Ceccar Cluj

Auditul statutar al situatiilor financiare 1. Cnd verificai fundamentarea provizioanelor la sfrit de an avei n vedere:

a) modul de calcul i conformitatea cu contractele i/sau textele legale;

b) deductibilitatea;

c) o ieire viitoare de resurse.

Raspuns:a)modul de calcul i conformitatea cu contractele i/sau textele legale;Auditorul trebuie sa se asigure atunci cand verifica provizioanele daca sunt indeplinite conditiilepentru recunoasterea acestora (1. exista o obligatie curenta generata de un eveniment anterior; 2. este probabil ca o iesire de resurse sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; 3. poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei) precum si documentele pe baza carora au fost constituite. Dimensionarea necorespunzatoare a provizioanelor implica exprimarea din partea auditorului a unei opinii cu rezerve.2. Comitetul de audit al bncii este:

a) o structur a bncii care funcioneaz n baza unui regulament propriu aprobat de Banca Naional;

b) un comitet permanent, independent de conductorii bncii, subordonat consiliului de administraie i care are o funcie consultativ;

c) un comitet permanent cu rol consultativ i care este condus de un auditor financiar membru al Camerei Auditorilor Financiari.Raspuns:Comitetul de audit este un comitet permanent, independent fa de Comitetul de direcie al Bncii, constituit n baza prevederilor legii societilor comerciale i a reglementrilor emise de Banca Naional a Romniei. Comitetul de audit asist Consiliul de administraie n realizarea atribuiilor acestuia pe linia auditului intern. Comitetul de audit are funcie consultativ n ceea ce privete strategia i politica Bncii privind sistemul de control intern, auditul intern i auditul financiar, respectiv controlul modului n care riscurile semnificative sunt administrate.3. Cum explicai necesitatea unui Cod etic n audit?

Raspuns:Necesitatea Codului consta n :

1. necesitatea garantarii unei calitati optime a serviciilor;

2. conservarea ncrederii publicului n profesie;

3. asigurarea protectiei, atat a profesionistului contabil cat si a tertilor beneficiari sau utilizatori ai serviciilor acestuia;

4. confirmarea de autoritate a lucrarilor efectuate de profesionistii contabili;5. necesitatea asigurarii apararii onoarei si independentei profesionistului contabil si a organismului din care face parte.

4. Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri financiare.

Raspuns:1. Dac toate imobilizrile financiare intrate sunt contabilizate.

2. Dac toate ieirile de imobilizri financiare sunt nregistrate.

3. Dac toate deprecierile sunt contabilizate.4. Dac toate veniturile i toate cheltuielile privind imobilizrile financiare sunt nregistrate.5. Dac imobilizrile financiare nregistrate se afl n portofoliu ntreprinderii.6. Dac nici o cheltuial curent nu este nregistrat la imobilizri financiare.7. Situaia garaniilor pentru mprumuturile acordate.8. Dac preul de nregistrare a imobilizrilor financiare este corect calculat.9. Dac documentele sunt corect nregistrate.10.Dac sistemul informaional permite contabilitii s cunoasc micrile imobilizrilorfinanciare atunci cnd acestea au loc.

Expertize Contabile1. n ce const secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil?

Raspuns:Secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil consta in respectarea secretului si caracterului confidential al informatiilor la care a avut acces si de care a luat cunostinta cu ocazia efectuarii expertizelor contabile, trebuind sa se abtina de la divulgarea lor catre terti, cu exceptia cazurilor in care a fost autorizat expres in acest scop sau daca are obligatia legala sau profesionala sa faca o astfel de divulgare. Expertul contabil numit sa faca expertiza nu trebuie sa prezinte mai mult decat i se cere. El va invoca in raportul sau acele evenimente si tranzactii probate cu documente justificative si care au legatura cu obiectul fixat de organul in drept care a dispus expertiza contabila.2. Enumerai destinatarii expertizelor contabile.Raspuns:

Organele de jurisdictie: Judecatorii, Tribunale, Curti de Apel;Organele de urmarire si cercetare penala: Politie si Parchet;

solicitantii expertizelor contabile extrajudiciare persoane fizice sau juridice.3. Explicai principiul confidenialitii.Raspuns: Principiul confidentialittii impune ca obligatie profesionistilor contabili, de a se abtine de la:a) dezvluirea de informatii confidentiale n afara firmei sau organizatiei angajatoare ca urmare a unei relatii profesionale sau de afaceri, cu exceptia cazului n care a fost autorizat n mod special s fac public o anumit informatie sau dac exist o obligatie legal sau profesional de a face publice acele informatii.(b) folosirea informatiilor confidentiale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei terte prti.

