flujos de costos

Curso : Costos Industriales

Tema : Flujos de Costos

Expositor : Ing. Hugo Zavaleta Valverde

Manufactura y Servicios

MANUFACTURA SERVICIOS

Resultados tangibles Resultados intangibles

Consumo del producto en el tiempo Consumo inmediato

Trabajos emplean (-) M.O. y (+) Maq. y Equipo.

Trabajos demandan (+) M.O. y (-) Maq. y Equipo

Poco contacto con el consumidor Contacto directo con el cliente

Ninguna participación del cliente en el proceso de conversión

Frecuente participación del consumidor en el proceso de transformación.

Métodos complejos de PCP Métodos elementales de PCP

El Sistema de Operaciones

PROCESO DE

CONVERSION

PRODUCTOS Bienes Servicios

INSUMOS Materia prima, Materiales Mano de obra Tecnología Capital Administración Etc.

Comparación:Lo actual

Vs.Lo deseado

Fluctuaciones aleatorias

¿Se requieren ajustes?Resultados del

seguimiento

Retroalimentación

Productos y Servicios

Las empresas que producen o transforman, generalmente usan 3 cuentas de inventarios:1) Inventarios de materias primas2) Inventarios de producción en proceso (para los artículos parcialmente transformados)3) Inventarios de artículos terminados.

Las empresas de servicios tendrán una cuenta de inventarios para los suministros que se hayan usado en el proceso de conversión y pueden tener una cuenta de inventarios de producción en proceso, pero estas empresas por lo común no tiene una cuenta de inventarios de artículos terminados porque los servicios no suelen poder almacenarse.

Si un servicio terminado queda sujeto a un cobro futuro, la empresa de servicios tendrá una cuenta por cobrar de un cliente en lugar de un inventario de artículos terminados.

El Proceso de Conversión

La materia prima directa y los costos de conversión (mano de obra directa + costos indirectos) de las empresas de producción y de servicios, deben ser asignados a la producción, con el fin de determinar el costo del inventario producido y el costo de los artículos vendidos o de los servicios prestados.

La contabilidad de costos proporciona la estructura y los procesos que deben seguirse para la asignación de la materia prima directa y de los costos de conversión a los productos y servicios.

En el cuadro siguiente se observa que el centro de producción implica la conversión de las materias primas en productos finales. Los insumos fluyen hacia el centro de producción y se transforman y se almacenan allí hasta que se terminan los artículos o servicios. Si el resultado final es un producto, éste puede ser almacenado y/o exhibido hasta que se venda, mientras que los servicios son proporcionados de manera directa al cliente que haya solicitado el trabajo.


Compra de materias primas

o suministros

Almacenamiento De materias primas

o suministros (el costo se lleva

al Balance General como un inventario de materias primas

o suministros)

Administración de la Mano de obra para La producción y de otros recursos de costos indirectos que se usan en el

proceso de conversión.

El centro de producción

Conversión de los Insumos de la producción en

productos terminados.Los trabajos parcialmente terminados se almacenan aquí hasta que se terminen(el costo se lleva al Balance General como un inventario de producción en proceso)

Almacenamiento y/o exhibición (se Lleva al Balance

General como un Inventario de

Artículos terminados)

Venta, entrega y facturación al

cliente (el costo se transfiere al

Estado de Resultados comoEl costo de los

Servicios prestados)

¿Qué fue lo que se

produjo?

INSUMO PRODUCTO

Es el costo de conversión que crea la necesidad de

una contabilidad de costos


En el cuadro anterior se refleja un sistema de contabilidad de costos devengado en el cual los costos fluyen desde las diversas cuentas del inventario del Balance General a través del centro de producción (si es necesario).

El proceso de acumulación del costo empieza cuando las materias primas ingresan a producción.

A medida que progresa el trabajo sobre un producto o servicio, los costos se acumulan en los registros contables de la empresa.

La acumulación de costos en las cuentas de inventarios apropiadas permite a la empresa confrontar los costos de comprar o fabricar un producto o servicio, con los ingresos generados por su venta.

