generala a Finantelor Publice Constanta a fost sesizata de

Directia Controlului Fiscal Constanta asupra contestatiei formulata de

societatea comerciala TEHNOSTONE cu sediul social in Constanta, judetul

Constanta. Contestatia a fost formulata impotriva Deciziei de impunere

intocmita de organele de control ale Directiei Controlului Fiscal Constanta.

Suma totala contestata este formata din:

- taxa pe valoarea adaugata stabilita suplimentar de plata;

- dobanzi suplimentare aferente taxei pe valoarea adaugata stabilita

suplimentar;

- penalitati de intarziere aferente taxei pe valoarea adaugata stabilita

suplimentar;

- impozit pe profit stabilit suplimentar de plata;

- dobanzi aferente impozitului pe profit ;

penalitati de intarziere aferente impozitului pe profit ;

- penalitati stopaj sursa;

- amenda contraventionala conform art. 13 alin. 2 din Legea nr.

87/1994.

Contestatia a fost formulata in termenul legal prevazut de art. 176 alin.

1 din O.G. nr. 92/ 2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata si

aprobata prin Legea nr. 174/ 2004 si poarta semnatura titularului dreptului.

Constatand ca in speta sunt intrunite conditiile prevazute de art. 174, art.

175, art. 176, art. 178 alin 1 pct. a din OG nr. 92/2003 privind Codul de

procedura fiscala, republicata, Directia Generala a Finantelor Publice

Constanta este competenta sa solutioneze contestatia formulata de

societatea comerciala TEHNOSTONE.

1. In sustinerea contestatiei, societatea petenta aduce urmatoarele

argumente:

I. Referitor la taxa pe valoarea adaugata: Diferenta de taxa pe

valoarea adaugata a fost calculata de organul de control urmare a analizei a

doua contracte de vanzare a mijloacelor fixe cu plata in rate Societatea

petenta motiveaza in contestatia depusa ca inregistrarea in evidenta contabila

s-a facut conform prevederilor Titlului VI pct. 19 din Normele Metodologice

de aplicare al Codului Fiscal cu referire la art. 137 din Codul Fiscal

2. Referitor la impozitul pe profit. Societatea petenta a achizitionat in

anul fiscal 2003 echipamente prin intermediul unui contract de leasing extern.

Cu aceasta ocazie a beneficiat de facilitatea prevazuta la art. 11 alin 1 din

Legea 414/2002, respectiv a optat pentru regimul de amortizare accelerata

pentru aceste echipamente tehnologice in luna iulie 2004 societatea a

instrainat cele doua echipamente prin cesiunea contractului de leasing si nu

prin vanzare asa cum au interpretat inspectorii fiscali. Societatea

mentioneaza ca la momentul cesionarii contractelor de leasing se afla in

vigoare Codul Fiscal, care abroga incepand cu 1.01.2004 Legea 414/2002

privind impozitul pe profit, drept pentru care societatea considera ca nu a

incalcat prevederile art. 11 alin 8 din Legea 414/2002.

3. Penalitatile pentru stopaj la sursa nu au fost instituite in fisa

platitorului, dar au fost constituite si achitate de societatea petenta in

conformitate cu OG nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala.

4 Societatea precizeaza ca nu a incalcat prevederile Legii 414/2002

privind impozitul pe profit, drept urmare fapta nu poate fi considerata

contraventie conform Legii nr. 87/1994 si nu poate fi sanctionata cu

amenda contraventionala

II. Prin Decizia de impunere pr ivind obl igat ie fiscale

suplimentare stabilite de inspectia fiscala incheiata in data de 23022005 de

catre Directia Controlului Fiscal Constanta au fost stabilite urmatoarele:

Referitor la taxa pe valoarea adaugata s-a calculat taxa pe valoarea

adaugata suplimentara, cu dobanzi si penalitati de intarziere. Diferenta se

datoreaza faptului ca societatea nu a colectat taxa pe valoarea adaugata

pentru mijloacele fixe vandute in baza unor contracte cu plata in rate;

Referitor la impozitul pe profit, s-a constituit baza impozabila

suplimentara si implicit impozitul pe profit suplimentar, precum si

accesoriile;

Penalitatile pentru stopaj la sursa au fost calculate conform

prevederilor OG nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala si nu au fost

instituite in fisa platitorului.

III Avand in vedere cele prezentate mai sus, documentele existente

la dosarul cauzei, motivatiile contestatoarei si in raport cu actele normative

in vigoare, s-au retinut urmatoarele:

Directia Generala a Finantelor Publice Constanta este investita sa

analizeze daca suma contestata, reprezentand taxa pe valoarea adaugata si

impozit pe profit stabilite suplimentar cu accesoriile aferente, precum si

penalitati pentru stopaj la sursa, este legal datorata. In fapt, in ceea ce

priveste capatul de cerere privind taxa pe valoarea adaugata, se retin

urmatoarele:

Societatea comerciala TEHNOSTONE a emis catre societatea de

constructii EUROCONSTRUCT din Constanta o factura fiscala. Din

documentele prezentate in dosarul cauzei, reiese ca Societatea comerciala

TEHNOSTONE din Constanta detine un contract incheiat in data de

16072004 prin care se precizeaza ca aceasta factura va fi platita in rate. Prin

adresa din 24.11.2004 organele de control ale DGFP Constanta au solicitat

efectuarea unui control incrucisat la societatea de constructii

EUROCONSTRUCT din Constanta, societate cu care societatea comerciala

TEHNOSTONE Constanta are relatii de afaceri. Totodata, au fost cerute

informatii cu privire la inregistrarea in evidenta contabila, in jurnalul de

cumparari si decontul de TVA aferent lunii iulie 2004 cerandu-se precizari si

despre modul cum a fost decontata contravaloarea produselor achizitionate,

intrucat tranzactia figureaza ca facandu-se in baza unui contract de vanzare-

cumparare cu plata in rate din 16.07.2004. In raspunsul transmis de

organele de control ale DGFP Constanta organelor de control ale DGFP

Constanta, nu s-a facut nici o precizare cu privire la existenta unui contract

de vanzare-cumparare cu plata in rate, precizandu-se doar faptul ca

societatea de constructii EUROCONSTRUCT din Constanta a dedus

integral TVA inscrisa in factura in luna in care a fost emisa factura de catre

societatea comerciala TEHNOSTONE.

Organele de control ale DGFP Constanta nu au mai solicitat nici un

fel de date suplimentare despre existenta la societatea de constructii

EUROCONSTRUCT din Constanta a contractului de vanzare cu plata in rate,

astfel incat sa poata trage concluzii asupra realitatii desfasurarii acestei

tranzactii Prin urmare, se retine ca in ceea ce priveste aceasta vanzare-

cumparare, lipsesc elemente necesare in luarea unei decizii, organul de

control neaprofundand suficient analiza efectuata.

