Contabilitatea Stocurilor

CUPRINS

1CUPRINS

2CAPITOLUL I

2PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII

21.1. SCURT ISTORIC AL FIRMEI S.C.ONCOS IMPEX S.R.L.

31.2.OBIECTUL DE ACTIVITATE AL S.C. ONCOS IMPEX S.R.L.

71.3. PRESTRI SERVICII

71.4 PIAA STRATEGII DE MARKETING

81.5. CLIENI - FURNIZORI. CONCUREN

101.6. STRUCTURA ORGANIZATORIC A SOCIETII

121.7.1. COMPARTIMENTUL FINANCIAR

131.7.2. COMPARTIMENTUL CONTABILITATE

15CAPITOLUL II

15ASPECTE GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR

15LA S.C. ONCOS IMPEX S.R.L.

152.1. CADRUL GENERAL AL ORGANIZRII I CONDUCERII CONTABILITII STOCURILOR

232.2. CARACTERIZAREA GENERAL A STOCURILOR

252.3. METODE DE EVIDENIERE A STOCURILOR

252.3.1. METODA CANTITATIV- VALORIC (pe fie de cont analitice)

262.3.2. METODA OPERATIV - CONTABIL (pe solduri)

262.3.3. METODA GLOBAL - VALORIC

282.4. EVALUAREA STOCURILOR

282.4.1. EVALUAREA LA MOMENTUL INTRRII I LA MOMENTUL IEIRII BUNURILOR DIN STOC

342.4.2. ALTE METODE DE EVALUARE A STOCURILOR

342.4.3. EVALUAREA CU OCAZIA INVENTARULUI

352.5. SISTEMUL DOCUMENTAR PRIVIND STOCURILE

37CAPITOLUL III

37CONTABILITATEA FINANCIAR I CONTROLUL STOCURILOR

373.1 ASPECTE LEGISLATIVE PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR

423.2.CONTABILITATE FINANCIAR A STOCURILOR DE MATERII PRIME I MATERIALE

443.3 CONTABILITATEA FINANCIAR A STOCURILOR DE MATERIALE CONSUMABILE I A CELOR DE NATUR OBIECTELOR DE INVENTAR

453.4. CONTABILITATEA FINANCIAR A STOCURILOR DE PRODUSE I A PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE

473.5. CONTABILITATEA FINANCIAR A STOCURILOR DE ANIMALE I PSRI

473.6. CONTABILITATEA FINANCIAR A STOCURILOR DE MRFURI

503.7. CONTABILITATEA FINANCIAR A STOCURILOR DE AMBALAJE

523.8. CONTABILITATEA FINANCIAR A PROVIZIOANELOR PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR

CAPITOLUL IV.....53 CONTROLUL STOCURILOR PRIN INVENTARIERE......53 4.1. PREGTIREA INVENTARULUI.53

4.2. INVENTARIEREA PROPRIU - ZIS..54

4.3. REGULARIZAREA DIFERENELOR DE INVENTAR..55

4.4. STUDIU DE CAZ. INVENTARIEREA PE O GESTIUNE...56

58CAPITOLUL V.......

59CONCLUZII I PROPUNERI PRIVIND CONTABILITATEA A STOCURILOR LA

59S.C. ONCOS IMPEX S.RL

ANEXE..61

BIBLIOGRAFIE .......70

CAPITOLUL I

PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII

1.1. SCURT ISTORIC AL FIRMEI S.C. ONCOS IMPEX S.R.L.

S.C. ONCOS IMPEX S.R.L este o societate cu capital social integral privat, care la ora actual este de 1.031.600 lei. Unitatea s-a nfiinat n anul 1991 avnd forma de societate cu rspundere limitat, pe baza Legii 31/1990 privind societile comerciale, funcionnd ca microntreprindere n baza Ordonanei Ministerului Finanelor 1785/2006 directiva IV. Societatea este nregistrat la Oficiul Registrul Comerului Cluj sub numrul J12/2263/1991 i are codul unic de nregistrare CUI 216510. Societatea funcioneaz conform prezentului statut n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare, iar bazele acesteia au fost puse de ctre cei doi asociai: Onac Vasile i Pop Cristina. Sediul societii este in localitatea Floreti judeul Cluj, strada Abatorului numrul 2. Numrul personalului angajat este de 560 de persoane din care personal T.E.S.A, 15 persoane. Media de vrst este de 32 ani, n perspectiv numrul angajailor va crete, avnd n vedere creterea i diversificarea activitii societii.

Patrimoniul societii este constituit din terenul pe care este construit Abatorul de psri care cuprinde un depozit, o camer frigorific care conine si urmtoarele utilaje: deplumator, pres ptrat (divizor), moar cu ciocane, aeroterm, transpalet hidraulic, main de clipsat, tumblere cu vacum, platform cntrire 60 kg, 250 kg, pomp de motorin restul spaiului fiind ocupat de cldirea administrativ care conine i ea urmtoarele utilaje : punct termic cldire, mobilier birotic, sistem alarm.

Bunurile constituite ca aport n societate devin proprietatea acesteia. Asociaii au dreptul s primeasc cota parte din beneficii, respectiv dividende. Acestea se vor plti asociailor proporional cu cota de participare. Administratorul poate face toate operaiunile cerute pentru aducerea la ndeplinire a obiectului de activitate, al societii. El este obligat s ia parte la toate adunrile societii.

n ceea ce privete dizolvarea societii aceasta se realizeaz n situaiile prevzute de dispoziiile articolului 22 i urmtoarelor din Legea 31/1990 republicat cu respectarea normelor legislaiei muncii i legislaia privind asigurrile sociale.

Lichidarea societii se va face n conformitate cu dispoziiile articolului 246 i urmtoarele din Legea 31/1990 republicat cu respectarea normelor legislaiei muncii i legislaia privind asigurrile sociale. Subsemnai asociai convin s introduc n contract i statutul clauz de continuitate a societii n cazul rmnerii unui singur asociat.

Referitor la repartizarea beneficiilor i pierderilor acestea se realizeaz n conformitate cu participarea fiecrui asociat astfel:

D-nul Vasile Onac 95%

D-na Cristina Pop 5%

Societatea va putea nfiina filiale, reprezentane, agenii, sucursale sau alte sedii secundare, interne i strine cu respectarea normelor legale n vigoare.

Iniial afacerea a fost gndit ca un complex comercial intr-unul din cartierele oraului Cluj-Napoca, conceput n aa fel nct s ofere o gam diversificat de servicii unui numr ct mai mare de consumatori magazin alimentar, restaurant, coafor, frizerie.

Treptat, studiind tendina pieei, firma s-a orientat mai mult spre comerul cu carne de pasre i ou ncepnd s valorifice in sistem en-gros aceste produse.

n luna martie a anului 2000 S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. a achiziionat abatorul de psri din localitatea Floreti unde s-a mutat ntreaga afacere ncepnd i activitatea de abatorizare psri. Abatorul de psri are o capacitate de tiere de 35.000 capete/zi, iar depozitele care se afl n incinta abatorului au o capacitate de depozitare de 800-1.000 tone la 18 respectiv 350-400 tone la 2C - 6C. ncepnd cu acest moment, afacerea s-a extins i mai mult promovnd puiul de Oncos pe piaa de desfacere a comerului cu carne de pasre din zona Transilvaniei la care s-a adugat n scurt timp i ali clieni din alte zone.

Din anul 2001 S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. a nceput i activitatea de cretere psri n sistem propriu achiziionnd hale de cretere pui din Gilu, Floreti i Zalu, intenia fiind aceea de a nchide circuitul cretere-comercializare.

OBIECTUL DE ACTIVITATE AL S.C. ONCOS IMPEX S.R.L.

Conform statutului, obiectul de activitate al firmei este unul foarte vast:comer, producie, servicii. Obiectele de activitate dominante, cele care concur cel mai mult la rezultatele financiare al firmei sunt comerul en-gros i en-detail cu mrfuri alimentare i activitile de producie din domeniul zootehnic:cretere psri .Comerul en-gros se deruleaz prin depozitele de la Abatorul de psri din localitatea Floreti, existnd o reea de distribuie care acoper cea mai mare parte a Transilvaniei .Distribuia se face in baza contractelor i comenzilor ferme ale clienilor.

Vnzarea en-gros de produse alimentare este o activitate nceput n 1994 i s-a dezvoltat continuu, ajungnd n anul 2009 la valoarea de 25.046,41 Lei, reprezentnd 35% din cifra de afaceri a anului 2009.

Produsele comercializate i pondera acestora n veniturile realizate din vnzarea en-gros n 2005-2006:

Carne pasre, ou 70-75 %

Mezeluri 15-20 %

Brnzeturi 7-8 %

Alte alimente 15-25 %

Ultima grup cuprinde o mare varietate de produse: fin, zahr, orez, conserve de toate tipurile, buturi alcoolice, dulciuri.

Comerul en-detail, n prezent se desfoar n 12 magazine din care 10 sunt situate n localitatea Cluj-Napoca, celelalte dou fiind situate n localitatea Turda respectiv comuna Gilu. Produsele comercializate n aceste magazine sunt aceleai pe care firma le comercializeaz n en-gros.