Evaluarea ntreprinderilor1. Care este valoarea patrimonial de baz a unei ntreprinderi care prezint urmtorul bilant economic: imobilizri 60.000; capital social 70.000; obligatii 640.000; creante 400.000; stocuri 300.000; diferente din reevaluare 50.000; profit 10.000; rezerve 10.000; disponibilitti 20.000:

a) 140.000;

b) 150.000;

c) 780.000.

Raspuns:a) metoda aditiva

ANCC = capitaluri proprii +/- diferente din reevaluare= (70.000+10.000+10.000)+50.000ANCC = 140.000

b) metoda substractiva

ANCC = (imobilizari+creante+stocuri+disponibilitati)-datorii = 780.000-640.000

ANCC = 140.000

2. Valoarea patrimonial a ntreprinderii (ANC) este de 8.000 mii lei, capacitatea beneficiar este de 1.000 mii lei, rata neutr de plasament (i) este de 11%, iar rata de actualizare (c) este de 25%. Valoarea ntreprinderii prin metoda bazat pe goodwill este de:

a) 8.800 mii lei;

b) 8.600 mii lei;

c) 8.480 mii lei. Raspuns:

Goodwill = Capacitatea beneficiara - ( Activ net corectat * Rata neutra ) / Rata de actualizare = 1000-(11%*8000)/0.25 = 480 mii lei

Valoarea intreprinderii = GW+ANC = 8000+480 = 8.480 mii lei3. Ce este goodwill-ul unei ntreprinderi si n ce relatie se afl cu valoarea acesteia? Raspuns: Goodwill - parte din valoarea globala a unei intreprinderi care are ca sursa buna gestionare si exploatarea elementelor intangibile de care dispune acea intreprindere; se obtine prin capitalizarea profitului obtinut de intreprindere peste pragul sau de rentabilitate. Relatia cu valoarea intreprinderii este direct proportionala.Administrarea i Lichidarea ntreprinderilor1. Societatea X nu mai face fa datoriilor sale exigibile. Societatea intr n faliment avnd la baz cererea introdus la tribunal de ctre unul dintre creditori. Situaia patrimoniului conform bilanului contabil de ncepere a lichidrii se prezint astfel:

Echipamente tehnologice 30.000 lei

Amortizarea echipamentelor tehnologice 15.000 lei

Mrfuri 900 lei

Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 100 lei

Conturi la bnci n lei 2.000 lei

Cheltuieli n avans 1.000 lei

Furnizori 12.000 lei

Venituri n avans 1.250 lei

Capital subscris vrsat 2.500 lei

Rezerve legale 200 lei

Alte rezerve 4.000 lei

Rezultatul reportat 1.150 lei

Aportul asociailor la capitalul social n baza statutului i contractului de societate se prezint dupa cum urmeaz:

- asociatul A :1.750 lei (70% din capitalul social)

- asociatul B: 750 lei (30% din capitalul social)

Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost:

a) Vnzarea echipamentelor tehnologice la preul de 7.000 lei, TVA 24%;

b) Vnzarea mrfurilor la preul de 1.200 lei, TVA 24%;

c) ncasarea chiriei pltite n avans n sum de 1.000 lei;

d) Restituirea chiriei ncasate anticipat n sum de 1.250 lei;

e) Stabilirea sumelor de acoperit de ctre cei doi asociai pentru plata datoriei fa de furnizori;

f) Achitarea datoriei fa de furnizori.

Se cere:

a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare.

b) ntocmirea bilanului nainte de partaj.

c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la asociai. Rezolvare:

a) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de lichidare

A.Intocmirea bilantul initial al soc. X

A.ACTIVE IMOBILIZATE

I.IMOBILIZARI CORPORALE (30.000-15.000)15.000

ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL15.000

ACTIVE CIRCULANTE

I.STOCURI (900-100)800

II CASA SI CONTURI LA BANCI2000

ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL2.800

CHELTUIELI IN AVANS1.000

DATORII CURENTE 12.000

ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante total+cheltuieli in avans-datorii curente-venituri in avans)-9450