Societatea comerciala TEHNOSTONE cumpara in luna august 2004

de la societatea de constructii EUROCONSTRUCT din Constanta 4 (patru)

barje in data de 31.08.2004 societatea comerciala TEHNOSTONE a

intocmit factura fiscala emisa catre societatea AMERA din Bucuresti. Din

contractul incheiat in data de 31082004 prezentat in dosarul cauzei, reiese

ca plata acestei facturi se va efectua in doua rate, respectiv jumatate din

valoare la data de 25.09.2004 si diferenta ramasa de plata la data de

25.02.2005

Prin adresa din data de 24.11.2004 organele de control ale DGFP

Constanta au solicitat efectuarea unui control incrucisat la societatea

comerciala AMERA din Bucuresti cu care societatea comerciala

TEHNOSTONE din Constanta are relatii de afaceri. Totodata, au fost

cerute informatii cu privire la inregistrarea in evidenta contabila, in jurnalul

de cumparari si decontul de TVA aferent lunii august 2004 a facturii din

31.08.2004, cerandu-se precizari si despre modul cum a fost decontata

contravaloarea produselor achizitionate intrucat tranzactia figureaza a fi

efectuata in baza unui contract de vanzare-cumparare cu plata in rate din

31.08.2004.

Se retine ca organele de control au incheiat controlul si au emis

Decizia de impunere din data de 23022005 fara insa a astepta un raspuns

referitor la informatiile solicitate de la DGFP Bucuresti. Avand in vedere cele

prezentate mai sus si faptul ca organele de control au incheiat inspectia fiscala

la societatea comerciala TEHNOSTONE neavand la dispozitie toate datele

necesare in luarea unei decizii, organul de solutionare nu poate determina cu

claritate baza impozabila, astfel incat sa poata judeca cuantumul obligatiilor

ce revin bugetului de stat. Drept urmare, capitolul referitor la taxa pe valoarea

adaugata, cu dobanzile si penalitatile de intarziere aferente, va fi desfiintat

urmand a se reface controlul de catre o alta echipa de control decat cea care a

incheiat actul atacat, pentru aceeasi perioada si acelasi tip de impozit.

2. In ceea ce priveste capitolul referitor la impozitul pe profit, prin

Decizia de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de

inspectia fiscala incheiata in data de 23.02.2005, organele de control au

stabilit la societatea comerciala TEHNOSTONE pe anul fiscal 2003 un

impozit pe profit suplimentar. Se retine ca profitul impozabil suplimentar,

respectiv impozitul pe profitul suplimentar calculat de organul de control

este aferent anului fiscal 2003, nu anului fiscal 2004 cand intra in vigoare

Legea 571/2003 privind Codul Fiscal care are actiune doar pentru viitor. Actul

normativ in baza caruia se determina profitul impozabil si se calculeaza

impozitul pe profit pentru anul 2003 este Legea 414/2002 privind impozitul

pe profit. Prin urmare profitul impozabil suplimentar, respectiv impozitul pe

profitul suplimentar - aferent anului 2003 - a fost calculat corect de organul

de control in conformitate cu prevederile acestei legi.

Astfel societatea petenta a incalcat prevederile art. 11 alin 8 din

Legea 414/2002 privind impozitul pe profit prin nementinerea in patrimoniu

a mijloacelor fixe cel putin o perioada egala cu jumatate din durata normala

de functionare Conform art. 11 alin 10 din Legea 414/2002 in cazul in care

nu sunt respectate prevederile art. 11 alin. 8 si 9, impozitul pe profit se

recalculeaza, inclusiv pentru perioada in care s-a aplicat deducerea, si se

vor calcula majorari si penalitati de intarziere, conform reglementarilor

legale in vigoare.

3. In ceea ce priveste penalitatile stopajului la sursa, organele de

control au procedat la calcularea acestora si inscrierea in Decizia de impunere

doar pentru ca organul teritorial fiscal sa le instituie in fisa platitorului,

deoarece acestea nu sunt calculate automat. Fata de evidenta contabila a

societatii penalitatile stopaj la sursa nu au fost considerate obligatii

suplimentare. Acestea sunt inscrise doar asupra fisei platitorului, Decizia de

impunere reprezentand in acest caz un simplu Borderou de debitare pentru

organul fiscal teritorial.

Fata de cele prezentate mai sus, urmeaza a se respinge contestatia

pentru penalitati stopaj la sursa, ca fiind fara obiect intrucat aceasta suma nu a

fost constituita ca obligatie suplimentara la bugetul de stat.

In drept, capatul de cerere privind taxa pe valoarea adaugata stabilita

suplimentar isi gaseste solutionarea in prevederile art. 135 alin 3 din Legea

571/2003 privind Codul Fiscal prevede: "(3) in cazul livrarii de bunuri cu

plata in rate intre persoane stabilite in tara, al operatiunilor de leasing intern,

de inchiriere, de concesionare sau de arendare de bunuri, taxa pe valoarea

adaugata devine exigibila la fiecare din datele specificate in contract pentru

plata ratelor, respectiv a chiriei, redeventei sau arendei. In cazul incasarii de

avansuri fata de data prevazuta in contract, taxa pe valoarea adaugata devine

exigibila la data incasarii avansului.[]".

Art. 185 alin3 din OG nr. 92/2003 privind Codul de procedura

fiscala prevede: "[](3) Prin decizie se poate desfiinta total sau partial actul

administrativ atacat, situatie in care urmeaza sa se incheie un nou act

administrativ fiscal care va avea in vedere strict considerentele deciziei de

solutionare. []"

In ceea ce priveste capatul de cerere referitor la impozitul pe profit

stabilit suplimentar, contestatia isi gaseste solutionarea in prevederile art.

11 alin 1, 8, 9 si 10 din Legea 414/2002 privind impozitul pe profit prevede:

"(1) Cheltuielile privind amortizarea activelor corporale si necorporale sunt

deductibile in limita prevederilor Legii nr. 15/1994 privind amortizarea

capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, republicata, cu

modificarile si completarile ulterioare. Pentru echipamentele tehnologice,

respectiv masini, utilaje si instalatii de lucru, computere si echipamente

periferice ale acestora, puse in functiune dupa data intrarii in vigoare a

prezentei legi, se poate utiliza regimul de amortizare accelerata fara

aprobarea organului fiscal teritorial. Acelasi regim de amortizare se poate

utiliza si pentru brevetele de inventie, de la data aplicarii acestora de catre

contribuabil.[]

(8) Contribuabilii care beneficiaza de facilitatile prevazute la alin. 1

si 5 au obligatia sa pastreze in patrimoniu aceste mijloace fixe cel putin o

perioada egala cu jumatate din durata lor normala de functionare.

