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ECONOMIA AZIENDALEPROF. MAURO PAOLONI

PROF. FABIO GIULIO GRANDIS

II MODULO – INTRODUZIONE ALLACONTABILITA’ GENERALE

La contabilizzazione del costo per lavorodipendente

Materiale didattico disponibile sul sito: www.mauropaoloni.it

Nelle rilevazioni contabili relative al personale, intervengono,oltre all’impresa ed ai dipendenti, altri soggetti, quali:

- Enti previdenziali ed assistenziali

SCRITTURE RELATIVE AL LAVORO DIPENDENTE

- Amministrazione Finanziaria

(per il versamento di contributi a carico dell’impresa e deidipendenti, per l’erogazione di assegni familiari)

(per il versamento delle ritenute fiscali effettuate sullaretribuzione lorda del dipendente)

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La rilevazione dei costi del personale dipendente, che presta lapropria attività sulla base di un rapporto continuativo di lavoro, siarticola in tre fasi distinte:

I. liquidazione delle retribuzioni lorde da corrispondere alpersonale dipendente e dei contributi sociali a caricodell’azienda;

II. pagamento delle retribuzioni nette ai dipendenti;

III. versamento dei contributi previdenziali ed assistenziali e delleritenute fiscali operate.

Il costo sostenuto periodicamente dall’azienda per un dipendentedifferisce dalla somma percepita dal dipendente stesso. Nelmomento in cui un’impresa liquida e paga le retribuzioni ai propridipendenti, vengono infatti ad instaurarsi una serie di rapporti tradifferenti soggetti, schematizzabili come di seguito illustrato.

IL COSTO DEL LAVORO DIPENDENTEPER L’IMPRESA

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LA RETRIBUZIONE DEI DIPENDENTI

N.B. L’impresa procede a delle rilevazioni in partita doppia per le operazionievidenziate in rosso, in quanto opera da tramite tra i diversi soggetti. 4

RETRIBUZIONE LORDA (SALARI E STIPENDI)

LA LIQUIDAZIONE DELLE RETRIBUZIONI

RITENUTE FISCALI E CONTRIBUTI ASSISTENZIALI EPREVIDENZIALI

_

RETRIBUZIONE NETTA=

(EVENTUALI) ASSEGNI FAMILIARI PER IL NUCLEOFAMILIARE

+

IMPORTO RISCOSSO DAL LAVORATORE DIPENDENTE=

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Esempio:

La società Kos S.r.l. liquida retribuzioni a dipendenti per € 15.000. Glioneri sociali a carico dell’azienda ammontano ad € 4.500 ed i contributisociali a carico dei dipendenti ad € 1.100.

Gli assegni familiari anticipati dall’azienda per conto degli entiprevidenziali sono pari a € 600, mentre l’IRPEF trattenuta sulleretribuzioni dei dipendenti ammonta ad € 3.000.

Effettuare le scritture in P.D. relative alla liquidazione ed al pagamentodelle retribuzioni, dei contributi sociali e delle ritenute fiscali, tenendopresente che l’azienda ha versato anticipatamente un acconto aidipendenti per € 2.000.

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a) Pagamento dell’anticipo

Libro Giornale

2.000VNA

CONTO NUMERARIO ASSIMILATO

PERSONALE C/ANTICIPI

Libro Mastro

CONTO NUMERARIO CERTO

BANCA C/C

2.000VNP

Esempio:

PERSONALE C/ANTICIPI a BANCA 2.000

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b) Liquidazione salari lordi e oneri sociali a carico dell’azienda

Libro Giornale

Esempio:

≠SALARI E STIPENDI

ONERI SOCIALI a

≠

DIP. C/RETRIBUZIONIENTI PREV.LI E ASS.LI

19.500

15.0004.500

_______15.000

4.500

8

4.500VNP

15.000VEN

15.000VNP


DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI

Libro Mastro

CONTO ECONOMICO DI REDDITO

SALARI E STIPENDI

4.500VEN


ONERI SOCIALI


ENTI PREVIDENZIALI EDASSISISTENZIALI

Esempio:

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c) Liquidazione degli assegni familiari

Libro Giornale

600VNP

600VNA



Libro Mastro


ENTI PREVIDENZIALI EDASSISTENZIALI

15.0004.500

Esempio:

ENTI PREVIDENZIALI EASSISTENZIALI

aDIPENDENTI

C/RETRIBUZIONI600

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d) Pagamento delle retribuzioni nette

