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Indépendance des Indépendance des exercices : exercices : la régularisation des la régularisation des charges, des produits et charges, des produits et des stocks des stocks Diaporama adapté et automatisé Diaporama adapté et automatisé par M. Grard (enseignant) par M. Grard (enseignant) Terminale STG Terminale STG DOSSIER 10 DOSSIER 10

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Indépendance des Indépendance des exercices :exercices :

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des stocksdes stocks

Indépendance des Indépendance des exercices :exercices :

la régularisation des la régularisation des charges, des produits et charges, des produits et

des stocksdes stocks

Diaporama adapté et automatisé Diaporama adapté et automatisé par M. Grard (enseignant)par M. Grard (enseignant)

Terminale STGTerminale STGDOSSIER 10DOSSIER 10

Terminale STGTerminale STGDOSSIER 10DOSSIER 10

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Liens vers les Liens vers les activitésactivités

Liens vers les Liens vers les activitésactivités

Réflexion préalable

Activité 1 – Principe de régularisation des charges

Activité 2 – La régularisation des charges

Activité 3 – La régularisation des produits

Les charges constatées d’avance Les charges à payer

Les produits constatés d’avance

Les produits à recevoir

Le problème de la TVA

Activité 4 – La régularisation des stocks

Analyse

Régularisation des stocks

(lié aux achats)

Régularisation des stocks

(lié aux ventes)

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Rappel des Rappel des notionsnotions

Rappel des Rappel des notionsnotions

DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10

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Réflexion préalable

• Qu’est-ce qu’un exercice comptable  ?

La vie de l’entreprise est découpée en périodes, d’une durée de douze mois en général (sauf éventuellement le premier et le dernier).

L’exercice comptable se traduit par la production des comptes annuels (bilan, compte de résultat, annexe), qui ont pour rôle d’informer les personnes intéressées (dirigeants, propriétaires, créanciers, banquiers…) sur la situation financière et les résultats de l’exercice.

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Réflexion préalable

• Les exercices comptables sont-ils indépendants  ?

Oui. Le résultat d’un exercice se détermine comme la différence entre les produits acquis à cet exercice et les charges supportées par l’exercice.

Page 6: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Réflexion préalable

• Quel est le rôle des travaux d’inventaire  ?

• Les travaux d’inventaire permettent à l’entreprise de réaliser tous ces traitements comptables.

• Il faut recenser, évaluer et comptabiliser les opérations qui permettront de rattacher les charges et les produits au résultat de l’exercice qui se clôture.

• Ceci dans l’objectif de la production des comptes annuels à cette date.

Page 7: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Réflexion préalable

• À quoi correspond l’inventaire physique des stocks évoqué dans la photo   ?

Cet inventaire physique consiste à recenser et dénombrer les matières, fournitures, marchandises et produits en stock dans l’entreprise à la date de clôture de l’exercice .

Page 8: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Réflexion préalable• Pourquoi et comment cet inventaire est-il pris en compte

dans le cadre des travaux d’inventaire  ?

• Lorsque le stock est défini en quantités, il est alors possible de procéder à son évaluation.

• Les travaux d’inventaire permettront de présenter au bilan des actifs pour leur valeur à la date de clôture.

• Cela permettra également de rattacher au résultat de l’exercice les charges et produits acquis pendant cet exercice.

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Page 9: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10

Activité 1 : Activité 1 : Principe de Principe de

régularisation des régularisation des chargescharges

Activité 1 : Activité 1 : Principe de Principe de

régularisation des régularisation des chargescharges

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Page 10: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

La société Defontaine fabrique et vend du linge de service pour l’hôtellerie.A la clôture de l’exercice N, le comptable a procédé à une analyse des comptes de charges et de produits pour l’exercice et a extrait ce premier document qui est soumis à votre réflexion.

Page 11: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Enregistrement de la Facture

• La date de clôture d’exercice comptable retenue par Mme Sergent pour son entreprise est le 31 décembre. Était-ce la seule possibilité  ?

• Les entreprises sont libres du choix de leur date de clôture d’exercice comptable. Il existe cependant des contraintes administratives et fiscales qui poussent la majorité des entreprises à s’aligner sur l’année civile et donc à choisir le 31 décembre.

• Pour la société Defontaine, le choix de la date du 31 décembre s’inscrit sans doute dans ce contexte.

• En conséquence, le premier exercice comptable a eu probablement une durée inférieure à 12 mois. Mme Sergent aurait pu préférer une durée de 12 mois pour ce premier exercice. Dans ce cas, la date de clôture aurait été autre que le 31 décembre .

Page 12: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Enregistrement de la Facture

• Le 01/09/N, l’entreprise DEFONTAINE a payé la prime d’assurance annuelle (période du 01/09/N au 31/08/N+1) : 1 845 €.

01/09/N

616 Primes d’assurance 1 845,00512(ou 401)

Banque 1 845,00

Avis d’échéance MAAF

Page 13: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Analyse de la charge

• Cette charge concerne 2 Exercices – Exercice N et Exercice N+1 • Or tout a été enregistré en N (1 845 € le 01/09/N).

01/09/N 4 mois

Enregistrementde la charge

8 mois

Exclure 8 mois

Soit 1 845 * (8/12) = 1 230,00

31/08/N+131/12/N

• Nous constatons qu’au 31/12/N, il y a 1 230 € de charges qui ne concernent pas l’exercice N. • Cette charge (8 mois de cotisation) doit être ôtée des charges de l’exercice N et portée dans les charges de l’exercice N+1.

• Analysez ce document ci-dessus et commentez son contenu.

• Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1).

• En vous référant à la règle d’indépendance des exercices énoncée ci-dessus, dites pourquoi cette opération doit faire l’objet d’une régularisation d’inventaire.

• L’article 313-1 du plan comptable général précise que le résultat d’un exercice se détermine par différence entre les produits acquis à cet exercice et les charges supportées par l’exercice : c’est la règle d’indépendance des exercices.

• Cette règle conduit notamment, lors de l’inventaire, à ajuster :- le montant des charges et des produits comptabilisés durant l’exercice ;- la valeur des stocks détenus à la clôture.

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La régularisation des charges

• Le plan comptable général définit deux catégories possibles de régularisations pour les charges. Dans quel cas sommes-nous ici  ?

• Il s’agit donc d’une charge constatée d’avance (8 mois de la prime d’assurance sur 12) qui doit être soustraite des charges de l’exercice N par l’intermédiaire d’un compte de régularisation.

La règle d’indépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des charges.

• Les charges constatées d’avanceIl s’agit des charges enregistrées au cours de l’exercice, mais qui correspondent à des achats de biens ou de services dont la fourniture ou la prestation doit intervenir ultérieurement.

• Les charges à payerCe sont les consommations de l’exercice non encore comptabilisées à la clôture de l’exercice.

Page 15: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Exclure les 8 mois d’assurance de l’exercice N

• Pour retirer les charges de l’exercice N, cela suppose de créditer le compte de charge (habituellement débité).

• Le montant est porté au débit d’un compte de bilan, compte d’actif et de Tiers, plus précisément, car les 1 230 € correspondent à une créance de l’exercice N sur l’exercice N+1).

