corporate tax update - dutch

Corporate Tax Update 17 april 2012

Diegem

17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 2

Sprekers

► Olivier Van Bauwel – Partner

► Stephan Janssens – Associate Director

► Kim Scheldewaert – Senior Manager


Agenda

► Inleiding

► Aanslag geheime commissielonen

► Aandelenoverdracht en controlewijziging

► Beroepskosten – Onderkapitalisatie

► Meerwaarden – Herbeleggingsverplichting

► Meerwaarden op aandelen

► Definitief belaste inkomsten

► Dell Case

► Andere beroepskosten

► Beroepskosten – Afschrijvingen


Agenda (vervolg)

► Voordelen van alle aard

► Beroepskosten – Autokosten en bijdrage werknemer

► Sociale voordelen

► Notionele interestaftrek

► Bankgeheim en info-uitwisseling

► Minnelijke schikking

► KMO-definitie

► Art. 344, §1 WIB 92

► Misbruik van managementvennootschappen

► Hangende ontwerpen

► Vragen?

Inleiding

Aanslag geheime commissielonen


Strijd tegen fiscale fraude Aanslag geheime commissielonen

► Aangifte op fiches: 309% bij niet-aangifte

► Administratieve tolerantie (verleden): geen toepassing van

309%

► Kwalificatie als verworpen uitgave

► Boeking op rekening-courant van de ontvanger (post factum)

► Interne instructie (27 juli 2011): strikte toepassing van

309% tenzij

► VVAA is aangegeven op fiches en in aangifte van de verkrijger

► VVAA is aangegeven in aangifte van de verkrijger, ook al is het

niet aangegeven op de fiche; of

► De verkrijger de gefactureerde waarde van het VVAA betaalt of

waarde van VVAA is ingeboekt op rekening-courant van de

verkrijger in het jaar van de toekenning van VVAA



► Addendum bij de interne instructie van 27 juli 2011:

overgangsregeling tot 30 juni 2012

► Forfaitair vastgestelde VVAA + GSM

► Administratie kan afzien van de toepassing voor VVAA die aan het

licht zijn gekomen vóór 1 juli 2012 en die niet (of onvoldoende) zijn

verantwoord op voorwaarde dat ze bij de genieters nog kunnen

worden belast

► Andere VVAA (en bovenstaande VVAA die niet ontdekt worden

vóór 1 juli 2012 )

► Toepassing van de aanslag geheime commissielonen tenzij spontane

aangifte vóór 1 juli 2012



► Addendum bij de interne instructie van 27 juli 2011: strikte toepassing van 309% vanaf 1 juli 2012 ► Geen VVAA als boeking op debet van de rekening-courant in het

jaar van de toekenning

► Niet langer aanvaard: opzettelijk niet opmaken van fiches en samenvattende opgaven tot bij controle en dan boeking op rekening-courant

► Elementen voor al dan niet toepassing

► Goede trouw van de belastingplichtige (niet-aangifte uit vergetelheid of bij vergissing)

► Uitzonderlijk karakter van de niet-aangifte en het relatieve belang van de fout

► Nieuwe administratieve tolerantie: niet-toepassing van de 309% wanneer redelijke (maar verkeerde) kwalificatie van de voordelen als sociale voordelen of voordelen met een cultureel karakter

Aandelenoverdracht en controlewijziging

17 april 2012 Corporate Tax Update


► Rb. Gent, 25 januari 2011

► Vennootschap in sector van duiksport

► Door ongeval valt activiteit stil: tussen 2001 en 2004 is de

vennootschap een slapende vennootschap. Er is dus geen

activiteit die kan voortgezet worden

► Overnemer wijzigt trouwens ook activiteit

► Oude verliezen worden verworpen

► Contra:

► Gent, 9 september 2008: overname van vennootschap voor

handelspand

► Antwerpen 26 oktober 2010: oude activiteit wordt overgenomen en

nieuwe wordt toegevoegd



► Rb. Bergen, 23 juni 2011

► Vennootschap met restaurant: handelsfonds en voorraad werden

verkocht

► Vervolgens worden aandelen overgedragen

► Overnemers baten er ook restaurant mee uit maar op andere

plaats en onder andere naam

► Volgens rechtbank was vennootschap op het ogenblik van de

overname leeg en had ze geen substantie om een nieuwe activiteit

te ontwikkelen. De controlewijziging heeft dus enkel een fiscale

motivatie



► EASDAQ nv was beurs voor technologische aandelen

► Hoogtechnologisch platform voor de verhandeling van de

aandelen

► NASDAQ (eigenaar) wil EASDAQ opdoeken (personeel

wordt ontslagen)

► Durfkapitalist neemt aandelen over en herstart de

onderneming (andere naam) maar met platform

► Rb. Leuven 1 oktober 2010

Beroepskosten Onderkapitalisatie



► Twee Thin Cap regels in België: 7:1 en 1:1

► 7:1 Thin Cap van toepassing “wanneer de werkelijke

verkrijger ervan niet onderworpen is aan een

inkomstenbelasting of, voor die inkomsten, onderworpen

is aan een aanzienlijk gunstigere aanslagregeling dan die

welke voortvloeit uit de bepalingen van gemeen recht van

toepassing in België”



► Programmawet

► 7:1 wordt 5:1

► Betalingen aan belastingparadijzen maar ook voor

intragroepsleningen (dus ongeacht fiscale behandeling

van interest)



► Intragroepsleningen

► Definitie van verbonden vennootschappen zoals bedoeld in art. 11 W.Venn. (verbonden vennootschappen, consortia)

► Uitgesloten: leningen aangegaan door:

► Leasingbedrijven op voorwaarde dat ze deel uitmaken van de financiële sector en in de mate dat de leningen verband houden met de leasingactiviteit

