gÜncel vergİ ve muhasebe - archive.ismmmo.org.trarchive.ismmmo.org.tr/docs/tesmer/guncel_vergi...

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE

UYGULAMALARI


UYGULAMALARI

1


UYGULAMALARI

E – UYGULAMA

2


UYGULAMALARI

E – UYGULAMALAR

İÇERİK

1. Giriş

2. E – Fatura

3. E – Arşiv Fatura

4. E – Defter

5. E – Berat

6. Zaman Damgası

7. E – Muhafaza ve Arşiv

8. E – Kayıt Saklama

3


UYGULAMALARI

E – UYGULAMA NEDİR?

Bir kurumun;

• kültürünün,

• iş modelinin,

• organizasyon yapısının, iş süreçlerinin,

• ürün ve hizmetlerinin;

• çalışan, müşteri, iş ortakları ve diğer tüm sosyal

paydaşlarının yararını gözeterek, bir bütünlük içinde

değiştirilmesi sürecinde, bilişim ve iletişim

teknolojilerinin etkin kullanılmasıdır.

4


UYGULAMALARI

TÜRKİYE’DEKİ ELEKTRONİK UYGULAMALAR

• E-beyanname / E-bildirge (2004)

• BA-BS (2005)

• VEDOP (2006)

• EFKS ve Sözleşme Bildirimi (2008)

• Elektronik ortamda YMM raporları (2010)

• Elektronik Vergi Levhası, kesin mizan, elektronik defter,

elektronik tahsilat (2011)

• Mükellef bilgileri formu(2012) exc.

5

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI

Neler amaçlanmaktadır?

6

Elektronik ortamdaki düzenlemeler :

Dün Bugün Yarın

Fatura – Defter -

Beyanname

E-Fatura

E-Defter

E-Beyanname

vs

Önceden

hazırlanmış

beyanname ve

Denetim


UYGULAMALARI

E- FATURA

7


UYGULAMALARI

E-FATURA & E-DEFTERİN YASAL ZEMİNİ

• Konuya ilişkin olarak; 397, 416, 421, 424, 431, 433, 436 sıra

nolu VUK Genel Tebliğleri, 1 ve 2 sıra nolu elektronik defter

genel tebliği, VUK Sirküleri 58 ve 67’de detaylı açıklamalar

bulunmaktadır.

• Ek olarak; www.efatura.gov.tr ve www.edefter.gov.tr İnternet

adreslerinde uygulamaya yönelik açıklamalar mevcuttur.

8

http://www.efatura.gov.tr/







http://www.edefter.gov.tr/








UYGULAMALARI

E-FATURA HAKKINDA TEMEL BİLGİLER

• E-Fatura ayrı bir belge tipi olmayıp, VUK ‘un 229-232.

maddelerinde açıklanan faturanın modern ticari ihtiyaçlara

uygun hale getirilmiş türüdür. Kağıt fatura ile aynı hukuki

niteliklere sahiptir. Dolayısıyla kapsama dahil mükellefler

tarafından, aynı mal veya hizmet satışı işleminde hem kağıt

faturanın hem de elektronik faturanın bir arada düzenlenmesi

mümkün değildir.

9


UYGULAMALARI


• Kayıtlı kullanıcılara düzenlenecek e-faturada, düzenleme

tarihinin yanında, saat ve dakika gösterilmesi durumunda

e- faturanın kağıt çıktısı irsaliye yerine geçer.

Bu durumda; kağıt çıktıya irsaliye yerine geçer ifadesinin

yazılması ve taraflarca imzalanması gereklidir

10


UYGULAMALARI


• E-Fatura düzenlenebilmesi için, sisteme her iki tarafından

kayıtlı olması gerekir. E-Fatura sistemine dahil olmayan bir

mükellefe e-fatura düzenlemek mümkün değildir. Aynı şekilde

sisteme sisteme dahil olmayan bir mükellefe e-fatura

düzenleyip PDF çıktısını vermenin hukuki bir geçerliliği

yoktur.

• E-fatura sistemi şuan için BA-BS formları bildirim

yükümlülüğünü ortadan kaldırmamaktadır.

11


UYGULAMALARI


• E-fatura uygulamasında; fatura, uygulama yanıtı, sistem yanıtı

olmak üzere 3 farklı belge türü bulunmaktadır.

• E-fatura uygulamasında yönlendirme «zarf» ile yapılır. Zarf,

faturaların kimden kime aktarılacağını ve taşınan dokümanın

niteliğine dair bilgileri içerir.

12


UYGULAMALARI

E-FATURA SİSTEMİNİN İŞLEYİŞİ

• E-Fatura gönderme ve/veya alma işlemlerini yapmak üzere her

bir kullanıcıya ait kullanıcı hesabının açılmış olması gerekir.

• E-Faturaların üzerine GİB logosunun üzerine geçmeyecek

şekilde şirket logosu kullanılabilir

13


UYGULAMALARI

14

SİSTEM YANITI

SİSTEM YANITI

SATICI ALICI

GİB


UYGULAMALARI

E-FATURA SENARYOLARI

TEMEL SENARYO

TİCARİ SENARYO

15


UYGULAMALARI

• TEMEL SENARYO & TİCARİ SENARYO

16

Temel Fatura Senaryosu, sadece e-faturanın

gönderen sistemden alıcı sisteme ulaşma

durumunu ele alan senaryodur.

Bu senaryoda kurum kendisine gönderilen

e-faturada teknik (zorunlu alan eksikliği, veri

bozulması, imza geçersizliği gibi) bir sorun

yoksa e-faturayı kabul etmek zorundadır.

Alıcılar fatura ile ilgili itirazlarını sadece

harici yollarla gerçekleştirebileceklerdir.

Temel Fatura Senaryosu’na ek olarak Posta

Kutusu gelen faturayı KABUL, RED veya

İADE etme hakkına sahiptir.

Diğer bir ifadeyle; e-fatura uygulaması,

kurumdan, kendisine gönderilen e-faturayı

kabul edip etmeyeceğini bildirmesini

beklemektedir.

Kabul, red veya iade bildirimi yeni bir

e-fatura gönderilmesinde olduğu gibi

imzalanarak iletilmeli ve

arşivlenmelidir.


UYGULAMALARI

E-FATURA KULLANIMINDA YÖNTEMLER

• Mükelleflerin, E-Fatura sistemini kullanmalarında tercih

edebilecekleri 3 seçenek bulunmaktadır.

a) GİB portalı üzerinden e-fatura sistemini kullanmak,

b) Uyumlu bir yazılım programı ile GİB’e entegrasyon

sağlamak,

c) Özel entegratörler aracılığıyla

17


UYGULAMALARI

CEZAİ YAPTIRIM

• Getirilen zorunluluklara uymayanlar hakkında, Vergi Usul

Kanunu’nun ceza hükümleri uygulanır. E-fatura uygulamasına

dahil olma zorunluluğu getirilen mükellefler elektronik fatura

uygulamasına kayıtlı olan diğer mükelleflere kağıt ortamında

fatura düzenleyemezler; düzenlemeleri halinde kağıt ortamında

düzenlenen bu faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır ve Vergi

Usul Kanunu’ nun 353 üncü maddesi uyarınca, 190 TL’den az

olmamak üzere, düzenlenmediği kabul edilen fatura tutarının

%10’u oranında özel usulsüzlük cezası kesilir.

18


UYGULAMALARI

CEZAİ YAPTIRIM

• Bu nedenle kesilecek özel usulsüzlük cezasının toplamı her bir

tespit için 9.700 TL’yi, bir takvim yılı içinde ise 97.000 TL’yi

aşamaz (VUK 353/2) ayrıca E-Fatura uygulaması kapsamında,

E-Fatura alması gerekirken kâğıt fatura kabul eden

mükelleflerin, ilgili vergi mevzuatı hükümleri çerçevesinde

bahse konu KDV’ yi indirim konusu yapamayacakları ve kâğıt

faturada yer alan tutarı gider yazamayacakları tabiidir.

19


UYGULAMALARI

VUK 421 TASLAK

• a) 2013 takvim yılı brüt satış hasılatı 10 Milyon TL ve üzeri

olan mükelleflere,

• b) 421 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin

yayım tarihinden sonra 5015 Sayılı Petrol Piyasası Kanununa

göre madeni yağ lisansı alanlar ile 4760 Sayılı ÖTV Kanununa

ekli III sayılı listedeki malları imal, ithal ve inşa eden

mükellefler;

• 01/01/2016 tarihine kadar elektronik fatura ve elektronik defter

uygulamasına geçme zorunluluğu getirilmiştir.

20


UYGULAMALARI

• Taslak Tebliğin yayım tarihinden sonra kapsamdaki

mükelleflere ve 2013 yılını izleyen yıllarda (2014 ve sonrası)

brüt satış hasılatı 10 Milyon TL ve üzeri olan mükelleflere

lisans aldıkları, mükellefiyet tesis ettikleri veya 10 Milyon TL

brüt satış hasılatına ulaştıkları tarihten itibaren İzleyen yılın

başından itibaren

• Tebliğ kapsamındaki mükellefler 1 Ekim tarihine kadar

şartları (10 Milyon TL ciroyu aşma) taşıması halinde izleyen

takvim yılının başından itibaren Tebliğ 2014 te yayımlansaydı

01.01.2015, Tebliğ 2015 te yayınlandığında 01.01.2016

21


UYGULAMALARI

• ANTİKA FATURA – CHICAGO, 19.11.1894, vade 10 gün,

vade ÖNCESİ ÖDENİRSE %6 İNDİRİM, ödeme 9.1.1895, $

1.040

31 Mart 2015 22


UYGULAMALARI

E-ARŞİV FATURA

23


UYGULAMALARI

E-ARŞİV FATURA

• VUK 433 Sıra no’lu Genel Tebliğine göre;

• Elektronik ortamda oluşturulan faturanın, alıcısına kağıt olarak

gönderilmesi veya elektronik ortamda iletilmesi, düzenleyen

tarafından ikinci nüshasının elektronik ortamda saklanmasıdır

• Elektronik ortamda oluşturdukları faturaları elektronik

ortamda muhafaza edebilir.

24


UYGULAMALARI

E-ARŞİV FATURA

Kapsama alanı

• İnternet üzerinden mal ve hizmet satışı yapan 2014 yılı brüt

satış hasılatı 5 milyon TL üzerinde olan mükellefler en geç

01.01.2016 tarihine kadar e-arşiv uygulamasına geçmek

zorundadırlar.

• Elektronik ortamda oluşan faturada e-arşiv faturası

yazılması zorunludur.

25


UYGULAMALARI

E-ARŞİV FATURA İLE E-FATURA ARASINDAKİ

FARKLAR

E-ARŞİV E-FATURA

26

GİB’e AY SONLARINDA

HAZIRLANACAK BİR

RAPOR İLE BİLGİ VERİLİR

ALICISINA GÖNDERİLEN

HER FATURA ÖNCE GİB ‘ e

İLETİLİR

GIB PORTAL,

ENTEGRASYON,

ÖZEL ENTEGRATÖR

YÖNTEMLERİNDEN BİRİ

KULLANILIR

ÖZEL ENTEGRATÖR YA DA

KENDİ BİLGİ İŞLEM

SİSTEMLERİNE ONAY

ALINARAK KULLANILIR


UYGULAMALARI

E-ARŞİV FATURA İLE E-FATURA ARASINDAKİ

FARKLAR

E-ARŞİV E-FATURA

27

01.01.2016 TARİHİNE

KADAR ZORUNLUDUR

01.04.2014 TARİHİNDE

ZORUNLULUK

BAŞLAMIŞTIR

İNTERNET ÜZERİNDEN

SATIŞ YAPAN CİRO HACMİ

YÜKSEK MÜKELLEFLER

İÇİN

BİRÇOK SEKTÖR

ZORUNLULUK

KAPSAMINDADIR.


UYGULAMALARI

E-DEFTER

28


UYGULAMALARI

E-DEFTER

• E-Defter, VUK ve TTK hükümleri gereğince tutulması zorunlu

olan defterlerin Maliye Bakanlığı tarafından duyurulan format

ve standartlara uygun biçimde elektronik dosya biçiminde

hazırlanması, bastırılmaksızın kaydedilmesi, değişmezliğinin,

bütünlüğünün ve kaynağının doğruluğunun garanti altına

alınması ve ilgililer nezdinde ispat aracı olarak

kullanılabilmesine imkan tanımayı hedefleyen hukuki ve

teknik düzenlemeler bütünüdür.

29


UYGULAMALARI

E-DEFTER UYGULAMASINA GEÇİŞ ŞARTLARI

• Defterlerini elektronik ortamda oluşturmak, kaydetmek,

muhafaza ve ibraz etmek isteyen gerçek ve tüzel kişi

mükellefler gerekli şartları sağlamaları halinde E-Defter

uygulamasından yararlanabilirler.

• Elektronik mali mühür veya elektronik imza temin edilmiş

olması,

• E-defter tutulması, kaydedilmesi, onaylanması, saklanması ve

ibrazında kullanılacak yazılımın uyumluluk onayı almış bir

yazılım olması gerekir

30


UYGULAMALARI

E-DEFTER UYGULAMASINA BAŞLAMA TARİHİ

• 421 Sıra No’lu VUK Genel Tebliği uyarınca zorunluluk

kapsamına giren mükelleflerin 2014 Takvim Yılında

elektronik defter uygulamasına başlandı

• Başvurular www.e-defter.gov.tr adresinden yapılacaktır.

• Defterlerini elektronik defter biçiminde tutmaya başlayanlar,

söz konusu defterlerini kâğıt ortamında tutamazlar.

31

http://www.e-defter.gov.tr/










UYGULAMALARI

E-DEFTERİN TUTULMASI

• Kâğıt ortamında tutulan defterler için geçerli olan kurallar

(süre, cezai yaptırımlar, vb.) e-defterler için de geçerlidir.

• Başlangıç aşamasında yevmiye defteri ve büyük defterin

elektronik defter kapsamında tutulması öngörülmüştür.

32


UYGULAMALARI

E-DEFTERİN İŞLEYİŞİ

• Oluşturulan “defter” dosyası mühürlenir ya da imzalanır.

33

Mükellef

Defterin

hazırlanması Defterin

Saklanması Defter Beratı

Defterin

mühürlenmesi

ve sis. Yük

Mükellef GİB Mükellef


UYGULAMALARI


• Aylık dönemler halinde elektronik defterler oluşturulur ve

saklanmaya başlanır.

• Aylık olarak oluşturulan e-defterlere ilişkin berat dosyaları

döneminin 3. ayının sonuna kadar siteme yüklenir oluşturulur.

• Aylık dönem, sadece onaya sunulan ayın defter kayıtlarını

ifade etmekte olup, önceki aylara ait kayıtları içermez

34


UYGULAMALARI


35


UYGULAMALARI


Bir Defter Döneminin, bir ayın tamamını kapsaması zorunlu

değildir. Birden fazla defter takımı hazırlanması mümkündür.

36


UYGULAMALARI


İlgili döneme ait beratlar GİB ‘e gönderildikten sonra

dönemin son gününe ve sonrasına ait işlemleri kapsayan

beratlar GİB ‘e gönderilebilir.

37


UYGULAMALARI


• Defter Dönemleri arasında gün itibariyle boşluk bırakılması

mümkün değildir

38


UYGULAMALARI


• Bir defter döneminin son günü onu takip eden dönemin ilk

günü ile aynı olabilir.