31/12/N

486 Charges constatées d’avance 1 230,00616 Prime

d’assurance1 230,00

Régularisation Prime (8/12 à exclure)

01/09/N 4 mois

Enregistrementde la charge

8 mois

Exclure 8 mois

Soit 1 845 * (8/12) = 1 230,00

31/08/N+131/12/N

Année N

Page 16: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Porter les 1 230 € dans les charges de l’exercice N+1

• Il s’agit en fait de Contre Passer l’écriture du 31/12/N

01/01/N+1

616

Charges constatées d’avance

1 230,00

486

Prime d’assurance

1 230,00

Contre-PassationRégul Prime d’assurance

01/09/N 4 mois

Enregistrementde la charge

8 mois

Inclure 8 mois

Soit 1 845 * (8/12) = 1 230,00

31/08/N+131/12/N

Année N+1

Page 17: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

compte 616 (en N) compte 616 (en N+1)

(01/09) 1 845

solde débiteur : solde débiteur :

Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ?

• Nous avons bien rattaché à chaque exercice les charges qui le concerne, conformément à l’un des principes comptables, celui d’indépendance des exercices.

31/12/N

615,00

1 230,00

1230,00

1 230,00

01/09/N 4 mois

Enregistrementde la charge

8 mois

Exclure 8 mois

Soit 1 845 * (8/12) = 1 230,00

31/08/N+131/12/N

01/01/N+1

Soit 4 mois en N

Soit 8 mois en N+1

en N+1en N

Inclure 8 mois

Page 18: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

PRINCIPE D’INDEPENDANCE DES EXERCICES COMPTABLES

• Le compte de résultat est le film de l’activité de l’entreprise pendant une période donnée. Cette période, d’une durée d’un an, est appelée exercice comptable.

• Pour obtenir un résultat exact, pour donner une image fidèle de la performance réalisée au cours d’un exercice, il faut ne considérer que (et toutes) les charges et les produits concernant l’exercice, c’est-à-dire :– exclure du résultat les charges et produits comptabilisés pendant l’exercice mais qui concernent l’exercice suivant.– inclure les charges et produits qui concernent l’exercice en cours mais qui ne sont pas encore enregistrés.

• Cela suppose de passer les écritures nécessaires en fin d’exercice.• Principe d’Indépendance des Exercices. Il conditionne l’enregistrement de toutes les charges et tous les produits .

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Page 19: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Activité 2 : Activité 2 : La régularisation La régularisation

des chargesdes charges

Activité 2 : Activité 2 : La régularisation La régularisation

des chargesdes charges

DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10

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Page 20: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

LES CHARGES CONSTATEES D’AVANCEUne charge concernant (pour son montant total ou pour une partie de celui-ci) l’exercice suivant (N+1) a été comptabilisé cette année (en N). Il faut l’ôter des charges de l’exercice N pour la porter dans les charges

de l’exercice N+1.

En stock :

Fournitures de bureau

non consommées

au 31/12/N 45 €

Analysez le document ci-dessous pour comparer la période de couverture par rapport à l’exercice comptable de la société DEFONTAINE qui termine son exercice comptable le 31/12/N.

La règle d’indépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des charges.

• Les charges constatées d’avanceIl s’agit des charges enregistrées au cours de l’exercice, mais qui correspondent à des achats de biens ou de services dont la fourniture ou la prestation doit intervenir ultérieurement.

• Les charges à payerCe sont les consommations de l’exercice non encore comptabilisées à la clôture de l’exercice.

Page 21: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Analyse de la charge

• Cette charge concerne uniquement l’Exercice N+1 (fournitures non encore consommées)

• Or tout a été enregistré en N.

15/12/N

Enregistrementde la charge

Exclure la totalité

Soit 45 €

N+131/12/N

• Nous constatons qu’au 31/12/N, il y a 45 € de charges constatées d’avance. • Cette charge constatée à l’avance doit être ôtée des charges de l’exercice N et portée dans les charges de l’exercice N+1.

En stock :

Fournitures de bureau

non consommées

au 31/12/.. 45 €

Analysez ce document et commentez son contenu.

• Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1).

• En vous référant à la règle d’indépendance des exercices vue au préalable, dites pourquoi cette opération doit faire l’objet d’une régularisation d’inventaire.

Page 22: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Exclure les 45 € de fournitures de l’exercice N

• Pour retirer les charges de l’exercice N, cela suppose de créditer le compte de charge (habituellement débité).

• Le montant est porté au débit d’un compte de bilan, compte d’actif et de Tiers, plus précisément, car les 45 € correspondent à une créance de l’exercice N sur l’exercice N+1).

31/12/N

486 Charges constatées d’avance 45,006064 Fournitures

Administratives45,00

Régularisation des fournitures non consommées

Année N

15/12/N

Enregistrementde la charge

Exclure la totalité

Soit 45 €

N+131/12/N

• 4 au débit pour constater la créance de l’exercice N sur l’exercice N+1

• 8 pour les ajustements et régularisations• 6 car l’ajustement concerne une charge

Présentez les enregistrements comptables nécessaires au 31 décembre N.

Page 23: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Porter les 45 € dans les charges de l’exercice N+1

• Il s’agit en fait de Contre Passer l’écriture du 31/12/N

01/01/N+1

6064

Charges constatées d’avance

45,00

486

Fournitures Administratives

45,00

Contre-PassationRégul Fournitures Adminis.

Année N+1

15/12/N

Enregistrementde la charge

Intégrer la totalité

Soit 45 €

N+131/12/N

Présentez les enregistrements comptables nécessaires en année N+1.

Page 24: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

compte 6064 (en N) compte 6064 (en N+1)

(15/12) 45,00

solde débiteur : solde débiteur :

Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ?

• Bien que les fournitures ont été acquises en N (elles ne seront consommées qu’en N+1), elles ne doivent avoir aucune incidence sur le résultat de l’année N. Par contre, le résultat de l’exercice N+1 (la consommation de ses fournitures) est bien diminué de 45 €.

• Nous avons bien rattaché à chaque exercice les charges qui le concerne, conformément à l’un des principes comptables, celui d’indépendance des exercices.

31/12/N

0,00

45,00

45,00

45,0001/01/N+1

L’exclusion

en N

La totalité en N+1

15/12/N

Enregistrementde la charge

Exclure la totalité

Soit 45 €

N+131/12/N

en N+1en N

Intégrer la totalité

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La règle d’indépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des charges.

• Les charges constatées d’avanceIl s’agit des charges enregistrées au cours de l’exercice, mais qui correspondent à des achats de biens ou de services dont la fourniture ou la prestation doit intervenir ultérieurement.

• Les charges à payerCe sont les consommations de l’exercice non encore comptabilisées à la clôture de l’exercice.

LES CHARGES A PAYERUne charge concernant l’exercice N n’a pas encore été comptabilisée (la facture n’a pas été reçue). Il faut comptabiliser cette charge.

Analysez le document ci-contre pour comparer la période de couverture par rapport à l’exercice comptable de la société DEFONTAINE qui termine son exercice comptable le 31/12/N.

U.A.P.

Le 01/04/N+1

Prime d’assurance incendie de :

Société DEFONTAINE

Somme : 740,00 €

Période : du 01/04/N

au 31/03/N+1

Réglée par : chèque bancaire

A régulariser

Page 26: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Analyse de la charge

• Nous constatons qu’au 31/12/N, il doit y avoir 555 € de charges à payer.

• Cette charge à payer doit être inclut dans des charges de l’exercice N et retirée des charges de l’exercice N+1.