Magazinele funcioneaz n spaii nchiriate i sunt situate n zone cu un vad comercial ridicat:

Cartier Mntur - Str. Bucegi Nr.14-15;

- Str. Calea Floreti Nr. 81;

Cartier Grigorescu - Str. Mirslu;

- Str. Eremia Grigorescu;

Cartier Mrti - B-dul 21 Decembrie Nr.138;

- Str.Aurel Vlaicu Nr.27;

Cartier Gheorgheni - Str. Nicolae Titulescu;

Piaa Grii

Localitatea Turda - Str. Republicii Nr. 20;

Comuna Gilu

Piaa Mihai Viteazu - Nr.2B;

Cartier Zorilor - Str. Bun Ziua Nr.11.

n ceea ce privete veniturile obinute din vnzarea en-detail, aceasta a nregistrat o cretere de 12 % n 2009 fa de 2008.

SITUAIA VNZRILOR 2008 - 2009 I PONDEREA ACESTORA N CIFRA DE AFACERI

Tabel 1

UM20082009

Vnzri en-grosLei17.104,4325.046,41

Ponderea vnzrilor n CA%35%35%

Vnzri en-detailLei31.765,3846.514,77

Ponderea vnzrilor n CA%65%65%

Ponderea vnzrilor en - gros precum i a celor en detail n cifra de afaceri este constant ntre cei doi ani de referin chiar dac valoarea vnzrilor a crescut n ambele tipuri de vnzare de la un an la altul.

n tabele urmtoare se poate observa evoluia cifrei de afaceri n anul 2009 n corelaie cu cheltuielile de exploatare, precum i situaia vnzrilor n anul 2009.

Rezultatul exploatriiJanFebMarAprMayJunJulAugSepOctNovDec

VENITURI DIN EXPLOATARE37,967 50,513 53,089 53,818 50,087 47,254 64,396 53,343 68,016 63,230 73,124 65,456

CHELTUIELI DE EXPLOATARE36,234 49,803 52,399 52,516 48,777 46,902 62,818 53,002 65,196 64,342 67,667 67,023

REZULTAT DE EXPLOATARE1,733 709 690 1,302 1,310 352 1,579 340 2,819 (1,112)5,458 (1,567)

Tabel 2 Evolutia cifrei de afaceri/cheltuieli de exploatare

Tabel 1 Evoluia vnzrii mrfurilor n anul 2009

VENITURI DIN VANZAREA MRFURILOR 25,632 37,280 36,813 35,365 34,788 33,657 39,992 37,772 41,984 47,792 49,722 46,758

CHELTUIELI PRIVIND MARFURILE 20,958 31,958 31,680 30,172 28,686 27,850 34,455 31,471 35,326 40,403 42,264 38,313

REZULTAT4,674 5,323 5,134 5,194 6,102 5,807 5,536 6,300 6,658 7,389 7,458 8,445

1.3. PRESTRI SERVICII

Prin achiziionarea Abatorului de psri s-a nceput activitatea de abatorizare precum i de producere de fin proteic pentru hran animale.

Fina proteic este un subprodus rezultat n urma procesului de abatorizare .Este un produs care nu implic costuri suplimentare, producerea ei fiind integrat n procesul de abatorizare . Se folosete ca supliment nutritiv n furajarea animalelor.

Din 2001 S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. a nceput i activitatea de cretere psri, n acest scop s-au achiziionat o serie de active destinate creterii psrilor:

Gilu, ferma cu 5 hale i un micro FNC;

Bogota, ferma cu 7 hale;

Panic Jud. Slaj, ferma cu 12 hale.

Din analiza ultimilor 2 ani 2007-2009 rezult o medie a abatorizrilor pe an de 6.610 mii capete n greutate de aproximativ 12.597 mii kg din care 2.425 mii capete din producie proprie, reprezentnd circa 4.875 mii kg .

Veniturile obinute din activitatea de producie i prestri servicii n 2008 au fost de 24.367,60 lei faa de 2009 cnd au crescut cu 25% .

1.4 PIAA STRATEGII DE MARKETING

Piaa comerului alimentar este o pia puternic concurenial, cu muli participani de toate categoriile. Pn n anul 1990, pe aceast pia singurele structuri au fost cele ale comerului de stat, iar dup 1990 comerul de stat s-a divizat i s-a privatizat, iar pe pia au aprut foarte muli comerciani noi .O puternic dezvoltare a suferit comerul en-gros.

Astzi, pe piaa comerului de alimente sunt foarte multe firme, majoritatea avnd succes sporit att pe piaa en-detail ct i pe cea en-gros. Unele dintre acestea sunt foarte puternice i au acoperire naional reele de supermarket - uri, magazine de tipul cash & carry i regional. Barierele la intrarea pe aceast pia sunt tot mai ridicate, n primul

rnd datorit necesitilor de finanare la intrarea pe pia i n al doilea rnd mediului concurenial bine dezvoltat la care se adaug i influena strin pe piaa romneasc.

Piaa creterii psrilor este o pia cu puini cresctori de psri .Pn n 1990, pe aceast pia erau Avicolele de stat, care dup 1990 s-au divizat, ajungnd n pragul falimentului .Acestea au fost supuse licitaiilor, privatizndu-se i aprnd astfel o serie de ferme de cretere de psri i animale.

Strategia de marketing sprijin strategia de dezvoltare a societii S.C. ONCOS IMPEX S.R.L..

Mixul de marketing este compus din:

politica de produs - oferirea unei game ct mai largi de produse de calitate superioar;

- mobilitate i adaptabilitate a fluxului de producie pentru solicitri de noi sortimente;

politica de distribuie meninerea n adncime a reelei deja create, pentru a aduce marfa ct mai aproape de client;

politica de pre caracterizat printr-o flexibilitate deosebit care permite firmei s acapareze noi clieni, s-i menin pe cei existeni i s realizeze un rulaj mare de marf;

politica de promovare promovarea siglei Oncos for i fidelitate s-a realizat prin banere i panouri, ulterior s-a realizat reclam n media local, regional i n ar prin intermediul presei, radioului i televiziunii .O reclam eficient este cea imprimat pe camioane, taximetre i mijloacele de transport n comun. Firma i-a nregistrat sigla i marca avnd unicitate. Promovarea se face n continuare la nivel naional prin mass-media.

Flexibilitatea n politica de pre i facilitile n distribuie vor fi n continuare punctele tari ale mixului de marketing.

1.5. CLIENI - FURNIZORI. CONCUREN

Clienii firmei S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. se mpart n mai multe categorii:

- comerciani din domeniul alimentar;

- instituii, spitale, uniti militare, coli;

- uniti din alimentaia public.

Aceti clieni sunt din judeele din regiunea Transilvaniei precum i din alte pri ale rii: Mure, Slaj, Arad, Maramure, Vlcea, Bihor, Bucureti.

Printre cei mai importani clieni se numr:

n Cluj: S.C. LM TRINOMS S.R.L,S.C. FLORA S.A., S.C. BONAS IMPORT-EXPORT;

n Turda: S.C. HALLS S.R.L, MC&ME S.R.L;

n Gherla: S.C. COOPERATIVA GHERLA S.A., S.C. VERITAS S.R.L;

n Dej: S.C. MARA INDUSTRIAL S.A., S.C. PROSIM S.R.L, S.C. MEGASTAR SELENA

n judeul Mure: S.C. ONIX COM S.R.L, S.C. MINION GROUP S.R.L;

n judeul Slaj: S.C. SLJEANCA S.A., S.C. UNIVERSAL S.R.L;

n judeul Bihor: S.C.DAFRA S.R.L., S.C. FLORELIA S.R.L;

n judeul Alba: S.C. ULPIA S.R.L, S.C. ACTIV DUPLO S.R.L., S.C ECO STAR S.R.L;

n judeul Maramure: S.C. FERMA ZOOTEHNIC S.A., S.C. RIVIERA S.R.L, S.C. MARCOM S.R.L;

n judeul Bistria Nsud: S.C. COTIDIAN S.R.L, S.C. GRILL-BREND S.R.L, S.C. DIACRIS S.R.L.

Aprovizionarea se face de la o serie de furnizori att interni ct i externi. Alternativele de aprovizionare sunt numeroase i nu exist riscul de dependen de furnizori. Pentru unii din acetia S.C. ONCOS IMPEX S.R.L este cel mai mare client,

cumprnd peste 50%din produsele lor .

Principalii furnizori i produsele acestora sunt prezentate n tabelul urmtor:

Tabel 4

Nr.CrtTip FurnizorDenumire FurnizorLocalitateaProdus ComercializatPonderea produsului n totalul de aprovizionri

(%)

1internS.C.NUTRISAM S.ASatu MareFuraj9,30

2internS.C.AMARETO S.A.ClujPui vii7,50

3internS.C. VIS-AVIS S.A.Vadu Criului BihorPui vii8,30

4internS.C.SELMONT S.R.L.Baia MareMezeluri1,30

5internS.C. RAMIRA S.R.LTurdaUlei,zahr,orez1,30

6internS.C.JTI INTERNAIONAL S.R.LBucuretiTutun1,90

7internS.C. FARMEC S.A.ClujProduse cosmetice2,50

8internS.C. ELBORIS S.R.LClujButuri alcoolice3,00

9externREMETEUngariaFuraj8,20

10externNAGHYHEGYESI TAKARMANYUngariaFuraj8,20

11internS.C. ROSICO S.R.LOradeaOu0,30

Concurena n care activeaz S.C. ONCOS IMPEX S.R.L este prezent pe toat piaa Romniei, iar principalii concureni cu care se interfereaz din punct de vedere al produciei i vnzrii crnii de pasre sunt:S.C. TRANSILVANIA S.A Alba, S.C. AVIS 2000 S.A. Deva, S.C. AVICOLA BRAOV S.A. Braov, S.C. AVE IMPEX S.R.L. Satu - Mare,dar marele avantaj pe care l prezint S.C. ONCOS IMPEX S.R.L este acela de a comercializa o gam foarte diversificat de produse (peste 3000 de produse) pe lng carnea de pasre i ou precum i politica de preuri foarte flexibil pe care o practic cu toi clienii si. Acest lucru este posibil datorit unei foarte bune cunoateri a pieei precum i a colaborrii cu fiecare client n parte.

