Contabiliza las ventas a crédito.

Identifica los impuestos y retenciones relacionadas con las compras y las ventas de bines y servicios

Contabiliza la causación de intereses y otros conceptos por cobrar.

Contabiliza la cancelación o castigo de cuentas incobrables y de cualquier cancelación posterior.

Aplica las reglas de valuación registrando correctamente: las cuentas por cobrar, las devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas.

Indicadores de Logros

MAPA DE LA SESIÓN

Presentación de la sesión

3.2.1 Recordando conceptos previos

3.2.2 Actividad de exploración

3.2.3 Conceptos y contabilización de cuentas y documentos por cobrar.

3.2.6. Autoevaluación

3.2.7 Actividades de seguimiento.

Cuando un negocio vende a crédito mercancías o servicios, lo hace creyendo que el cliente pagará de acuerdo con los términos de la venta. Esta confianza en el cobro de las cuentas, es la base para mostrar cuentas y documentos por cobrar como activos en el balance general y para incluir las ventas a crédito como ingresos en el estado de resultados. Sin embargo, cuando se efectúan ventas a crédito se producen algunas pérdidas de estos créditos y es por ello que se realiza una provisión para cartera de dudoso recaudo.

Las ventas a crédito crean una obligación, por parte del deudor, a favor de la empresa. Esta obligación puede estar respaldada por una simple factura, lo que origina una cuenta por cobrar o por documentos de carácter negociables tales como: letras por cobrar, factura cambiaria, pagarés, entre otros -lo que genera un documento por cobrar-.

En ésta lección, estudiaremos lo concerniente a “Documentos y Cuentas por Cobrar” y “Provisiones para Cuentas de Dudoso Recaudo”. Te recuerdo la importancia de ingresar a la información contenida en todos los enlaces, estudiar los documentos complementarios y realizar las actividades propuestas. Comunícate con el tutor cuantas veces lo consideres necesario, él estará gustoso de atenderte.

Muchos Éxitos

Introducción

Conceptos previos

Manejo y liquidación del IVA.

Definición: (Impuesto al Valor Agregado, libro 3º decreto 624 de 1989.), es un gravamen que recae sobre los bienes o servicios con una tarifa porcentual determinada por el la ley.

El impuesto a las ventas se aplica sobre:

a.Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente

b.La prestación de servicios en el territorio nacional

c.La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente.

d.El impuesto no se aplicará a las ventas de activos fijos, salvo que se trate de las excepciones

previstas para los automotores y demás activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por

cuenta de terceros

Para la realización de operaciones de compra y venta de bienes o servicios, será necesario la liquidación de impuestos inherentes, tal como las normas fiscales Colombianas lo exigen. Por tanto, haremos un repaso general de los más relevantes.

RESPONSABLES DEL IMPUESTO. art.437 et (estatuto Tributario).

-Los comerciantes y quienes realicen actos similares a los de ellos y los importadores son sujetos pasivos.

Además son responsables del impuesto:

a.En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de producción y distribución en la que actúen y quienes sin poseer tal carácter, ejecuten habitualmente actos similares a los de aquellos.

b. En las ventas de aerodinos, tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales de éstos.

d. Los importadores.

e. Los contribuyentes pertenecientes al régimen común del impuesto sobre las ventas, cuando realicen compras o adquieran servicios gravados con personas pertenecientes al régimen simplificado, por el valor del impuesto retenido, sobre dichas transacciones.

Los contribuyentes pertenecientes al régimen común del Impuesto sobre las Ventas, por el impuesto causado en la compra o adquisición de los bienes y servicios gravados, cuando estos sean enajenados o prestados por personas naturales no comerciantes que no se hayan inscrito en el régimen común del impuesto sobre las ventas.

Conceptos previos

Tipos de responsables:

Responsables del Régimen simplificado: son personas naturales comerciantes en su mayoría detallistas, los cuales no están obligados a discriminar el IVA en sus facturas.

¿Quienes pertenecen al régimen simplificado del Impuesto sobre las ventas para el año 2009?

Pertenecen al régimen simplificado del Impuesto a las ventas las Personas naturales comerciantes y artesanos que sean minoristas o detallistas; los agricultores y ganaderos, que realicen operaciones gravadas, así como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan con la totalidad e las siguientes condiciones:

•Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad gravada inferiores a cuatro

mil 4.000 UVT [$88.216.000].

•Que tengan cono máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.

•Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia,

concesión, regalía, autorización o cualquier sistema que implique la explotación de intangibles.