► Factoringbedrijven op voorwaarde dat ze deel uitmaken van de financiële sector en in de mate dat de leningen verband houden met de factoringactiviteit

► Bedrijven hoofdzakelijk actief op het terrein van publiek-private samenwerking

MNC

Interest

loan GROUP

BelCo

NO THIN CAP LIMITATION

Leasing, Factoring

PUBLIC



► Schuld

► Alle leningen, met uitsluiting van obligaties, of andere gelijksoortige effecten uitgegeven door een openbaar beroep op het spaarwezen en leningen toegekend door financiële instellingen

► Kijk naar de werkelijke verkrijger in het geval van onrechtstreekse leningen of gewaarborgde leningen wanneer hoofddoel belastingontwijking is

► Eigen vermogen = fiscaal eigen vermogen

► De som van de belaste reserves aan het begin van het belastbare tijdperk en het gestorte kapitaal aan het einde van het belastbaar tijdperk

► Bijzondere bepaling in geval van merger goodwill

Interest

loan Tax Haven Group co

MNC

BANK

BelCo

NO THIN CAP LIMITATION



► Inwerkingtreding wordt uitgesteld (datum door Koning te

bepalen maar uiterlijk 1 juli 2012)

► Probleem van cash-pooling kan tegen dan opgelost

worden.

Meerwaarden Herbeleggingsverplichting van art. 47 WIB 92


Meerwaarden Herbeleggingsverplichting van art. 47 WIB 92

► Herbelegging in blote eigendom volstaat in principe niet

► Feiten ► Meerwaarde in 2008

► Verwerving blote eigendom in 2009 (vruchtgebruik bij echtpaar)

► 2010: echtpaar doet afstand van vruchtgebruik maar zal eigendom huren voor dezelfde periode als het vruchtgebruik)

► Ruling commissie bevestigt dat herbelegging in orde is

► Ruling 2010.298, 14 december 2010

► Herbelegging in vruchtgebruik op onroerend goed

► Herbelegging in onroerend goed: termijn wordt verlengd tot vijf jaar

► Volgens fiscus geldt de verlenging niet indien herbelegd wordt in vruchtgebruik op onroerend goed, enkel bij volle eigendom

► Rb. Brugge: voorwaarde van volle eigendom staat niet in wet. Ook vijf jaar bij vruchtgebruik


Meerwaarden Herbeleggingsverplichting van art. 47 WIB 92 ► Bedrag van schadevergoeding moet belegd worden in

afschrijfbare immateriële of materiële vaste activa

► Herbelegging in gebouw met grond waarde van de

grond mag niet meegeteld worden

► Rb. Gent, 29 maart 2011


Meerwaarden Herbeleggingsverplichting van art. 47 WIB 92 ► Vroeger

► Herbelegging moet gebeuren in België

► Europese commissie stuurt met redenen omkleed advies

(6 april 2011)

► Nu

► Wet 7 november 2011 houdende diverse en fiscale bepalingen

verruimt toepassing tot herbelegging in Europese Economische

Ruimte


Meerwaarden Herbeleggingsverplichting van art. 47 WIB 92 ► Herbelegging via belastingvrije fusie

► Feiten

► Verkoop van onroerend goed in 2002

► Belastingvrije fusie door overneming in 2004 met in de

overgenomen vennootschap een onroerend goed dat een hogere

restwaarde had dan de te herbeleggen verkoopwaarde

► Rb. Gent 25 oktober 2011: is voldoende als herbelegging want

belastingplichtige heeft zijn ondernemingsvermogen intact

gehouden door de verkrijging van afschrijfbare activa


Meerwaarden Herbeleggingsverplichting van art. 47 WIB 92 ► Spreiding van belasting op meerwaarden is mogelijk voor

vrijwillig verwezenlijkte meerwaarde op (in casu)

immateriële vaste activa die sedert meer dan vijf jaar de

aard hebben van vaste activa op voorwaarde dat er

fiscaal afschrijvingen werden aangenomen

► Feiten

► Zaak X wordt overgenomen en goodwill wordt betaald

► Goodwill wordt afgeschreven

► Zaak wordt opnieuw overgelaten, opnieuw met goodwill

► Overlatende vennootschap vraagt gespreide belasting

► Geweigerd door Gent (21 september 2010)

Meerwaarden op aandelen



► Programmawet

► Meerwaarden op aandelen die minder dan één jaar

worden gehouden zullen worden belast tegen 25,75%

(uitzondering op het algemene principe van vrijstelling op

meerwaarden die meer dan één jaar in volle eigendom

worden gehouden)

► Minderwaarden blijven niet aftrekbaar

► Inwerkingtreding: aanslagjaar 2013 en vanaf

aanslagjaar 2012 voor meerwaarden gerealiseerd vanaf

28 november 2011 voor boekjaren die worden afgesloten

vanaf 6 april 2012



► Cass. 16 december 2011

► Meerwaarde bij vervreemding van aandelen in

vruchtgebruik komt volgens cassatie ook voor vrijstelling

in aanmerking (het moet gaan om aandelen waarvan de

dividenden in aanmerking komen voor DBI-aftrek)

► Programmawet toevoeging aan art. 192, §1, 1e lid WIB92

“en gedurende een ononderbroken periode van ten

minste één jaar in volle eigendom werden behouden.”