• Örnek :

01.02.2015 – 15.02.2015 dönemine ait defterleri hazırladıktan

ve beratları GİB ‘e gönderdikten sonra 15.02.2015 tarihine bir

fiş eklediniz.

Kullanıcı fişi ekledikten sonra 15.02.2015 tarihinden başlayıp

28.02.2015 tarihine kadar olan dönem için yeni bir defter

hazırlayabilir.

39


UYGULAMALARI

E-DEFTER BELGE TÜRLERİ

• E-Deftere ilişkin 8 adet belge türü mevcuttur.

40


UYGULAMALARI

E-DEFTER ÖDEME TÜRLERİ

• E-Defter uygulamasında 4 farklı ödeme türü mevcuttur.

41


UYGULAMALARI

E-DEFTER ÖZELLİKLİ KONULAR

• Soru 1:

Personel Masraflarının e-Defter' e Geçirilmesi

• Şirket personeli yurtiçinde harcama yaptıktan sonra ilgili fişleri (yemek,

taksi, otel. vs.) ibraz ederek ödeme almaktadır. Mevcut durumda (kâğıt

defter) bu masraf fişleri yevmiye defterine işlenirken aynı yevmiye

maddesine eklenmektedir.

E-Defter' e geçildiğinde bir belgenin bir maddede gösterilmesi zorunlu

olduğundan fişlerin teker teker işlenmesi operasyonel açıdan imkansız hale

gelmektedir. Bu durum hakkında izlenecek yol nedir?

42


UYGULAMALARI


• Cevap 1:

Personel Masraflarının e-Defter' e Geçirilmesi

• Doküman tipi “diğer" seçilip "Masraf Formu" adı altında şirket kaşe ve imzası ile fişlerin eklendiği bir formun saklanması koşulu ile kayıt yapılabilir.

• Masraf formları seri ve sıra numaralı olup birbirini takip etmelidir.

43


UYGULAMALARI


• Soru : 2

Faturanın ayrı ayrı yevmiye fişlerine girişi hk.

Muhasebe programımız farklı müşteri/tedarikçilere ait birden

fazla alış veya satış faturalarını birleştirerek tek bir yevmiye

fişinde kayıt etmektedir. Forumda bu konu ile ilgili sorulara

Gelir İdaresi tarafından verilen cevapta e-defter uygulaması

teknik kılavuzlarında her bir belgenin ayrı yevmiye

kayıtlarında gösterilmesi gerektiği ve bununla ilgili düzenleme

olduğundan bahsediliyor, ancak bu konuda yayımlanmış bir

tebliğ yok. Konu hakkında izlenecek yol nedir?

44


UYGULAMALARI


• Cevap : 2

Faturanın ayrı ayrı yevmiye fişlerine girişi hk.

"Her kaydın dayandığı belgelerin türü ile varsa tarihleri ve

sayıları" yazılmalıdır denilmektedir. Bu hükme göre muhasebe

kaydına teşkil eden bir belge varsa bu belge "belge türü"

olarak yazılmalıdır. Bu durumda her bir belge bir yevmiye

maddesine kayıt edilmesi gerekiyor.

45


UYGULAMALARI


• Soru : 3

Banka havalesi yevmiye kaydı

Bankaya gelen veya gönderilen havalelerin yevmiye

kayıtlarında banka dekont numarasının yazılmasını daha önce

belirtmiştiniz. Yukarı belirttiğimiz sorumuza paralel olarak

banka işlemlerini her gün için tek bir yevmiye maddesi olarak

(gerektiğinde bu yevmiye maddesinin hangi işlemler için

olduğunu liste olarak verebileceğiz) e-defterde gösterebilir

miyiz?

46


UYGULAMALARI


• Cevap : 3

Banka havalesi yevmiye kaydı

Banka işlemlerini bir listede ya da ekstre olarak belirtirseniz

bu belgeyi “other” olarak kaydedebilirsiniz.

47


UYGULAMALARI


• Soru : 4

Çek belge türünün numarası

Belgenin türünde çek var. Müşteriden 20 adet çek aldık.

Bunları bir çek giriş işlemi ile yapıyoruz ve cari hesabına tek

satır olarak; Çeki girdiğimiz bordro numarası, 20 adet çekin

toplamı,bu çeklerin ortalama vadesi geçiyor. Biz bu belgenin

numarasını bordro numarası olarak kullanabilir miyiz?

48


UYGULAMALARI


• Cevap : 4

Çek belge türünün numarası

Birden fazla çekin ayrıntılı bilgilerini çek bordrosuna yazıp bu

bordroyu firma imzalayıp kaşeleyip saklamak kaydıyla belge

türü “ Diğer " yazılarak belge açıklaması “ Çek Bordrosu "

yazılarak tarih ve numara yazarak kayıt edebilirsiniz.

49


UYGULAMALARI


• Soru : 5

Kasa icmali

Kasa fişlerini detay bilgileri gösteren bir icmal hazırlayıp

referans numarası vermek suretiyle bu icmale ekleyerek tek

satırda (örn:50 adet aynı güne ait fişi) tek yevmiye fişinde

gerekli kayıt işlemlerini yaptığımızda gerek mevzuat gerekse

teknik açıdan sıkıntı yaşar mıyız?

50


UYGULAMALARI


• Cevap : 5

Kasa icmali

Eğer siz düzenlediğiniz yazar kasa fişlerini kaydetmek

istiyorsanız gün sonu alınan "Z Raporunu" belge türü “diğer"

yazılarak belge açıklaması alanına "Z Raporu" yazılarak bu

raporun tarih ve numarasını yazarak kayıt edebilirsiniz.

Size düzenlenen yazar kasa fişlerini ise bir icmal listesinde

ayrıntıları gösterilmek şartı ile ve bu icmal listesinin firma

tarafından kaşeli imzalı saklanması şartı ile belge türü “diğer"

yazılarak belge açıklaması alanına "İcmal Listesi" yazılarak bu

listenin tarih ve numarasını yazarak kayıt edebilirsiniz.

51


UYGULAMALARI


• Soru : 6

Ödeme Tipi

Belge tipi fatura veya diğer olarak seçilmiş kayıtlarda ödeme

tipi zorunlu mudur? Örneğin, Belge tipi fatura ödeme tipi boş

ya da belge tipi diğer, belge açıklaması virman fişi, ödeme tipi

boş gibi kayıtlar girilebilir mi?

52


UYGULAMALARI


• Cevap : 6

Yevmiye maddesinin dayandığı işlem bir ödemeye dayanıyor

ise “Payment Method” elemanı kullanılmalı ve değeri boşluk

olmamalıdır. ( Payment Method alanında nakit, çek, senet,

kredi kartı, banka kullanılabilir.)

Örneğin, ödeme bankadan yapıldıysa (havale, EFT ) ödeme

yöntemi banka,

Ödeme kasadan yapıldıysa ödeme yöntemi nakit,

Ödeme çekle yapıldıysa ödeme yöntemi çek olmalıdır.

53


UYGULAMALARI


• Soru : 7

Berat

Elektronik berat kontrolü nasıl yapılacak? Mükellefin defter

kayıtlarını süresinde e-defter sistemine yükleyerek berat aldığı

nasıl kontrol edilebilecek? Bunun için mükelleften vergi

incelemeleri sırasında nasıl bir talepte bulunulacak?

54


UYGULAMALARI


• Cevap : 7

E-Defter uygulamasında elektronik ortamda oluşturulan defterler (kayıtlar)

hiçbir şekilde Gelir İdaresi Başkanlığına gönderilmiyor. Başkanlığa sadece

oluşturulan defterlerin beratları (kâğıt defterlerde açılış onayını gösteren ilk

sayfa benzeri mükellefin bazı bilgilerini içeren dosya) alıyor.Yüklenilen

beratlar e-defter yazılımı tarafından GİB imza değeri ile imzalanarak onaylı

hale geliyor. Onaylı beratlar mükellef tarafından sistem üzerinden

indirilerek defterler ile birlikte saklanması gerekiyor. Burada Başkanlık

tarafından sadece gönderilen beratın mükellefe ait olup olmadığı, uyumlu

yazılım kullanılıp kullanılmadığı gibi kontroller yapılıyor. Vergi incelemesi

sırasında oluşturulan defterler ve GİB onaylı beratının XML hali verilmesi

yeterli olacaktır.

55


UYGULAMALARI


• Soru : 8

Aynı vergi kimlik numarasına sahip şubelerin farklı e-defter

programları kullanabilmesi hakkında

Bir müşterimiz aynı vergi kimlik numarasına sahip 4

şubesinden 1 tanesi için farklı bir e-defter programı kullanıyor.

Diğer 3 şubesi için bizim e-defter çözümümüzü kullanmak

istiyor. Bir şirket birden çok e-defter programını şube bazında

kullanabilir mi?

56


UYGULAMALARI


• Cevap : 8

Bir şirket şubeleri için olsun ya da olmasın sadece bir tane

uyumluluk onayı almış e-defter yazılımı kullanabilir.

57


UYGULAMALARI


• Soru : 9

Tür Değişikliği

Limited Şirket 2014 Aralık ayı sonuna kadar Nevi değiştirerek Anonim Şirket olacaktır. 1-E-Fatura mükellefi 2- Aralık 2014 tarihinde GİB‘ e elektronik ortamda E-Defter için başvuru yapıldı. (Limited şirket olarak) Şirket nevi değiştirip Anonim Şirkete dönüştüğünde

E-Fatura ve E-Defter le ilgili GİB’e bildirimleri nasıl olacak?

58


UYGULAMALARI


• Cevap : 9

E-Fatura uygulamasına kayıtlı bir kullanıcı, nevi değişikliğine gitmesi halinde 15 gün içerisinde, nevi değişikliğine ilişkin Ticaret Sicil Gazetesinin fotokopisi ve durumu izah eden bir dilekçe ile Gelir İdaresi Başkanlığı’na posta yoluyla, yeni unvana ait mali mühür temini için de Kamu Sertifikasyon Merkezine elektronik ortamda başvurması gerekmektedir. Nevi değişikliğine giden mükellefler yeni mali mühürlerini temin edene kadar, E-Fatura Uygulamasından eski Vergi Kimlik Numarasına ait unvan ve mali mühür ile yararlanmaya devam edeceklerdir.

59


UYGULAMALARI


• Cevap : 9

Bu süre zarfında, eski unvanlarına düzenlenen faturaları muhasebeleştirebilecekler, düzenleyecekleri E-Faturalarda, yeni unvan ve Vergi Kimlik Numarası bilgilerine faturanın açıklama alanında yer vereceklerdir. Yeni unvanlarına ait mali mührün üretim/teslim bilgisi Kamu Sertifikasyon Merkezi tarafından Başkanlığa iletildikten sonra, Başkanlık tarafından eski hesapları kapatılarak, yeni hesapları aktive edilecektir. Bu tarihten sonra yeni VKN, yeni unvan ve yeni mali mühür kullanılarak e-fatura düzenlenecektir. Mali Mühür, mükellef tarafına teslim aldıktan sonra GİB’e bilgi verilmesi halinde Şirket bilgileri hem e-defter hem de e-fatura için düzeltilecektir.

60


UYGULAMALARI


• Soru : 10

Serbest Bölge Şubesi E-Defter

Serbest Bölgede faaliyet gösteren şubemiz için ayrı defter

tasdik ettirdiğimizden, e-defter uygulamasına geçildikten sonra

da bu uygulamamıza devam edip edemeyeceğimiz, hususunda

açıklama rica ederiz.

61


UYGULAMALARI


• Cevap : 10

Serbest Bölge Şubesi E-Defter

E-defter uygulamasında şube bazında defter oluşturma imkanı

vardır. Şubeniz için ayrı bir başvuru yapılmasına gerek yok.

Sadece merkez için başvuru yapılması yeterlidir. Uyumlu

yazılıma sahip firmaya serbest bölge için ayrı defter tutmak

istendiği bildirilir. Serbest bölge için ayrı defter ve beratlar

oluşturulur. Bunun için GİB ‘de izin alınmasına gerek yok.

62


UYGULAMALARI

E-DEFTER BERATI

63


UYGULAMALARI

BERAT NEDİR?

• Defterler GİB ‘e gönderilmediği için herhangi bir döneme ait defterin içeriğinin daha sonra değiştirilmediğini garanti edecek; e-defter gibi elektronik, XML formatındaki dosyadır.

• Yevmiye ve Kebir defterlerinin her birinin beratları ayrı ayrıdır.

• Berat Dosyalarının internet üzerinden GİB’ e gönderilmesi zorunludur.

64


UYGULAMALARI

BERAT NEDİR?

• GİB, kendisine gönderilen berat dosyasını mali mühürü ile

mühürler

• Kullanıcı, GİB mühürlü berat dosyalarını internet üzerinden

alarak bilgisayarına yükler

• E-defter uygulamasında oluşturulan defterler GİB’e

gönderilmez.

65


UYGULAMALARI

BERAT NEDİR?

• E-defter kullanıcıları, GİB ‘den aldıkları mühürlü berat

dosyalarını, defterler ile birlikte saklamak zorundadırlar.

• Defter, ilişkili olduğu berat dosyası ile birlikte geçerlilik

kazanır

66


UYGULAMALARI

BERATIN OLUŞTURULMASI

• E-Defter kullanıcısı Yevmiye ve Defteri Kebirlerini

oluşturacağı tarih aralığını verir. Bu aşamadan sonra

defterlerin hazırlanması ve imzalanması, beratların hazırlanıp

imzalanması ve isteniyorsa beratların zaman damgası ile

damgalanması gereklidir.

67


UYGULAMALARI

E-DEFTER BERATI

31 Mart 2015 68


UYGULAMALARI

BERAT

E-Defter beratı,

• elektronik defterlerin değişmezliğini ispat etmeye

yönelik olup,

• elektronik defterlerin içeriğine yönelik bir onayı

veya vergisel bir denetimi ifade etmemektedir.

69


UYGULAMALARI

E-DEFTER VE BERAT DOSYALARI ÖZELLİKLİ

KONULAR

• Hazırlanan defter ve berat dosyalarının nasıl adlandırılacağı

GİB tarafından belirlenmiştir.

70


UYGULAMALARI

E-DEFTER VE BERAT DOSYALARI ÖZELLİKLİ

KONULAR

• Defterleri ayrı tutulan şubeleri olan firmalarda; merkez de

dahil olmak üzere her şube için 1’den başlayarak müteselsil

devam eden bir numara ve bir şube açıklaması belirlenir.

71


UYGULAMALARI

ZAMAN DAMGASI

72


UYGULAMALARI

ZAMAN DAMGASI

• 5070 Sayılı Elektronik İmza Kanunu’na göre; Bir elektronik verinin üretildiği, değiştirildiği, gönderildiği, alındığı veya kaydedildiği zamanın tespit edilmesi amacıyla, elektronik sertifika hizmet sağlayıcısı tarafından elektronik imza ile doğrulanan kayıttır.

• Zaman Damgası; oluşturulan beratların hangi tarih ve saatte oluşturulduklarını beratın içine kaydederek, herhangi bir nedenle zorunlu olan tarihte GİB’e gönderilememesinde sorumlu duruma düşülmesini önler.

