Cost Allocation: Joint Products and Byproducts

Cost Allocation:Joint Products and Byproducts1Joint Processes and CostsJoint products yang mempunyai nilai penjualan yang lebih kecil dari main product disebut by-products.Sebuah proses yang menghasilkan satu atau lebih produk disebut joint process.Produknya disebut joint products.Biaya Prosesnya disebut joint costs.The split-off point adalah titik pada joint process dimana produk yang terpisah dapat diidentifikasiBiaya yang terlibat setelah titik proses disebut separable costs.2The first bullet is automated.The first click brings in the second bullet and its two secondary bullets are automated.The 2nd click brings in the third bullet, and the 3rd and 4th clicks bring in its two secondary bullets.The 5th click brings in the 3rd primary bullet.Main Products and Byproducts

Joint Process Flowchart

BIAYA BERSAMA

7Biaya bersama hanya mencakup biaya aktivitas yang dikeluarkan untuk mengolah bahan baku sampai dengan titik pemisahan.

Setelah titik pemisahan, berbagai macam produk yang dihasilkan ada yang dapat dijual tanpa memerlukan proses pengolahan lebih lanjut (Produk B) dan ada yang memerlukan pengolahan lebih lanjut (produk A menjadi produk A dan Produk C menjadi Produk C). Biaya aktivitas yang dikeluarkan sejak titik pemisahan sampai suatu produk dalam kondisi siap untuk dijual disebut biaya terpisah (separable costs).

Nilai jual (kuantitas kali harga jual per unit) setiap produk bersama ini relatif sama, sehingga tidak ada di antara produk-produk yang dihasilkan tersebut dianggap sebagai produk utama atau pun produk sampingan.AKUNTANSI PRODUK BERSAMA(JOINT PRODUCT ACCOUNTING)10AKUNTANSI PRODUK BERSAMAMasalah pokok akuntansi biaya bersama adalah penentuan proporsi total biaya aktivitas (yang dikeluarkan sejak bahan baku dikonsumsi oleh berbagai aktivitas sampai dengan saat produk-produk dapat dipisahkan identitasnya) yang harus dibebankan kepada berbagai macam produk bersama.11METODE ALOKASI BIAYA BERSAMABiaya bersama dapat dialokasikan kepada setiap produk bersama dengan menggunakan salah satu dari empat metode di bawah ini:Metode nilai jual relatifMetode unit fisikMetode rata-rata biaya per unitMetode rata-rata tertimbang12Metode nilai jual relatif adalah metode alokasi biaya bersama ke produk bersama berdasarkan perbandingan nilai jual relatif produk bersama.

Metode ini banyak digunakan untuk mengalokasikan biaya bersama kepada produk bersama. METODE NILAI JUAL RELATIF13Dasar pikiran metode ini adalah bahwa harga jual suatu produk merupakan perwujudan biaya-biaya yang dikeluarkan dalam mengolah produk tersebut.

Jika salah satu produk terjual lebih tinggi dari pada produk yang lain, hal ini karena biaya yang dikeluarkan untuk produk tersebut lebih banyak bila dibandingkan dengan produk yang lain.

Oleh karena itu menurut metode ini, cara yang logis untuk mengalokasikan biaya bersama adalah berdasarkan pada nilai jual relatif setiap produk bersama yang dihasilkan.CONTOH 1Misalkan biaya bersama yang dikeluarkan oleh PT El Sari selama satu periode akuntansi berjumlah Rp750.000. Jumlah dan harga jual per unit produk yang dihasilkan perusahaan tampak dalam Gambar 2 berikut ini.15

GAMBAR 2BiayaCONTOH 2Pemakaian metode nilai jual relatif dalam mengalokasikan biaya bersama ini akan menghasilkan persentase laba bruto dari hasil penjualan yang besarnya sama untuk setiap jenis produk bersama yang bersangkutan.

Dari data dalam Gambar 2 misalnya jumlah unit produk yang dijual selama periode akuntansi berjumlah seperti disajikan dalam Gambar 3.17

GAMBAR 3BiayaCONTOH 3Bila setelah titik pemisahan di antara produk bersama masih memerlukan pengolahan lebih lanjut.

Misalkan biaya bersama selama satu periode akuntansi berjumlah Rp3.000.000.

Harga jual per kg dan jumlah produk yang diproduksi selama periode akuntansi tampak dalam Gambar 13.4 berikut ini.

Produk A setelah terpisah dari produk B memerlukan biaya tambahan (separable cost) sebesar Rp100 per kg.

Alokasi biaya bersama dapat dilakukan seperti tampak dalam Gambar 4 berikut ini:

19

GAMBAR 4Biaya-XXMETODE UNIT FISIKMetode unit fisik adalah metode alokasi biaya bersama ke produk bersama berdasarkan perbandingan unit fisik produk bersama yang dihasilkan. Jika unit fisik produk bersama berbeda satu dengan lainnya, dasar yang digunakan untuk mengalokasikan biaya bersama ke produk bersama adalah equivalent unit tiap-tiap produk bersama yang dihasilkan. 21Untuk menggambarkan pemakaian metode ini, misalkan 10.000 barrels minyak mentah (crude oil) diolah dalam proses penyulingan (refinery). Hasil produksi pengolahan tersebut setelah dikurangi dengan kerugian sebanyak 200 barrels (akibat susut atau hilang dalam proses) tampak dalam Gambar 5.