► Bijzonder regime voor aandelen in handelsportefeuille van

financiële instellingen en bepaalde traders

► Belasting van de meerwaarden – aftrekbaarheid van de

minderwaarden

► Bijzondere regels voor overgangen tussen portfolio‟s

► Aandeel per aandeel

► Neutraliteit van herstructureringen op beoordeling

houdperiode

Definitief belaste inkomsten



► DBI-overschotten na belastingneutrale fusie

► Ruling nr. 2011.152 van 10 mei 2011

► Overdracht van DBI-overschotten van overgenomen

vennootschap naar overnemende vennootschap is

mogelijk

► Lijkt op de regeling inzake de overdracht van

beroepsverliezen: beperking van overdracht in functie van

de fiscale nettowaarde van de bij de herstructurering

verbonden vennootschappen



► DBI-overschotten van derde landen

► Antwerpen 22 november 2011 => prejudiciële vragen aan

het Grondwettelijk hof

► Is er schending van gelijkheidsbeginsel door overdrachten

van DBI-overschotten te beperken tot dividenden

afkomstig van dochtervennootschappen gevestigd in een

EU-lidstaat (dus niet voor derde landen) (hangende

procedure)



► Wijziging door de wet houdende diverse bepalingen van 14 april 2011

► Voorwaarde dat de aandelen die dividenden opbrengen de aard hebben van FVA, geschrapt wegens strijdigheid met MD-Richtlijn: in werking getreden op 1/1/2011

► Wijziging van art. 205, §3 WIB92 inzake overdracht => verwijzing naar „dochteronderneming uit de EU‟ wordt geschrapt. In § 2, 2e lid van hetzelfde artikel wordt nu verwezen naar „vennootschap gevestigd in een lidstaat van de EER‟

► Uitzondering op de minimumparticipatie en de houdbaarheidsperiode wordt uitgebreid van de klassieke interne moeder – dochterfusie als bedoeld in art. 211, §2, 3e lid WIB92, naar “bepalingen met gelijkaardig effect in een andere lidstaat van de EER”

► In werking getreden op 1/1/2011



► Antwerpen 18 januari 2011 => 95% aftrekbeperking

(art. 204, 2e lid WIB92) is niet in strijd met de Moeder-

Dochter Richtlijn

► Antwerpen 21 februari 2012 => Aftrekverbod van de DBI-

aftrek op gedeelte van resultaat dat voortkomt van

abnormale en goedgunstige voordelen is niet in strijd met

de Moeder-Dochter Richtlijn, op voorwaarde dat het niet

afgetrokken gedeelte overdraagbaar blijft.


Definitief belaste inkomsten ‘Meegekocht’ dividend

► Meegekocht dividend (pré-acquisitiewinst) blijft onderworpen aan de regels van toepassing op dividenden ► Toevoeging aan belastbare reserves

► DBI-regime van toepassing

► Bevestigd door het Hof van Gent (17 mei 2011) ► Feiten

► Aankoop deelneming 15 juli 2003

► Dividend ontvangen in december 2004 (EUR 32.000.000)

► Vennootschap

► 30.000.000 pre-acquisitiewinst (in mindering AW van deelneming)

► 2.000.000 financiële opbrengst en DBI in mindering

► Administratie

► 30.000.000 toegevoegd aan belastbare reserves en hierop DBI aftrek in mindering gebracht

Dell Case


Dell Case Commissionairs: vaste inrichting?

► Dell case

► „Personele‟ vaste inrichting

► “Indien een persoon – niet zijnde een onafhankelijke

vertegenwoordiger (…) voor een onderneming werkzaam is en in een

overeenkomstsluitende Staat een machtiging bezit om namens de

onderneming overeenkomsten af te sluiten (…), wordt die

onderneming, (…), geacht een vaste inrichting in die Staat te hebben

voor alle werkzaamheden welke deze persoon voor de onderneming

verricht (…).”

► Juridisch en economisch afhankelijk

► Noorse Hof van Cass. 2 december 2011

► Noorse commissionair – Ierse principaal

► Commissionair handelt in eigen naam, maar voor rekening van

principaal (echter zonder deze juridisch te verbinden)

► Commissie = 1% omzet



► Dell case

► Noorse fiscus: niet-zelfstandige vertegenwoordiger met mandaat

► Principaal de facto verbonden door Noorse commissionair?

► Alle verkopen onder hetzelfde merk („Dell‟)

► Standaardovereenkomsten: voorwaarden en verkoopsprijzen

vastgelegd door principaal

► Geen geval voor te leggen van afwijking zonder voorafgaande

goedkeuring door principaal

► Zelfde bestuurders commissionair en principaal, principaal volledige

toegang lokalen, geen onafhankelijk boekhoudsysteem

► Noorse commissionair dan onafhankelijk?

► Juridisch en economisch afhankelijk?

► Noorse fiscus: allocatie 60% Noorse verkoopswinst à VI



► Dell case

► Noorse Hof van Cass: geen vaste inrichting

► Principaal niet juridisch verbonden door handelingen commissionair

► Niet rechtstreeks verbonden: principaal is niet onmiddellijk juridisch

verbonden met de klant

► Vertegenwoordiger moet daarvoor optreden in naam en voor rekening

van zijn opdrachtgever

► Commissionair treedt op in eigen naam (= indirecte vertegenwoordiging)

► Bevestiging Zimmer case (Conseil d‟Etat Frankrijk 31 maart 2010)

Andere beroepskosten


Beroepskosten Management fees

► Management vennootschap neemt dagelijkse leiding over

van vennootschap die apotheek uitbaat

► Management fees zijn hoger dan de vroegere uitkering

aan zaakvoerder

► Antwerpen (22 november 2011) en Rb Hasselt (2 maart 2011)

vinden verwerping van aftrek van management fee een

opportuniteitsbeoordeling vanwege fiscus. Aftrek wordt

toegestaan (Realiteit van contract en prestaties was aangetoond)