•Que no sean usuarios aduaneros.

•Que no hayan celebrado en el 2008 contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y

superior  3.300 UVT  [$72.778.000].

•Que no celebre en el 2009 contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y superior 

3.300 UVT  [$78.418.000].

•Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año anterior 2008 no supere

la suma de (4.500 UVT) [$ 99.243.000] y para el año anterior 2009 no supere la suma de (4.500 UVT) [$106.933.000]

•Para la celebración de contratos de venta de bienes o servicios en el 2009 por cuantía individual superior a 3.300 UVT

[$78.418.000], el responsable del régimen simplificado deberá primero inscribirse en el Régimen común.

… Conceptos previos

Ingresos que se deben tener en cuenta para determinar si se pertenece al régimen simplificado:

Para el cálculo de los montos de los ingresos base para pertenecer al régimen simplificado, se deben tener en cuenta los ingresos provenientes de las actividades gravadas, es decir, que si el responsable del impuesto ejerce una actividad gravada y una excluida, solo se tienen en cuenta los ingresos originados en la actividad gravada.

Responsables del Régimen Común

Es régimen ordinario del impuesto sobre las ventas y en principio en él deben estar inscritos todos los responsables. Estos responsables deben liquidar y discriminar el IVA en sus facturas en la venta de los productos gravados con el gravamen; por tanto, serán responsables de cobrar o recaudar y pagar el impuesto mediante declaración bimensual

Grandes Contribuyentes

Las Personas Jurídicas calificadas como tales mediante Resolución de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales por su volumen de operaciones o importancia en el recaudo a partir de la publicación de la respectiva resolución.

Es importante aclarar que estos no son otro tipo de responsables, sino un Régimen Común pero con características especiales por su tamaño en recaudo o volumen de ventas y reconocido por la DIAN como tal.

…Conceptos previos

AGENTES DE RETENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS.

Actuarán como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisición de bienes y servicios gravados, en un cincuenta por ciento (50%) del valor total del IVA liquidado por el vendedor:

Entidades estatales en todos sus órdenes (La Nación, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales, las áreas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los establecimientos públicos, las empresas industriales y comerciales del Estado).

Y, quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables del IVA, y los que mediante resolución de la DIAN se designen como agentes de retención en el impuesto sobre las ventas.

…Conceptos previos

Manejo y liquidación de la Retención en la fuente

Retención en la Fuente:

La retención en la fuente tiene por objeto conseguir en forma gradual que el impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause, es decir, es una forma de cobro anticipado del impuesto de renta.

Por norma general todas las personas naturales o jurídicas son retenedoras del impuesto de renta sólo cuando estén realizando compras de bienes o servicios y corresponde a un porcentaje de dicha compra, el cual es determinada mediante una tabla que es actualizada anualmente por la DIAN

Radica en el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, la competencia para autorizar o designar a las personas o entidades que deberán actuar como autorretenedores y suspender la autorización cuando a su juicio no se garantice el pago de los valores autorretenidos, pero en principio actúan en tal calidad los grandes contribuyentes y las entidades estatales de todos los órdenes

Es conveniente que consultes y tenga a la mano la tabla de retenciones

… Conceptos previos

…Conceptos previos

Transacción $Cheque

1. La empresa compra mercancía por $2.000.000+IVA16% y retención del 3.5%.

2. El baratillo Ltda., compra escritorio para uso de la empresa por $2.500.000 + IVA.

3. La empresa JJ Ltda. vende mercancía por $3.000.000+IVA 16% y retención del 3.5%.

4. La empresa el Trébol Ltda. vende mercancías gravadas a un responsable del régimen simplificado por $1.000.000.

5. El supermercado “El ajuste” de régimen simplificado vende mercancía gravadas por $300.000.

6. La empresa el “Buen Nombre” compra mercancías gravadas por $ 3.000.000

7. La empresa el “Ensueño Ltda.”, compra mercancías por $400.000

Teniendo en cuenta lo aprendido sobre IVA y retención, calcula el valor del cheque recibido o cancelado en las siguiente situaciones:

Publica tus respuestas en el sitio de Foros y confróntalas con las de tus compañeros hasta estar seguro de tener la información correcta.