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE (active imobilizate total+active circulante nete = 15.000-9.450)5.550

VENITURI IN AVANS1.250

CAPITAL SI REZERVE

I.CAPITAL SUBSCRIS VARSAT2.500

II.REZERVE (200+4.000)4.200

REZUTATUL REPORTAT (pierdere)1.150

TOTAL CAPITALURI PROPRII (2.500+4.200-1.150)5.550

TOTAL CAPITALURI5.550

a). Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizarilor corporale):

461 = % 8.6807583 7.000

4427 1.680-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice

% = 2131 30.0002813

15.000

6583

15.000

-incasarea contravalorii echipamentelor tehnologice

5121 = 461 8.680- inchiderea contului 7583

7583 = 121 7.000

- inchiderea contului 6583

121 = 6583 15.000

b).Valorificarea marfurilor:

4111 = % 1.488

7071.200

4427 288

- incasarea contravalorii marfurilor vandute

5121 = 4111 1.488

- scaderea din gestiune a marfurilor vandute

607 = 371 900

-anularea provizionului

397=7814100

- inchiderea conturilor 707 si 7814

% = 1211.300707

1.200

7814

100

- inchiderea contului 607

121 = 607 900

c)incasarea chiriei platite in avans:

5121=4711.000

d)restituirea chiriei incasate anticipat:

472=51211.250

Regulaizarea si plata TVA

4427=44231.968

4423=51211.968Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului:

D CONT 121 CD CONT 5121 C

15.0007.0002.0001.250

9001.3008.6801.968

1.488

1.000

15.900 8.300

Sold D 7.600 13.168 3.218

Sold D 9.950

b) Intocmirea bilantului inainte de partaj.

ACTIVE CIRCULANTE

I.CASA SI CONTURI LA BANCI9.950

ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL9.950

DATORII CURENTE12.000

ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante-datorii curente)-2.050

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE -2.050

CAPITAL SI REZERVE

I.CAPITAL SUBSCRIS VARSAT2.500

II.REZERVE 4.200

III.REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR

-din exercitiul curent-din lichidare8.750

1.150

7.600

TOTAL CAPITALURI PROPRII (capital+rezerve-rezultatul ex.)-2.050

TOTAL CAPITALURI-2.050

1).Determinarea capitalului propriu (activului net):

CP(AN) = 9.950 12.000 = -2.050 lei

Rezulta ca, pentru achitarea furnizorilor in suma de 2.050 lei, capitalul propriu (activul net) este insuficient.

In cazul in care bunurile care alcatuiesc averea societatii in nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor, judecatorul sindic va recurge la procedura de executare

silita impotriva asociatilor.

Societatea "X" se incadreaza in prevederile de aplicare a cotei de 16% impozit pe profit.

2). Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende:

2.1)Decontarea rezervelor legale

1061 = 456200

2.2)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (200*16%)

456 = 441 32

2.3)virarea acestuia

441 = 5121 32

2.4) Decontarea altor rezerve

1068 = 4564.000

2.5). Impozit pe dividende

(4.000 + 200 - 32 = 4.168 x 16%)

456 = 446667

446 = 5121667

3). Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati :

Cap. socialRezerve legaleAlte rezerveTOTAL

Aociatul A 70%1.750992.3524.201

Asociatul B 30%750421.0081.800

TOTAL2.5001413.3606.001

Pierderi si furnizori

Pierderi din exercitiul curentPierderi din lichidareFurnizoriTotalDiferente

Aociatul A 70%8055.3208.40014.52510.324

Asociatul B 30%3452.2803.6006.2254.425

TOTAL1.1507.60012.00020.75014.749 (20.750 - 6.001)

4.) Inregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata furnizorilor:

a)capitalul social de restituit asociatilor

1012 = 4562.500

b) pierderea curenta si pierderea din lichidare

456 = 1218.750 (1.150+7.600)

c) depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct. 456)

5121 = 456 2.749 Asociatul A 1.924

Asociatul B 825

Asociatul A: 2.749 x70% = 1.924

Asociatul B: 2.749 x 30% = 825

d) achitarea furnizorilor

401 = 512112.000

e) situatia conturilor 456 si 5121, dupa terminarea operatiunilor de lichidare, se prezinta astfel:

D CONT 456 CD CONT 5121 C

32 2009.950 32

6674.0002.749 667

8.7502.50012.000

9.449 6.700

Sold D 2.749 12.699 12.699

2.749

Sold 0 Sold 0

2. Ce se nelege prin termenul de insolven?Raspuns:Insolventa este acea stare a patrimoniului debitorului care se caracterizeaza prin insuficienta fondurilor banesti disponibile pentru plata datoriilor exigibile:

a) insolventa este prezumata ca fiind vadita atunci cnd debitorul, dupa 30 de zile de la

scadenta, nu a platit datoria sa fata de unul sau mai multi creditori;

b) insolventa este iminenta atunci cnd se dovedeste ca debitorul nu va putea plati la

scadenta datoriile exigibile angajate, cu fondurile banesti disponibile la data scadentei;3. Rolul cenzorilor n cadrul societii pe aciuni. Raspuns:Cenzorii au rolul sa supravegheze gestiunea societatii, si sa verifice daca situatiile financiare sunt legal ntocmite si n concordanta cu registrele, daca acestea din urma sunt tinute regulat si daca evaluarea elementelor patrimoniale s-a facut conform regulilor stabilite pentru ntocmirea si prezentarea situatiilor financiare. Despre toate acestea, precum si asupra propunerilor pe care le vor considera necesare cu privire la situatiile financiare si repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta adunarii generale un raport amanuntit. (art.163, L31/1990)

STUDII DE FEZABILITATE

1. Ce se nelege prin fezabilitate din punct de vedere terminologic?

Raspuns: Studiul de fezabilitate se poate defini ca un mijloc de a ajunge la decizia de a investi. Studiu de fezabilitate trebuie s ofere o baz tehnic, economic i financiar pentru o astfel de decizie. ntr-un astfel de studiu, se definesc i se analizeaz elementele critice legate de realizarea unui produs dat, mpreun cu variante de abordare ale acestuia. Studiul de fezabilitate trebuie s se concretizeze ntr-un proiect privind o capacitate deproducie dat, pe un amplasament deja ales, folosind o anumit tehnologie sau tehnologii create cu anumite materiale indigene sau de import, cu costuri de investiie i producie determinate i cu venituri care s asigure o rentabilitate corespunztoare a investiiei.2. Unul din indicatorii utilizai n evaluarea tradiional a proiectelor investiionale este termenul de recuperare a investiiei neactualizate. Care este modul de calcul i coninutul indicatorului? Raspuns:

Termenul de recuperare al investitiei neactualizat se calculeaza ca si raport intre investitia totala si cashflow-ul mediu anual.Tr = It / CF mediu anual3. Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 15.000 lei i o rat de actualizare de 19% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:

AnCost investitieCosturi de

exploatareTotal

CostTotal

incasari

015.00015.000

16.4206.4209.440

26.6206.6209.640

37.5007.50010.700

46.5006.50011.700

58.5008.50022.700

Total15.00035.54050.54064.180

Calculati termenul de recuperare aferent proiectului.Raspuns:termenul de recuperare a investiiei reprezint perioada de timp (exprimat in ani) in care se recupereaz capitalul investit din beneficiile nete ale proiectului. T = investitie / cash flow mediu actualizat (Cam)CF1 = 3020*1/(1+0.19)1= 2537,82CF2 = 3020*1/(1+0.19)2= 2132.62CF3 = 3200*1/(1+0.19)3= 1898.93CF4 = 5200*1/(1+0.19)4= 2593.08CF5 = 14200*1/(1+0.19)5= 5950.5Cam = (2537.82+2132.62+1898.93+2593.08+5950.5) = 15113/5 = 3.023

T = 15000/3023 = 4.96

4. Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 11.445 lei, prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:

AnCost investitieCosturi de

exploatareTotal

CostTotal

incasariCash- flow anual net

011.4456.42017.8658.520-9.345

16.4206.4209.4403.020

26.4206.4209.4403.020

36.5006.5009.7003.200

46.5006.5009.7003.200

56.5006.5009.7003.200

Total11.44538.76050.20556.5006.295

Calculai rentabilitatea medie aferent investiiei.

