Costul de Productie si Eficacitatea Activitatii unei Intreprinderi

Cuprins

Introducere..1

CAPITOLUL I: Prezentarea generala a societatii comerciale STIPO S.A.Dorohoi.4

CAPITOLUL II. Consideratii teoretice si metodologice privind analiza

costurilor totale de productie62.1. Coninutul i structura cheltuielilor totale62.2. Probleme metodologice privind calculul i analiza cheltuielilor totale de producie..9

CAPITOLUL III. Analiza cheltuielilor totale de productie la S.C. STIPO S.A.14

3.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor totale de producie n perioada

2000-200414

3.1.1. Analiza cheltuielilor totale aferente veniturilor totale S.C.STIPO S.A14

3.1.2. Analiza structurii costurilor de producie pe elemente de cheltuieli16

3.2. Analiza factorial a cheltuielilor totale la 1000 lei cifr de afaceri18

3.3. Analiza factorial cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare..21

3.4. Analiza factorial a cheltuielilor materiale totale i la 1000 lei cifr de afaceri.21

3.5. Analiza cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe.243.6. Analiza cheltuielilor salariale i a corelaiei dintre productivitatea muncii i

salariul mediu..27

3.7. Analiza costului pe unitatea de produs33

3.7.1. Analiza nivelului, dinamicii i structurii costului produselor..34

3.7.2. Analiza principalelor categorii de cheltuieli34

3.7.3. Analiza costului produselor comparabile35CAPITOLUL IV: Analiza principalelor cai de reducere a cheltuielilor de

productie la S.C. STIPO S.A37

4.1. Ci de reducere a cheltuielilor materiale384.2. Ci de reducere a cheltuielilor salariale pe unitatea de produs...40

4.3. Ci de reducere a cheltuielilor administrativ gospodreti.42BIBLIOGRAFIE..44

Introducere

Economia, ca tiin i activitate practic, precum i comportamentul economic, ca expresie a implicrii agenilor economici n aceast realitate, se raporteaz, n esen, la necesitatea gospodririi optime a resurselor obiectiv limitate n vederea satisfacerii ct mai depline i echilibrate a trebuinelor nelimitate i n continu diversificare.Esena proceselor economice este reprezentat prin mecanismul de pia, n cadrul cruia se confrunt, prin concuren, cererea cu oferta de mrfuri (bunuri, servicii, capitaluri, for de munc), avnd loc, cu ajutorul aa-numitei mini nevzute, un proces de autoreglare a produciei i preurilor, tinznd ctre un echilibru relativ; se obine astfel o micare ct mai coerent i eficient a produciei i preurilor n raport cu cererea i oferta, ceea ce antreneaz i alte componente ale vieii social-economice: gradul de ocupare a populaiei active, inflaia rata dobnzii i cea a ndatorrii, rata economisirii i dinamica investiiilor, cursul de schimb valutar. Dar dinamica economiei nu se desfoar ca un proces natural, n care oamenii snt doar spectatori (ncntai sau nemulumii), ci ea ncorporeaz organic scopuri i aciuni umane contiente, prin care se materializeaz propriile interese ale indivizilor i colectivitilor.

n consecin, punerea de acord a resurselor cu trebuinele (n diversele forme ale acesteia) se realizeaz de ctre oameni i pentru oameni, prin implicarea acestora n evaluarea nevoii contiente de producie, ceea ce presupune i confruntri de interese.

Unitile economice, n activitatea pe care o desfoar, atrag i utilizeaz factorii de producie munca, natura i capitalul. Expresia bneasc a consumurilor factorilor de producie utilizai pentru producere i desfacerea bunurilor economice se numete cost de producie. Cunoaterea nivelului, structurii i dinamicii costului este indispensabil productorului pentru desfurarea unei activiti optime.

Costul de producie este expresia n bani a factorilor de producie consumai pentru fabricarea i desfacerea mrfurilor. Alturi de alte categorii bneti ca preul, creditul, etc., costul de producie asigur msurarea n bani a consumului de factori de producie la nivelul unitii economice, fiind un instrument n gestionarea raional a factorilor de producie, necesari oricrui ntreprinztor.

Productorul are ca obiectiv fie maximizarea profitului, fie determinarea combinaiei factorilor de producie astfel nct s se realizeze o anumit cantitate de produse la un cost minim.

Desfurarea activitii unei firme poate fi sintetizat prin utilizarea unor indicatori care ne informeaz asupra evoluiei n timp a acesteia. Societatea, avnd statul de monopol pe pia, produsele i serviciile care se execut sau se presteaz se factureaz pe baza preurilor i tarifelor stabilite.n sistemul conceptelor economice care se folosesc n rile cu economie de ia, costul de producie ocup un loc deosebit de important, prin funciile pe care le ndeplinete. Costul de producie constituie criteriul principal de fundamentare a deciziilor ntreprinztorilor privind asimilarea n fabricaie a noilor produse. Numai prin estimare simultan ct mai exact a cheltuielilor de producie i a preului prezumtiv de vnzare al mrfurilor se poate aprecia dac veniturile obinute vor depi cheltuielile i se va obine rata de rentabilitate acceptabil. De aceea, calcularea costului de producie se impune a se face nainte de a se trece la producia propriu-zis, ca o component esenial a proiectului tehnico-economic.

Costul de producie este i un indicator de referin a nivelului eficienei economice. Urmrirea nivelului real al cheltuielilor de producie ofer agenilor economici posibilitatea s cunoasc volumul factorilor de producie consumai i eficiena acestor consumuri, comparativ cu normele de cheltuieli prevzute sau cu nivelul consumurilor realizate de ctre firmele concurente. Prin toate acestea, costurile stimuleaz ntreprinderile s introduc progresul tehnic, s ridice calificarea lucrtorilor, s organizeze tiinific producia i munca, s gospodreasca cu eficien maxim factorii de producie.

Ca parte componenta a preului de vnzare, costul de producie constituie indicatorul esenial pentru stabilirea preului oferit de vnztor n actul de negociere a mrfii cu agenii economici cumprtori. Cunoscnd nivelul exact al cheltuielilor de producie, vnztorul va ti ntre ce limite poate s negocieze preul de vnzare, astfel nct sa-i recupereze aceste cheltuieli i s obin i un profit.

Importana costului

n economia de pia, costul constituie un instrument economic extrem de util n fundamentarea i adoptarea deciziilor privind alocarea resurselor, volumul i structura produciei, mrimea sau restrngerea ofertei de mrfuri, inovarea tehnologic etc. Atunci cnd efectele sau rezultatele variantelor de proiect sunt egale, criteriul de alegere a variantei optime l reprezint nivelul mai sczut al costului. Totodat, se manifest tendina de calculare a costului n cele mai diferite structuri ale activitii; astfel, prezint interes nu numai costul de producie n general, ci i costul de distribuie, costul muncii, costul educaiei, sntii, informaiei, administraiei, timpului, datoriei (mprumutului), costul vieii, inflaiei, omajului, crizei, reformei economice, costul combaterii crimei, arestrii i condamnrii, pedepsei, costul ecologic, costul externalitilor negative etc.

De asemenea, costul se analizeaz i se urmrete n condiiile n care se accentueaz interdependenele dintre ramuri, subramuri, dintre agenii economici, nct ceea ce ntr-un loc constituie pre de vnzare al produselor respective, ntr-un altul, el reprezint costul factorilor de producie achiziionai. n consecin, variaiile de pre se transmit n lan, ca efect propagat, i n costuri.

Calculul economic, funcionarea i dezvoltarea activitii pe principiul eficienei iau n considerare relaia dintre cost i preul de vnzare la fiecare bun economic, relaie ca de la parte la ntreg. Costul (C) desemneaz numai o parte a preului de vnzare (P), i anume cheltuielile suportate de ctre agenii economici, iar excedentul preului (peste costul de producie) reprezint profitul (pr) sau beneficiul. Astfel, pentru fiecare unitate de produs, sunt valabile egalitile: P = C + pr; C = P - pr. n condiiile unei anumite marje de profit, mrimea costului exercit presiune asupra preului.Factori de care depinde evoluia costului mediua)consumul de factori de producie pe unitatea de produs; b) nivelul productivitii; c) preul factorilor de producie utilizai, care se formeaz pe pia, adic preul la care se achiziioneaz materii prime, materiale, maini, combustibili, utilaje, salariile ce trebuie pltite lucrtorilor etc.

La un nivel dat al consumului de factori pe unitatea de produs (sau pe unitatea de rezultat), scderea preului de achiziie al factorilor duce la micorarea costului mediu i invers. Atunci cnd preul factorilor rmne constant, iar consumul acestora pe unitate de produs se micoreaz, are loc, de asemenea, micorarea costului mediu. Mrimea costului pe unitatea de produs este influenat i de schimbarea caracteristicilor i a calitii produsului etc.Importana reducerii costuluiComportamentul productorului raional fa de cost rezult direct din scopul obiectiv al activitii sale maximizarea profitului care trebuie s se bazeze pe raionalitate n mobilizarea i alocarea resurselor, pe spirit de competiie i cunoatere bazat pe calcul economic. Pentru a-i spori profitul, el ar trebui s mreasc volumul produciei vndute. Cum orice ntreprinztor se confrunt cu unele restricii, printre care caracterul limitat al resurselor economice i cu preurile factorilor de producie i ale mrfurilor date de pia, n condiiile concurenei perfecte, va putea s-i realizeze scopul reducnd consumurile specifice cu factorii de producie sau, altfel spus, mrind randamentul factorilor. Deciziile productorului depind de elasticitatea cererii. In situaia unei cereri elastice, el va maximiza producia cu costul total global; in condiiile unei cereri inelastice, va minimiza costul total global pentru obinerea unei producii date. n acest ultim caz, are loc o eliberare de resurse economice cu care agentul economic va trece la organizarea fabricrii unor noi produse, lrgind oferta de bunuri i/sau servicii. Reducerea costurilor materiale de producie exprim, in 1ai timp, gospodrirea raional a resurselor naturale petrol, gaze naturale, minereu de fier, lemn etc. , grij pentru mediul natural, responsabilitate pentru dezvoltarea economico-social durabil. n situaia reducerii consumurilor specifice de materii prime, combustibili, etc. provenite din import se economisete valut, se reduce cererea de valut cu efecte pozitive asupra cursului de schimb. Prin reducerea costului mediu total (t), contribuia la sporirea profitului firmei vine din dou direcii: creterea profitului pe produs (pr) i mrirea produciei marf (Q), deci a ofertei de mrfuri, aa cum se observ n relaia profitului firmei (Pr); Pr=( t)*Q=pr*Q

Reducerea costului de producie determin stabilitatea sau chiar reducerea preurilor, creterea competitivitii produselor n lupta de concurent att pe piaa naional, ct i pe piaa extern.

n vederea reducerii costului, productorul trebuie s caute i s gseasc rezervele de reducere a consumurilor de factori de producie, s acioneze simultan n toate compartimentele ntreprinderii, asupra tuturor factorilor producie, n toate fazele activitii economice i s aplice msurile posibile de diminuare a costurilor n concordant cu exigenele competiiei impus de pia.

Reducerea costului de producie trebuie s aib loc fr influene negative asupra calitii bunurilor materiale i serviciilor, ci, dimpotriv, concomitent trebuie s se asigure un spor de calitate. Reducerea costurilor pe seama reducerii calitii este antieconomic. Totodat, tendina general impus de concurenta pe pia este ca bunurile economice s ncorporeze n costurile lor ct mai putin materie prim, munca de nalt calificare i s fie obinute cu cea mai modern tehnologie. Elemente eseniale n activitatea de reducere a costului Productorii au n vedere urmtoarele:

a) i aleg procesul de producie cel mai eficient, nu numai din punct de vedere tehnic, ci i economic i ecologic; b) urmresc s cumpere factori de producie, pe ct posibil, la preurile cele mai mici, fr neglija calitatea i s reduc costurile de funcionare a lor; c) micorarea consumului de factori de producie pe unitatea de rezultat prin mrirea randamentului lor; d) asigurarea reducerii costurilor n toate fazele muncii, nu numai n producerea nemijlocit de bunuri economice, ci i n fazele de cercetare i proiectare, n domeniul gestiunii i conducerii; e) realizarea obiectivelor stabilite, innd seama de resursele disponibile, de condiiile de producie existente, n contextul restriciilor de ordin economic; f) identificarea produselor care genereaz consumuri energetice mari i a produselor care aduc pierderi, imprimarea unui caracter preventiv activitii de minimizare a costurilor, cu ajutorul metodelor moderne de calcul i eviden.

Micorarea costurilor necesit ridicarea nivelului de calificare a lucrtorilor, perfecionarea echipamentelor tehnice de producie, a tehnologiilor de fabricaie, a activitii de administrare, de gestiune i conducere, stimulare material, creterea productivitii etc.In continuare vom face o analiza a costului de productie si influienta lui asupra activitatii firmei STIPO S.A. Dorohoi.

CAPITOLUL I: Prezentarea generala a societatii comerciale STIPO S.A. DorohoiDenumirea societii este S.C. STIPO S.A. - Dorohoi, persoan juridic romn avnd form juridic de societate pe aciuni care i desfoar activitatea n conformitate cu legile n vigoare cu propriul statut al societii i contractul colectiv de munc. Societatea Comercial STIPO S.A. Dorohoi, este societate deschis.

Societatea comercial STIPO S.A. - Dorohoi s-a construit n baza Hotrrii Guvernului nr. 1200 din 10.02.1990, prin preluarea patrimoniului ntreprinderii de Sticl-Menaj Dorohoi i a fost nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului Olt sub numrul J18\43\1991.

Capitalul social subscris la data constituirii societii a fost de 50,117 milioane lei, divizat n 10.000 aciuni nominative n valoare de 5000 lei fiecare. Cu cererea de meniuni nr. 3291 din 19 noiembrie 2000, capitalul social a fost majorat la 654,417 milioane lei, reprezentnd 130 883 aciuni a 5 000 lei, iar cu cererea de meniuni nr. 301 din 18 februarie 1993, capitalul social s-a majorat la 719,417 milioane lei cu 143 883 aciuni a 5 000 lei fiecare.

Societatea comercial este organizat pentru a funciona independent i a realiza obiectul de activitate nscris n statut; forma juridic este societate pe aciuni cu capital integral de stat.

Societatea a fost realizat ca unitate nou n pres n funciune n anul 1975, avnd capacitatea proiectat de 1 200 t/an sticlrii menaj n regim de lucru de 330 zile lucrtoare pe an i 24 ore lucrtoare pe zi n secia cuptoare.

La data nfiinrii ntreprinderii dispunea de dou cuptoare van cu suprafa de topire de 8 mp i un cuptor cu 8 oale de topire pentru sticl colorat. n anul 1979 n locul cuptorului cu oale s-a construit un cuptor van cu suprafa de topire de 6 mp. n anul 1988 a fost nceput execuia unui nou obiectiv de investiii ce viza realizarea unei capaciti de 287 t/an sticlrii cristal destinat exportului prin nlocuirea a 240 t/an sticlrie calcosodic.

Lucrrile proiectate au fost executate n proporie de 75% dup care au fost sistate datorit reducerii drastice a cererii pe piaa extern a sticlriei de menaj cristalin (la data nfiinrii). Lucrrile de construcii au fost executate integral, mai puin finisajele corpului nou - lustruire chimic.

Utilajele achiziionate specifice produciei de sticl cristal au fost parial montate pe amplasament fr a se ntreprinde ulterior msuri de conservare a acestora din lipsa fondurilor disponibile, utilajele prezint la ora actual importante degradri fizice. n aceast situaie sunt i o serie de utilaje aferente instalaiilor (cazane, rezervoare, filtre).

Alimentarea cu ap potabil se face de la reeaua oreneasc, iar cea cu ap industrial este asigurat din surse proprii, foraje de mare adncime amplasate n incint. Apele uzate menajere i apele uzate industriale se evacueaz mpreun la canalizarea oreneasc. Apele uzate industriale, nainte de a fi evacuate la canalizare sunt tratate ntr-o staie de preepurare.

Obiectul de activitate al societii comerciale STIPO S.A. conform statutului privete:

fabricarea i comercializarea articolelor din sticl, cristal i cristalin;

executarea de lucrri privind ntreinerea i repararea utilajelor;

prestare servicii n modernizarea capacitilorProdusul de baz al societii comerciale STIPO S.A. l constituie articolele de sticlrie fin de menaj prelucrate exclusiv manual n baza unui design cu pronunat caracter artistic care le situeaz i le asigur un nivel de pre care poate fi de 40 de ori mai mare dect produsele echivalente funcional (valoare de ntrebuinare asemntoare) fabricate prin procedee automate sau semiautomate. Designul produsului este asigurat prin:

ofert direct a societii prin compartimentul de creaie;

elaborarea lui ctre societate la comanda cumprtorului;

furnizarea lui de ctre cumprtor odat cu comanda.

Articolele de sticlrie de menaj se execut din diverse tipuri de sticl sau combinaii fizice compatibile din sticl dup cum urmeaz:

silicocalcosodic alb (transparent);

silicocalcosodic colorat (opac sau transparent);

combinai de sticle silicocalcosodice compatibile din punct de vedere al proprietilor de baz;

silicoplumbic (transparent) cu coninut de minim 24% PbO (sticl cristal);

silicoplumbic (transparent) cu coninut de 24% PbO dar cu nivele obligatorii de coninut in PbO recunoscute pe piaa mondial.

n prezent ntreaga gam de articole de sticlrii se execut din tipurile de sticl calcosodice, sticl silicoplumbic fiind abandonat ca execuie datorit scderii importante a volumului comenzilor.

Structura de producie se compune din trei mari grupe de articole de sticl de tip calcosodic. Aceast structur este determinat n principal de natura comenzilor solicitate i realizate la un moment dat, de structura potenialului de manopere a comenzilor, de ordinea primirilor comenzilor i n ultimul caz de limitri tehnice sau locuri nguste n dotare generate de natura comenzilor.

Articolele de sticl clorosodic alb cuprinde: pahare i viple, pahare cu talp i picior, servicii de ap, vin, lichior, alte sortimente; articole de sticl calcosodic colorat cuprind: pahare cu talp i picior i alte sortimente cum ar fi: sfenice, vaze pentru flori, globuri, decantere i cni.

CAPITOLUL II. Consideratii teoretice si metodologice privind analiza costurilor totale de productie2.1. Coninutul i structura cheltuielilor totale

Costul este o categorie economic, universal acceptat i are la origine verbul latin ,,constare,, care nseamn a stabili, a fixa ceva, verb din care s-a desprins noiunea ,,costa,, pentru a exprima ,,ct s-a consumat sau s-a pltit,, pentru un obiect, un lucru. Ulterior s-a ajuns la noiunea de ,,cost,, al crui coninut este legat de un consum de valori care l-a ocazionat. Privite sub aspectul contabilitii financiare costurile sunt sinonime cu cheltuielile.

Definirea conceptului de cheltuial este legat de desfurarea procesului de producie care se bazeaz pe folosirea productiv a celor trei factori de producie i anume: resursele naturale, capitalul i munca. Folosirea productiv a celor trei factori determin ntr-un anumit fel conservarea lor i acest aspect constituie baza cheltuielilor de producie.

Resursele naturale ca factor de producie primar, presupune utilizarea lor la producerea de bunuri sau prestarea de servicii. Consumul resurselor naturale se regsete n structura noului produs, fie numai n form material (aerul din atmosfer utilizat pentru obinerea oxigenului), fie numai n form valoric (preul pmntului), fie att n form material, ct i n form valoric (minereuri, gaze, petrol).Consumul factorului capital se difereniaz potrivit rolului i nsuirilor pe care le are.

Astfel, capitalul fix reprezentat prin maini i utilaje, agregate, construcii, particip integral la obinerea produselor. Pstrndu-i ns forma iniial i fiind utilizat n aceeai calitate, n decursul mai multor cicluri de producie, d natere la o cheltuial denumit amortizare i care, delimitat la nivelul unei perioade de gestiune, reprezint numai o parte din valoarea cu care a intrat n procesul de producie, i anume, acea parte pe care a pierdut-o prin uzare, ca expresie a consumului acestuia.

n schimb, capitalul circulant, fie c se transform intrnd n mod material n componena noului produs (materii prime i materiale auxiliare consumabile), fie c se consum n procesul de producie (materiale consumabile, combustibili, energie) devenind cheltuial pentru ntreaga valoare, deoarece, valoarea de ntrebuinare dispare dup un singur ciclu de producie.

Consumul factorului munc presupune utilizarea potenialului de munc al personalului angajat pentru a pune n micare uneltele, mainile i utilajele, conservnd astfel prin munc valorile de ntrebuinare preexistente

i crend pe baza lor noi valori de ntrebuinare. Acest factor se regsete n noul produs doar n expresie valoric, sub forma salariilor.

n concluzie, expresia valoric a tuturor factorilor de producie consumate pentru producerea i desfacerea bunurilor materiale, executarea de lucrri i prestarea de servicii, reprezint costul produciei.

n practica unitilor economice, noiunea de cost are o sfer de cuprindere mult mai larg dect aceea de consumuri de valori n sensul c sunt cuprinse i unele cheltuieli achiziionate cum ar fi: contribuia fondului ajutorului de omaj, dobnzile bancare, primele de asigurare, impozitul pe cldiri etc.

Pe de alt parte, dac avem n vedere faptul c n costuri trebuie cuprinse toate consumurile care au fost efectuate ntr-o perioad de gestiune dat, vom observa c n cost se cuprind i o serie de cheltuieli generate de anumite deficiene care apar n activitate, cum ar fi: consumuri suplimentare de materii prime, materiale i for de munc, pierderi de creane etc. n acelai timp o serie de consumuri rmn n afara costurilor fie datorit fondurilor din care se suport, fie numai pentru c sunt legiferate a se suporta din rezultatele financiare (impozit pe terenuri, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, comisionul agenilor cu activitate de comer exterior, cheltuieli cu perfecionarea cadrelor, cheltuieli de circulaie sau de distribuie ale societilor comerciale. Exprimarea obligatorie n form bneasc a consumurilor de valori, nu trebuie s duc la ideea c se poate confunda noiunea de cost cu noiunea de plat n sens financiar.

Plata n sens financiar, reprezint o dare de bani drept echivalent al unui bun cumprat sau serviciu prestat. Pentru ca o plat n sens financiar s fie element de cost este necesar ca s fie echivalentul unui consum deja efectuat n interesul produciei. Astfel de pli privesc taxele de telefon, canal, ap i salubritate, taxele de metrologie, de arbitraj, chirii, valoarea energiei electrice, i a gazelor i care constituia costuri n momentul achitrii lor.

n concluzie, costul de producie reprezint expresia valoric a consumurilor de munc vie i materializat, efectuate n scopul obinerii unui produs la un moment dat, consumuri care mbrac forma cheltuielilor de producie i de desfacere suportate de ntreprinztori.

Potrivit noului sistem contabil, cheltuielile se grupeaz n feluri de cheltuieli dup natura lor, astfel:

a) Cheltuieli de exploatare, care cuprind:

cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile, costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate sau uzura acestora, costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor, costul de achiziie al energiei i apei consumate,costul de achiziie al animalelor i psrilor i costul mrfurilor vndute;

cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri (ntreinere i reparaii); locaii de gestiune i chirii; studii i cercetri, inclusiv sumele pltite pentru contractul de cercetare; cheltuielile cu alte servicii executate de teri (colaboratori, comisioane, inclusiv cele pltite agenilor economici cu activitate de comer exterior i onorarii, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, transportul de bunuri i personal, deplasri, detari i transferri, pota i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele).

cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate suportate de unitatea patrimonial (impozitul suplimentar pe salarii, impozitul pe cldiri, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, cum sunt: taxa pentru folosirea terenurilor, taxa asupra mijloacelor de transport);

cheltuieli cu personalul (salariile i alte drepturi de personal, asigurrile i protecia social, contribuia unitii la asigurrile sociale i pentru ajutorul de omaj, cheltuieli cu pregtirea i perfecionarea profesional i alte cheltuieli cu personalul suportate de unitatea patrimonial);

alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i alte cheltuieli de exploatare);

b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderile din creane legate de participaii; pierderile din vnzarea titlurilor de plasament, diferenele nefavorabile de curs valutar din operaiile curente i disponibilitile n devize; dobnzile curente aferente mprumuturilor primite i altor datorii privind exerciiul n curs; sconturile acordate clienilor; alte cheltuieli financiare (pierderi din creane de natur financiar i altele);

c) cheltuieli excepionale reprezentnd acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normal, curent a unitii patrimoniale i se refer fie la operaii de gestiune (despgubiri, amenzi, perisabiliti i lipsuri de inventar, donaii i subvenii acordate, inclusiv prelevrile i donaiile fcute n scopuri umanitare, precum i pentru sprijinirea activitii lor sociale, culturale i sportive, pierderi din debitori diveri, fie la operaii de capital (valoarea contabil a imobilizrilor cedate i alte cheltuieli excepionale);

d) cheltuieli cu amortizrile i provizioanele, grupate n funcie de natura cheltuielilor (cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli excepionale) dup caz, cuprinznd: amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale;

e) provizioanele pentru riscuri i cheltuieli; provizioanele privind deprecierea imobilizrilor; provizioanele pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie; provizioanele pentru deprecierea creanelor i provizioanele pentru deprecierea titlurilor de plasament, amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor; provizioanele reglementate;

f) cheltuieli cu impozitul pe profit.Dac avem n vedere dependena costurilor fa de volumul produciei, costurile pot fi:

1) costuri fixe;

2) costuri variabile.

Costurile fixe sunt acele costuri independente de volumul produciei, suportate de ntreprindere, oricare ar fi nivelul su de activitate ( de exemplu: chirii, taxe de asigurare, ntreinere curent, dobnzi, telefon, telex, radio). innd seama i de factorul timp, costurile fixe pot fi la rndul lor: costuri relativ fixe sau convenionale (cheltuieli de birou, cheltuieli cu protecia mediului, salarii personal TESA) i costuri propriu-zise, cheltuieli care rmn nemodificate n timp sau se modific la intervale mari de timp sub aciunea altor factori (amortizare).

Costurile variabile sunt acele costuri al cror volum depinde de nivelul produciei. La rndul lor, costurile variabile s fie:

costuri variabile proporionale care i modific volumul n acelai sens i n aceeai proporie cu volumul produciei;

costuri variabile progresive att n totalitatea lor, ct i pe unitatea de produs; cresc ntr-un ritm mai rapid dect creterea volumului produciei;

costuri variabile degresive care cresc ntr-o proporie mai mic dect volumul fizic al produciei i sunt caracteristice cheltuielilor cu ntreinerea i funcionarea utilajelor.

n literatura i practica economic din rile cu economie de pia modern sunt utilizate mai multe categorii de costuri n funcie de elementele de cheltuieli pe care le cuprind. A fost elaborat o tipologie a costurilor care cuprinde mai multe tipuri de cost:

A. Costul global este definit ca fiind ansamblul cheltuielilor ocazionate de un volum dat al produciei. El cuprinde urmtoarele trei categorii de costuri:

1. costul fix;

2. costul variabil;

3. costul total - cuprinde suma cheltuielilor fixe i variabile, ocazionate de obinerea unui anumit volum al produciei.

B. Costul marginal reprezint sporul de cheltuieli necesitate de creterea produciei cu o unitate.

Costul marginal se calculeaz de ctre agenii economici din toate ramurile de activitate. El permite ntreprinztorului s ia decizii adecvate cu privire la volumul produciei care s-l conduc la obinerea profitului maxim. Costul marginal indic limita suportabil pn la care poate spori producia unui agent economic (n funcie de nivelul cererii). n agricultur i industria extractiv costul marginal reflect nivelul cel mai ridicat al cheltuielilor efectuate de agenii economici, care i desfoar activitatea n condiiile de producie cele mai nefavorabile, dar a cror producie suplimentar este cerut de pia.

C. Costuri medii (unitare) - reprezint costurile pe unitatea de produs sau pe unitatea de efect util. Se pot distinge trei categorii de costuri medii: costul fix mediu, costul variabil mediu i costul total mediu.

Privite prin prisma contabilitii de gestiune, cheltuielile care alctuiesc structura costului de producie pot fi urmrite pe unitatea de produs i pe ntreaga producie realizat ntr-o perioad de timp. Din acest punct de vedere ntlnim:

cheltuieli directe adic acele cheltuieli care n momentul efecturii lor se pot identifica pe un produs, o familie de produse, o comand, faz, lucrare sau serviciu, n raport cu obiectul activitii de exploatare (exemplu, consumurile de materii prime i materiale auxiliare directe, manoper direct i cheltuielile cu producia social legate de acestea);

cheltuieli indirecte - adic acele cheltuieli care n momentul efecturii lor, nu se pot identifica pe obiectul activitii de exploatare, ci numai pe locurile de producie sau de activitate care le-a generat, de unde necesitatea repartizrii lor.

Pornind de la gruparea cheltuielilor ncorporabile, n cheltuieli directe i cheltuieli indirecte i innd cont de modul de identificare a cheltuielilor indirecte, apare o tipologie specific a costurilor n raport cu modul de formare i cu trecerea produselor n sfera de circulaie, tipologie care st la baza concepiei clasice de organizare a contabilitii de gestiune. n acest sens putem vorbi de:

costuri directe, respectiv suma mrimii absolute a cheltuielilor directe aferente unui produs, unei lucrri, unui serviciu.

cost de secii format din costurile directe, la care se adaug cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor, precum i a celor de conducere i administrare a seciilor de producie.

cost de uzin, format din costul de secii la care se adaug cheltuielile de interes general i administrativ-gospodreti de la nivelul general al ntreprinderii.

cost complet (comercial) format din costul de uzin la care se adaug cheltuielile de desfacere.

Dac avem n vedere funciile ntreprinderii i nu structura organizatoric a acestuia, atunci se poate vorbi de o grupare a cheltuielilor de urmtoarea manier:

cheltuieli de aprovizionare n care se cuprind cheltuielile legate de cumprarea i stocarea capitalului circulant. Aceste cheltuieli, mpreun cu preul de cumprare a bunurilor alctuiesc ,,costul de cumprare,,.

cheltuieli de producie sau de prelucrare, n care se cuprind cheltuielile generate de activitatea de exploatare.

cheltuieli de desfacere, care alctuiesc costul n afara produciei sau de distribuie i n care se cuprind ansamblul cheltuielilor de la terminarea produciei pn la ajungerea produsului de client.2.2. Probleme metodologice privind calculul i analiza cheltuielilor totale de producie

Calculaia costurilor de producie poate fi efectuat dup mai multe metode: metode de calculaie bazate pe principiul seciunilor omogene (i anume metoda global de calcul a costurilor de producie, metoda pe faze i metoda pe comenzi), metode de calculaie bazate pe principiile coeficienilor de echivalen sau al rapoartelor constante i metode de calculaie bazate pe principiul centrelor de responsabilitate (metoda T.H.M. tarif - ora - maina).

Metodele de calculaie bazate pe principiul seciunilor omogene, dei prezint aceleai caracteristici generale, se particularizeaz de la o ntreprindere la alta, n raport de specificul procesului tehnologic i organizarea produciei, fapt pentru care s-au conturat trei metode distincte: global, pe faze i pe comenzi.

Domeniul de aplicare a metodei globale de organizare a evidenei cheltuielilor de producie i de calcul al costului, l constituie producia omogen care presupune faptul c dintr-un centru, atelier sau secie de producie, sau chiar din ntreaga ntreprindere, se obine un singur produs, lucrare sau serviciu, fr producie neterminat la sfritul perioadei de gestiune, sau care dac exist, aceasta este constant. De exemplu: extracia de crbune, iei, gaze, producia de energie electric i termic, prestarea de transporturi etc. Caracterul global al organizrii sistemului informaional al costurilor trebuie neles n funcie de nivelul structurii productive la care se obine producia omogen; la nivel de ntreprindere, al seciilor, atelierelor sau centrelor de producie. n acest context pot exista i situaii cnd n cadrul aceleiai ntreprinderi, unele centre, ateliere sau secii de producie (central termic, staia de transformare a energiei electrice, staii de compensare) s produc un singur fel de produse, iar altele (secia mecano-energetic, secia sculrie) s produc o gam variat de produse. n aceast situaie, metoda global se aplic numai n primul caz, al produciei omogene, ntruct nu se justific divizarea procesului tehnologic n scopul sectorizrii cheltuielilor de producie, n timp ce la celelalte secii se aplic metoda pe faze sau pe comenzi. Metoda global se poate aplica i n producia sortodimensional i n cea cuplat, unde, din aceeai materie prim i cu aceleai utilaje, tehnologii i for de munc, se fabric mai multe feluri, tipuri sau dimensiuni de produse. De menionat ns, c n aceste cazuri, metoda global se combin cu alte metode de calculaie, n special cu metoda pe faze (exemplu n industrializarea zahrului) sau cu metoda coeficienilor de echivalen (exemplu n panificaie). Caracteristica esenial a metodei globale este dat de faptul c toate cheltuielile de producie se identific nemijlocit de produsul sau grupa de produse care le-a ocazionat i deci acestea au caracter de cheltuieli directe. Coninutul metodei pe faze de calcul a costurilor este determinat de particularitile procesului tehnologic de a fi divizat n faze de fabricaie, produsul finit realizndu-se deci n urma unor prelucrri succesive a materiilor prime, n cantiti mari i ntr-o nomenclatur stabil de fabricaie, cum ar fi industria uoar, alimentar, chimic, extracia minereurilor, metalurgie etc.

Coninutul metodei pe comenzi de calcul al costului este specific ntreprinderilor cu producie individual i de serie, cu procese complexe de fabricaie, n care produsul finit este rezultatul mbinrii mecanice a unor piese, subansamble sau ansamble fabricate anterior ca pri independente. Astfel de situaii apar n industria construciilor de maini, industria mobilei, reparaii, electrotehnic, electronic etc.

Spre deosebire de celelalte metode, metoda pe comenzi de calcul al costului implic determinarea i evaluarea produciei neterminate datorit variaiei pe care o are de la o perioad la alta, n etapa de postcalcul, purttorul final este produsul, iar cel utilizat pentru urmrirea i nregistrarea costurilor este comanda; obiectul comenzii difer n raport de modul de organizare a produciei.

Metodele de calculaie bazate pe principiul coeficienilor de echivalen sau rapoartelor constante i propun s stabileasc corelaii ntre diferitele sorturi i un produs reprezentativ considerat etalare sau de baz n raport de care s se poat determina gradul de participare al fiecrui fel de produs n totalul cheltuielilor de producie. n funcie de modul de stabilire a raportului dintre produse s-au conturat dou metode:

metoda coeficienilor de echivalen;

metoda G.P. (Georges Pernin).

Metoda coeficienilor de echivalen presupune determinarea unor caracteristici (parametrii) comune tuturor sorturilor ce se obin, difereniate n acelai timp ca nivel de la un produs la altul, caracteristici care stau la baza omogenizrii produciei n scopul diferenierii cheltuielilor.

Metoda de calculaie G.P. apare ca o reacie n plus fa de metoda coeficienilor de echivalen care nu reuete s determine un cost real datorit repartizrii convenionale a cheltuielilor indirecte. Aplicarea metodei G.P. necesit elaborarea unor lucrri speciale, ntr-o anumit succesiune, innd seama de caracteristicile procesului tehnologic, de documentaia tehnic, de volumul costurilor efective reflectate, n contabilitate, ntr-o perioad de timp mai mare, pe baz de analiz statistic.

Metoda de calculaie tarif-or-main conduce la o repartizare mai judicioas a cheltuielilor indirecte n costul produselor; contribuie la urmrirea utilizrii capacitii de producie, att prin prisma cheltuielilor ct i prin cea a rentabilitii fiecrui loc de activitate; orienteaz personalul tehnic asupra locurilor de producie generatoare de cheltuieli i contribuie la folosirea eficient a forei de munc.

Analiza cheltuielilor aferente veniturilor are rolul de a evidenia evoluia acestora, factorii care influeneaz nivelul lor, precum i identificarea rezervelor care pot fi puse n valoare pentru reducerea lor sau meninerea n limitele de eficien care concur la performana economico-financiar a ntreprinderii.Ca principal parte component a cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare, cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri urmeaz a fi examinate pe baza modelului:

n care: q= volumul fizic al produciei vndute;

p= preul de vnzare mediu (exclusiv TVA) ca pre mediu

ponderat cu cantitatea de vnzare pe diferite piee, clieni,

momente.

c= costul complet unitar.

Avnd n vedere gruparea cheltuielilor n funcie de dependena lor fa de volumul produciei n cheltuielile variabile i fixe trebuie s stabilim i modelele de analiz a cheltuielilor variabile i a celor fixe la 1000 lei venituri.

Modelul de calcul i analiz a cheltuielilor variabile la 1000 lei venituri este urmtorul:

n care: Cv/1000= cheltuieli variabile la 1000 lei venituri din exploatare;

gi= ponderea diferitelor categorii de venituri din exploatare;

Cvi= cheltuieli variabile la 1000 lei venituri pe categorii de

venituri.

Ca i n cazul cheltuielilor variabile, eficiena cheltuielilor fixe se apreciaz pe baza nivelului lor la 1000 lei cifr de afaceri. Modelul de calcul i analiz este:

Avnd n vedere gruparea cheltuielilor de exploatare, se impune i o analiz a cheltuielilor materiale precum i a cheltuielilor salariale.

Modelul de calcul i analiz a cheltuielilor materiale la 1000 lei venituri din exploatare i respectiv la 1000 lei cifr de afaceri este urmtorul:

i:

n care:Cme= cheltuieli materiale de exploatare;

Ve= venituri din exploatare;

q= structura produciei vndute;

cm= cheltuieli materiale la 1000 lei pe produse;

p= pre de vnzare (exclusiv TVA).

Pentru calculul i analiza cheltuielilor materiale se folosete i un alt model de analiz n funcie de ponderea valoric a produselor vndute (gi) i de cheltuielile materiale aferente cifrei de afaceri pe produse Cmi/1000, astfel:

n cadrul cheltuielilor salariale se vor analiza cheltuieli cu personalul n sensul de salarii personal i asigurri i protecie social. O atenie aparte se va acorda salariilor de baz n care se reflect calitatea factorului uman (calificarea) i diferitele forme de adaosuri (de vechime, compensaii, prime).

Ca i n cazul altor cheltuieli examinate mai nainte i eficiena cheltuielilor salariale totale sau pariale se pun n eviden prin indicatorii:

a) cheltuieli salariale la 1000 lei venituri din exploatare;

b) cheltuieli salariale la 1000 lei producie a exerciiului;

c) cheltuieli salariale la 1000 lei cifr de afaceri;

d) cheltuieli salariale la 1000 lei valoare adugat.

Pentru cheltuieli salariale la 1000 lei venituri din exploatare se pot folosi modelele:

respectiv:

sau circumscrise la salarii personal:

respectiv:

unde:

Cs= cheltuieli salariale (cu personalul);

Ns= numrul mediu al salariailor;

Fs= fondul de salarii.

Pentru cheltuielile salariale la 1000 lei cifr de afaceri (producie vndut dac nu intervine cumprri-revnzri de mrfuri) se au n vedere modelele:

respectiv

sau

respectiv

Pentru cea de-a treia modalitate, respectiv cheltuielile salariale la 1000 lei valoare adugat se folosesc modelele:

respectiv

sau

corespunztor

n cazul tuturor modelelor de eficien, important este ca dinamica indicatorilor - efecte (venituri, cifr de afaceri, valoare adugat) s devanseze pe cea a cheltuielilor cu personalul (salariilor).

Consecinele economice ale modificrii cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri se vor reflecta n urmtorii indicatori economico-financiari:

a) suma profitului aferent cifrei de afaceri.

b) eficiena utilizrii forei de munc (profitul pe un salariat).

c) eficiena mijloacelor fixe:

d) eficiena activelor circulante.

e) eficiena utilizrii capitalurilor.

Este foarte important de studiat consecinele economice ale modificrii cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri asupra principalilor indicatori economico-financiari din urmtoarele considerente: mrimea cheltuielilor de producie, joac un rol determinant n maximizarea (sau minimizarea) profitului, scopul oricrui agent economic; aprecierea competitivitii bunurilor se ntemeiaz i pe factorul competitivitate - pre, ntruct la baza preurilor se afl, nainte de toate, costurile, un dezavantaj de cost risc s se transforme ntr-un recul n competiie.

Aadar, n diagnosticul performanelor economico-financiari, cheltuielile reprezint un segment complex cu efecte propagate multiple i ca atare trebuie s ocupe un loc central n managementul ntreprinderii.CAPITOLUL III. Analiza cheltuielilor totale de productie la S.C. STIPO S.A.

3.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor totale de producie n perioada 2000-2004

n condiiile unei economii de pia moderne, reducerea cheltuielilor de producie i n special a cheltuielilor materiale se manifest ca o tendin pe plan mondial, determinat n primul rnd de faptul c resursele de materii prime, materiale i energie au un caracter limitat. i pentru ara noastr aceast problem constituie un imperativ major de permanent actualitate, avnd n vedere faptul c la produsele romneti, consumurile materiale sunt mai mari dect la cele similare fabricate n strintate. Necesitatea reducerii cheltuielilor de producie devine mai stringent n condiiile trecerii la economia de pia. Pentru a stabili ct mai corect cauzele generatoare ale creterii cheltuielilor de producie i cile de reducere este necesar o analiz a cheltuielilor totale de producie i pe elemente de cheltuieli.

3.1.1. Analiza cheltuielilor totale aferente veniturilor totale S.C.STIPO S.A.

Cheltuielile i veniturile societii comerciale luate n analiz, ca de altfel ale oricrei ntreprinderi, se grupeaz astfel: Cheltuieli i venituri de exploatare, cheltuieli i venituri financiare i cheltuieli i venituri excepionale.

Analiza cheltuielilor aferente veniturilor are rolul de a evidenia evoluia acestora, factorii care influeneaz nivelul lor precum i identificarea rezervelor ce pot fi puse n valoare.

Pentru a urmri evoluia cheltuielilor aferente veniturilor se utilizeaz indicatorul ,,rata de eficien a cheltuielilor totale,, (cheltuieli la 1000 lei venituri). Modelul de calcul i analiz al indicatorului menionat este stabilit pe baza raportului dintre: suma cheltuielilor pe cele trei grupri (Chi) i suma veniturilor pe grupri similare cheltuielilor (Vi) sau a produsului dintre suma structurii veniturilor i rata de eficien pe grupri (ci/1000):

innd seama de modelul de calcul al ratei de eficien a cheltuielilor totale, respectiv raportul efort/efect, nivelul descrescnd al ei relev creterea eficienei cheltuielilor.Ct1 = 4126.6 lei

Vt1 = 4518 lei

Ct0 = 2180.9 lei

Vt0 = 1934.1 lei lei

lei

lei

Modificarea nivelului cheltuielilor totale la 1000 lei venituri totale n anul 2004 fa de 2003 se aplic prin factorii prezentai n schema factorilor de influen astfel:

Vt

Ct/1000

Ct

1. Influena modificrii veniturilor totale:

lei

2. Influena modificrii cheltuielilor totale:

lei

Suma factorilor de influen este egal cu modificarea mrimii absolute a cheltuielilor la 1000 lei venituri totale:

lei

Deci, reducerea cheltuielilor totale la 1000 lei venituri totale din anul 2003 i 2004 cu 214,2 lei s-a datorat att veniturilor ct i cheltuielilor totale astfel: veniturile totale au determinat o reducere a cheltuielilor totale la 1000 lei venituri totale cu 644,89 lei n timp ce cheltuielile totale au determinat o cretere a acestora cu 430,69 lei. Se constat deci c avem de-a face cu o cretere a eficienei cheltuielilor n anii 2003-2004.

Nivelul cheltuielilor totale la 1000 lei venituri totale se poate determina i utiliznd urmtorul model de calcul i analiz:

unde:

gi=structura veniturilor;

Ci/1000= cheltuieli la 1000 lei venituri pe grupri operaionale.

Schema factorilor de influen este urmtoarea:

gi

Ct/1000

Ci/10001. Influena modificrii structurii veniturilor:

1237,7-1127,6=110,1 lei

2. Influena modificrii cheltuielilor la 1000 lei venituri pe grupri operaionale:

lei

lei

Cheltuielile totale la 1000 lei venituri totale s-au redus n perioada 2003-2004 cu 214,2 i ca urmare a influenei structurii veniturilor care au determinat o cretere a cheltuielilor respective cu 110,1 lei i a influenei cheltuielilor la 1000 lei venituri pe grupri operaionale au determinat o reducere a acestor cheltuieli cu 343,3 lei.

Se observ c ponderea determinat n totalul cheltuielilor revine celor de exploatare, ele exercitnd i influena cea mai mare asupra indicatorului cheltuieli totale la 1000 lei venituri totale sau rata de eficien a cheltuielilor totale. Acest lucru se datoreaz axrii societii comerciale pe activitatea de producie propriu-zis, activitile financiare i excepionale utilizndu-se numai n limitele necesarului.

Cheltuielile financiare au nregistrat o evoluie definit n perioada analizat. n anul 2000 se nregistreaz un nivel de peste 1000 lei ceea ce se reflect negativ asupra cheltuielilor totale, dar n urmtorii ani 2001-2004 rata de eficien a cheltuielilor financiare se reduce ducnd la creterea eficienei cheltuielilor. Dac n anul 2001 rata de eficien a cheltuielilor financiare nregistreaz un nivel de 330,7 lei n anii urmtori ea va crete puin datorit apelrii la creditele bancare pentru aprovizionrile necesare cu materii prime i materiale, credite n valoare de 104 074 mii lei pentru care s-a pltit dobnd de 30 491 mii lei. Cursul de cretere al dolarului i al mrcii germane a dus la creterea veniturilor financiare n perioada analizat.

Cheltuielile excepionale au fost n cretere din anul 2000 pn n anul 2004, ratele de eficien a cheltuielilor excepionale au crescut, ca atare s-a diminuat eficiena cheltuielilor excepionale. Creterea cheltuielilor excepionale s-a datorat faptului c activele fixe au fost vndute la o valoare mai mic dect cea prevzut iar amenzile i penalitile pltite au fost mai mari dect cele ncasate.

Dac avem n vedere anii 2003 i 2004 efectul modificrii nivelului ratei de eficien a cheltuielilor totale sau a cheltuielilor totale la 1000 lei venituri totale asupra profitului este urmtorul:

mil. lei

Deci reducerea nivelului cheltuielilor totale la 1000 lei venituri totale

cu 214,2 lei a determinat creterea sumei profitului cu 967,75 mil. lei,

situaie favorabil pentru S.C. STIPO S.A.

3.1.2. Analiza structurii costurilor de producie pe elemente de cheltuieli

Gruparea costurilor de producie pe elemente de cheltuieli primare are la baz criteriul coninutului economic al acestora potrivit cruia acestea pot fi de dou feluri: cheltuieli cu munca materializat i cheltuieli cu munca vie.

Analiza structurii costurilor pe elemente primare de cheltuieli permite evidenierea contribuiei fiecrui element la modificarea nivelului programat de producie.

,,Materii prime i materiale auxiliare,, este un element n care sunt evideniate consumurile de materiale, materii prime ce asigur continuitatea procesului pentru realizarea programului de producie. Materiile prime de baz (nisip, sod, calcare) care reprezint peste 90% din reeta de fabricaie, sunt asigurate integral de pe piaa intern, aprovizionarea neconstituind o problem pentru societate. Nivelul calitativ al materiei prime e corespunztor, fapt ce ofer posibilitatea societii de a ine sub control calitatea sticlei. Din import se procur cantiti de trioxid de arsen, carbonat de potasiu. Materialele auxiliare sunt n general procurate din ar cu excepia bifluorurii de amoniu, benzilor abrazive i unele materiale de ambalaj (cartoane de prezentare).

n anul 2002 la materiale se constat o cretere a soldului valoric de 13 877,3 mii lei respectiv de la 78 122,6 mii lei din care 61 997 mii lei adic 6% reprezint benzile abrazive de diverse tipodimensiuni i granulaii n cantitate de 22 474 mp. al cror consum mediu lunar e de 800-900mp, achiziionare la sfritul anului 2001 i nceputul anului 2002 din import n cantiti supranormative. Depirea consumului de trioxid de arsen de 50 kg i 10 kg sulfat de sodiu e justificat prin utilizarea lor la pornirea cuptorului IV ca i corecia de cioburi.

n anul 2003 consumurile specifice de materiale de baz au fost depite regsindu-se n 155 tone de cioburi de sticl alb i colorat nerecirculabile, ceea ce reprezint 2 600 mii lei, care nu pot fi folosite existnd posibilitatea de a compromite culoarea sticlei. La depirea pierderilor admise au contribuit calitatea necorespunztoare a pastei de sticl pe perioade scurte de timp ct i a unor spargeri pe cuptoarele de recoacere n special a articolelor cu mai multe adaosuri.

n anul 2004 volumul cheltuielilor va crete ca urmare a unor nevoi suplimentare de materii prime i materiale generate de noi comenzi cu strintatea, fr ns a depi limita admis.

Aceasta se datoreaz, introducerii unor penalizri n funcie de gradul de distrugere provocat dar mai ales de mrimea acestor distrugeri determinate de slaba pregtire sau neatenia salariatului; calitii necorespunztoare a pastei de sticl pe perioade scurte de timp ct i a unor spargeri pe cuptoarele de recoacere.

n perioada 2000-2004 se poate spune c volumul materiilor prime i materialelor a sporit cantitativ i calitativ ca urmare a introducerii unor noi produse n fabricaie, ncheierii de noi contracte alturi de rile cu tradiie. Depirea consumurilor specifice de materii prime i materiale ndeosebi n perioada 2002-2003 a dus la depirea nivelului cheltuielilor materiale i-n cele din urm a cheltuielilor totale de producie influennd negativ profitul i rentabilitatea n perioada respectiv.

n ceea ce privete elementul de cheltuial ,,combustibil i energie,, n anii 2002 i 2003 consumul a crescut n anul 2002 s-a depit consumul de gaz/kg produs finit cu 1,45 mc. La energie electric consumul normat de 1,03 kw/kg produs finit s-a depit cu 0,59kw/kg. Aceste depiri se reflect ntr-un coeficient sczut de utilizare a topiturii cauzate de: calotele foarte mari, la unele produse variind ntre 49% i 98% ajungnd la unele produse pn la 160%; pierderi zilnice mari de sticl; depirea greutii medii a produselor; cioburile de sticl colorat i rubin rezultate din sticle czute i pierderile la captul rece al cuptorului care nu mai pot fi valorificate integral deoarece duc la o diluie de culoare, de asemenea capacitatea de topire a acestor cuptoare este mic.

..Amortizarea fondurilor fixe,, alt element de cheltuial reflect acea parte din valoarea fondurilor fixe care se transmite n mod treptat asupra produselor finite. Acest element de cheltuial influeneaz nivelul costurilor cu materialele iar mrimea sa, n structura acestora, depinde de particularitile procesului de producie.

Ponderea cheltuielilor cu amortizarea n costul produciei reflect indirect i eficiena folosirii fondurilor fixe. n perioada analizat amortizarea a nregistrat o cretere.

,,Salariile,, sunt elementul n care sunt evideniate salariile brute care includ restul de plat, viramentele (3% pensie suplimentar). n anul 2003 fa de anul 2002 indicele de cretere al salariilor a devansat indicele de cretere al productivitii muncii cu 31,3% datorit necorelrii dintre creterea normelor de producie, cu nivelul indexrii. Aceasta a dus la creterea fondurilor salariilor n costuri de la 44 714 mii lei n anul 2002 la 45187 mii lei n anul 2003. De asemenea din totalul de 274 563 mii lei fond de salarii pltit n anul 2002, 104 124 mii lei reprezint sporuri aferente personalului direct productiv, concedii de odihn i C.A.S. aferent.

Dei pe total secii cuptoare s-au depit normele de producie cu 2,2% din cele 37 echipe care au lucrat aproximativ, 65% au nerealizri de norme ntre 4 i 6 luni. Cu toate acestea sporurile aferente personalului care nu i-a realizat norma s-au acordat n procent de 100%, acest lucru afectnd costurile de producie cu suma de 9469 mii lei.

,,Contribuia pentru asigurrile sociale,, se calculeaz n procente asupra salariului brut. n cadrul societii analizate, contribuia la asigurrile sociale a nregistrat o evoluie cresctoare paralel cu salariile astfel c din anul 2000 cnd reprezenta 3,6 mil. lei. n anul 2004 a ajuns la 336,7 mil. lei ceea ce reprezint o cretere de 333,1 mil. lei.

Ajutorul de omaj se calculeaz i el n procente de 4% asupra salariului brut, n perioada analizat de el nregistrnd n paralel cu creterea salariului o cretere de 41,3 mil. lei n anul 2004 fa de anul 2003. Creterea cea mai mare n perioada analizat se observ n anul 2003 fa de 2002 cnd inflaia devine galopant.

n concluzie, costurile de producie pe elemente de cheltuieli a nregistrat n perioada analizat o cretere n cazul cheltuielilor materiale de 67% n perioada 2003-2004 iar n cazul cheltuielilor salariale de 35%.

Un obiectiv important al analizei l constituie calcularea nivelului cheltuielilor pe elemente la 1000 lei cifr de afaceri astfel:

n care:Ce=cheltuieli pe elemente (materiale, salariale).

Avnd n vedere ca elemente de cheltuieli, cheltuielile materiale i cele salariale n continuare vom calcula nivelul cheltuielilor materiale i al celor salariale la 1000 lei cifr de afaceri.

lei

lei

lei

Nivelul cheltuielilor materiale, ca element de cheltuial la 1000 lei cifr de afaceri s-a redus n anul 2004 fa de anul 2003 cu 79,32 lei ceea ce semnific o cretere a eficienei cheltuielilor, avnd o influen pozitiv asupra profitului.

lei

lei

lei

Nivelul cheltuielilor salariale, ca element de cheltuial la 1000 lei cifr de afaceri s-a redus din anul 2003 n 2004 cu 262,79 lei remarcnd o cretere a eficienei cheltuielilor.

3.2. Analiza factorial a cheltuielilor totale la 1000 lei cifr de afaceri

Ca principal component a cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare , cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri urmeaz a fi examinate pe baza modelului urmtor ce const n raportarea cheltuielilor totale aferente cifrei de afaceri exprimate n pre de vnzare exclusiv TVA:

n care:q= volumul fizic al produciei vndute;

p= preul de vnzare (exclusiv TVA);

c= costul complet unitar.

Factorii care influeneaz nivelul cheltuielilor totale la 1000 lei cifr de afaceri sunt: structura cifrei de afaceri, preul de vnzare exclusiv TVA i costul unitar. Pentru a exemplifica modalitatea de analiz factorial se folosesc datele din tabelul nr.1tabel nr. 1

mii lei

INDICATORI2004 prevzut2004 realizat

Cifra de afaceri exprimat n pre de vnzare (exclusiv TVA)21341044518000

Cheltuieli totale aferente cifrei de afaceri21809064126600

Volumul efectiv al produciei exprimat n:

costuri prevzute

preuri prevzute-

-4215900

2170200

Cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri1127,6913,4

Modificarea nivelului cheltuielilor totale la 1000 lei cifr de afaceri se explic prin influenele celor trei factori astfel:

Influena modificrii structurii cifrei de afaceri:

lei

Influena modificrii preurilor de vnzare:

lei

Influena modificrii costurilor unitare:

lei

Suma influenelor celor trei factori este egal cu modificarea absolut a cheltuielilor totale la 1000 lei cifr de afaceri:

lei

La S.C. STIPO S.A. n anul 2004 se nregistreaz o scdere a nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri cu 108,5 lei fa de nivelul prevzut, aspect care se apreciaz pozitiv deoarece determin mrimea sumei profitului aferent cifrei de afaceri a rezultatului exploatrii i a indicatorilor de eficien constituii pe baza lor.

Cei trei factori direci (structura cifrei de afaceri, preul de vnzare i costul unitar) au avut influene diferite ca sens i mrime.

Structura cifrei de afaceri exercit o influen nefavorabil, determinnd creterea cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri cu 920,7 lei ca urmare a reducerii uoare a ponderii produselor cu un nivel programat al cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri mai mic dect cel pe total ntreprindere.

Preurile de vnzare au determinat o reducere a nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri cu 1009,5 lei ca urmare a creterilor fa de nivelul prevzut. Modificarea preurilor poate avea loc att n condiiile dependente i independente de ntreprindere (modificarea preurilor de aprovizionare la materii prime i materiale, modificarea tarifelor de transport, a normelor de amortizare, a dobnzilor bancare), ct i n condiiile lurii unor msuri care se impun, de exemplu, mbuntirea calitii produselor, raportul cerere-ofert cursul de schimb, poziia pe pia a societii comerciale.

Costurile complete unitare, ca ultim factor de influen s-au redus la mai multe produse fa de nivelul luat n calculul previzional determinnd o reducere a cheltuielilor totale la 1000 lei cifr de afaceri cu 19,7 lei. Aceasta se datoreaz mai bunei valorificri a cioburilor de sticl colorat i rubin rezultate din sticl czut, variaia n limitele admise a presiunii de gaz n perioada de iarn (luna decembrie) urmrirea de ctre factorii de decizii a unei aprovizionri n limitele necesarului.

Reducerea cheltuielilor totale la 1000 lei cifr de afaceri poate avea loc prin: optimizarea structurii produciei n favoarea sortimentelor care au un nivel al costurilor la 1000 lei cifr de afaceri mai mic dect cheltuielile totale la 1000 lei cifr de afaceri pe ntreaga ntreprindere, prin creterea preurilor de vnzare ca urmare a ridicrii calitii produselor i-n funcie de evoluia raportului cerere-ofert i prin reducerea costurilor pe unitatea de produs ca urmare a reducerii cheltuielilor materiale i de munc vie pe fiecare sortiment.

Modificarea nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri se reflect n urmtorii indicatori economico-financiari ai ntreprinderii:

1. Suma profitului aferent cifrei de afaceri:

lei

2. Eficiena utilizrii forei de munc (profitul pe un salariat):

lei

3. Eficiena utilizrii mijloacelor fixe:

lei

4. Eficiena utilizrii activelor circulante:

lei

5. Eficiena utilizrii capitalului:

lei

Cheltuielile salariale la 1000 lei cifr de afaceri au avut o influen favorabil asupra principalilor indicatori economico-financiari ai ntreprinderii. Astfel, au determinat o cretere a profitului cu 963,9 lei ceea ce se va reflecta pozitiv n situaia financiar a ntreprinderii. Eficiena utilizrii forei de munc a sporit cu 1,10 lei n anul 2004 ca urmare a respectrii normelor i prevederilor legale privind utilizarea forei de munc, o mai bun organizare a muncii. Eficiena utilizrii mijloacelor fixe a crescut cu 1175,2 lei ca urmare a mai bunei utilizri a mijloacelor fixe n anul 2004. Valorificarea raional a activelor circulante n anul 1996 a condus la o cretere a eficienei lor cu 777,08 lei.

3.3. Analiza factorial cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare

n totalul cheltuielilor ntreprinderii, cele de exploatare dein ponderea cea mai mare, ceea ce impune o analiz aprofundat a lor.

Ca model de calcul i analiz folosim:

n care:Ce= cheltuieli de exploatare;

Ve= venituri din activitatea de exploatare.

Pentru a explica nivelul cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare se impun efectuarea analizei factoriale.

Factorii care acioneaz sunt: veniturile din activitatea de exploatare i cheltuielile de exploatare, iar relaiile de determinare a influenelor sunt urmtoarele:

1. Influena modificrii veniturilor din exploatare:

lei

2. Influena modificrii cheltuielilor de exploatare:

lei

Suma celor doi factori de influen este egal cu modificarea absolut a cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare:

lei

Reducerea cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare de la 988,4 lei la 932,2 lei, deci o reducere cu 56,2 lei s-a datorat aciunii celor doi factori menionai mai sus astfel: veniturile din exploatare au determinat o reducere a cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare cu 514,6 lei iar cheltuielile de exploatare au determinat o cretere a acestora la 1000 lei venituri din exploatare cu 458,4 lei.

Reducerea cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare marcheaz o cretere a eficienei acestor cheltuieli.

3.4. Analiza factorial a cheltuielilor materiale totale i la 1000 lei cifr de afaceri

n funcie de profitul ntreprinderii cheltuielile materiale dein o pondere mai mare sau mai mic, n cazul societii comerciale STIPO S.A., ponderea lor este mai sczut dup cum rezult din datele prezentate n tabel.

Cheltuielile materiale cuprind toate cheltuielile de munc trecut sau materializat privind consumul de materii prime, materiale, combustibil, energie precum i amortizarea fondurilor fixe.

Pentru analiza costurilor materiale totale este necesar s se studieze dinamica i structura costurilor materiale. Analiza dinamicii i structurii costurilor materiale presupune urmrirea modificrilor absolute i procentuale intervenite n mrimea fiecrui element de cheltuieli materiale, precum i ponderea acestora fa de cheltuielile totale de producie.

Aceste modificri sunt prezentate n tabelul nr. 2 mpreun cu situaia cheltuielilor materiale pe elemente de cheltuieli. La S.C. STIPO S.A. situaia cheltuielilor materiale pe elemente de cheltuieli n perioada 2000-2004 se prezint astfel: dac n anul 2000 ele deineau doar 27,4% din totalul costurilor de producie n urmtorul an ponderea lor a crescut considerabil ajungnd la 46,3% ceea ce a afectat situaia financiar a societii. Acest lucru a fost determinat de aprovizionarea cu materiile prime i materiale peste necesar, societatea fiind nevoit s angajeze credite n valoare de 104 074 mii lei pentru care s-au pltit 30 491 mii lei dobnd. Dac s-ar fi urmrit de ctre factorii de resort aprovizionarea n limitele necesarului cu materii prime i materiale societatea nu ar fi apelat la acest val mare de credit, cheltuielile materiale fiind mai restrnse. Materialele peste normativ constau n benzi abrazive aprovizionate peste necesar nc de la nceputul anului 2001 n valoare de 211 304 $ aduse din import. S-au valorificat 2200 buc. n valoare de 35 640 $. n urmtorii ani cheltuielile cu materialele i reduc uor ponderea n totalul cheltuielilor de producie astfel: n anul 2002 reprezint 19,5% , n anul 2003, 25%, ca urmare a sporirii considerabile a aprovizionrii lor cu materii prime i materiale n valoare de 249,9 mil. lei, precum i a combustibilului i energiei de 233,8 mil. lei. Se constat o cretere a aprovizionrilor cu materii prime i materiale n anul 2003 fa de anul 2002 de aproximativ trei ori iar la combustibil de aproximativ patru ori, dar trebuie avut n vedere i inflaia galopant care a afectat situaia produciei n aceast perioad. n anul 2004 ponderea cheltuielilor materiale n totalul cheltuielilor de producie se reduce la 17,8% datorit msurilor privind valorificarea cioburilor de sticl alb, colorat i rubin, urmrirea pierderilor de materii prime i materiale pe fiecare echip de sticlari i imputarea depirilor la consumul normate lunare.

Pentru analiza cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri utilizm datele din tabelul nr. 2.

tabelul nr. 2. mii lei

Nr. crt.Indicatori2004

prevzut2004realizat

1.Venituri din exploatare - aferente produciei vndute3840000

31878003984000

3306720

2.Cheltuieli materiale+amortizare - aferente produciei vndute

a) cheltuieli materiale directe

b) cheltuieli materiale indirecte860706

714385

660214

200492912700

757541

693652

219048

3.C.A. efectiv n pre de vnzare prevzut-3102405

4.Cheltuieli materiale n funcie de volumul efectiv de produse vndute-1040420

5.Cheltuieli materiale la 1000 lei venituri din exploatare224,1229,1

6.Cheltuieli materiale la 1000 lei C.A. din care:

- directe

- indirecte270

207

63276

209,8

66,2

Modificarea nivelului cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri n sum de 6 lei, deci o cretere a acestor cheltuieli, s-a datorat influenei modificrii structurii produciei vndute i a preurilor de vnzare i a cheltuielilor materiale la 1000 lei pe produse, astfel:

1. Influena modificrii structurii produciei vndute: 2.. Influena modificrii preurilor de vnzare:

3. Influena cheltuielilor materiale la 1000 lei pe produse:

Suma influenelor modificrii celor trei factori este egal cu modificarea absolut a cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri.

Se constat deci c modificarea structurii produciei vndute a dus la o cretere a cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri.

Acest lucru s-a datorat introducerii n fabricaie a unor sortimente de pahare cu i fr adaos, unele din ele necompetitive pe piaa extern.

Modificarea preurilor de vnzare a condus la o diminuare a cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri iar cheltuielile materiale la 1000 lei pe produse au influenat n sensul creterii cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri.

Pentru analiza cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri se mai poate utiliza urmtorul mod de calcul i analiz:

unde:

gi= ponderea valoric a produselor vndute;

Cmi/1000= cheltuieli materiale aferente cifrei de afaceri pe

produse

Utiliznd datele din tabelul nr.2 vom determina att nivelul realizat al cheltuielilor materiale la 1000 cifr de afaceri ct i cel prevzut precum i modificrile absolute i procentuale ale acestor cheltuieli, astfel:

lei

lei

lei

Modificarea cu 6 lei n sensul creterii a cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri, se explic prin influenele modificrilor urmtorilor factori:

1. Influena modificrii ponderii valorice a produselor vndute:

lei

2. Influena modificrii cheltuielilor materiale aferente cifrei de afaceri pe produse:

Se constat deci c modificarea n sensul creterii cu 6 lei, a cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri s-a datorat modificrii ponderii valorice a produselor vndute care au determinat o reducere cu 248,4 lei a cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri i modificrii cheltuielilor materiale aferente cifrei de afaceri pe produse ce a condus la o cretere a cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri cu 254,4 lei. Primul factor a avut o influen favorabil pentru societatea comercial iar cel de-al doilea o influen negativ.

Modificarea nivelului cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri se reflect n urmtorii indicatori economico-financiari ai ntreprinderii:

a) Suma profitului aferent cifrei de afaceri:

lei

b) Eficiena utilizrii forei de munc (profitul pe un salariat):

lei

c) Eficiena utilizrii mijloacelor fixe:

lei

d) Eficiena activelor circulante:

lei

e) Eficiena utilizrii capitalului:

lei

Se constat deci c nivelul cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri are o influen negativ asupra profitului ntreprinderii determinnd diminuarea acestuia, lucru care afecteaz societatea comercial analizat.3.5. Analiza cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe

Amortizarea reflect zecea parte din valoarea fondurilor fixe care se transmite n mod treptat asupra produselor finite. Aceasta reprezint un element important al costurilor de producie i al cheltuielilor materiale, iar mrimea sa n structura acestora depinde de particularitile procesului de producie.

n acelai timp, ponderea cheltuielilor cu amortizarea n costul produciei reflect indirect i eficiena folosirii fondurilor fixe. Fcnd parte din rndul cheltuielilor complexe analiza lor se efectueaz la nivelul ntregii producii.

Suma amortizrii mijloacelor fixe depinde de doi factori i anume:

valoarea medie a mijloacelor fixe (F);

norma medie de amortizare (n).

Valoarea medie anual a mijloacelor fixe avnd n vedere relaia dup care se determin, adic:

a=F+Fi-Fe

este influenat de modificarea valorii iniiale a mijloacelor fixe (F), modificarea valorii medii a intrrilor i modificarea valorii medii a ieirilor.

Norma medie de amortizare se modific n urma modificrilor structurale ce au loc n componena mijloacelor fixe.

Analiza amortizrii mijloacelor fixe trebuie s evidenieze care au fost factorii primari care au determinat modificarea cheltuielilor efective fa de plan.

n acest scop, att valorile medii ale mijloacelor fixe, ct i norma medie de amortizare se pot diviza n continuare. Astfel, valoarea medie depinde de: valoarea de inventar a mijloacelor fixe de acelai fel intrate (Fi) sau ieite (Fe) la un moment dat i numrul de luni de funcionare sau nefuncionare din anul respectiv. n felul acesta se creeaz posibilitatea de a se evidenia prin analiz care a fost contribuia punerii n funciune (scoaterii din funciune) nainte de termen a anumitor utilaje de producie.

De obicei, valorile de inventar ale mijloacelor fixe intrate sau ieite coincid de unde i influena acestora va fi nul, rmnnd factor de influen asupra valorii medii de intrare sau ieire de mijloace fixe, numai modificarea factorului timp, a numrului de luni de funcionare sau nefuncionare.

Determinarea fondului de amortizare pentru primul an din cadrul fiecrui plan pe o perioad de 5 ani de dezvoltare economico-social, se face n funcie de valoarea medie anual a mijloacelor fixe n cursul planului se modific n plus sau n minus cu mai mult de 25% fa de situaia existent atunci calculele analitice se fac realiznd o nou norm unic.

Costurile cu amortizarea reflect sub form bneasc consumul de mijloace de munc n procesul de producie. Ca parte component a costurilor materiale, cheltuielile cu amortizarea fondurilor fixe au un caracter convenional-constant. De aceea, prin creterea volumului produciei, inclusiv ca rezultat al mbuntirii utilizrii fondurilor fixe, au loc reducerea cheltuielilor cu amortizarea ce revine pe unitatea de produs, ceea ce contribuie la tendina de scdere a costurilor unitare.

n cadrul analizei vom avea n vedere: modificarea absolut i procentual a costurilor cu amortizarea, corelaia dintre dinamica costurilor cu amortizarea i dinamica volumului produciei, situaia costurilor cu amortizarea la 1000 lei producie, pentru care vom utiliza datele din tabelul 3.

tabel nr. 3 (mii lei)

Nr.IndicatoriModificri

crt.20032004absol.procent.

1.Producia marf la pre de producie193410445180002583893133,6

2.Valoarea iniial a fondurilor fixe la nceputul anului814633,45083606,14268972,8524

3.Valoarea medie a intrrilor de fonduri fixe25600,27252509,65826909,4105,1

4.Valoarea medie a ieirilor de fonduri fixe1087,1303268,4722541,4233,8

5.Valoarea medie a fondurilor fixe839146,65132487,34293340,7511,6

6.Valoarea medie de amortizare4,134,13- -

7.Suma amortizrii34656,75211971,72177314,9511,6

Modificarea absolut i procentual (A%) a costurilor cu amortizarea se determin astfel:

Modificarea absolut i procentual a amortizrii este urmtoarea:

Se constat o cretere a mrimii absolute a amortizrii din anul 2004 efective fa de cea din anul 2003, aceasta nregistrndu-se ca un aspect pozitiv n activitatea unitii.

Influenele factorilor cu aciune direct i indirect asupra modificrii costurilor cu amortizarea se stabilesc cu ajutorul metodei substituirilor n lan, dup cum urmeaz:

a) Influena modificrii valorii medii anuale a fondurilor fixe:

Dup cum se observ, valoarea medie anual a fondurilor fixe din anul 2004 este cu 4293340,7 mii lei mai mare dect cea din anul 2003 conducnd la o cretere a amortizrii cu 177314,97 lei.

1. Influena modificrii structurii cifrei de afaceri:

lei

2. Influena modificrii preurilor de producie:

lei

3. Influena modificrii sumei amortizrii fondurilor fixe:

lei

din care:

3.1. Influena modificrii valorii iniiale a fondurilor fixe la

nceputul anului:

lei

3.2. Influena modificrii valorii medii a intrrilor:

lei

3.3. Influena modificrii valorii medii a ieirilor:

lei

3.4. Influena modificrii normei medii de amortizare:

Suma celor trei factori de influen este egal cu modificarea absolut a cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei cifr de afaceri.

lei

Din aceste calcule rezult c structura cifrei de afaceri a determinat o scdere a cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei cifr de afaceri cu 1,42 lei i tot o scdere a acestor cheltuieli cu 8,88 lei a determinat influena modificrii preurilor de producie.

Suma amortizrii fondurilor fixe a determinat o cretere a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri cu 39,3 lei, influen care s-a datorat urmtorilor factori: valorile iniiale a fondurilor fixe la nceputul anilor, modificrii valorilor medii a ieirilor i intrrilor i modificrii valorii medii a ieirilor i modificrii valorii medii a ieirilor. Deoarece norma medie de amortizare s-a meninut constant, ea nu a influenat suma amortizrii fondurilor fixe.

Ceilali trei factori amintii mai sus au influenat astfel: valoarea iniial a fondurilor fixe la nceputul anului a determinat o cretere a cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei cifr de afaceri cu 12,39 lei, valoarea medie a intrrilor a influenat printr-o cretere cu 24,59 lei aceste cheltuieli, iar valoarea medie a ieirilor au determinat o cretere a cheltuielilor amintite cu 2,32 lei.

Referitor la amortizarea mijloacelor fixe, conducerea unitii trebuie s efectueze analize operative n aa fel nct s ajung la situaia de a nu recupera integral valoarea mijloacelor fixe fiind nevoit n acest sens s suporte amortizarea din rezultate financiare.

Realizarea amortizrii mijloacelor fixe este cu att mai important cu ct aceasta fiind un element de influen asupra valorii produciei contribuie la realizarea indicatorilor de baz n aprecierea efortului pe linia ndeplinirii planului. Totodat amortizarea prin costul complet al produselor influeneaz direct beneficiul ntreprinderii. Atunci cnd resursele prevzute pentru finanarea investiiilor nu sunt constituite la timp i amortizarea ocup un loc important, unitatea este nevoit s solicite mprumuturi purttoare de dobnzi majorate, ceea ce influeneaz negativ eficiena activitii economice.

3.6. Analiza cheltuielilor salariale i a corelaiei dintre productivitatea muncii i salariu mediu

Cheltuielile cu salarii exprim sub form bneasc consumul total de munc vie efectuat pentru realizarea produciei.

Salariul constituie principala datorie a ntreprinderii fa de propriul personal i asigurarea acestora st pe primul loc n cadrul obligaiilor ntreprinderii.

Pentru a efectua analiza cheltuielilor cu salarii la S.C. STIPO S.A. vom urmri evoluia urmtorilor indicatori, ale cror modele de calcul i analiz au fost prezentate la capitolul II.

cheltuieli salariale la 1000 lei venit din exploatare.

cheltuieli salariale la 1000 lei cifr de afaceri.

cheltuieli salariale la 1000 lei valoare adugat.

Pentru analiza cheltuielilor cu salarii ne vom folosi de datele din tabelul 4.tabel nr. 4 (mii lei)

Nr. crt.Indicatori20032004

1.Venituri din exploatare19100003984000

2.Cifra de afaceri19341044518000

3.Cheltuieli salariale din care:

- fond de salariu1283700

10400002657000

2099030

4.Valoare adugat8703462033100

5.Numr mediu de salariai827870

6.Cheltuieli salariale/persoan1152,233054,02

7.Timp de munc20722056

8.Cheltuieli salariale la 1000 lei venituri din exploatare672,1667

9.Cheltuieli salariale la 1000 lei cifr de afaceri663,7588,1

10.Cheltuieli salariale la 1000 lei valoare adugat1474,91306,8

11.Salariu mediu anual257557412674

12.Salariu mediu orar606,91173

n cadrul cheltuielilor salariale la 1000 lei venituri din exploatare modificarea acestora n anul 2004 fa de anul 2003 este de 5,1 lei n sensul reducerii cheltuielilor salariale la 1000 lei venituri din exploatare datorit influenelor modificrii urmtorilor factori:

1) Influena modificrii numrului mediu de salariai:

lei

2) Influena modificrii salariului mediu pe o persoan:

lei

Dac avem n vedere c fondul de salarii este dependent de timpul mediu lucrat i salariul mediu orar. analiza cheltuielilor salariale la 1000 lei venituri din exploatare se poate adnci prin luarea n considerare i a influenelor modificrii celor doi factori, astfel:

2.1. Influena modificrii timpului mediu de lucru pe un

salariat:

lei

2.2. Influena modificrii salariului mediu orar pe un salariat:

lei

lei

Se constat astfel c modificarea numrului mediu de salariai din anul 2003 fa de anul 2004 cu 43 salariai a determinat o reducere a cheltuielilor salariale la 1000 lei venituri din exploatare cu 247,8 lei. Angajrile fcute-n perioada analizat s-au datorat nevoii de personal calificat ndeosebi sufltori, fasonatori.

Salariul mediu anual pe o perioad prin creterea lui cu 1155,117 mii lei a determinat o sporire a cheltuielilor salariale la 1000 lei venituri din exploatare cu 242,4 lei, cretere datorat modificrilor intervenite n timpul mediu lucrat de o persoan i-n salariu mediu orar pe o persoan. Astfel, diminuarea numrului de zile lucrtoare cu 16 zile n anul 2004 fa de anul 2003, ceea ce reprezint 384 ore de lucru a influenat n sensul reducerii cheltuielile salariale la 1000 lei venituri din exploatare n valoare de 18,12 lei. Creterea salariului mediu orar, ca urmare a indexrilor, ultimele din iulie 2004, cu 566,1 lei reprezentnd o cretere de 93% a influenat n sensul creterii cu 224,58 lei cheltuieli salariale la 1000 lei venituri din exploatare.

Creterea salariului mediu este un fenomen normal dac reflect, fie i parial, productivitatea muncii i este totodat un obiectiv necesar n condiiile inflaiei ce reclam indexarea salariilor.

n cazul cheltuielilor salariale la 1000 lei cifr de afaceri, modificarea acestora n sensul reducerii cu 75,6 lei, ceea ce reprezint o cretere de 11,3% a fost determinat de influenele modificrilor urmtorilor factori:

1. Influena modificrii numrului de salariai:

lei

2. Influena modificrii salariului mediu brut pe o persoan:

lei

lei

Se observ c modificarea numrului de salariai de la 827 la 870 n anul 2004 a influenat n sensul reducerii cu 289,2 lei cheltuielile salariale la 1000 lei cifr de afaceri, iar modificarea salariului mediu brut pe o persoan n perioada analizat a influenat n sensul creterii cu 213,6 lei cheltuielile salariale la 1000 lei cifr de afaceri.

n ambele situaii este demonstrat faptul c dinamica veniturilor din exploatare, respectiv a cifrei de afaceri devansnd pe cea a salariilor a constituit premisa reducerii cheltuielilor salariale la 1000 lei venituri din exploatare cu 5,1 lei iar n cazul cheltuielilor salariale la 1000 lei cifr de afaceri cu 75,6 lei.

n cazul cheltuielilor salariale la 1000 lei valoare adugat, modificarea acestora n sensul reducerii cu 438,1 lei a fost determinat de influenele modificrilor urmtorilor factori:

1. Influena modificrii numrului de salariai:

lei

2. Influena modificrii salariului mediu brut pe o persoan:

lei

din care:

2.1. Influena modificrii timpului mediu de munc pe un

salariat:

lei

2.2. Influena modificrii salariului mediu orar :

lei

Ca observaie general se relev o cretere a eficienei cheltuielilor salariale la 1000 lei valoare adugat (-438,1 la 1000 lei valoare adugat). Aceasta nseamn o cretere a celorlalte componente ale valorii adugate inclusiv a profitului.

Asupra abaterii menionate influena determinat a exercitat numrul de salariai ai unitii. Creterea numrului de salariai cu 43 de salariai fa de anul 2003 a determinat o reducere a cheltuielilor salariale la 1000 lei valoare adugat de 666,47 lei.

Un alt moment de calcul i analiz al cheltuielilor salariale la 1000 lei cifr de afaceri este urmtorul:

Schema influenelor este urmtoarea:

q

Cs/1000

p

Ns

Fs

Sa

t

Sh

1. Influena modificrii structurii cifrei de afaceri:

lei

2. Influena modificrii preului de vnzare (exclusiv TVA):

lei

3. Influena modificrii cheltuielilor salariale sau a fondului de salarii:

lei

din care:

3.1. Influena modificrii numrului mediu de salariai:

lei

3.2. Influena modificrii salariului mediu anual:

lei

din care:

3.2.1. Influena modificrii timpului mediu de lucru:

lei

3.2.2. Influena modificrii salariului mediu orar:

lei

Se observ astfel c structura produciei a dus la diminuarea cheltuielilor salariale la 1000 lei cifr de afaceri cu 58,12 lei, diminuare datorat diminurii ponderii unor produse vndute cu nivel al cheltuielilor dup baza de comparaie mai mic dect cel mediu.

Preurile de vnzare au determinat o reducere a nivelului cheltuielilor salariale la 1000 lei cifr de afaceri cu 326,45 lei, ca urmare a creterii lor fa de nivelul prevzut.

Cheltuielile salariale sau fondul de salarii au determinat o cretere a cheltuielilor salariale la 1000 lei cifr de afaceri cu 303,96 lei, avnd deci o influen negativ la prima vedere. Dar creterea cheltuielilor salariale s-a datorat i indexrilor ce-au avut loc n perioada analizat.

O importan deosebit trebuie acordat i analizei corelaiei dintre dinamica productivitii muncii i dinamica salariului mediu. Aceast corelaie reprezint un mecanism de punere n eviden a eficienei muncii. Cerina corelrii este ca dinamica productivitii muncii indiferent de forma de exprimare a ei s devanseze pe cea a salariului mediu. Caracterul necesar al respectrii corelaiei decurge din faptul c la creterea productivitii muncii concur i ceilali factori de producie pentru a cror remunerare trebuie asigurate premise.

Respectarea cerinei amintite a corelaiei se pune n eviden n mod sintetic prin indicele corelaiei:

sau

n care:Is= indicele salariului mediu;

Iw= indicele productivitii muncii (producia obinut, valoarea

adugat, cifra de afaceri pe un salariat)

Indicele corelaiei trebuie s fie subunitar.

Pentru exemplificare se folosesc datele din tabelul nr. 3:

Nr. crt.Indicatori2003200420042003Ic

1.Producia obinut/salariat228288645921322,01

2.Cifr de afaceri/salariat233869847793102,04

3.Valoare adugat/salariat105241323368962,2

4.Salariu mediu anual2575574126741,06

5.Indicele corelaiei:

a)

- pe baza produciei obinute0,52

- pe baza cifrei de afaceri0,51

- pe baza valorii adugate0,48

b)

- pe baza produciei obinute0,59

- pe baza cifrei de afaceri0,57

- pe baza valorii adugate0,5

n toate ipotezele indicele de corelaie este subunitar, deci dinamica productivitii muncii a devansat pe cea a salariului chiar dac au avut loc indexri ale acestuia.

Acest lucru influeneaz pozitiv situaia financiar a S.C. STIPO S.A.

Prin urmare, inegalitatea de mai nainte confirm eficiena cheltuielilor cu salariile n sensul reducerii lor la 1000 lei producie obinut, cifr de afaceri i respectiv valoare adugat. Pentru a fi vorba ns de o dinamic a productivitii muncii propriu-zise, este necesar de inut seama c n produciile medii amintite, se respect att structura produciei ct i preurile de vnzare (dect nu numai volumul fizic al produciei).

Valorile descrescnde ale indicilor corelaiei pe cele trei modaliti de exprimare a produciei medii denot scara cresctoare a indicelor acestora.

Respectarea sau nerespectarea corelaiei amintite produce efecte pozitive sau negative la nivelul ntreprinderii asupra principalilor indicatori economico-financiari, ca:

a) Cheltuieli cu salariile la 1000 lei venituri din exploatare, cifr de afaceri sau valoare adugat.

1. Influena produciei medii:

lei

2. Influena salariului mediu pe o persoan:

lei

Cheltuielile cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri se mai poate calcula astfel:

Schema factorilor de influen este urmtoarea:

Wa

Cs/1000

t

Sa

Sh

1. Influena productivitii medii anuale:

2. Influena salariului mediu anual:

Din care:

b) Rezultatul (profitului) din exploatare:

1. Influena produciei medii pe baza veniturilor din exploatare:

mii lei

2. Influena salariului mediu pe o persoan:

mii lei

c) Rezultatul (profitului) aferent cifrei de afaceri sau valorii adugate:

1. Influenele produciei medii (pe baza veniturilor aferente cifrei

de afaceri):

mii lei

2. Influena salariului mediu pe o persoan:

mii lei

d) Eficiena capitalurilor (pe seama profitului):

lei

f) Rata rentabilitii fa de cifra de afaceri (rata comercial):

1. Influena cifrei de afaceri medii pe o persoan:

mii lei

2. Influena salariului mediu :

mii lei

Se constat deci c respectarea sau nerespectarea corelaiei dintre productivitatea muncii i salariul mediu are att efecte pozitive ct i negative asupra principalilor indicatori economico-financiari.

Astfel, cheltuielile salariale la 1000 lei cifr de afaceri vor nregistra o reducere datorat reducerii productivitii muncii cu 418,79 lei i creterii salariului mediu pe o persoan cu 343,2 lei.

Rezultatul din exploatare va nregistra o mrire datorat creterii productivitii muncii cu 1668,1 mii lei i reducerii salariului mediu pe o persoan cu 1367,3 mii lei.

Rata rentabilitii fa de cifra de afaceri ca urmare a respectrii corelaiei dintre dinamica productivitii muncii i salariului mediu va cunoate o cretere ca urmare a sporirii productivitii muncii i reducerii salariului mediu.

3.7. Analiza costului pe unitatea de produs

Analiza costului pe unitatea de produs reprezint o deosebit importan pentru descoperirea i mobilizarea rezervelor, de reducere a cheltuielilor de producie i de cretere a rentabilitii a oricrei societi comerciale.

3.7.1. Analiza nivelului, dinamicii i structurii costului produselor

Aceast analiz definete situaia general a costului ctorva produse prin care se stabilete poziia costurilor din anul 2004 ale societii comerciale STIPO n raport cu realizrile proprii ale anului 2003 privind costul pe unitatea de produs.

Pentru exemplificare folosim datele din tabelul urmtor:

Nr.ProdusCost unitarLei/produs

crt.20032004

1.80/107 K pahar Pilsner1225,031716,09

2.80/107 K pahar ampanie13302166,54

3.pahar Goblet1178,581755,86

Se observ deci c-n cadru societii comerciale costurile pe unitatea de produs au evoluii diferite ca mrime dar, identice ca sens i anume, se constat din datele prezentate n tabel c este vorba de o evoluie n sens cresctor. n ceea ce privete paharul Goblet al crui cost a crescut mai mult dect cel realizat de firme concurente, pentru perioada urmtoare unitatea va urmri o reducere a acestui cost sub nivelul concurenei. Acest lucru va fi necesar pentru a pstra piaa intern.

3.7.2. Analiza principalelor categorii de cheltuieli

n cadrul analizei principalelor categorii de cheltuieli vom avea n vedere o localizare a abaterilor pe categorii de cheltuieli, factori care influeneaz n sensul reducerii cheltuielilor pe categorii.

Pentru aceast analiz vom urmri principalele categorii de cheltuieli la produsul 80/107 K pahar pilsner, datele sunt prezentate n tabelul de mai sus.

Cheltuielile cu materii prime sunt dependente att de cantitatea consumat ct i de preul materialului. n perioada analizat cantitatea de materii prime consumat pentru fabricarea produsului 80/107 K pahar pilsner a crescut d