Un alt avantaj l constituie segmentul de pia cruia se adreseaz, produsele pe care le produce i le comercializeaz sunt necesare fiecrei familii.

Piaa de desfacere este alctuit dintr-un numr de aproximativ 550-600 clieni iar furnizorii cu care se lucreaz sunt n numr de 450. Din punct de vedere al desfacerii en-detail, concurena este reprezentat de ctre reelele consacrate din Cluj, respectiv S.C. FLORA S.A, S.C. LEGUME-FRUCTE S.R.L, S.C. ALIMROM S.A. Pentru reeaua en-detail se practic o politic de preuri de natur s atrag un numr ct mai mare de clieni, adaosurile comerciale fiind stabilite n principal n funcie de rulajele pe care le au produsele respective. n ceea ce privete activitatea de promovare a vnzrilor, ea se

concretizeaz n contrate cu 5 posturi de radio locale, cu 3 posturi de televiziune, precum i participarea la trguri, expoziii, tiprire de pliante.

1.6. STRUCTURA ORGANIZATORIC A SOCIETII

Structura organizatoric este modul n care o organizaie i mparte munca n sarcini specifice i realizeaz coordonarea acestora.

Pentru atingerea obiectivelor, o organizaie trebuie s fac dou lucruri fundamentale: s distribuie munca ntre membrii si i apoi s coordoneze ceea ce a fost distribuit. Munca trebuie mprit pentru c indivizii au limite fizice i intelectuale, nu exist indivizi care s poat face orice.

Exist dou dimensiuni fundamentale ale muncii, una vertical i una orizontal. Odat munca divizat, ea trebuie s fie coordonat pentru a obine eficien organizaional.

DIVIZIUNEA VERTICAL A MUNCII

Diviziunea vertical a muncii se preocup n primul rnd de mprirea autoritii pentru planificarea deciziilor.

Aceast diviziune este prezentat de obicei sub forma de titluri ca: preedinte, vicepreedinte, manageri de nivel ierarhic mediu, supraveghetori, muncitori. O unitate de producie poate avea mai multe nivele de management: de la supraveghetor la managerul general.

Domeniul autoritii i elaborrii deciziei se restrnge pe msur ce numrul nivelelor ierarhice scade. Altfel spus, managerii au mai puin autoritate peste un numr mai mic de probleme. Pe de alt parte, o ierarhie aplatizat mpinge autoritatea mai jos i implic persoanele din ealoanele ierarhice inferioare n mai multe decizii. Pe msur ce divizarea pe vertical este mai avansat, comunicarea i coordonarea n timp util devin mai dificil de realizat.

n concluzie, munca trebuie divizat pe vertical la un nivel suficient pentru ca s asigure controlul adecvat, dar nu att de mult nct s fac imposibil comunicarea i controlul pe vertical.

DIVIZIUNEA ORIZONTAL A MUNCII

Diviziunea orizontal a muncii grupeaz n posturi i compartimente activitile de baz care trebuie ndeplinite pentru atingerea scopurilor organizaiei. Criteriul de baz l constituie ordinea logic a activitilor.

n miezul activitii de divizare orizontal a muncii se situeaz gruparea posturilor pe compartimente. Compartimentele profesionale cuprind un preedinte, iar subordonaii acestuia sunt vicepreedinii compartimentelor de cercetare dezvoltare, marketing, producie, finane i personal.

Firma trebuie s produc i s vnd bunuri, s-i in contabilitatea i s mulumeasc angajaii. Cnd societatea se dezvolt, apare i posibilitatea diviziunii pe orizontal, diferite activiti specifice fiind repartizate diferitelor grupuri de angajai. Astfel, aceast diviziune sugereaz o anume specializare din partea forei de munc,

afecteaz puternic structura postului, are puternice implicaii i asupra diviziunii verticale i a poziiei logice n ierarhie, a activitii de control.

Pe msur ce societatea procedeaz la o divizare orizontal progresiv, ea devine din ce n ce mai difereniat. Diferenierea este predispoziia managerilor din departamentele separate de a avea viziuni diferite n termeni de obiective, ritm de lucru i stil n relaiile interpersonale.

Executivul este format din doi directori generali adjunci i patru directori de compartimente:comercial, economic, tehnic, de producie.

Personalul societii este format dintr-un numr de 600 de angajai , din care 548 muncitori, T.E.S.A. 47, juridic 2, mediu 1, sanitar 2.

n ceea ce privete structura organizatoric propriu zis, aceasta se prezint astfel:

1.Compartimentele n subordinea directorului general:

- compartimentul de resurse umane, salarizare;

- compartimentul de protecia muncii;

- compartimentul secretariat, administrativ, paz, i toate compartimente subordonate celorlali directori.

2.Compartimentele n subordinea directorului de producie:

- compartimentul tehnic - productiv;

- abatorul i fermele;

3.Compartimente n subordinea directorului comercial:

- compartiment aprovizionare;

- compartiment desfacere;

- compartiment reclam i publicitate;

- birou produse finite;

4.Compartimente n subordinea directorului economic:

- prelucrarea electleiic a informaiilor;

- compartimentul financiar contabil;

Structura organizatoric propriu - zis are la baz organigrama unitii care prezint un dublu rol: un rol de activ, adic de instrument de analiz a modului de

realizare a obiectivelor i politicii economice a unitii; un rol de pasiv, adic de vizualizare a structurii organizatorice a unitii.

PLANUL GENERAL DE ORGANIZARE A UNITII ECONOMICE

Compartimentul resurse umane asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii n domeniul recrutrii i utilizrii forei de munc, ncadrrii i salarizrii personalului. n realizarea atribuiilor colaboreaz cu organe locale de specialitate ale administraiei de stat, respectiv cu celelalte compartimente din unitate.

Compartimentul de producie asigur fundamentarea propunerilor pe plan cincinal i anual la toi indicatorii pe toate seciunile; rspunde de utilizare deplin a capacitilor de producie corelat cu condiiile actuale de producie, de punerea n valoare cu maxim eficien a tuturor resurselor materiale i umane. Colaboreaz cu organe de planificare.

Biroul de programare a produciei rspunde de determinarea etapelor principale de pregtire tehnic i material a produciei, de respectarea programelor de fabricaie.

Biroul de protecie a muncii rspunde de elaborarea, aplicarea normativelor, a normelor de munc, de creterea operativitii i sporirea eficienei muncii de conducere din ntreprindere, etc.

Activitatea salariailor n raport cu conducerea societii este reglementat prin contract individual de munc, negociat ntre salariai i conducere n funcie de munca prestat i de importana muncii depuse de angajat, precum i prin contract civil (prestri servicii), conform prevederilor din Legea 31/1990, republicat cu respectarea normelor legislaiei muncii i legislaia privind asigurrile sociale. Criteriile care au stat la baza selectrii personalului au fost: pregtirea profesional, experiena, vrsta, etc. Contractele de munc sunt nregistrate la Direcia de Munc i Protecie Social.

Sistemul de salarizare se bazeaz pe competena i importana muncii fiecrui salariat din cadrul societii.

1.7. STRUCTURA COMPARTIMENTULUI FINANCIAR CONTABIL

Compartimentul financiar contabil este subordonat directorului economic i este divizat n dou compartimente:

- compartimentul financiar

- compartimentul contabilitate

1.7.1. COMPARTIMENTUL FINANCIAR

Conductorul compartimentului are sarcini n coordonarea i supravegherea subordonailor, ntreine relaii cu celelalte compartimente i cu conducerea. n cadrul compartimentului este organizat activitatea privind ncasrile i plile n lei i n valut prin instrumente prevzute de lege, este organizat evidena zilnic a tuturor operaiunilor efectuate cu numerar sau prin conturi bancare, operaiuni care se consemneaz n evidena contabil analitic i sintetic pe baza documentelor. De asemenea este inut evidena obligaiilor fa de bugetul statului privind asigurrile sociale, de sntate, a fondurilor speciale i a celorlalte obligaii legate de salarii, modul de plat al acestora, ntocmirea i depunerea declaraiilor lunare. n cadrul compartimentului se desfoar o intens activitate privind urmrirea debitorilor societii i a clienilor nencasai la termenele de plat stabilite prin contracte.

O importan deosebit este acordat evidenei contabile a conturilor de debitori nencasai, evidena fiind necesar pentru operaiunile zilnice.

n cadrul inventarierii anuale a conturilor, sau ori de cte ori este necesar, se ntocmesc extrase de cont care sunt expediate pentru confirmare, tuturor clienilor nencasai i debitori.

Sub directa ndrumare a efului de birou financiar, se afl casieria cu ntreaga sa activitate, urmrindu-se respectarea strict a plafoanelor de ncasri, pli i sold, precum i folosirea imprimatelor de birou prevzute de nomenclatorul documentelor.

1.7.2. COMPARTIMENTUL CONTABILITATE

Conductorul compartimentului de contabilitate are sarcina de coordonare i supraveghere a subordonailor, ntreinnd relaii cu celelalte compartimente i cu conducerea.