Actividades de exploración

Transacción SI NO

1. La empresa vende mercancía a crédito y elabora factura.

2. La empresa vende mercancía a crédito y elabora factura cambiaria de compra venta.

3. La empresa vende mercancía de contado por $2.300.000.

4. El banco concede crédito y se firma un pagaré.

5. La empresa compra mercancía financiada y firma pagaré.

6. La empresa hace préstamo a socio y firma letra.

7. La empresa vende mercancía a crédito y firma factura.

8. La empresa compra mercancía de contado por $1.200.000.

9. La empresa concede préstamo a empleado por $500.000.

De acuerdo con tus conocimientos y el planteamiento que hicimos en la Introducción de esta lección, indica si las siguientes transacciones generarían o no una “Cuenta o Documento por Cobrar”.

Discute tus respuestas con dos de tus compañeros y de manera conjunta elaboren un solo informe y envíen una copia la tutor por correo electrónico.

La cuenta “Deudores” comprende las deudas de terceros a favor del ente económico, incluidas las comerciales y no comerciales.

ClientesAnticipos y avances, ingresos por cobrar.Anticipos de impuestos o saldos a favor.Cuentas por cobrar a trabajadores.Préstamos a particulares.Asimismo, pueden existir algunas otras cuentas tales como: “Intereses por cobrar”, “dividendos por cobrar”, “ingresos por cobrar” y otros conceptos más por cobrar.

Las cuentas por cobrar son, al igual que cualquier activo, recursos económicos propiedad de una empresa que le generarán un beneficio en el futuro.

Forman parte del activo circulante.

Cuenta Deudores

Hacen parte de la cuenta “Deudores” las siguientes cuentas, entre otras:

1.1 Cuenta clientes

Se debita Se acredita

•Por el valor de la venta de mercancías o servicios a crédito.•Por el valor de las notas débitos de los cheques devueltos por el banco.

Por el valor de los pagos efectuados por los clientes.

Por la devolución de mercancías, productos o servicios no aceptados.

Por los traslados a cuentas de difícil cobro.

Por el valor de los descuentos.

Dinámica de su Contabilización

La cuenta “Clientes” 13.05.05 registra los valores a favor del ente económico por concepto de venta de mercancías, productos terminados, servicios realizados en desarrollo del objeto social así como la financiación de los mismos.

Supongamos que la empresa Cámaras Especiales Ltda. vende a un cliente 10 cámaras a crédito por valor de $400.000 la unidad.

Código Cuenta Débito Crédito

130505 Clientes $4.500.000

135515 Retención renta $140.000

240801 IVA x pagar $640.000

4135 Ingreso venta $4.000.000

Ejemplo

Cuenta “Clientes”Ejemplo

1.2 Cuenta ingresos por cobrar

Se debita Se acredita

• Por el valor de los intereses y comisiones causados a favor de la empresa.• Por el valor de los honorarios y servicios pendientes de recaudo. • Por el valor de los arrendamientos causados, pendientes de recibir.

Por los pagos recibidos.

La cuenta “Ingresos por Cobrar” registra los valores devengados por el ente económico, pendientes de cobro.

Dinámica para su Contabilización

Ejemplo

Para ilustrar el procedimiento contable de ingresos por cobrar veamos el siguiente Caso:

134510 Intereses x cobrar $1.000.000

421005 Ingresos intereses $1.000.000

Al momento de recibir los intereses :

111005 Banco $1.000.000

134510 Intereses x cobrar $1.000.000

Intereses por cobrar Ingresos x intereses

La empresa “Flores Exóticas” tiene una inversión de $50.000.000 en CDT desde Julio 1. El interés generado es del 2% mensual pagaderos semestre vencido. A diciembre 31 el asiento sería:

Ejemplo

1.3 Cuenta anticipos y avances

Dinámica de su Contabilización

Se debita Se acredita

•Por los valores girados por el ente económico en la compra de bienes y servicios, según lo pactado.•Por pagos adelantados a trabajadores para cubrir alojamiento, manutención y desplazamiento.

•Por los pedidos totales o parciales recibidos de los proveedores.•Por el valor que se está legalizando al realizar la entrega del bien.•Por los valores de facturas que presenten los beneficiarios del pago.

La cuenta “Anticipos y Avances” registra el valor de los adelantos efectuados por el ente económico a personas naturales o jurídicas con el fin de recibir beneficios o contraprestación futura, tales como anticipos a proveedores, a contratistas, entre otros.

Ejemplo

La comercializadora Novo Ltda. entrega a un proveedor $2.000.000 por concepto de futuras compras de mercancías a 60 días.

