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Controlled Foreign CompaniesControlled Foreign Companies

CFCCFC

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INDICEINDICE

• Scopo della disciplina CFC

- IMPRESE ESTERE CONTROLLATE (ART. 167)

• Presupposti soggettivi

• Presupposti oggettiviControllo diretto, indiretto congiunto

• La white list

• La black list

• Le circostanze esimentiLa prima e la seconda esimente

• L’interpello

• La tassazione del reddito delle CFC

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INDICEINDICE

• Gli obblighi documentali

• Ulteriori aspetti

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SCOPO DELLA DISCIPLINA CFCSCOPO DELLA DISCIPLINA CFCSCOPO DELLA DISCIPLINA CFC

Le imprese residenti, che nell’ambito della loro articolazione internazionale ricorrono alla localizzazione di entità controllate o collegate in territori a fiscalità privilegiata per fini non effettivamente connessi alla loro attività produttiva, vengono tassate in Italia sull’utile mondiale indipendentemente dalla distribuzione degli utili.

Viene anticipato il momento impositivo similmente a quanto avviene nel caso di creazione di stabili organizzazioni all’estero

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ESEMPIO di CFC Black ListESEMPIO di CFC Black ListESEMPIO di CFC Black List

Alfa SpAAlfa SpA

CFCMalaysia

CFCMalaysia

1) Rideterminazione del reddito della CFC secondo le norme Italiane del reddito d’impresa incluse nel TUIR

1) Rideterminazione del reddito della CFC secondo le norme Italiane del reddito d’impresa incluse nel TUIR

2) Imputazione del reddito in capo a Alfa SpA in proporzione alla quota di partecipazione

2) Imputazione del reddito in capo a Alfa SpA in proporzione alla quota di partecipazione

3) Tassazione separata del reddito in capo a Alfa SpA3) Tassazione separata del reddito in capo a Alfa SpA

4) Riconoscimento ai fini fiscali italiani dell’imposta pagata dalla CFC a titolo definitivo in Malaysia

4) Riconoscimento ai fini fiscali italiani dell’imposta pagata dalla CFC a titolo definitivo in Malaysia

5) Irrilevanza dei dividendi distribuiti dalla CFC nei limiti del reddito tassato in Italia

5) Irrilevanza dei dividendi distribuiti dalla CFC nei limiti del reddito tassato in Italia

6) Deducibilità dei costi sostenuti con la CFC6) Deducibilità dei costi sostenuti con la CFC

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ESEMPIO di CFC Black ListESEMPIO di CFC Black ListESEMPIO di CFC Black List

Risultato ante imposte di Ma.Co.: 80 Risultato ante imposte di Ma.Co.: 80

Reddito imponibile di Ma.Co. in Malaysia: 100Reddito imponibile di Ma.Co. in Malaysia: 100

Imposta in Malaysia 20: 20% di 100 (reddito imponibile)

Imposta in Malaysia 20: 20% di 100 (reddito imponibile)

Reddito imponibile in Italia di Ma.Co.: 200Reddito imponibile in Italia di Ma.Co.: 200

IReS in Italia 54: 27% di 200 IReS in Italia 54: 27% di 200

IReS effettivamente pagata 24: 54 -20 (imposta in Ma.)

IReS effettivamente pagata 24: 54 -20 (imposta in Ma.)

Alfa SpAAlfa SpA

CFCMalaysia

CFCMalaysia

Dividendo della Ma.CO di 60 (80 r.a.– 20 imp. in Ma.): esente perché già tassato come utile imputato per trasparenza

Dividendo della Ma.CO di 60 (80 r.a.– 20 imp. in Ma.): esente perché già tassato come utile imputato per trasparenza

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Esempio di CFC white listEsempio di CFC white listEsempio di CFC white list

Alfa SpAAlfa SpA

Algerian Co. (non black –listed)

Algerian Co. (non black –listed)

Risultato ante imposte di Alg.Co.: - 100 Risultato ante imposte di Alg.Co.: - 100

Reddito imponibile di Alg.Co. in Algeria: 10Reddito imponibile di Alg.Co. in Algeria: 10

Imposta in Algeria 2: 20% di 10 (reddito imponibile) Imposta in Algeria 2: 20% di 10 (reddito imponibile)

Reddito imponibile in Italia di Alg.Co.: 100Reddito imponibile in Italia di Alg.Co.: 100

IReS in Italia 27: 27% di 100 IReS in Italia 27: 27% di 100

IReS effettivamente pagata 25: 27-2 (imposta algerina)

IReS effettivamente pagata 25: 27-2 (imposta algerina)

Proventi da passive income > 50% Proventi da passive income > 50%

Imposte estere < 50% dell’imposta italianaImposte estere < 50% dell’imposta italiana

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PRESUPPOSTI SOGGETTIVIPRESUPPOSTI SOGGETTIVIPRESUPPOSTI SOGGETTIVI

Articolo 167 TUIR:

Soggetto IRPEF e IRES residente in Italia

• Persone fisiche: imprenditori e non

• Società ed altri enti commerciali e non

• Stabili organizzazioni di soggetti non residenti con partecipazioni in paesi a fiscalità privilegiata

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CONTROLLO DIRETTOCONTROLLO DIRETTOCONTROLLO DIRETTO

Articolo 2359 CC

• Controllo di diritto:

Maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea ordinaria di un’altra società

• Controllo di fatto:

a) voti sufficienti per esercitare un'influenza dominante nell'assemblea ordinaria di un’altra società

b) una società è in grado di esercitare un’influenza dominante su un’altra società in virtù di particolari vincoli contrattuali (necessaria una partecipazione minima)

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PRESUPPOSTO TERRITORIALEPRESUPPOSTO TERRITORIALEPRESUPPOSTO TERRITORIALE

• BLACK LIST (in attesa della WHITE LIST di prossima emanazione)

• PAESI NON BLACK LIST, in presenza di particolari condizioni (tale estensione è stata introdotta dal DL 78/2009)

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BLACK LISTBLACK LISTBLACK LIST

Articolo 167 TUIR:

DISCIPLINA ATTUALE (D.M. N. 429 DEL 21/11/2001)

• Paradisi fiscali tout-court (art. 1)

• Paradisi fiscali salvo che per talune attività (art. 2)

• Paradisi fiscali solo per talune attività (art. 3) (Regime tributario sostanzialmente analogo in virtù di un provvedimento o accordo con l’Amministrazione Finanziaria locale)

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Estensione del regime CFC in paesi non black listEstensione del regime CFC in paesi non black listEstensione del regime CFC in paesi non black list

COMMA 8-BIS COMMA 8-BIS

Il regime CFC trova applicazione qualora ricorrano congiuntamente due condizioni, e cioè che i soggetti controllati:

• Siano assoggettati a tassazione effettiva inferiore a più della metà di quella a cui sarebbero stati soggetti se residenti in Italia; e

• Conseguano proventi per più del 50% derivanti da passive income (dividendi, interessi, royalties etc) e servizi intragruppo

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Estensione del regime CFC in paesi non black listEstensione del regime CFC in paesi non black listEstensione del regime CFC in paesi non black list

COMMA 8-BIS COMMA 8-BIS

�il confronto tra la tassazione effettiva estera e quella “virtuale” nazionale va condotto non considerando l’IRAP, ma unicamente l’IRES e sue addizionali. Ai fini del confronto occorre fare riferimento al c.d. effective tax rate (rapporto utile ante imposte e relative imposte lorde sui redditi). Va effettuata in ogni esercizio

�Per le holding in possesso solamente di partecipazioni PEX il carico fiscale applicato in Italia va assunto parti all’1,375%.

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TASSAZIONE DEL REDDITO DELLE CFCTASSAZIONE DEL REDDITO DELLE CFCTASSAZIONE DEL REDDITO DELLE CFC

• é tassato per trasparenza in capo al soggetto controllante italiano;

• in proporzione alla quota di partecipazione agli utili;

• é determinato secondo le disposizioni del reddito d’impresa del TUIR,

• e’ tassato separatamente con un’aliquota media applicata sul reddito complessivo del soggetto residente non inferiore al 27%

IL REDDITO CONSEGUITO DALLA CFC:

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TASSAZIONE DEL REDDITO DELLE CFCTASSAZIONE DEL REDDITO DELLE CFCTASSAZIONE DEL REDDITO DELLE CFC

• Dall’imposta italiana determinata in capo alla CFC secondo le regole precedentemente illustrate, sono ammesse in detrazione le imposte pagate all’esteroa titolo definitivo ai sensi dell’articolo 165 TUIR

• Gli utili distribuiti dalla CFC non concorrono a formare il reddito complessivo del soggetto partecipante per la quota corrispondente all’ammontare dei redditi soggetti a tassazione separata

• L’applicazione della disciplina delle CFC rende inoperante l’indeducibilità dei costi ai sensi dell’articolo 110 TUIR, comma 10.

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TASSAZIONE DEL REDDITO DELLE CFCTASSAZIONE DEL REDDITO DELLE CFCTASSAZIONE DEL REDDITO DELLE CFC

SE LA CFC CONSEGUE UTILE TASSABILE…

• Non è possibile la compensazione con eventuali perdite del soggetto controllante residente, in quanto la CFC é soggetta a tassazione separata.

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QUALI SONO LE ESIMENTI PER LA DISAPPLICAZIONE

DEL REGIME CFC?