(9) Persoanele juridice care au beneficiat pana la data intrarii in

vigoare a prezentei legi de facilitatea fiscala prevazuta la art. 21*2 din

Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 297/2000 pentru completarea Legii

nr. 133/1999 privind stimularea intreprinzatorilor privati pentru infiintarea si

dezvoltarea intreprinderilor mici si mijlocii, aprobata si modificata prin

Legea nr. 415/2001, sunt obligati sa pastreze in patrimoniu investitiile

realizate cel putin o perioada egala cu jumatate din durata normala de

functionare a acestora.

(10) In cazul in care nu sunt respectate prevederile alin. 8 si 9,

impozitul pe profit se recalculeaza, inclusiv pentru perioada in care s-a aplicat

deducerea, si se vor calcula majorari oi penalitati de intarziere, conform

reglementarilor legale in vigoare."

Pe considerentele aratate in continutul deciziei si avand in vedere

prevederile art. 135 alin 3 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, art. 185

alin 3 din OG nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, art. 11 alin 1,

8, 9 si 10 din Legea 414/2002 privind impozitul pe profit, coroborate cu

prevederile art. 178 alin. 1 pct. a), art. 180, art. 185 si art. 199 din OG nr.

92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, republicata, aprobata prin

Legea nr. 174/ 2004, se decide:

1. Desfiintarea capitolului din actul administrativ fiscal referitor la

taxa pe valoarea adaugata cu dobanzi si penalitati de intarziere, si refacerea

controlului de catre o alta echipa de control decat cea care a incheiat actul

atacat, pentru aceeasi perioada si acelasi tip de impozit, avandu-se in vedere

cele prezentate in prezenta decizie

2 Respingerea ca neintemeiata a contestatiei formulata de societatea

comerciala TEHNOSTONE pentru impozit pe profit calculat suplimentar,

cu dobanzi si penalitati de intarziere.

3. Respingerea contestatiei formulate de societatea comerciala

TEHNOSTONE pentru penalitati, ca fiind fara obiect intrucat aceasta suma

nu a fost constituita ca obligatie suplimentara la bugetul de stat

4. Referitor la amenda contraventionala, Biroul Solutionare

Contestatii din cadrul DGFP Constanta isi declina competenta, urmand ca

organul de control sa inainteze dosarul organului competent de solutionare in

conformitate cu prevederile art. 32 alin 2 din OG nr. 2/2001 privind regimul

juridic al contraventiilor

5. Prezenta decizie poate fi atacata la Tribunalul Constanta, in termen

de 30 de zile de la data comunicarii.

Plata impozitelor si taxelor locale datorate Primariei Constanta

consta in:

- plata voluntara - la casierie in numerar sau la banca prin ordine de

plata

- prin executare silita - virament cu nota contabila de la banca

asupra contului poprit.

Concluzii si propuneri

Finantarea actiunilor edililor gospodaresti, dezvoltarii retelei de

invatamant, sanatate, cultura si arta, cresterii gradului de urbanizare a

oraselor si municipiilor, necesita constituirea de venituri proprii provenind

din impozite si taxe locale. Cadrul legislativ al impozitelor si taxelor

locale, instituit in acord cu prevederile Constitutiei Romaniei si ale Legii

administratiei publice locale, realizeaza o revizuire a intregului cadru

legislativ existent, in concordanta cu principiile constitutionale ale

autonomiei locale si descentralizarii serviciilor locale. Astfel, prin

Constitutia Romaniei, in materie de impozite si taxe, se arata ca

impozitele, taxele si orice alte venituri ale bugetului de stat si ale

bugetului asigurarilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege, in timp

ce impozitele si taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judetene,

in limitele si in conditiile legii. In acest sens, sunt de remarcat prevederile

generale exprese ale Legii privind Codul fiscal si ale Normelor

metodologice de aplicare a Legii privind Codul fiscal, referitoare la

destinatia acestora pentru realizarea cheltuielilor publice locale si la

competentele consiliilor locale sau judetene, dupa caz, de a majora anual

cu maximum 20% fata de nivelul stabilit pentru anul 2005 impozitele si

taxele locale, in functie de conditiile specifice zonei.

La primaria Constanta a avut loc luni, 5 februarie 2007, dezbaterea

publica pe marginea bugetului local de venituri si cheltuieli pe anul in curs.

Se pare ca cetatenii Mangaliei au fost de acord cu capitolele postate pe site-

ul orasului, intrucat in sala de sedinte au fost prezenti, aproape in

exclusivitate, sefi ai serviciilor publice locale. Edilul sef al Mangaliei,

Zamfir Iorgus, a declarat ca actualul buget al primariei este unul in care se

reflecta foarte mult cresterea autonomiei locale. Presiunea asupra bugetului

local va fi foarte mare, este vorba insa de un buget relativ flexibil. Primaria

se va axa, in primul rand, pe acele proiecte care vor avea si sustinere

substantiala de la bugetul de stat. Actualul buget de venituri si cheltuieli al

orasului va avea trei prioritati - asigurarea functionalitatii institutiilor

publice care depind de primarie, adica salarizarea functionarilor si a

personalului contractual, a profesorilor etc., continuarea sau finalizarea

lucrarilor incepute anul trecut, precum si noile investitii care, prin natura

lor, vor aduce fonduri suplimentare la bugetul local. Autonomia locala in

privinta cheltuielilor si veniturilor bugetare, se va reflecta, incepand din

acest an, si la nivelul acestor noi investitii. Numai nivelul investitiilor

necesare la acest moment la Constanta este de cel putin 2.000 de miliarde

de lei vechi. Una dintre aceste investitii este realizarea infrastructurii in cele

doua noi cartiere de locuinte, Dobrogea I si Dobrogea II. La Dobrogea I,

zona preluata de primarie printr-un protocol cu Ministerul Apararii, in urma

cu cativa ani, cea mai mare parte a infrastructurii era realizata, dar numai

reconectarea la acestea a costat Consiliul Local circa 250 de miliarde de lei

vechi. In privinta cartierului Dobrogea II, unde exista loturile de teren

pentru tineri sub 35 de ani si pentru veterani, utilitatile ar scoate din bugetul

local numai putin de 1.000 de miliarde de lei vechi, adica veniturile

Mangaliei pentru urmatorii 10-15 ani, fara alte investitii. De aceea, este mai

mult decat necesara apelarea la proiectele structurale si guvernamentale,

spre exemplu, reabilitarea iluminatului public, care, in oras, va fi realizat

printr-un parteneriat public-privat (plata urmand sa se faca din economiile

rezultate din aceasta reabilitare), iar in statiuni si pe faleza prin proiecte de

la Uniunea Europeana si Guvernul Romaniei. Toate aceste lucrari necesita

aproximativ 5 milioane de euro.

In legatura cu impozitele si taxele locale, merita evidentiate

doua aspecte principale: cuantumul acestora nu se fundamenteaza, de

regula, pe valoarea reala a bunurilor care fac obiectul impunerii, ci pe

valori inferioare acesteia, stabilite, in general, dupa anumite criterii sau

norme de evaluare a bazei impozabile si care se revizuiesc periodic;

alimenteaza integral bugetele locale ale unitatilor administrativ-teritoriale.