► Gent (27 april 2010): voor periode waarin bvba‟s van de vroegere

bestuurders niet benoemd waren, wordt aftrek van uitgereikte

facturen verworpen


Beroepskosten Verzekering bestuurders-aansprakelijkheid

► Vennootschap betaalt premie voor collectieve verzekering

bestuurdersaansprakelijkheid

► Fiscus: verzekering dient voor vrijwaring van persoonlijk

vermogen van bestuurder

► Antwerpen (8 februari 2011) volgt belastingplichtige

► Vennootschap dekt ook zichzelf voor haar aansprakelijkheid door

fouten van bestuurder

► Vennootschap kan ook gemakkelijker regresvordering instellen

tegen bestuurder

► Verzekering is onderdeel van package om bekwame bestuurders

te vinden


Beroepskosten Kunstwerken

► Niet geïntegreerd in gebouw: geen afschrijving

► Wel geïntegreerd: als het komt van in België gevestigde

kunstenaars is het afschrijfbaar met gebouw

► Opmerking van Europese commissie leidt tot herziening

van Com.I.B. (61/233): voorwaarde dat het moet gaan om

Belgische kunstenaar valt weg


Beroepskosten Antiquiteiten, schilderijen, …

► Gent, 16 oktober 2010

► Geen afschrijving op

► Schilderijen

► Vazen van Val St. Lambert

► Antieke kandelaars

► Zilveren bestek

► Kristallen servies Val St. Lambert

► Porselein van Limoges

► Perzische tapijten

Beroepskosten Afschrijvingen


Beroepskosten Afschrijvingen

► Afschrijving in jaar van verwerving

► KMO-vennootschappen: ja

► Grote vennootschappen: pro rata

► Jaar van aanvang van vennootschap: pro rata

► Brussel, 8 februari 2007: aankoop auto in 1999,

inschrijving in 2000 geen afschrijving voor 1999 omdat

er geen beroepsgebruik is

► Gent, 19 oktober 2010: afschrijving in jaar van inbreng

(inbreng gebeurt aan hogere waarde dan boekwaarde).

Hof aanvaardt afschrijving

Voordelen van alle aard


Voordelen van alle aard Bedrijfswagens

► Van toepassing vanaf 1 januari 2012

► Wijziging in de formule voor de berekening van het voordeel van

alle aard voor bedrijfswagens

► Bijkomende verworpen uitgave voor kosten voor bedrijfswagens in

hoofde van werkgever/vennootschap

► Aftrek van de forfaitaire kosten voor woon-werkverkeer beperkt tot

VVAA



► Wijziging berekeningsformule VVAA bedrijfswagens

► Cataloguswaarde nieuwe wagens: gefactureerd bedrag, met

inbegrip van BTW én opties, met uitsluiting van rabat, restorno‟s

en kortingen

► Wijziging via programmawet: cataloguswaarde voor alle wagens =

catalogusprijs in geval van verkoop van een nieuwe wagen aan

een particulier, met inbegrip van werkelijk betaalde BTW en opties,

zonder kortingen

► Belgische cataloguswaarde, ook voor buitenlandse wagens

VVAA = cataloguswaarde x CO2 coëfficiënt x 6/7 x ouderdom



► CO2-coëfficient

► Basiscoëfficiënt

► 5,5% voor de emissie van

► 95 g/km (dieselmotor)

► 115 g/km (benzinemotor)

► Hogere CO2 emissieniveaus: Stijging met 0,1% per gram/km

(maximumcoëfficiënt: 18%)

► Lagere CO2 emissieniveaus: Afname met 0,1% per gram/km

(minimumcoëfficiënt: 4%)

► Minimumbedrag VVAA

► EUR 1.200 (2012 – AJ 2013)

► Formule zal jaarlijks worden herzien om rekening te

houden met de evolutie van de emissieniveaus



► Programmawet: leeftijdscorrectie met 6% per jaar (pro

rata temporis) – met max. correctie van 30% (v.a. AJ

2013)

Leeftijd vanaf eerste inschrijving

van het voertuig

Percentage van de cataloguswaarde

dat in rekening mag worden

gebracht

Van 0 tot 12 maanden 100%





Vanaf 61 maanden 70%



► FAQ op website administratie

► Pro rata temporis berekening per dag

► Eerste dag meetellen, laatste dag niet

► Bij terbeschikkingstelling gedurende deel van het jaar

► Bij aanloopwagen

► Bij overschakeling oude naar nieuwe wagen

► Bij langdurige ziekte mèt inlevering van wagen

► Dus niet bij

► Tijdelijke onbeschikbaarheid van wagen (herstelling), ook niet met

vervangwagen

► Normale afwezigheden (ziekte, verlof)



► FAQ op website administratie

► Kortingen en opties

► Geen invloed op catalogusprijs/berekeningsbasis

► Fleetkorting, kortingen op opties

► Zelf opties kopen verlaagt wel de berekeningsbasis (ongeacht wijze

waarop bijdrage wordt verrekend)

► Eigen bijdrage is aftrekbaar

► Bijdrage voor herstellingen/schade is niet aftrekbaar

► BTW op korting werkelijk betaalde BTW

► Uitzonderlijke privé-gebruik van poolwagen: sociaal voordeel

► Volgens minister telt prijs ombouw voor gehandicapten niet mee

► LPG-installatie wel meetellen


Type wagen Huidig VVAA

(7.500 km)

VVAA nieuw regime

(jaar 1)

Audi A6 3,0 TDI EUR 2.397,75 *EUR 3.640,37

BMW X5 xDrive30D 245 EUR 3.363,75 EUR 7.380,21

Mercedes-Benz CLS 350 CDI I EUR 2.742,75 EUR 7.254,85

Mini One D EUR 1.707,75 **EUR 1.200,00


► Voorbeeld: Audi A6 Diesel

► Cataloguswaarde: EUR 42.900

► CO2-uitstoot: 139 g/km

► CO2-coëfficient: 5,5% + 4,4% = 9,9%

► VVAA jaar 1: x CO2-coëfficient x 6/7 = EUR 3.640,37

► [VVAA jaar 2: Cataloguswaarde x 94% x CO2-coëfficient x 6/7 = EUR 3.421,95]