73


UYGULAMALARI

MUHAFAZA VE İBRAZ

74


UYGULAMALARI

MUHAFAZA VE İBRAZ

• Muhafaza ve ibraz yükümlülüğü, arşivlenen faturaların

doğruluğuna, bütünlüğüne ve değişmezliğine ilişkin olan her

türlü elektronik kayıt ve veri, veritabanı dosyası, saklama

ortamı ile doğrulama ve görüntüleme araçlarının tümünü

kapsamakta olup, e-faturalara istendiğinde kolaylıkla

erişebilmeyi, anlaşılabilir ve eksiksiz bir biçimde

görüntüleyebilmeyi ve faturaların okunabilir kâğıt baskılarını

üretebilmeyi sağlayacak biçimde yerine getirilmelidir.

75


UYGULAMALARI

MUHAFAZA VE İBRAZ

• E-faturanın kağıda basılarak saklanması söz konusu değildir.

• Mükelleflere ait e-faturaların yine mükellefe ait bilgi işlem

sistemlerinde saklanması esas olup GİB’ den izin almış üçüncü

kişiler nezdinde de elektronik saklama yapılabilecektir.

76


UYGULAMALARI

MUHAFAZA VE İBRAZ

• Başka mükelleflerden elektronik saklama hizmetinin alınması

mükelleflerin elektronik faturalarının muhafaza ve ibraz

sorumluluğunu ortadan kaldırmaz. Elektronik faturaların

muhafazasının Türkiye Cumhuriyeti sınırları içerisinde ve

Türkiye Cumhuriyeti Kanunları’ nın geçerli olduğu yerlerde

yapılması zorunludur. Bu zorunluluk yurt dışında ikincil bir

arşivleme yapılmasına engel teşkil etmez.

77


UYGULAMALARI

MUHAFAZA VE İBRAZ

• Portala gelen faturalar arşivle butonu ile arşiv kısmına

kaldırılır. Buradan indir butonu ile bilgisayara indirilebilir.

XML formatında olan e-faturanın paylaşımı mümkündür.

• Güvenli elektronik imza ile imzalanmış olarak elektronik veya

manyetik ortamda alınan faturalar ise sadece elektronik veya

manyetik ortamda muhafaza edilecektir. Elektronik ortamda

alınan faturaların kağıt nüshasının saklanması, muhafaza ve

ibraz ödevlerinin yerine getirilmesi açısından yeterli değildir

78


UYGULAMALARI

E-KAYIT SAKLAMA

79


UYGULAMALARI

E-KAYIT SAKLAMA

• VUK 431 sıra numaralı Genel Tebliğ Kapsamında zorunluluk

getiren mükelleflerin tebliğ ekinde yer alan “ Asgari kayıt

saklama gereksinimi belirlenen konular” içeriğine uygun

kayıtları, elektronik ortamda oluşturmak, saklamak ve

istendiğinde ibraz edilmek üzere vergi denetimine hazır veri

tutma yükümlülüklerini kapsayan raporlama dosyasıdır.

• Uygulamaya geçiş tarihi 01.01.2015 ‘dir. VUK 436

80


UYGULAMALARI

E-KAYIT UYGULAMASINA DAHİL OLAN MÜKELLEFLER ;

a) 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) Kanunu ekinde yer alan ( I ) sayılı liste kapsamında ÖTV mükellefleri,

• 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında bayilik, taşıma, dağıtıcı, depolama, madeni yağ lisanslarından birine sahip olanlar

81


UYGULAMALARI

E-KAYIT UYGULAMASINA DAHİL OLAN

MÜKELLEFLER ;

b) Özel Tüketim Vergisi Kanunu ekinde yer alan (III) sayılı

listenin B cetvelinde yer alan ürünlerle ilgili olarak,

* Tütün ve Alkol Piyasası Düzenleme Kurumundan Tütün

Ticareti Yetki Belgesi almış gerçek ve tüzel kişiler ve

Kurum’dan Üretim ve Faaliyet Uygunluk Belgesi almış gerçek

ve tüzel kişiler,

82


UYGULAMALARI

E-KAYITA İLİŞKİN TUTULACAK KAYITLAR

• Satış Kayıtları

• Alış Kayıtları

• Dönem başı ve sonu envanter kayıtları

• İthalat kayıtları

• İhracat kayıtları

• Üretim kayıtları

• Diğer kayıtlar

83


UYGULAMALARI

E-UYGULAMALARIN ÇEVRESEL ETKİSİ

• Yıllık beyanname sayısı: 104.835.074. her beyanname için

5 sayfa harcandığı varsayılırsa 524.175.370 adet A4 tasarruf

edilmiştir. Yaklaşık 2.600 ton.

• E-dönüşüm ile 10 yılda 1,3 milyon adet ağaç kesilmekten

kurtarılmıştır.

84


UYGULAMALARI

İÇERİK


UYGULAMALARI

1. Kasa / Ortaklar CH

2. Adatlandırma

3. Kar dağıtımı

4. Dağıtılan karın vergilendirilmesi

5. Alacakların değerlemesi

85


UYGULAMALARI

İÇERİK


6. Stoklar

7. Zayi olan mallar

8. Duran Varlıklar

9. Yenileme Fonu

86


UYGULAMALARI

GÜNCEL MUHASEBE

• KASA

Kasa mevcutları İTİBARİ kıymetleri ile değerlenir.

Daima BORÇ bakiyesi verir.

(Alacak bakiyesi vermesi durumunda = V.U.K.’nun 30/4.

maddesine göre re’sen takdir nedenidir

87

İtibari değer, her nevi senetlerle esham ve tahvillerin

üzerinde yazılı olan değerlerdir.


UYGULAMALARI

• KASA SAYIM FAZLASI 31/12/2014 100 KASA XXX 397 KASA SAYIM VE TESELLUM FAZ. XXX 31/12/2014 397 KASA SAYIM VE TESELLUM FAZ. XXX 679 DİĞER OLAĞAN DIŞI GEL. VE KAR. XXX

• (Fazlalığın nedeni bulunmadığı takdirde gelir olarak matraha ilave edilecektir.)

88


UYGULAMALARI

• KASA SAYIM NOKSANI 31/12/2014 197 SAYIM TESELLÜM NOKSANLARI XXX 100 KASA XXX 31/12/2014 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR XXX 197 SAYIM TESELLÜM NOKSANLARI XXX

• (Kanunen Kabul Edilmeyen Gider olarak matraha dahil

edilecektir.)

89


UYGULAMALARI

KASA FAZLASI / ORTAKLAR CARİ

Pay sahipleri, sermaye taahhüdünden doğan vadesi gelmiş borçlarını ifa etmedikçe ve şirketin serbest yedek akçelerle birlikte kârı geçmiş yıl zararlarını karşılayacak düzeyde olmadıkça şirkete borçlanamaz.

Pay sahibi olmayan yönetim kurulu üyeleri ile yönetim kurulu üyelerinin pay sahibi olmayan 393 üncü maddede sayılan yakınları şirkete nakit borçlanamaz. Bu kişiler için şirket kefalet, garanti ve teminat veremez, sorumluluk yüklenemez, bunların borçlarını devralamaz. Aksi hâlde, şirkete borçlanılan tutar için şirket alacaklıları bu kişileri, şirketin yükümlendirildiği tutarda şirket borçları için doğrudan takip edebilir.

90

TTK md 358,

TTK MD.562

TTK md 358,


UYGULAMALARI


• Vergisel açıdan kasa fazlası:

• Kasa hesabının bakiyesi ticari hayatın gereklerinin

üzerinde olduğu ve işletmenin gelir hanesine girmeyecek bir

şekilde, işletme kayıtlarının dışında değerlendirildiği kabul

edilen tutardır.

• Azami kasa tutarı tespit edilecek ve asgari tutarın üzerinde

kalan bakiyeler faiz hesabında dikkat alınacaktır.

91


UYGULAMALARI


• ADAT:

Vergisel açıdan yapılacak adat yöntemiyle faiz hesabında kredi tutarı;

• REESKONT VE AVANS İŞLEMLERİNDE UYGULANACAK FAİZ ORANLARI

• TC. Merkez Bankası Tebliği – 14.12.2014’den itibaren

• Reeskont işlemlerinde % 9 Avans İşlemlerinde %10,50

• TC. Merkez Bankası Tebliği – 27.12.2013’den itibaren

• Reeskont işlemlerinde %10,25 Avans İşlemlerinde %11,75

92


UYGULAMALARI

• ÖRNEK Faiz = A x N x T

360 x 100

93

Tarih Bakiye Olağan Bakiye Fiktif Tutar Gün Faiz (%11,75)

22.06.2014 300.000,00 10.000,00

30.06.2014 322.000,00 10.000,00 312.000,00 8 814,67

12.07.2014 324.000,00 10.000,00 314.000,00 12 1.229,83

18.07.2014 336.000,00 10.000,00 326.000,00 6 638,42

25.07.2014 348.000,00 10.000,00 338.000,00 7 772,24

Adat Faiz 3455,16


UYGULAMALARI

• KASA HESABINA ADAT UYGULANMASI

31/12/2014

131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR 3.455,16

679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KAR. 2.936,89

391 İLAVE EDİLECEK KDV 518,27

2014 Dönemi Kasa Adatı

94

GELİR VERGİSİ TEVKİFATI UYGULAMASI (GVK Md.94/6)

• Tam mükellef Kurumlarda Gelir Vergisi Tevkifatı Uygulaması

Tam mükellef kurumlar tarafından sadece tam mükellef gerçek kişilere

dağıtılacak kâr paylarından tevkifat yapılmaktadır.

Tam mükellef kurumlardan tam mükellef kurumlara dağıtılacak kâr payları

iştirak kazancı niteliğinde olmalarından dolayı tevkifata konu değildir.

Kurum kazançlarında istisna olsun olmasın tevkifat, kârın dağıtılması

aşamasında yapılmaktadır. (GVK 94. md 1-6)

Halka açık ya da halka açık olmayan şirketlerden elde edilen kâr paylarına

uygulanan tevkifat oranı, 23.07.2006 tarihinden itibaren %15 olarak

uygulanmaktadır.

31 Mart 2015 95

Örnek Uygulama

Ödenmiş Sermayesi 50.000,00 TL olan 2 ortaklı bir limited şirket’in genel kurulu kârın tamamını dağıtma kararı almıştır.

• Geçmiş yıl ticari zararı 15.000,00 TL’dır. Ancak bu zararın 4.000,00 TL’sı K.K.E.G.’lerin düşülmesinden kaynaklanmıştır. (-) 15.000,00 TL’ye (+) 4.000,00 TL ilave edildiğinde mali zarar (-) 11.000,00 TL olmaktadır.

31 Mart 2015 96

31 Mart 2015 97

31 Mart 2015 98

31 Mart 2015 99

31 Mart 2015 100


UYGULAMALARI

101

ALACAKLARIN DEĞERLEMESİ

Alacaklar mukayyet değer (kayıtlı değer) ile değerlenirler.

Mukayyet değer ölçüsü uygulanmadan önce alacaklar içinde

şüpheli ve değersiz alacaklar varsa saptanır ve bunlar muhasebe

kayıtlarıyla düşüldükten sonra geriye kalan alacaklara mukayyet

değer ölçüsü uygulanır.

Alacakların envanter ve değerlemesinde cari hesaplarla ilgili

olarak dönemsel gelir tahakkuklarının yapılması sağlanmalıdır.


UYGULAMALARI

102

ALACAKLAR HESABI İÇERİSİNDE ALACAK BAKİYESİ VEREN

HESAPLARLA İLGİLİ DÖNEM SONU UYGULAMALARI

Alacaklar hesabı içerisinde alacak bakiye veren hesapların

bulunmasının en önemli nedeni, karşı taraftan ödeme

alınmasına rağmen firma tarafından fatura düzenlenmemiş

olmasıdır.

Bu durumda olan hesaplar için, dönem sonundan önce mal

teslimi ve hizmet ifası işleminin fiili olarak yapılıp yapılmadığı

incelenmelidir.

V.U.K.’nun 231/5. maddesine göre fatura, malın teslimi veya

hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde

düzenlenmesi gerektiği unutulmamalıdır.


UYGULAMALARI

103

ŞÜPHELİ ALACAKLAR

Ticari ve zirai kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile

ilgili olmak şartıyla;

1. Dava ve icra safhasında bulunan alacaklar;

2. Yapılan protestoya veya yazı ile birden fazla istenilmesine

rağmen borçlu tarafından ödenmemiş bulunan dava ve icra

takibine değmeyecek küçük alacaklar,

şüpheli alacak sayılır.

Şüpheli hale gelen alacaklar için değerleme gününde tasarruf

değerine göre pasifte karşılık ayrılabilir.

(Tasarruf değeri, bir iktisadi kıymetin değerleme gününde sahibi

için arz ettiği gerçek değeridir. (VUK 264))


UYGULAMALARI

• ŞÜPHELİ ALACAK KARŞILIĞI AYIRABİLMEK İÇİN

GEREKEN ŞARTLAR

104

1. Alacak ticari ve zirai kazancın elde edilmesi ve devamı ile ilgili

olmalıdır.

2. Alacak hasılat olarak kaydedilmiş olmalıdır.

3. Alacak dava veya icra safhasında olmalıdır.

4. Veya yapılan protestoya ya da yazı ile birden fazla istenilmiş

olmasına rağmen borçlu tarafından ödenmemiş bulunan dava ve

icra takibine değmeyecek derecede küçük alacak olması gerekir.

5. Alacak teminatlı olmamalıdır.

6. Alacaklı mükellef bilanço esasına göre defter tutuyor olmalıdır.

7. Alacak değerleme günü itibarıyla şüpheli hale gelmiş olmalıdır.


UYGULAMALARI

105 31 Mart 2015

Alacağın vadesi geldiği halde tahsil edilmemiş olması karşılık

ayırmak için tek başına yeterli değildir.

Vadesinde ödenmeyen alacaklar için kanuni yollara hangi

dönemde başvurulduysa alacak o dönemde şüpheli hale gelir.

Şüpheli alacak karşılığı ayırmak ihtiyaridir.

Alacağın şüpheli hale geldiği dönemde karşılık ayrılmadığı

durumda, ihtiyariliğin karşılık ayırmama yönünde kullanıldığı

kabul edilerek, daha sonraki dönemlerde bu alacak için karşılık

ayrılamaz.

Ancak hakim görüşün bu olmasına rağmen aksine mahkeme

kararları da mevcuttur.


UYGULAMALARI

106

ŞÜPHELİ ALACAK KARŞILIĞI AYRILMASI İLE İLGİLİ ÖZELLİKLİ

DURUMLAR

Kampanyalı (ön ödemeli) satışlardan doğan alacaklar ve avans

mahiyetindeki alacaklar için karşılık ayrılamaz.

334 sayılı VUK Genel Tebliği’ne göre alacağın ilgili dönem kayıtlarına

girmiş olması ve KDV beyannamelerinde beyan edilmiş olması şartıyla, KDV

içeren şüpheli alacaklarda KDV için de karşılık ayrılabilecektir.

Aciz vesikasına bağlanan alacaklarda alacağın tamamı için değil bu

vesikada yer alan tutar kadar karşılık ayrılabilir.

Yurt dışından olan alacaklar içinde dava açıldığının dış temsilciliklere

onaylatılması şartıyla karşılık ayrılabilir. (VUK md 323)

İştiraklerden olan alacaklar için karşılık ayrılabilir.


