cursul nr.7

Download Cursul nr.7

Post on 18-Jun-2015

427 views

Category:

Documents

0 download

Embed Size (px)

TRANSCRIPT

DEFJNIREA EVAZIUNII FISCALE

CURSUL nr.7

6. EVAZIUNEA FISCAL. POSIBILITI DE COMBATERE I DE PREVENIRE ACESTUI FENOMEN 6.1 CONSIDERAII GENERALE Presiunea fiscal exagerat asupra materiei impozabile are drept consecin tendina dispariiei acesteia, cunoscut fiind faptul c impozitul omoar impozitul. Viaa confirm c dac fiscul vrea s impun prea accentuat materia impozabil, n perioada urmtoare aceasta dispare. Contribuabilii urmresc aproape ntotdeauna s pun interesele lor naintea interesului general al societii. Cei mai muli contribuabili consider impozitul mai mult ca pe un prejudiciu i nu ca o legitim contribuie la efectuarea cheltuielilor publice; ei vd cu ochi ri organele financiare care pe calea impozitelor i taxelor le micoreaz venitul, patrimoniul. Este bine tiut c, nc din cele mai vechi timpuri, contribuabilii au cutat s-i reduc obligaiile fiscale, recurgnd la cele mai variate i ingenioase metode. Sustragerea de la plata impozitelor i taxelor, a nela fiscul se consider, n mentalitatea curent, ca o prob de pricepere, de abilitate, nu de necinste; a plti ceea ce fiscul pretinde este considerat o dovad de naivitate, i nu de conduit civic, de integritate. Exist, prin urmare, n nsi natura omeneasc acest spirit de a se sustrage de la obligaiile fiscale, crendu-se un fel de sentiment de amoralitate fiscal. Spiritul amifiscal, care se manifest n special de ctre diferite categorii de contribuabili i are originea n Romnia, de la primele ncercri de adaptare a modalitilor moderne de impozitare. Evaziunea fiscal este rezultanta imperfeciunilor, neclaritilor i inadvertenelor legislaiei fiscale, precum i a metodelor de determinare a bazelor impozabile i a impozitelor. In condiiile tranziiei la economia de pia, legislaia economic i financiar a fost elaborat cu ntrziere, neadaptat la realiti, ncercnd s mpace att imensul aparat de stat birocratic, ct i s promoveze msuri de stimulare a iniiativei private. Ins rezultatul acestor msuri s-a concretizat n blocarea sistemului economic, respingerea potenialilor mari investitori, scurgerea tar control peste hotare a avuiei naionale i concentrarea artificial a unor importante valori materiale i bneti n minile ctorva oameni de afaceri. Dac la aceste fenomene se adaug necunoaterea de ctre funcionarii aparatului de stat a principiilor de funcionare a economiei de pia, precum i corupia ce a cuprins aceste categorii profesionale a rezultat mediul economico-social favorizant pentru economia subteran. n economia de pia, organele financiare se confrunt cu un fenomen evazionist care ia proporii de mas, ca urmare a tendinei de sustragere de sub incidena legii a unor venituri impozabile substaniale. Proliferarea faptelor ilegale, cu deosebire n domeniul econmico-financiar, este i consecina unor imperfeciuni ale legislaiei sau a lipsei unor reglementri. Democratizarea finanelor rii noastre a determinat o reacie antifiscal cu deosebire n rndurile acelora care nainte de efectuarea reformelor fiscale erau exonerai sau beneficiau de importante privilegii fiscale. Dup evenimentele din decembrie 1989 au aprut fenomene de agresionare fi asupra avuiei publice, transferuri ilegale de capital, sustrageri de mari proporii, bancrute frauduloase, acte de contraband, abuzuri i nelciune deosebite, falsuri n documente care atest importul sau exportul, scoateri masive din ar de valut, metale rare i radioactive, precum i bunuri din patrimoniul cultural naional i universal.

