financijsko računovodstvo - 2 - korektivna knjiženja, financijski izvještaji i kvaliteta zarade

29
FINANCIJSKO RAČUNOVODSTVO 2. predavanje Korektivna knjiženja, financijski izvještaji i kvaliteta zarade

Upload: andrea-ribic

Post on 25-Jan-2016

53 views

Category:

Documents


2 download

DESCRIPTION

Financijsko računovodstvo

TRANSCRIPT

Page 1: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

FINANCIJSKO RAČUNOVODSTVO

2. predavanje

Korektivna knjiženja,

financijski izvještaji i

kvaliteta zarade

Page 2: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Početne napomene:

• Uprava mora osigurati točnost izvještaja, što često zahtijeva procjene prihoda te procjene i prosudbe kod priznavanja vrijednosti imovine i obaveza.

• Revizori moraju točno procijeniti snagu kontrolnih mehanizama te ocijeniti točnost procjena i prikladnost računovodstvenih načela korištenih u procjenjivanju prihoda i rashoda.

Page 3: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Procjena prihoda i rashoda razdoblja

• Prihodi se priznaju u trenutku kada su zarađeni, a rashodi u trenutku nastanka, bez obzira na vrijeme plaćanja.

• Radi trajanja poduhvata dulje od računovodstvenog razdoblja, svote priznatih prihoda i rashoda za računovodstveno razdoblje procjenjuju se najčešće krajem razdoblja.

• O točnosti procjene ovisi i točnost financijskih izvještaja.

Page 4: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

• Kvaliteta izvještaja ovisi o kvaliteti procjene prihoda i rashoda ostvarenih u računovodstvenom razdoblju i pravilne uporabe računovodstvenih politika.

• Prihodi i rashodi te potraživanja i obaveze ne smiju biti niti precijenjeni niti podcijenjeni, kako bi se osigurala točnost financijskih izvještaja.

Page 5: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Odjek rezultata procjena

• Vlasnici i uprava poduzeća izravno je, kroz cijenu dionica, bonuse , dividende itd., pogođena ili pretjerano nagrađena, ovisno o rezultatima poslovanja iskazanim u financijskim izvještajima.

• Nagrade dovode u opasnost objektivnost uprave prilikom procjene prihoda i rashoda računovodstvenog razdoblja.

Page 6: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

RAČUNOVODSTVENI CIKLUS• je proces analiziranja i bilježenja transakcija u

poduzećima i prilagodba podataka na kraju razdoblja te priprema financijskih izvještaja i priprema podataka za novo računovodstveno razdoblje. PROBNA BILANCA

• je popis svih konta i njihovih salda koji omogućuje provjeru jednakosti potražne i dugovne strane.

• Procjena prihoda i rashoda, te pravovremeno priznavanje, potrebno je kako bi se osigurala točnost bilance i izvještaja o dobiti

Page 7: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

TIJEKOM RAZDOBLJA:• Analiziranje transakcija• Bilježenje podataka u dnevnik•Prijenos iznosa iz dnevnika u glavnu knjigu

TIJEKOM RAZDOBLJA:• Analiziranje transakcija• Bilježenje podataka u dnevnik•Prijenos iznosa iz dnevnika u glavnu knjigu

Shema računovodstvenog ciklusa

KRAJEM RAZDOBLJA:•Procjena prihoda i rashoda na pripadajućim kontima

•Priprema cjelovitog financijskog izvješća•Prezentiranje financijskih izvješća korisnicima

•Prijenos prihoda, dobitaka, troškova i gubitaka u zadržanu dobit

Page 8: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Priprema financijskih izvještaja (veze između izvještaja)

IMOVINA = OBAVEZE + VLASNIČKA GLAVNICA

BilancaVLASNIČKO ULAGANJE

ZADRŽANA DOBIT

Dividende(NET LOSS)

Neto dobit = PRIHODI - RASHODI

Trajna konta

Privremena konta

Izvještaj o vlasničkoj glavnici

Izvještaj o dobiti

Page 9: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Izvještaj o dobiti

Prihodi -Rashodi

___________Dobit

Izvještaj o dobiti

Prihodi -Rashodi

___________Dobit

Izvještaj o promjeni glavniceVlasn. Glavnica + Zadržana dobit + Ukupno

Početna bilanca Početna bilanca Početna bilanca+ Izdane dionice + Izdane dionice-Povučene dionice - Povučene dionice

+ Dobit + Dobit - Dividende -Dividende

----------------------- ---------------------- -----------------------Završna bilanca Završna bilanca Završna bilanca

Izvještaj o promjeni glavniceVlasn. Glavnica + Zadržana dobit + Ukupno

Početna bilanca Početna bilanca Početna bilanca+ Izdane dionice + Izdane dionice-Povučene dionice - Povučene dionice

+ Dobit + Dobit - Dividende -Dividende

----------------------- ---------------------- -----------------------Završna bilanca Završna bilanca Završna bilanca

Bilanca

Imovina =

Obaveze +

Vlasnička glavnica

Bilanca

Imovina =

Obaveze +

Vlasnička glavnica

Page 10: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Zatvaranje knjiga

• Trajna konta su konta bilance koja prenose svoja završna stanja u iduće računovodstveno razdoblje.