UYGULAMALARI

107 31 Mart 2015

Dövize endeksli veya döviz cinsinden olan şüpheli alacaklar için karşılık

ayrılmasına karar verilmesi halinde, bu alacağa bağlı olarak ortaya çıkan kur

farkları da şüpheli alacak kabul edilerek karşılık ayrılır.

İflas halindeki kişilerden olan alacaklar için karşılık ayrılabilir.

Ferdi işletme ve şahıs şirketlerinde şirketin ortaklarından olan alacakları için

karşılık ayrılamaz.

Hatır senetleri için şüpheli alacak karşılığı ayrılamaz.


UYGULAMALARI

108 31 Mart 2015

Ciro edilmek suretiyle gelen senet bedelinin ödenmemiş olması durumunda,

şüpheli alacak karşılığı ayrılabilmesi için bu senedi ciro eden kişi hakkında

takibat yapılmış olması gerekir.

Kefalete bağlı olan alacaklarda asıl borçlunun yanı sıra kefil nezdinde de

takibata geçilmiş olması gerekir.

TMSF’ ye devredilen bankalarda bulunan mevduat ve repo hesapları için

karşılık ayrılamaz.

Grup içi firmalardan olan alacaklar için şüpheli alacak ayrılabilir.

Kamu idare ve müesseselerinden olan alacaklar için şüpheli alacak karşılığı

ayrılamaz.


UYGULAMALARI

109 31 Mart 2015

MUHASEBE KAYITLARI -------------------- / / -------------------- 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR XXX 120 ALICILAR XXX Alacağın şüpheli alacakları devredilmesi -------------------- ------------------- -------------------- / / -------------------- 654 KARŞILIK GİDERLERİ XXX 129 ŞÜP.TİC.ALACAKLAR KARŞ. XXX Şüpheli alacak için karşılık ayrılması -------------------- --------------------


UYGULAMALARI

110 31 Mart 2015

-------------------- / / -------------------- 102 BANKALAR XX 128 ŞÜP.TİC.ALACAKLAR XX Şüpheli alacağın tahsil edilmesi -------------------- ------------------- -------------------- / / -------------------- 129 ŞÜP.TİC.ALACAKLAR KARŞ. XX 644 KON.KALMAYAN KARŞILIKLAR XX Tahsil edilen XX TL. karşılığın kapatılarak gelir kaydedilmesi -------------------- --------------------


UYGULAMALARI

• DEĞERSİZ ALACAKLAR (V.U.K. 322)

111 31 Mart 2015

Değersiz alacak, bir yargı kararına veya kanaat verici bir belgeye

istinaden tahsiline olanak kalmayan alacaklardır.

Şüpheli alacaklar ile değersiz alacaklar arasındaki en önemli fark;

değersiz hale gelen alacağın tahsili artık imkansızdır.

Oysa şüpheli alacağın tahsili her zaman gerçekleşebilir.

Bir alacağın değersiz alacak sayılabilmesi için tüm hukuki yolların

tüketilmiş olması gerekir.


UYGULAMALARI

• DEĞERSİZ ALACAKLARDA KANAAT VERİCİ VESİKA

112 31 Mart 2015

Kanaat verici vesikaların neler oldukları vergi kanunlarında sayılmamış olmakla

birlikte yargı kararlarına göre kanaat verici vesikalar şunlardır;

Alacaktan vazgeçildiğine dair konkordato anlaşması,

Borçlunun ülkeye dönmemek üzere terk ettiğini ve haczi mümkün mal

bulunmadığını gösteren belgeler,

Borçlunun gaipliğine ilişkin mahkeme kararı,

Mahkeme tarafından kabul edilen alacaktan vazgeçildiğine dair belgeler,

Borçlunun mal varlığı bırakmadan ölümü ve mirasçıların mirası

reddettiklerine dair resmi belgeler,

Ticaret mahkemesince borçlu hakkında verilmiş ve ilgili masa tarafından

tasfiyeye tutulmuş iflas kararına ilişkin belgeler.

Aciz vesikası kanaat verici belge değildir.


UYGULAMALARI

• DEĞERSİZ ALACAKLARDA

ZARAR YAZILACAĞI DÖNEM (VUK 322 f.2,3)

113 31 Mart 2015

Değersiz alacaklar, bu kapsama girdikleri tarihte tasarruf

değerlerini kaybederler ve kayıtlı değerleri zarara geçirilerek

yok edilirler.

İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerde değersiz

alacaklar, gider kaydedilmek suretiyle yok edilirler.

İlgili yılda zarara geçirilmeyen değersiz alacağın, sonraki yıllarda

zarar yazılabilmesi mümkün değildir.


UYGULAMALARI

114 31 Mart 2015

MUHASEBE KAYITLARI -------------------- / / -------------------- 659 DİĞER OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR XXX 120 ALICILAR XXX Alacağın değersiz hale gelmesi -------------------- -------------------


UYGULAMALARI

VAZGEÇİLEN ALACAKLAR (VUK 324)

115 31 Mart 2015

Vazgeçilen alacak, konkordato veya sulh yoluyla alınmasından vazgeçilen

alacaklardır.

Vazgeçilen alacakları değersiz alacaklardan ayıran en önemli husus sulh yoluyla

alacaktan vazgeçilmesidir.

Sulh yolunun kabul edilebilmesi için sulhun yine de mahkeme sürecinde ve

mahkeme vasıtasıyla sağlanmış olması gereklidir.

Vazgeçilen alacak, borçlu açısından kar hükmünde olup, borçlunun defterinde

özel bir karşılık hesabına alınır.

Bu hesabın muhteviyatı alacaktan vazgeçildiği yılın sonundan başlayarak üç yıl

içinde zararla itfa edilmediği takdirde kar hesabına aktarılır.


UYGULAMALARI

116 31 Mart 2015

Üç yıllık bekleme süresi içerisinde borçlunun işi terki, ölümü ve kurumlarda

devir halinde ertelenen tutar o yılın karına eklenir.

Kaynağı ne olursa olsun geçmiş yıllara ait zararların, vazgeçilen alacaklar

sebebiyle oluşturulan karşılıklardan mahsup edilmeleri mümkün değildir.

Sadece üç yıllık bekleme süresi içerisinde oluşan zararların vazgeçilen alacaklar

sebebiyle ayrılan karşılık tutarından mahsup edilebilmeleri mümkündür.


UYGULAMALARI

117 31 Mart 2015

MUHASEBE KAYITLARI ALACAKLININ MUHASEBE KAYDI -------------------- / / -------------------- 689 OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR XXX 120 ALICILAR XXX Vazgeçilen alacağın zarara aktarılması -------------------- ------------------- BORÇLUNUN MUHASEBE KAYITLARI -------------------- / / -------------------- 320 SATICILAR XXX 549 ÖZEL FONLAR XXX Vazgeçilen borcun özel fon hesabına aktarılması -------------------- -------------------- Üç Yıl İçerisinde Zararla İtfa Edilemeyen Tutarın Gelir Hesabına Aktarılması -------------------- / / -------------------- 549 ÖZEL FONLAR XXX 679 D.OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR XXX İtfa edilemeyen fon hesabının gelir hesabına aktarılması -------------------- --------------------


UYGULAMALARI

ALACAK VE BORÇ SENETLERİ REESKONTU

• Reeskont, işletme aktifinde veya pasifinde yer alan alacak ve borç senetlerinin değerleme günündeki gerçek değerine indirgenmesidir.

Şartları

• Alacak veya borç senede veya çeke bağlı olmalıdır.

• Senet, vade içermelidir.

• Senedin vadesi değerleme günü itibariyle gelmemiş olmalıdır.

• Senet bilançoda yer almalıdır.

• Senet kazancın elde edilmesine yönelik olmalıdır.

• Borç senedi veya çeki gider veya maliyet özelliği taşımalıdır

• 14.12.2014 tarihinden itibaren yapılacak olan reeskont işlemlerinde % 10,25 oranı uygulanacaktır.

118


UYGULAMALARI

REESKONTTA ÖZELLİKLİ DURUMLAR

• Bankalar, bankerler ve sigorta şirketleri dışında kalan ve bilanço esasına

göre defter tutan mükellefler için reeskont işlemi ihtiyaridir.

• Ancak alacak senetlerini reeskonta tabi tutan kuruluşlar, borç senetlerini de

reeskonta tabi tutmak zorundadır. Kısmi reeskont işlemi yapılamaz.

Örneğin; alacak senetlerinin bir kısmını reeskonta tabi tutup, diğer kısmını

tutmamak olmaz.

• Bankalara Teminata ve tahsilata verilen senetler için reeskont

hesaplanabilir.

• Kampanyalı ( ön ödemeli ) satışlarla ilgili olarak alınan senetler için

reeskont hesaplanamaz.

• Hatır senetleri için reeskont hesaplanamaz.

119


UYGULAMALARI

• Yıllara sari inşaat dolayısı ile alınan senetler için reeskont hesaplanamaz.

• Vadesi belli olan senetsiz alacak ve borçlar için reeskont hesaplanamaz.

• Müflisten olan alacaklar için reeskont hesaplanamaz.

• Senet tutarı KDV’de içeriyorsa, KDV hasılat unsuru olmadığından,

reeskont işlemi yapılırken bu kısım senet bedelinden düşülüp

düşülmeyeceği tartışmalıdır

• Vade içermeyen senetler için reeskont işlemi yapılamayacaktır. Vade,

reeskont hesaplamasında teknik bir gerekliliktir.

• 31/12/2017 tarihine kadar, üzerinde yazılı düzenleme tarihinden önce çekin

ödenmek için muhatap bankaya ibrazı geçersizdir.

120


UYGULAMALARI

STOKLAR

121 31 Mart 2015

Stoklar işletmenin üretimde kullanmak veya satmak amacı ile

edindiği ilk madde ve malzeme ticari mal yarı mamul, mamul

hurda gibi varlıklar ile kendi ürettiği benzeri nitelikteki iktisadi

kıymetleri ifade eder.

Dönem sonunda işletme stoklarının fiili envanteri çıkarılır.

Fiili envanter ile kaydi envanter arasında oluşan farklar stok sayım

fazlalıkları veya stok sayım noksanlıkları hesaplarına alınırlar.

V.U.K’na göre stoklar genel olarak maliyet bedeli ile değerlenir.


UYGULAMALARI

SATIN ALINAN STOKLARIN DEĞERLEMESİ

122 31 Mart 2015

Satın alınan mallarda maliyet bedelini oluşturan unsurlar aşağıdaki gibidir:

1. Malın satın alma bedeli,

2. Malın işyerine getirilmesi için yapılan nakliye ve hammaliye giderleri,

3. Malın alımı ile ilgili olarak ödenen sigorta giderleri,

4. Alış komisyonları,

5. Mal ile ilgili finansman giderleri,

6. Malın işyerine getirilmesi aşamasına kadar yapılan depolama giderleri,

7. İthal edilen emtianın CİF bedeli, gümrükte ödenen vergiler ve emtianın

gümrükten işyerine gelinceye kadar yapılan nakliye, komisyon ve benzeri

giderler,

8. İthalat teminatları için ödenen faiz ve komisyonlar,

9. Emtianın satın alınıp işletme stoklarına girdiği tarihe kadar oluşan kur

farkları.


UYGULAMALARI

STOKLARDA DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ (V.U.K. 274)

123 31 Mart 2015

Satın alınan veya imal edilen malların maliyet bedeline nazaran

değerleme günündeki satış bedelleri %10 ve daha fazla bir

düşüklük gösterdiği hallerde,

maliyet bedeli yerine emsal bedeli ölçüsü tatbik edilebilir.

Ayrıca;

Yangın, deprem, su basması gibi afetler yüzünden veya, bozulmak,

çürümek, kırılmak, paslanmak gibi haller neticesinde iktisadi

kıymetinde önemli bir azalış olan mallar emsal bedelle

değerlenirler.


UYGULAMALARI

124 31 Mart 2015

STOKLARDA DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ

Tabi afetler sonucu değeri düşen malların emsal bedelle

değerlenerek uğranılan zararın gider kaydedilebilmesi için;

meydana gelen olayın itfaiye, mahkeme gibi yetkili makamlara

tespit ettirilmesi gerekir.

Tespit belgeleri ile birlikte vergi dairesine müracaat edilerek emsal

bedelin takdiri istenmelidir.


UYGULAMALARI

125 31 Mart 2015


Stoklarında meydana gelen bir azalmanın takdir edilmesi talebinde

bulunan bir mükellefin;

• Değer düşüklüğüne yol açan olayı,

• Stoklarında iddia ettiği miktarda mal bulunduğunu,

• Değer düşüklüğünün yangın, deprem ve su basması, bozulmak,

kırılmak, çürümek, çatlamak, paslanmak gibi haller sayılan

olaylardan kaynaklandığını, her türlü maddi delil ile ispatlaması

gerekir.


UYGULAMALARI


• Örnek:

Dönem sonu stok miktarı 200 birim olan, söz konusu malın,

işletmedeki birim maliyet bedelinin 55 TL ve değerleme

günü itibariyle piyasada oluşan fiyatının 48 TL olması

halinde,

• Piyasada oluşan fiyat, maliyet bedelinin % 10’undan daha

fazla oranda düşük olduğundan, işletme emsal bedelle

değerleme yapılabilir.

126


UYGULAMALARI

127


UYGULAMALARI

31.12.2014 157- Diğer Stoklar 11.000- 01- Değeri Düşen Mallar 153- Ticari Mallar 11.000- 01- A Ticari Malı 1.12.2014 654- Karşılık Giderleri 1.400- 01- Değeri Düşen Malla 158- Stok Değer Düş. Karş. 1.400- 01- A Ticari Malı

128


UYGULAMALARI

STOKLARDA FİRE

129 31 Mart 2015

Fire, vergi kanunlarımızda özel olarak tanımlanmış bir konu değildir.

Vergi mevzuatı açısından işletme stoklarında ticari teamüllere uygun olarak

ortaya çıkan miktar azalmaları “olağan fire” olarak kabul edilir.

Ticari teamüllere uygun ortaya çıkan olağan firelerin gider veya maliyet

unsuruna dönüşmesi için takdir komisyonu kararına gerek bulunmamaktadır.

Olağanüstü fireler için takdir komisyonunu başvurulur.

Takdir komisyonu tarafından belirlenen tutar doğrudan gider hesaplarına

alınabilir. Takdir komisyonu kararı bulunmaması halinde olağanüstü fireler

ancak KKEG olarak kayıtlara alınabilir.


UYGULAMALARI

ZAYİ OLAN MALLAR

130 31 Mart 2015

Deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle

mücbir sebep ilan ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar

hariç olmak üzere,

zayi olan malların ekonomik değeri yoksa satışı da söz konusu

değildir.

Alış belgelerinde yer alan KDV tutarının indirim hesaplarından

çıkartılarak malların zayi olduğu dönemde hesaplanan KDV

olarak ilave edilmesi gereklidir.


UYGULAMALARI

ÇALINAN MALLARIN DEĞERLEMESİ

131 31 Mart 2015

Hırsızlık veya dolandırıcılık sonucu işletmeden çıkan mallar dolayısıyla

oluşan zararın vergi matrahından düşülmesi mümkün değildir.