Impozitele si taxele locale constituie venituri ale bugetelor locale, ale

unitatilor administrativ-teritoriale (comune, orase, municipii, sectoare ale

municipiului Bucuresti, judete), iar resursele financiare constituite din

impozitele si taxele locale se utilizeaza pentru cheltuielile publice a caror

finantare se asigura de la bugetele locale.

Impozitele si taxele locale constituie venituri ale bugetelor locale

ale unitatilor administrativ-teritoriale. Persoanele fizice si persoanele

juridice denumite contribuabili, datoreaza impozitele si taxele locale

reglementate prin lege, sunt asimilate persoanelor fizice si contribuabilii

care desfasoara activitati economice pe baza liberei initiative ori exercita in

mod individual sau prin asociere orice profesie liberala.

Impozite si taxe locale sunt dupa cum urmeaza: a) impozitul pe

cladiri; b) impozitul pe teren; c) taxa asupra mijloacelor de transport; d)

taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor; e) taxa pentru

folosirea mijloacelor de reclama si publicitate; f) impozitul pe spectacole;

g) taxa hoteliera; h) taxe speciale; i) alte taxe locale.

Pentru asigurarea functionarii administratiei publice locale,

Consiliul Local al Municipiului Constanta are dreptul la resurse proprii,

suficiente, proportional cu resursele financiare ce ii revin. Veniturile se

constituie din impozite, taxe si alte venituri fiscale sau nefiscale, venituri

din capital, cote si sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat,

cote aditionale la unele venituri ale bugetului de stat si ale bugetelor locale,

transferuri cu destinatie speciala de la bugetul de stat si venituri cu

destinatie speciala. Veniturile administratiei publice locale sunt constituite

din surse realizate pe teritoriul unitatilor administrativ-teritoriale si din alte

surse stabilite potrivit legii. Impozitele si taxele locale se stabilesc de

consiliile locale sau judetene in limitele si in conditiile legii. Consiliul

Local al Municipiului Constanta poate stabilii si aproba cote aditionale, in

cadrul limitelor maxime aprobate prin lege, in functie de necesitatile

functionarii normale a serviciilor publice de interes local.

Legat de declararea impozitelor si taxelor locale e nevoie de o mai

buna comunicare cu notarii si cu executorii judecatoresti sau cu agentiile

imobiliare in vederea comunicarii tranzactiilor care au ca efect o mai buna

declarare a surselor de impozit. Este necesara reactualizarea modelelor de

declaratii tipizate si a tuturor imprimatelor folosite in administratia publica

locala intrucat se folosesc modelele conform Ordonantei 36 /2002 care este

abrogata deoarece in Codul Fiscal nu s-au actualizat aceste formulare.

Conform procedurii de stabilire a impozitelor si taxelor locale e

necesara o mai mare implicare a Ministerului Administratiei si Internelor in

realizarea legislatiei avand in vedere subordonarea administratiei. Nu este

neaparat crearea de noi norme, ci de imbunatatirea acestora; exemplu ar fi

Codul de Procedura Fiscala.

Evidenta impozitelor si taxelor locale se realizeaza cu ajutorul

programelor informatice care permit o usoara vizualizare a contribuabililor

in functie de datele de identificare ale acestora. Bineinteles ca exista un

calculator de rezerva legat la o alta retea electrica pentru a se evita riscul

informatic. Am constatat un progres informatic la Consiliul Local

Constanta in acest domeniu deoarece in anii anteriori nu exista o defalcare

a taxei asupra mijloacelor de transport, aceasta fiind o taxa globala "taxa

auto", astazi existand programe care permit vizualizarea tipului si a datelor

de identificare ale mijloacelor de transport.

In ceea ce priveste plata impozitelor si taxelor locale, apreciez ca o

mai mare siguranta a platii impozitelor este data de preluarea sumelor

datorate direct din contul de salarii adica prin stopaj la sursa. O mai mare

usurinta privind plata impozitelor si taxelor ar fi plata electronica,

generalizarea acestei plati deoarece in anumite administratii locale exista

acest tip de plata, deci generalizarea platii prin mijloace electronice la

nivelul intregii tari. Implementarea unui sistem unic de comunicare a

datelor intre primarii si alte institutii care sa isi poata furniza date si alte

informatii necesare acestui serviciu de impozite si taxe locale.

In legatura cu desfasurarea inspectiei fiscale in conditii mai bune si

care sa aiba rezultate mai bune mentionez urmatoarele:

- colaborarea cu organele de evidenta specializata pentru taxa

asupra mijloacelor de transport;

- sa fie autorizate avizele de constructie pentru a nu mai aparea

probleme de nedeclarare a acestora;

- sa se infiinteze o directie care sa se ocupe numai cu inspectia

fiscala;

- personalul care se ocupa cu inspectia fiscala sa colaboreze cu

organele de politie teritoriala in caz de nevoie;

- datele pentru stabilirea impozitului pe teren sa se ia din registrul

agricol.

In privinta organizarii serviciului de taxe si impozite locale este

necesara existenta de birouri separate, unul pentru persoane fizice si unul

pentru persoane juridice. De asemenea datorita existentei contribuabililor

rau platnici sau neplatnici e necesar un compartiment distinct de executare

silita. Am observat necesitatea angajarii unui jurist care sa se ocupe de

identificarea bunurilor si de sechestrarea acestora.

Facand un sondaj de opinie la nivelul Municipiului Constanta am

constatat eficienta serviciilor publice din cadrul Primariei Municipiului

Constanta in ceea ce priveste activitatea acesteia, veniturile obtinute fiind

bine gestionate in scopurile si necesitatile contribuabililor acestui

municipiu.

Aceasta este versiunea html a fişierului http://www.prefecturaharghita.ro/sedinte/creante.pdf.G o o g l e generează automat versiuni html ale documentelor căutate pe Web.

Page 11Colectarea creanţelorfiscaleMiercurea-Ciuc, 8 iunie 2011

Page 22Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscalePotrivit prevederilor art. 291 Cod fiscal,“autorităţile administraţiei publice locale şi organelespeciale ale acestora, după caz, sunt responsabile pentrustabilirea, controlul şi colectarea impozitelor şi taxelorlocale, precum şi a amenzilor şi penalizărilor aferente”.Organele fiscale, speciale, ale acestora suntcompartimentele cu atribuţii specifice din cadrulaparatului de specialitate al primarului.

Page 33Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscaleCreanţele fiscale reprezintă drepturi patrimonialecare, potrivit legii, rezultă din raporturile de dreptmaterial fiscal.Actul normativ care reglementează drepturile şiobligaţiile părţilor din raporturile juridice fiscale privindadministrarea impozitelor şi taxelor datorate bugetuluilocal este Codul de procedură fiscală, aprobat prinO.G. nr. 92/2003, republicată, cu modificările şicompletările ulterioare.