Diferitele situaii necesare, solicitate compartimentului contabilitate ajung la eful de birou care repartizeaz sarcinile n subordine. Acesta poate nvoi sau motiva subordonaii, iar pe lng aceste sarcini are atribuiuni n inerea evidenei furnizorilor i semnarea bonurilor de consum, a balanei de verificare i a decontului de T.V.A.

eful compartimentului are n subordine alte trei subcompartimente:

- persoane care se ocup cu evidena actelor primare: ntocmire recepii, bonuri de consum, fie de magazie, avize, facturi nesosite;

- persoane care se ocup cu evidena contabilitii de gestiune: produse finite, calculul costurilor de producie, calculul preurilor;

- persoane care se ocup cu nregistrarea mai explicit a actelor n contabilitatea financiar.

Programul de stocuri este structurat pe conturi sintetice pentru fiecare grup de produse, astfel:

Marf ct. 371 produse alimentare ct. 371.01

produse cosmetice ct. 371.02

buturi alcoolice i tutun ct. 371.03

mezeluri ct. 371.04

lactate, brnzeturi ct. 371.05

Ambalaje ct. 381

pungi, saci ct. 381.01

navete, lzi ct. 381.02

Semifabricate ct. 341

Produse finite ct. 345

Produse reziduale ct. 346

ORGANIGRAMA SC ONCOS IMPEX SRLCAPITOLUL II

ASPECTE GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR

LA S.C. ONCOS IMPEX S.R.L.

2.1. CADRUL GENERAL AL ORGANIZRII I CONDUCERII CONTABILITII STOCURILOR

S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. este o societate comercial i conform Legii Contabilitii nr.82/91 decembrie 1991 republicat n Monitorul Oficial nr. 48/14 ianuarie 2006 are obligaia organizrii i conducerii contabilitii proprii.

Conform legislaiei n vigoare i Ordinului Ministerului de Finane nr.1785/2006 societatea comercial ONCOS IMPEX S.R.L. asigur ntocmirea documentelor justificative pentru fiecare operaie care afecteaz patrimoniul unitii, nregistrarea n contabilitate a operaiilor patrimoniale, inventarierea patrimoniului unitii, ntocmirea bilanului contabil, controlul asupra operaiilor efectuate, precum i furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i a rezultatelor obinute de unitate.

S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. utilizeaz planul de conturi general elaborat de Ministerul Finanelor, iar registrele contabile i formularele privind activitatea financiar i contabil sunt adaptate echipamentului informatic utilizat de firm, pstrndu-se

coninutul de informaii i modelele registrelor i formularelor prevzute n Nomenclatorul formularelor tipizate comune privind activitatea financiar i contabil, elaborat de Ministerul Finanelor.

S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. efectueaz nregistrrile contabile respectnd regulile i principiile contabile.

Principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior. Aplicabilitatea n practic a acestui principiu este legat de evaluarea elementelor patrimoniale n momentele eseniale ale circuitului lor i anume:

- la data intrrii n patrimoniu;

- la data inventarului;

- la data ntocmirii bilanului;

- la data ieirii din patrimoniu.

Principiul permanenei metodelor, care conduce la continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. n practica contabil, aplicabilitatea acestui principiu nu trebuie absolutizat, deoarece ar duce la nchistarea progresului.

Principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune c unitatea patrimonial i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil fr a intra n stare de lichidare sau de reducere semnificativ a activitii. n practica contabil, aplicabilitatea acestuia presupune precizarea expres, n raportul de gestiune, dac ntr-un orizont de timp previzibil nu se ntrevede o reducere sensibil a activitii sau a volumului de activitate.

Principiul independenei exerciiului, care presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer. Aplicnd n practic acest principiu fiecare exerciiu financiar se personalizeaz n raport cu cele anterioare i

viitoare, dnd astfel logica ncadrrii conturilor de regularizare , respectiv de venituri i cheltuieli constatate n avans, n clasa conturilor de teri.

Principiul intangibilitii bilanului de deschidere conform cruia bilanul de deschidere a unui exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de ncheiere a exerciiului precedent, cu excepia coreciilor impuse de IAS 8 profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentele i modificri ale politicilor contabile. Aplicarea acestui principiu asigur o informare corect a utilizatorilor informaiei contabile.

Principiul necompensrii, potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre elementele de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de Standardele Internaionale de contabilitate. Aplicarea acestui principiu presupune:

noncompensarea n bilan a creanelor cu datoriile fa de acelai ter;

noncompensarea plusurilor cu minusurilor de valoare n cazul aplicrii principiului prudenei;

noncompensarea elementelor valorice neomogene, cum ar fi de exemplu

valoarea de intrare a unui element patrimonial cu provizionul creat pentru deprecierea acestuia.

Principiul costurilor istorice care presupune pstrarea n structurile bilaniere ale valorilor de intrare care sunt valori de referin, cu caracter istoric, corectarea acestora fcndu-se numai cu suma amortismentelor i provizioanelor. Avantajele aplicrii acestui principiu constau n: simplitatea calculelor, asigurarea comparabilitii n timp i n spaiu a datelor contabile, posibiliti suplimentare de control.

Toate aceste principii, alturi de cele patru caracteristici calitative pe care trebuie s le aib informaiile contabile publicate i anume:

1) inteligibilitate;

2) relevan;

3) credibilitate;

4) comparabilitate.

Acestea pot fi considerate i norme de conduit ale profesionistului - contabil, deci principii ale deontologiei contabile.

Alturi de aceste principii pentru nregistrarea n contabilitate a stocurilor societile comerciale trebuie s utilizeze i conturile corespunztoare.

Principalele conturi cu ajutorul crora S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. nregistreaz stocurile provenite din producie n contabilitatea financiar sunt:

ct. 301 Materii prime

ct. 302 Materiale consumabile

ct. 303 Materiale de natura obiectelor de inventar

ct. 308 Diferene de pre la materii prime i materiale

ct. 345 Produse finite

ct. 346 Produse reziduale

ct. 361 Animale i psri

ct. 371 Mrfuri

ct. 378 Diferene de pre la mrfuri

ct. 381 - Ambalaje

ct. 392 Ajustari pentru deprecierea materialelor

ct. 396 Ajustari pentru deprecierea animalelor

Contul 301Materii prime

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime.

Contul 301 Materii prime este un cont de activ.

n situaia aplicrii inventarului permanent n debitul contului 301 Materii prime se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime achiziionate

( 401, 408, 542, 446 ); valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aduse de la teri

( 351, 401 ); valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime reprezentnd aport n natur al acionarilor i asociailor (456 ); valoarea materiilor prime constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (601, 758 );valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i consumate ca materie prim n aceeai unitate (341, 345 );valoarea de nregistrare a materiilor prime primite de la asociaii din grup, alte societi legate prin participaii, unitate sau subunitii (451, 452, 481, 482 ).

n creditul contului 301 Materii prime se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, i pierderile din deprecieri (601 ); valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime vndute ca atare (371); valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate societilor din grup, altor legate prin participaii, unitate sau subunitii (451, 452, 481, 482 ); valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite prin donaie i prin pierderile din calamiti(658, 671); valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare as n custodie la teri (351 ).

Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc.

Contul 302 Materiale consumabile

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale consumabile ( materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile ).

Contul 302 Materiale consumabile este un cont de activ.

n situaia aplicrii inventarului permanent n debitul contului 302 Materiale consumabile se nregistreaz : valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile achiziionate ( 401, 408, 542, 446 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aduse de la teri (351, 401 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile reprezentnd aport n natur al acionarilor i asociailor (456 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (601, 758 ); valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i consumate ca materie prim n aceeai unitate (341, 345 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile primite de la asociaii din grup, alte societi legate prin participaii, unitate sau subunitii (451, 452, 481, 482 ).

n creditul contului 302 Materiale consumabile se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, i pierderile din deprecieri (602 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor

consumabile vndute ca atare (371 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile livrate societilor din grup, altor legate prin participaii, unitate sau subunitii (451, 452, 481, 482); valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile ieite prin donaie i prin pierderile din calamiti(658, 671 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau n custodie la teri (351 ).

Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile existente n stoc.

Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii i uzurii materialelor de natura obiectelor de inventar.

Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventareste un cont de activ.

n debitul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se nregistreaz : valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aciziionate (401, 408, 542, 446 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la teri (351, 401 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de

natura obiectelor de inventar reprezentnd aport n natur al acionarilor i asociailor (456 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (603, 758 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar obinute din producie proprie (345 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la asociaii din grup, alte societi legate prin participaii, unitate sau subunitii (451, 452, 481, 482 ).

n creditul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar date n folosin (603, 471 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar lipsa la inventar i pierderile din deprecieri ( 603 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar vndute ca atare (371); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar

livrate societilor din grup, altor legate prin participaii, unitate sau subunitii (451, 452, 481, 482); valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile ieite prin donaie i prin pierderile din calamiti (658, 671 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar donate i pierderile din calamiti (658, 671 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise la teri (351); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar retrase din aportul la capitalul social ( 456 ).

Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc.

Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor ( n plus sau n minus) ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie, aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar.

Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar.

n debitul contului 308 Diferene de pre la materii prime i materiale se nregistreaz: diferenele de pre n plus(costul de achiziie este mai mare dect preul standard) aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar intrate n gestiune (401,542); diferenele de pre n minus aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune (601, 602, 603).

n creditul contului 308 Diferene de pre la materii prime i materiale se nregistreaz: diferenele de pre n minus aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate (301, 302, 303);diferenele de pre n plus aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune(601, 602, 603).

Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc.

n situaia aplicrii inventarului intermitent, stocurile existente la nceputul exerciiului financiar, precum i intrrile n cursul perioadei de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar se nregistreaz direct n debitul conturilor 601 Cheltuieli cu materii prime, 602 Cheltuieli cu materiale consumabile, 603 Cheltuieli cu materiale de natura obiectelor de inventar.

Conturile 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se debiteaz numai la sfritul perioadei cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime , a materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, existente n stoc, stabilit pe baza inventarului, prin creditul contului 601 Cheltuieli cu materii prime, 602 Cheltuieli cu materiale consumabile, 603 Cheltuieli cu materiale de natura obiectelor de inventar.

Contul 345 Produse finite

Contul 345 Produse finite este un cont de activ cu ajutorul cruia se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse finite.

n debitul contului 345 Produse finite se nregistreaz valoare la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor finite intrate n gestiune, precum i plusurile de inventar, n coresponden cu contul 711 Variaia stocurilor.

Tot n debitul contului 345 Produse finite se mai nregistreaz i valoarea la pre de nregistrare a produselor finite aduse de la teri, n coresponden cu contul 354 Produse aflate la teri.

Contul 345 Produse finite se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor finite vndute i a lipsurilor la inventar, n coresponden

cu contul 711 Variaia stocurilor, valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur, n coresponden cu contul 421 Personal- salarii datorate, valoarea la pre de nregistrare a produselor finite livrate prin magazii proprii de desfacere, valoarea la pre de nregistrare a produselor finite trimise la teri, valoare la pre de nregistrare a produselor reinute i consumate n aceeai unitate i valoarea pierderilor din calamiti sau donaii de produse finite , n coresponden cu conturile

371 Mrfuri, 354 Produse aflate la teri, 301 Materii prime, 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente exttraordinare, 658 Alte cheltuieli de exploatare.

Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc la sfritul perioadei.

Contul 346 Produse reziduale

Contul 346 Produse reziduale este un cont de activ, cu ajutorul cruia se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile sau deeuri).

n debitul contului 346 Produse reziduale se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor reziduale intrate n gestiune din producie proprie, n coresponden cu contul 711 Variaia stocurilor, precum i valoare produselor reziduale aduse de la teri n coresponden cu conturile 354Produse aflate la teri i 401 Furnizori.

n creditul acestui cont se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale ieite din gestiune, n coresponden cu contul 711 Variaia stocurilor. De asemenea se mai nregistreaz valoarea produselor reziduale trimise la teri n coresponden cu contul 354 Produse aflate la teri.

Soldul acestui cont reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale existente n stoc la sfritul lunii.

Contul 361 Animale i psri

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena efectivelor de animale i psri de natura stocurilor, respectiv animalele nscute i celor tinere de orice fel (viei, miei, purcei etc.), n vederea creterii i folosirii lor pentru munc i reproducie;animalelor i psrilor la ngrat pentru valorificare; coloniilor de albine, precum i a animalelor pentru producie (ln, lapte, ou, blan ).

Contul 361 Animale i psri este un cont de activ.

n debitul contului 361 Animale i psri se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor achiziionate (401, 408, 542 ); valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor aduse de la teri (356, 401 ); valoarea la pre de nregistrare si cost de producie a animalelor i psrilor aduse ca aport n natur de ctre acionari i asociai (456); valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor obinute din producie proprie, sporuri de greutate i plusurile de inventar (711 ); valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor primite de la unitate sau subuniti (481, 482 );valoarea animalelor i psrilor primite cu titlu gratuit (758 ).

n creditul contului 361Animale i psri se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor vndute, incluse pe cheltuieli, constatate minus la

inventar i cele trimise la teri (356, 371, 606, 711 ); valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor livrate la unitate sau subuniti (481, 482 );valoarea pierderilor din calamiti (671 ).

Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor existente n stoc la sfritul perioadei.

Contul 371 Mrfuri

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri.

Contul 371 Mrfuri este un cont de activ.

n debitul contului 371 Mrfuri se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate (401, 408, 446, 542 ); valoarea la pre de nregistrare a

mrfurilor reprezentnd aport n natur de ctre acionari i asociai (456); valoarea mrfurilor aduse de la teri (357, 401 ); valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, a materialelor consumabile, a materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor i psrilor vndute ca atare (301, 302, 303, 361); valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii de desfacere (345 ); valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite de la societile din grup, alte societi legate prin participaii, unitate sau subunitii (451, 452, 481, 482 ); valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (607, 758);

valoarea adaosului comercial i taxa pe valoare adugat neexigibil, n situaia n care evidena se ine la pre cu amnuntul (378, 4428 ).

n creditul contului 371 Mrfuri se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i lipsurile de inventar (607); valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri (357); valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor livrate altor societi din grup, altor societi legate prin participaii, unitate sau subunitii (451, 452, 481, 482); valoarea adaosului comercial i taxa pe valoare adugat neexigibile aferente mrfurilor ieite din gestiune (378, 4428);valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti (658, 671 ).

Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei.

Contul 381 Ambalaje

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de ambalaje.

Contul 381 Ambalajeeste un cont de activ.

n debitul contului 381 Ambalaje se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate (401, 408, 542 ); valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor reprezentnd aport n natur de ctre acionari i asociai (456); valoarea ambalajelor aduse de la teri (358, 401); valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la societile din grup, alte societi legate prin participaii, unitate sau subunitii (451, 452, 481, 482 ); valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (607, 758); valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor realizate din producie proprie (345):

n creditul contului 381 Ambalaje se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute ca atare (371); valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute i lipsurile constatate la inventar (608); valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor trimise la teri (358); valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor livrate altor societi din grup, altor societi legate prin participaii, unitate sau subunitii (451, 452, 481, 482 ); valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti (658, 671 ).

Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor existente n stoc la sfritul perioadei.

Conturile pentru deprecierea stocurilor pe care S.C. ONCOS IMPEX S.R.L le utilizeaz n contabilitate sunt:

392 Ajustri pentru deprecierea materialelor;

396 Ajustri pentru deprecierea animalelor.

Cu ajutorul acestor conturi se ine evidena constituirii, de regul la sfritul exerciiului financiar a provizioanelor pentru deprecierea materialelor i a provizioanelor pentru deprecierea animalelor precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, potrivit legii.

Conturile din grupa 39 sunt conturi de pasiv.

n creditul conturilor din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie se nregistreaz: valoarea provizioane pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de provizioane (681).

n debitul conturilor din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie se nregistreaz: sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs (781).

Soldul conturilor reprezint valoarea provizioanelor constituite la sfritul perioadei.

Contul 711 Variaia stocurilor inventar permanent

Contul 711 Variaia stocurilor este un cont bifuncional cu ajutorul cruia se ine evidena costului de producie al producie realizate i livrate, precum i variaia acesteia n cadrul unitilor patrimoniale.

Acest cont se crediteaz la sfritul perioadei (lunii), cu costul produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie n coresponden cu conturile 331 Produse n

curs de execuie respectiv 332 Lucrri i servicii n curs de execuie; cu costul de producie sau preul de nregistrare a semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale obinute, la finele perioadei, precum i diferenele ntre preul prestabilit (standard) i costul de producie n coresponden cu conturile 341 Semifabricate, 345 Produse finite, 346 Produse reziduale i 348 Diferene de pre la produse; cu

costul de producie sau preul de nregistrare al animalelor i psrilor obinute din producie proprie i diferenele de pre aferente n coresponden cu conturile 361 Animale i pasri i 368 Diferene de pre la animale i psri; cu plusurile de inventar la stocurile obinute din producie proprie n coresponden cu conturile menionate mai sus n afar de 348 Diferene de pre la produse i 368 Diferene de pre la animale i psri; la sfritul lunii cu transferul , pentru nchidere, a soldului debitor al contului de venituri 121Profit i pierdere.

Rulajul creditor al contului reprezint costul de producie al produciei obinute n cursul lunii.

n debitul contului 711 Variaia stocurilor se nregistreaz reluarea produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la nceputul lunii, n coresponden cu conturile 331 Produse n curs de execuie i 332 Lucrri i servicii n curs de execuie; costul de producie sau preul standard al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale i animalelor vndute n coresponden cu conturile 341 Semifabricate, 345 Produse finite, 346 Produse reziduale, 361Animale i pasri ; diferenele de pre dintre costul de producie efectiv i preul standard al produselor i animalelor ieite din gestiune n coresponden cu conturile 348 Diferene de pre la produse i 368 Diferene de pre la animale i psri; lipsurile de inventar la stocurile obinute din producie proprie 341 Semifabricate, 345 Produse finite, 346 Produse reziduale,

361Animale i pasri; transferul la sfritul lunii, pentru nchidere, a soldului creditor al contului de venituri n coresponden cu contul 121Profit i pierdere.

Rulajul debitor la contului reprezint costul de producie al produciei ieite n cursul lunii.

Nu prezint sold la sfritul lunii.

Contul 711 Variaia stocurilor inventar intermitent

n creditul contului n acest caz se nregistreaz la sfritul lunii, valoarea stocurilor finale obinute din producie proprie, stabilite la inventariere n coresponden

cu conturile 341 Semifabricate, 345 Produse finite, 346 Produse reziduale, 361Animale i pasri;iar tot la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul debitor al contului 121Profit i pierdere.

n debitul contului se nregistreaz la nceputul lunii, valoarea soldurilor iniiale de stocuri obinute din producie proprie n coresponden cu conturile 341 Semifabricate,345Produse finite, 346 Produse reziduale, 361Animale i pasri; iar la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul creditor al contului 121Profit i pierdere.