Hırsızlık veya dolandırıcılık sebebiyle çalınan malların maliyet bedelleri,

olayın polis raporu veya benzeri belgelerle kanıtlanması halinde

KKEG olarak kayıtlara alınır. Alış belgelerinde indirim konusu yapılan

KDV tutarlarının da hesaplanan KDV olarak beyan edilmeleri gerekir.

Olayın polis raporu veya benzeri belgelerle kanıtlanamaması durumunda

söz konusu mallar işletmeden çekilmiş olarak kabul edilirler. Bu

durumda söz konusu mallar için fatura düzenlenerek mallar emsal

bedelleri ile hasılat yazılırlar.


UYGULAMALARI

HURDALAR VE KULLANIM ÖMRÜ TAMAMLANMIŞ

MALLAR

132 31 Mart 2015

Vergi idaresi, işletme stoklarında yer alan ve kullanım ömürlerini

tamamlamak suretiyle hurda hale gelmek suretiyle değeri düşen

malların emsal bedelleri ile değerlenebilmesi için,

V.U.K. 267/3.maddesi gereği takdir esasına göre değerleme

yapılması,

bunun için takdir esasını talep eden şirketin takdir komisyonuna

yazılı olarak müracaat etmesini istemektedir.

Satış imkanı kalmayan, takdir komisyonunca “0” değer tespiti

yapılan malların alış faturalarında gösterilen KDV’lerin indirim

konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.


UYGULAMALARI

DURAN VARLIKLAR

Satın alınan ATİK maliyet bedeli ile değerlenir.

Satın alınan ATİK maliyetine ilave edilecek giderler.

Satın alma bedeli,

Makine tesisatta gümrük vergileri, nakliye ve montaj giderleri,

Mevcut bir binanın satın alınarak yıkılmasından ve arsanın tesviyesinden oluşan giderler.

İmal ve inşa edilen iktisadi kıymetlerde, imal ve inşa bedelleri toplamından oluşur.

Yatırımın finansmanında kullanılan kredi faizleri ile yurt dışından döviz kredisi ile sabit kıymet ithali nedeniyle oluşan kur farları aktifleştirildikleri dönemde maliyete intikal ettirilmesi gerekir. sonraki dönemlerde maliyete veya giderleştirilmesi serbesttir.


UYGULAMALARI

134

Maliyet bedeline eklenmesi ihtiyari giderler.

Satın alınmaları sırasında ödenen

Noter,

Mahkeme,

Kıymet takdiri,

Komisyon ve Tellaliye,

Emlak alım ve taşıt alım vergileri.

ÖTV

Binek otomobil alımında ödenen KDV


UYGULAMALARI

135

Maliyet bedelini artıran giderler

İktisadi kıymetin ömrünü uzatan harcamalar,

Normal iktisadi ömründe, fonksiyonlarını değiştiren

harcamalar.

Normal bakım, tamir ve temizleme giderleri maliyete

eklenmeyerek doğrudan gider yazılır.


UYGULAMALARI

136

Amortismanlar

İşletmede bir yıldan fazla kullanılan,

Yıpranmaya aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan,

Envantere dahil olan ve işletmede kullanılan,

Değeri belli tutarı aşan (2014 yılı 800 TL)

Gayrimenkuller, maden ocakları, petrol kuyuları, makine ve tesisat, gemiler, diğer taşıt araçları, alet, edevat, mefruşat, demirbaş, sinema ve benzeri sabit kıymetlerle patent, telif, ihtira, imtiyaz, gayrimaddi haklar amortisman konusuna girmektedir.

Boş arazi ve arsalar amortismana tabi değildir.


UYGULAMALARI

137

İktisadi kıymetin ömrünü uzatıcı giderler,

aktifleştirildikleri yıldan itibaren bağımsız olarak.

Fonksiyon artırıcı giderler, asıl İktisadi kıymetin kalan itfa

süresi içerisinde eşit tutarlarda itfa edilirler.


UYGULAMALARI

138

Amortisman ayırma yöntemleri

Normal amortisman

01/01/2004 tarihinden itibaren Faydalı ömür dikkate alınacak

(VUK G.tebliğ 333,339,365, 389)

Bu tarihten önce aktife giren iktisadi kıymetler aktife

alındıkları yıldaki hükümlere göre amortisman ayrılmaya

devam olunur. (Geçici md. 18)


UYGULAMALARI

139

Azalan bakiyeler usulü amortisman % 50 yi geçmemek üzere

normal amortisman oranının iki katıdır.

Bilanço usulü defter tutan mükellefler uygulayabilirler.


UYGULAMALARI

140

Azalan Bakiyeler Yöntemine Göre Amortisman

Hesaplaması Aşağıdaki gibi olacaktır.


UYGULAMALARI

141

Fevkalade amortisman

Doğal afetler, yeni icatlar veya cebri çalışmaya maruz tutulmadan

dolayı kullanılamaz hale gelen ve mükellefin ilgili bakanlıkların

görüşü alınarak uygulanır.

Maliye Bakanlığınca her işletme için ayrı nispetler uygulanır.


UYGULAMALARI

142

Amortisman ayırmada özellikli durumlar

Amortismanın herhangi bir yıl yapılmamasından veya ilk uygulanan

orandan daha düşük bir oran uygulanmasından dolayı amortisman

süresi uzamaz.

Amortisman ayırma hakkı o yıl için kullanılır. Kullanılmaması halinde

sonraki yıla devretmez. O yıl için amortisman hakkından vazgeçilmiş

sayılır.

Amortisman yönteminde normal amortisman uygulamasından azalan

bakiyeler usulüne geçiş mümkün değildir. Ancak azalan bakiyeler

usulünden normal usule dönmek mümkündür. Yöntem değişikliği

amortisman süresini uzatmaz.

Amortismana tabi tutulan iktisadi kıymetler ve bunların amortismanları

envanter defterinin ayrı bir yerinde, özel bir amortisman defterinde

veya amortisman listelerinde gösterilmek zorundadır.


UYGULAMALARI

143

Amortisman ayırmada özellikli durumlar

• Alındıktan sonra montajı gereken iktisadi kıymetlerde, montaj işlemi

tamamlandıktan sonra iktisadi kıymetin kendisinden bekleneni yerine

getirebilir, (kullanılabilir) duruma geldikten sonra amortisman

uygulanabilir.

• İşletmede imal ya da inşa edilen iktisadi kıymetlerde de, imal ya da inşa

tamamlandıktan, kendisinden beklenen yerine getirebilir, (kullanılabilir)

duruma geldikten sonra amortisman uygulanabilir. Burada söz konusu

iktisadi kıymetler inşaat, imalat hesaplarından çıkarılarak sabit kıymet

hesabına aktarılmış olmalıdır.

• Tarım tesislerinde, tesislerin ürün vermesi beklenmez, tesislerin

tamamlanması yeterli sayılmalıdır.


UYGULAMALARI

144

Kıst Dönem Amortismanı

- Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin

kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla

kullandıkları binek otomobilleri hariç olmak üzere işletmelere ait

binek otomobillerinin aktife girdiği hesap dönemi için ay kesri

tam ay sayılmak suretiyle kalan ay süresi kadar amortisman

ayrılması zorunlu olup, amortisman ayrılmayan süreye isabet

eden bakiye değer ise, itfa süresinin son yılında tamamen yok

edilmelidir.


UYGULAMALARI

145

YENİLEME FONU

Yenileme fonu ayırabilmek için bilanço hesabı esasına göre

defter tutmak gerekir.

Satılan iktisadi kıymetin yenilenmesinin zaruri olması veya

işletmeyi yönetenlerce karar verilip teşebbüse geçilmiş

bulunulmalıdır.

Satın alınacak iktisadi kıymetin daha önce satılan kıymetle aynı

nitelikte olması gerekir.

Satılan ve yenilenecek olan iktisadi kıymet Amortismana Tabi

iktisadi kıymet olmalıdır.

Boş arazi ve arsalar amortismana tabi olduğundan satışından

doğan kar yenileme fonuna alınmaz.


UYGULAMALARI

146

Yenileme Fonunda kullanım süresi

Süre ile ilgili birinci görüş:

Amortismana tabi iktisadi kıymetin satışından elde elde edilen

karın yenileme giderlerini karşılamak üzere pasifte geçici bir

hesapta azami üç yıl sure ile tutulabileceği kesin hüküm

olduğundan, yıl deyimi dönem kabul edilmekte, yenileme

fonuna alınıldığı yılı başlangıç yılı sayılmaktadır.

Süre ile ilgili ikinci görüş:

Danıştay tarafından benimsenen ikinci görüş karın satışın

yapıldığı yılı izleyen üçüncü yılın vergi matrahına dahil

edileceği yönündedir.

Satış karından oluşan fonun döviz veya mevduat hesaplarında

tutulması sonucu elde edilen kur veya faiz geliri fona eklenmez


UYGULAMALARI

147

ÖRNEK

* Makine Satışı -----------------------------10.10.2014 ------------------------------ 100 Kasa 11.800 257 Birikmiş Amortismanlar 2.000 253 Makine ve Teçhizat 5.000 391 Hesaplanan KDV 1.800 679 Diğer Olağandışı Gelir ve Karlar 7.000 ----------------------------------- / -------------------------------------- *Satış Karının Yenileme Fonuna Devri ----------------------------- 31/12/2014------------------------------- 679 Diğer Olağandışı Gelir ve Karlar 7.000 549 Özel Fonlar 7.000 549 … Yenileme Fonu ---------------------------------------------- / ----------------------------


UYGULAMALARI

148

ÖRNEK

* Yeni Makinenin alım kaydı ---------------------------------------/--------------------------------- 253 MAKİNE TESİS VE CİHAZLAR 7.000 102 BANKALAR 7.000 --------------------------------------/---------------------------------- * Yeni Makinenin amortismanı ---------------------------------------/---------------------------------- 549 ÖZEL FONLAR 1.400 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMAN 1.400 --------------------------------------/-----------------------------------

SAT - KİRALA - GERİ AL

MODELİ

(SELL AND LEASEBACK)

149 31 Mart 2015

SAT, KİRALA VE GERİ AL MODELİ

150 31 Mart 2015

İşletmenin aktifine kayıtlı amortismana tabi iktisadi kıymetlerin, finansal kiralama şirketine satıldıktan sonra tekrar geri kiralanması işlemidir. Kiralama süresinin sonunda satılan mallar tekrar kiracıya devredilir. Bu şekilde işlem yapılmasının sağlayacağı faydalar şunlardır: 1. İşletme aktifinde kayıtlı, yıllar itibarıyla gerçek değerini

yansıtmaktan uzaklaşmış ATİK’lerini (örneğin; gayrimenkullerini) güncel bedeli ile finansal kiralama şirketine satmak suretiyle bir nevi kredi almış olmaktadır.

2. Aynı ATİK güncel bedeli ile finansal kiralama şirketi tarafından işletmeye geri satılmak suretiyle aktifteki kayıtlı değeri V.U.K.’na muhalefet etmeden düzeltilebilecektir.

KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNASI

K.V.K. (Md. 5/1-e)

151 31 Mart 2015

Taşınmazların 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanunu kapsamında, geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla, finansal kiralama şirketlerine satışı ve varlık kiralama ile finansal kiralama şirketlerince taşınmazın devralındığı kuruma satışından doğan kazançlar için gayrimenkul satış kazancı istisnası %100 olarak uygulanır. ( KVK 5/1-e) Bu taşınmazlar için en az iki tam yıl aktifte bulunma şartı aranmaz. Yürürlük Tarihi: 02.08.2013

KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNASI

K.V.K. (Md. 5/1-e)

152 31 Mart 2015

Bu satış karının istisnadan yararlanan kısmının satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulması gerekmektedir.

Fona alınan tutardan, beş yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen ya da dar mükellef kurumlarca ana merkeze aktarılan kısım için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılacaktır.

Aynı süre içinde işletmenin tasfiyesi (devir ve bölünmeler hariç) halinde de bu hüküm uygulanacaktır.

KDV İSTİSNASI

KDVK (Md. 17/4-y)

Finansal kiralama şirketlerince bizzat kiracıdan satın alınıp geriye kiralanan taşınmazlara uygulanmak üzere ve kiralamaya konu taşınmazın mülkiyetinin sözleşme süresi sonunda kiracıya devredilecek olması koşulu ile,

1. kiralanmaya konu taşınmazların kiralayana satılması,

2. bu taşınmazların satan kişilere kiralanması ve

3. kira süresinin sonunda kiracıya yani satan kişiye devri işlemlerinin her biri KDV’den istisnadır.

153 31 Mart 2015

KDV İSTİSNASI

KDVK (Md. 17/4-y)

Bu istisna 17/4-r maddesinde yer alan istisna ile karıştırılmamalıdır. Buna göre;

- İki yıldan daha az süreyle elde tutulan taşınmazların satışı ve geri kiralanması,

- Gelir Vergisi mükellefleri ya da adi ortaklıklar ve şahıs firmaları tarafından yapılacak taşınmaz satışları ve geri kiralanması,

- Taşınmaz ticareti ile uğraşanların bu amaçla elde tuttukları da dahil olmak üzere yapacakları taşınmaz satış ve geri kiralama işlemleri de,

Finansal kiralama sözleşmesinde, kira süresinin sonunda bu taşınmazların

mülkiyetinin kiracıya devredilecek olduğuna ilişkin hüküm bulunması şartıyla, anılan istisnadan yararlanabilecektir. .

154 31 Mart 2015

İSTİSNA KAPSAMINDAKİ A.T.İ.K.’LER

Kurumlar Vergisi Kanunu ve KDV Kanunu’nda yer alan istisna düzenlemelerinde de dikkat edileceği üzere sadece taşınmazlar üzerinde istisna hükümleri bulunmaktadır.

Diğer bir ifade ile şirketlerin aktifinde kayıtlı

- taşıtlar,

- makine ve teçhizatlar,

- demirbaşlar

sat, kirala ve geri al modeli içerisinde işlem görebilir fakat bunların KVK 5/1-e ve KDVK 17/4-y bendinde yer alan istisnalardan faydalanmaları mümkün değildir.

155 31 Mart 2015

DAMGA VERGİSİ İSTİSNASI

(6361/37.Md.)

Finansal kiralama sözleşmeleri ve bu sözleşmelerin devrine ve tadiline ilişkin kağıtlar ile bunların teminatı amacıyla düzenlenen kağıtlar damga vergisinden, bu kağıtlarla ilgili yapılacak işlemler harçtan müstesnadır.

156 31 Mart 2015

TAPU HARCI

(HARÇLAR KANUNU-4 SAYILI TARİFE/20-g)

TAŞINMAZIN FİNANSAL KİRALAMA ŞİRKETİNE

SATIŞINDAKİ TAPU HARCI

Satıp geri kiralama yöntemi ile gerçekleştirilen kiralama sözleşmeleri kapsamında kiracı tarafından sözleşme süresi sonunda geri alınmak kaydıyla kiralanan taşınmazların kiralayana satışı sırasında devredenden binde 4,55 tapu harcı alınır.

Ödenen bu harç Kurumlar Vergisi açısından KKEG sayılır.

Not: Gayrimenkullerin bu model haricinde devir ve iktisabında tapuda binde 20 oranında harç alınmaktadır.

157 31 Mart 2015

TAPU HARCI İSTİSNASI

(6361/37.Md.)