Page 44Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscaleNaşterea creanţelor şi obligaţiilor fiscale

Dacă legea nu prevede altfel, dreptul decreanţă fiscală şi obligaţia fiscală corelativă senasc în momentul în care, potrivit legii, seconstituie baza de impunere care le generează.

Page 55Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscaleStabilirea creanţelor fiscale datorate de cătrecontribuabili bugetului local se realizează prindeclaraţia fiscală.Acest document se depune la organele fiscaleale U.A.T. de către persoanele stabilite prin lege, latermenele stabilite, şi conţine, în principiu, orecunoaştere a obligaţiilor fiscale respectiv abunurilor sau veniturilor din a căror deţinere decurgobligaţiile fiscale ale subiecţilor respectivi.

Page 66Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscaleDeclaraţia fiscală se întocmeşte de cătrecontribuabil, prin completarea unui formular scris, pus ladispoziţie, în mod gratuit, de organul fiscal. Deasemenea, declaraţia fiscală trebuie să fie însoţită dedocumentaţia cerută de prevederile legale.

Page 77Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscalePentru stabilirea creanţelor fiscale anuale alecontribuabililor, persoane fizice şi juridice,organele fiscale emit deciziile de impunere, acteîn care se menţionează organul emitent,contribuabilul debitor, impozitele şi taxeledatorate, temeiul juridic al obligaţiilor financiar-fiscale şi principalele condiţii de plată.

Page 88

Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscalePrin urmare, efectul juridic al deciziei deimpunere constă în individualizarea unei creanţeifiscale.În cazul neîndeplinirii obligaţiei fiscalerespective, pe baza deciziei de impunere, se vatrece la executarea silită a creanţelor fiscalerestante.

Page 99Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscaleNedepunerea declaraţiilor fiscale de cătrecontribuabili, conferă dreptul organului fiscal de astabili din oficiu obligaţiile fiscale prin estimareabazei de impunere, dar nu înainte de înştiinţareacontribuabilului că a depăşit termenul dedepunere şi că, după 15 zile de la comunicareaînştiinţării, se va proceda în consecinţă.

Page 1010Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscaleStingerea creanţelor fiscale se realizează prinîncasare, compensare, executare silită, scutire,anulare, prescripţie şi prin alte modalităţi prevăzutede lege.Ansamblul “acţiunilor care au ca scop stingereacreanţelor fiscale” este definit de Titlul VIII art. 110din Codul de procedură fiscală drept “colectareacreanţelor fiscale”.

Page 1111Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscaleColectarea creanţelor fiscale se realizează în temeiulunui titlul de creanţă sau a unui titlul executoriu, dupăcaz.

Stingerea creanţelor fiscale prin încasare serealizează prin plata efectivă a datoriilor: în numerar,prin viramente bancare, prin mandat poştal, etc.Plăţile către organele fiscale se efectuează prinintermediul casieriilorprimăriilor,abăncilor,trezoreriilor şi al altor instituţii autorizate să derulezeoperaţiuni de plată.

Page 1212Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscaleTermenele de platăCreanţele fiscale sunt scadente la expirareatermenelor prevăzute de Codul fiscal sau de alte legicare le reglementează.

Page 1313Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscalePentru diferenţele de obligaţii fiscale principale şi pentruobligaţiile fiscale accesorii, stabilite potrivit legii,termenul de plată se stabileşte astfel:∎dacă data comunicării este cuprinsă în intervalul 1 -15 din lună, termenul de plată este până la data de 5 alunii următoare;∎ dacă data comunicării este cuprinsă în intervalul 16 -31 din lună, termenul de plată este până la data de 20a lunii următoare.Pentru obligaţiile fiscale eşalonate sau amânate laplată, precum şi pentru accesoriile acestora termenulde plată se stabileşte prin documentul prin care seacordă înlesnirea respectivă.

Page 1414Consideraţii generale privind colectarea creanţelor

fiscalePentru neachitarea la termenul de scadenţă, decătre debitor, a obligaţiilor fiscale datorate bugetelorlocale, Codul de procedură fiscală stabileşte, la art.124 ^1, prin excepţie de la art. 119 alin. (1) şi art.120^1, obligaţia suplimentară de plată a unor sumedenumite “majorări de întârziere”.Această obligaţie are caracter sancţionator şiîndeplineşte un rol de despăgubire parţială pentruîncasarea cu întârzierea a drepturilor U.A.T.

Page 1515Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscaleNivelul majorării de întârziere este de 2% dincuantumul obligaţiilor fiscale principale neachitate întermen, calculată pentru fiecare lună sau fracţiune delună, începând cu ziua imediat următoare termenuluide scadenţă şi până la data stingerii sumei datorateinclusiv.Pentru sumele de restituit de la bugetul local sedatorează dobândă. Nivelul şi modul de calcul aldobânzii sunt cele prevăzute mai sus.

Page 1616Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscaleÎn cazuri temeinic justificate, la cerereacontribuabililor, Consiliile Locale pot aproba, prinHotărâre, înlesniri la plata obligaţiilor fiscale restante.Acestea se pot acorda atât înaintea cât şi întimpul executării silite, dar anterior realizăriivalorificării bunurilor executate.Înlesnirile la plata impozitelor, taxelor, chiriilor,contribuţiilor şi a altor obligaţii la bugetul local, sematerializează sub următoarele forme:

Page 1717Consideraţii generale privind colectarea creanţelor

fiscale1. eşalonărilor la plată,2. amânărilor la plată,3. eşalonărilor la plata majorărilor de întârziere de oricefel, cu excepţia majorărilor de întârziere datorate peperioada de eşalonare,4. amânări şi/sau scutiri sau amânări şi/sau reduceri dela plata majorărilor de întârziere,5. scutiri sau reduceri de impozite şi taxe locale, încondiţiile legii.

Page 1818Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscalePentru acordarea înlesnirilor la plată creditoriibugetari locali vor cere debitorilor constituirea degaranţii.De reţinut: Acordarea înlesnirilor individuale laplată trebuie să se facă după analizarea cu maximăresponsabilitate a justificărilor depuse de cătrecontribuabilii în cauză, astfel încât să nu aibă caefect prejudicierea majoră a veniturilor aferentebugetului local.

Page 1919Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscaleCompensarea reprezintă o modalitate destingere a creanţelor fiscale care intervine întresumele datorate de debitorii fiscali, bugetelorlocale şi sumele de rambursat sau de restituit dela bugetele respective, aceloraşi debitori fiscali.În acest caz, ambele părţi dobândescreciproc atât calitatea de creditor, cât şi pe ceade debitor.