En el punto de venta, estos costos de los productos o servicios fluirán desde una cuenta de inventarios hasta el costo de los artículos vendidos o el costo de los servicios prestados en el Estado de Resultados.


Desde el punto de vista contable, existen varias diferencias entre las actividades de producción y de servicios.

Una empresa de producción debe contabilizar las materias primas, la producción en proceso y los artículos terminados para mantener el control sobre el proceso de producción.

El sistema de contabilidad base devengado es esencial en tales organizaciones para que los costos totales de producción puedan acumularse a medida que los artículos fluyen a través del proceso de fabricación.

La mayoría de las empresas de servicios solo necesita llevar cuenta y razón de su producción en proceso (trabajos incompletos). Tal contabilidad es aceptable porque las empresas de servicios normalmente tienen pocos costos de materia prima directa, si es que tienen alguno, para los trabajos no empezados.

Puesto que los servicios por lo general no pueden almacenarse, los costos de los trabajos terminados casi siempre se transfieren de inmediato al Estado de Resultados para confrontarlos con sus ingresos, en lugar de incluirlos en le Balance General dentro de la cuenta de artículos terminados.


En todas las empresas los administradores se comprometen con actividades de planeación, control, evaluación del desempeño y toma de decisiones.

Las técnicas de contabilidad de costos son esenciales para todos los negocios que llevan a cabo actividades de conversión importantes.

En la mayoría de las organizaciones, los administradores buscan constantemente formas de reducir los costos; la contabilidad de costos y la contabilidad administrativa se usan extensamente con este propósito.

Los Costos y los cambios en las actividades

Todos los costos de una organización cambian si los niveles de actividades se modifican de manera drástica o si el horizonte de tiempo es lo suficientemente largo.

Sin embargo, se puede observar que un costo total se comporta de cierta manera durante un cierto período como resultado de ciertos cambios limitados como medida de una actividad asociada.

Las medidas de actividades incluyen la producción, los volúmenes de servicios y de ventas, las horas de tiempo de máquina usadas, los kilos de materia prima directa desplazada, el número de órdenes de compra emitidas.

Para identificar, analizar y usar de manera adecuada la información del comportamiento de los costos, se debe especificar un marco de tiempo para indicar qué tan lejos hacia el futuro deberán examinarse los costos, y se debe asumir un rango particular de actividades.

El rango supuesto de actividades que refleja el nivel normal operativo de la empresa recibe el nombre de rango relevante.

Dentro del rango relevante, los dos comportamientos de costos más comunes son el comportamiento variable y el fijo.


Costo variable: es el costo cuyo total varía en forma directamente proporcional a los cambios en el nivel de actividades. Ejemplo: costos de la materia prima directa, sueldos y comisiones sobre ventas. Los costos variables pueden ser muy importantes en el panorama de la utilidad total de una empresa, puesto que cada vez que se elabora o se vende un producto, o cada vez que se presta o se vende un servicio se incurre en una cantidad correspondientes de ese costo variable. Como el costo total varía en proporción directa a los cambios en las actividades, un costo variable es una cantidad constante –fija- por unidad.

Costo fijo: es el costo cuyo total permanece constante dentro del rango relevante de actividades. Ejemplo: los salarios (en oposición a los sueldos), la depreciación (excepto al que se calcula con el método de unidades producidas) y los seguros. En la base unitaria, un costo fijo varía en forma inversamente proporcional a los cambios en el nivel de actividades: el costo fijo unitario disminuye con los incrementos en el nivel de actividades y aumenta con los decrementos que se observen en dicho nivel . Si se usa un mayor porcentaje de capacidad de producción, los costos fijos por unidad disminuyen.

Ya sea que los costos variables se cambien por costos fijos o viceversa, el cambio en los costos de un tipo de comportamiento a otro modifica la estructura básica de los costos de una empresa y puede tener un impacto significativo en las utilidades.