Nu prezint sold la sfritul lunii.

2.2. CARACTERIZAREA GENERAL A STOCURILOR

Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii destinate:

a fi consumate la prima utilizare;

a fi vndute dup prelucrarea lor n procesul de producie;

a fi vndute n starea n care au fost cumprate.

Stocurile sunt bunuri i servicii care, de regul, se transform n lichiditi ntr-o perioad mai mic de un an; de aceea, se includ n categoria activelor circulante.

Cele mai importante categorii de stocuri sunt: stocuri de materii prime i materiale consumabile, semifabricate, produse finite, producia n curs de execuie, etc.

Materiile prime reprezint substana principal a produselor finite, participnd direct la procesul de producie i regsindu-se integral sau parial n produsul finit, fie n starea lor iniial, fie transformat.

Materialele consumabile sunt bunurile care ajut sau particip la procesul de producie neregsindu-se n produsul finit.

Mrfurile sunt stocuri cumprate de unitatea patrimonial n vederea revnzrii lor n starea n care au fost achiziionate, fr a l-i se face nici o modificare, sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.

Semifabricatele sunt produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o faz de fabricaie (secie), urmnd a fi vndute terilor ca atare, sau s treac n continuare n urmtoarea faz de fabricaie (secie).

Semifabricatele se grupeaz n dou marii categorii, n funcie de modul lor de reflectare n contabilitate:

semifabricate nedepozitabile - care trec de la o faz de fabricaie la alta, sub forma unor cheltuieli aferente produselor n curs de execuie, reflectndu-se n contabilitate cu ajutorul contului 331.

semifabricate depozitabile - reprezentnd acele semifabricate care au parcurs ntregul proces tehnologic al unei faze de producie putnd fi stocate.

Produsele finite sunt acele produse care au parcurs n ntregime procesul tehnologic i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul firmei, urmnd a fi depozitate n vederea livrrii, sau expediate direct clienilor.

Produsele reziduale reprezint rebuturile, materiale recuperabile sau deeuri care au rmas n urma procesului tehnologic, putnd fi valorificate la preuri inferioare.

Animalele i psrile sunt reprezentate de animalele tinere, cele aflate la ngrat pentru a fi valorificate, crescute i folosite pentru reproducie, coloniile de albine, respectiv animalele pentru producie (ln, blan, ou, lapte).

Materialele de natura obiectelor de inventar sunt bunuri care nu ndeplinesc condiiile de valoare i/sau de durat pentru a se include n categoria imobilizrilor corporale.

Ambalajele sunt stocuri utilizate pentru protecia materialelor i mrfurilor pe timpul transportului i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial, care n mod temporar putnd fi pstrate la teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contract.

Stocurile existente la un moment dat n magazia unitii patrimoniale se pot clasifica dup mai multe criterii i anume:

a) Dup sursa de provenien:

stocuri cumprate: materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, baracamente i amenajri provizorii, animale, ambalaje;

stocuri fabricate: producia n curs de execuie, semifabricate, produse reziduale, produse finite.

b) Dup apartenena la patrimoniu:

stocuri care fac parte din patrimoniu, care se pot afla n spaiile proprii, fie la teri n custodie, n consignaie, pentru prelucrare sau reparare;

stocuri care nu fac parte din patrimoniu, dar se afl n gestiunea unitii, fiind primite de la teri pentru vnzare n consignaie, prelucrare, reparare, etc.

c) Dup gradul de individualizare i modul de gestionare:

stocuri identificabile, care sunt individualizate pentru fiecare categorie de bunuri sau articol, intrnd aici bunurile de folosin ndelungat: calculatoare, televizoare, autoturisme.

stocuri fungibile sau interschimbabile, care n cadrul fiecrei categorii nu pot fi n mod unitar identificabile: pungile de zahr ambalat care aparin aceluiai sort, chiar dac sunt cumprate la preuri diferite.

Structura stocurilor se modific n funcie de etapele n care se regsesc n cadrul ciclului de exploatare, care, n cadrul ntreprinderilor de producie se poate reprezenta astfel:

La S.C. ONCOS IMPEX S.R.L ciclul de exploatare const n cumprarea de mrfuri, care se vnd ulterior n aceeai stare; pentru realizarea procesului de producie utilizeaz materii prime, care constituie elementul de baz al produciei, la care se mai adaug materialele consumabile. Alturi de acestea n patrimoniul unitii mai sunt produsele finite, care constituie sursa obinerii veniturilor, produse reziduale rezultate n

urma procesului tehnologic care se vnd la preuri inferioare sau se dau n consum. Pentru buna desfurarea a procesului tehnologic, mai exist i bunuri de natura

obiectelor de inventar. Toate aceste sunt grupate dup cele trei criterii menionate mai sus. De exemplu, produsele finite sunt grupate dup sursa de provenien fcnd parte din stocurile fabricate, ns i dup apartenena la patrimoniu deoarece fac parte din patrimoniu, adic se afl n spaiile proprii.

2.3. METODE DE EVIDENIERE A STOCURILOR

Unitile patrimoniale pot sa-si organizeze contabilitatea stocurilor utiliznd: fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent.

Metoda inventarului permanent

In cazul utilizrii inventarului permanent in contabilitate, in conturile de stocuri se nregistreaz toate operaiile de intrare a stocurilor (cantitativ si valoric) evaluate la pre de achiziie, cost de producie, pre standard (prestabilit) sau pre de factura, dup caz.

De asemenea se nregistreaz in conturile de stocuri fiecare ieire din stoc, att valoric ct i cantitativ, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.

Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitica a stocurilor dup urmtoarele metode n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii:

- metoda cantitativ - valoric (pe fie de cont analitic);

- metoda operativ - contabil (pe solduri);

- metoda global - valoric.

2.3.1. METODA CANTITATIV- VALORIC (pe fie de cont analitice)

Metoda cantitativ - valoric (pe fie de cont analitic) const n inerea evidenei cantitative cu ajutorul formularului Fia de magazie pe categorii de bunuri la locul de

depozitare, iar la contabilitate, a evidenei operativ valorice cu ajutorul formularului Fia de cont analitic pentru valori materiale, tot pe categorii de bunuri.

Aplicarea acestei metode de contabilitate analitic a gestiunilor de stocuri presupune parcurgerea urmtoarelor operaiuni:

La locurile de depozitare a stocurilor

- nregistrarea cantitativ a intrrilor i ieirilor de stocuri n fiele de magazie;

- preluarea documentelor de intrare i ieire de ctre contabilitate pe baza borderoului de predare a documentelor;

La compartimentul financiar - contabil

- nregistrarea documentelor n fiele de cont analitice pentru valori mobiliare i eventual n situaiile centralizatoare ale intrrilor i ieirilor de bunuri;

- verificarea concordanei nregistrrilor din fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitice;

- verificarea concordanei nregistrrilor din fiele de cont analitice cu situaia din fiele de cont sintetice cu ajutorul balanelor de verificare analitice.

Metoda cantitativ - valoric de contabilitate analitic a gestiunilor de stocuri prezint avantajul c poate furniza n orice moment date cu privire la existena i micarea stocurilor, ns prezint i dezavantajul c necesit un volum mare de munc.

Modalitile de realizare a acestei metode sunt influenate att de forma de nregistrare contabil utilizat, ct i de mijloacele tehnice folosite n prelucrarea datelor.

2.3.2. METODA OPERATIV - CONTABIL (pe solduri)

Metoda operativ - contabil (pe solduri) const n inerea la locul de depozitare, a evidenei cantitative a bunurilor materiale pe categorii tot cu ajutorul Fiei de magazie, iar la contabilitate se ine numai evidena valoric cu ajutorul Fiei centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de bunuri, desfurat pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup caz. Aceast fi de la contabilitate servete pentru depistarea unor erori.

Utilizarea acestei metode de contabilitate analitic a stocurilor de valori materiale presupune desfurarea urmtoarelor activiti:

La locurile de depozitare, evidena cantitativ pe categorii de stocuri cu ajutorul fielor de magazie, care se ntocmesc zilnic de ctre magazioner, servind ca documente de contabilitate analitic i surse de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de valori mobiliare.

La cel mult un interval de apte zile, se preiau la contabilitate documentele de intrare i ieire, pe baza borderoului de predare a documentelor, ocazie ca care se efectueaz controlul nregistrrilor din fiele de magazie.

La sfritul fiecrei luni, se ntocmete registrul stocurilor n care se nscriu cantitile de stocuri preluate din fiele de magazie; valorile stocurilor calculate prin nmulirea cantitilor cu preurile de facturare; totalurile valorilor pe pagini, pe grupe, subgrupe, magazii, conturi sintetice, cu ajutorul cruia se verific concordana nregistrrilor efectuate n fia de magazie i n contabilitate. Acest registru nlocuiete balana analitic.

Metoda operativ - contabil sau pe solduri de contabilitate analitic a gestiunilor de stocuri se utilizeaz cu bune rezultate n cazul aplicailor computerizate, unde evidena i micrile cantitative ale stocurilor sunt urmrite operativ, iar cele valorice periodic, cu ocazia nregistrrilor efectuate n contabilitatea gestiunii stocurilor.