Libro Giornale

Esempio:


a

≠ENTI PREV. E ASS.LI

ERARIO C/IRPEFPERSONALE C/ANTICIPI

BANCA

1.1003.0002.0009.500

15.600

11

15.600VNA

CONTO NUMERARIO ASSIMILATODIPENDENTI C/RETRIBUZIONI

15.000

6001.100VNP


ERARIO C/IRPEF

3.000VNP


PERSONALE C/ANTICIPI

2.000

2.000VNP

9.500VNP


BANCA C/C

2.000

Libro Mastro

CONTO NUMERARIO ASSIMILATOENTI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI

4.500

600

Esempio:

12

e) Versamento dei contributi previdenziali ed assistenziali

Libro Giornale

5.000VNA

5.000VNP


BANCA C/C

2.0009.500

Libro Mastro

CONTO NUMERARIO ASSIMILATOENTI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI

4.500600

1.100

Esempio:

ENTI PREVIDENZIALI EASSISTENZIALI

a BANCA 5.000

13

f) Versamento delle ritenute fiscali operate

Libro Giornale

3.000VNA


ERARIO C/IRPEF

3.000

3.000VNP


BANCA C/C

2.000

9.500

Libro Mastro

5.000

Esempio:

ERARIO C/IRPEF a BANCA 3.000

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TRATTAMENTO (O INDENNITÀ) DI FINE RAPPORTO

E’ una parte della retribuzione dei dipendenti (dirigenti, impiegati, operai)che matura durante il periodo in cui è in essere il rapporto di lavoro eche viene pagata (manifestazione numeraria) al momento della cessazionedel rapporto medesimo (per dimissioni, pensionamento o licenziamento).

Si tratta della “retribuzione differita”, sancita dall’art. 2120 del c.c. il qualestabilisce: ‘in caso di cessazione del contratto di lavoro, è dovuta alprestatore di lavoro una indennità proporzionale agli anni (o frazioni dianni) di servizio prestati’.

Ne deriva che il costo aziendale per l’indennità deve essere suddiviso tratutti i periodi amministrativi durante i quali il dipendente ha prestato lapropria attività, dal momento che costituisce un costo di competenza deimedesimi periodi amministrativi.

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Scritture di COSTITUZIONE D’AZIENDA

Scritture di GESTIONE

Scritture di CHIUSURA

Scritture di RIAPERTURA

Scritture di assestamento Scritture di epilogo Scritture di chiusura generale dei conti

Scritture di apertura generale dei conti Scritture iniziali di storno

Scritture di integrazione Scritture di rettifica

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IL PASSAGGIO DALLA CONTABILITÀ GENERALE ALBILANCIO D'ESERCIZIO

CALCOLO DELLA QUOTA DI ACCANTONAMENTOAL FONDO TFR

L’accantonamento deriva dalla somma dei due seguenti componenti:

- una quota proporzionale alla retribuzione effettivamente percepita daldipendente:

Retribuzione dovuta per l’anno13,5

- una quota che permette l’adeguamento del valore del Fondo esistenteall’inizio dell’esercizio, che viene rivalutato mediante l’applicazionecongiunta di due* coefficienti (tale quota costituisce dunqueun’integrazione delle somme accantonate negli esercizi precedenti):

* (1,5% + 75% dell’indice Istat ) x Fondo TFR 01/01/20xx

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Esempio: A fine esercizio si calcola che la quota di accantonamento alFondo TFR è pari ad € 7.000.

7.000VEN

Libro Giornale

Libro Mastro

CONTO NUMERARIO PRESUNTO

FONDO TFR*

7.000VNP


ACCANTONAMENTO ALFONDO TFR

* Il conto FONDO TFR accoglie valori numerari presunti che vengono stimati alla finedi ogni esercizio. Sono valori presunti dal momento che esiste incertezza sul tempo in cuiverrà effettuato il relativo pagamento.

Esempio:

ACCANTONAMENTO AL F/DO TFR a FONDO TFR 7.000

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Riepilogo dei conti utilizzati e loro imputazione

STATO PATRIMONIALED APERSONALE C/ANTICIPI DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI

BANCAENTI PREVIDENZIALI EASSISTENZIALIERARIO C/IRPEFFONDO TFR

CONTO ECONOMICOD ASALARI E STIPENDIONERI SOCIALIACCANTONAMENTO AL F/DO TFR

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