implicatii fiscale ale procedurii insolventei
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
Implicaţiile fiscale ale procedurii de insolvenţă
Bucureşti, 22 iunie 2010
Ioana Şandru, Tax Partner
2
Insolvenţa în 2010
Numărul firmelor în insolvenţă a crescut substanţial în 2009 şi 2010
Modificări recente ale codului fiscal care afectează societăţile în insolvenţă
Intrarea în insolvenţă a unei societăţi are impact şi asupra societăţilor creditoare
3
AGENDA
Implicaţii fiscale pentru societăţile aflate în procedura de insolvenţă TVA, impozit pe profit, obligaţii fiscale accesorii, plată creanţe
salariale
Implicaţii fiscale pentru creditorii societăţilor insolvente şi ai societăţilor care intră în faliment
4
Modificări fiscale 2010 pentru societăţi în insolvenţă
Impozit pe profit: Începând cu luna mai 2010, societăţile care se află în
procedura insolvenţei nu plătesc impozit pe profit minim (între 2.200 şi 43.000 lei pe an)
TVA Începând cu luna ianuarie 2010, societăţile în
insolvenţă nu mai beneficiază de facilitatea privind taxarea inversă în materie de TVA
În cazul societăţilor în insolvenţă pot apărea situaţii tranzitorii în 2010, pentru care se aplică regimul de taxare în vigoare la data exigibilităţii taxei
5
Alte aspecte fiscale relevante pentru societăţi în insolvenţă (1)
Obligaţii fiscale accesorii Pentru creanţele fiscale născute anterior sau ulterior
datei deschiderii procedurii insolvenţei nu se datorează şi nu se calculează majorări de întârziere după data deschiderii procedurii insolvenţei.
6
Ordinea stingerii obligaţiilor fiscale
1. Obligaţii fiscale cu termene de plată după data deschiderii procedurii insolvenţei, în ordinea vechimii, cu excepţia celor prevăzute în planul de reorganizare confirmat
2. Sume datorate în contul ratelor din programele de plăţi a obligaţiilor fiscale, cuprinse în planul de reorganizare judiciară confirmat, precum şi obligaţiile accesorii datorate pe perioada reorganizării, dacă în plan s-au prevăzut calcularea şi plata acestora
3. Obligaţii fiscale datorate şi neachitate cu termene de plată anterioare datei la care s-a deschis procedura insolvenţei, în ordinea vechimii, până la stingerea integrală a acestora, în situaţia contribuabililor aflaţi în stare de faliment
4. Alte obligaţii fiscale, în afara celor prevăzute la pct. 1-3.
Alte aspecte fiscale relevante pentru societăţi în insolvenţă (2)
7
Proiect ordonanţă de urgenţă – răspundere solidară administrator pentru obligaţii fiscale
Se propune răspunderea solidară a administratorilor care, în perioada exercitării mandatului, nu îşi îndeplinesc obligaţia legală de a cere instanţei competente deschiderea procedurii insolvenţei, pentru obligaţiile fiscale aferente perioadei respective şi rămase neachitate la data declarării stării de insolvenţă
Obiectiv: creşterea gradului de colectare a veniturilor bugetare
Posibile consecinţe nefavorabile: Creşterea numărului de cereri de insolvenţă din partea debitorilor Reducerea activităţii comerciale Numirea în funcţia de administrator a unor persoane fără bunuri/venituri Scăderea dorinţei societăţilor de a iniţia investiţii în România
8
Plata creanţelor salariale pentru angajaţii societăţilor în insolvenţă
Fondul de garantare asigură plata creanţelor salariale ce rezultă din contracte individuale/colective de muncă încheiate de salariaţi cu angajatori aflaţi în insolvenţă (salarii, plăţi compensatorii restante, etc)
Din fondul de garantare nu se suportă contribuţiile sociale datorate de angajatorii în insolvenţă
Resurse ale fondului de garantare: contribuţiile lunare ale angajatorilor (0.25% din venitul brut al angajaţilor), dobânzi/majorări întârziere pentru neachitare la timp a contribuţiei
Directiva 2008/94/CE privind protecţia lucrătorilor salariaţi în cazul insolvenţei angajatorului
9
Implicaţii fiscale pentru creditorii firmelor insolvente (1)
TVA Baza de impozitare a TVA se reduce în cazul în care
contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu se poate încasa din cauza falimentului clientului
Ajustarea este permisă începând cu data pronunţării hotărârii judecătoreşti definitive şi irevocabile de închidere a procedurii de faliment
Furnizorii/prestatorii vor emite facturi cu valorile înscrise cu semnul minus, deoarece baza de impozitare se reduce
Aceste facturi nu se transmit şi firmei declarate în stare de faliment
10
Implicaţii fiscale pentru creditorii firmelor insolvente (2)
Impozit pe profit. Pentru creanţele incerte se pot constitui provizioane deductibile fiscal, în următoarele procente din valoarea creanţelor:
30% - daca creanţele îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii: 1. Sunt înregistrate după 1 ianuarie 2004;2. Sunt neîncasate de mai mult de 270 zile3. Sunt datorate de o persoană neafiliată creditorului4. Nu sunt garantate de o altă persoană5. Au fost incluse în veniturile impozabile ale creditorului.
100% - daca creanţele îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii: 1. Sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2007;2. Sunt deţinute faţă de debitori pentru care este declarată procedura de
deschidere a falimentului (pe baza unei hotărâri judecătoreşti)3. Îndeplinesc condiţiile menţionate la pct. 3, 4 şi 5 de mai sus
11
Implicaţii fiscale pentru creditorii firmelor insolvente (3)
Cheltuiala cu pierderea înregistrată la scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate este deductibilă fiscal 100%, în cazul în care procedura de faliment a debitorului a fost închisă pe baza hotărârii judecătoreşti
Cheltuiala cu pierderea înregistrată la scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate de la un debitor pentru care nu a fost închisă procedura de faliment, este deductibilă fiscal, în limita maxima de 30% (dacă a fost acoperită de un provizion care îndeplineşte condiţiile menţionate anterior), cu excepţia de mai jos
Indiferent de regimul fiscal al provizionului, pierderea din creanţă este deductibilă fiscal 100% dacă debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi afectează întreg patrimoniul