2.3.3. METODA GLOBAL - VALORIC

Metoda global - valoric const n inerea numai a evidenei valorice att la nivelul gestiunii, cu ajutorul Raportului de gestiune, ct i n contabilitate, cu ajutorul Fielor de cont pentru operaii diverse.

Controlul concordanei dintre evidena operativ i cea din contabilitate se face lunar.

Raportul de gestiune se completeaz de ctre responsabilul de gestiune, numai valoric, pe baza documentelor de intrare i de ieire a mrfurilor i ambalajelor i,

respectiv pe baza documentelor de depunere a numerarului rezultat din vnzri la casieria central a unitii sau direct n conturile bancare ale acesteia.

Unitile de desfacere a mrfurilor cu amnuntul utilizeaz aceast metod pentru evidena mrfurilor i ambalajelor aflate n unitate. Metoda global - valoric mai poate fi utilizat i pentru evidena stocurilor de rechizite de birou, imprimatelor, materialelor pentru ambalat i a crilor tehnice. Aceast metod se va nlocui cu metoda cantitativ - valoric pe msura dotrii cu tehnic de calcul corespunztoare.

Cu ajutorul acestei metode se reduce semnificativ volumul de munc prin eliminarea Fielor de cont analitic pentru valori materiale de la compartimentul financiar - contabil.

n practic se ntlnesc, deseori, diferite combinaii ale metodelor de eviden operativ i analitic a gestiunilor stocuri.

Societatea comercial ONCOS IMPEX S.R.L. fcnd o comparaie ntre cele trei metode de evideniere analitic a stocurilor, n ceea ce privete avantajele i dezavantajele fiecreia dintre ele, a optat pentru utilizarea metodei cantitativ - valoric de evideniere analitic a stocurilor, iar pentru buna realizare a acesteia folosesc ca form de nregistrare contabil cea pe jurnale iar ca mijloace de prelucrare a datelor, tehnic informaional.

S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. utilizeaz metoda cantitativ - valoric, deoarece cu ajutorul acesteia se poate ine att evidena cantitativ a stocurilor rezultate din producie (produse finite, produse reziduale), la magazia de produse finite, ct i evidena valoric a stocurilor la nivelul compartimentului financiar contabil. Pentru a se uura ct mai mult volumul de munc necesar folosirii acestei metode, compartimentul de contabilitate a realizat o versiune simplificat, prin realizarea unei Fie de magazie n format electleiic i instalarea unui calculator la magazia de produse finite care este completat de gestionar care posed i cunotine minime de contabilitate, i preluat apoi de compartimentul de contabilitate. Datorit faptului c folosesc contabilitatea de gestiune, care calculeaz costurile de producie unitare, pentru produsele finite i cele reziduale, S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. poate s nregistreze att intrrile ct i ieirile valorice, n fiele de cont analitice pentru stocuri numai lunar, prin nmulirea cantitilor totale de produse finite i reziduale cu costurile de producie unitare, fr a mai evalua cantitile de produse obinute n documentele de intrare - ieire.

Astfel n orice moment datele cu privire la structura, nivelul i micarea stocurilor rezultate din producie pot fi furnizate la timp. Totodat se realizeaz i controlul nregistrrilor din contabilitatea analitic i cea sintetic , pe baza registrului stocurilor.

Metoda inventarului intermitent

Normele contabile din ara noastr permit unitilor patrimoniale mici i mijlocii s utilizeze metoda inventarului intermitent. Aceast metoda presupune stabilirea ieirilor i deci nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la finele fiecrei luni. n acest caz, ieirile se determin ca diferena ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe de o parte, i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alta parte. Relaia de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea:

E = Si + I Sf unde:

E = valoarea ieirilorSi = valoarea stocurilor iniialeI = valoarea intrrilor din cursul perioadeiSf = valoarea stocurilor finale, stabilite prin inventariere

n cazul utilizrii acestei metode s-a renunat la utilizarea n cursul lunii a conturilor de stocuri pentru evidena intrrilor i, respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare.

Prin urmare, conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i la sfritul lunii. n timpul lunii intrrile de stocuri de materii prime i materiale, obiecte de inventar, animale i mrfuri sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri concomitent cu micorarea cheltuielilor. Aceste stocuri finale vor deveni stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare.

2.4. EVALUAREA STOCURILORCalitatea informaiei contabile oferit de contabilitatea financiar n general i cea oferit de contabilitatea managerial n special privind valoarea stocurilor de care dispune o ntreprindere la un moment dat, valoarea stocurilor consumate ntr-o perioad dat, este influenat de o mulime de factori. Unul dintre aceti factori este evaluarea stocurilor.

Este cunoscut faptul c n contabilitate stocurile sunt reflectate diferit, i anume:

valoric, n contabilitatea sintetic;

cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic;

cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare.

Aducerea la un numitor comun, adic reflectarea n etalon bnesc a stocurilor presupune evaluarea acestora, deci exprimarea lor valoric.

Evaluarea elementelor patrimoniale se face la diferite momente ale desfurrii activitii economice i anume:

la momentul intrrii i la momentul ieirii bunurilor din stoc;

cu ocazia inventarului;

la nchiderea exerciiului economico - financiar.

2.4.1. EVALUAREA LA MOMENTUL INTRRII I LA MOMENTUL IEIRII BUNURILOR DIN STOC

Bunurile, deci i stocurile, la intrarea n patrimoniu se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate n funcie de modul de dobndire, la valoarea de intrare, denumit valoare contabil, astfel:

Bunurile obinute din producia proprie n cadrul crora sunt cuprinse: produsele finite, semifabricatele, produsele reziduale se evalueaz la costul de producie, care este format din cheltuieli directe: cu materiile prime, cu materialele, cu salariile muncitorilor direct productivi; cota de cheltuieli indirecte: cheltuieli gospodreti, cu reparaiile, cu serviciile bancare i potale etc., care este repartizat pe baza unui coeficient de repartizare fiecrui produs n parte, fiind calculat de contabilitatea de gestiune.

Agenii economici la ieirea stocurilor din patrimoniu prin vnzare, consum, donai , distrugere, pot alege pentru evaluarea i nregistrarea acestora n contabilitate diferite metode care folosesc diverse formule de clacul, care se stabilesc de managementul ntreprinderii, n funcie de scopul urmrit. Aceste metode sunt:

- metoda primul intrat - primul ieit (FIFO)

- metoda ultimul intrat - primul ieit (LIFO)

- metoda costului mediu ponderat (CMP)

- metoda costurilor standard (prestabilite)

In tabelul urmtor se prezint stocul iniial i micrile din cursul lunii noiembrie privind produsul finit ou.

Se evalueaz ieirile de ou precum i stocul final pe baza metodelor descrise mai jos.

Tabel 5

DataOperaiaProdus finitCantitatea (buc)Cost unitar (lei)

09.novStoc iniialOu1.500,000,25

18.novProducieOu6.000,000,14

22.novVnzareOu5.500,00

24.novAprovizionareOu3.500,000,17

27.novVnzareOu3000,00

METODA PRIMUL INTRAT - PRIMUL IEIT (FIFO)

METODA FIFO se bazeaz pe faptul c primele bunuri cumprate sunt primele care sunt eliberate n producie (productor) sau vndute (comerciant). Bunurile ieite din gestiune se evalueaz la valoarea de intrare a primei intrri aferente unui anumit lot. Este cea mai utilizat formul, ea putnd fi aplicat oricrei ntreprinderi care lucreaz cu consumabile. Alegerea acestei metode nu are legtur neaprat cu micrile elementelor de stoc. Ea pune primele preuri de intrare a stocurilor, de la furnizor, veniturile i las soldul final al stocului la o valoare bazat pe preuri mai noi.

Metoda se aplic, cu succes, n cadrul unitilor cu o gam sortimental diversificat i n perioade n care exist o relativ stabilitate a preurilor.

Avantajele aplicrii metodei FIFO :

evaluarea stocului final se face la cele mai recente preuri (mai realiste), stocul putnd fi mai uor conectat la valorile actuale;

este uor de calculat;

este metoda recomandat de IAS 2.

Dezavantajele aplicrii metodei FIFO:

n perioada de schimbri rapide de preuri, profiturile pot fi supraevaluate fa de costurile curente, din cauza faptului ca ieirile sunt evaluate la costuri curente;

tendina ntreprinderilor de a majora preurile de vnzare o dat cu creterea costurilor de achiziie, indiferent de faptul c unele stocuri s-ar putea s fie achiziionate nainte de creterea preurilor.

n ntreprinderile din Romnia, aceast metod este puin cunoscut i ca urmare puin apreciat.

METODA PRIMA INTRARE PRIMA IEIRE (FIFO)Tabel 6 lei

DataOperaiaIntrriIeiriStoc

QC.UVQC.UVQC.UV

09.novStoc iniial1.500,000,25375,00

18.novProducie4.500,000,14630,006.000,000,14840,00

22.novVnzare1.500,000,25375,002000,000,14280,00

4.000,000,14560,00

24.novAprovizionare2000,000,14280,00

3.500,000,17595,003.500,000,17595,00

27.novVnzare2.000,000,14280,00

1.000,000.17170,002.500,000.17425,00

Total8.000,001.225,008.500,001.385,0017.500,002.795,00

a) V.E. = 1.500 x 0,25 + 4.000 x 0,14 = 935,00 lei

b) V.E. = 2.000 x 0,14 + 1.000 x 0,17 = 450,00 lei

METODA ULTIMUL INTRAT - PRIMUL IEIT (LIFO)

METODA LIFO presupune evaluarea stocurilor ieite n cursul perioadei la costul de achiziie sau de producie a ultimului lot intrat. La epuizarea fiecrui lot, se va lua n considerare costul urmtorului lot, n ordine cleiologic invers. Astfel, stocurile ieite din gestiune sunt considerate ca aparinnd ultimului lot intrat i evaluate la costul acestuia.