TAŞINMAZIN FİNANSAL KİRALAMA ŞİRKETİ

TARAFINDAN SATIŞINDA TAPU HARCI

Satıp geri kiralama yöntemi ile yapılan kiralama sözleşmeleri kapsamında kiralanan taşınmazların,

sözleşme süresi sonunda kiracı adına tapuya tescili tapu harcından müstesnadır.

158 31 Mart 2015

KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ F/4.21

KVD Kanunu’ndaki 17/4-y maddesinde yer alan istisna kısmi istisna mahiyetinde olduğundan ve bu konuda aksi yönde bir düzenleme yapılmadığı için; KDV Kanunu’un 30/a maddesine göre, Finansal kiralama şirketine satılan taşınmazın iktisabında yüklenilen KDV’nin düzeltilmesi gerekir.

KDV Genel Uygulama Tebliğinde yer alan bu hüküm, düzenlemenin getiriliş amacı ile bir çelişki içerisindedir.

159 31 Mart 2015

FİNANSAL KİRALAMA ŞİRKETİNDEN GERİ ALINAN

TAŞINMAZLARDA KVK 5/1-e’YE GÖRE 2 YIL

AKTİFTE BULUNDURMA SORUNU

Henüz yayınlanmamakla birlikte, 8 No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği Taslağında verilen örneklerde;

Sat, Kirala, Geri Al Modeline göre Finansal Kiralama Şirketinden kiralanan ve kiralama süresinin sonunda geri satılan taşınmazlarda, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-e maddesinde yer alan taşınmazın iki tam yıl süreyle aktifte yer alması şartının, kiralama işleminin sonrasında kiracının taşınmazı geri aldığı tarih iktisap tarihi olarak değerlendirilmiş ve bu tarih esas alınarak iki tam yıl süresinin hesaplaması yapılmıştır.

Bu durum modelin hedeflenen amacı ile çelişki yaratmaktadır.

160 31 Mart 2015

SİSTEMİN ÇALIŞMA ŞEKLİ

Örnek: İşini büyütmek isteyen ve nakite ihtiyacı bulunan bir şirket, aktifinde kayıtlı değeri 500.000,00 TL. olan fakat piyasa değeri 10.000.000,00 TL. olan şirket binasını sat, kirala ve geri al modeli ile değerlendirmek istemektedir.

1. Bina bir finansal kiralama şirketine 10.000.000,00 TL. bedelle satılır.

2. 10.000.000,00 TL. tahsil edilir ve şirketin finansman sorunu çözülür. (KVK 5/1-e’ye göre iki yıl içerisinde tahsil şartı gerçekleşir.)

3. Satıştan doğan kazancın %100’ü Kurumlar Vergisinden istisnadır. (KVK 5/1-e)

4. Satış işlemi KDV’den istisnadır. (KDVK 17/4-y)

5. Satış işleminde binde 20 yerine binde 4,55 tapu harcı alınır. (Harçlar Kanunu-4 Sayılı Tarife/20-g)

6. Satış işleminin ardından, finansal kiralama şirketi ile sözleşme yapılarak taşınmaz kiralanır. (Finansal Kiralama Sözleşmesi)

7. Kiralama işlemleri KDV’den istisnadır

161 31 Mart 2015

SİSTEMİN ÇALIŞMA ŞEKLİ

8. Finansal Kiralama şirketine ödenen faizler KVK veya GVK yönünden gider yazılır.

9. Bilançonun dönen varlıklar bölümüne 10.000.000,00 TL. giriş olurken, 549 Özel Fonlar bölümünde 9.500.000,00 TL. artış gerçekleşir. Bu artış aynı zamanda Özkaynakları da yükseltir.

10. Bu tablo, Kamu İhalelerinde şirketin rasyolarını olumlu yönde etkiler.

11. Kiralama süresinin bitiminde taşınmaz geri alınır. Bu aşamada herhangi bir para ödemesi yapılmaz.

12. Finansal Kiralama şirketi tarafından taşınmazın şirkete devri KDV’den istisnadır. (KDVK 17/4-y)

13. Finansal Kiralama şirketi tarafından taşınmazın şirkete devri tapu harcından istisnadır. (6361 Finansal Kiralama Kanunu Md.37)

162 31 Mart 2015

Özel Maliyet

• Özel Maliyet ; kira süresi sonunda kiralayanda bırakılacak,

kiralanan gayrimenkullerle ilgili olarak işletmeler tarafından yapılan değer artırıcı veya gayrimenkulü genişletici nitelikteki giderlerdir.

• Doğrudan gider yazılmayıp duran varlık olarak değerlendirilirler.

• Maliyet bedeli ile değerlenirler.

Özel Maliyet - Amortisman

• Özel maliyetler kira süresine göre eşit yüzdelerle amortismana tabi tutulur.

• Kira süresinin belirsiz olması durumunda amortisman beş yıllık süre esas alınarak hesaplanır.

• Özel maliyet bedellerinin itfasında kıst amortisman uygulaması ve/veya azalan bakiyeler usulü kullanılmaz.

• Özel maliyetin bir bedel karşılığında devredilmesi durumunda iktisadi kıymet satışı gibi işlem yapılacaktır.

Yap işlet devret

Özel Yap-İşlet- Devret Modelinin İşleyiş Biçimi :

• Adına ister yap işlet devret modeli, ister özel maliyet bedeli sistemi diyelim, işlem aşağıdaki şekilde cereyan etmektedir.

• Bir mükellef (gelir veya kurumlar vergisi), diğer bir kişinin( mükellef olabilir de, olmayabilir de). arsası üzerinde; otel, lokanta veya büro gibi bir işyerini inşa etmekte, bu işyerini anlaştıkları süre boyunca herhangi bir bedel ödemeden bizzat kullanmakta ve sürenin sonunda tesisi, arsa sahibine hiçbir bedel almadan devretmektedir.

• Bu tür olaylarda, genellikle imarlı arsalar söz konusu olmaktadır. Bina inşaat ruhsatı, arsa sahibi adına düzenlemekte ve inşaat tamamlandıktan sonra, tapuda cins tahsisi işlemi de arsa sahibi adına yapılmaktadır.

Yap işlet devret

Maliye Bakanlığı’nın bugüne kadar vermiş olduğu görüşlerden bazıları şöyledir:

İstanbul Defterdarlığı’nın 16.09.2004 tarih ve B.07.4.DEF.0.34.11-GVK-94/5-10802-12382 sayılı özelgesi. “Arsa sahibinin arsası üzerine kullanım alanı için şirketinizce yapılacak inşaatın tamamlanmasından sonra bu hizmetinize karşılık olarak inşa ettiğiniz binayı 5 yıl süre ile bir bedel ödemeksizin kullanacağınız anlaşılmış olup, gayrimenkulün iktisadi kıymetlerini arttırıcı harcamaların özel maliyet bedeli hesabına aktarıldığı tarihte “ayın şeklinde kira” peşin olarak ödenmiş sayılacağından bu tarihte yürürlükte olan gelir vergisi tevkifatı oranı üzerinden (emsal bedeli esas alınarak) gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.”

Yap işlet devret

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 11.07.2007 tarih ve B.07.1.GİB.4.34.16.01/ GVK-94/5-14037-14765 sayılı özelgesi. “Şahsa ait arsa üzerine şirketiniz tarafından inşa edilen işyerlerinin kiralanmak suretiyle belli bir süre (5 ile 10 yıl) işletildikten sonra arsa sahibine devredilmesi durumunda, gayrimenkulün iktisadi kıymetini artırıcı nitelikteki harcamaların, arsa sahibi şahıs tarafından Gelir Vergisi Kanunu’nun 70.maddesi uyarınca gayrimenkul sermaye iradı olarak değerlendirilerek, kira süresinin sonunda yapılan “işyerlerinin emsal bedelinin” gayrimenkul sermaye iradı olarak beyan edilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, şirketiniz tarafından inşa edilen ve belli bir süreyle işletilecek olan işyerleri için nakden veya hesaben bir kira ödemesi söz konusu olmadığı için şirketiniz tarafından gelir vergisi tevkifatı da yapılmasına gerek bulunmamaktadır. Ayrıca binanın arsa sahibine devrinde de tevkifat yapılmayacaktır.”

Yap işlet devret

Bu özelgelere rağmen; Kiralık arsa üzerine yapılan binanın, arsanın değerini arttırıcı mahiyette olması sebebiyle özel maliyet bedeli hesabı kullanılırdı. Kiracılar özel maliyet bedelini kira sözleşmesinin süresine uygun olarak 10 - 20 yılda giderleştirmekteydi. Kira süresi bitiminde ise, ‘‘ emsal bedeli’’ üzerinden ‘‘bedelsiz’’ devredilirdi. Bu aşamada kiracının, kiralayana bedelsiz devrinde KDV hesaplanıyordu. Kiracının mükellefiyet durumuna göre ise %20 tevkifat yapılıyordu. Kiraya veren de ayni (bina ve tesis) olarak tahsil ettiği kira gelirini, beyan edip vergi ödüyordu.

Yap devret işlet modeli

(07.08.2013 tarih ve 2013/391-1213 sayılı özelge) • Kiracı ile arsa sahibi şahıslar arasında akdedilen sözleşmeye istinaden bina inşa edilmesi için yapılan harcamaların özel maliyet bedeli olarak dikkate alınmasının mümkün olmadığı, • Söz konusu bina harcamaları için emsal bedel üzerinden kar marjı ilave edilmek suretiyle arsa sahibine fatura edilmesi gerektiğini ve harcamalar ile fatura bedeli arasındaki farkın inşaatı yapan (binayı kullanan şirketçe) kazanç olarak kurumlar vergisi matrahına dahil edilerek % 18 KDV hesaplanması gerektiği, • Fatura kaynaklı alacak tutarının peşin ödenen kira olarak kabul edilmek suretiyle sözleşme süresi içinde eşit tutarlar ile kira gideri olarak dikkate alınması gerektiği, • Her ay alacaktan mahsup edilerek gider yazılan kira tutarının (arsa sahibi gerçek kişi ise) gelir vergisi tevkifatına konu olacağını, • Arsa sahibinin ise bir yıl içinde borcuna mahsup edilen kira bedellerini ilgili yıla ait gayrimenkul sermaye iradı olarak beyan etmesi gerektiği görüşlerine yer verilmiştir.

Ciro Primleri:

Ciro primi; bayilere ve sürekli mal alımında bulunanlara belli bir sürede, belirli

bir miktarın üzerinde mal alımı şartına bağlı olarak yıl içinde yapılan alımların belli oranında sağlanan nakit, mal ve benzeri şekildeki menfaatlerdir.

Alt firmaların ana firmaya ciro primi uygulaması bünyesinde vermiş oldukları hizmet neticesinde ana firmadan sağladıkları menfaatlerin elde eden mükellef açısından faaliyetlerin gerçekleştirilmiş olduğu dönemin geliri olarak değerlendirilmeli ve ticari kazanç olarak vergilendirilmelidir.

Ana firmanın alt firmaya sağladığı menfaat açısından, ciro priminin ana firma açısından “bir pazarlama gideri” olduğu ve yapılan bu gider, GVK’nun “İndirilecek Giderler” başlıklı 40/1.maddesinde sayılan “Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler” içerisinde değerlendirilmektedir.

Ciro primlerinde satışa konu olmuş olan mal ya da hizmet için daha önce uygulanmış olan KDV oranını esas alınacaktır.

Ödenmeyen SGK Primleri

SGK’ya göre fiilen ödenmeyen prim tutarlarının Gelir ve Kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamaz.

Ödenmeyen sigorta primlerini ödemenin yapıldığı yılda mali karın tespitinde indirim olarak dikkate alabilmek için ilgili olduğu dönemde ticari karın tespitinde indirilmiş ve mali kara ilave edilmiş olması gerekir.

SGK primi ödendiği yıla ait kurumlar vergisi beyannamesinde Kazanç ve İlaveler sayfasında Zarar Dahi Olsa İndirilecek İstisna ve İndirimler bölümünde Diğer İndirim ve İstisnalar satırına yazılarak açıklama bölümünde vergi matrahından indirilir.

Gelecek Dönemlere Ait Giderler:

Kira, sigorta primi vb. gibi gelecek aylara yada yıllara ilişkin olarak şimdiden peşin olarak ödenen giderlerin dönemsellik ilkesi gereğince cari yıla ait olan kısmının tespit edilerek geri kalan kısmının giderler arasından çıkarılması (yada aktifleştirilmiş ödemenin cari yıla isabet eden kısmının giderlere atılması) gerekmektedir.

Süresinden Sonra Gelen Faturalar:

Genellikle dönem sonundan sonra gelen elektrik, su, telefon vb. gibi faturaları dolayısıyla kapatılan döneme isabet eden giderler için tahakkuk yapılması gerekir.

Söz konusu tahakkuk hesaplamalarının isabetli olması için sayaçların dönem sonu itibariyle okunması, önceki dönemlere göre tahmin yapılması uygundur. Yapılan tahakkuklar kurumlar vergisi beyannamesi verilme tarihine kadar gerçekleşme durumuna göre gerekirse düzeltilmelidir.

Faiz Giderleri:

İşletmelerin kullanmış olduğu yabancı kaynaklar dolayısıyla doğan faiz, vade farkı gibi giderlerden kapatılan döneme isabet eden kısımların tahakkuk ettirilerek gider yazılması gerekmektedir.

Söz konusu giderlerin karşı işletmeler tarafından sözleşme gereği kapanış tarihi itibariyle hesaplanmaması ve bunlar için faturalama yapılmaması, dönem sonu itibariyle tahakkuk etmiş bu finansman giderlerinin gider yazılmasına engel değildir.

Faiz Gelirleri:

İşletmelerin vadeli mevduatları dolayısıyla doğan faiz, vade farkı gibi gelirlerden kapatılan döneme isabet eden kısımların tahakkuk ettirilerek gelir yazılması gerekmektedir.

Söz konusu karşı işletmeler tarafından sözleşme gereği kapanış tarihi itibariyle hesaplanmaması ve bunlar için gider yapılmaması, dönem sonu itibariyle tahakkuk etmiş bu finansman gelirlerinin gelir yazılmasına engel değildir.

İhracatta Dönemsellik:

İhraç tarihi malın gümrük hattından çıkış tarihidir.

Malın ihraç faturası Aralık ayında, çıkış tarihi ise Ocak ayında ise ihraç tarihi olan Ocak ayı dikkate alınır. İhracat istisnası buna göre uygulanır.

Bu husus satış faturalarının ilgili vergi döneminin beyannamelerine dahil edilmesi zorunluluğunun bir istisnasıdır.

İhracatta Dönemsellik

• İhracat Faturası Düzenlendiği Dönemde;

--------------------------/---------------------------

120 ALICILAR -----

380 GELECEK AY. AİT GELİRLER -----

--------------------------/---------------------------

• Gümrük Hattını Terk Ettiği Dönemde;

--------------------------/---------------------------

380 GELECEK AY. AİT GELİRLER -----

601 YURT DIŞI SATIŞLAR -----

--------------------------/---------------------------

MAL TESLİM EDİLMEDEN VEYA HİZMET TAMAMLANMADAN ÖNCE FATURA DÜZENLENEBİLİR Mİ?