► [VVAA > jaar 5: Cataloguswaarde x 70% x CO2-coëfficient x 6/7 = EUR 2.548,26]

* Zie hieronder

** Minimum VVAA



► Verworpen uitgave bedrijfswagens

(vennootschapsbelasting)

► 17% van het VVAA

► Verworpen uitgave is minimum belastbare basis

► Geen aftrekken van dit bedrag: aftrek voor octrooi-inkomsten, NIA,

fiscale verliezen, investeringsaftrek, …



► Voorbeeld: Mercedes CLS 350 CDI I

► Cataloguswaarde: EUR 71.126 (afschrijving over 5 jaar)

► CO2-uitstoot: 159 g/km

► CO2-coëfficient: 5,5% + 6,4% = 11,9%

► VVAA jaar 1: Cataloguswaarde x CO2-coëfficient x 6/7 = EUR 7.254,85

VVAA 2011 VVAA 2012 % 2011 2012

Afschrijving (14.225,20

EUR/jaar)

30% 4.267,50 4.267,50

Voordeel van alle aard 2.742,75 7.254,85

- Brandstof (30%) 822,82 2.176,45 25% - 205,70 - 544,11

- Andere autokosten (70%) 1.919,93 5.078,40 30% - 575,98 - 1.523,52

Verworpen uitgave (VU) 3.485,82 2.199,87

Bijkomende VU (17%) 1.233,32

Totaal niet aftrekbaar 3.485,82 3.433,19



► Beperking aftrek van forfait voor kosten woon-

werkverkeer (t.b.v. EUR 0,15 per km) tot het belastbaar

VVAA

► Beletten dat aftrek van forfait voor woon-werkverkeer groter zou

zijn dan belastbaar voordeel.

► Voordien gebaseerd op een administratieve commentaar



► Actiepunten / aandachtspunten

► Herbekijk de fleet – overweeg alternatieven

► Onderhandel lagere aankoopprijzen voor nieuwe wagens in plaats van kortingen

► Herbekijk het loonpakket van de bedienden/directeurs

► Overweeg om het leasingcontract (of een gedeelte ervan) te laten overnemen door de werknemer, terwijl de werknemer vergoed wordt voor zijn professioneel gereden kilometers

► Houd rekening met de leeftijd van de wagen (vanaf 1 mei 2012 voor bedrijfsvoorheffing)

► Bereken vanaf wanneer het voordelig wordt (rekening houdend met BTW-herziening en verkeersbelasting) om een afgeschreven wagen over te dragen van vennootschapsniveau naar privé-niveau,-

► Vergelijk het effect middels de geupdate berekeningstool op onze website (http://www.ey.com/BE/en/Services/Tax/Calculate_new)


Voordelen van alle aard Onroerende goederen/nutsvoorzieningen

► KB 23 februari 2012 (BS 28 februari 2012)

► VVAA verwarming van EUR 1.480 naar EUR 1.245 (maar na

indexatie voor inkomsten 2012: EUR 1.820)

► Verhoging VVAA elektriciteit van EUR 740 naar EUR 620 (maar

na indexatie voor inkomsten 2012: EUR 820)

► VVAA kosteloze beschikking onroerende goederen met een KI van

meer dan EUR 745

► Nu: 100/60 x geïndexeerd KI x 2

► 2012: 100/60 x geïndexeerd KI x 3,8


Voordelen van alle aard Aandelenopties

► Aangenomen (van toepassing vanaf 1 januari 2012)

► Verhoging van het VVAA van 15% naar 18% van de waarde van

de onderliggende aandelen

► Verhoging van het verminderde VVAA van 7,5% naar 9% van de

waarde van de onderliggende aandelen

► Van toepassing op aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari

2012

► Referentiemoment is de datum van het aanbod (wettekst: “offertes /

aangeboden”), niet de datum van de toekenning (tekst van de

rechtzetting bij het amendement: “toegekend / attribuées”)


Voordelen van alle aard Einde leasing

► Cassatie 17 maart 2011

► Hoge leasingprijs lage prijs voor aankoopoptie

► Wagen wordt (aan lage prijs) gekocht door partner van de

bedrijfsleider

► Administratie belast bedrijfsleider

► Cassatie weigert omdat het voordeel niet aan de bedrijfsleider

wordt toegekend

► Vergelijk met

► Studiebeurzen direct aan kinderen van personeel

► Snoepreisjes ook voor partner van personeelslid

► Piste van abnormaal/goedgunstig voordeel werd niet geprobeerd


Voordelen van alle aard Einde leasing

► Antwerpen 7 juni 2011

► Aankoopoptie wordt overgedragen aan personeelslid of derde

► Voordeel wordt traditioneel berekend op basis van tabellen van

autotijdschriften of van EurotaxGlass‟s

► Antwerpen wil rekening houden met kilometerstand en fiscus had

daar zelf rekening moeten mee houden


Voordelen van alle aard Cheques

► Maaltijdcheques

► Berekening aantal cheques: fiscaal volgt sociaal

► Circulaire d.d. 2 september 2011

► Fiscaal wel voor bedrijfsleiders, RSZ niet

► Deeltijdse arbeid, thuiswerk, feestdagen, …

► Teveel of te weinig cheques verschil met normaal aantal wordt loon

► Cheque “op naam”: boeking op individuele rekening volstaat

► Circulaire d.d. 23 augustus 2011

► Ecocheques omzetten in maaltijdcheques (en vice versa)

toegelaten

► KB 20 januari 2012


Voordelen van alle aard PC-privé

► PC-privé-regeling

► Tussenkomst van werkgever in aankoop van PC is onder

voorwaarden en binnen grenzen vrijgesteld

► Alleen randapparatuur aankopen valt niet onder de

regeling.