Analysez ce document et commentez son contenu.

• Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1).

• En vous référant à la règle d’indépendance des exercices vue au préalable, dites pourquoi cette opération doit faire l’objet d’une régularisation d’inventaire.

U.A.P.

Le 01/04/N+1

Prime d’assurance incendie de :

Société DEFONTAINE

Somme : 740,00 €

Période : du 01/04/N

au 31/03/N+1

Réglée par : chèque bancaire

A régulariser

• Cette charge concerne à la fois l’Exercice N et l’Exercice N+1 (Prime annuelle payée à la fin du contrat)

• Or tout sera enregistré en N+1.

01/04/N

Enregistrementde la chargeInclure 9 mois sur

12Soit 740 * (9/12) = 555,00 €

01/04/N+131/12/N

Début du contrat d’assurance

9 mois

3 mois

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Inclure les 555 € de Prime d’Assurance dans l’exercice N

• Pour inclure les charges dans l’exercice N, cela suppose de débiter le compte de charge correspondant.

• Le montant est dû à un fournisseur. Le 8 en troisième position indique qu’il n’y a pas encore de facture.

Année N

Présentez les enregistrements comptables nécessaires au 31 décembre N.

01/04/N

Enregistrementde la chargeInclure 9 mois sur

12Soit 740 * (9/12) = 555,00 €

01/04/N+1

Début du contrat d’assurance

9 mois

3 mois

31/12/N

616 Primes d’assurance 555,00

408 Fournisseurs – Factures non parvenues

555,00

Régularisation Assurance annuelle (Inclure 9/12)

• 4 au crédit pour constater la dette de l’exercice N sur l’exercice N+1

• 0 car l’ajustement concerne un fournisseur• 8 pour les ajustements et régularisations

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Déduire les 555 € de charges (3 mois) de l’exercice N+1

• Il s’agit en fait de Contre Passer l’écriture du 31/12/N

Année N+1

Présentez les enregistrements comptables nécessaires en année N+1.

01/04/N

Enregistrementde la chargeDéduire 9 mois sur 12

01/04/N+131/12/N

Début du contrat d’assurance

9 mois

3 mois

01/01/N+1

408

Primes d’assurances

555,00

616

F/rs – Factures non parvenues

555,00

Contre-PassationRégul assurance (9/12).

• Le compte 408 - Fournisseurs - Factures non parvenues est alors soldé.

Page 29: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Enregistrement de la Facture

• La prime d’assurance est comptabilisée à réception.

• Le 01/04/N+1, la société DEFONTAINE paye la prime d’assurance annuelle (période du 01/04/N au 31/03/N+1) : 740 €.

• La dette, matérialisée par une facture, est comptabilisée comme d’habitude.

01/04/N+1

616 Primes d’assurance 740,00512(ou 401)

Banque 740,00

Avis d’échéance UAP (Assurance Incendie)

U.A.P.

Le 01/04/N+1

Prime d’assurance incendie de :

Maison MOREL

Somme : 740,00 €

Période : du 01/04/N

au 31/03/N+1

Réglée par : chèque bancaire

A régulariser

Page 30: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ?

• Bien que la prime d’assurance soit reçue en N+1, son incidence va diminuer le résultat de 185 €. Par contre, le résultat de l’exercice N (la consommation de la prestation de services, sur 9 mois) est bien diminué de 555 €

• Nous avons bien rattaché à chaque exercice les charges qui le concernent, conformément à l’un des principes comptables, celui d’indépendance des exercices.

31/12/N

compte 616 (en N) compte 616 (en N+1)

solde débiteur : solde débiteur :

01/01/N+1

Soit 9 mois en N

01/04/N

Enregistrementde la chargeInclure 9 mois sur

12Soit 740 * (9/12) = 555,00 €

01/04/N+131/12/N

Début du contrat d’assurance

9 mois

3 mois

555,00

555,00

555,00

740,0001/04/N+1185,00

Soit 3 mois en N+1

en N+1en N

Déduire 9 mois sur 12

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Page 31: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Activité 3 : Activité 3 : La régularisation La régularisation

des produitsdes produits

Activité 3 : Activité 3 : La régularisation La régularisation

des produitsdes produits

DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10

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Page 32: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

LES PRODUITS CONSTATES D’AVANCELe montant d’une vente ou d’une prestation de service à effectuer (totalement ou en partie) en N+1 a été facturé et comptabilisé en N.Il faut l’ôter des produits de l’exercice N pour le porter dans les produits de l’exercice N+1.Exemple :Analysez le document ci-dessous pour comparer la période de couverture par rapport à l’exercice comptable de la société DEFONTAINE qui termine son exercice comptable le 31/12/N.

La règle d’indépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des produits.

• Les produits constatés d’avanceIl s’agit des produits comptabilisés au cours de l’exercice, avant que la prestation ou la fourniture ait été effectuée.

• Les produits à recevoirCe sont des prestations ou fournitures réalisées durant l’exercice, mais dont la comptabilisation n’a pu être effectuée.

QUITTANCE DE LOYER

Reçu de M. MOREL

600 €

pour un trimestre de loyer

à compter du 01/11/N

jusqu’au 31/01/N+1

Lille, le 2/11/N

A régulariser

Page 33: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Analyse du Produit

• Ce produit concerne à la fois l’Exercice N et l’Exercice N+1.

• Or tout a été enregistré en N.

01/11/N

Enregistrementdu loyer perçu pour un trimestre

Exclure 1 mois

Soit 600 * (1/3) = 200,00 €

31/01/N+131/12/N

• Nous constatons qu’au 31/12/N, il y a 200 € de produits constatés d’avance. • Ce Produit constaté à l’avance doit être ôté des produits de l’exercice N et porté dans les produits de l’exercice N+1.

QUITTANCE DE LOYER

Reçu de M. MOREL

600 €

pour un trimestre de loyer

à compter du 01/11/N

jusqu’au 31/01/N+1

Lille, le 2/11/N

A régulariser

2 mois

1 mois

Fin du loyer trimestriel

Analysez ce document et commentez son contenu.

• Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1).

• En vous référant à la règle d’indépendance des exercices vue au préalable, dites pourquoi cette opération doit faire l’objet d’une régularisation d’inventaire.

Page 34: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Exclure les 200 € de loyer perçu de l’exercice N

31/12/N

7083ou 752

Produits des Activités Annexes 200,00487 Produits

constatés d’avance

200,00

Régularisation du loyer trimestriel (Exclure 1/3)

Année N

01/11/N

Enregistrementdu produit

Exclure 1 mois

Soit 600 * (1/3) = 200,00 €

31/01/N+131/12/N

Fin du loyer trimestriel

2 mois

1 mois

• Repérez l’écriture qui peut correspondre à l’enregistrement comptable nécessaire au 31 décembre N.

31/12/N

418 Clients, factures à établir 200,007083 Produits des

activités annexes200,00

Régularisation du loyer trimestriel (Exclure 1/3)

• Pour retirer les produits de l’exercice N, cela suppose de débiter le compte de produit (habituellement crédité).

• Le montant est porté au crédit d’un compte de bilan, compte d’actif et de Tiers, plus précisément, car les 200 € correspondent à une dette de l’exercice N (sur l’exercice N+1).