178 31 Mart 2015

V.U.K.’ nun 232’nci maddesinde belirtildiği gibi, normal olarak fatura ve fatura yerine geçen diğer belgeler mal teslim edildikten veya hizmet tamamlandıktan sonra düzenlenir. Peki alıcının faturayı erken istemesi yani malın teslimi ya da hizmetin ifası tamamlanmadan talep etmesi olanak dahilinde midir? Bu duruma ilişkin düzenleme ya da açıklama Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 10. maddesinde saklıdır.

MAL TESLİMİNDEN ÖNCE FATURA DÜZENLENMESİ

HALİNDE KDV İADESİ:

179 31 Mart 2015

KDV’nin 10’uncu maddesinin (a) bendine göre vergiyi doğuran olay, malın teslimi veya hizmetin yapılması ile meydana gelmektedir.

Aynı maddenin (b)bendinde ise, malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi halinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesiyle vergiyi doğuran olayın meydana geleceği hüküm altına

alınmıştır.

MAL TESLİMİNDEN ÖNCE FATURA

DÜZENLENMESİ HALİNDE KDV İADESİ

180 31 Mart 2015

Buna göre; işlemden önce fatura düzenlenmesi ile vergiyi doğuran olay meydana gelmekte ancak iade hakkını doğuran işlem vukuu bulmamaktadır.

Bu nedenle, yüklenip indirim konusu yapılamayan KDV'nin iadesinin, en erken malın fiilen teslim edildiği dönemde gerekirse düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle talep edilmesi gerekmektedir.

YIL SONLARINDA KDV İNDİRİMİ

181 31 Mart 2015

• İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir. (md.29/3)


182 31 Mart 2015

KDV’de indirim hakkının verginin tahakkukuna bağlanmayıp vergiyi doğuran olayın vukuu bulduğu yıla bağlanması, KDV’nin çeşitli sebeplerle geç tahakkuk ettiği, dolayısıyla tevsik edici belgelerin vergiyi doğuran olayın vukuu bulduğu yıldan daha sonra düzenlenmesi halinde KDV indiriminde problem yaratabilmektedir.

KDV indiriminde problem yaratabilecek durumlar.

1. Teslim veya ifanın gerçekleşmesine rağmen bedelin hesaplanamadığı durumlar

2. Geç düzenlenen veya geç tebliğ edilen faturalar

3. Yurtdışından gelen faturalarda sorumlu sıfatıyla KDV

4. Vergi incelemesi sonucu KDV tarhiyatları


183 31 Mart 2015

• Hesap dönemi kapandıktan sonra gelen faturalarda yer alan ve indirim konusu yapılamayan KDV tutarlarının gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması mümkündür.

• Bu tutarların gider olarak dikkate alınması halinde, fatura tarihinin içinde bulunduğu vergilendirme döneminin kazancının tespitinde dikkate alınmalıdır.

GOOGLE, FACEBOOK VB.KURUMLARA VERİLEN

REKLEM HİZMETLERİNDE KDV UYGULAMASI

Web sitesinde yayınlanmak üzere Google, Facebook, Twitter, …vb.

firmalardan reklam alınması halinde KDV uygulaması şöyle olacaktır:

28.12.2011 tarihinde GİB tarafından verilen bir özelge şöyledir:

“… Google firmasının reklamlarını şirketinizin web sitesinde yayınlamak

suretiyle vermiş olduğunuz reklam hizmetleri, hizmet Türkiye’de ifa

edildiğinden ve hizmetten Türkiye’de yararlanıldığından, genel hükümler

çerçevesinde KDV’ye tabi bulunmakta olup, Google firması adına

düzenleyeceğiniz faturada işlem bedeli üzerinden genel oranda (%18)

KDV hesaplamanız gerekmektedir.

Diğer taraftan, yurt dışındaki firma söz konusu hizmetten Türkiye’de

yararlanıldığından verilen hizmetin, hizmet ihracatı kapsamında

değerlendirilerek KDV’den istisna tutulması da mümkün

bulunmamaktadır.

184 31 Mart 2015

GOOGLE, FACEBOOK VB.KURUMLARDAN ALINAN

HİZMETLERDE KDV UYGULAMALARI

• Bu konunu diğer boyutu da; Google ve Facebook gibi firmalardan internet üzerinden reklam alanı satın alınması durumunda ne olacağıdır?

• Google gerekse de Facebook’tan internet üzerinden, internet reklam alanı satın alınması hizmetten Türkiye’de faydalanılması sebebi ile KDV’nin konusuna girmektedir. KDV’nin konusuna giren bu işlemler nedeniyle vergiyi kim, nasıl beyan edip ödeyecektir?

185 31 Mart 2015



• “Katma Değer Vergisi Kanununun 1. maddesine göre işlemler Türkiye’de yapıldıkları takdirde vergiye tabi tutulabilecektir.

• Aynı Kanun’un 6/b maddesine göre, Türkiye’de yapılan, değerlendirilen veya faydalanılan hizmetler Türkiye’de ifa edilmiş sayılacaktır denmektedir

186 31 Mart 2015



•Yurt dışındaki firmalara yaptırılan hizmetlerden bu kapsama girenlerin vergiye tabi olacağı açıktır. Bu gibi hizmet ifalarında, mükellef esas olarak yurt dışındaki firmadır. Fakat firmanın Türkiye’de ikametgahı, iş yeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmaması halinde vergi, sözü edilen Kanun’un 9. maddesi gereğince hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından bağlı bulunulan vergi dairesine sorumlu sıfatıyla 2 no.lu KDV beyannamesi ile beyan edilip ödenecektir. Diğer taraftan ödenen bu verginin aynı dönemde 1 no.lu KDV beyannamesinde genel hükümlere göre indirim konusu yapılması mümkündür.

187 31 Mart 2015

1- Değerleme İşlemi Yapılırken Esas Alınması Gereken Döviz Kuru

(VUK Tebliği Sıra No: 130, 283, 380, GVK Tebliği Sıra No: 217)

- Değerlemenin Yapılacağı Geçici Vergi Dönemlerinde

- Tahsilatın yapıldığı tarihte

- Takvim yılı sonunda

2- Faturalı İşlemlerden Kaynaklanan Borç-Alacakların Değerlemesi

(VUK Md. 280, 281, 285 KDVK Md.24/c, Kdv uygulama tebliği 1 MSUGT-1, TMS-4, TMS-12)

3- Dövizli Emtia Alımlarından Doğan Kur Farkları ve KDV:

(VUK 213 – 238 NL. GENEL TEBLİĞ)

188 31 Mart 2015

DÖNEM SONU DÖVİZLİ CARİ HESAPLARIN DEĞERLEMESİNDE KDV

Kur Farkı Vade Farkı Matrahın Unsuru

31 Mart 2015 189

BEDELİN DÖVİZ CİNSİNDEN VEYA DÖVİZE ENDEKSLENEREK İFADE EDİLDİĞİ İŞLEMLERDE ÖDEMEYE BAĞLI OLUŞAN KUR

FARKLARININ DURUMU (KDVGUT III-A/5.3.)

Örnek : 18.01.2014 tarihinde 12.000,00 USD + KDV bedelli ticari mal alındığı

varsayımı altında söz konusu işleme ilişkin kayıtlar (1USD=2,3 TL.)

-------------------------------- 18.01.2014 --------------------------

153 Ticari Mallar 27.600,00

191 İnd.KDV 4.968,00

320 Satıcılar 32.568,00

--------------------------------------------------------------------------

Vade 95 gün ve 05.04.2014 tarihinde faturanın ödeneceği ve ilk geçici vergi

döneminde 1 USD = 2,37 TL. olduğu varsayımı altında yapılacak işlemler;

14.160,00 USD x 2,37 = 33.559,20 TL. [ 32.568,00 – 33.559,20 = - 991,20 Kur

Zararı]

-------------------------------- 31.03.2014 --------------------------

656 Kambiyo Zararları 991,00

381 Gider Tahakkukları 991,00

( Geçici Vergi Dönemi Kur Değerlemesi)

--------------------------------------------------------------------------

31 Mart 2015 190

191 31 Mart 2015

Ödeme vadesinde (05.04.2014) döviz kuru 1 USD = 2,41 TL. (TCMB Döviz alış kuru )

14.160,00 USD x 2,41 = 34.125,60 TL. [ 32.568,00 – 34.125,60= -1.557,60 Kur Zararı]

• İç yüzde yöntemiyle KDV de hesaplanarak kur farkı faturası düzenlenmelidir.

-------------------------------- 05.04.2014 --------------------------

656 Kambiyo Zararları 328,80

191 İnd. KDV 237,60

381 Gider Tahakkukları 991,20

320 Satıcılar 1.557,60

( Kur Farkı Faturası)

--------------------------------------------------------------------------

192 31 Mart 2015

31.03.2014 tarihinde döviz kurunun 1 USD = 2,21 TL. olduğu varsayımı altında ;

14.160,00 USD x 2,21 = 31.293,60 TL. [ 32.568,00 – 31.293,60= 1.274,40 Kambiyo Karı]

-------------------------------- 31.03.2014 --------------------------

181 Gelir Tahakkukları 1.274,40

646 Kambiyo Karları 1.274,40

( Geçici Vergi Dönemi Kur Değerlemesi)

--------------------------------------------------------------------------

Ödeme vadesinde (05.04.2014) döviz kuru 1 USD = 2,18 TL. (TCMB Döviz alış kuru )

14.160,00 USD x 2,18 = 30.868,80 TL. [ 32.568,00 – 30.868,80= 1.699,20 Kur Karı]

• Faturayı düzenleyen taraf 1.699,20 TL. İç yüzde yöntemiyle KDV de hesaplanarak kur

farkı faturası düzenlenmelidir.

-------------------------------- 05.04.2014 --------------------------

320 Satıcılar 1.699,20

646 Kambiyo Karları 165,60

391 Hesaplanan KDV 259,20

181 Gelir Tahakkukları 1.274,40

( Kur Farkı Faturası)

--------------------------------------------------------------------------

31 Mart 2015 193

KDV UYGULAMA GENEL

TEBLİĞİ İLE GETİRİLEN

DEĞİŞİKLİKLER

194 31 Mart 2015

TEBLİĞİN KÜNYESİ

195 31 Mart 2015

Yayımlanma Tarihi: 26.04.2014

Yürürlük Tarihi: 01.05.2014

Bu tebliğ kendisinden önce yayınlanmış 123 adet KDV Genel

Tebliğini yürürlükten kaldırmıştır.

Tebliğin oransal dağılımı şu şekildedir;

- %60 KDV İstisnaları (Kapsamı, Tevsiki ve Beyanı, İadesi)

- %15 KDV Tevkifatı

- %25 Yürürlükte Bulunan Diğer Hususlar

GENEL BÜTÇE VERGİ

GELİRLERİ TAHSİLATI (ÖZET)

196

2012

(Bin TL) %

2013 (Bin TL)

%

Gelir Vergisi 69.671.645 %21,96 78.726.008 %21,42

Kurumlar Vergisi 32.111.820 %10,12 31.434.581 %8,55

KDV 103.155.875 %32,52 123.878.363 %33,71

Diğer Vergiler 112.279.279 %35,40 133.478.775 %36,32

Toplam Vergi Gelirleri 317.218.619 %100,00 367.517.727 %100,00

KDV TEVKİFATI

(KDV Kanunu Md. 9/1)

KDV tevkifatı ihtiyari bir uygulama olmayıp, Maliye Bakanlığınca uygulama kapsamına alınan işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılması zorunludur.

Diğer taraftan, Maliye Bakanlığınca tevkifat kapsamına alınmamış işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılması mümkün değildir.

Bu sistemde bazı hallerde tevkif edilen verginin tamamı alıcı tarafından (Tam Tevkifat),

bazı hallerde tevkif edilen verginin Maliye Bakanlığı tarafından belirlenen kısmı alıcı tarafından kalan kısmı ise satıcı tarafından beyan edilir. (Kısmi Tevkifat)

197

TEVKİFATIN BEYANI

İşleme ait fatura veya benzeri belge izleyen ay içinde düzenlense dahi sorumlu sıfatıyla beyan,

işlemin vuku bulduğu dönemin beyan süresi içinde yapılacaktır.

- İşlem bedelinin ödenmemesi,

- işleme ait faturanın süresinde düzenlenmemesi,

- alıcıya geç gelmesi veya

- hiç gelmemesi,

tevkifatın yapılıp yukarıda belirtilen süre içinde sorumlu tarafından beyan edilmesine engel değildir.

198 31 Mart 2015

VERGİNİN SONRADAN, İKMALEN VEYA RE’SEN TARH

EDİLMESİ HALİNDE İNDİRİLECEĞİ DÖNEM SORUNU

Vergi idaresi tarafından KDV tevkifatının sonradan mükellef tarafından pişmanlıkla veya idare tarafından ikmalen veya re’sen tarhedilmesi halinde, KDV2 beyannamesi ile beyan edilen verginin hangi dönemde indirim konusu yapılabileceği konusunda KDVGUT’de tam bir açıklık bulunmamaktadır.

Benzeri bir durumun geçmiş oluşabileceğini düşünen Vergi İdaresi 20.07.1995 tarihinde yayınlanan 49 no.lu KDV tebliğinde; KDV indiriminin, ikmalen veya re’sen tarhedilen vergi aslının vergi dairesine ödenmesi ve ödemenin gerçekleştiği takvim yılı aşılmaması şartıyla kanuni defterlere kaydedildiği dönemde, I numaralı katma değer vergisi beyannamesi ile yapılacaktır.” görüşüne yer vermiştir. Bu tebliğ 117 no.lu tebliğ ile yürürlükten kaldırılmış olup KDVUGT’de de bu konuda herhangi bir açıklamaya yer verilmemiştir.

199

KISMİ TEVKİFATLI FATURADA YER ALAN MAL VEYA HİZMETİN

BİR KISMININ AYNI AY İÇERİSİNDE İADE EDİLMESİ SORUNU

GENEL KURAL: işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tevkifata

tabi tutulmayan kısmı üzerinden düzeltme işlemi gerçekleştirilecektir.

Diğer bir ifade ile düzeltme işlemi satıcı tarafından beyan edilen kısım

üzerinde yapılacaktır.

Alıcı tarafından KDV2 beyannamesi ile beyan edilip ödenen kısım

düzeltme işlemine konu edilmeyecektir.

Yani, alış faturasında tevkifata tabi tutulmuş kısımdan iade işlemi

yapılmış olsa dahi faturada yer alan tutarın tamamının KDV2

beyannamesi ile beyan edilmesi zorunludur.

Önemli Not: Satıcının KDV Beyannamesinde, alıcının VKN, Adı-

Soyadı, satış faturasının tarihi, seri no.su, tevkifat uygulanan işlemin cinsi

ve işlemin tutarının yer aldığı unutulmamalıdır.

200

MAL İHRACATI

GETİRİLEN YENİLİKLER

Yurtiçi gümrüksüz satış mağazalarına yapılan teslimler mal

ihracatı kapsamına alınmıştır.

Uluslararası taşımacılık yapan yerli ve yabancı gemilere

kumanya, teknik malzeme ve akaryakıt teslimlerinde Gümrük

Çıkış Beyannamesi düzenlenmesi zorunlu hale getirilmiştir.

Satış faturası ile Gümrük Çıkış Beyannamesi arasında

uyumsuzluk bulunması halinde Vergi İdaresi Gümrük

Müdürlüğünden bilgi talep edebilecektir.