Page 2020Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscale

Rambursările sau restituirile de sume de la bugetullocal se realizează la cererea celui care consideră cădeţine astfel de creanţe şi poate dovedi acest lucru.Se restituie, la cerere, debitorului următoarele sume:∎ cele plătite fără existenţa unui titlu de creanţă;∎ cele plătite în plus faţă de obligaţia fiscală;∎ cele plătite ca urmare a unei erori de calcul;∎ cele plătite ca urmare a aplicării eronate a prevederilorlegale;∎ cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate saudin reţinerile prin poprire, după caz, în temeiul hotărâriijudecătoreşti prin care se dispune desfiinţarea executăriisilite.

Page 2121Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscaleAnularea creanţelor fiscaleÎn situaţiile în care cheltuielile de executare,exclusiv cele privind comunicarea prin poştă,sunt mai mari decât creanţele fiscale supuseexecutării silite, primarul poate aproba anulareadebitelor respective.Creanţele fiscale restante aflate în sold ladata de 31 decembrie a anului, mai mici de 10lei, se anulează.

Page 2222Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscaleAnual, prin hotărâre a Guvernului sestabileşte plafonul creanţelor fiscale care pot fianulate.În cazul creanţelor fiscale datorate bugetelorlocale, suma prevăzută mai sus reprezintă limitamaximă până la care, prin hotărâre, A.P.L.deliberative pot stabili plafonul creanţelor fiscalecare pot fi anulate.

Page 23

23Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscaleTermenul de prescripţie a dreptului de stabilire aobligaţiilor fiscaleDreptul organului fiscal de a stabili obligaţii fiscalese prescrie în termen de 5 ani, cu excepţia cazului încare legea dispune altfel.Termenul de prescripţie a dreptului de stabilire aobligaţiilor fiscale începe să curgă de la data de 1ianuarie a anului următor celui în care s-a născutcreanţa fiscală, dacă legea nu dispune altfel.Dreptul de a stabili obligaţii fiscale se prescrie întermen de 10 ani în cazul în care acestea rezultă dinsăvârşirea unei fapte prevăzute de legea penală.

Page 2424Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscaleEfectul împlinirii termenului de prescripţiea dreptului de a stabili obligaţii fiscaleDacă organul fiscal constată împlinireatermenului de prescripţie a dreptului de stabilire aobligaţiei fiscale, va proceda la încetareaprocedurii de emitere a titlului de creanţă fiscală.

Page 2525Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscaleCompetenţa teritorialăPentru administrarea impozitelor, taxelorlocale şi a altor sume datorate bugetelor localealeunităţiloradministrativ-teritoriale, suntcompetente compartimentele de specialitate aleautorităţilor administraţiei publice locale. Acestecompartimente îndeplinesc rolul de organefiscale ale U.A.T.

Page 2626Consideraţii generale privind colectarea creanţelorfiscaleConflictul de competenţăConflictul de competenţă apare atunci când douăsau mai multe organe fiscale se declară în acelaşi timp,competente sau necompetente.În acest caz organul fiscal care s-a învestit primul sau cares-a declarat ultimul necompetent va continua proceduraîn derulare şi va solicita organului ierarhic superiorcomun să hotărască asupra conflictului.În situaţia în care organele fiscale între care apareconflictul de competenţă nu sunt subordonate unui organierarhic comun, conflictul de competenţă ivit sesoluţionează de către Comisia fiscală centrală din cadrulMinisterului Economiei şi Finanţelor.

Page 2727Actul administrativ fiscalObligaţia fiscală este constatată în formă scrisăprin titlul de creanţă fiscală.Titlul de creanţă fiscală reprezintă actul financiar-fiscal prin care se stabileşte şi se individualizeazăcreanţa fiscală la nivelul fiecărui contribuabil, în raportde veniturile obţinute sau bunurile deţinute.Acest act este întocmit de organele competente,potrivit legii, şi constituie baza procedurilor de stingerea creanţelor fiscale.

Page 2828Actul administrativ fiscalTitlul de creanţă nu se referă doar laobligaţiile fiscale, el putând să cuprindă şi altecategorii de obligaţii de natură pecuniară pe carediferitele categorii de contribuabilii le datoreazăbugetelor publice, de ex: amenzi sau alte veniturinefiscale.

Page 29

29Actul administrativ fiscalParticularităţi ale titlului de creanţă fiscală careîi conferă trăsături specifice actului administrativ:✹ Caracterul legal – rezultă din obligativitateaemiterii titlului pe baza şi în conformitate cu legileîn vigoare;✹ Caracterul declarativ – prin emiterea titlului seconstată doar dreptul A.P.L. de a încasa sumelede bani datorate bugetului local precum şiobligaţia ce revine contribuabilului.

Page 3030Actul administrativ fiscalEfectele titlului de creanţă au un caracter retroactiv,sumele reprezentând impozitele şi taxele locale urmânda fi calculate şi pe perioada anterioară emiterii titlului, dinmomentul în care contribuabilul a dobândit venitul saubunul care a generat obligaţiile fiscale.✹ Caracterul executoriu – titlul de creanţă fiscală esteexecutoriu de drept, particularitate ce derivă dinnecesitatea realizării veniturilor aferente bugetului local,la termenele şi nivelurile stabilite prin legislaţia specificăîn vigoare.

Page 3131Actul administrativ fiscalPotrivit art. 141 alin. (2) Cod de procedurăfiscală, “titlul de creanţă fiscală devine titlulexecutoriu la data la care creanţa fiscală estescadentă prin expirarea termenului de platăprevăzut de lege sau stabilit de organulcompetent ori în alt mod prevăzut de lege”.

Page 3232Actul administrativ fiscal✹ Titlul de creanţă poate fi atacat sau contestat pecale administrativă şi judecătorească.Persoana care se consideră lezată în

drepturile sale printr-un act administrativ-fiscalsau prin lipsa acestuia, are dreptul să formulezeo contestaţie în acest sens.Contestaţiile se adresează organelor fiscaleemitente ale actului administrativ-fiscal contestat.

Page 3333Actul administrativ fiscalTitlul de creanţă este un act administrativ-fiscalemis de organul fiscal competent în aplicarealegislaţiei privind stabilirea, modificarea saustingerea drepturilor şi obligaţiilor fiscale. Un astfelde act se emite numai în formă scrisă şi trebuie săconţină următoarele elemente:1. denumirea organului fiscal emitent,2. data la care a fost emis şi data de la care îşi produceefectele,

Page 3434Actul administrativ fiscal3.datele de identificare a contribuabilului sau apersoanei împuternicite de contribuabil, după caz,4.obiectul actului administrativ fiscal,5.motivele de fapt,6.temeiul de drept,7.numele şi semnătura persoanelor împuternicite aleorganului fiscal, potrivit legii,8.ştampila organului fiscal emitent,9.posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere acontestaţiei şi organul fiscal la care se depunecontestaţia,10. menţiuni privind audierea contribuabilului.