► Tabletcomputer valt niet onder PC-privé-regeling als PC, maar

enkel als randapparatuur

► Idem voor smartphone

► Idem GPS-toestellen die worden aangesloten via bluetooth

► PC-privé geldt voor werknemers, niet voor bedrijfsleiders,

wel voor werknemers met onbezoldigd mandaat

Beroepskosten Autokosten en bijdrage werknemer


Beroepskosten Autokosten en bijdrage werknemer ► Com IB 66/41: geen aftrekbeperking op autokosten als er

voordeel van alle aard tegenover staat

► Quid indien ook bijdrage van werknemer

► Antwerpen 24 november 2009: autokosten die aan beperking

onderworpen zijn, mogen niet verminderd worden met bijdrage

► Antwerpen 17 mei 2011: autokosten mogen nu toch verminderd

worden met bijdrage: bijdrage is vergoeding voor privé-gebruik

door werknemer, niet voor beroepsmatig gebruik voor werkgever

Sociale voordelen


Sociale voordelen

► Anciënniteitspremie

► Voorheen “bij 25 jaar of bij 35 jaar dienst”.

► Nu : ten vroegste bij 25 jaar of 35 jaar

► Gevolg : anciënniteitspremie op 30 jaar is nu wel vrijgesteld

► Tegemoetkoming van werkgever in gezinsvakantie kan

onder omstandigheden als sociaal voordeel beschouwd

worden (ruling 2011.036 – 22 maart 2011)

Notionele interestaftrek


Notionele interestaftrek Oude regeling

► Aftrek van percentage van kwalificerend Belgisch (boekhoudkundig) eigen vermogen (verminderd met sommige bestanddelen zoals FVA, EV verbonden aan buitenlandse vaste inrichtingen,...)

► Aftrek is verbonden aan OLO‟s met een looptijd van 10 jaar, doch beperkt tot 3,8% voor aanslagjaren 2011 and 2012

► Aanslagjaar 2012: 3,425 % (3,925 % voor KMO‟s)

► Tot 7 jaar volledig overdraagbaar

► Aanslagjaar 2010: gebruikte NIA = EUR 16,3 miljard (PV 25/07/2011)

► Aanslagjaar 2010: NIA overdracht = EUR 12,6 miljard

► Geschat NIA eigen vermogen 2010: EUR + 330 miljard (bij toepassing van tarief van 4,973%)


Notionele interestaftrek Nieuw

► Plafond NIA percentage (van toepassing vanaf AJ 2013)

► Nog steeds gebaseerd op OLO‟s met looptijd van 10 jaar, maar

beperking tot 3% (3,5% voor KMO‟s)

Gemiddeld interestpercentage OLO met 10-jarige looptijd in 2011:

4,191%

► Begrotingsnota: vermindering van de grens tot 3% voor periode

2012-2014 - vanaf 2015: NIA tarief zal bij wet worden bepaald


Notionele interestaftrek Komende wetgeving

► In de pijplijn (maar niet in programmawet)

► Afschaffing van NIA-overdracht voor toekomstige NIA-

overschotten

► Beperking van aftrek van stock van bestaande NIA-overschotten

► Laatste bewerking in belastingaangifte/berekening (na aftrek van

vorige verliezen en vóór toepassing van het belastingtarief)

► Maximale aftrek: 60% van de resterende belastbare basis

► Geen beperking voor eerste miljoen euro

► Overdracht-periode wordt verlengd wanneer het NIA-overschot niet

kan worden afgetrokken als gevolg van de 60%-beperking


Overdracht bestaande NIA Voorbeeld

AJ NIA

overschot

Vervaldatum Saldo Verlengde

vervaldatum

Verloren

NIA

2007 1.000 2014 0 N/A 300

2008 1.200 2015 1.200 N/A 0

2009 900 2016 900 N/A 0

2010 1.100 2017 1.100 N/A 0

2011 800 2018 800 N/A 0

Totaal 5.000 4.000 300

AJ 2014 EUR

Belastbare basis vóór aftrek van NIA-overschot 700

Overgedragen NIA – 2007 -700

Belastbare basis na aftrek van NIA-overschot 0



AJ NIA

overschot


vervaldatum

Verloren

NIA

2007 0 2014 0 N/A 300

2008 1.200 2015 20 2016 0

2009 900 2016 900 N/A

(2017 voor 100?) 0

2010 1.100 2017 1.100 N/A 0

2011 800 2018 800 N/A 0

Totaal 4.000 2.820 300

AJ 2015 EUR

Belastbare basis voor aftrek van NIA-overschot 1.300

Overgedragen NIA – 2007 0

Overgedragen NIA – 2008 -1.180 (1.000 + 60% van 300)