Varía en proporción directa a los cambios

en actividades

Varía en proporción Inversa a los cambios en las actividades a lo

largo del rango relevante

Permanece constante A lo largo del rango

relevante

Es constante a través Del rango relevante

Costo total Costo unitario

Costovariable

Costofijo

Definiciones comparativas del comportamiento del costo total y del comportamiento del costo unitario


Existen otros costos que no son estrictamente variables o fijos. Por ejemplo, un costo mixto tiene un componente variable y un componente fijo.Un costo mixto no permanece constante con los cambios en el nivel de actividades y sobre la base unitaria tampoco. No fluctua en proporción directa a los cambios en las actividades.

Existe otro tipo de costo que se puede desplazar hacia arriba o hacia abajo cuando las actividades cambian en virtud de un cierto intervalo o ‘escalón’.Un costo escalonado puede ser variable o fijo.Los costos variables escalonados tienen variaciones pequeñas y los costos fijos escalonados tienen variaciones grandes. Por ejemplo: facturación de agua.

Es necesario comprender los tipos de comportamiento que muestran los costos para hacer estimaciones válidas de los costos totales a varios niveles de actividad.Aunque no todos los costos se conforman de manera estricta a las categorías de comportamiento anteriormente descritas, dichas categorías representan los tipos de comportamiento de costos que se encuentran normalmente en los negocios.


La suposición de que un costo variable es constante por unidad y que un costo fijo es constante en total dentro del rango relevante puede justificarse por dos razones.

Primero, las condiciones supuestas se aproximan la realidad y, si la empresa opera solo dentro del rango relevante de actividad, los comportamientos de los costos seleccionados son apropiados.

Segundo, la selección de un costo variable constante por unidad y de un costo constante total fijo proporciona una medición conveniente y estable que puede usarse en la planeación, en el control y en la toma de decisiones.

Con el supuesto que los costos son lineales, se puede usar la fórmula general de la línea recta para describir cualquier tipo de costo dentro de un rango relevante de actividad.

Y = a + bXY = costo total (variable dependiente)a= porción fija del costo totalb= cambio unitario del costo variable en relación con los cambios unitarios en actividadesX= base de actividades con la cual se está relacionando y (el estimulador, el percutor o

generador del costo o la variable independiente)

Si un costo es variable por completo, el valor de a en la fórmula será igual a cero. Si el costo es totalmente fijo, el valor de b en al fórmula será igual a cero. Si un costo es mixto, será necesario determinar los valores en la fórmula tanto para a como para b.


El método de Punto alto- Punto bajo, analiza a un costo mixto seleccionando en primer lugar dos puntos de observación en un conjunto de datos: el nivel más alto y el nivel más bajo de actividad, siempre y cuando estos puntos se encuentren dentro del rango relevante.

Se usan los niveles de actividad porque las actividades ocasionan que cambien los costos y no lo contrario.

Ejemplo:


Se dispone de la siguiente información de horas máquina y del costo de los servicios generales.

Mes Horas máquina Costo de los servicios públicos

Enero 4,800 $ 192

Febrero 9,000 350

Marzo 11,000 390 punto atípico

Abril 4,900 186

Mayo 4,600 218

Junio 8,900 347

Julio 5,900 248

Agosto 5,500 231


PASO – 1 : Seleccione los niveles más alto y más bajo de actividades dentro del rango relevante y obtenga los costos asociados con esos niveles. Estos niveles y costos son de 9,000 y 4,600 horas, y de 350 y 218 dólares, respectivamente.

PASO – 2 : Calcule el cambio en costos comparado con el cambio en el nivel de actividades.

Horas máquina Costo total asociado

Nivel alto de actividades

9,900 $ 350

Nivel bajo de actividades

4,600 218

Cambios 4,400 $ 132

PASO – 3 : Determine la relación del cambio en costos con el cambio en actividades para encontrar el costo del elemento variable.