• 4 au crédit pour constater la dette de l’exercice N sur l’exercice N+1

• 8 pour les ajustements et régularisations• 7 car l’ajustement concerne un produit

Page 35: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Porter les 200 € dans les produits de l’exercice N+1

• Il s’agit en fait de Contre Passer l’écriture du 31/12/N

01/01/N+1

487

Produits des activités annexes

200,00

7083

Produits constatés d’avance

200,00

Contre-PassationRégul loyer perçu (1/3).

Année N+1

01/11/N

Enregistrementde la charge

Intégrer 1 mois sur 3

Soit 200 €

31/01N+131/12/N

Présentez les enregistrements comptables nécessaires en année N+1.

Page 36: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

compte 7083 (en N) Compte 7083 (en N+1)

600,00 (01/11)

solde créditeur : solde créditeur :

Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ?

• Bien que le loyer a été reçu en N, son incidence va augmenter le résultat de 400 €. Par contre, le résultat de l’exercice N+1 (la location pour le dernier tiers) est bien augmenté de 200 €.

• Nous avons bien rattaché à chaque exercice les produits qui le concerne, conformément à l’un des principes comptables, celui d’indépendance des exercices.

31/12/N

400,00

200,00

200,00

200,00 01/01/N+1

Soit 2 mois

en N

Soit 1 mois en N+1

01/11/N

Enregistrementdu produit

Exclure 1 mois

Soit 600 * (1/3) = 200,00 €

31/01/N+131/12/N

Fin du loyer trimestriel

2 mois

1 mois

Intégrer 1 mois sur 3

en N+1en N

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Page 37: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

LES PRODUITS A RECEVOIR

Un produit concernant l’exercice N n’a pas encore été comptabilisé.

Exemple :

La société DEFONTAINE possède des obligations (titres immobilisés).

Chaque année, le 31 mars, elle perçoit à terme échu (c’est-à-dire pour la période du premier avril de l’année précédente au 31 mars de l’année en cours) 770 € d’intérêts.

La règle d’indépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des produits.

• Les produits constatés d’avanceIl s’agit des produits comptabilisés au cours de l’exercice, avant que la prestation ou la fourniture ait été effectuée.

• Les produits à recevoirCe sont des prestations ou fournitures réalisées durant l’exercice, mais dont la comptabilisation n’a pu être effectuée.

Page 38: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Analyse du produit

• Nous constatons qu’au 31/12/N, il doit y avoir 577,50 € de produits à recevoir. • Ce produit à recevoir doit être inclut dans les produits de l’exercice N et retiré des produits de l’exercice N+1.

Analysez ce document et commentez son contenu.

• Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1).

• En vous référant à la règle d’indépendance des exercices vue au préalable, dites pourquoi cette opération doit faire l’objet d’une régularisation d’inventaire.

• Ce produit concerne à la fois l’Exercice N et l’Exercice N+1 (Intérêts annuels reçu à la fin du contrat – Terme échu)

• Or tout sera enregistré en N+1.

La société DEFONTAINE possède des obligations (titres immobilisés). Chaque année, le 31 mars, elle perçoit à terme échu (c’est-à-dire pour la période du premier avril de l’année précédente au 31 mars de l’année en cours) 770 € d’intérêts.

01/04/N

Enregistrementdu produitInclure 9 mois sur

12Soit 770 * (9/12) = 577,50 €

31/03/N+131/12/N

Début de la naissance des intérêts

9 mois

3 mois

Page 39: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Inclure les 577,50 € d’Intérêts courus dans l’exercice N

31/12/N

2768 Intérêts courus 577,50

762 Revenus des titres immobilisés

577,50

Régularisation revenus des titres (Inclure 9/12)

Année N

01/04/N

Enregistrementdu produitInclure 9 mois sur

12Soit 770 * (9/12) = 577,50 €

31/03/N+131/12/N

Début de la naissance des intérêts

9 mois

3 mois

31/12/N

762 Revenus des titres immobilisés 577,50

487 Produits constatés d’avance

577,50

Régularisation revenus des titres (Inclure 9/12)

• Repérez l’écriture qui peut correspondre à l’enregistrement comptable nécessaire au 31 décembre N.

• Le montant provient d’une immobilisation financière. Le 8 en quatrième position indique qu’il n’ont pas encore été versés.

• Pour inclure les produits dans l’exercice N, cela suppose de créditer le compte de produit correspondant.

• 276 au débit pour constater une autre créance immobilisée de l’exercice N sur l’exercice N+1

• 8 pour les ajustements et régularisations (les intérêts ne sont pas encore échus mais simplement courus).

Page 40: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Déduire les 577,50 € de produits (9 mois) de l’exercice N+1

• Il s’agit en fait de Contre Passer l’écriture du 31/12/N

01/01/N+1

762

Intérêts courus

577,50

2768

Revenus des titres immobilisés

577,50

Contre-PassationRégul intérêts courus (9/12).

Année N+1

• Le compte 2768 Intérêts courus est alors soldé.

01/04/N

Enregistrementdu produit

31/03/N+131/12/N

Début de la naissance des intérêts

9 mois

3 mois

Présentez les enregistrements comptables nécessaires en année N+1.

Déduire 9 mois sur 12

Page 41: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Enregistrement des intérêts annuels reçus

• Les intérêts sont reçus à terme échu. • Le 01/04/N+1, l’entreprise DEFONTAINE

reçoit les intérêts annuels (période du 01/04/N au 31/03/N+1) : 770 €.

• Le produit, matérialisé par un avis bancaire, et comptabilisé comme d’habitude.

01/04/N+1

512 Banque 770,007621 Revenus des

titres immobilisés770,00

Avis de Crédit de la banque (Intérêts sur Titres Immob.)

L’entreprise DEFONTAINE possède des obligations (titres immobilisés). Chaque année, le 31 mars, elle perçoit à terme échu (c’est-à-dire pour la période du premier avril de l’année précédente au 31 mars de l’année en cours) 770 € d’intérêts.

Page 42: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

compte 762 (en N) compte 762 (en N+1)

solde créditeur : solde créditeur :

Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ?

• Les intérêts, bien que perçus en totalité en N+1, on été répartis proportionnellement au temps sur chaque exercice.

• Nous avons bien rattaché à chaque exercice les produits qui le concernent, conformément à l’un des principes comptables, celui d’indépendance des exercices.

31/12/N

01/01/N+1

Soit 9 mois en N

577,50

577,50

577,50

770,00 01/04/N+1

192,50

Soit 3 mois en N+1

01/04/N

Enregistrementdu produitInclure 9 mois sur

12Soit 770 * (9/12) = 577,50 €

31/03/N+131/12/N

Début de la naissance des intérêts

9 mois

3 mois

en N+1en N

Déduire 9 mois sur 12

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Page 43: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Le problème de la TVALe problème de la TVA

Le problème de la TVALe problème de la TVA

DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10

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Page 44: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Remarque :

Dans les exemples précédents, les charges et les produits n’étaient pas soumis à TVA. Quand ils le sont, le traitement comptable est différent selon le type d’ajustement à effectuer.

Ets Perrin le 05/01/N+1

Reçue le 06/01/N+1

DEFONTAINE

Facture n° 937

Peignoirs de bain 1 290,00

Remise 10 % - 129,00

Net commercial HT 1 161,00

TVA 19,6 % 227,56

NET A PAYER TTC 1 388,56

Marchandises reçues le 27/12/N

- Charges et produits constatés d’avance. La TVA a été comptabilisée (déduite dans le cas de Charges constatées d’avance et collectée dans le cas de produits constatés d’avance) lors de la facturation. Il n’y a plus lieu de s’en occuper et elle n’intervient pas dans les écritures d’ajustement.- Charges à payer et produits à recevoir. La TVA déductible augmente le montant à payer. La TVA collectée augmente le montant à recevoir. Il faut en tenir compte dans les écritures.