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2 CIRCOSTANZE ESIMENTI2 CIRCOSTANZE ESIMENTI2 CIRCOSTANZE ESIMENTI

Articolo 167 TUIR:

• Le disposizioni del comma 1 sono disapplicate se il soggetto residente dimostra alternativamente che:

1) La società o altro ente non residente svolge un’effettiva attività industriale o commerciale come sua attività principale nel MERCATO dello Stato o nel territorio in cui ha sede (prima esimente), ovvero

2) Dalle partecipazioni non consegue l’effetto di localizzare redditi in Stati o territori black list (seconda esimente)

• Obbligo di interpello preventivo

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ECCEZIONE ALLA PRIMA ESIMENTEECCEZIONE ALLA PRIMA ESIMENTEECCEZIONE ALLA PRIMA ESIMENTE

COMMA 5-BIS (introdotto dal DL 78/2009)

L’esimente di cui alla lett. a) non ricorre qualora i proventi delle società o altro ente non residente provengono per più del 50% da:

• gestione, detenzione o investimento in titoli, partecipazioni, crediti o altre attività finanziarie, (es. interessi, dividendi, plusvalenze)

• cessione o concessione in uso di diritti immateriali relativi alla proprietà industriale, letterario o artistica, (es. royalties) nonché

• prestazione di servizi (anche finanziari) nei confronti di soggetti che direttamente o indirettamente controllano il soggetto non residente, ne sono controllati o sono controllati dalla stessa società(es. contabilità, tesoreria, consulenza).

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Documentazione da allegare all’istanza di interpelloDocumentazione da allegare allDocumentazione da allegare all ’’ istanza di interpelloistanza di interpello

1) atto costitutivo o statuto della controllata estera da cui possano ricavarsi notizie utili circa l'attività svolta nello Stato o nel territorio incluso nella black list;

2) Bilancio;3) Certificazione del bilancio4) Prospetto descrittivo dell’attività esercitata5) Contratti di locazione degli immobili adibiti a sede degli uffici e

dell’attività;6) Copia delle fatture delle utenze elettriche e telefoniche relative alla

sede degli uffici e degli altri immobili utilizzati;7) Contratti di lavoro dei dipendenti che indicano il luogo di prestazione

dell’attività lavorativa e le mansioni svolte;8) Conti correnti bancari aperti presso istituti locali9) Estratti conto bancari che diano evidenza delle movimentazioni

finanziarie relative alle attività esercitate;10) Copia dei contratti di assicurazione relativi ai dipendenti e agli uffici;11) Autorizzazioni sanitarie e amministrative relative all’attività e all’uso

dei locali. 12) documentazione fiscale

LISTA ESEMPLIFICATIVA

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SECONDA ESIMENTESECONDA ESIMENTESECONDA ESIMENTE

LOCALIZZAZIONE DEI REDDITI

• Se la CFC non ha l’effetto di localizzare i redditi in territori a regime fiscale privilegiato

• Obbligo di interpello

I redditi conseguiti dai soggetti non residenti controllati devono essere prodotti in misura non inferiore al 75% in altri Stati o territori diversi da quelli black list ed ivi sottoposti integralmente a tassazione ordinaria (articolo 5 D.M. 21 Novembre 2001 n. 429).

I redditi conseguiti dai soggetti non residenti controllati devono essere prodotti in misura non inferiore al 75% in altri Stati o territori diversi da quelli black list ed ivi sottoposti integralmente a tassazione ordinaria (articolo 5 D.M. 21 Novembre 2001 n. 429).

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INTERPELLOINTERPELLOINTERPELLO

È preventivo

È rivolto all’Agenzia delle Entrate – Direzione regionale per la normativa e il contenzioso per il tramite della Direzione regionale per le entrate competente per territorio.

L’INTERPELLO:L’INTERPELLO:

La risposta è resa con atto espresso entro 120 giorni dalla data di consegna o ricezione dell’istanza da parte dell’ufficio, ovvero 180 giorni per le imprese già operanti negli Stati o territori black list.

Vale il silenzio-assenso

La procedura è quella prevista dallo Statuto del contribuente.

Se la presentazione avviene antecedentemente alla presentazione della dichiarazione dei redditi, la risposta vale per il periodod’imposta cui si riferisce la dichiarazione, anche se pervenuta successivamente

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Esempi Esempi Esempi

A SpA A SpA

A Malaysia Snb A Malaysia Snb

A Malaysia svolge attivitàindustriale e commerciale in loco?

A Malaysia svolge attivitàindustriale e commerciale in loco?

A Malaysia consegue proventi derivanti per più del 50% da passive income (interessi, dividendi royalties etc) o da servizi intragruppo?

A Malaysia consegue proventi derivanti per più del 50% da passive income (interessi, dividendi royalties etc) o da servizi intragruppo?

SpA vuole disapplicare la disciplina CFC tramite la prima esimente

SpA vuole disapplicare la disciplina CFC tramite la prima esimente

1° test1° test

2° test2° test

Se A Malaysia è in grado di superare positivamente entrambi i test, A SpA potrà disapplicare il regime CFC

Se A Malaysia è in grado di superare positivamente entrambi i test, A SpA potrà disapplicare il regime CFC