Raspuns: Rentabilitatea medie este un indicator care cuantifica eforturile depuse si efectele obtinute in cadrul unuiproiect investiionalRentabilitatea medie anuala = Rezultat mediu anual / Investitie medie anualaRezultat mediu anual = rezultat total / nr. ani de exploatareInvestitie medie anuala = investitie totala / nr ani de exploatare

Rezultatul poate mbrca diverse forme: profit contabil, excedent brut din exploatare, cash-flow net

Rezultat mediu anual = cash flow net/6 = 6295/6 = 1.049,17

Investitie medie anuala = 11445/6 = 1.907,5

Rentabilitatea medie anuala = 1049,17/1907,5 = 0.55

Analiza diagnostic a ntreprinderii 1. Analizai poziia financiar a unei ntreprinderi din domeniul industriei prelucrtoare care prezint urmtoarele informaii bilaniere:

Imobilizri 100000

Stocuri 20000

Creante 40000

Disponibiliti 5000

Capitaluri proprii 65000

Datorii mai mari de un an 50000

Datorii de exploatare 47000

Datorii bancare pe termen foarte scurt 3000

Raspuns:

Pozitia financiara a intreprinderii este definita de resursele economice pe care la controleaza, de structura financiara a activelor, datoriilor si capitalurilor propii, de lichiditatea si solvabilitatea valorilor economice si de capacitate sa de a se adapta schimbarilor mediului in care isi desfasoara activitatea.BILANTActive imobilizate =100.000Active curente = stocuri+creante+disponibilitati = 20.000 + 40.000 + 5.000 = 65.000

TOTAL ACTIVE = 165.000Capital si rezerve = 65.000Datorii pe ternem lung = 50.000Datorii pe ternem scurt =datorii de exploatare + datorii bancare pe termen f. Scurt = 47.000 + 3.000 = 50.000TOTAL CAPITAL PROPRIU SI DATORII = 165.000Ecuaia fundamental a poziiei financiare este de forma: CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) = ACTIV - DATORII (PASIV) O ntreprindere are o poziie financiar pozitiv n cazul n care capitalul propriu este mai mare sau cel puin egal cu datoriile cu valoare economic. Aceast condiie indic faptul c ntreprinderea, ca subiect de drept, are posibilitatea s plteasc obligaiile fa de teri, att pe parcursul desfurrii activitii sale ct i la lichidarea sa.

Principalii indicatori economico-financiari:1. Indicatori de lichiditate:a) Indicatorul lichiditatii curenteActive curente /Datorii curente = 65.000/50.000 = 1.3* valoarea recomandata acceptabila - in jurul valorii de 2;* ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente.b) Indicatorul lichiditatii imediate (Indicatorul test acid)Active curente - Stocuri / Datorii curente = (65.000-20.000)/50.000 = 0.9* valoarea recomandata acceptabila - in jurul valorii de 12. Indicatori de riscindicatorul gradului de indatorare:capital imprumutat/capital propriu*100 = 50.000/65.000*100 = 76.92%

capital imprumutat/capital angajat*100 = 50.000/115.000 = 43.48%

* ndatorarea reprezint msura n care fondurile folosite de o societate comercial sunt asiguratede creditori i nu de proprietari. Acest indicator msoar volumul finanrii externe n raport cu cel al finanrii asigurate deproprietari. Cu ct valoarea sa este mai mare, cu att afacerea depinde mai mult de creditorii si i cu att mai mare riscul asociat (deoarece toate datoriile din bilan dau drepturi asupra companiei unor teri). 3. Indicatori de solvabilitate: a) Rata solvabilitatii patrimoniale:

Capital propriu/(capital propriu + credite totale) = 65.000/(65.000+100.000) = 0.39*care exprim ponderea capitalului propriu n pasiv, a crei valoare minim trebuie s se situezentre 0,3 - 0,5. Valorile mai mari de 0,5 reflect o situaie normalb) Rata solvabilitatii generale

Active totale/datorii totale = 165.000/100.000 = 1.65* Prin acest indicator se msoar securitatea de care se bucur firma fa de banc i creditori. Valoarea critic a acestei rate este de 1,5. n analiz putem distinge urmtoarele cazuri: o valoare mai mare dect 1,5 a acestei rate semnific faptul c firma are capacitatea de a-i achita obligaiile bneti fa de teri; o valoare situat sub 1,5 evideniaz riscul de insolvabilitate pe care i l-au asumat furnizorii/creditorii de fonduri puse la dispoziia ntreprinderii.2. S se calculeze rezultatele intermediare n manier anglo-saxon pentru ntreprinderea care e caracterizat prin urmtoarele venituri i cheltuieli:

Indicator u.m.