• Privremena konta su konta izvještaja o dobiti koja se zatvaraju krajem računovodstvenog razdoblja.

• Završna knjiženja prenose salda iz privremenih konta u zadržanu dobit, što rezultira saldom 0 na privremenim računima

• Probna bilanca nakon zaključivanja konta priprema se kao završni korak u računovodstvenom ciklusu, a u cilju provjere dugovne i potražne strane konta te zatvaranja privremenih računa.

Page 11: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

U procesu priznavanja prihoda i rashoda potrebno je pojedine pozicije glavne knjige korigirati. To nisu korekcije zbog pogrešnih knjiženja već usklađivanje s ekonomskom stvarnosti.

Korigiraju se sljedeće pozicije: 1. stalna imovina,2. unaprijed plaćeni troškovi,3. unaprijed plaćeni prihodi,4. nefakturirani prihodi i5. neplaćeni troškovi.

Page 12: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Korektivna knjiženja

AmortizacijaAktivna

vremenska razgraničenja

Pasivna vremenska

razgraničenja

Zarađeni, a nenaplaćeni

prihodi

Unaprijed plaćeni troškovi

Naplaćeni, nezarađeni

prihodi

Nefakturirani, neplaćeni

rashodi

Korektivna knjiženja

Page 13: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Korektivna knjiženja i računovodstvena načela

• Korektivna knjiženja su računovodstveni alati za primjenu načela realizacije i načela uzročnosti.

• Načelo značajnosti – utjecaj na ekonomske odluke korisnika financijskih izvještaja.

Page 14: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Amortizacija

• Nastaje kao posljedica postupnog trošenja ekonomskih koristi sadržanih u imovini.

• Sustavna alokacija troškova korištenja imovine preko njezinog korisnog vijeka trajanja.

• To nije pokušaj određivanja tržišne (ili fer) vrijednosti imovine.

• Samo procjena korisnog vijeka trajanja.

Page 15: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Korektivna knjiženja kod amortizacije su potrebna jer:

• je to nenovčani trošak – ne uzrokuje odljev novca,

• je rashod amortizacije plaćen unaprijed(kod kupnje imovine),

• alociraju odgovarajući iznos troška imovine u rashode.

Page 16: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

AVR(imovina)

PVR(obveze)

PRIHODI Zarađeni, nefakturirani, nenaplaćeni prihodi

Naplaćeni a nezarađeni prihodi

RASHODI(TROŠKOVI)

Unaprijed plaćeni troškovi

Nefakturirani, neplaćeni troškovi

C) B)

A) D)

Page 17: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

100

1

190

1 2

4, 70-74

2

A) Unaprijed plaćeni troškovi:

100

1

29

12

75-78

2

B) Naplaćeni, nezarađeni prihodi:

75-78

1

19

1 2

100

2

C) Zarađeni, nefakturirani, nenaplaćeni prihodi:

100

2

29

2 1

4,70-74

1

D) Nefakturirani, neplaćeni troškovi:

Page 18: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Korektivna knjiženja povezuju:

A. Odljeve novca prethodnih razdoblja, s troškovima tekućeg razdoblja.

B. Priljeve novca prethodnih razdoblja, s prihodima tekućeg razdoblja.

C. Prihode tekućeg razdoblja, s priljevima budućeg razdoblja.

D. Rashode tekućeg razdoblja s odljevima budućeg razdoblja.

Page 19: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Korektivna knjiženja na vremenskom pravcu

PRETHODNA RAZDOBLJA

TEKUĆE RAZDOBLJE

BUDUĆA RAZDOBLJA

A. Izdatak stvara

Imovinu (pretvaranje imovine u troškove)

Umanjuje se iznos imovine za iznos troška

B. Primitak stvara obvezu (pretvaranje obveze u prihode)

Umanjuje se obveza za dio zarađenog prihoda

C. Priznaje se zarađeni prihod i AVR (imovina)

Umanjuje AVR (imovina) za iznos naplate (primitaka)

D. Priznaje se PVR (obveza) za iznos nastalih troškova

Umanjuje se PVR (obveza) za iznos plaćanja (izdataka)

Page 20: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti

Page 21: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti

• Skraćeno: Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti.• Treba sadržavati sljedeće dijelove:

– Dobit ili gubitak;– Ukupnu ostalu sveobuhvatnu dobit;– Sveobuhvatnu dobit razdoblja, izračunanu kao

zbroj dobiti ili gubitka i ostale sveobuhvatne dobiti.

• Ako poduzeće posebno objavljuje izvještaj o dobiti ili gubitku, izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti ne mora sadržavati dio o dobiti ili gubitku.

