ctb. chelt.,venituri

Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor n instituiile publice

9.1. Cheltuielile instituiilor publice: definiri i structuri; fazele efecturii cheltuielilor

9.2. Veniturile instituiilor publice: definiri i structuri

9.3. Contabilitatea cheltuielilor instituiilor publice

9.4. Contabilitatea veniturilor instituiilor publice

9.1. Cheltuielile instituiilor publice: definiri i structuri; fazele efecturii cheltuielilor

Conform O.M.F.P. nr. 1917/2005 actualizat, cheltuielile reflect costul bunurilor i serviciilor utilizate n vederea realizrii serviciilor publice sau a veniturilor, dup caz, precum i subvenii, transferuri, asisten social acordate, aferente unei perioade de timp.

Cheltuielile instituiei publice sunt cunoscute i sub denumirea de cheltuieli bugetare deoarece au o destinaie precis i limitat de bugetele de venituri i cheltuieli aprobate la nivelul instituiei.

Cheltuielile bugetare sunt definite ca fiind cheltuieli aprobate si efectuate n limita si pe destinaiile prevzute n:

bugetul de stat,

bugetele locale,

bugetul asigurrilor sociale de stat;

bugetele fondurilor speciale;

bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat;

bugetele fondurilor externe nerambursabile;

bugetele instituiilor publice autonome.

Cheltuielile bugetare sunt grupate conform clasificaiei bugetare stabilite prin lege, clasificaie care determin gruparea ntr-o ordine obligatorie si dup criterii unitare, precis determinate, a cheltuielilor cuprinse n bugete.

Gruparea cheltuielilor instituiilor publice se realizeaz n funcie de mai multe criterii:

I. Gruparea cheltuielilor dup natura acestora, criteriu care grupeaz cheltuielile instituiei publice n:

a. cheltuieli operaionale cuprind acele cheltuieli pe care instituia public le realizeaz pentru a-i atinge obiectivele fundamentale. n categoria cheltuielilor operaionale se cuprind:

cheltuielile privind stocurile;

cheltuielile cu lucrrile i serviciile prestate de teri;

cheltuielile cu personalul, inclusiv cele legate de asigurrile i protecia salariailor;

cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate;

alte cheltuieli operaionale.

Cheltuielile privind stocurile se refera la cheltuielile legate de: consumul de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, materiale nestocate consumate de instituie n scopul desfurrii normale a activitii proprii, animale si psri aflate n laboratoarele de cercetare, mrfurile i ambalajele vndute, consumul de muniie si furnituri pentru aprarea naional, ordine public i sigurana naional; consumurile de produse monopol de stat.

Cheltuielile cu lucrrile si serviciile executate de teri se refer la lucrrile i serviciile achiziionate de la tere persoane fizice sau juridice n scopul asigurrii condiiilor normale de desfurare a activitii instituiei. Aceste cheltuieli constau n: lucrri de ntreinere si reparaii efectuate de ctre tere persoane la activele aflate n folosina instituiei; cheltuielile legate de redevenele, locaiile de gestiune i chiriile pltite altor persoane juridice pentru bunurile date n folosina temporara a instituiei publice; primele de asigurare pltite ntreprinderilor de asigurare.

Cheltuielile cu alte servicii executate de teri se refer la alte servicii executate de teri, cum ar fi: comisioane si onorarii pltite de instituie altor organizaii; cheltuieli efectuate de instituie cu protocolul, reclama si publicitatea, pentru bunul mers al activitii acesteia; cheltuieli cu transportul bunurilor sau al personalului instituiei; cheltuieli cu serviciile potale si taxele de comunicaii; cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate; alte lucrri i servicii executate de teri; alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale.

Cheltuielile cu alte impozite, taxe si vrsminte asimilate se refera la cheltuielile nregistrate de instituie pentru impozitele, taxele i alte vrsminte datorate bugetului local (mai ales la taxele pentru cldiri, mijloace de transport, terenuri).

Cheltuielile cu personalul se refer la cheltuielile efectuate de instituia public pentru: plata salariailor instituiei publice; cheltuielile legate de asigurrile i protecia social a salariailor; cheltuielile cu deplasrile n ar si strintate, detarile si transferrile personalului.

n structura ,,Alte cheltuieli operaionale sunt reflectate alte cheltuieli efectuate de instituie care nu se regsesc in structurile de mai sus, precum: pierderi din creane i debitori diveri (n cazul prescrierii unor creane ca urmare a insolvabilitii debitorilor); cheltuielile legate de cedarea sau dezmembrarea activelor fixe amortizabile, precum si alte operaiuni de capital; alte cheltuieli operaionale.

b. cheltuieli financiare cuprind cheltuielile legate de activitatea financiar a instituiei. n categoria cheltuielilor financiare se cuprind:

cheltuielile privind investiiile cedate;

pierderi din creane imobilizate;

cheltuieli aferente diferenelor de curs valutar;

cheltuieli privind dobnzile;

alte cheltuieli finanate de la buget

c. cheltuieli extraordinare cuprind cheltuielile neprevzute generate de o serie de fenomene naturale sau situaii neprevzute (cheltuieli pentru pierderi din calamiti, cheltuieli extraordinare din operaii cu active fixe etc.).

II. Gruparea cheltuielilor conform clasificaiei economice:

cheltuieli curente;

cheltuieli de capital;

cheltuieli eferente unor operaiuni financiare;

rezerve, excedent / deficit.

Cheltuielile curente se grupeaz la rndul lor pe titluri, astfel:

titlul I Cheltuieli salariale, care cuprinde cheltuielile i salariile, defalcate pe salarii n bani i n natur, iar la rndul lor, n salarii de baz, salarii de merit, indemnizaii de conducere, spor de vechime, contribuiile aferente salariilor, sume destinate deplasrilor, tichetele de mas;

titlul II Bunuri si servicii, care cuprinde cheltuielile cu rechizitele, cu hrana animalelor i a oamenilor, cu medicamentele, cu furniturile de birou, cu obiectele de inventar, cu lucrrile i serviciile executate de teri;

titlul III Dobnzi, care se refer la dobnzile si comisioanele aferente datoriei publice interne si externe;

titlul IV Subvenii, care cuprinde alocaiile de la buget acordate instituiilor publice, precum si subveniile acordate pentru acoperirea diferenelor de pre si tarif;

titlul V Fonduri de rezerv, care cuprinde fondurile aflate la dispoziia guvernului si a administraiei publice locale n vederea utilizrii lor conform dispoziiilor legale;

titlul VI si VII Transferuri, care cuprinde transferurile dintre diversele bugete si reprezint transferuri consolidabile si transferurile neconsolidabile, care cuprind burse, ajutoare sociale, contribuii si pli la diverse programe etc.;

titlul VIII Asistena social, care se refer la cheltuielile legate de asigurri si de asisten social.

Cheltuieli de capital, n cu titlurile:

titlul IX unde se reflect cheltuielile cu investiiile instituiilor publice, ale regiilor autonome, ale companiilor i societilor cu capital de stat, precum i ale activitilor autofinanate, precum i cheltuielile cu reparaiile capitale aferente activelor fixe corporale si necorporale; Pentru efectuarea cheltuielilor de capital, instituiile publice prezint unitilor de trezorerie programul de investiii aprobat;

titlul X - Stocuri, care cuprinde fondurile de rezerve de stat i de mobilizare, precum si fondul seminelor de rezerv.Operaiuni financiare:

titlul XI - mprumuturi acordate, care reflect cheltuielile cu mprumuturile acordate pentru nfiinarea unor instituii sau acordate de diverse agenii guvernamentale prin agenii de credit;

titlul XII - Rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite.