Venituri din vnzarea mrfurilor 3000

Subvenii de exploatare 1000

Producia vndut 25000

Producia stocat 2000

Cheltuieli cu materii prime 13000

Costul mrfurilor vndute 2200

Cheltuieli salariale 15000

Cheltuieli cu amortizarea 2000

Cheltuieli cu chirii 500

Venituri din dobnzi 100

Cheltuieli cu dobnzi 1400

Impozit pe profit 1500

Raspuns: Rezultatele intermediare n manier anglo-saxon sunt

Cifra de afaceri (CA)

EBITD= rezultatul inainte de plata dobanzilor, impozitului pe profit si amortizarii

EBIT = rezultatul inainte de plata dobanzilor, impozitului pe profit

EBT = rezultat inainte de plata impozitului pe profit

Rezultat net (Pn)

Cifra de afaceri (CA) = Venituri din vnzarea mrfurilor + Subventii de exploatare + Productia vndut + Productia stocat

CA = 3000+1000+25000+2000 = 31000

EBITD = CA - Ch exploatare

EBITD= 31000- 30700 = 300

Ch exploatare = Cheltuieli cu materii prime + Costul mrfurilor vndute + Cheltuieli salariale + Cheltuieli cu chirii = 13000+2200+15000+500 = 30700

EBIT =EBITD - Cheltuieli cu amortizarea = 300-2000=-1700

EBT= EBIT- Cheltuieli cu dobnzi = -1700-1300 = -3000

Pn = EBT- Impozit pe profit = -3000-1500 = -4500

Consultanta fiscala acordata intreprinderilor

1. Dai 3 exemple de cheltuieli nedeductibile, indiferent de contextul n care se efectueaz.Raspuns: art.21 (4) Codul Fiscal- cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;-dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;

-cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor.

2. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz ntr-un an venituri n suma de 560.000 lei din care 1200 lei venituri din dividende de la o persoan juridic romn. Cheltuielile nregistrate sunt :

- cheltuieli cu serviciile prestate de teri 11.000 lei (exist contracte ncheiate, se justific necesitatea lor i sunt documente care s ateste prestarea lor efectiv);

- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 200.000 lei;

- cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lips din gestiune, neimputabile 2500 lei;

- cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii i diferena contribuii aferente fondului de salarii;

- cheltuieli de protocol 2400 lei;

- cheltuieli cu sponsorizarea n bani 1200 lei;

- cheltuieli cu impozitul pe profit pltit n cursul anului 4.000 lei.

S se calculeze impozitul pe profit datorat pentru ntregul an.

Raspuns: total cheltuieli: 11.000+200.000+63.500+2500+2400+1200+4000 = 284.600 leitotal venituri: 560.000 lei, neimpozabile 1200 lei

calcul plafon deductibilitate chelt. de protocol:

560.000-284.600-1200+2400+4000 = 280.600*2% = 5612 lei, chelt. de protocol sunt integral deductibile.Total chelt nedeductibile: 1200+4000+2500 = 7.700 lei

Profit impozabil: 560.000-284.600-1200+7.700 = 281.900Impozit pe profit: 281.900*16% = 45.104 lei

Chelt de sponsorizare se scad din impozitul pe profit in limita minima a:

1. 3 la mie din cifra de afaceri; 558800*0.003=1676.4

2. 20% din impozitul pe profit datorat. 45.104*20%=9020.8Impozit pe profit de plata = 45.104 1676 = 43.428 lei3. O persoan fizic a cumprat pe data de 25 mai 2003 un apartament la un pre de 50.000 euro. El vinde locuina n data de 29 noiembrie 2009 la un pre de 60.000 euro. Cursul de schimb de la data achiziiei a fost de 3,69 lei / euro, iar de la data vnzrii este de 4,31 lei / euro. S se determine impozitul datorat cu ocazia vnzrii apartamentului.

Raspuns:

Art.77^1 (1) lit b Cod fiscal: terenul este dobandit la o data mai mare de 3 ani, iar valoarea tranzactiei este peste 200.000 lei, 4000+1% din ce depaseste 200.000

Pret vanzare: 60.000 eur*4.31lei/eur = 258.600 lei

Impozit: 4.000 + (1%*58.600) = 4.586 lei

4. O microntreprindere realizeaz urmtoarele venituri: 2400 lei n TR I, 10500 lei n TR II, 28000 lei n TR III, 38000 lei n TR IV. n trimestrul ai II-lea achiziioneaz o cas de marcat n valoare de 200 lei. S se determine care este impozitul datorat pentru ntregul an.