Page 45: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Analyse de la charge – Chez DEFONTAINE

• Cette charge concerne uniquement l’Exercice N (On est en possession des marchandises le 27 décembre)

• Or tout sera enregistré en N+1 (lors de la réception de la facture, le 6 janvier).

27/12/N

Enregistrementde la charge Facture d’achat

Inclure l’achat

En tenant compte de la TVA

06/01/N+131/12/N

• Nous constatons qu’au 31/12/N, il doit y avoir 1 161 € HT de marchandises achetées(Net commercial), et 227,56 € de TVA déductible.

• Cette charge à payer doit être inclut dans des charges de l’exercice N et retirée des charges de l’exercice N+1.

Réception des marchandises

Ets Perrin le 05/01/N+1

Reçue le 06/01/N+1

DEFONTAINE

Facture n° 937

Peignoirs de bain 1 290,00

Remise 10 % - 129,00

Net commercial HT 1 161,00

TVA 19,6 % 227,56

NET A PAYER TTC 1 388,56

Marchandises reçues le 27/12/N

Page 46: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Inclure les achats de marchandises dans l’exercice NChez DEFONTAINE

• Pour inclure les charges dans l’exercice N, cela suppose de débiter le compte de charge correspondant (pour le montant HT bien sûr !!!).

• Et ne pas oublier de tenir compte de l’incidence de la TVA (TVA sur achats) qui n’est pas encore effective, d’où l’utilisation d’un compte de régularisation (8 en quatrième position)..

• Le montant est dû à un fournisseur. Le 8 en troisième position indique qu’il n’y a pas encore de facture

31/12/N

607 Achats de marchandises 1 161,00

408 Fournisseurs – Factures non parvenues

1 388,56

Année N – Chez DEFONTAINE

• 445 car il s’agit de TVA • 8 pour les ajustements et régularisations• 6 car il s’agit d’une charge

27/12/N

Enregistrementde la charge Facture d’achat

Inclure l’achat 1 161 € HT

En tenant compte de la TVA 227,56 €

06/01/N+131/12/N

Réception des marchandises

Régularisation Marchandises réceptionnées le 27 décembre

44586 Etat – TVA à régulariser sur achat 227,56

• Bien sur, il ne faut pas oublier la Contre Passation de cette écriture au 01 janvier N+1

Page 47: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Analyse du produit – Chez Perrin

• Ce produit concerne uniquement l’Exercice N (On a livré les marchandises le 27 décembre)

• Or tout sera enregistré en N+1 (lors de l’envoi de la facture, le 6 janvier).

27/12/N

Enregistrementdu produit Facture de ventet

Inclure la vente

En tenant compte de la TVA

06/01/N+131/12/N

• Nous constatons qu’au 31/12/N, il doit y avoir 1 161 € HT de marchandises vendues(Net commercial), et 227,56 € de TVA collectée.

• Ce produit à recevoir doit être inclut dans les produits de l’exercice N et retiré des produits de l’exercice N+1.

Livraison des marchandises

Ets Perrin le 05/01/N+1

Reçue le 06/01/N+1

DEFONTAINE

Facture n° 937

Peignoirs de bain 1 290,00

Remise 10 % - 129,00

Net commercial HT 1 161,00

TVA 19,6 % 227,56

NET A PAYER TTC 1 388,56

Marchandises reçues le 27/12/N

Page 48: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Inclure les ventes de marchandises dans l’exercice NChez Perrin

• Pour inclure les produits dans l’exercice N, cela suppose de créditer le compte de produit correspondant (pour le montant HT bien sûr !!!).

• Et ne pas oublier de tenir compte de l’incidence de la TVA (TVA sur ventes), qui n’est pas encore effective, d’où l’utilisation d’un compte de régularisation (8 en quatrième position).

• Le montant est dû par un client. Le 8 en troisième position indique qu’il n’y a pas encore de facture

31/12/N

418 Clients – Factures à recevoir 1 388,56

44587 Etat – TVA à régulariser sur ventes

227,56

Année N – Chez Perrin

• 445 car il s’agit de TVA • 8 pour les ajustements et régularisations• 7 car il s’agit d’un produit

27/12/N

Enregistrementdi produit Facture de vente

Inclure la vente 1 161 € HT

En tenant compte de la TVA 227,56 €

06/01/N+131/12/N

Livraison des marchandises

Régularisation Marchandises livrées le 27 décembre

707 Ventes de marchandises 1 161,00

• Bien sur, il ne faut pas oublier la Contre Passation de cette écriture au 01 janvier N+1 Retour vers les liens

Page 49: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Activité 5 : Activité 5 : Les stocks Les stocks

de la société de la société DEFONTAINEDEFONTAINE

Activité 5 : Activité 5 : Les stocks Les stocks

de la société de la société DEFONTAINEDEFONTAINE

DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10

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Page 50: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Les stocks de la société DefontaineL’inventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (l’entreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche d’inventaire suivante a été réalisée.

La société Defontaine pratique l’inventaire permanent.A la clôture de l’exercice précédent, la valeur des stocks était la suivante.

FICHE D’INVENTAIREARTICLES QUANTITES VALEUR

UNITAIRE

Stock de tissu d’éponge traitée

24 250 mètres 3,40 € le mètre

Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 € le mètre

Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces

5,20 € le lot

Stock de serviettes de toilette

12 150 pièces 7,10 € la pièce

Société DefontaineÉléments de stock Valeur globale

Stock de tissu d’éponge traitée

20 000 mètres à 3,19 € le mètre 63 800 €

Stock de tissu (rouge) 25 000 mètres à 4,20 € le mètre 105 000 €

Stock de gants de toilette 1 430 lots de 3 pièces à 5,10 € le lot 7 293 €

Stock de serviettes de toilette

13 100 pièces à 6,95 € la pièce 91 045 €

Page 51: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Les stocks de la société DefontaineL’inventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (l’entreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche d’inventaire suivante a été réalisée.

FICHE D’INVENTAIREARTICLES QUANTITES VALEUR

UNITAIRE

Stock de tissu d’éponge traitée

24 250 mètres 3,40 € le mètre

Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 € le mètre

Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces

5,20 € le lot

Stock de serviettes de toilette

12 150 pièces 7,10 € la pièce

Société Defontaine

Qu’appelle-t-on un « inventaire physique des stocks »  ? • Toute entreprise procède une fois l’an au moins, avec bonne foi

et prudence, aux opérations de relevé pour établir, à la date choisie, un inventaire physique complet de ses stocks dans l’objectif du dénombrement précis de tous les éléments qui les composent.

• En résumé, l’inventaire physique est un relevé détaillant en quantité le nombre d’unités de stocks détenues par une entreprise à une date donnée.

Page 52: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Les stocks de la société DefontaineL’inventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (l’entreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche d’inventaire suivante a été réalisée.