AJ NIA

overschot


vervaldatum

Verloren

NIA

2007 0 2014 0 N/A 300

2008 20 2016 0 N/A 0

2009 900 2016 0 2017 0

2010 1.100 2017 1.008 N/A

(2018 voor 8?) 0

2011 800 2018 800 N/A 0

Totaal 2.820 1.808 300

AJ 2016 EUR

Belastbare basis vóór aftrek van NIA-overschot 1.020






Notionele interestaftrek Misbruiken

► Circulaire 20 juni 2011

► Interne financiële stromen

► Inschrijven op kapitaalverhoging van intra-groep financieringsvehikel

en meteen geld teruglenen

► Gewone interestaftrek bij moedervennootschap plus NIA bij

financieringsvehikel

► KAN misbruik vormen naar feitelijke omstandigheden kijken

► Verkoop participatie met betalingsuitstel

► Verkoper hoeft EV niet te corrigeren voor participatie plus meerwaarde

verhoogt EV interestinkomen wordt geannuleerd met NIA

► Koper heeft gewone interestaftrek

► Indien abnormaal is er misbruik


Notionele interestaftrek Vennootschap in vereffening

► Vennootschap in vereffening blijft onderworpen aan

vennootschapsbelasting en heeft dus bijgevolg ook recht

op NIA

► Uitkering van voorschot op het netto-actief

► Oud CBN-advies: verlaging van eigen vermogen

► CBN advies 2010/22: 2 benaderingen zijn mogelijk

► Ofwel als voorschot op verdeling op actief boeken

► Ofwel aftrekken van eigen vermogen

► CBN geeft voorkeur aan tweede, maar eerste kan dus ook

► Circulaire 1 juni 2011: het voorschot in elk geval aftrekken van het

risicokapitaal


Notionele interestaftrek Kapitalisatiebevek

► Rb. Luik 1 september 2010

► NIA wordt berekend op gecorrigeerd eigen vermogen

► Correcties onder meer voor bestanddelen die worden

aangehouden als belegging en die door de aard ervan

niet bestemd zijn om belastbaar periodiek inkomen voort

te brengen

► Revisorenvennootschap belegt haar (eigen)

geaccumuleerde winsten in kapitalisatiebeveks

► Kapitalisatiebeveks moeten volgens de rechtbank

afgetrokken worden van de berekeningsgrondslag van de

aftrek voor risicokapitaal


Notionele interest Buitenlandse inrichting

► NIA wordt berekend op het eigen vermogen mits enkele

correcties

► Berekeningsbasis wordt verminderd met netto

boekwaarde van activa bestanddelen van buitenlandse

inrichtingen

► Voor rechtbank van Antwerpen: Belgische vennootschap

met Nederlandse inrichting (Argenta Spaarbank):

prejudiciële vraag: strijdig met vrijheid van vestiging?

► Europese Commissie: een met redenen omkleed advies

(26 januari 2012 )

Bankgeheim en info-uitwisseling


Bankgeheim en info-uitwisseling

► Nieuwe Europese richtlijn (2010/24/EU) omtrent administratieve bijstand tussen EU-lidstaten

► Alle belastingen (niet voor btw, douane en accijnzen en niet voor RSZ)

► Uitwisseling informatie hoeft niet op het niveau van centrale diensten

► Versnelling van uitwisseling: soms spontaan informatie verschaffen, soms automatisch (bv. over arbeidsinkomen, over pensioenen, onroerende inkomsten, …)

► Aanwezigheid van buitenlandse ambtenaren bij onderzoek

► Meest-begunstigingsclausule (verdrag B – VS !)

► Wederkerigheidsprincipe blijft maar “bankgeheim” is geen argument wijziging artikel 318 WIB 92 was dus nodig

► De nieuwe richtlijn geldt vanaf 1 januari 2012 (automatische gegevensuitwisseling vanaf 1 januari 2014)


Bankgeheim en info-uitwisseling Nieuwe regels

► Wet houdende diverse bepalingen d.d. 14 april 2011

► Wet houdende fiscale en diverse bepalingen

d.d. 7 november 2011

► Wet houdende diverse bepalingen d.d. 28 december 2011

► Circulaires AFZ 6/2011 en AFZ 7/2011 d.d. 27 juni 2011



► Vroeger

► Geen informatie opvragen bij banken met het oog op het belasten

van klanten

► Uitzonderingen

► Bijzondere mechanismen (bank werkte mee aan fraude)

► Bewaarschrift of strafdossier

► Successierechten

► DBV België - VS



► Nieuw

► Eerst informatie opvragen bij belastingplichtige

► Bij weigering of onvoldoende antwoord naar bank als er

► Aanwijzingen van belastingontduiking zijn

► Indiciaire taxatie gepland is (ook zonder aanwijzing van ontduiking)

► Verzoek vanuit het buitenland is

► Belastingplichtige wordt in kennis gesteld in geval a) en b)

► Oprichting van centraal aanspreekpunt bij NBB waar financiële

instellingen identiteit van klant en rekeningnummers en contracten

moet melden

► Ambtenaar kan er terecht als hij geen antwoord kreeg op zijn verzoek

► Contracten = leasingcontracten (quid verzekeringscontracten?)

Minnelijke schikking


Minnelijke schikking

► Wet houden diverse bepalingen van 14 april 2011

(gecorrigeerd door wet van 11 juli 2011)

► Minnelijke schikking inzake strafvordering bij

(vermogensrechtelijke) misdrijven

► De aard van de misdrijven waarover minnelijke schikking mogelijk

is wordt uitgebreider (specifiek om fiscale misdrijven te kunnen

vatten)

► Minnelijke schikking kan ook als de zaak al aanhangig is bij de

rechtbank

► Minnelijke schikking is geen “recht” van belastingplichtige maar

beslissing van de Procureur des Konings

KMO-definitie


KMO-definitie

► Is een vennootschap een KMO?

► Verwijzing naar artikel 215 WIB 92 werd reeds meerdere keren

afgewezen door Grondwettelijk Hof omdat belastbare winst niet

relevant is om te oordelen of vennootschap groot of klein is

► Quid andere criteria in artikel 215 WIB 92

► Bedrijfsleidersbezoldiging is niet relevant (GwH 28 oktober 2010,

arrest nr. 122/2010)

► Aandelenbezit is wel relevant (GwH 22 december 2010, arrest nr.

156/2010)


KMO-definitie

► Verwijzing naar artikel 15 W.Venn

► Enkel naar §1?

► Wet 22 december 2009 wijzigt verwijzing naar artikel

15§1 in artikel 15 vanaf aanslagjaar 2010. Quid ervóór?