Raspuns:

Total venituri: 2400+(10500-200)+28000+38000 = 78.700Impozit = 78.700*3% = 2.361 lei

5. Societatea comercial A din Frana (nregistrat n scop de TVA ca persoan impozabil normal) pune la dispoziia societii B din Romnia (nregistrat n scop de TVA cu art 153) piese auto. Bunurile sunt trimise din Frana la depozitul lui B din Romnia, urmnd ca aprovizionarea lui B s intervin pe msur ce are nevoie de ele (sunt bunuri puse la dispoziia clientului). Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin pltitorilor de TVA dac nu se aplic msuri de simplificare.

Raspuns:

conform ordin 2212/2006 a) daca se aplica masurile de simplificare:

A realizeaza o LIC scutita in Franta

B realizeaza o AIC in Romania, aplica taxare inversa si declara D390 tranzactia;b) daca nu se aplica masurile de simplificare:

A din Franta realizeaza un transfer in Franta; o AIC asimilata in Romania - trebuie sa se inregistreze in scopuri de tva in Romania, si realizeaza o livrare interna de bunuri in Romania cf.art.132(1) lit.c), cand bunurile din depozit intra efectiv in posesia clientului. B realizeaza o achizitie interna Organizarea auditului si controlului intern al intreprinderii

1. Organizarea contabilitatii de gestiune. Studiu de caz: societate de productie.

n funcie de specificul activitii desfurate, contabilitatea de gestiune va asigura, n principal, nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre de costuri, centre de profit, dup caz, precum i calculul costului de achiziie, de producie, de prelucrare al bunurilor intrate, obinute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, produciei n curs de execuie, imobilizrilor n curs etc., din unitile de producie, comerciale, prestatoare de servicii, financiare i alte domenii de activitate.

Prin contabilitatea de gestiune persoanele juridice pot obine informaii care s asigure o gestionare eficient a patrimoniului, respectiv:

- informaii legate de costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor, pentru persoanele juridice care desfoar activiti de producie, prestri de servicii, precum i de costul bunurilor vndute pentru persoanele juridice care desfoar activitate de comer;

- informaii care stau la baza bugetrii i controlului activitii de exploatare;

- informaii necesare analizelor financiare n vederea fundamentrii deciziilor manageriale privind conducerea activitii interne;

- alte informaii impuse de realizarea unui management performant.

Contabilitatea de gestiune se organizeaz de administratorul persoanei juridice fie utiliznd conturi specifice, fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiar, fie cu ajutorul evidenei tehnico-operative proprii.

Folosirea conturilor contabile, precum i simbolizarea acestora se efectueaz astfel nct sistemul de stocare i de accesare a informaiilor obinute s fie flexibil i s permit o gam larg de opiuni. Lista conturilor de gestiune este adaptat n funcie de scopurile urmrite, respectiv: evidenierea fluxului costurilor, determinarea costurilor aferente stocurilor, determinarea veniturilor i a rezultatelor n funcie de activitatea care le genereaz, efectuarea de previziuni etc.

Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii necesare elaborrii de rapoarte i analize interne utilizate de managementul unitii n luarea deciziilor. Cerinele de prezentare i analiz a informaiilor oferite de contabilitatea de gestiune nu sunt limitative. La organizarea contabilitii de gestiune se va urmri ca informaiile obinute s satisfac att necesitile de informare existente, ct i pe cele n continu schimbare.

Procedeele i tehnicile utilizate n contabilitatea de gestiune se stabilesc n funcie de caracteristicile calitative ale informaiilor cerute de utilizatori, precum i de particularitile activitii desfurate.

Pentru determinarea costurilor de producie i nregistrarea acestora n contabilitate este necesar parcurgerea mai multor etape, cum ar fi:A. nregistrarea cheltuielilor n cursul perioadei, n contabilitatea financiar i colectarea

acestora n contabilitatea de gestiune n vederea determinrii costurilor de producie;

B. nregistrarea produselor obinute n cursul perioadei la cost standard (antecalculat);

C. Determinarea costului i repartizarea asupra produciei auxiliare;

D. Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie asupra costului produselor fabricate n

cadrul activitii de baz a entitii;

E. Determinarea produciei n curs de execuie i reflectarea ei n contabilitate;

F. Determinarea costului de producie efectiv pentru ntreaga producie i pe unitate de

produs;

G. Evidenierea n contabilitate a costului de producie efectiv al produselor finite obinute. Determinarea i reflectarea n contabilitate a diferenelor dintre acest cost i cel standard (antecalculat) nregistrat pe parcursul perioadei. Decontarea costului de producie efectiv al produselor finite obinute;

H. Reflectarea n costurile perioadei a cheltuielilor nencorporabile (care nu pot fi incluse n costul de producie al bunurilor).