FICHE D’INVENTAIREARTICLES QUANTITES VALEUR

UNITAIRE

Stock de tissu d’éponge traitée

24 250 mètres 3,40 € le mètre

Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 € le mètre

Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces

5,20 € le lot

Stock de serviettes de toilette

12 150 pièces 7,10 € la pièce

Société Defontaine

Pourquoi la société Defontaine le réalise-t-elle le 2 janvier N+1 ?

• Si la société Defontaine le réalise le 02/01/N+1, c’est pour connaître la composition à la date d’inventaire comptable, qui est fixée au 31/12/N.

• Compte tenu du fait que le 01/01/N+1 est un jour férié, le stock ainsi dénombré est bien celui du 31/12/N.

Page 53: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Les stocks de la société DefontaineLa société Defontaine fabrique et vend du linge de service pour l’hôtellerie L’inventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 et la fiche d’inventaire suivante a été réalisée.

FICHE D’INVENTAIREARTICLES QUANTITES VALEUR

UNITAIRE

Stock de tissu d’éponge traitée

24 250 mètres 3,40 € le mètre

Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 € le mètre

Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces

5,20 € le lot

Stock de serviettes de toilette

12 150 pièces 7,10 € la pièce

Société Defontaine

Quels sont les matières premières achetées ?

Les matières premières achetées sont :• Le tissu d’éponge traité (pour fabriquer les gants de toilette) ;• Le tissu rouge (pour fabriquer les serviettes de toilette).

Quels sont les Produits Finis fabriqués ?

Les Produits finis fabriqués sont :• Les gants de toilette ;• Les serviettes de toilette.

Page 54: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Les stocks de la société DefontaineL’inventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (l’entreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche d’inventaire suivante a été réalisée.

FICHE D’INVENTAIREARTICLES QUANTITES VALEUR

UNITAIRE

Stock de tissu d’éponge traitée

24 250 mètres 3,40 € le mètre

Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 € le mètre

Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces

5,20 € le lot

Stock de serviettes de toilette

12 150 pièces 7,10 € la pièce

Société Defontaine

À quoi correspondent les valeurs unitaires mentionnées dans la fiche d’inventaire ?

• L’inventaire physique permet de dénombrer les éléments de stocks. • Il faut ensuite valoriser ce stock, c’est-à-dire effectuer le produit :

quantité valeur unitaire.

Page 55: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Les stocks de la société DefontaineL’inventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (l’entreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche d’inventaire suivante a été réalisée.

FICHE D’INVENTAIREARTICLES QUANTITES VALEUR

UNITAIRE

Stock de tissu d’éponge traitée

24 250 mètres 3,40 € le mètre

Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 € le mètre

Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces

5,20 € le lot

Stock de serviettes de toilette

12 150 pièces 7,10 € la pièce

Société Defontaine

Comment les valeurs sont-elles déterminées ?

Selon les prescriptions du plan comptable général, la valeur à retenir est :• le coût d’acquisition pour les biens achetés (matières, fournitures,

marchandises). Pour la société Defontaine, cela concerne les stocks de tissu d’éponge traitée et de tissu rouge ;

• le coût de production pour les biens produits (produits finis). Pour la société Defontaine, cela concerne les stocks de serviettes et de gants de toilette .

Page 56: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

1) Le coût d’acquisition des stocks est constitué du prix d’achat après déduction des rabais commerciaux, remises, escomptes de règlement et autres éléments similaires, auxquels s’ajoutent les coûts directement générés par cette acquisition (frais de transport et de manutention, notamment).

• Donc, le coût d’acquisition n’est pas le prix d’acquisition. • Par exemple :

– le prix d’acquisition du tissu éponge « Polly » sur la facture du fournisseur Toutissus s’élève à 3,05 € le mètre (hors réduction, soit : 3,05 € 90 % = 2,74 € net) ;

– alors que la valeur unitaire retenue pour valoriser le stock de tissu d’éponge au 31/12/N s’élève à 3,40 €. Ce coût d’acquisition est plus élevé car il intègre d’autres charges (frais de transport, par exemple).

Le plan comptable général donne une définition précise des éléments qui composent le coût d’acquisition ou le coût de production d’un bien (articles 321-20 et 321-21).

Quelques rappels sur le calcul des coûts Retour vers les

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Le plan comptable général donne une définition précise des éléments qui composent le coût d’acquisition ou le coût de production d’un bien (articles 321-20 et 321-21).

Quelques rappels sur le calcul des coûts

• 2) Le coût de production des stocks comprend les coûts directement liés aux produits fabriqués (notamment le prix d’achat des matières utilisées pour la fabrication et le coût de la main-d’œuvre directe). Il comprend également l’ensemble des frais de production, fixes et variables, qui sont encourus pour transformer les matières premières en produits finis (par exemple, l’amortissement des machines utilisées).

• Ainsi, la valeur unitaire retenue pour le stock de gants de toilette correspond au coût de production d’un lot de 3 pièces. .

• En général, les composantes de ces coûts sont déterminées grâce à la comptabilité de gestion de l’entreprise ).

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FICHE D’INVENTAIREARTICLES QUANTITES VALEUR

UNITAIRE

Stock de tissu d’éponge traitée

24 250 mètres 3,40 € le mètre

Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 € le mètre

Les stocksAnalyse du stock de tissu d’éponge

01/01/N 31/12/N Exercice N 

Valeur du stock au 31/12/N–1 = 

20 000 mètres 3,19 € =

63 800 €

Achats = entrées en stock250 000 mètres

Consommation = sorties du stock245 750 mètres

Valeur comptable du stock toujours égale à 63 800 €

Nécessité de mettre à jour les stocks pour la valeur au 31/12/N

Mouvements non comptabilisés

STOCK

Stock restant (en quantité) au 31/12/N

20 000

+

250 000

-

245 750

= 24 250

Stock restant (en valeur) au 31/12/Nx

3,40

= 82 450 €

Page 59: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Les stocksAnalyse du stock de tissu d’éponge

01/01/N 31/12/N Exercice N 

Valeur du stock au 31/12/N–1 = 

20 000 mètres 3,19 € =

63 800 €

Achats = entrées en stock250 000 mètres

Consommation = sorties du stock245 750 mètres

STOCK

Comme on a acheté plus que l’on a consommé

20 000 250 000

-

245 750

= 4 250

Le surplus vient augmenter notre stock à la fin de l’année+ =

Ces 4 250 mètres ne concerneront pas cet exercice comptable puisqu’ils seront utilisés l’année suivante (N+1)

Cela viendra, normalement, diminuer les charges de l’exercice N.

Page 60: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Les stocks

Analyse du stock de tissu d’éponge

01/01/N 31/12/N Exercice N 

Valeur du stock au 31/12/N–1 = 

20 000 mètres 3,19 € =

63 800 €

Achats = entrées en stock250 000 mètres

Consommation = sorties du stock245 750 mètres

Valeur comptable du stock au 31/12/N =

24 250 * 3,40 =82 450 €

STOCK

63 8000

31/12/N

6031 Variation du stock de MP

311 Stock de matières premières

Annulation du stock initial de MP

• Complétez l’écriture qui peut correspondre à l’annulation du stock initial au 31 décembre N.

• Comme on régularise un produit que l’on achète, on utilise un compte de charge pour matérialiser la variation du stock entre le 1er janvier et le 31 décembre.

• Le 3 en troisième position indique qu’il s’agit d’un compte de stock.

• Pour annuler le stock initial de MP, cela suppose de créditer le compte de stock correspondant.