III. n funcie de momentul recunoaterii cheltuielilor n contabilitatea instituiei publice, acestea se grupeaz n:

cheltuieli (costuri) ale perioadei sunt recunoscute n contabilitate n momentul n care se efectueaz i se vor nregistra n contabilitate indiferent dac instituia realizeaz sau nu activiti consumatoare de resurse i / sau productoare de beneficii economice.

cheltuieli (costuri) de prelucrare se recunosc n contabilitate n momentul realizrii activitii productive. Se grupeaz n cheltuieli directe i cheltuieli indirecte de producie.

cheltuieli ale tranzaciilor realizate (tranzacii legate de achiziia bunurilor, vnzarea de bunuri, lucrri i prestarea de servicii) se recunosc n momentul achiziiei bunurilor, respectiv n momentul vnzrii de bunuri, prestrii de lucrri i servicii. n contabilitate aceste cheltuieli se vor recunoate n momentul n care are loc transferul dreptului de proprietate;

cheltuieli din diferene de curs valutar - se recunosc n perioada n care apar cu ocazia decontrii sau raportrii n situaiile financiare a elementelor monetare, creanelor i datoriilor, la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele care au fost raportate n situaiile financiare anterioare;

cheltuieli cu dobnzile se recunosc drept costuri n perioada cnd sunt datorate conform contractului de mprumut i nu atunci cnd sunt pltite.

IV. Dup perioada la care se refer:

cheltuieli curente sunt acele cheltuieli angajate n exerciiul curent i recunoscute n rezultatul exerciiului curent;

cheltuieli n avans sunt cheltuieli angajate n exerciiul curent, dar sunt aferente i perioadelor viitoare, fiind recunoscute i n rezultatele exerciiilor viitoare.

Fazele efecturii cheltuielilor

Cheltuielile bugetare, pentru a fi angajate i efectuate, trebuie s fie stipulate ntr-o baz legal. Pentru efectuarea cheltuielilor, instituiile publice prezint unitilor de trezorerie i contabilitate public la care au deschise conturile, bugetul de venituri si cheltuieli aprobat;i repartizat pe trimestre.

Legile bugetare anuale cuprind creditele bugetare pentru fiecare exerciiu bugetar, precum i structura economica a acestora. Sumele aprobate prin buget la partea de cheltuieli, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz plai, reprezint limite maxime care nu pot fi depite.

Pentru efectuarea propriu-zisa a cheltuielilor trebuie parcurse mai multe faze, i anume: angajarea, lichidarea, ordonanarea si plata.

Angajarea este prima faza a execuiei bugetare n care se urmrete ca sumele prevzute n buget pe partea de cheltuieli s nu fie depite.

Angajarea cheltuielilor se face pe tot parcursul exerciiului bugetar, astfel nct s existe certitudinea c bunurile i serviciile care fac obiectul angajamentului vor fi livrate, respectiv prestate, i se vor plti n exerciiul bugetar respectiv.

Angajarea cheltuielilor mbrac doua forme i anume:

Angajamentul bugetar reprezint actul prin care o autoritate competent afecteaz fonduri publice unei destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate.Tot angajament bugetar este i actul administrativ prin care se rezerva creditul bugetar pentru plata unei obligaii ce rezult din execuia ulterioar a angajamentului legal. Angajamentul bugetar precede angajamentului legal.

n aceast faz se ntocmete documentul Angajamentul bugetar global/individual. Deci, angajamentele bugetare pot fi:

- angajamente bugetare individuale, care reprezint un angajament specific unei anumite operaiuni noi care urmeaz a se efectua;

- angajamente bugetare globale, care reprezint angajamente bugetare aferente angajamentelor legale provizorii, referitoare la cheltuielile curente de funcionare, de natur administrativ, cum ar fi: cheltuieli de deplasare; cheltuieli de protocol; cheltuieli de ntreinere i gospodrie; cheltuieli cu asigurrile; cheltuieli cu chiriile; cheltuieli cu abonamente la reviste, buletine lunare.Angajamentul legal este o faz n cadrul execuiei bugetare care se refer la actele juridice din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice sau actual juridic prin care se creeaz sau se constat obligaii de plat pe seama fondurilor publice. Pentru a documenta aceast faz se ntocmete documentul Angajamentele legale.Pentru aciuni care se desfoar pe mai multe exerciii bugetare, n buget se nscriu separat creditele de angajament si creditele bugetare. Ordonatorii de credite vor ncheia angajamente legale n limita creditelor de angajament aprobate pentru exerciiul bugetar respectiv.

Creditele bugetare neangajate i cele angajate, dar neutilizate pan la sfritul exerciiului bugetar se anuleaz. Cheltuielile angajate, dar nepltite se vor raporta n contul bugetului pe anul urmtor i se vor plti din credite bugetare stabilite in acest scop.

Lichidarea cheltuielilor este faza din procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor i realitatea sumei datorate. Se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative care stau la baza operaiei respective. Verificarea existenei obligaiei de plat vizeaz: pe de-o parte, verificarea documentelor justificative ce au stat la baza efecturii operaiei i pe de alta parte, verificarea realitii operaiei, adic dac bunurile au fost livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sau,dup caz, a existenei unui titlu care s justifice plata.

Cele doua faze de mai sus-angajarea si ordonanarea - se efectueaz numai cu acordarea vizei de control financiar preventiv propriu.

Ordonanarea cheltuielilor este faza execuiei bugetare prin care se confirm c operaia a avut loc i plata poate fi realizat. Documentul pe baza cruia se realizeaz faza de ordonanare este Ordonanarea de plat.Primele trei faze - angajarea ,lichidarea, ordonanarea - sunt de competena ordonatorului de credite i se efectueaz pe baza avizelor date de compartimentele de specialitate ale instituiei publice.

Plata cheltuielilor este faza n cadrul execuiei bugetare n care instituia public i achit efectiv obligaiile fa de teri. n cadrul exerciiului bugetar pot aprea venituri nencasate sau cheltuieli nepltite pana la 31 decembrie. Acestea se vor ncasa sau se vor plti n anul urmtor, iar creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea exerciiului bugetar se anuleaz de drept.

Teste de evaluare:

1. Clasificai dup natur cheltuielile instituiilor publice.

2. Prezentai fazele efecturii cheltuielilor.9.2. Veniturile instituiilor publice: definiri i structuri

Conform O.M.F.P. nr. 1917/2005, veniturile reprezint impozite, taxe, contribuii i alte sume de ncasat potrivit legii, precum i preul bunurilor vndute i serviciilor prestate, dup caz, aferente unei perioade de timp.

Veniturile ncasate de instituiile publice sub form de impozite, taxe, contribuii i alte sume de ncasat potrivit legii i cuvenite bugetului de stat sau celorlalte bugete nu se ncadreaz n categoria veniturilor din activiti curente deoarece nu produc beneficii economice sau potenial de servicii i nu au ca rezultat creteri ale activelor sau scderi ale datoriilor.

Gruparea veniturilor instituiilor publice se poate realiza n funcie de mai multe criterii:

I. Gruparea veniturilor dup natura acestora, criteriu care grupeaz veniturile instituiei publice n:

a. venituri operaionale cuprind acele venituri pe care instituia public le realizeaz din activitatea operaional. n aceast categoria se cuprind:

venituri din activiti economice;

venituri din alte activiti operaionale;

venituri din producia de active fixe;

venituri fiscale i nefiscale;

venituri din contribuii de asigurri

b. venituri financiare cuprind acele venituri pe care instituia public le realizeaz din activitatea financiar:

venituri din creane imobilizate;

venituri din investiii financiare cedate;

venituri din diferene de curs valutar;

alte venituri financiare.

c. venituri extraordinare cuprind acele venituri pe care instituia public le realizeaz din activitatea extraordinar (despgubiri din asigurri, venituri realizate prin valorificarea unor bunuri aparinnd statului).

II. n funcie de momentul recunoaterii veniturilor n contabilitatea instituiei publice, acestea se grupeaz n:

venituri din activiti economice se nregistreaz n momentul transferului dreptului de proprietate ctre clieni, moment ce este reprezentat de predarea bunurilor ctre clieni, al livrrilor pe baz de factur sau n alte condiii prevzute prin contract, al facturrii lucrrilor realizate i serviciilor prestate;

venituri din producia realizat sunt recunoscute la nivelul costului de producie al stocurilor sau activelor fixe realizate, inclusiv a celor aflate n curs de execuie la finele perioadei;

alte venituri din exploatare recunoaterea lor se face n momentul ncasrii sau constatrii lor;

venituri din dobnzi sunt recunoscute i se nregistreaz pe msura generrii veniturilor respective;

venituri din diferene de curs valutar - se recunosc n perioada n care apar cu ocazia decontrii sau raportrii n situaiile financiare e elementelor monetare, creanelor i datoriilor, la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele care au fost raportate n situaiile financiare anterioare.

III. Dup perioada la care se refer:

venituri curente sunt acele venituri obinute n exerciiul curent i recunoscute n rezultatul exerciiului curent;

venituri n avans sunt venituri obinute n exerciiul curent, dar sunt aferente i

perioadelor viitoare, fiind recunoscute i n rezultatele exerciiilor viitoare.

Veniturile fiscale sunt specifice contabilitii instituiilor publice, deoarece sunt reprezentate de venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale.

Contabilitatea veniturilor fiscale se ine de ctre instituiile care organizeaz contabilitatea bugetului de stat i a bugetelor locale, respectiv de ctre:

Direciile Ministerului Finanelor Publice ale judeelor si a municipiului Bucureti;

Primrii.

Aceste venituri sunt recunoscute n contabilitate n momentul constatrii pe baza declaraiilor depuse de contribuabili sau n momentul ncasrii pentru veniturile pentru care nu se depun declaraii. Aceste venituri mai poarta numele de venituri bugetare.

Veniturile bugetare sunt resurse ale bugetului de stat sau ale unitilor administrativ-teritoriale, care se constituie pe baza impozitelor si taxelor. n limita veniturilor bugetare se stabilesc limitele cheltuielilor bugetare.

Instituiile publice care ncaseaz venituri pentru bugetul de stat, bugetele locale sau bugetul asigurrilor sociale de stat, sunt obligate s vireze aceste venituri la capitolele i subcapitolele de venituri ale bugetelor crora acestea se cuvin.

Veniturile si cheltuielile aprobate prin bugete se repartizeaz prin trimestre, n funcie de:

termenele i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar;

perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor.

Repartizarea pe trimestre a veniturilor si cheltuielilor se aprob de ctre:

M.F.P pe capitole de cheltuieli i n cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli, pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, la propunerea ordonatorilor principali de credite, iar pentru unele sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat si pentru transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale, la propunerea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale, transmise de direciile generale ale M.F.P;

Ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari sau teriari de credite.

Ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i ale ordonatorilor teriari de credite.

Veniturile, ca i cheltuielile, sunt stabilite prin clasificaia bugetar, n mod unitar pentru toate bugetele.Veniturile din contribuii de asigurri sunt specifice:

bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetului asigurrilor pentru omaj. Veniturile acestor bugete sunt recunoscute n contabilitatea instituiilor publice, care le evideniaz n momentul n care sunt depuse declaraiile de ctre contribuabili, sau in momentul ncasrii, n cazul n care nu exist obligativitatea depunerii declaraiilor.

Teste de evaluare:

1. Ce sunt veniturile operaionale.

2. Dai exemple de venituri fiscale i nefiscale.

9.3. Contabilitatea cheltuielilor instituiilor publice

Contabilitatea cheltuielilor operaionale

Contabilitatea cheltuielilor operaionale ale instituiei publice se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupele:

60 Cheltuieli privind stocurile; 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri; 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri; 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate; 64 Cheltuieli cu personalul; 65 Alte cheltuieli operaionale.I. Cheltuielile privind stocurile sunt reflectate n contabilitate folosind conturile: 601 Cheltuieli cu materii prime; 602 Cheltuieli cu materialele consumabile, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare, 6022 Cheltuieli privind combustibilii, 6023 Cheltuieli privind materialele de ambalat, 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb, 6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de ambalat, 6026 Cheltuieli privind furajele, 6027 Cheltuieli privind hrana, 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile, 6022 Cheltuieli privind medicamentele i materialele sanitare;

603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar; 606 Cheltuieli privind animalele i psrile; 607 Cheltuieli privind mrfurile; 608 Cheltuieli privind ambalajele; 609 Cheltuieli cu alte stocuri.

Sunt conturi de activ, ce se debiteaz n cursul exerciiului financiar curent cu valoarea stocurilor consumate, se crediteaz la finele exerciiului financiar la transferul acestor cheltuieli n contul de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, conturile de cheltuieli nu prezint sold.

Contabilitatea analitic a cheltuielilor, n instituiile publice, se ine pe structura clasificaiei bugetare. Astfel, structura unui cont de cheltuieli va cuprinde:

1. simbolul contului din planul de conturi;

2. capitolul;

3. sursa de finanare a cheltuielilor, respectiv: bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat etc., venituri proprii i subvenii, alte surse;

4. subcapitolul;

5. titlul;

6. articolul;

7. alineatul;

8. paragraful.

Pentru programele aprobate prin buget, contul va include i un cont al programului.

Spre exemplu, contul 641.51.01.01.I.10.01 reflect:

641- simbolul contului cheltuieli cu salariile;

51 - reprezint codul capitolului Autoriti publice, conform clasificaiei bugetare;

01 - arat bugetul finanator, n cazul de fa, bugetul de stat;

01 - reflect instituia finanat, Administraia prezidenial;

I - reflect titlul de cheltuieli conform clasificaiei bugetare, respectiv Cheltuieli de personal, titlul I;

10.01 - arat codul articolului din clasificaia bugetar, n cazul de fa Cheltuieli cu salariile, respectiv Salarii de baz.

II. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri

Cheltuieli privind lucrrile i serviciile executate de teri sunt reflectate n contabilitate folosind conturilor:

610 Cheltuieli privind energia i apa; 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile; 612 Cheltuieli cu chiriile; 613 Cheltuieli cu primele de asigurare; 614 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri; 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile; 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 6241 Cheltuieli cu transportul de bunuri, 6242 Cheltuieli cu transportul de personal;

626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii; 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate; 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri; 629 Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale.

Sunt conturi de activ, ce se debiteaz n cursul exerciiului financiar curent cu valoarea serviciilor cumprate de la teri, se crediteaz cu repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial la finele exerciiului financiar. La finele exerciiului, conturile de cheltuieli nu prezint sold.

Ambele grupe de conturi, grupa 61 i 62, dup clasificarea bugetar fac parte din titlul II. Conturile din grupa 61 sunt specifice reflectrii cheltuielilor cu lucrrile si serviciile executate de teri n vederea realizrii obiectului de activitate al instituiilor publice. Conturile din grupa 62 sunt utilizate pentru reflectarea altor cheltuieli care nu sunt legate direct de activitatea instituiei, astfel:

- n contul 622 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile sunt evideniate cheltuielile determinate de comisioanele datorate pentru achiziionarea sau vnzarea de titluri de valoare, de comisioanele de intermediere datorate, de onorariile de consiliere, de contencios si de expertize, precum si alte cheltuieli similare efectuate n cursul anului.

- contul 623 Cheltuieli de protocol, reclam si publicitate este utilizat pentru reflectarea cheltuielilor efectuate de instituie pentru protocol, reclam si publicitate.

- contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal ine evidenta cheltuielilor legate de transportul bunurilor sau personalului. n acest cont se vor nregistra alte cheltuieli care sunt legate de transportul bunurilor dintr-o locaie n alta a aceleiai instituii, transportul bunurilor la i de la expoziii, transportul personalului n interes de serviciu.

- n contul 626 Cheltuieli potale si taxe de telecomunicaii se evideniaz cheltuielile instituiei legate de serviciile potale i de telecomunicaii provenite de la teri.

- contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate evideniaz cheltuielile legate de serviciile oferite de instituiile financiare, care nu au natura cheltuielilor financiare, precum cheltuielile cu comisioanele bancare.

- contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri ine evidena altor cheltuieli determinate de serviciile furnizate de teri instituiei publice, care nu se regsesc n conturile de mai sus.

- contul 629 Alte cheltuieli autorizate prin dispoziiile legii este un cont specific contabilitii instituiilor publice i are rolul de a evidenia cheltuielile autorizate prin diverse dispoziii legale.

III. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate sunt reflectate n contabilitate folosind contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.

Este un cont de activ, n debit se nregistreaz cheltuielile efectuate cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (impozite directe i indirecte, taxe, prorata din TVA devenit nedeductibil etc.), iar n credit la finele exerciiului, repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, contul nu prezint sold.

IV. Cheltuieli cu personalul sunt reflectate n contabilitate folosind conturile:

641 Cheltuieli cu salariile personalului; 642 Cheltuieli salariale n natur; 645 Cheltuieli privind asigurrile sociale, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 6451 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale, 6452 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj, 6453 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate, 6454 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli profesionale, 6455 Contribuiile angajatorilor pentru concedii i indemnizaii, 6456 Contribuiile angajatorilor la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social;

646 Cheltuieli cu indemnizaiile de delegare, detaare i alte drepturi salariale; 647 Cheltuieli din fondul destinat stimulrii personalului.

Sunt conturi de activ, se debiteaz n cursul lunii cu salariile brute datorate inclusiv cele n natur, obligaiile angajatorului fa de bugete privind asigurrile i protecia social, indemnizaiile de deplasare i detaare, se crediteaz cu repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, conturile de cheltuieli nu prezint sold.

Aplicaii rezolvate:

1. O instituie subordonat a efectuat n cursul anului urmtoarele cheltuieli pentru o aciune finanat de instituia superioar:

- cheltuieli cu materiile prime - 50.000 lei:

- cheltuieli cu materialele consumabile - 30.000 lei;

- cheltuieli cu obiecte de inventar - 20.000 lei;

La finele anului, repartizeaz cheltuielile instituiei superioare.

nregistrarea consumurilor de stocuri:

601=30150.000

Cheltuieli cu materiile primeMateriile prime

602=30130.000

Cheltuieli cu materiale consumabileMateriale consumabile

603=30120.000

Cheltuieli cu materiale de natura obiectelor de inventarMateriale de natura

obiectelor de inventar

repartizarea cheltuielilor, la finele anului, instituiei superioare:

481=%100.000

Decontri intre instituia

superioara si instituiile subordonate601

Cheltuieli cu

materiile prime602

Cheltuieli cu materiale consumabile603

Cheltuieli cu materiale de natura obiectelor de inventar50.000

30.000

20.000

n situaia n care instituia era ordonator principal, secundar sau teriar sau aciunea este finanat din bugetul propriu, nregistrarea contabil de la finele anului este urmtoarea:

121=%100.000

Rezultatul patrimonial601

Cheltuieli cu

materiile prime602

Cheltuieli cu materiale consumabile603

Cheltuieli cu materiale de natura obiectelor de inventar50.000

30.000

20.000

2. O instituie public nregistreaz o factur de la furnizori reprezentnd reparaiile efectuate la aparatura birotic din instituie, n valoare de 4.000 lei.

- nregistrarea cheltuielilor:

611=4014.000

Cheltuieli cu ntreinerea

si reparaiileFurnizori

- repartizarea cheltuielilor:

121=6114.000

Rezultatul patrimonialCheltuieli cu ntreinereaFurnizori

si reparaiile

3. O instituie public primete extrasul de cont de la trezorerie n care se prevd comisioane bancare n valoare de 65 lei.

627=56065

Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilateDisponibil al instituiilor publice finanate din venituri proprii,,

4. Instituia public nregistreaz la nceputul anului obligaiile privind taxele asupra terenurilor i cldirilor deinute n proprietate, n valoare de 7.000 lei.

635=4467.000

Cheltuieli cu alte impozite

taxe si vrsminte asimilate ,,Alte impozite, taxa i vrsminte asimilate

- nchiderea contului de cheltuieli la finele perioadei:

121=%70.065

Rezultatul patrimonial627

Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate635

Cheltuieli cu alte impozite taxe si vrsminte asimilate 65

70.000

5. O instituie public nregistreaz factura de energie electric n valoare de 11.000 lei, TVA 24%, i factura de servicii de telefonie n valoare de 8.000 lei, TVA 24% :

- instituie public nepltitoare de TVA:

610=40113.640

Cheltuieli privind energia i apa Furnizori

626=4019.920

Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii ,,Furnizori

- instituie public pltitoare de TVA:

%=40113.640

610

Cheltuieli privind energia i apa4426

TVA deductibilFurnizori11.000

2.640

%=4019.920

626

Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii4426

TVA deductibil

Furnizori8.000

1.920

6. O instituie publica achiziioneaz tichete de mas a cror valoare nominal total este de 35.000 lei. Se distribuie personalului tichetele de mas proporional cu zilele lucrate.

- nregistrarea achiziiei tichetelor de mas:

5326=40135.000

Tichete de mas Furnizori

- distribuirea tichetelor ctre salariai:

642=532635.000

Cheltuieli salariale in natur Tichete de mas

Contabilitatea cheltuielilor financiare

Cheltuielile financiare ale instituiei publice sunt reflectate cu ajutorul conturilor:

663 Pierderi din creane imobilizate; 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate; 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar; 666 Cheltuieli privind dobnzile; 667 Sume de transferat bugetului de stat reprezentnd ctiguri din schimb valutar PHARE, SAPARD, ISPA; 668 Dobnzi de transferat Comunitii Europene sau de alocat programului PHARE, SAPARD, ISPA; 669 Alte pierderi (cheltuieli neeligibile costuri bancare) - PHARE, SAPARD, ISPA.

Sunt conturi de activ care se debiteaz cu valoarea cheltuielilor financiare nregistrate n cursul perioadei, se crediteaz cu repartizarea cheltuielilor financiare la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, conturile de cheltuieli financiare nu prezint sold.

Contabilitatea cheltuielilor instituiei publice finanate de la buget sunt reflectate cu ajutorul conturilor din grupa 67 Alte cheltuieli finanate de la buget: 670 Subvenii;

671 Transferuri curente ntre unitile administraiei publice

672 Transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice;

673 Transferuri interne;

674 Transferuri n strintate;

676 Asigurri sociale;

677 Ajutoare sociale;

679 Alte cheltuieli.

Contul 670 Subvenii, este un cont de activ, n debit se nregistreaz plile efectuate din contul de finanare bugetar reprezentnd subvenii de la buget, se crediteaz cu repartizarea cheltuielilor financiare la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, contul nu prezint sold.

Conturile 671 Transferuri curente ntre unitile administraiei publice, 672 Transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice; 673 Transferuri interne; 674 Transferuri n strintate sunt conturi de activ n debitul crora se nregistreaz cheltuielile curente privind transferurile acordate de la buget, transferurile de capital ntre unitile administraiei publice, respectiv transferurile interne sau n strintate, iar n credit se crediteaz cu repartizarea cheltuielilor financiare la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, conturile nu prezint sold.

Contabilitatea cheltuielilor de capital i a cheltuielilor cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierderile de valoare sunt reflectate cu ajutorul conturilor:

681 Cheltuieli operaionale privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 6811 Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe, 6812 Cheltuieli operaionale privind provizioanele, 6813 Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor fixe, 6814 Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante;

682 Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 6821 Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile, 6822 Cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile;

686 Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierderea de valoare, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor financiare, 6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante, 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor;

689 Cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 6891 Cheltuieli privind rezerva de stat, 6892 Cheltuieli privind rezerva de mobilizare.

Aplicaii rezolvate:

1. Se acord din rezerva de stat ajutoare materiale n sum de 450.000 lei

6891=304450.000

Cheltuieli privind rezerva de statMateriale rezerva de stat i de mobilizare

Repartizarea cheltuielilor asupra rezultatului:

121=6891450.000

Rezultatul patrimonialCheltuieli privind rezerva de stat

Contabilitatea cheltuielilor extraordinare

Cheltuielile extraordinare sunt rezultatul unor evenimente sau tranzacii care se difereniaz clar de activitile curente ale instituiei publice, fr a se atepta apariia frecvent a acestora (scoatere din funciune active fixe nainte de expirarea duratei normale de via, incendii i calamiti naturale). Contabilitatea cheltuielilor extraordinare ale instituiei publice se realizeaz cu ajutorul conturilor: 690 Cheltuieli cu pierderi din calamiti; 691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe.

Contul 690 Cheltuieli cu pierderi din calamiti este un cont de activ n debitul cruia se nregistreaz pierderile de active fixe sau circulante ca urmare a unor calamiti naturale, se crediteaz cu repartizarea cheltuielilor extraordinare la

finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, contul nu prezint sold.

Contul 691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe este un cont de activ, nregistreaz cheltuielile cu valoarea neamortizat a activelor fixe necorporale si corporale scoase din folosin nainte de expirarea duratei de via utile i a celor cesionate.

Aplicaii rezolvate:

1. O instituie public scoate din funciune un mijloc de transport naintea expirrii duratei normate de funcionare. Valoarea de intrare este 37.000 lei, valoarea amortizat 35.000 lei, iar din dezmembrare se obin piese de schimb de n valoare de 1.700 lei.

- scoaterea din funciune a activului:

%=21337.000

281

Amortizri privind activele fixe corporale691

Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixeInstalaii tehnice, mijloace de transport, animale si plantaii

35.000

2.000

- obinerea de piese de schimb:

3024=7911.700

Piese de schimbVenituri din valorificarea unor bunuri ale statului

- repartizarea cheltuielilor si veniturilor asupra rezultatului patrimonial:

121=6912.000

Rezultatul patrimonialCheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe

791=1211.700

Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului

Rezultatul patrimonial

Aplicaii de rezolvat:

1. O instituie public nregistreaz factura privind ntreinerea curent a utilajelor, ntreinere realizat cu ajutorul unei firme specializate, care a facturat serviciul prestat pentru suma de 800 lei, TVA 24%. Furnizorul se pltete din venituri proprii. nregistrai aceste operaiuni n situaia n care instituia este (nu este) pltitoare de TVA.

2. Se nregistreaz indemnizaia de instalare acordat pentru salariaii instituiei conform legii, n valoare de 17.000 lei. nregistrai aceste operaiuni n contabilitatea instituiei publice. 3. Se nregistreaz o amend datorat de o instituie public n sum de 400 lei. nregistrai aceste operaiuni n contabilitatea instituiei publice.

9.4. Contabilitatea veniturilor instituiilor publice

Contabilitatea veniturilor operaionale

Contabilitatea veniturilor operaionale se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupele:

70 Venituri din activiti economice; 71 Alte venituri operaionale; 72 Venituri din producia de active fixe; 73 Venituri fiscale; 74 Venituri din contribuii de asigurri; 75 Venituri nefiscale.

I. Veniturile din activiti economice - sunt reflectate cu ajutorul conturilor:

701 Venituri din vnzarea produselor finite;

702 Venituri din vnzarea semifabricatelor;

703 Venituri din vnzarea produselor reziduale;

704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate;

705 Venituri din studii i cercetri;

706 Venituri din chirii;

707 Venituri din vnzarea mrfurilor;

708 Venituri din activiti diverse;

709 Variaia stocurilor.

Conturile 701 Venituri din vnzarea produselor finite, 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor, 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale, 707 Venituri din vnzarea mrfurilor sunt conturi de pasiv, n creditul crora se nregistreaz veniturile realizate din vnzarea stocurilor (produse finite, semifabricate, produse reziduale i mrfuri), se debiteaz cu repartizarea acestor venituri din vnzarea de stocuri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, contul nu prezint sold. Cu ajutorul conturilor 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate, 705 Venituri din studii i cercetri, 706 Venituri din chirii, 708 Venituri din activiti diverse se evideniaz veniturile realizate din servicii i lucrri prestate terilor (lucrri executate, studii i cercetri realizate pentru teri, nchirieri de bunuri, servicii prestate n favoarea salariailor instituiei etc.). Sunt conturi de pasiv, n creditul crora se nregistreaz veniturile realizate din serviciile prestate, se debiteaz cu repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, contul nu prezint sold.Contul 709 Variaia stocurilor ine evidena costului de producie al produciei stocate (produse finite, produse reziduale, semifabricate), precum i variaia acesteia. Este un cont bifuncional, n credit se nregistreaz costul de producie al produciei stocate i plusurile la inventar realizate n cursul lunii, iar n debit costul de producie al produciei vndute, precum i lipsurile constatate la inventar. Soldul debitor (cu suma n rou) sau creditor (cu suma n negru) al contului se va transfera la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial, la finele perioadei contul nu mai prezint sold.

II. Venituri din alte activiti operaionale - sunt reflectate cu ajutorul conturilor:

714 Venituri din creane i debitori diveri;

719 Alte venituri operaionale.

Contul 714 Venituri din creane reactivate i debitori diveri, ine evidena veniturilor realizate prin reactivarea unor creane asupra unor clieni i debitorii diveri. Este un cont de pasiv, n credit se nregistreaz veniturile realizate prin reactivarea debitelor fa de clieni i debitori diveri, iar n debit se nregistreaz repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, contul nu prezint sold.

Contul 719 Alte venituri operaionale, ine evidena veniturilor realizate din alte surse dect cele nominalizate n conturi distincte de venituri operaionale. Este un cont de pasiv, n credit se nregistreaz alte venituri operaionale, iar n debit se nregistreaz repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, contul nu prezint sold.

III. Venituri din producia de active fixe - sunt reflectate cu ajutorul conturilor:

721 Venituri din producia de active fixe necorporale;

722 Venituri din producia de active fixe corporale.

Cu ajutorul conturilor 721 Venituri din producia de active fixe necorporale i 722 Venituri din producia de active fixe corporale se ine evidena veniturilor realizate din producia de active fixe. Sunt conturi de pasiv, n credit se nregistreaz veniturile din producia de active fixe realizate de ctre instituia public, iar n debit se nregistreaz repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, contul nu prezint sold. Aplicaii rezolvate:

1. O instituie public factureaz o lucrare realizat unui ter n valoare de 25.000 lei, TVA 24%.


4111=70431.000

Clieni cu termen sub un an

Venituri din lucrri executate i servicii prestate


4111=%31.000


704

Venituri din lucrri executate i servicii prestate4427

TVA deductibil25.000

6.000

2. Se factureaz unui ter chiria lunar aferent birourilor nchiriate de ctre o instituie public n valoare de 4.000 lei, TVA 24%.


4111=7064.960


Venituri din chirii


4111=%4.960


706

Venituri din chirii4427

TVA colectat4.000

960

3. O instituie public vinde semifabricate la un pre de vnzare de 5.000 lei, TVA 24%, costul de producie al semifabricatelor fiind 4.500 lei.

se nregistreaz vnzarea semifabricate:

4111=7026.200


Venituri din vnzarea semifabricatelor


4111=%6.200


702

Venituri din vnzarea semifabricatelor4427

TVA colectat5.000

1.200

- se descarc gestiunea pentru semifabricatele vndute:

709=3414.500

Variaia stocurilor

Semifabricate

4. O instituie public realizeaz n cursul a dou exerciii financiare, N i N+1, o modernizare la o cldire, pentru care efectueaz urmtoarele cheltuieli: n anul N n valoare de 80.000 lei iar n N+1 n valoare de 55.000 lei. La finele anului N+1, lucrarea este recepionat.

- nregistrarea n anul N a lucrrilor de modernizare n baza devizelor i facturilor aprobate:

231=72280.000

Active fixe corporale n curs

Venituri din producia de active fixe corporale

repartizarea veniturilor asupra rezultatului exerciiului N:

722=12180.000

Venituri din producia de active fixe corporaleRezultatul patrimonial

- nregistrarea n anul N+1 a lucrrilor de modernizare n baza devizelor i facturilor aprobate:

231=72255.000


Venituri din producia de active fixe corporale

- recepia lucrrilor de modernizare i recunoaterea lor ca active:

212=231135.000

Construcii


repartizarea veniturilor asupra rezultatului exerciiului N+1:

722=12155.000

Venituri din producia de active fixe corporaleRezultatul patrimonial

III. Venituri fiscale - sunt reflectate cu ajutorul conturilor:

730 Impozit pe venit, profit i ctiguri de la persoanele juridice, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 7301 Impozit pe profit, 7302 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoanele juridice;

731 Impozit pe venit, profit i ctiguri de la persoanele fizice, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 7311 Impozit pe venit, 7312 Cote i sume defalcate din impozitul pe venit;

732 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital; 733 Impozit pe salarii; 734 Impozite i taxe pe proprietate; 735 Impozite i taxe pe bunuri i servicii, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 7351 Taxa pe valoarea adugat, 7352 Sume defalcate din TVA, 7353 Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii, 7354 Accize, 7355 Taxe pe servicii specifice, 7356 Taxa pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti;

736 Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale, cu urmtorul sintetic de gradul II: 7361 Venituri ncadrate n resursele proprii ale bugetului Uniunii Europene;

739 Alte impozite i taxe fiscaleSunt conturi de pasiv n creditul crora se evideniaz veniturile bugetare ncasate de la contribuabili aferente bugetului de stat i bugetelor locale, iar n debit se nregistreaz repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial corespunztor fiecrui buget pentru care au fost ncasate astfel de venituri. La finele exerciiului, contul nu prezint sold.

Contul 730 Impozit pe venit, profit si ctiguri din capital de la persoane juridice este utilizat pentru a evidena veniturile bugetului de stat provenite din impozite pe venit, profit i asupra ctigurilor de capital de la persoane juridice. n creditul contului se reflect veniturile bugetului de stat primite de la contribuabili, pe baza declaraiilor de impunere reprezentnd: creane bugetare provenite din contribuii la bugetul de stat datorate de persoane juridice, stabilite prin declaraie fiscala sau decizie emisa de organul fiscal n celelalte cazuri (pe structura clasificaiei bugetare); majorarea creanelor cu dobnzile i penalitile de ntrziere din contribuii la bugetul de stat datorate de persoane juridice (pe structura clasificaiei bugetare); cu majorarea creanelor provenite din contribuii la bugetul de stat datorate de persoane juridice, pe baza actelor de control sau a altor documente legale; cu sumele compensate la cerere sau din oficiu a creanelor bugetare pe structura clasificaiei bugetului de stat (operaiune n rou)

Contul 731 Impozit pe venit, profit i ctiguri de capital de la persoane fizice are aceeai funcie si coninut ca i contul precedent, cu deosebirea c impozitele provin de la persoanele fizice, iar n clasificaia bugetar acestea sunt prezentate separat. n acest cont se nregistreaz: creanele bugetare provenite din contribuii la bugetul de stat datorate de persoane fizice, pe baza titlurilor de crean sau a altor documente legale (pe structura clasificaiei bugetare); majorarea creanelor cu dobnzile i penalitile de ntrziere din contribuii la bugetul de stat datorate de persoane fizice (pe structura clasificaiei bugetare); majorarea creanelor provenite din contribuii la bugetul de stat datorate de persoane fizice, pe baza actelor de control sau a altor documente legale; compensrile la cerere sau din oficiu a creanelor bugetare pe structura clasificaiei bugetului de stat (operaiune n rou); creane bugetare provenite din contribuii la bugetul de stat datorate de persoane fizice stinse urmare a procedurii de executare silit (operaiune n rou).

Contul 7312 Cote si sume defalcate din impozitul pe venit se debiteaz cu sumele si cotele defalcate din impozitul pe venit prin creditul contului 520 Disponibil al bugetului de stat. Acest lucru determin faptul ca acest cont s prezinte sold debitor, prin excepie de la regula generala de funcionare a conturilor de venituri . La sfritul perioadei, contul se va nchide prin debitare, cu suma n rou .

Contul 732 Alte impozite pe venit, profit si ctiguri de capital funcioneaz similar celorlalte conturi prezentate anterior.

Contul 733 Impozit pe salarii este utilizat de ctre compartimentele de contabilitate a creanelor bugetare, care in evidena veniturilor realizate de bugetul de stat din impozitul pe salarii, potrivit legii.

n acest cont se reflecta : sumele reprezentnd creane bugetare provenite din contribuii la bugetul de stat datorate, pe baza titlurilor de crean sau a altor documente legale (pe structura clasificaiei bugetare); sumele reprezentnd majorarea creanelor cu dobnzile i penalitile de ntrziere din contribuii la bugetul de stat datorate (pe structura clasificaiei bugetare); sumele reprezentnd majorarea creanelor provenite din contribuii la bugetul de stat datorate, pe baza actelor de control sau a altor documente legale; sumele compensate la cerere sau din oficiu a creanelor bugetare pe structura clasificaiei bugetului de stat (operaiune n rou); sumele ncasate n contul deschis la trezoreria statului, reprezentnd impozit pe salarii, care nu au la baz declaraie fiscal sau decizie emis de organul fiscal; sumele ncasate n numerar reprezentnd impozit pe salarii.

Contul 734 Impozit si taxe pe proprietate este utilizat pentru evidenierea veniturilor bugetare provenite din impozite i taxe pe proprietate. Veniturile din proprietate sunt veniturile obinute de proprietarii activelor financiare sau ai activelor tangibile (corporale) nerezultate din activitatea productiv, precum i de deintorii de terenuri sau de active intangibile (necorporale), ca drepturile de autor, mrcile. etc.

Contul 735 Impozite si taxe pe bunuri si servicii evideniaz veniturile provenite din taxe asupra bunurilor i serviciilor. Acest cont are aceeai funcie si acelai coninut ca si conturile de mai sus, cu excepia contului 7352 Sume defalcate din T.V.A. care se debiteaz pentru sumele i cotele defalcate din T.V.A. prin creditul contului 520 Disponibil al bugetului de stat. Acest lucru determina faptul ca acest cont s prezinte sold debitor, prin excepie de la regula generala de funcionare a conturilor de venituri. La finele perioadei, contul se va nchide prin debitare, cu suma n rou.

Contul 736 Impozit pe comerul exterior si tranzaciile internaionale este utilizat de compartimentele de contabilitate a creanelor bugetare pentru a ine evidena veniturilor realizate de bugetul de stat din impozitul pe comerul exterior si tranzaciile internaionale, potrivit legii.

Contul 739 Alte impozite si taxe fiscale este utilizat pentru a ine evidena creanelor legate de alte impozite i taxe datorate bugetului de stat.

Aplicaie rezolvat:

1. Se nregistreaz, n baza declaraiilor fiscale ale contribuabililor persoane juridice, impozitul pe profit n sum de 600.000 lei.

se nregistreaz veniturile fiscale

463=730155.000

Creane ale bugetului de statImpozit pe profit

- repartizarea veniturilor asupra rezultatului patrimonial:

7301=121.0955.000

Impozit pe profitRezultatul patrimonial - bugetul de stat

IV. Venituri din contribuii de asigurri - sunt reflectate cu ajutorul conturilor:

745 Contribuiile angajatorilor, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 7451 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale; 7452 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj, 7453 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate, 7454 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli profesionale, 7455 Vrsminte de la persoanele juridice pentru persoane cu handicap nencadrate, 7459 Alte contribuii pentru asigurri sociale datorate de angajatori;

746 Contribuiile asigurailor, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 7461 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale, 7462 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj, 7463 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate, 7469 Alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale.

Sunt conturi de pasiv n creditul crora se evideniaz veniturile bugetare ncasate de la contribuabili aferente bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului Fondului unic de asigurri sociale de sntate i bugetului asigurrilor pentru omaj, iar n debit se nregistreaz repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial corespunztor fiecrui buget pentru care au fost ncasate astfel de venituri. La finele exerciiului, contul nu prezint sold.

Aplicaie rezolvat:

1. Se nregistreaz, n baza declaraiilor contribuabililor persoane juridice, contribuia angajatorului pentru asigurrile de omaj n sum de 170.000 lei i contribuia asigurailor pentru asigurrile de omaj n sum de 150.000 lei.

se nregistreaz veniturile din contribuiile de asigurri:

4664=%320.000

Creane ale bugetului asigurrilor de omaj7452

Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj7462

Contribuiile asigurailor pentru

asigurri de omaj170.000

150.000

- repartizarea veniturilor asupra rezultatului patrimonial:

%=121.04320.000

7452

Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj7462

Contribuiile asigurailor pentru

asigurri de omajRezultatul patrimonial - bugetul asigurrilor pentru omaj170.000

150.000

V. Venituri nefiscale - sunt reflectate cu ajutorul conturilor:

750 Venituri din proprietate; 751 Venituri din vnzri de bunuri i servicii, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 7511 Venituri din prestri de servicii i alte activiti, 7512 Venituri din taxe administrative, eliberri de permise, 7513 Amenzi, penaliti , confiscri, 7514 Diverse venituri, 7515 Transferuri voluntare, altele dect subveniile (donaii, sponsorizri).

Sunt conturi de pasiv n creditul crora se evideniaz veniturile bugetare ncasate de la contribuabili aferente bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului Fondului unic de asigurri sociale de sntate i bugetului asigurrilor pentru omaj, altele dect cele reflectate cu ajutorul grupelor 73 Venituri fiscale i 74 Venituri din contribuii de asigurri, iar n debit se nregistreaz repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial corespunztor fiecrui buget pentru care au fost ncasate astfel de venituri. La finele exerciiului, contul nu prezint sold.

Contabilitatea veniturilor financiare

Contabilitatea veniturilor financiare ale instituiei publice se realizeaz cu ajutorul conturilor:

763 Venituri din creane imobilizate; 764 Venituri din investiii financiare cedate; 765 Venituri din diferene de curs valutar; 766 Venituri din dobnzi; 767 Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderilor de schimb valutar PHARE, SAPARD, ISPA; 768 Alte venituri financiare - PHARE, SAPARD, ISPA; 769 Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi

(cheltuieli neglijabile costuri bancare) - PHARE, SAPARD, ISPA.Sunt conturi de pasiv ce se crediteaz cu valoarea veniturilor financiare realizate n cursul perioadei, se debiteaz cu repartizarea veniturilor financiare la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, conturile de venituri financiare nu prezint sold.

Contul 763 Venituri din creane imobilizate este utilizat pentru evidenierea veniturilor provenite din dobnzi aferente creanelor imobilizate. Contul 764 Venituri din investiii financiare cedate ine evidena veniturilor provenite din vnzarea investiiilor financiare. Contul 765 Venituri din diferene de curs valutar evideniaz diferenele de curs valutar favorabile aferente: disponibilitilor, creditelor, creanelor i datoriilor n valut. Contul 766 Venituri din dobnzi este utilizat pentru reflectarea veniturilor din dobnzi n momentul generrii lor, i nu al ncasrii, pentru disponibilitile aflate n conturile bancare, precum i pentru mprumuturile acordate.

Contul 768 Alte venituri financiare evideniaz alte venituri financiare care nu de regsesc n conturile prezentate anterior, precum: venituri financiare de ncasat de la debitori diveri; sume ncasate prin contul de disponibil, etc.

Aplicaii rezolvate:

1. Primria municipiului X a achiziionat titluri de participare de la o societate pe aciuni n valoare de 300.000 lei. n anul urmtor vinde un pachet de aciuni a cror valoare este de 200.000 lei, pre de cesiune de 250.000 lei.

- achiziia i achitarea contravalorii titlurilor de participare:

260=269300.000

Titluri de participareVrsminte de efectuat pentru active financiare

269=770300.000

Vrsminte de efectuat pentru active financiareFinanarea de buget

- vnzarea unui pachet de aciuni (valoare de cesiune > valoarea contabila):

5211=%250.000

Disponibil al bugetul local260

Titluri de participare764

Venituri din investiii financiare cedate200.000

50.000

Veniturile din finanri, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special,din fonduri cu destinaie special sunt reflectate cu ajutorul conturilor:

770 Finanare de la buget, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 7701 Finanare de la bugetul de stat, 7702 Finanare de la bugetele locale, 7703 Finanare de la bugetul asigurrilor sociale de stat, 7704 Finanare de la bugetul asigurrilor pentru omaj, 7705 Finanare din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;

771 Finanare pe baza unor acte normative speciale; 772 Venituri din subvenii, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 7721 Subvenii de la bugetul de stat, 7722 Subvenii de la alte bugete;

773 Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special; 774 Finanarea din fonduri externe nerambursabile, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 7741 Finanarea din fonduri externe nerambursabile n bani, 774 Finanarea din fonduri externe nerambursabile n natur;

776 Fonduri cu destinaie special; 778 Venituri din cofinanarea de la buget aferent programelor / proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile; 779 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit.Finanarea instituiilor publice se realizeaz n dou moduri:

- pli nete de cas adic operaiile de finanare realizate prin intermediul Direciilor Judeene de Trezorerie pe raza crora instituia public i desfoar efectiv activitatea i are deschis contul. Trezoreria statului elibereaz numerar i / sau realizeaz viramente prin trezorerie pentru sau n numele instituiile ctre teri.

- realizarea efectiv a cheltuielilor instituiilor publice n legtur cu cheltuielile curente (materiale, salariai, energie etc.) n limita stabilit pe capitole i subcapitole de cheltuieli i care sunt distinct evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice i analitice, iar la sfritul exerciiului bugetar aceste cheltuieli efectiv realizate se deconteaz direct asupra contului de finanri bugetare.

Contul 770 Finanarea de la buget este contul cu ajutorul cruia instituiile publice in evidena plilor efectuate din creditele bugetare, deschise pentru realizarea sarcinilor prevzute n buget. Instituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori principali, secundari si teriari, finanate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat utilizeaz analiticele corespunztoare ale acestor conturi. Contabilitatea analitic se ine pe articole i alineate n cadrul fiecrui capitol i subcapitol al clasificaiei bugetare. Acest cont are funcia contabila de pasiv, iar dup coninutul economic, este un cont de finanare. n creditul contului se nregistreaz sumele pltite n cursul anului pentru bunurile, lucrrile i serviciile achiziionate de acestea. n debitul contului se reflect sumele recuperate din finanarea anului curent, reprezentnd reconstituiri ale creditelor bugetare, precum: avansuri sau sume neutilizate n totalitate din cele ridicate din cont, restituiri de pli eronat executate, sume recuperate din imputaii ce privesc anul bugetar curent, sumele reprezentnd plile efectuate, care se repartizeaz asupra contului de rezultate, la finele anului.

Pentru evidena sumelor datorate i neachitate diverilor furnizori de bunuri i servicii, care au intrat n aciunea de stingere a unor obligaii bugetare prin compensare potrivit legii se folosete contul 771 Finanarea n baza unor acte normative speciale. Este un cont de pasiv, n credit se nregistreaz sumele datorate i neachitate diverilor furnizori de bunuri i servicii, care au intrat n aciunea de stingere a unor obligaii bugetare prin compensare potrivit legii, iar n debit la finele perioadei se vor nregistra finanrile n baza unor acte normative speciale pentru nchiderea contului prin creditul contului de rezultat patrimonial. Soldul creditor al contului naintea operaiei de nchidere reprezint totalul finanrilor n baza unor acte normative speciale efectuate, dup nchidere contul nu mai prezint sold.

Contul 772 Venituri din subvenii ine evidena subveniilor primite de la buget pentru completarea veniturilor proprii. Este un cont de pasiv, n credit se nregistreaz subveniile primite de la buget, iar n debit repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, contul nu prezint sold.

Contul 773 Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special ine evidena veniturilor din alocaiile cu destinaie special. Este un cont de pasiv, n credit se nregistreaz veniturile ncasate n contul de disponibil al instituiei publice sub forma alocaiilor cu destinaie special, iar n debit repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, contul nu prezint sold.