HASIL PENGOLAHAN SETIAP 10.000 BARREL MINYAK MENTAH ProdukKuantitas (barrels)Persentase

Gasoline2.60026,52Bensin200 2,04Kerosin1.00010,21Minyak pelumas3003,06Minyak bakar5.00051,03Gas3003,06Produk-produk lain400 4,08

Jumlah9.800100,0GAMBAR 523ALOKASI BIAYA BERSAMA DENGAN METODE UNIT FISIKMisalkan selama pengolahan 10.000 barells minyak mentah tersebut, biaya bahan baku yang dipakai berjumlah Rp15.000.000. Alokasi biaya bahan baku tampak pada Gambar 5.Kuantitas (TidakTermasuk JumlahAlokasi biayayang Hilang) BahanProdukDalam BarrelPersentaseBaku

Gasoline2.600 26,52Rp 3.978.000Bensin2002,04 306.000Kerosene1.00010,21 1.531.500Minyak pelumas 3003,06 459.000Minyak bakar5.00051,03 7.645.500Gas300 3,06 459.000Produk-produk lain 400 4,08 512.000 9.800 100,00Rp15.000.00024METODE RATA-RATA BIAYA PER UNITMetode rerata biaya per unit adalah metode alokasi biaya bersama ke produk bersama berdasarkan rerata biaya per unit yang dihitung dengan membagi total biaya bersama dengan total kuantitas produk bersama yang dihasilkan.

Metode ini hanya dapat digunakan bila produk bersama yang dihasilkan diukur dalam unit yang sama. 25Pada umumnya metode ini digunakan oleh perusahaan yang menghasilkan beberapa macam produk yang sama dari satu proses bersama tetapi mutunya berlainan.

Dalam metode ini biaya setiap produk dihitung sesuai dengan proporsi kuantitas yang diproduksi. Jalan pikiran yang mendasari pemakaian metode ini adalah karena semua produk dihasilkan dari proses yang sama, maka tidak mungkin biaya untuk memproduksi satu unit produk berbeda satu sama lain.

CONTOH 5Perusahaan penggergajian kayu menghasilkan berbagai macam mutu kayu. Data kegiatan perusahaan selama satu periode akuntansi adalah sebagai berikut:

Jumlah produksi762.000 m3Biaya bersamaRp22.860.000Rerata biaya per 1.000 m3 =Rp30.000 ( Rp22.860.000 762)

Rerata biaya per 1.000 m3 digunakan untuk menghitung biaya berbagai macam kayu yang mempunyai mutu yang berbeda-beda sesuai dengan proporsi kuantitasnya masing-masing disajikan pada Gambar berikut27ALOKASI BIAYA BERSAMA DENGAN METODE RERATA BIAYA PER UNITKuantitas yangRerata BiayabiayaMutu KayuDiproduksiper 1.000 m3Produk

Utama 76.200 m3Rp30.000Rp 2.286.000No. 1381.000 m330.000 11.430.000No. 2152.400 m330.000 4.572.000No. 3152.400 m330.000 4.572.000Jumlah762.000 m3Rp22.860.00028METODE RERATA TERTIMBANGMetode rerata tertimbang adalah metode alokasi biaya bersama ke produk bersama berdasarkan rerata tertimbang biaya per unit yang dihitung dengan membagi total biaya bersama dengan total angka penimbang. Jika dalam metode rerata biaya per unit, dasar yang dipakai dalam mengalokasikan biaya bersama adalah kuantitas produksi, maka dalam metode rerata tertimbang kuantitas produksi ini dikalikan dulu dengan angka penimbang dan hasil kalinya baru dipakai sebagai dasar alokasi. 29Penentuan angka penimbang untuk setiap produk didasarkan pada jumlah bahan yang dipakai, sulitnya pembuatan produk, waktu yang dikonsumsi, dan pembedaan jenis tenaga kerja yang dipakai untuk tiap jenis produk yang dihasilkan.

Jika yang dipakai sebagai angka penimbang adalah harga jual produk maka metode alokasinya disebut metode nilai jual relatif.CONTOH 5Biaya bersama yang dikeluarkan selama satu periode akuntansi berjumlah Rp64.500.000. Jumlah produk yang dihasilkan dan angka penimbang tiap produk disajikan pada Gambar 7Jumlah yangAlokasiDiproduksi xBiaya BersamaProdukJumlah yangAngkaAngka Penimbang[(4) 215.000] x DiproduksiPenimbang(2) x (3)64.500.000 (1) (2) (3) (4)(5)

A 40.000 3 120.000Rp36.000.000B 35.0002 70.00021.000.000C 25.0001 25.000 7.500.000215.000Rp64.500.00031Perusahaan memproses bahan dalam ukuran batch 1.000 galon. Tiap batch menghasilkan 400 galon produk utama X, 500 galon produk utama Y dan 100 galon produk sampingan Z. Bahan ditambahkan diawal proses. Produk gabungan (joint product) terjadi di akhir proses. Pendapatan produk sampingan digunakan untuk mengurangi biaya gabungan saat produksi berlangsung. Biaya gabungan diberikan pada produk utama menggunakan metode nilai pasar (net realizable value). Produk X dijual dengan harga $8 per galon dan memiliki biaya pemisahan tambahan sebesar $2 per galon. Produk Y dijual dengan harga $11 per galon dan memiliki biaya pemisahan tambahan sebesar $3 per galon. Produk sampingan Z dijual dengan harga $1 per galon. Biaya produksi gabungan $ 4.200.Hitung biaya gabungan untuk produk X, Y dan Z, dengan :Metode physical unit (satuan fisik).Metode nilai pasar (net realizable value) dengan proses tambahan.Metode nilai pasar dengan laba kotor yang sama.Factory

Single Production Process

Joint Product #1

Byproduct

Joint Product #2

Steam: An Output with Zero Sales Value

Factory

Manufacturing

Single Production Process

Joint Product #1

Byproduct

Joint Product #2

Steam: An Output with Zero Sales Value

Single Production Process

Joint Product #1

Joint Product #2

Further Processing Dept 1

Further Processing Dept 2

Final Product #1

Final Product #2