Page 3535Actul administrativ fiscalActul administrativ fiscal emis prin intermediulmijloacelor informatice este valabil şi în cazul încare nupoartăsemnăturapersoanelorîmputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, şiştampila organului emitent, dacă îndeplineştecerinţele legale aplicabile în materie.

Page 3636Actul administrativ fiscalActul administrativ fiscal trebuie comunicatcontribuabilului căruia îi este destinat. Acest lucru serealizează prin:• prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscalemitent şi primirea actului administrativ fiscal de cătreacesta sub semnătură, data comunicării fiind dataridicării sub semnătură a actului;• prin remiterea, sub semnătură, a actului administrativfiscal de către persoanele împuternicite ale organuluifiscal, potrivit legii, data comunicării fiind data remiteriisub semnătură a actului;

Page 3737Actul administrativ fiscal• prin poştă, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cuscrisoare recomandată cu confirmare de primire, precumşi prin alte mijloace, cum sunt fax, e-mail, dacă seasigură transmiterea textului actului administrativ fiscal şiconfirmarea primirii acestuia;• prin publicitate.Comunicarea prin publicitate se face prin afişarea,concomitent, la sediul şi pe pagina de internet a A.P.L.emitente, a unui anunţ în care se menţionează că a fostemis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului.

În lipsa paginii de internet proprii, publicitatea se face pepagina de internet a Consiliului Judeţean. În toatecazurile, actul administrativ fiscal se considerăcomunicat în termen de 15 zile de la data afişăriianunţului.

Page 3838Actul administrativ fiscalModelele formularelor tipizate pentru stabilirea,constatarea, controlul, încasarea şi urmărireaimpozitelor şi taxelor locale şi a altor venituri alebugetelor locale, sunt stabilite prin:∎ Ordinul nr. 2052 bis/1528/2006 privind aprobarea unorformulare tipizate pentru stabilirea, constatarea,controlul, încasarea şi urmărirea impozitelor şi taxelorlocale, precum şi a altor venituri ale bugetelor locale,∎ Ordinul nr. 75/767/2009 privind aprobarea unorformulare tipizate pentru activitatea de colectare aimpozitelor şi taxelor locale, desfăşurată de cătreorganele fiscale locale.

Page 3939Executarea silităÎn cazul în care debitorul nu îşi plăteşte debunăvoie obligaţiile fiscale datorate, organele fiscaleale A.P.L. pot proceda, pentru stingerea acestora, ladeclanşarea procedurii de executare silită, cuexcepţia cazului în care există o cerere derestituire/rambursare în curs de soluţionare, iarcuantumul sumei solicitate este egal cu, sau maimare, decât creanţa fiscală datorată de debitor.

Page 4040Executarea silităExecutarea silită este utilizată atunci când aufost epuizate celelalte posibilităţi de realizare acreanţelor fiscale, numai după îndeplinireatermenului de scadenţă.În cazul creanţelor la bugetul local, competenţa

privind procedura de executare silită cade în sarcinafuncţionarilor cu atribuţii în domeniu din cadrulcompartimentelor specializate din aparatul despecialitate al primarului, organe fiscale, care defapt, administrează aceste creanţe

Page 4141Executarea silităFuncţionarii publici sunt împuterniciţi săefectueze procedura de executare silită printr-olegitimaţie de serviciu, pe care trebuie să o prezinteîn exercitarea activităţii, precum şi o delegaţie emisăde către primar.În temeiul acestor documente executorii fiscalipot să intre în orice încăpere în care se găsescvalori sau bunuri ale debitorului, persoană fizică saujuridică, cu consimţământul acestuia, pentruidentificarea bunurilor sau valorilor care pot fiexecutate silit.Accesul se poate realiza în orice zi lucrătoareîntre orele 6 – 20.

Page 4242Executarea silităÎn absenţa debitorului sau dacă acesta îirefuză accesul, executorului fiscal poatepătrunde în spaţiile respective însoţit de unreprezentant al poliţiei ori al jandarmeriei sau aaltui agent al forţei publice şi a 2 martori majori.

Page 4343Executarea silităPentru declanşarea procedurii trebuie îndepliniteurmătoarele condiţii:1. să fie emis un titlul executoriu în temeiul căruia săînceapă procedura propriu-zisă,2. creanţa să fie certă şi exigibilă,3. să fie împlinit termenul de scadenţă, iar creanţa sănu fie stinsă prin nici o altă modalitate prevăzută de

lege,4. să fie declanşată înainte de împlinirea termenuluilegal de prescripţie,

Page 4444Executarea silită5. să fie efectuate procedurile legale de înştiinţarea debitorului cu privire la existenţa creanţeisale, de somare a acestuia să efectueze plataşi de atenţionare asupra iminenţei declanşăriiexecutării silite.

Page 4545Executarea silităTitlul executoriu trebuie să conţină, pe lângăelementele pe care l-am amintit mai devreme şidomiciliul fiscal al debitorului, cuantumul şi naturasumelor datorate şi neachitate, temeiul legal alputerii executorii a titlului.Executarea silită începe prin comunicareasomaţiei. Dacă în termen de 15 zile de lacomunicarea somaţiei nu se stinge debitul, secontinuă măsurile de executare silită. Somaţia esteînsoţită de un exemplar al titlului executoriu.

Page 4646Executarea silităSomaţia este un act administrativ-fiscal caretrebuie să cuprindă, pe lângă elementele amintiteanterior, următoarele: numărul dosarului deexecutare, suma pentru care se începeexecutarea silită, termenul în care cel somaturmează să plătească suma prevăzută în titlulexecutoriu, precum şi indicarea consecinţelornerespectării acesteia.

Page 4747Executarea silităÎn cazul în care A.P.L. emit titluri executorii

privind venituri proprii iar procedura de executaresilită cade în sarcina propriilor organe fiscale,sumele astfel realizate se fac venit la local.În cazul în care A.P.L. transmit titluri executoriiprivind venituri proprii spre executare silită organelorfiscale din subordinea Agenţiei Naţionale deAdministrare Fiscală, sumele astfel realizate se facvenit la bugetul de stat.

Page 4848Executarea silităObiectul executării silite îl formează bunurilemobile şi/sau imobile ale debitorului precum şivalorile urmăribile deţinute de către acesta.Executarea silită a bunurilor proprietate adebitorului, urmăribile potrivit legii, se efectuează,de regulă, în limita a 150% din valoareacreanţelor fiscale, inclusiv a cheltuielilor deexecutare.

Page 4949Executarea silităÎn funcţie de natura bunurilor asupra cărora cadeexecutarea silită deosebim:1. executare silită prin poprire – cade asupraveniturilorşidisponibilităţilorbăneştialedebitorului,2. executare silită mobiliară – cade asupra bunurilormobile ale debitorului,3. executare silită imobiliară – cade asupra bunurilorimobile ale debitorului,4. executare silită a ansamblului de bunuri – seconsideră că bunurile formează un întreg a căruivaloare se poate realiza mai bine,

Page 50

50Executarea silită5. executarea silită a fructelor neculese şi arecoltelor prinse de rădăcini.Codul de procedură fiscală reglementeazăpentru fiecare din aceste modalităţi de executaresilită proceduri proprii, care conduc la realizareainteresului public privind colectarea datoriilorcontribuabililor.Valorificarea bunurilor se efectuează numai înmăsura necesară realizării creanţelor fiscale şi acheltuielilor de executare.