133005 Anticipo a proveedores $2.000.000

111005 Bancos $2.000.000

Al momento de recibir la mercancía por $1.000.000:

1435 Inventarios $1.000.000

240801 IVA x pagar $160.000

133005 Anticipo a proveedores $1.000.000

EjemploCuenta Anticipos y Avances

Ejemplo

1.4 Anticipos de impuestos o saldos a favor

Se debita Se acredita

•Por las retenciones en la fuente practicadas al ente económico.•Por el porcentaje retenido sobre el impuesto a las ventas.•Por el impuesto retenido sobre industria y comercio.

•Por la aplicación del impuesto.•Por el valor de las sumas obtenidas como devolución.

La cuenta “Anticipos o Saldos a Favor” registra los valores de contribuciones y tasas a cargo de entidades Gubernamentales para ser solicitados en devolución o compensación con liquidaciones futuras.

Dinámica de su Contabilización

Ejemplo

Ejemplo:

111005 Banco $11.724.000

135510 RETEICA $36.000 Anticipos de impuestos

135515 Retención renta $1.200.000 Anticipos de impuestos

135517 RETEIVA (50% del total de IVA) $960.000 Anticipos de impuestos

130505 Clientes $13.920.000

La empresa Pelta Inversiones Ltda. recibe por comisiones de SKANDIA S.A., gran contribuyente, $12.000.000 + IVA. Al momento de facturar “Pelta” realiza el siguiente registro:

Cuenta “Anticipos o Saldos a Favor” en impuestos Ejemplo

Registro Inicial de Pelta Ltda.:

130505 Deudores (cartera) $ 13.920.000  240801 IVA generado   $ 1.920.000 415030 Clientes   $ 12.000.000

Registro del pago o recaudo y visualización del anticipo de impuestos

Las ventas a crédito algunas veces producen cuentas que por una u otra razón no pueden recuperarse. El estado reconoce ésta pérdida al permitir el aumento de los gastos operativos en el estado de resultados, por el valor de las cuentas que no sean recuperables a través de la cuenta Gastos por Cuentas Incobrables.

El cliente Jaime Vargas entró en bancarrota y se determinó que su cuenta porcobrar de $2.000.000 dejaba de tener valor. La empresa Abarrotes & Cia debe hacer los siguientes asientos:

519910 Gasto Provisión $2.000.000

139905 Provisión Clientes $2.000.000

Castigo de la cartera:

139905 Provisión cartera $2.000.000

130505 Deudores $2.000.000

ejemplo

Cuenta “Gastos por Cuentas Incobrables”

Los siguientes son saldos de la CIA La Tortuguita S.A al 31-12-2005Salarios por pagarCaja general 25.800.000 Bancos 8.540.000 Deudores Clientes 43.700.000 Inventarios 83.800.000 Maquinaria y equipo 12.500.000 Depreciacion acumulada -3.000.000 Total activos 171.340.000 PasivosDeudas con bancos 3.000.000 Proveedores 25.000.000 Salarios por pagar 740.000 Impuesto de renta por pagar 3.000.000 Total pasivos 31.740.000

Capital social (acciones) 80.000.000 Utilidades de ejercicios anterio 35.000.000 Revalorizaciòn del patrimonio 24.600.000 Total patrimonio 139.600.000

Total pasivo mas patrimonio 171.340.000

Para enero del año 2006 Tenemos las siguientes transacciones

2 De enero venta a crédito de mercancia por valor de 5200000 mas IVA3 De enero venta a crédito de mercancia por valor de 6200000 mas IVA4 De enero venta a crédito de mercancia por valor de 1200000 mas IVA5 De enero venta a crédito de mercancia por valor de 3400000 mas IVA6 De enero recauda en bancos la venta del 4 de enero 7 De enero le devuelven la mitad de la venta de enero 38 De enero compra de contado caja mercancias por 8000000 mas IVA9 De enero devuelve mercancia comprada por valor de 200000 mas IVA

Notas:La empresa es gran contribuyente y auto retenedor de renta y retenedor de IVA

El IVA es del 16% y las retenciones del 3,5%

Las compras las hace al régimen común, las ventas del 2 y 3 de enero son a otros grandes contribuyentes y rentenedores de IVA y las siguientes ventas son a empresas del régimen común.

El inventario final fue de 86,440,000 y el costo de la mercancia vendida fue de 5,160,000

EJERCICIO DE TRABAJO INDEPENDIENTE

10 De enero recauda por banco el 10% de la cartera.

Realizar asientos de diario, libro mayor, balance de prueba, Estado de resultados y balance general al 31-01-2006