DEFJNIREA EVAZIUNII FISCALE

Aproape n toate sectoarele de activitate s-au constatat cazuri de nerespectare a legislaiei privind constituirea societilor comerciale, acte de abuz i de corupie n aprovizionarea unitilor private, o stare de neimplicare a factorilor responsabili privind protecia gestiunilor i societilor comerciale n ansamblul lor. Criminalitatea econmico-financiara n complexitatea ei a cuprins aproape toate sferele economicosociale, ncepnd de la aprovizionarea tehnico-material din economie i terminnd cu procesul de privatizare i decontarea operaiunilor financiare, valutare i bancare. Evaziunea fiscal poate fi licit, legal sau tolerat i ilicit, avnd uneori i un caracter fraudulos. n fapt se poate face o distincie ntre frauda fiscal, care constituie un fapt ilicit chiar de natur penal i evaziunea fiscal propriu-zis, care nu implic fapte ce s ntruneasc elementele unei infraciuni. Datorit lipsei unor reglementri juridice. n condiiile n care capitalul de stat a suferit modificri eseniale n favoarea capitalului privat, creterea i diversificarea numrului de ageni economici, crora le revin obligaii fiscale, au creat posibilitatea sustragerii de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate statului, pentru majoritatea agenilor economici nou nfiinai. nmulirea alarmant a cazurilor de neevideniere corect a operaiunilor economice, nregistrrile fictive n contabilitate, nfiinarea unor ageni economici avnd ca scop efectuarea unei singure operaiuni comerciale de amploare nenregistrat n evidene i apoi abandonate n totalitate, distrugerea intenionat de documente, diminuarea cotei de adaos comercial practicat, folosirea unor evidene duble, ntocmirea i prezentarea de date nereale n balane i bilanuri, ascunderea unor activiti comerciale, nedeelararea sucursalelor, filialelor, punctelor de lucru, a depozitelor i a magaziilor, prezentarea de documente false privind operaiunile de import-export, au fcut necesar luarea de ctre factorii de decizie a unor msuri de combatere i de prevenire a fenomenului de evaziune fiscal. n anii tranziiei au aprut fapte penale de mare complexitate i diversitate sub aspectul numrului de participani, metodelor folosite, prejudiciilor cauzate i importanei agenilor economici i instituiilor vizate. In aceast perioad societatea romneasc s-a confruntat cu existena unei economii "subterane" de mare anvergur, caracterizat prin infiltrarea pieelor financiar-bancare de ctre structurile infracionale i de ncercarea acestora de a prelua controlul asupra unor importante sectoare ale economiei naionale. Criminalitatea n afaceri tinde s devin n prezent un fenomen antisocial, concretizat printr-un grad de organizare i specializare manifestndu-se sub forma unei reele formale i informaionale de organizaii i indivizi, care, prin cele mai diversificate i sofisticate mijloace i metode ajung s corup factori de decizie plasai pn la cel mai nalt nivel din sfera politicului, legislativului, justiiei i administraiei. Transferul ilegal de patrimoniu ctre ntreprinztori, furtul, nelciunea i frauda n dauna avutului public, exportul ilegal de capital, contrabanda, aciunile ilicite se servesc de forme i metode noi, mai mult sau mai puin sofisticate, dar care ilustreaz termenul de "organizare a criminalitii econmicofinanciare*'. Evaziunea fiscal nu se manifest numai pe plan naional, ci i pe plan internaional, datorit accenturii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit. O cale foarte frecvent utilizat de companiile transnaionale n vederea sustragerii de la impunere a unei pri din profit, o constituie nfiinarea unor sucursale i filiale n ri unde fiscalitatea este mai redus i organizarea unor relaii artificiale ntre acestea i unitile productoare 300 aflate pe teritoriul altei ri, n care fiscalitatea este mai ridicat. Astfel de "oaze fiscale11, "refugii fiscale" sau "paradisuri fiscale" se afl n Elveia, Luxemburg, Cipru, Bermude, Bahamas, Panama, Insulele Baleare, Liechtenstein i altele. Evaziunea fiscal este diferit pe feluri de impozite i taxe i de la un an la altul.

DEFJNIREA EVAZIUNII FISCALE

6.2 DEFINIREA, SUBIECTELE I OBIECTELE EVAZIUNII FISCALE Practica financiar confirm c unele persoane juridice i fizice urmresc s se sustrag de la plata impozitelor i taxelor ctre bugetul statului. Exist numeroase mijloace, ci de sustragere de la plata impozitelor i taxelor, care pot fi cuprinse n: repercusiunea impozitelor i evaziunea fiscal. Prin repercusiune se nelege trecerea impozitului de la subiectul impozabil la destinatar, adic la suportatorul impozitului. Altfel spus, repercusiunea este trecerea sarcinii fiscale de contribuabilul legal asupra contribuabilului real. Contribuabilul real (suportatorul impozitului) este persoana fizic sau juridic nevoit s plteasc efectiv i definitiv impozitul, suportndu-1 n ultim analiz din venitul sau din averea sa. n mod obinuit, pltitorul impozitului este una i aceeai persoan cu cea care l suport realmente: este cazul muncitorilor, funcionarilor publici, oamenilor de litere, art, tiin .a., cnd se realizeaz incidena direct. In foarte multe cazuri ns; persoana care pltete impozitul l recupereaz parial sau total de la alte persoane cu care intr n raporturi economice. Aa de pild, negustorul trece asupra cumprtorilor diferite impozite pe consumaie, incluzndu-le n preul de vnzare. Aceasta este incidena indirect. Incidena indirect este rezultatul repercusiunii. Este cunoscut ns c echitatea fiscal cere ca persoana care pltete impozitul statului s-l i suporte n mod real. De modul cum se suport realmente impozitele, depinde ndeplinirea a dou cerine fundamentale ale impozitelor: o cerin etic, de echitate, deoarece privete repartiia impozitelor ntre diferitele categorii de ceteni; o cerin de ordin economic naional, prin aceea c ele nu trebuie s stnjeneasc mersul vieii economice, atacnd capitalul de producie ntro ntreprindere i provocnd avantajarea de fapt a altor ntreprinderi. Transmiterea sarcinii fiscale (repercusiunea) se realizeaz cel mai uor n cazul impozitelor indirecte, deoarece ele se vars de ctre ntreprinztori la bugetul statului, iar acetia din urm le adaug la preul mrfurilor i le transfer asupra cumprtorilor. Repercusiunea poate avea loc n anumite limite i la unele impozite directe pe venit i pe avere. Principalele ci de transferare a sarcinii fiscale de ctre ntreprinztori asupra altor persoane sunt: adugarea la preul de vnzare a mrfurilor sau la tarifele serviciilor a impozitelor indir