B= $ 132 / 4,400 horas máquina = $ 0.03 por hora máquina


PASO – 4 : Calcule el costo variable total (CVT) a cualquier nivel de actividades.Nivel de actividad alto: CVT = $ 0.03 (9,000) = $ 270Nivel de actividad bajo: CVT = $ 0.03 (4,600) = $ 138

PASO – 5 : Sustráigase el costo variable total del costo total al nivel asociado de actividades para determinar el costo fijo. Nivel de actividad alto : a = $ 350 - $ 270 = $ 80Nivel de actividad bajo: a = $ 218 - $ 138 = $ 80

PASO – 6 : Sustituya los valores del costo fijo y del costo variable en la fórmula de la línea recta para obtener una ecuación con la que se pueda estimar el costo total a cualquier nivel de actividad dentro del rango relevante.

Y = $ 80 + $ 0.03 X, donde X = horas máquina

Componentes del Costo del producto

Los costos del producto se relacionan con los productos o servicios que generan los ingresos de una entidad. Estos costos pueden separarse en tres componentes: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de producción.

Un costo directo es aquel que es atribuible de manera distintiva a un objeto de costo específico.

Un objeto de costo es cualquier cosa de interés o cualquier valor informativo útil, tal como un producto, servicio, departamento, división o territorio.

Los costos que deben asignarse o aplicarse a un objeto de costo usando uno o más estimadores o percutores ((generadores) de costos reciben el nombre de costos indirectos (o costos comunes).

Se pueden designar diferentes objetos de costos para decisiones distintas.A medida que cambia el objeto de costo, también pueden cambiar los costos que son directos e indirectos para dicho objeto.

Ejemplo, si una división de producción se especifica como el objeto de costo, el salario del administrador de la división de producción será directo. Si, en lugar de ello, el objeto de costo es un territorio de ventas y la división de producción opera en más de un territorio, el salario del administrador de la división de producción es indirecto.


Materia prima directa Cualquier parte de un producto que sea fácilmente identificable recibe el nombre de materia prima directa.En una empresa de servicios, la materia prima directa con frecuencia es insignificante o no puede atribuirse con facilidad a un objeto de costo designado. Ejemplo, empresa telefónica.

Mano de obra directa La mano de obra directa la constituyen los individuos que trabajan específicamente en la fabricación de un producto o en la prestación de un servicio.Otra perspectiva de la mano de obra directa es que genera valor agregado en forma directa al producto o servicio final.

Costos indirectosLos costos indirectos son cualquier costo de fábrica o de producción que sea indirecto para la fabricación de un producto o para la prestación de un servicio y, en consecuencia, no incluyen materia prima directa y mano de obra directa.


Los costos indirectos incluyen materia prima indirecta y mano de obra indirecta , así como cualquiera otros costos en que se incurra en el área de producción.

‘La automatización, la tecnología y la computarización han producido un cambio en los costos, y han hecho que el proceso típico de fabricación utilice menos la mano de obra y más las inversiones de capital. Esta variación ha cambiado el perfil de los costos de muchas industrias. Los costos de la materia prima directa y de la mano de obra directa han dejado ya de representar la mayor parte del costo total de los productos. Hoy en día los costos dominantes son los costos indirectos, los cuales son compartidos por muchos productos y servicios’.

Los costos indirectos pueden ser variables o fijos, de acuerdo con la manera en que respondan a los cambios en el volumen de producción o en alguna otra medida de las actividades.

En los costos indirectos variables se incluyen los costos de la materia prima indirecta, las mano de obra indirecta pagada a destajo o por hora, los lubricantes que se usan para el mantenimiento de las máquinas, la parte variable de los cargos por consumo de energía eléctrica en la fábrica, la depreciación calculada por el método de unidades producidas o el método de la vida del servicio .


En los costos indirectos fijos se incluyen costos como la depreciación en línea recta sobre los activos de la fábrica, los honorarios por la licencia de funcionamiento de la fábrica, los seguros sobre la fábrica, los impuestos prediales.

En el costo de la mano de obra indirecta fija se incluyen los salarios de los supervisores de producción, de los superintendentes de turno y de los administradores de las plantas, la parte fija de los costos mixtos de fabricación (mantenimiento y servicios en general).

Un costo indirecto importante es el monto que se gasta en la calidad, tales como el costo del control y el costo del fracaso del control.

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