Page 5151Executarea silităÎn principiu, aceste proceduri cuprind mai multeetape:∎ identificarea bunurilor urmăribile,∎ aplicarea sechestrului (proces verbal),∎ valorificarea bunurilor sechestrate.Înaintea valorificării bunurilor, acestea vor fievaluate. Evaluarea se efectuează de organul deexecutare prin experţi evaluatori proprii sau prinexperţi evaluatori independenţi.

Page 5252Executarea silităCheltuielileocazionatecuefectuareaexpertizelor fac parte din categoria cheltuielilor deexecutare şi se vor recupera de la debitor.Valorificarea bunurilor se poate realiza prinvânzare ca urmare a înţelegerii părţilor, vânzaredirectă, vânzare prin licitaţie publică, vânzare înregim de consignaţie, etc.

Page 5353

Executarea silităExecutarea silită se suspendă atunci când acestlucru este dispus de instanţă sau de creditor, la datacomunicării aprobării înlesnirii la plată sau dacădebitorul solicită ca plata creanţelor să se facă dinveniturile bunului urmărit sau din alte venituri ale salepe timp de cel mult 6 luni.Executarea silită nu se întrerupe pe perioada încare un contribuabil este declarat insolvabil.Executarea silită încetează dacă s-au stinsintegral obligaţiile fiscale prevăzute în titlul executoriu,inclusiv obligaţiile de plată accesorii, cheltuielile deexecutare şi orice alte sume stabilite în sarcinadebitorului, potrivit legii, a fost desfiinţat titlulexecutoriu sau în alte cazuri prevăzute de lege.

Page 5454Executarea silităUn debitor este considerat insolvabil în cazul încare veniturile sau bunurile urmăribile ale acestuiaau o valoare mai mică decât obligaţiile fiscale deplată sau dacă nu are venituri ori bunuri urmăribile.În acest caz, primarul, prin dispoziţie, poate sădispună scoaterea creanţei acestor debitori dinevidenţa curentă şi trecerea ei într-o evidenţăseparată.Organele fiscale au obligaţia ca cel puţin o datăpe an să efectueze o investigaţie asupra stăriiacestor contribuabili, care nu constituie acte deexecutare silită.

Page 5555Executarea silităÎn cazurile în care se constată că debitorii audobândit venituri sau bunuri urmăribile, organele deexecutare vor lua măsurile necesare de trecere dinevidenţă separată în evidenţa curentă şi deexecutare silită.Dacă la sfârşitul perioadei de prescripţie nu se

constată dobândirea unor bunuri sau venituriurmăribile, organele de executare vor proceda lascăderea creanţelor fiscale din evidenţa analitică peplătitor.

Page 5656Executarea silităScăderea se face şi în cursul perioadei deprescripţie în cazul debitorilor, persoane fizice,decedaţi sau dispăruţi, pentru care nu existămoştenitori care au acceptat succesiunea.În cazul persoanelor juridice radiate dinregistrele în care au fost înregistraţi, creanţelefiscale datorate se scad din evidenţa analitică peplătitor după radiere, indiferent dacă s-a atrassau nu răspunderea altor persoane pentru plataobligaţiilor fiscale, în condiţiile legii.

Page 5757PrecizăriPotrivit prevederilor O.G. nr. 33/2002 privindreglementarea eliberării certificatelor şiadeverinţelordecătreautorităţileadministraţiei publice centrale şi locale, cumodificările ulterioare, A.P.L. sunt obligate săelibereze certificate şi adeverinţe numai încazurile în care, situaţiile sau datele a cărorconfirmare se cere, rezultă din documenteledeţinute de acestea.

Page 5858PrecizăriÎn acest caz, prin certificat se înţelegedocumentul prin care se confirmă exactitatea saurealitatea unui fapt ori se atestă o anumită calitateîn vederea valorificării anumitor drepturi de către

persoana care solicită eliberarea acestuia.Prin adeverinţă se înţelege documentul princare se atestă un drept sau un fapt.Aceste documente se eliberează la cerereascrisă a persoanei îndreptăţite sau a mandataruluiacesteia.

Page 5959PrecizăriAşadar, este interzisă condiţionarea eliberăriiacestor documente, de achitarea în totalitate asumelor ce reprezintă creanţele fiscale alecontribuabilului respectiv la bugetul local alU.A.T. pe raza administrativă a căreia îşi aredomiciliul fiscal.Mai mult, nerespectarea prevederilor O.G. nr.33/2002 de către primari, abilitaţi de altfel, săsemneze certificatele sau adeverinţele în cauză,atragerăspundereadisciplinară,contravenţională, materială, civilă sau penală,după caz, conform dispoziţiilor legale în vigoare.

Page 6060PrecizăriCaz concret:Printr-o “Notă” înscrisă în cuprinsul Anexei nr. 1la H.C.L. nr. 183/2009 a Consiliului MunicipalGheorgheni, s-a stabilit faptul că „nu se elibereazăadeverinţe, certificate contribuabililor care nu sunt lacurent cu plata creanţelor bugetare”.Această prevedere a fost anulată prin Sentinţacivilă nr. 859/2011 pronunţată de TribunaluluiHarghita - Secţia Civilă.

Page 6161PrecizăriÎn M.O. al României nr. 126/2011, a fost

publicată Decizia nr. 7 din 20 septembrie 2010 aÎnaltei Curţi de Casaţie şi JustiţieAcest act sereferălasituaţiacontravenientului care a fost sancţionat cuamendă dar care nu a achitat-o şi nici nu poate fiexecutat silit în vederea recuperării sumelorrespective.

Page 6262PrecizăriAstfel, dispoziţiile art. 9 alin. (3) - (5) din O. G. nr.2/2001 prin raportare la dispoziţiile art. 9 alin. (1) şi (2)din acelaşi act normativ şi la dispoziţiile art. 1 din O.G.nr. 55/2002, se interpretează în sensul admisibilităţiicererilor de înlocuire a sancţiunii amenzii cu sancţiuneaobligării contravenientului la prestarea unei activităţi înfolosul comunităţii indiferent dacă contravenţiile săvârşitesunt prevăzute şi sancţionate prin legi, ordonanţe aleGuvernului sau alte acte cu caracter normativ şi chiardacă actul care stabileşte şi sancţionează contravenţiilenu prevede, alternativ cu sancţiunea amenzii, sancţiuneaprestării unei activităţi în folosul comunităţii.