• Comme la société pratique l’inventaire intermittent, il faut mettre à jour les stocks. Le traitement comptable consiste à :- annuler le stock initial ;- comptabiliser le stock final.

63 8000

Page 61: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Valeur comptable du stock au 31/12/N =

24 250 * 3,40 =82 450 €82 450

Les stocks

Analyse du stock de tissu d’éponge

01/01/N 31/12/N Exercice N 

Valeur du stock au 31/12/N–1 = 

20 000 mètres 3,19 € =

63 800 €

Achats = entrées en stock250 000 mètres

Consommation = sorties du stock245 750 mètres

STOCK

82 450

31/12/N

311 Stock de matières premières

6031 Variation du stock de MP

Constatation du stock final de MP

• Complétez l’écriture qui peut correspondre à la comptabilisation du stock final au 31 décembre N.

• Comme on régularise un produit que l’on achète, on utilise un compte de charge pour matérialiser la variation du stock entre le 1er janvier et le 31 décembre.

• Le 3 en troisième position indique qu’il s’agit d’un compte de stock.

• Pour constater le stock final de MP, cela suppose de débiter le compte de stock correspondant.

• Comme la société pratique l’inventaire intermittent, il faut mettre à jour les stocks. Le traitement comptable consiste à :- annuler le stock initial ;- comptabiliser le stock final.

Page 62: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Mouvement

JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé

6031 Variation du stock de MP

Mouvement

JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé

311 Stock de Matières Premières

456 AN 01/01/N Solde à nouveau 63 800,00 63 800,00

Ventilation après l’annulation du stock initial dans les comptes de la société

Situation des comptes après cette Première étape : Annulation du Stock Initial

31/12/N

6031 63 800,00

311 63 800,00

Annulation du stock Initial

31/12/N

Variation du stock de MP 63 800,00

Stock de MP

Total Débit et Total Crédit 63 800,00

Ventilation dans les comptes

63 800,00

Annulation Stock Initial

On constate bien une augmentation des charges (le stock du 1er janvier a été consommé pendant l’année).

On annule bien le stock de départ (du 1er janvier)

63 800,00311000

Annulation Stock Initial

31/12/N603100

Inventaire

Page 63: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Mouvement

JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé

6031 Variation du stock de MP

21360 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 63 800,00 63 800,00

Mouvement

JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé

311 Stock de Matières Premières

456 AN 01/01/N Solde à nouveau 63 800,00 63 800,00

21360 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 63 800,00 0,00

Ventilation après la constatation du stock final dans les comptes de la société

Situation des comptes après cette Deuxième étape : Constatation du Stock Final

31/12/N

311 82 450,00

6031 82 450,00

Constatation du Stock Final

31/12/N

Stock de MP

82 450,00Variation du stockde MP

Total Débit et Total Crédit 82 450,00

Ventilation dans les comptes

82 450,00

Constatation Stock final

Finalement on va bien constater une diminution des charges (les 4 250 mètres qui viennent augmenter notre stock ne concernent pas cet exercice comptable)

Le stock (au 31 décembre) sera bien valorisé pour les 24 250 mètres restant (le stock a bien augmenté)

82 450,00

6031000

Constatation Stock Final

31/12/N31100

Inventaire

Page 64: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Charges Produits

Charges d’exploitation Produits d’exploitation

Achats de marchandises ± Variation des stocks de M/ses

157 8425 915

Ventes marchandisesProduction vendue

221 6593 254 972

Achats de Matières et autres ± Variation des stocks MP

897 654 Montant net Chiffre d’affairesProduction stockée

3 476 631- 4 377

Services extérieurs 658 999 Reprises sur dépréciations

Impôts, taxes et versements 82 457 Autres produits

Charges de personnel (Salaires+Cotis)

905 977

Autres charges 23 333

Charges financières 128 049 Produits financiers 2 039

Total des Charges 2 860 226 Total des produits 3 474 293

Bénéfice 614 067 Perte

Total général 3 474 293 Total général 3 474 293

Mouvement

JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé

6031 Variations de stock de MP

21360 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 63 800,00 63 800,00

21361 IN 31/12/N Inventaire Constatation du Stock Final 82 450,00 - 18 650,00La variation figurera dans le compte de résultat du côté des charges dans la rubrique charges d’exploitation.

- 18 650

Dans quel document de synthèse la variation de stock apparaîtra-t-elle ? Dans quelle rubrique ?

L’entreprise a bien constaté la non prise en compte de ses Matières Premières non consommées (ce qui engendre une augmentation du résultat).

Page 65: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Les stocksAnalyse du stock de tissu d’éponge

01/01/N 31/12/N Exercice N 

Valeur du stock au 31/12/N–1 = 

20 000 mètres 3,19 € =

63 800 €

Achats réalisés durant l’exercice :897 654 €

Valeur du stock au 31/12/N =

24 250 mètres à 3,40 €=

82 450 €

Consommation de matières durant l’exercice :

63 800

+

897 654

- =• La consommation effective de l’exercice (ici, 879 004 €) correspond

aux matières achetées durant l’exercice corrigée de la variation du stock entre le début et la clôture de l’exercice. Cette variation étant ici négative (SF > SI, variation de stock = 63 800 – 82 450 = – 18 650), on a : 897 654 – 18 650 = 879 004 €.

82 450

Quel est le montant des achats de matières consommées durant cet exercice comptable ?

+ -

• Les consommations de l’exercice ne se limitent pas aux seuls achats. Elles incluent également les variations de stocks, cela signifie qu’une partie des matières achetées durant l’exercice est restée en stock. La consommation de l’exercice a alors été inférieure aux achats de l’exercice

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Page 66: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Les consommations de l’exercice ne se limitent pas aux seuls achats. Elles incluent également les variations de stocks :

Conclusion

• si le stock final est inférieur au stock initial, cela signifie qu’il y a eu déstockage de matières ou marchandises. La consommation de l’exercice a alors été supérieure aux achats de l’exercice.

• si le stock final est supérieur au stock initial, cela signifie qu’une partie des matières ou marchandises achetées durant l’exercice est restée en stock. La consommation de l’exercice a alors été inférieure aux achats de l’exercice (C’est le cas de notre stock de tissu d’éponge) ;

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Page 67: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

FICHE D’INVENTAIREARTICLES QUANTITES VALEUR UNITAIRE

Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces

5,20 € le lot

Stock de serviettes toilette

13 100 pièces 6,95 € la pièce

Les stocks Analyse du stock de gants de toilette

01/01/N 31/12/N Exercice N 

Valeur du stock au 31/12/N–1 = 

1 430 lots 5,10 € =7 293 €

Production = entrées en stock20 500 lots

Ventes = sorties du stock20 450 lots

Valeur comptable du stock toujours égale à 7 293 €

Nécessité de mettre à jour les stocks pour la valeur au 31/12/N

Mouvements non comptabilisés

STOCK

Stock restant (en quantité) au 31/12/N

1 430

+

20 500

-

20 450

= 1 480

Stock restant (en valeur) au 31/12/Nx

5,20

= 7 696 €

Page 68: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Les stocksAnalyse du stock de gants de toilette

01/01/N 31/12/N Exercice N 

Valeur du stock au 31/12/N–1 = 

1 430 lots 5,10 € =7 293 €

Production = entrées en stock20 500 lots

Ventes = sorties du stock20 450 lots

STOCK

Comme on a produit plus que l’on a vendu

1 430 20 500

-

20 450

= 50

Le surplus vient augmenter notre stock à la fin de l’année+ =

Ces 50 lots concerneront cet exercice comptable puisqu’ils ont été fabriqué cette année (N)

Cela viendra, normalement, augmenter les produits de l’exercice N.