201

İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLER


İmalatçı kapsamı genişletilmiştir. Önceden sadece sanayi üretiminde bulunanlar imalatçı olarak kabul edilirken artık zirai ürün üretenler de imalatçı olarak kabul edilmektedir.

Evvelce Dış Ticaret Sermaye Şirketleri ve Sektörel Dış Ticaret Şirketleri tarafından da yapılan ihraç kayıtlı mal teslimi uygulaması yürürlükten kaldırılmıştır.

Bedelsiz ihraç edilecek malların yurtiçinden ihraç kaydıyla teslim alınabileceği uygulaması kabul edilmiştir.

İmalatçı belgesinde yer alan malların tamamının fason olarak imal ettirilmesinin, ihraç kaydıyla teslime mani olmayacağı esası kabul edilmiştir.

202

İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLER


Tecil edilen verginin terkininde indirilecek KDV Listesi aranılmayacaktır.

İhraç kayıtlı teslimlerden kaynaklanan KDV İadelerinin indirim yoluyla telafi edilebileceği kabul edilmiştir. Bu amaçla BDP’nın indirimler bölümüne 107 no.lu satır eklenmiştir.

İhracatın üç ay içerisinde gerçekleşmemesi halinde, imalatçının ihracatçıya rücu etmesi ve KDV indirimi uygulamasına açıklık getirmiştir.

DİİB kapsamında belge sahiplerine mal satacak satıcıların evvelce imalatçı olmaları öngörülürken yeni düzenleme ile KDV mükellefi olmaları yeterli görülmüştür.

DİİB kapsamında imalat yapan bir üretici, ürettiği malları yine DİİB’ne sahip alıcılara satabilecektir.

203

HİZMET İHRACATI


Evvelce DAB gelmeden iade talebinde bulunulamayacağına

ilişkin zorunluluk kaldırılmıştır.

Ancak dövizin Türkiye’ye getirildiğinin belgelendirilmesi

zorunluluğu yine devam etmektedir.

Hizmete ait DAB ibrazı yerine, dövizin Türkiye’ye geti-

rildiğini tevsiki, kambiyo mevzuatına göre geçerli kabul

edilen bir belgeye (banka dekontu vb.) bağlanmıştır.

Tebliğde hizmet ihracatının direkt olarak tanımı yapılmamakta

olup, konuya ilişkin verilen örnekler çoğaltılarak konu daha

anlaşılır bir hale getirilmiştir.

204

BAVUL TİCARETİ


Türkiye’de İkamet Etmeyenlere Özel Fatura İle Yapılan Teslimler

“Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” bölümüne alınmıştır.

İstisna, onaylı faturanın satıcıya ulaştığı tarihte beyan

edilecektir.

İstisnanın tevsikinde (belgelendirilmesinde) DAB ibrazı

zorunluluğu kaldırılmıştır.

Evvelce 600,00 TL. olan alt limit 2.000,00 TL.’na çıkarılmıştır.

Eskiden fatura tarihinden başlayarak uygulanan üç aylık süre, takip

eden ay başından başlamak üzere üç ay olarak değiştirilmiştir.

205

YOLCU BERABERİ EŞYA


Sadece kişisel tüketime yönelik her türlü mal satışı için

getirilmiş bir istisna türüdür.

ÖTV Kanun’unda yazılı mallar bu istisnanın kapsamı

dışındadır.

Faturada yer alan bilgileri taşımak kaydıyla, yeni nesil ödeme

kaydedici cihaz fişleri de bu istisnanın tevsikinde

kullanılabilir.

İşlem bazında 100,00 TL.’lik alt limit getirilmiştir.

Bu tutara aynı satış belgesinde yer alan birden fazla mal

çeşidi dahildir.

206

PROJE SİSTEMİ

Deniz, Hava ve Demiryolu Taşıma Araçlarının Tesliminde, Tadil, Bakım ve

Onarımında, İmal ve İnşasına İlişkin Alımlarda İstisna (13/a)

Kıymetli Maden ve Petrol Aramalarına ilişkin İstisna (13/c)

Limanlar ve Hava Meydanlarına Bağlantı Sağlayan Demiryolu Hatları ile

Liman ve Hava Meydanlarının İnşası, Yenilenmesi ve Genişletilmesine

İlişkin İstisna (13/e)

3996 Sayılı Kanuna Göre Yap-İşlet-Devret veya 3359 Sayılı Kanun ile 652

Sayılı Kararnameye Göre Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projelerde KDV

İstisnası (Geçici 29)

207

PROJE SİSTEMİNİN

İŞLEYİŞİ

Proje Sistemi kapsamında alım yapacak firmalar, bağlı bulundukları vergi dairelerine alım yapılacak mallara ilişkin listeleri ile başvurarak projeleri için barkod numarası alacaklardır.

Başvurudan sonra projenin revize edilmesi her zaman için mümkündür.

Alıcılar barkod numaraları ile mal satışı yapan firmalara başvurarak istisna kapsamında alım yapabileceklerdir.

Satıcılar, alıcının kendi sattığı mallarla ilgili olarak daha önceden alım yapıp yapmadığını, alım yaptıysa istisna kapsamında ne kadar daha satış yapabileceğini sistem üzerinden görüntüleyebilecektir.

İstisna kapsamında satış yapan satıcı GİB’nın sistemi üzerinden gerekli onayı verecektir.

208

BİNEK OTOMOBİLLERDE KDV

(KDVK 30/b)

Faaliyetleri; kısmen veya tamamen

- binek otomobillerin kiralanması,

- taksi işletmeciliği yapılması veya

- binek otomobillerinin çeşitli şekilde işletilmesi olanların

bu amaçla kullandıkları binek otomobillerinin alışlarında ödenen ve faturalarda ayrıca gösterilen KDV indirim konusu yapılabilir.

Örnek;

taksi işletmecisi,

sürücü kursu,

otomobil kiralama şirketi.

209


(KDVK 30/b)

Ancak mükelleflerin işletme amacı dışında iktisap ettikleri binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen KDV’nin indirimi mümkün değildir.

İndirim konusu yapılamayan bu vergi, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları çerçevesinde işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilir.

Bu uygulama binek otomobili işletmeciliği ile uğraşan mükelleflerin işletme amacı dışında satın aldıkları binek otomobiller için de geçerlidir.

Aynı zamanda VUK 270/2’ye yeni binek otomobil alımlarında ödenen ÖTV tutarı da gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilir.

210


(KDVK 30/b)

Araç kiralama şirketi tarafından alınan binek otomobile ilişkin KDV, aracın kiralanıp kiralanmadığına bakılmaksızın indirim konusu yapılabilir.

Araç kiralama şirketinin genel müdürüne veya satış elemanına tahsis edilen araç için ödenen KDV indirim konusu yapılamaz.

Test sürücü için aktife kayıtlı olan binek otomobile ait alışta ödenen KDV indirim konusu yapılamaz.

87.04 tarife pozisyonunda (eşya taşımaya mahsus motorlu taşıtlar) belirtilen taşıtların sonradan değişiklik yapılarak binek otomobiline dönüştürülmesi durumunda, bu taşıtların iktisabında yüklenilen KDV ile binek otomobiline dönüşüm nedeniyle oluşacak ÖTV farkı üzerinden hesaplanacak KDV indirim konusu yapılamayacaktır.

211

CARİ HESAP NETLEŞTİRMELERİ

CARİ HESABIN TANIMI (TTK Md.89)

(1) İki kişinin herhangi bir hukuki sebep veya ilişkiden doğan alacaklarını teker teker ve ayrı ayrı istemekten karşılıklı olarak vazgeçip bunları kalem kalem alacak ve borç şekline çevirerek hesabın kesilmesinden sonra çıkacak artan tutarı isteyebileceklerine ilişkin sözleşme cari hesap sözleşmesidir.

(2) Bu sözleşme yazılı yapılmadıkça geçerli olmaz.

Not: Cari hesap sözleşmesi ile ilgili hükümler TTK’nun 89-101.maddeleri arasında yer almaktadır.

212

YASAL DAYANAKLAR

26/12/1992 tarihinde yayınlanan 1 Seri No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’nde;

“Bilanço hesapları arasında mahsup yapılamaz.” açıklaması yer almaktadır.

Vergi inceleme elemanları da VUK’nun 353/6.maddesine dayanarak cezai işlem uygulamaktadır.

VUK 353/6.Madde: “Bu kanuna göre belirlenen muhasebe standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslar ile muhasebeye yönelik bilgisayar programlarının üretilmesine ve kullanılmasına ilişkin kural ve standartlara uymayanlara 4.800,00 TL.(2015 yılı için geçerli tutar) özel usuzsüzlük cezası kesilir.”

213

KGK UYGULAMALARI

31 Mart 2015 214

1 - Bağımsız Denetime Tabi Olma Kriterleri

BKK 2012/4213

(ESKİ)

500 VE ÜZERİ

200 MİLYON TL.

150 MİLYON TL.

BAĞIMSIZ DENETİM KRİTERİ

BKK 2014/5973

(ESKİ)

250 VE ÜZERİ

150 MİLYON TL.

75 MİLYON TL.

BKK 2014/7149

(YENİ)

200 VE ÜZERİ

100 MİLYON TL.

50 MİLYON TL. AKTİF TOPLAM

NET SATIŞ HASILATI

ÇALIŞAN SAYISI

Bağımsız Denetim kapsamına girilip girilmediğinin tespiti için ;

Finansal tablolar açısından 2013 ve 2014 finansal tabloları

Çalışan sayısı bakımında ise 2013 ve 2014 yıllarındaki ortalama çalışan sayısı dikkate alınacaktır.

31 Mart 2015 215

KGK UYGULAMALARI

Denetime Tabi Olma

Hesap dönemleri

Bilanço aktif toplamı 50 milyon TL veya üzeri midir?

Yıllık net satış hasılatı 100 milyon TL veya üzeri midir?

Çalışan sayısı 200 veya üzeri midir?

Kriterlerden en az ikisini sağlıyor mu?

Denetime tabi midir?

2013 Evet Hayır Hayır Sağlamıyor Referans yıl

2014 Evet Evet Hayır Sağlıyor Referans yıl

2015 Evet Hayır Evet Sağlıyor Tabi değildir

2016 Hayır Hayır Evet Sağlamıyor Tabidir

2017 Hayır Hayır Evet Sağlamıyor Tabidir

2018 Evet Hayır Evet Sağlıyor Tabi değildir

2 – Uygulanacak Muhasebe Standartları

Bağımsız denetim sürecinde denetçilerin esas alması gereken iki temel uygulama seti;

31 Mart 2015 217

KGK UYGULAMALARI

DENETİM STANDARTLARI

MUHASEBE STANDARTLARI

Bağımsız denetimin UDS’ye (BDS’ye) uygun olarak yapılması gereklidir.

KGK’nın 26.08.2014’de yayınlanan Kararı ile;

Bağımsız denetimde genel olarak Kamu Yararını İlgilendiren Kuruluşların (KAYİK) finansal tablolarının hazırlanmasında TMS’nin esas alınacağı,

TMS uygulama kapsamı dışında kalanlar için ise Kurumca yayımlanacak standart ve düzenlemeler yürürlüğe girinceye kadar yürürlükteki mevzuatın uygulanabileceği açıklanmıştır. (İhtiyari)

31 Mart 2015 218

KGK UYGULAMALARI

TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARI

31 Mart 2015 219

KGK UYGULAMALARI

TMS/TFRS (UMS/UFRS)

çerçevesi

(uluslararası)

Yerel Raporlama (MSUGT-TDHP)

çerçevesi

(ulusal)

Bağımsız Denetime Tabi Olup TMS’leri Uygulamayan Şirketlerin Finansal Tablolarının Hazırlanmasında ve Sunulmasında Uygulanacak İlave Hususlar

KURUL KARARI

• Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:

• Karar No: 75935942-050.01.04 – [01/41]

• Toplantı Tarihi: 29/12/2014

Finansal Tablolar

01.01.2014 tarihinden itibaren düzenlenecek aşağıda belirtilen finansal tablolar dipnotlarıyla birlikte hazırlanır ve bunlara 700 kodlu Bağımsız Denetim Standartları çerçevesinde denetçi görüşü verilir. - Bilanço - Gelir Tablosu - Nakit Akış Tablosu - Özkaynak Değişim Tablosu

Amortisman

• Maddi-maddi olmayan duran varlıklar için amortisman, itfa payı vb.nin ayrılması esas olup;

• Şirketler TMS'lerdeki faydalı ömür çerçevesinde kıst amortisman ayırabilecekleri gibi, vergi mevzuatında belirlenen süreler çerçevesinde ve öngörülen kıst amortismana tabi kalemleri de dikkate alarak amortisman ayırabilirler.

• MSUGT kapsamında Maddi Olmayan Duran Varlıklar hesap grubunda yer alan şerefiye kalemi 5 yıl içinde eşit taksitlerle itfa edilir.

Değer Düşüklüğü

• Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğlerinde (MSUGT) değer düşüklüğü (karşılıklar dahil) hesaplanması öngörülmeyen varlıklar için değer düşüklüğü hesaplaması ihtiyaridir.

Kıdem Tazminatı

• İlgili bulunduğu hesap dönemi sonu itibarıyla şirketlerin kıdem tazminatı yükümlülükleri tahmin edilir ve bu tahmin nedeniyle cari dönemde ortaya çıkan kıdem tazminatı yükümlülük artışları hesaplanarak giderleştirilir.

• Kıdem tazminatı yükümlülüğünü ilk defa finansal tablolarına yansıtacak şirketler, bu yükümlülüğün doğduğu hesap döneminden önceki dönemlere ilişkin kıdem tazminatı tutarlarını 10 yılı geçmemek üzere eşit taksitlerle finansal tablolarına yansıtır. Tahmin edilen kıdem tazminatı toplam tutarı ile bu tutarın finansal tablolara yansıtılmayan kısmı dipnotlarda açıklanır. Finansal tablolara yansıtılan bu tutarlar gelir tablosuyla ilişkilendirilmeden geçmiş yıllar kârları/zararları altında gösterilir.

Karşılaştırmalı Sunum

• Finansal tabloların önceki dönemle karşılaştırmalı sunulması esas olup,

• Karşılaştırmalı sunulacak önceki dönem bilançosu bu düzenlemede yer verilen hükümler çerçevesinde düzeltilir;

• Diğer tabloların düzeltilmesi ise ihtiyaridir. Karşılaştırmalı tablolar arasındaki farklı politika ve uygulamalar dipnotlarda açıklanır.

TMS ve İlgili Diğer Mevzuat Hükümlerinin Uygulanması

• Bu düzenlemede MSUGT'tan farklı olarak yer verilen hükümlerin ve MSUGT'ta belirleme yapılmayan hususların uygulanmasında (işlem, hesaplama ve tahminlerde)

• TMS hükümlerinin kullanılması önerilmekle birlikte ilgili diğer mevzuatın kullanılması bu düzenlemeye aykırılık teşkil etmez.

• Kullanılan mevzuat dipnotlarda açıklanır.

GÜNCEL MUHASEBE VE VERGİ UYGULAMALARI

gÜncel vergİ ve muhasebe - archive.ismmmo.org.trarchive.ismmmo.org.tr/docs/tesmer/guncel_vergi...

Documents