► Rb. Luik (17 februari 2010): een duidelijke tekst moet niet

geïnterpreteerd worden: dus enkel §1

► Staatssecretaris (17 mei 2011): verwijzing naar artikel 15§1 moest

vroeger ook al begrepen worden als verwijzing naar gans artikel

15

► Rb. Bergen (08 juni 2011): enkel naar §1 (“de administratie heeft

zich bij deze interpretatie aangesloten”)

Art. 344, §1 WIB 92


Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 92

► Algemene anti-misbruikbepaling ingevoerd in 1993

► Herkwalificatie van verrichting(en) wanneer de kwalificatie

belastingontwijking tot doel heeft

► Belastingplichtige kan rechtmatige financiële of economische

behoeften voor de kwalificatie aantonen

► Toepassing in rechtspraak

► Gevallen m.b.t. back-to-back verrichtingen (onderhuur),

onevenredige inkoop van eigen aandelen, gesplitste aankoop van

vruchtgebruik en naakte eigendom, …

► Oorspronkelijk strikt juridische benadering: nieuwe kwalificatie

moet soortgelijke rechtsgevolgen hebben (onmogelijk voor

alleenstaande verrichtingen en moeilijk voor opeenvolgende

verrichtingen tenzij in gevallen van quasi-simulatie)



► Programmawet

► Benadering: wetsontduiking /fraus legis – fiscaal misbruik:

► Toepassing van wetgeving inkomstenbelastingen vermijden of

toepassing krijgen van belastingvoordeel

► In strijd met de doelstellingen van het WIB 92 of KB/WIB 92

► Door middel van legale en niet-gesimuleerde verrichtingen

► Geen andere motieven dan ontwijken van inkomstenbelasting

► Belastingplichtige kan andere motieven aantonen

► Herkwalificatie: geen identieke of soortgelijke rechtsgevolgen

nodig

► Grondwettelijkheid?



► Van toepassing

► Vanaf aanslagjaar 2013, en

► Rechtshandelingen of het geheel van rechtshandelingen die zijn

gesteld tijdens een belastbaar tijdperk dat afsluit ten vroegste op

de datum van bekendmaking van deze wet in het Belgisch

Staatsblad en is verbonden aan het aanslagjaar 2012

► Wijziging van datum van afsluiting van de jaarrekening sinds 28

november 2011, is zonder gevolg



► Foggia case (ECJ 126/10 dd. 10 november 2011)

► Invulling begrip “zakelijke overwegingen”

► Foggia fusioneert met inactieve vennootschap met 2 Mio EUR

verliezen

► “kostenbesparing” is de zakelijke overweging van deze fusie?

► Europees Hof

► Kostenbesparing – vermindering administratie is inherent aan fusie en

dus “as such” onvoldoende als zakelijke overweging

► Maar het kan wel een zakelijke overweging zijn maar dan in

verhouding met de fiscale besparing

Misbruik van managementvennootschappen


Strijd tegen fiscale fraude Misbruik van managementvennootschappen

► Strengere aanpak

► Niet gericht tegen gebruik van managementvennootschappen in se

► Gericht tegen misbruik van managementvennootschappen

► Bestrijding van turbo-vruchtgebruikconstructies

► Bestrijding van ontduiking van werknemersstatuut voor sociale

zekerheid en misbruik van sociale voordelen

► Privé-kosten

► Cf. supra: VVAA bedrijfswagens, nutsvoorzieningen, woning

► Cf. infra: strengere toepassing van aanslag geheime commissielonen

► Actiepunten / aandachtspunten

► Tref tijdig de nodige regelingen om de aanslag geheime

commissielonen te vermijden

► Ingeval van betwisting, contacteer HvG advocaten

Hangende ontwerpen


Hangende ontwerpen

► Nog hangende

► Harmonisering van onderzoeksbevoegdheden

► Verstrenging van anti-witwasregeling

► Aangifteplicht voor buitenlandse rekeningen (aan de NBB)

► Verstrengde aanpak van misbruik van zelfstandigenstatuut,

gebruik van schijnvennootschappen, misbruik van

vennootschappen (met bijzondere aandacht voor

managementvennootschappen)

► Verhoging van maximum strafrechtelijke boetes voor

belastingontduiking van EUR 125.000 naar EUR 3 mio


Bijkomende maatregelen na budgetcontrole

► Voorschot heffing op bijdragen levensverzekeringen

► Heffing van 6,5% op gedeelte bijdragen dat betrekking heeft op de periode < 1993 => 10% op resterende gedeelte bij opname bij pensionering of 5 jaar eraan voorafgaand (nuttig moment)

► Eventueel later uitbreiding naar pensioensparen

► Verdere verhoging tarieven en plafonds beurstaks

► Verhoging bankenheffing

► Aanpak misbruik vrijstelling van RV buitenlandse pensioenfondsen niet-inwoners

► Verhoging accijnzen op tabak

► Onderzoek naar mogelijke verkorting termijn aangifte van nalatenschap

► Uniformisering BTW-boetes en consistentere toepassing

Vragen?

17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina

101

Olivier Van Bauwel

Tel.: +32 2 774 91 00 Email: [email protected]

Ernst & Young

Assurance | Tax | Transactions | Advisory 2012 Ernst & Young Transaction Advisory Services All rights reserved.

About Ernst & Young

Ernst & Young is a global leader in assurance, tax,

transaction and advisory services. Worldwide, our

152,000 people are united by our shared values

and an unwavering commitment to quality. We

make a difference by helping our people, our

clients and our wider communities achieve their

potential.

Ernst & Young refers to the global organization of

member firms of Ernst & Young Global Limited,

each of which is a separate legal entity.

Ernst & Young Global Limited, a UK company

limited by guarantee, does not provide services to

clients.

For more information about our organization,

please visit www.ey.com/be.

Follow us: twitter.com/EY_Belgium

http://www.ey.com/be

http://www.ey.com/be

corporate tax update - dutch

Documents