Page 22: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Obavezne dodatne objave o podjeli dobiti ili gubitka i ostale sveobuhvatne dobiti:

a) Dobit ili gubitak razdoblja koja pripada:i. Nekontrolirajućim udjelima, iii. Vlasnicima matičnog poduzeća

b) Sveobuhvatna dobit razdoblja koja pripada:i. Nekontrolirajućim udjelima, iii. Vlasnicima matičnog poduzeća

• Ako poduzeće objavljuje dobit ili gubitak u posebnom izvještaju, onda objavljuje dobit ili gubitak pod a) u tom izvještaju.

Page 23: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Informacije koje moraju biti objavljene u izvještaju u kojem se objavljuje dobit ili gubitak

1. Prihodi;2. Dobitci i gubitci od prestanka priznavanja financijske

imovine po amortiziranom trošku nabave;3. Troškovi financiranja;4. Udjeli u dobitcima ili gubitcima povezanih društava i

zajedničkih pothvata po metodi udjela;5. Dobitci ili gubitci iz preračunavanja vrijednosti

financijske imovine po metodi amortiziranog troška nabave u metodu fer vrijednosti.

6. Troškovi poreza;7. Jedinstveni iznos za sve segmente koji su prestali s

poslovanjem.

Page 24: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Informacije koje moraju biti objavljene u dijelu izvještaja u kojem se objavljuje ostala sveobuhvatna dobit

• Dio izvještaja u kojem se objavljuje ostala sveobuhvatna dobit prikazuje stavke klasificirane po prirodi prihoda odnosno rashoda uključujući i udjele u dobitcima i gubitcima od povezanih društava i zajedničkih pothvata po metodi udjela i grupiranih u skupine:a) koji se ne reklasificiraju u dobit ili gubitak; i

b) koji se reklasificiraju u dobit ili gubitak pod ispunjenjem sljedećih uvjeta:

― ako je takva prezentacija značajna za razumijevanje financijske uspješnosti u poslovanju poduzeća;

― ako su podatci koji trebaju biti objavljeni nužni za razumijevanje poslovnih aktivnosti financijske institucije (primjenjivo na financijske institucije);

― poduzeće ne smije međusobno saldirati stavke prihoda i rashoda osim kada to standardi posebno zahtijevaju;

― poduzeće neće objaviti niti jednu stavku prihoda i rashoda kao izvanredni prihod ili rashod bio kojeg dijela izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti ili bilješki.

Page 25: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Dobit ili gubitak razdoblja

• Poduzeće će priznati sve stavke prihoda i rashoda razdoblja u izvještaju o dobiti ili gubitku osim ako MSFI zahtijevaju ili dozvoljavaju drugačije.

• Iznimke:– ispravke pogrešaka (MRS 8);– učinci promjena računovodstvenih politika (MRS

8);– stavke koje nisu značajne (MRS 1, tč. 7);– stavke koje su sadržane u ostaloj sveobuhvatnoj

dobiti

Page 26: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Stavke ostale sveobuhvatne dobiti

1. Promjene u revaloriziranim iznosima nekretnina, postrojenja, opreme i nematerijalne imovine (MRS 16 i MRS 38)

2. Promjene vrijednosti definiranih mirovinskih planova (MRS 19)

3. Dobitci i gubitci iz tečajnih razlika kod preračuna financijskih izvještaja iz poslovanja u inozemstvu (MRS 21)

4. Dobitci i gubitci iz ulaganja u vlasničke instrumente mjerene po fer vrijednosti (MSFI 9)

5. Učinkoviti dio dobitaka ili gubitaka iz instrumenata zaštite novčanog tijeka.

6. Dio promjene u fer vrijednosti definiranih obveza koje se mjere po fer vrijednosti koji se može pripisati promjenama u stopi rizičnosti obveze.

Page 27: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Okolnosti koje utječu na posebno objavljivanje stavki prihoda i rashoda

1. Otpisi zaliha do neto ostvarive vrijednosti ili NPO do nadoknadive vrijednosti, te ponovna priznavanja istih zaliha ili NPO.

2. Restrukturiranja poslovanja, te ukidanja rezerviranja za troškove restrukturiranja.

3. Otuđenje NPO.4. Otuđenje ulaganja.5. Prestanak poslovanja.6. Sudske nagodbe.7. Ostala ukidanja rezerviranja.

Page 28: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Izvještaj o dobiti ili gubitku

Prema pojavnim oblicima

1. Prihodi2. Ostali prihodi3. Promjene zaliha

proizvodnje u tijeku i gotovih proizvoda

4. Trošak sirovina i materijala5. Troškovi rada6. Troškovi amortizacije7. Ostali troškovi8. Ukupni troškovi9. Dobit prije poreza

Prema funkciji

1. Prihodi

2. Troškovi prodanih proizvoda

3. Bruto dobit

4. Ostali prihodi

5. Troškovi distribucije

6. Troškovi uprave

7. Ostali troškovi

8. Dobit prije poreza

Page 29: Financijsko Računovodstvo - 2 - Korektivna Knjiženja, Financijski Izvještaji i Kvaliteta Zarade

Izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti