costos estandares

SEMINARIO TALLER DE COSTOS______________________________________________________________________

INDICE

Contenido Pág.

Introducción…………………………………………………………………………….2

Definición y clasificación de costos Estándar.………….…………………………..3

Costos predeterminados……………………………………………………...………5

La naturaleza de los sistemas de costeo estándares……………….………….…6

Clasificación de costos estándar………………………………………………….…7

Tipos de Normas o Estándares………………………………………………….....12

Ventajas De Los Costos Estándar………………………………………………….13

Formulación y Responsabilidad de Los Costos Estándar……………………….15

Diferencias entre los Costos Estándar y los Estimados…………………………17

Variación o desviación estándar……………………………………………...……20

Variación de materia prima………………………………………………………….21

Variación de Mano de Obra:………………………………………………………..22

Variación gastos de Fabricación……………………………………………………23

Caso Práctico………………………………………………………………………

Conclusiones………………………………………………………………………..

Bibliografía…………………………………………………………………………..

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INTRODUCCIÓN

Como se ha ido diciendo en las anteriores exposiciones un control de los

costos es de de vital importancia para cualquier empresa que se dedique a la

fabricación de un producto ya que esto nos servirá para determinar tanto el

precio de venta como la utilidad que deseamos obtener.

El costeo estándar ofrece un medio para incorporar un sistema de control en

los sistemas más tradicionales de costeo. Los sistemas de costeo por órdenes

de producción y procesos se analizaron en las anteriores exposiciones; estos

sistemas proporcionan información para determinar el costo de los productos,

los inventarios y el costo de los productos, los inventarios y el costo de los

artículos vendidos. Los costos históricos serán reemplazados por costos

predeterminados en un sistema de costeo estándar. Estos costos, si

razonablemente se aproximan a los costos reales, pueden ser utilizados no

solamente para los propósitos contables, sino también en sistemas de

responsabilidad contable para medir y evaluar la actuación.

Un adecuado desarrollo de los estándares para ser empleados en el costeo de

productos y contabilidad por responsabilidades se logra especificando los

estándares que se van a utilizar, cómo se manejarán en el sistema contable y

cómo las variaciones registrarán y usarán en las operaciones de control.

En el presente trabajo encargado el grupo se encargará de proporciona una

orientación para desarrollar un efectivo sistema de costeo estándar, analizar la

naturaleza del sistema y darle al mismo los procedimientos necesarios, el

manejo de las variaciones y el registro contable de éstas.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

Contabilidad de costos.- Es el proceso de medir, analizar calcular e informar

sobre el costo, la rentabilidad y la ejecución de las operaciones.

Existen varias formas de clasificar los costos, a continuación mencionaremos

algunos de los principales sistemas de agrupación de costos:

(1) Por función

a. De Producción.- Costos aplicados a la elaboración de un producto.

b. De mercadeo.- costos causados por la venta de un servicio o

producto.

c. Administrativa.- Costos causados en actividades de formulación de

políticas. +

d. Financiera.- Costos relacionados con actividades financieras.

(2) Por elementos

a. Materiales directos.- Materiales que hacen parte integral del

producto terminado

b. Mano de obra directa.- Mano de obra aplicada directamente a los

componentes del producto terminado.

c. Costos indirectos.- Costos de materiales, de mano de obra indirecta

y de gastos de fabricación que no pueden cargarse directamente a

unidades específicas.

(3) Por Producto

a. Directos.- Costos cargados al producto y que no requieren mas

prorrateo.

b. Indirectos.- Costos que son prorrateados.

(4) Por departamento

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a. Producción.- Una unidad en donde las operaciones se ejecutan

sobre la parte o el producto sin que sus costos requieran prorrateo

posterior.

b. Servicio.- Una unidad que no esta comprometida directamente en

la producción y cuyos costos se prorratean en ultima instancia a una

unidad de producción.

(5) Costos que se cargan al ingreso

a. Producto.- Costos incluidos cuando se hace el cálculo de los costos

del producto. Los costos del producto se incluyen en el inventario y en

el costo de ventas cuando de vende el producto.

b. Periodo.- Costos asociados con el transcurso del tiempo y no con el

producto. Estos costos se cierran contra la cuenta resumen de

ingresos en cada periodo, puesto que no se espera que rindan

beneficios futuros.

(6) Con relación al volumen

a. Variable.- Costos cuyo total varía en proporción directa a los

cambios en su actividad correspondiente. El costo unitario de mantiene

igual, independientemente del volumen de producción.

b. Fijos.- Costos cuyo total no varia a lo largo de un gran volumen de

producción. Los costos unitarios disminuyen en la medida en que el

volumen de producción aumenta.

(7) Periodo cubierto

a. Capital.- Costos que pueden beneficiar periodos futuros y que se

clasifican como activos.

b. Ingresos.- El costo total dividido por el número de unidades de

actividad o de volumen.

(8) Nivel de promedio

a. Total.- El costo acumulado para la categoría especifica.

b. Unitario.- El costo total dividido por el numero de unidades de

actividad o de volumen.

(9) Tiempo en que se determinan

a. Predeterminados.- Se determinan antes de que sean realizados.

b. Históricos.- Costos que se determinan cuando ya se realizaron.

c. Predeterminados.- Se determinan antes de que sean realizados.

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Vamos a enfocarnos solamente en el último grupo que de refiere a la

clasificación de acuerdo al tiempo en que se determinan, específicamente en

los costos predeterminados que es donde se encuentran los costos estándar,

de los que nos interesa estudiar en esta ocasión.

COSTOS PREDETERMINADOS

Los costos históricos o reales que se registran hasta que han sido realizados y

esto provoca que se conozca el costo total hasta que se finalice el periodo o la

producción, por lo cual se ha hecho necesario diseñar técnicas de valuación

predeterminadas, que consisten en conocer, mediante ciertos estudios, por

anticipado el costo de la producción, lo que permite que en cualquier momento

se pueda obtener el costo de ventas, además de aportar un mayor control

interno.

Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y

costos estándar.

Los costos estimados: son una técnica que se basa en la experiencia habida,

el costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final

del periodo se ajusta a los costos reales.

Los costos estándar: representan el costo planeado de un producto y por lo

general se establecen mucho antes de que se inicie la producción,

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TIEMPO EN QUE SE DETERMINAN

Costos Históricos

Costos PredeterminadosCostos Estimados

Costos Estándar


proporcionando así una meta que debe alcanzarse. Ahora analizaremos más a

fondo este tipo de costos.

COSTO ESTÁNDAR

HISTORIA DEL COSTEO ESTÁNDAR

La técnica de costos estándar tuvo su origen a principios del siglo XX, con

motivo de la doctrina llamada Taylorismo; o sea, el desplazamiento del

esfuerzo humano por la máquina.

E 1903, Frederick .W. Taylor, realizó las primicias en cuanto a investigación

para lograr mejor control de la elaboración y la productividad, que inspiraron al

Ing. Harrington Emerson (1908) para profundizar sobre el tema, quien a su vez

sirvió de inspiración al Contador Chester G Harrinson para que en 1921

surgiera la Técnica de Valuación de Costos Estándar, considerándose a

Emerson “El Precursor” y a Harrinson “El Realizador”, cuyo primer ensayo fue

hecho en Estados Unidos (1912).

La técnica de costos estándar es la más avanzada de las existentes ya que

sirve de instrumento de medición de la eficiencia, porque su determinación está

basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad económica.

TEORÍA

Para la utilización de los costos estándar se pueden presentar dos situaciones:

una que considera a la empresa en su eficiencia máxima, que es cuando no se

calculan perdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clímax de la

maquinaria, situación utópica, pero con proyección de superación. Otra en la

cual se consideran ciertos casos de pérdida de tiempo tanto en el

aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la

maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre

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el particular hayan hecho los técnicos en la materia (ingenieros industriales);

por tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una eficiencia en su

punto óptimo.

El Costo estándar indica lo que debe costar un artículo, con base en la

eficiencia del trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo

histórico con el estándar, de donde resultan las desviaciones que indican las

deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas.

En el caso de los costos estimados a la diferencia entre estos y los históricos,

se le dio un nombre genérico, variación, por no ser muy exacta la técnica, y

ajustarse al Costo Histórico; pero el Estándar es de alta precisión, es una meta

a lograr, es una medida de eficiencia, en sumo, indica lo que debe costar algo,

por lo que a la diferencia entre el Costo Estándar y el Real, se le nombrará

desviación, por ser más preciso y dar una idea de que se salió de una línea,

patrón o medida.

LA NATURALEZA DE LOS SISTEMAS DE COTEO ESTÁNDARES

CONCEPTOS DE COSTOS ESTÁNDAR:

1. Los costos estándares han sido definidos de numerosas maneras. Por

ejemplo, un costo estándar puede ser un estimativo del costo más bajo que

puede esperarse en condiciones corrientes y bajo la admiración disponible.

Otra definición sería: un costo predeterminado que refleje condiciones

ideales (esto es, inalcanzable en un sentido práctico). En ambos casos, un

costo estándar es el que debería tener un producto o servicio en

condiciones de eficiencia. En consecuencia, antes de desarrollar un

definición operativa, debe comprenderse la naturaleza e identificar los

propósitos de los costos estándares

Un costo estándar es una medida de lo que un elemento del costo debe ser,

en contraste con un registro de lo que realmente fue. Un sistema de costos

estándares es un sistema de costeo contable que registra costos

estándares además, o en lugar, de costos reales.

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2. Los costos estándar representan los costos planeados de un producto,

generalmente se establecen con anticipación al inicio de la producción. El

establecimiento de estándar proporciona al gerente metas para alcanzar y

bases de comparación con los resultados reales. Es un patrón de medida

de control de eficiencia.

3. Los costos estándar son aquellos que pueden lograrse en un proceso de

producción particular bajo condiciones normales. El costo estándar se

relaciona con el costeo por unidad y sirve esencialmente como un

presupuesto. Los presupuestos, sin embargo, cuando cuantifican las

expectativas generales en función de los costos totales más bien que en

términos de costos por unidad.

4. Los costos estándar no sustituyen a los costos reales en un sistema de

acumulación de costos estándar son también conocidos como costos

planeados, costos predeterminados, costos programados y costos

específicos.

5. Los costos estándar es un costo normal o tipo que se obtiene con

arreglo a las materias primas, mano de obra y gastos de fabricación que

requieren normalmente la elaboración de los bienes sujetos a éste régimen

de acuerdo con la capacidad técnica y producida de la empresa. Por lo

tanto no es un costo ideal, dado que este puede resultar inalcanzable por

insuficiencia de equipos, procedimientos de fabricación poco modernos y

falta de mano de obra suficiente experta. Tampoco es un costo medio

porque generalmente éste es más elevado que el verdadero costo estándar.

OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR:

a. Información amplia y oportuna.

b. Control de operaciones y gastos.

c. Determinación confiable de costo unitario:

Fijar el precio de venta

Valuación de la producción terminada, en proceso, defectuosa,

etc.

Políticas de explotación, producción, cambio, etc.

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d. Unificación o estandarización de la producción, procedimientos y

métodos.

e. Análisis de las desviaciones, en atención a su causa

CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

Los costos estándar tienen las características siguientes:

a. Se basa en una escala de medida obtenida de relaciones entre los

costos reales y precalculados.

b. El análisis del costo estándar sirve para ponderar la eficiencia con que

trabaja una empresa y determinar los campos del funcionamiento normal o

extraordinario de esto.

c. Busca el logro de un control de costos, reduciendo los costos dentro de

las condiciones existentes.

d. Forma una base conveniente y correcta, para el cálculo de los que

exigirá una producción presupuestada.

e. Las memorias a la dirección son interpretados si inconvenientes y sólo

registra detalles especiales.

CLASIFICACIÓN

Los costos estándar se clasifican en dos grupos:

1. Costos estándar circulantes o ideales:

Representan metas por alcanzar en condiciones normales de la producción,

sobre bases de eficiencia, es decir, representan patrones que sirven de

comparación para analizar y corregir los Costos Históricos, se encontrarán

como base para su cálculo han variado.

2. Costos estándar básicos o fijos:

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Representan medidas fijas que sólo sirven como índice de comparación y

no necesariamente deben ser cambiados, aun como las condiciones de

mercado no han prevalecido.

PASOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO ESTÁNDAR

Al igual que los costos Estimados, también es necesario formular una hoja de

costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que

se pueden precisar como sigue;

a). Determinación de los Materiales Directos: Se determinan técnicas

sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos,

así como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadísticos

que pueda proporcionar la experiencia y los registros contables tanto

en cantidad como en precio por unidad.

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COSTO ESTÁNDAR

CIRCULANTESO IDEALES

CONDICIONES NORMALES

CONSIDERANDO INEFICIENCIA

Menos del 100% de

eficienciaREPRESENTAN UNA META A ALCANZAR

BÁSICOS O FIJOS

SIN CONSIDERAR INEFICIENCIAS; SIRVEN COMO

MEDIDA DE COMPARACIÓN

100% de eficiencia

REPRESENTAN UNA MEDIDA DE

COMPARACIÓN


EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa,

considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de

producción para el cálculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan

revisiones semestrales.

EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras,

considerando: una estimación del precio que prevalecerá en el

periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio estándar,

contratos con los proveedores. Se modifican solo por causas

justificadas, se recomienda constante revisión.

b). Determinación del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio

para determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener

cierto volumen de producción, logrando mayor rendimiento con el

mínimo de esfuerzo y costo.

Para determinar el estudio del trabajo o estudio de métodos es

necesario:

I. Seleccionar el trabajo a estudiar.

II. Registrar el método actual.

Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando:

El propósito que se persigue.

El lugar en donde esta, y en el que debe estar.

La sucesión en las operaciones.

Las personas que laboran.

Los medios con que se cuenta.

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Hecho esto se procede a desarrollar un mejor método incluyendo un

estudio de tiempos.

c). Determinación de los gastos indirectos de producción: Se

presupuesta el volumen de producción de acuerdo a los estudios

sobre la capacidad productiva de la empresa, tomando en cuenta el

presupuesto de Ventas se determinan los gastos indirectos, utilizando

las estadísticas de periodos anteriores.

Habiendo determinado los elementos del costo estándar de la

producción es posible elaborar la hoja de costos.

Ejemplo:

HOJA DE COSTO ESTÁNDAR

Producto “X”

Concepto Cantidad Costo p. und Parcial Total

MP

A

B

10 us.

20 us.

$12.00

$10.00

$120.00

$200.00 $320.00

MO

A

B

23hr.

9hr.

$2.00

$8.00

$46.00

$72.00 $118.00

MP

A

B

23hr.

9hr..

$6.00

$20.00

$138.00

$180.00 $318.00

Costo estándar por unidad 756.00

TIPOS DE NORMAS O ESTÁNDARES:

1. Normas o estándares ideales o teóricos:

Son normas rígidas que en la práctica nunca pueden alcanzarse. Una de las

ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante períodos

relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.

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2. Promedio de costos anteriores:

Cuando las normas se basan en un promedio de una actuación pasada,

tienden a ser flexibles. Los costos promedios anteriores pueden incluir

deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Si se sigue este

procedimiento, es aconsejable reemplazar gradualmente las normas por

otras que representen un nivel de actuación más significativo.

3. Normas regulares:

Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo

condiciones económicas y operaciones normales. Tienden a basarse en

promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las

expectativas futuras. Una de sus ventajas es que no requieren ajustes

frecuentes.

4. Alto nivel de rendimiento factible:

Representa el mejor criterio para evaluar la actuación, por lo cual su uso

está muy difundido el mejor criterio para ciertas deficiencias de operación

que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar estas

normas mediante una actuación efectiva.

VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

Las ventajas que nos proporcionan son:

a. Los patrones, son realizados para el análisis del costo, ya que éste

sirve como instrumento de medición que concentra su atención en las

variaciones del costo y estimula a trabajar de manera más efectiva.

b. Las variaciones de los patrones conducen a la gerencia a implantar

programas de reducción de costos, concentrando la atención en las áreas

que están fuera de control. Estos programas pueden incluir: programas de

capacitación, mejor calidad de producto mejor selección de personal y

material, etc.

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c. Los costos estándar son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus

planes, como: asignación de responsabilidades, estructura de la

organización y las políticas relacionadas con la evaluación de la actuación.

d. Los costos estándar son útiles den la toma de decisiones,

particularmente si las normas de costos de los productos se segregan de

acuerdo con los elementos de costos fijos y variables, y si los precios de los

materiales y las tasas de mano de obra se basan en las tendencias

esperadas de los costos durante el año siguiente.

e. El uso de patrones da como resultado una reducción en el trabajo y

gastos de oficina, porque sólo mantiene calidades en los registros de los

almacenes.

DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

1. Las normas tienden a adquirir rigidez. Mientras que las condiciones de

fabricación podrían cambiar aceleradamente.

2. Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para

evaluar la actuación podría debilitarse, ya que ello es medir actividades

con un criterio elástico poco uniforme. Por otra parte, si no se revisan las

normas cuando se producen cambios de fabricación importantes, se

podría obtener una medición deficiente.

3. En periodos de inflación galopante es necesario cambiar

constantemente dichos estándares1, especialmente si las cifras de

costos son en términos nominales.

4. Shank & Govindarajan pone como una de las deficiencias de los

sistemas de costos estándares la interpretación de las variaciones y su

vinculación con un problema específico. Aunque debe decirse que lo

importante no es percibir las variaciones sino las causas que las originan

y tomar acciones correctivas inmediatas2.

LIMITACIONES DE LOS COSTOS ESTÁNDAR:

1 BACKER . CONTABILIDAD DE COSTOS. Pág. 319.2da. Ed.McGraw Hill.México. 19832 SHANK,GOVINDARAJAN, GERENCIA ESTRATEGICA DE COSTOS. Pág. 183.Colombia.1995 HANSEN & MOWEN. Administración de Costos-1996. Thompson Editores S.A.

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Se identifican:

a. El grado de rigidez o flexibilidad de los estándares no pueden calcularse

de manera específica.

b. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en períodos

relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricación cambian

constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalo

poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados

con el inventario.

c. Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para

evaluar la actuación se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas

cuando se producen cambios de fabricación importantes, se obtiene una

medición o evaluación inapropiada o poco realista. Otra limitación era la

inflación, que obligada a cambiar constantemente estos estándares.

d. Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones

es una tarea difícil.

TIPOS DE EMPRESAS QUE UTILIZAN ESTE SISTEMA:

Se utilizan en cualquier industria e inclusive en aquellas: industrias que

producen pedidos especiales.

Su aplicación más adecuada se encuentra en las industrias de proceso

continuo, donde aparte de las funciones de control, el sistema produce

importantes economías en los administrativos.

El costo estándar aplicado a las empresas que trabajan por órdenes puede

llegar a resultar muy oneroso puesto que no sólo obliga a presupuestar

racionalmente cada orden de fabricación, sino que exige el conocimiento del

costo histórico de cada trabajo para poder analizar el resultado de las

operaciones.

FORMULACIÓN Y RESPONSABILIDAD DE LOS COSTOS ESTÁNDAR:

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El estudio de los estándar de tiempo, deben ser determinados por el propio

técnico de la producción. La preparación de estos datos debe hacerse en tal

forma que permita la comparación fácil con los datos reales. La forma analítica

de hacerlo comprende:

1. El detalle del material directo utilizado en cada operación.

2. El detalle de los diversos trabajos en cada operación.

3. Los gastos indirectos que comprenden a cada centro de la producción.

Es necesario que los responsables de cada departamento intervengan

activamente en la formulación de los costos estándar de cada departamento

productivo y servicio, e intercambien opiniones entre ellos y el departamento de

costos.

Para que el encargado de cada función pueda realizar eficaz y

provechosamente esas tareas, es necesario capacitarlo en el manejo de

sistema de costos estándar.

En el departamento de ingeniería encargado del control técnico del producto,

esta representado por la sección estándar, ya que este departamento es el que

diseña el producto y determina los materiales que habrán de usarse.

El departamento de compras está representado por el Jefe de Compras que

debe indicar el costo estándar de los materiales que se usarán.

El departamento de personal está representado por el Jefe de Personal de la

fábrica que es el responsable de las tarifas salariales. En vista de que son

tantas las personas y departamentos interesados en la formulación de los

costos estándar, existe una persona que coordina, resume e interpreta los

resultados de la contabilidad de costos estándar, que es el Contador de

Costos, responsable de la prelación de las desviaciones y de sugerir la revisión

de los estándar.

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Los estándar serán revisados cuando se va a introducir un cambio mejor en el

diseño, que las predicciones cíclicas sobre las cuales se basan, demuestran

ser sustancialmente incorrectas; es decir necesitarán ser revisados cada vez

que exista un cambio en ellos.

COMPARACIÓN ENTRE SISTEMAS

Sistemas Históricos y Sistemas Predeterminados:

Los primeros son costos reales, mientras que los segundos estimaciones.

El sistema histórico parte de los costos totales acumulados hacia la obtención

del costo unitario, es decir, utiliza el método deductivo, mientras que el sistema

predeterminado para ir al costo total, es decir, utiliza el método inductivo.

La diferencia que existe en la comparación del sistema histórico con el sistema

predeterminado se llama desviación.

Costos estimados y Costos Estándar:

Estos sistemas se diferencian por el objetivo que persiguen:

El primero es costo que debe ajustarse al costo real, mientras que el segundo

representa la medida de eficiencia que deben ajustarse los costos reales.

El costo estimado significa lo que debe costar un producto, mientras que el

costo estándar significa lo que debería constar un producto.

Estos costos predeterminados comparados con el costo real se obtiene una

diferencia llamada variación en el costo estimado y desviación en el costo

estándar. Las variaciones modifican los costos estimados y por lo tanto deben

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rectificarse; las desviaciones significan ineficiencia, errores, desperdicios que

deban investigarse y corregirse, sin alterar el estándar.

En el costo estimado, las variaciones se lleva en tres cuentas mientras que en

el costo estándar, las desviaciones se llevan hasta nueve cuentas, es decir en

el primero no se hace análisis pero en el segundo si se hace análisis.

El costos estimado no sirve para establecer la actividad funcional; pero en el

costo estándar, el análisis de las desviaciones permite la asignación funcional a

los integrantes de la empresa.

En el costo estimado las variaciones son absorbidas por cuentas de balance,

en el costo estándar las desviaciones se aplican a resultados.

Los costos estimados son utilizados por su economía que representa; en

cambio los costos estándar son utilizados como control y eficiencia.

DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTÁNDAR Y LOS

ESTIMADOS

Todo estándar es una estimación en el fondo, pero no toda estimación es un

estándar.

ESTIMADOS ESTÁNDAR

Los costos estimados se ajustan a los

históricos.

Los costos históricos se ajustan a los

costos estándar.

Las variaciones modifican el costo

estimado mediante una rectificación a las

cuentas afectadas

Las desviaciones no modifican al costo

estándar, deben analizarse para

determinar sus causas.

El estimado se basa en experiencias

adquiridas y un conocimiento de la

empresa.

El estándar hace estudios profundos

científicos para fijar sus cuotas.

Es más barata su implantación y más

caro su sostenimiento.

Es más cara su implantación y más

barato su sostenimiento.

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El costo estimado indica lo que “puede”

costar un producto.

El costo estándar indica lo que “debe”

costar un producto.

El costo estimado es la técnica primaria

de valuación predeterminada.

El costo estándar es la técnica máxima

de valuación predeterminada.

Para la implantación del costo estimado,

no es indispensable un extraordinario

control interno.

Para la implantación del costo estándar,

es indispensable un extraordinario control

interno.

ESTÁNDARES Y PRESUPUESTOS

Se sabe que los estándares representan costos predeterminados obtenidos

con algún propósito. Por ejemplo, costos estándares pueden utilizarse en

análisis costo-volumen-utilidad y para otros propósitos de planeación. En

consecuencia, los estándares son comúnmente incorporados en los

presupuestos y usados en contabilidad por responsabilidad y en otros sistemas

de control. Es cierto que los estándares se miran con frecuencia en términos de

un producto único o algún otro tipo de unidad individual, mientras que los

presupuestos reflejan un concepto total. En la práctica, los términos estándar

estimado y presupuestado son algunas veces usados indistintamente.

ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES

Debido a que los costos estándar son los costos que debe tener un producto

determinado al final del periodo es necesario realizar un análisis para

determinar las causas por las cuales se ha tenido esa desviación en los costos

y estos análisis se realizan tomando en cuenta cada elemento del costo.

Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma

forma tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estándar como reales.

Comparando los signos que se muestran a continuación de acuerdo a los datos

que se tengan.

Ejemplo: MP o MO

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Precio

- Estándar

+ Real

Cantidad

- Estándar

+ Real

En el caso de los gastos de fabricación el análisis se elabora de forma

diferente; tomando en consideración el presupuesto, la capacidad y la

eficiencia.

Presupuesto

- Estándar

+ G. Real

Capacidad

+ Presup.

- Real

Eficiencia

- C. Estándar

+ C. Real

1.- VARIACION O DESVIACION ESTANDAR

1.1. CONCEPTO : Son las diferencias o desvíos entre el costo estándar y el

real. Se calcula por elemento e informan sobre aspectos o factores

vinculados con cada uno de ellos.

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Por ello calcular el costo de un producto, la diferencia entre el costo estándar

y el costo real se denomina

Variaciones:

Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con

cada uno de ellos.

Elemento Métodos Variación

Materia Prima Dos variaciones Precio

Cantidad

Mano de Obra Dos variaciones Salario

Tiempo

Gastos de Fabricación

Dos variaciones Presupuesto

Eficiencia

Tres variaciones Presupuesto

Capacidad

Eficiencia

VARIACION DE MATERIA PRIMA

Variación de Precio:

Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el

precio previsto o estándar. Su formula es:

VP= ( Pr- Pe ) Qr

VP = Variación Precio

Pr = Precio Real

Pe = Precio Estimado

Qr = Cantidad Estándar

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VARIACIÓN CANTIDAD

Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la producción y las

establecidas en el estándar. Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo

contemplado en las normas de materiales.

VC= ( Qr –Qe ) Pe

VC = Variación Cantidad

Qr = Cantidad Real

Qe = Cantidad Estándar

Pe = Precio Estándar

VARIACIÓN DE MANO DE OBRA:

Variación Salario:

Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado según liquidación y el

previsto en el estándar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa

estándar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas.

VS = ( Sr- Se) Tr

VS = Variación Salario

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Sr = Salario Real

Se = Salario Estándar

Tr = Tiempo Real Trabajado

Variación Tiempo:

Establece la diferencia entre las horas trabajadas y el estándar, según la

producción.

VT = ( Tr-Te ) Se

VT = variación Salario

Tr = Tiempo Real

Te = Tiempo Estándar

Se = Salario Estándar

VARIACION GASTOS DE FABRICACION

De dos variaciones:

Las variaciones netas de los GIF, es decir, la diferencia entre los GIF

aplicados a la producción y los GIF reales incurridos, pueden analizarse

considerando dos variaciones de presupuesto y de volumen.

La variación de presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que

los GIF se han apartado del presupuesto.

La variación volumen o capacidad indica la extensión en que los GIF

fijos han sido absorbidos por la producción.

De tres variaciones:

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Los GIF se aplican a la producción de la misma manera: La tasa

estándar de GIF multiplicada por el número de horas estándar.

Por lo tanto, la variación neta de los GIF (entre los asignados y los

realmente incurridos) permanece igual.

Bajo este procedimiento, se supone que los GIF varían(o se asignan a la

fabrica) de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas

estándar.

En este método se producen tres variaciones:

Variación de presupuesto o Gasto:

Representa la diferencia entre los GIF reales incurridos y el presupuesto

ajustado a nivel real, expresada en horas reales en ligar de horas

estándar.

Variación de Eficiencia:

Es la diferencia entre las horas reales y las horas estándar trabajadas,

es decir, la eficiencia de Mano de Obra en horas multiplicada por la tasa

estándar de GIF, se basa en la suposición de que el costo de la

deficiencia de la mano de Obra incluye los GIF así como la mano de

Obra.

Variación de Volumen o Capacidad:

Representa la diferencia entre el prosupuesto ajustado a nivel real,

expresado en horas reales, y los GIF que se habían aplicado a la

producción si no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es

decir, horas reales multiplicadas por la tasa estándar de costos

indirectos.

ANÁLISIS GRAFICO DE LAS VARIABLES EN PRECIO Y EFICIENCIA

La manera de calcular las variaciones en precio y cantidades puede llevar a un

problema entre los departamentos de compras y producción. El problema

puede visualizarse mejor, presentado estas dos variaciones en forma grafica.

Para hacerlo, supóngase que Industrias MAXI Ltda, usa 4 libras del material X

en la fabricación de una unidad de producto. Durante el reciente periodo, la

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compañía produjo 450 unidades, usando 2000 libras del material X en el

proceso. Las variaciones para el periodo se resumen a continuación y se

presentan en la figura 8.1.

Resumen de datos. Material X

Precio estándar por libra: Ps

Precio real por libra: Pr

Cantidad estándar, permitida para 450 unidades

Producidas (4 libras por unidad x 450 unidades)

Cantidad real usada en la producción de las 450 unidades

Resumen de las variaciones. Material X

Variación precio = ΔP Qru = (Pr – Ps) Qru = ($ 2.20 - $ 2) 2000

= $ 400 Desfavorable

Variación cantidad = ΔQ Ps = (Qr – Q´s) Ps = (2000 – 1800) $2

= $ 400 Desfavorable

El problema mencionado puede apreciarse en la esquina superior derecha de

la figura 8.1. Esta esquina representa una variación precio en los cálculos

previos. El gerente de compras puede argüir que seria injusto responsabilizarlo

por los $40 de la variación mutua precio – cantidad, representada en esta

esquina, pues esta variación se causa solamente por el uso ineficiente de los

materiales en el departamento de producción. Si el departamento de

producción hubiese trabajado al estándar y utilizado únicamente las 1800 libras

de materiales prescritas para ello, entonces las 200 libras extras de materiales

no serian utilizadas y su compra no seria necesaria en primer lugar y los $40

adicionales de la variación no se hubiesen presentado. El departamento de

compras puede discutir, por tanto, que los $40 de la variación mutua precio –

cantidad deberían cargarse a producción y no a compras.

Figura 8.1 Análisis grafico de las variaciones en precio y cantidad

- 25-


El cálculo de la variación mutua precio – cantidad se realiza como parte de la

variación precio, ya hecho antes, o como parte de la variación cantidad,

depende de lo que la gerencia considere más importante. Por lo general, la

variación en cantidad se considere más relevante, puesto que las cantidades

usadas tienden a ser más crontrolables por la empresa que los precios

pagados. Por esta razón, la mayoría de las firmas consideran la variación

mutua precio – cantidad como parte de la variación precio, en un esfuerzo por

mantener la variación cantidad tan limpia como sea posible.

Como puede observarse, una disputa de este tipo es común que surja

solamente si las variaciones en el precio y la cantidad se calculan en el mismo

momento. La situación ideal es calcular la variación precio en el momento de

comprar las materias primas y calcular la variación cantidad posteriormente,

con el uso de los materiales.

Así, cuando las dos variaciones se calculan en momentos diferentes, es

imposible que compras pueda cuestionarse sobre uso eficiente de los

materiales.

MODELO GRAFICO PAR EL ANALISIS DE LAS VARIACIONES

- 26-

500 1000 1500 20000

2

1.50

1

0.50

2.50

2.20

$ Variación mutua precio ΔP Qru

($ 2.20 - $2) 2000 = $ 400 D

Variación mutua precio – cantidad$0.20 x 200 lbs = $40

Variación cantidadΔQ Ps = (Qr – Q´s)=(2.000 – 1800) $2 $ 400 Desfavorable

Material X

Cantidad (libra)

PRECIO

UNITARIO


La gerencia separa las consideraciones de cantidad de las consideraciones

sobre precios en el control de los costos, por medio del uso de un modelo

general que distinga entre estos elementos del costo y que proporciona una

base par el análisis de variaciones. Este modelo aísla las variaciones de precio

y cantidad y visualiza cada situación, lo cual permite su rápida comprensión y

manejo. El modelo se presenta en la figura 8.2.

Modelo grafico general para los componentes variables del costo.

- 27-


Tres cosas deberán notarse en la figura 8.2. Primero, se observa que una

variación precio y una variación cantidad pueden calcularse para porción de los

tres elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa, y costos

indirectos de fabricación variables, aunque la variación no recibe el mismo

nombre en todos los casos. Por ejemplo, la variación precio se llama variación

precio en el caso de los materiales directos; variación salario o tasa, en el caso

de la mano de obra, y variación gasto componente variable en el caso de los

costos indirectos de fabricaron variables.

Segundo, aunque la variación en precio puede denominarse con diferentes

nombres, esta se calcula exactamente de la misma forma, independientemente

de si se trata de los materiales directos, la mano de obra o los costos indirectos

de fabricación variables. Ello es igualmente cierto con la variación en cantidad.

Tercero, el análisis de variaciones es realmente un análisis de insumo –

producto.

Los insumos representan la cantidad real de materiales directos, mano de obra

directa y costos indirectos de fabricación variables usados; el producto se

representa en la producción buena del periodo, expresada en términos de

cantidad estándar (o de horas estándares) permitidas en su elaboración (véase

- 28-

1

Variación precio 1 – 2:Variación precio del materialVariación salario mano de obraVariación gasto costos indirectos de fabricación variables

Variación precio 1 – 2:Variación precio del materialVariación salario mano de obraVariación gasto costos indirectos de fabricación variables

Qr Pr Qr Ps Q´s Ps

Cantidad real de Insumos a Precios reales

1

Cantidad real de Insumos a Precio estándar

1

Cantidad estándar permitida de insumos, a Precio estándar

Variación total


columna 3 en la figura 8.2) Por cantidad estándar permitidas a horas estándar

permitidas, como se recordara, se quiere indicar la cantidad de materiales

directos, mano de obra directa o costos indirectos de fabricación variables que

deberían usarse para lo producido durante el periodo. Esto puede ser más o

menos de lo que fue realmente usado, dependiendo de la eficiencia p

ineficiencia de las variaciones.

Con este modelo general como base, se va a examinar el caso de Industrias

Maxi Ldta, mencionada en el análisis grafico y se podrá apreciar en detalle las

variaciones en precio y cantidad, como se muestran en la figura 8.3.

Figura 8.3 Análisis de variaciones Material directo G

Las variaciones, como se anoto, son desfavorables (D), puesto que el precio

real y la cantidad real exceden los estándares de precio y cantidad; una

variación es favorable si el precio real o la cantidad real es menor que los

respectivo estándares.

La figura 8.3 anterior muestra el cálculo de las variaciones, se procederá como

a continuación se indica; para ello se toman los datos de manufacturas NOK

- 29-

Variación total $800; desfavorable

Variación precio del material $400 D

Variación cantidad del material $400 D

Qr Pr2000 libras x $2.20

$4400

Qr Ps2000 libras x $2

$4000

Q´s Ps1800 libras x $2

$3600

Cantidad real de insumos a precio real

Cantidad real de insumos a precio estándar

Cantidad estándar permitida para el producto a precio

estándar


S.A. y el material ha usado en la fabricación del producto NOKA R14:

La variación total no puede calcularse en esta situación, puesto que en la

cantidad de material ha comprado (10000 libras) difiere de la cantidad de

materiales usados en producción (3000 libras).

ESTANDARES PARA MANO DE OBRA

La tarjeta estándar para Manufacturas NOK S.A. y su producto NOKA R-14

indica que los costos estándares de la mano de obra también contienen dos

componentes básicos: la tasa, salario (precios) estándar y una cantidad de

tiempo estándar. Las tasas estándares las proporciona el departamento de

relaciones laborales o personal e indican las tasas salariales que se espera

sean efectivas por algún tiempo. Estos son generalmente negociados y

formalizados a través de acuerdos con los sindicatos de trabajadores. El tiempo

estándar lo fija el staff de ingenieros industriales e indica la cantidad de horas

de mano de obra directa que debería usarse en producción.

- 30-

Qr Pr10000 libras x $25

$250000

Qr Ps10000 libras x $2

$200000

Q´s Ps2875 libras x $20

$57500

Cantidad real de insumos a precio real

Cantidad real de insumos a precio estándar

Cantidad estándar permitida para el producto a precio

estándar

Variación precio$50000 (D)

3000 libras x $20$60000

Variación cantidad$2500 (D)


TASAS Y TIEMPOS ESTANDARES

Las tasas reflejadas en el estándar final dependen de numerosos factores.

Sobre todo, los salarios laborales frecuentemente son derivados como

resultado de las negociaciones con los sindicatos, de disposiciones

gubernamentales en torno al salario mínimo, así como de la inflación anual y se

fijan generalmente para un año. Las tasas se separan en niveles y categorías y

reflejan las expectativas de la gerencia sobre niveles de experiencia para

usarse en un proceso o departamento particular. El resultado será un promedio

ponderado de las horas esperadas y los costos salariales por producto centro

de costos.

Las horas usadas en los estándares de un producto resultaran, como fue el

caso para las cantidades del material, de estudios indicativos de cómo el

producto se elaborara. En consecuencia, un tiempo estándar para cada

operación diferente por la que el producto debe ir pasando. Si un producto pasa

a través de cuatro departamentos diferentes, que requieren actividad humana

para su realización, deberán establecerse estándares para cada uno, el

estándar final reflejara tasa y tiempos para cada departamento. Así puede

apreciar que variaciones sucesivas resultaran para el producto y deben

calcularse para cada departamento, no para el producto. Al seleccionar los

estándares, habrá factores tales como la sofisticación de la producción, la

capacidad de trabajadores y equipos, clase de proceso empleado, tiempos

ociosos y descansos, condiciones de trabajo, efectos de aprendizaje, y otros

por considerar en cada situación particular.

CASO PRÁCTICO

- 31-


Hoja de Costos Estándar

Materia Prima 10 Kg. a $ 6.00 = $ 60

Mano de Obra 5 Hrs. a 2.00 = 10

Gastos Indirectos 5 Hrs. a 4.00 = 20

TOTAL $ 90

Presupuesto $ 2,000.00

Volumen Gastos Indirectos 500 horas

OPERACIONES:

1.- Se compraron 1,500 Kgs. a $ 6.20 de materia prima

2.- Inventario final de M.P. 525 kgs.

3.- Mano de obra directa 450 horas a $ 2.05

4.- Gastos Indirectos Reales $ 2,200

5.- Se venden 30 unidades a $ 200.00

6.- Gastos de Operación $ 2,000.

Informe de volumen de Producción

Producción terminada 75 unidades

Producción en proceso 20 unidades

(100% materiales y 50% de Costos de Conversión)

VALORIZACIÓN DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO ESTÁNDAR

ELEMENTO DEL COSTO

UNIDADESUNITARIO

ESTÁNDAR ($)TOTAL

ESTÁNDAR ($)CIFRAS

ESTÁNDAR

MATERIALES 75 60 4,500 750 kGS.

MANO DE OBRA DIRECTA

75 10 750 375 HORAS

GASTOS INDIRECTOS

75 20 1,500 375 HORAS

6,750

- 32-


VALORIZACI&N DE LA PRODUCCI&N EN PROCESO A COSTO EST&NDAR

ELEMENTO DEL COSTO

UNIDADESUNITARIO

EST&NDAR ($)

TOTAL EST&NDAR

($)

CIFRAS EST&NDAR

MATERIALES20 U AL

100% = 2060 1,200 200 kGS.

MANO DE OBRA DIRECTA

20 U AL 50% = 10

10 100 5O HORAS

GASTOS INDIRECTOS

20 U AL 50% = 10

20 200 50 HORAS

1,500

DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS ESTÁNDAR Y LOS REALES

ELEMENTO DEL COSTO REAL ESTÁNDARDIFERENCIA

TOTAL

MATERIALES Cantidad Precio

$6,045 975 kGSa $ 6.20)

$5,700.00 (950 kGSa $ 6.00)

$345.00

MANO DE OBRA Cantidad Precio

$922.50 (450 HORAS a $

2.05)

$850.00 (425 HORAS a $ 2.05)

$72.50

GASTOS INDIRECTOS Presupuesto Horas

Cantidad

$ 2,200.00 (450 HORAS)

$ 1,700.00 (425 HORAS)

$500.00

ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES

Materias primas

En precio por kilo:

Precio estándar----$ 6.00

Precio real---------------$ 6.20

--------------------------------$ 0.20 x 975 Kgs. = $ 195.00

En Cantidad:

Cantidad estándar---950 Kgs.

Cantidad real--------------975 Kgs.

---------------------------------25 Kgs. x $ 6.00. = $ 150.00 $345.00

- 33-



Mano de Obra:

En precio por hora:

Precio estándar----$ 2.00

Precio real---------------$ 2.05

--------------------------------$ 0.05 x 450 hrs.. = $ 22.50

En Cantidad:

Cantidad estándar---425 horas

Tiempo real---------------450 horas.

Tiempo empleado

de mas------------------------------25 horas x $ 2.00. = $50.00 $72.50


Gastos Indirectos

En Presupuesto

Gastos Presupuestados--------$ 2,000.00

Gastos Reales----------------$ 2,200.00------$ 200.00

En Capacidad:

Presupuesto horas----------500 horas

Horas reales trabajadas----450 horas

-----------------------------------50 horas x $4.00=$200.00

En Eficiencia:

Tiempo real trabajado-------------450 horas

Tiempo estándar aplicado---425 horas

-------------------------------------------25 horas x $4.00=$100.00 =$500.00

- 34-


EMPRESA, S.A.

ESTADO DE RESULTADOS AL FIN DE EJERCICIO 1994

($) Ventas--------------------------6.000.00 (-)Costo de Ventas--------------2.700.00 Utilidad Bruta---------------------------------3.300.00 Gastos de Operación---------------------2.000.00 Utilidad de Operación-------------------1.300.00 (-) Variaciones En Materiales----------345 En M.O.Directa----------72.5 En Gastos Indirectos---500-----------------917.5 Utilidad Neta antes de I.S:R:---------------------382.5

CONCLUSIONES

- 35-


Los costos estándares en síntesis proporcionan una dirección de metas y

objetivos hacia los resultados de los costos reales en un período, es como

delimitar un rango de costos los cuales se deben establecer con criterios de

presupuesto de la entidad, teniendo en cuenta que el presupuesto y el costeo

estándar se diferencian en cuanto a su medición, pues los últimos están

enfocados hacia los resultados de los costos por unidad.

Es realmente relevante la adopción de los costos estándares, pues

proporcionan en gran medida la eficiencia porque permiten comparar lo

realmente utilizado contra lo planeado, por lo tanto es un buen indicador de las

diferencias en la eficiencia de la operación y por consiguiente proporcionan

información útil para la gerencia y demás usuarios de ésta, para poder dar un

diagnóstico positivo o negativo de las operaciones realizadas por el ente,

además esta información es utilizada para orientar el impacto que tiene en los

diferentes ciclos de producción.

Los costos estándares forman parte de las necesidades que tiene el

empresario de información para la toma de decisiones. Cuanto mejor

realizados estén los estudios atinentes, más útil será la herramienta, y por tanto

habrá mayores posibilidades de tomar la mejor decisión. Las empresas

conocen con precisión, su propio objetivo fundamental, para alcanzar una meta

preestablecida algunos recogen algunas informaciones, otras establecen un

plan preciso documentándose, con el fin de elegir y recorrer el camino más

seguro y rápido para conseguir la meta fijada.

Una de las directrices mayores de una moderna dirección, es el de estar

constantemente informada y al día en los métodos de gestión, con el fin de

implementar el instrumento más adecuado a las exigencias de la empresa por

ello las mismas están implementando métodos más veraces en cuanto a

informaciones que optimicen una visión más real de su futuro en cuanto a la

producción a menor costo y mejor calidad de sus productos.

RECOMENDACIONES

- 36-

http://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=empresa&?intersearch

http://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=gesti%C3%B3n&?intersearch

http://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=direcci%C3%B3n&?intersearch

http://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=la%20meta&?intersearch

http://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=seguro&?intersearch

http://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=plan&?intersearch

http://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=diagn%C3%B3stico&?intersearch

http://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=poder&?intersearch

http://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=adopci%C3%B3n&?intersearch

http://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=direcci%C3%B3n&?intersearch

http://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=s%C3%ADntesis&?intersearch


Que las empresas implemente este método para que las mismas

optimicen su producción al menor costo y con un mejor margen de calidad.

Que se de a conocer en las entidades que la eficiencia de este método

para lograr las metas de la empresa ha de deberse al buen conocimiento

de sus ventajas y desventajas.

Que a la hora de preparar el presupuesto de producción se tome en

cuenta este método como herramienta principal.

Que las empresas que deseen tener un mejor control interno en la

producción utilicen este método.

Que este método sea utilizado para conocer el costo del producto con

anticipación al proceso de producción.

Que para la fijación del precio de los productos este método sea tomado

en cuenta.

Este método es recomendable para proyectar de manera realista y

dentro de un período determinado los resultados esperados de una

actividad determinada.

Que las empresas que utilizan este método contabilicen los procesos

debitando la cuenta de producción en proceso al costo estándar para que

de este modo puedan analizar las variaciones.

BIBLIOGRAFÍA

POLIMENI Ralph –. FABOZZI Frank J –. ADELBERG Arthur H,

“Contabilidad de Costos”. Conceptos y Aplicaciones para la toma de

decisiones gerenciales.

HORNGREN Charles Foster, “Contabilidad de Costos” un enfoque

gerencial”.

- 37-

http://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=control%20interno&?intersearch

http://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=conocimiento&?intersearch


ANDRADE E. Simón, “Costos y Presupuestos”.

FLORES SORIA, Jaime, “ Contabilidad Gerencial”

CUEVAS Kevin, “ Contabilidad de Costos”

Paginas web

www.monografías.com

http://www.gestiopolis.com/canales2/gerencia/1/tecinfocosteo.htm

http://www.gerencie.com/costos-estandar.html

- 38-

http://www.gerencie.com/costos-estandar.html

http://www.gestiopolis.com/canales2/gerencia/1/tecinfocosteo.htm

costos estandares

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