Page 69: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Les stocks Analyse du stock de gants de toilette01/01/N 31/12/N

Exercice N 

Valeur du stock au 31/12/N–1 = 

1 430 lots 5,10 € =7 293 €

Production = entrées en stock20 500 lots

Ventes = sorties du stock20 450 lots

Valeur comptable du stock au 31/12/N =

1 480 * 5,20 =7 696 €

STOCK

7 293

31/12/N

7135 Variation du stock de PF

355 Stock de Produits Finis

Annulation du stock initial de Produits Finis

• Complétez l’écriture qui peut correspondre à l’annulation du stock initial au 31 décembre N.

• Comme on régularise un produit que l’on vend, on utilise un compte de produit pour matérialiser la variation du stock entre le 1er janvier et le 31 décembre.

• Le 3 en troisième position indique qu’il s’agit d’un compte de stock.

• Pour annuler le stock initial de Produits Finis, cela suppose de créditer le compte de stock correspondant.

• Comme la société pratique l’inventaire intermittent, il faut mettre à jour les stocks. Le traitement comptable consiste à :- annuler le stock initial ;- comptabiliser le stock final.

7 293

Page 70: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Valeur comptable du stock au 31/12/N =

1 480 * 5,20 =7 696 €7 696

Les stocks Analyse du stock de gants de toilette

01/01/N 31/12/N Exercice N 

Valeur du stock au 31/12/N–1 = 

1 430 lots 5,10 € =7 293 €

Production = entrées en stock20 500 lots

Ventes = sorties du stock20 450 lots

STOCK

7 696

31/12/N

355 Stock de Produits Finis

7135 Variation du stock de Produits Finis

Constatation du stock final de Produits Finis

• Complétez l’écriture qui peut correspondre à la comptabilisation du stock final au 31 décembre N.

• Comme on régularise un produit que l’on vend, on utilise un compte de produit pour matérialiser la variation du stock entre le 1er janvier et le 31 décembre.

• Le 3 en troisième position indique qu’il s’agit d’un compte de stock.

• Pour constater le stock final de Produits Finis, cela suppose de débiter le compte de stock correspondant.

• Comme la société pratique l’inventaire intermittent, il faut mettre à jour les stocks. Le traitement comptable consiste à :- annuler le stock initial ;- comptabiliser le stock final.

Page 71: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Mouvement

JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé

7135 Variation du stock de PF

Mouvement

JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé

355 Stock de Produits Finis

456 AN 01/01/N Solde à nouveau 7 293,00 7 293,00

Ventilation après l’annulation du stock initial dans les comptes de la société

Situation des comptes après cette Première étape : Annulation du Stock Initial

31/12/N

7135 7 293,00

355 7 293

Annulation du stock Initial

31/12/N

Variation du stock de PF 7 293,00

Stock de PF

Total Débit et Total Crédit 7 293,00

Ventilation dans les comptes

7 293,00

Annulation Stock Initial

On constate bien une diminution de la production (le stock du 1er janvier a été vendu pendant l’année).

On annule bien le stock de départ (du 1er janvier)

7 293,00355000

Annulation Stock Initial

31/12/N713500

Inventaire

Page 72: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Mouvement

JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé

7131 Variation du stock de PF

21362 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 7 293,00 7 293,00

Mouvement

JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé

355 Stock de Produits Finis

456 AN 01/01/N Solde à nouveau 7 293,00 7 293,00

21362 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 7 293,00 0,00

Ventilation après la constatation du stock final dans les comptes de la société

Situation des comptes après cette Deuxième étape : Constatation du Stock Final

31/12/N

355 7 696,00

7131 7 696,00

Constatation du Stock Final

31/12/N

Stock de PF

7 696,00Variation du stockde PF

Total Débit et Total Crédit 7 696,00

Ventilation dans les comptes

7 696,00

Constatation Stock final

Finalement on va bien constater une augmentation des produits (les 50 lots qui viennent augmenter notre stock concernent cet exercice comptable)

Le stock (au 31 décembre) sera bien valorisé pour les 50 lots restant (le stock a bien augmenté)

7 696,00

713100

Constatation Stock Final

31/12/N355000

Inventaire

Page 73: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Charges Produits

Charges d’exploitation Produits d’exploitation

Achats de marchandises ± Variation des stocks de M/ses

157 8425 915

Ventes marchandisesProduction vendue

221 6593 254 972

Achats de Matières et autres ± Variation des stocks MP

897 654- 18 650

Montant net Chiffre d’affairesProduction stockée

3 476 631

Services extérieurs 658 999 Reprises sur dépréciations

Impôts, taxes et versements 82 457 Autres produits

Charges de personnel (Salaires+Cotis)

905 977

Autres charges 23 333

Charges financières 128 049 Produits financiers 2 039

Total des Charges 2 841 576 Total des produits 3 474 293

Bénéfice 632 717 Perte

Total général 3 474 293 Total général 3 474 293

Mouvement

JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé

7135 Variations de stock de PF

21362 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 7 293,00 7 293,00

21363 IN 31/12/N Inventaire Constatation du Stock Final 7 696,00 403,00La variation figurera dans le compte de résultat du côté des produits dans la rubrique produits d’exploitation.

403

Dans quel document de synthèse la variation de stock apparaîtra-t-elle ? Dans quelle rubrique ?

L’entreprise a bien constaté la prise en compte de la production supplémentaire non vendue (ce qui engendre une augmentation du résultat).

Page 74: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

Les stocks Analyse du stock de gants de toilette

01/01/N 31/12/N Exercice N 

Valeur du stock au 31/12/N–1 = 

1 430 lots à 5,10 € =7 293 €

Ventes réalisés durant l’exercice :3 254 972 €

Valeur du stock au 31/12/N =

1 480 lots à 5,20 €=

7 696 €

Production de produits finis durant l’exercice :

7 293

-

3 254 972

+ =• La production effective de l’exercice (ici, 3 255 375 €)

correspond aux produits fabriqués durant l’exercice corrigée de la variation du stock entre le début et la clôture de l’exercice. Cette variation étant ici positive (SF > SI, variation de stock = 7 696 – 7 293 = + 403), on a : 3 254 972 + 403 = 3 255 375 €.

7 696

Quel est le montant de la production des produits finis durant cet exercice comptable ?

- +

• La production de l’exercice ne se limitent pas à la production vendue. Elles incluent également les variations de stocks, cela signifie qu’une partie de la production de l’exercice a été stockée. Les ventes de l’exercice ont alors été inférieures à la production réalisée.

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Page 75: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

La production de l’exercice ne se limite pas à la production vendue. Elles incluent également les variations de stocks :

Conclusion

• si le stock final est inférieur au stock initial, cela signifie qu’il y a eu déstockage de produits. On a alors plus vendu que ce qui a été produit durant l’exercice (grâce aux stocks existant en début de période).

• si le stock final est supérieur au stock initial, cela signifie qu’une partie de la production de l’exercice a été stockée. Les ventes de l’exercice ont alors été inférieures à la production réalisée ;

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Page 76: Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des

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