Cu ajutorul contului 774 Finanarea din fonduri externe nerambursabile se ine evidena sumelor primite din contribuia financiar nerambursabil, potrivit memorandumurilor de finanare ncheiate cu instituiile finanatoare externe. Este cont de pasiv, n credit se nregistreaz contribuia financiar nerambursabil, iar n debit la finele perioadei, finanarea din fonduri externe nerambursabile pentru nchiderea contului prin creditul contului de rezultat patrimonial. Soldul creditor al contului naintea operaiunii de nchidere, reprezint contribuia financiar nerambursabil primit. Contabilitatea analitic se va realiza distinct pentru fiecare program de finanare pe structura clasificaiei bugetare. Dup nchidere nu va prezenta sold.

Aplicaii rezolvate:

1. O instituie public finanat integral de la bugetul de stat ridic n numerar din contul curent deschis la trezorerie suma de 5.000 lei.

581=77015.000

Viramente interneFinanare de la bugetul de stat

5311=5815.000

Casa n leiViramente interne

2. Instituia ncheie un contract cu un antreprenor pentru efectuarea unor lucrri de reparaii n valoare de 80.000 lei, pentru care trebuie s efectueze plata prin acreditiv.

- deschiderea acreditivului i alimentarea lui din finanare de la buget:

541=58180.000

AcreditivViramente interne

581=770180.000

Viramente interneFinanare de la bugetul de stat

nregistrarea lucrrilor de reparaii:

611=40180.000

Cheltuieli cu ntreinerea si reparaiileFurnizori

plata furnizorului din acreditiv:

401=54180.000

FurnizoriAcreditiv

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:

7701=12180.000

Finanare de la bugetul de statRezultatul patrimonial

121=61180.000

Rezultatul patrimonialCheltuieli cu ntreinerea si reparaiile

3. O universitate primete fonduri nerambursabile de la Uniunea European pentru achiziionarea de calculatoare n valoare de 20.000 (cursul valutar 3,9 lei/).

primirea fondurilor de la Uniunea Europeana:

515=77478.000

Disponibil din fonduri externe nerambursabileFinanarea din fonduri externe nerambursabile

- achiziionarea de aparatur birotic:

214=40478.000

Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecie a valorilor umane si materiale si alte active corporaleFurnizori de active fixe

404=51578.000

Furnizori de active fixeDisponibil din fonduri externe nerambursabile

- repartizarea veniturilor:

774=12178.000

Finanarea din fonduri externe nerambursabileRezultatul patrimonial

Veniturile legate de deprecierea activelor instituiei publice sunt reflectate cu ajutorul conturilor:

781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea operaional, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 7812 Venituri din provizioane, 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor fixe, 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante;

786 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 7863 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare, 7864 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante.

Cu ajutorul contului 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea operaional se ine evidena veniturilor din diminuarea sau anularea provizioanelor i ajustrilor pentru deprecierea activelor fixe corporale i necorporale, stocurilor i creanelor. Este un cont de pasiv, n credit se nregistreaz veniturile realizate n cursul perioadei, iar n debit repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, contul nu prezint sold.

Cu ajutorul contului 786 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare se ine evidena veniturilor financiare din ajustri pentru pierderea de valoare. Este un cont de pasiv, n credit se nregistreaz veniturile realizate n cursul perioadei, iar n debit repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, contul nu prezint sold.

Aplicaie rezolvat:

1. La finele anului, o instituie public a nregistrat o depreciere suplimentar pentru un activ fix corporal n valoare de 6.000 lei. n anul urmtor, deprecierea se constat a fi definitiv, iar provizionul constituit se anuleaz.

- nregistrarea deprecierii suplimentare:

6813=2916.000

Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor fixeAjustri pentru deprecierea activelor fixe corporale

- anularea provizionului:291=78136.000

Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporaleVenituri din ajustri pentru deprecierea activelor fixe

- nregistrarea deprecierii definitive:

6813=2816.000

Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor fixeAmortizarea activelor fixe corporale

- repartizarea veniturilor:

7813=1216.000

Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor fixeRezultatul patrimonial

Contabilitatea veniturilor extraordinare se realizeaz cu ajutorul conturilor:

790 Venituri din despgubiri din asigurri; 791 Venituri din valorificarea unor bunuri aparinnd statului.Cu ajutorul contului 790 Venituri din despgubiri din asigurri se evideniaz veniturile extraordinare obinute din asigurarea bunurilor distruse n urma unor calamiti. Este un cont de pasiv, n credit nregistrndu-se veniturile din despgubiri obinute din asigurarea bunurilor distruse n urma calamitilor, se debiteaz cu repartizarea veniturilor din despgubiri din asigurri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, contul nu prezint sold.

Cu ajutorul contului 791 Venituri din valorificarea unor bunuri aparinnd statului se evideniaz veniturile extraordinare obinute din valorificarea unor bunuri aparinnd statului. Este un cont de pasiv, n credit nregistrndu-se veniturile din obinute din valorificarea unor bunuri aparinnd statului, se debiteaz cu repartizarea acestor veniturilor la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. La finele exerciiului, contul nu prezint sold.

Aplicaie rezolvat:1. n urma inventarierii, o instituie public constat lipsa unui laptop, a crui valoare de intrare a fost de 5.200 lei, iar amortizarea calculat i nregistrat pn la data constatrii lipsei a fost de 4.500 lei. Valoarea de nlocuire a bunului la aceeai data era de 7.000 lei.

scoaterea din activ a bunului:

%=2145.200

2814

Amortizarea mobilierului, aparaturii birotici, echipamentelor de protecie a valorilor umane si materiale, si altor active corporale691

Cheltuieli extraordinare din

operaiuni cu active fixe

Mobilier, aparatura,birotica, echipamente de protecie a valorilor umane si materiale i alte active corporale4.500

700

- nregistrarea creanei fat de angajat: valoarea rmas neamortizat - 700 lei, iar valoarea de nlocuire este de 7.000 lei.

4282=7916.300

Alte creane in legtura cu personalulVenituri din valorificarea unor bunuri ale statului

Aplicaii de rezolvat:1. Pe baza declaraiilor fiscale ale persoanelor juridice, Direcia Generala a Finanelor Publice nregistreaz veniturile bugetare n valoare de 500.000 lei. Din acestea, n termenele se ncaseaz venituri n valoare de 450.000 lei. Ulterior ncaseaz i diferena la care se adaug majorrile de ntrziere n sum de 1.500 lei. nregistrai n contabilitatea instituiei publice aceste operaiuni.

2. Pe baza declaraiei de impunere, DGFP nregistreaz veniturile bugetare provenite de la contribuabili persoane fizice n luna august de 110.000 lei. n luna urmtoare ncaseaz din creane suma de 80.000 lei. n luna octombrie nregistreaz penalitile i majorrile de ntrziere n sum de 1.200 lei i mai ncaseaz creane n valoare de 30.000 lei. nregistrai n contabilitatea instituiei publice aceste operaiuni.

3. O instituie public deine urmtoarea situaie n conturile de creane i datorii n valut: cont 411 Clieni- 5.000 x 4,00 lei, cont 404 Furnizori de imobilizri - 10.000 x 4,20 lei. La finele anului, la ntocmirea situaiilor financiare, cursul publicat de B.N.R. a fost de 4,10 lei/. nregistrai n contabilitatea instituiei publice operaiunile corespunztoare de la finele exerciiului financiar. 4. O instituia de nvmnt superior primete o donaie de la o instituie financiar-bancar sub forma modernizrii unei sli de curs, n valoare de 55.000 lei. nregistrai n contabilitatea instituiei publice operaiunile corespunztoare de la finele exerciiului financiar.

enovici C., Contabilitatea instituiilor publice, Ed. Independena Economic, Piteti, 2008, pg. 181-183

Consilier Contabilitatea instituiilor publice, Editor Rentrop&Straton, Bucureti, 2010.

enovici C., Contabilitatea instituiilor publice, Ed. Independena Economic, Piteti, 2008, pg. 183-185

Consilier Contabilitatea instituiilor publice, Editor Rentrop&Straton, Bucureti, 2010.

ctb. chelt.,venituri

Documents