Exemplu: se inregistreaza intr-o luna produse finite evaluate la cost standard de 20.000 lei. La sfarsitul lunii se determina costul real de 22.000 lei. La sfarsitul lunii se determina prin inventariere valoarea productiei in curs de executie 3.000 lei

Obtinerea productiei in cursul lunii

931 = 902 20.000345 = 711 20.000

La sfarsitul lunii se calculeaza costul efectiv si se stabilesc abaterile

902 = 921 22.000-

Inregistrarea diferentei nefavorabile

903 = 902 2.000348 = 711 2.000

Obtinerea productiei in curs933 = 921 3.000331 = 711 3.000

Tinerea contabilitatii unei entitati1. SC ALFA SA anunta subscrierea pentru constituirea capitalului social format din actiuni, 5 lei valoarea nominala, la cifra de 20.000 lei, in termen de 2 luni de la data publicarii subscrierii. In acest caz se emit spre vanzare 20.000/5 = 4.000 de actiuni.

Actionarii aporteaza, conform statutului, in natura, un teren de 8.000 lei, un camion de 10.000 lei si in numerar 2.000 lei.Raspuns:

Subscrierea capitalului: 456 = 1011 20.000

Inregistrare aport: % = 456 20.000

2111 8.000

2133 10.000

5121 2.000

Si concomitent: 1011 = 1012 20.000

2. S.C. AGRO S.R.L. executa cu forte proprii o amenajare de teren al carui cost este de 1500 lei, care se amortizeaza intr-o perioada de 5 ani, dupa care se scoate din activul patrimonial.Raspuns:inregistrarea amenajarii la cost de productie: 2112 = 722 1.500

amortizarea anuala: 1500/5 = 300; 6811 = 2811 300 (x 5 ani)

scoaterea din gestiune: 2811 = 2112 1.500

3. Conform facturii nr.1600, SC BETA SA primeste materii prime la costul de achizitie de 2.000 lei (pretul de cumparare 1.600 lei si cheltuieli de transport incluse in factura 400 lei), TVA 24%. Se elibereaza in consum materii prime la costul de achizitie de 1.800 lei.

Raspuns:

achizitie materii prime: % = 401 2.480 301 2.000

4426 480

darea in consum de materii prime

601 = 301 1.800

4. SC TRANSCOM SA a incasat de la buget, in anul 2004, suma de 12000 lei, pentru achizitionarea de mijloace de transport si suma de 800 lei pentru activitatea de transport, ca urmare a practicarii unor tarife sub pretul de vanzare, diferente ce se suporta din bugetul de stat. La sfarsitul anului se constata ca societatea mai are de incasat o subventie de exploatare de 200 lei, care se si incaseaza.Raspuns: inreg. subventiei de primit pentru achizitie mijloace de transport:4451 = 4751 12.000

Incasarea subventiei: 5121 = 445 12.000

* pe masura amotizarii mijloacelor de transport se trece la venituri subventia:

4751 = 7584Inreg. subventiei de primit pentru activitatea de transport:

445 = 7411 800

Incasarea subventiei

5121 = 445 800

Pentru diferenta de 200 lei

445 = 472 200

472 = 7411 200

5121 = 445 200

5. La 30 decembrie N, ntreprinderea achiziioneaz un echipament la un cost de 147.000 lei. Durata de via fizic a activului este de 7 ani, dar conducerea estimeaz vnzarea lui dup 5 ani de utilizare. Valoarea rezidual este estimat la 47.000 lei.

S se calculeze i s se contabilizeze amortizarea imobilizrii n exerciiul N+1 n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale.Raspuns:

Val. Contabila = 147.000

Val. Amortizabila cf ias 16= val contabila val reziduala = 100.000

Amortizare N+1 = 100.000/5 = 20.000 lei

Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea 20.000 leiechipamentelor echipamentelor

PAGE 3