Aceast metoda este preferat de ntreprinderi n perioada de cretere a preurilor, deoarece aceast modalitate de evaluare conduce la creterea valorii consumurilor/ieirilor i la micorarea valorii stocurilor finale.

Avantajele metodei :

sunt folosite costurile actuale la data la care elementele de stoc sunt eliberate n producie sau vndute;

este uor de calculat;

sunt folosite preurile actuale menionate pe facturile de achiziie;

n perioadele inflaioniste, metoda LIFO tinde s stabileasc o valoare mai mic a venitului, n comparaie cu celelalte metode de evaluare, reducndu-se riscul impozitrii creterii venitului ca urmare a inflaiei.

Dezavantajele metodei:

valoarea stocurilor declarat n situaiile financiare poate fi subevaluat, deoarece reflect valoarea unor stocuri evaluate la preuri vechi, valoare care este ireal comparativ cu valoarea stocului la preuri curente;

este permis de ctre IAS 2 ca un tratament alternativ, dar nu ca tratament de baz;

nu urmrete distribuia normal a elementelor fizice de stoc;

n perioadele cu deflaie, metoda LIFO tinde s stabileasc o valoare mai mare a venitului, n comparaie cu celelalte metode de evaluare;

reflectarea stocurilor n situaiile financiare de valori subevaluate denatureaz informaiile redate de anumii indicatori bilanieri (lichiditate, solvabilitate, fondul de rulment etc.).

Utilizarea metodei LIFO este preferat de agenii economici n condiiile unei economii inflaioniste.

Este considerat, de unii autori, cea mai corect determinare a rezultatului deoarece costurile curente sunt corelate cu preurile curente de vnzare, indiferent care din cantitile intrate sunt vndute sau consumate.METODA ULTIMA INTRARE PRIMA IEIRE (LIFO)

Tabel 7 lei

DataOperaiaIntrriIeiriStoc

QC.UVQC.UVQC.UV

09.novStoc iniial1.500,000,25375,00

18.novProducie4.500,000,14630,006.000,000,14840,00

22.novVnzare5.500,000,14770,00500,000,1470,00

1.500,000,25375,00

1.500,000,25375,00

24.novAprovizionare500,000,1470,00

3.500,000,17595,003.500,000,17595,00

27.novVnzare500,000,17850,00

3.000,000,17510,002.000,000,14280,00

Total8.000,001.225,005.500,001.280,0012.000,003.830,00

a) V.E. = 5.500 x 0.14 = 770,00 lei

b) V.E. = 3.000 x 0,17 = 510,00 lei

METODA COSTULUI MEDIU PONDERAT (CMP)

METODA CMP determin costul fiecrei element, n funcie de media ponderat a costurilor elementelor similare existente n stoc la nceputul perioadei i a elementelor cumprate sau produse n cursul perioadei. Stocului final i se atribuie costul mediu ponderat calculat. Costul mediu ponderat poate fi determinat periodic sau cu ocazia recepiei fiecrei noi livrri la depozit.

Momentul cnd se calculeaz costul mediu ponderat este determinat de situaia particular a ntreprinderii.

Costul mediu ponderat se determin conform relaiei:

CMP = Siv + Iv/Sic + Ic

n care:

Siv stocul la nceputul perioadei exprimnd valori;

Iv intrrile n cursul perioadei exprimate valoric;

Sic stocul la nceputul perioadei exprimnd cantiti;

Ic intrrile din cursul perioadei exprimate cantitativ.

n funcie de costul mediu ponderat se determin valoarea intrrilor, fie periodic (la sfritul de lun), fie dup recepia fiecrui lot conform relaiei:

Ve = Qe x CMP,

n care:

Ve valoarea ieirilor

Qe cantitatea ieit.

Metoda este cel mai frecvent utilizat n cazul stocurilor cumprate la preuri diferite, iar n contabilitate stocurile nu sunt individualizate n funcie de costul de achiziie sau de producie al fiecrui lot. Este metoda cea mai utilizat n Romnia.

Avantajele metodei:

niveleaz profiturile, utiliznd o medie a valorilor stocurilor, iniial i final;

tinde s anuleze efectele creterii sau descreterii preurilor, deoarece costul stocului final calculat conform acestei metode este influenat de toate preurile pltite pe parcursul anului i de costul stocului iniial;

relativ uor de calculat;

metoda recomandat de IAS 2.

Dezavantajele metodei:

fiind o medie ponderat, exist riscul ca valoarea stocurilor s fie deformat prin pondere, putnd afecta profitabilitatea i valorile din situaiile financiare;

costul unitar al stocurilor nu va fi identic cu cel menionat n facturile furnizorilor;

METODA COSTULUI MEDIU PONDERAT (CMP) LA SFRITUL LUNII

Tabel 8 lei

DataOperaiaIntrriIeiriStoc

QC.UVQC.UVQC.UV

09.novStoc iniial1.500,00

18.novProducie4.500,000,14630,006.000,00

22.novVnzare5.500,000,17935,00500,00

24.novAprovizionare3.500,000,17595,004.000,00

27.novVnzare3.000,000,17510,00

Sold final1.000,00

METODA COSTULUI MEDIU PONDERAT (CMP) DUP FIECARE RECEPIE

Tabel 9 lei

DataOperaiaIntrriIeiriStoc

QC.UVQC.UVQC.UV

09.novStoc iniial1.500,000,25375,00

18.novProducie4.500,00,14630,006.000,000,16

22.novVnzare5.500,00,16880,005.000,000,16

24.novAprovizionare3.500,00,17595,004.000,000,17

27.novVnzare3.000,00,17480,001.000,000.16

Total8.000,01.225,05.500,01.360,012.000,00,170,17

CMP = (375 + 1225) = 0,168 lei

(1500 + 8000)

a) CMP = 1.500 x 0,25 + 6.000 x 0,14 = 0,16 lei

1.500 + 6.000

b) CMP = 2.000 x 0,16 + 3.500 x 0,17 = 0,17 lei

5.500

2.4.2. ALTE METODE DE EVALUARE A STOCURILORa) METODA COSTURILOR STANDARD (prestabilite)

METODA COSTULUI STANDARD evaluarea i nregistrarea n contabilitate a materiilor prime, produselor, mrfurilor i a altor bunuri de natura stocurilor se poate

face i la costuri standard (prestabilite), cu condiia evidenierii distincte n contabilitate a diferenelor de pre, fa de costul de achiziie sau costul de producie. Aceste costuri

trebuie actualizate periodic, de regul, cel puin o dat pe an, n funcie de condiiile existente la un moment dat.

Diferenele de pre se repartizeaz asupra valorii bunurilor ieite cu ajutorul unui coeficient (k) calculat astfel:

Acest coeficient se pondereaz cu valoarea bunurilor ieite la cost standard, obinndu-se astfel diferenele de pre aferente bunurilor ieite, care se repartizeaz asupra costurilor.

b) METODA PREULUI CU AMNUNTUL

PREUL CU AMNUNTUL este folosit n comerul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje de adaos comercial similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.

Costul stocurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzarea al stocurilor.

2.4.3. EVALUAREA CU OCAZIA INVENTARULUI

La inventarierea patrimoniului de la sfritul exerciiului, stocurile se evalueaz la valoarea actual sau de utilitate, denumit valoare de inventar

Cu aceast ocazie valoarea de intrare a stocurilor n magazia de produse finite, respectiv valoarea contabil se pune de acord cu rezultatele inventarierii, stabilindu-se diferenele ntre scriptic i faptic care pot fi diferene n plus sau n minus.

Diferenele favorabile nu se nregistreaz n contabilitate, iar pentru cele nefavorabile se vor constitui provizioane. Acest mod de nregistrare este specific principiului prudenei i independenei exerciiului.

Plusurile sau minusurile de valoare rezultate n urma comparaiei uneori pot fi numai latente sau probabile, datorit faptului c bunurile respective nu sunt nc vndute i ncasate.

n cazul stocurilor de produse obinute exist o depreciere reversibil fiind determinat de unele fenomene conjuncturale printre care se numr oscilaia preurilor de pia. Cu toate acestea deprecierile nu sunt definitive.

Ca procedeu al contabilitii, inventarierea ndeplinete, n principal, urmtoarele funcii:

funcia de control a concordanei dintre datele scriptice i cele faptice funcia de stabilire a Situaiei nete i a Rezultatului exerciiului

Societatea comercial ONCOS IMPEX S.R.L. utilizeaz pentru evaluarea ieirilor din stoc a produselor obinute metoda FIFO (primul intrat - primul ieit), deoarece se afl n concordan cu metoda inventarului permanent pe care unitatea l folosete, permind astfel o evideniere detaliat a stocurilor de produse. Alte motive care stau la baza folosirii metodei FIFO sunt avantajele pe care le are, care au fost menionate la descrierea metodei mai sus. Folosind sistemul informaional de nregistrare n contabilitate a datelor, societatea a optat pentru aceast metod, deoarece prin utilizarea alteia programul de contabilitate d o anumit eroare. De exemplu folosind metoda LIFO (ultimul intrat - primul ieit), n programul de contabilitate aflndu-se anumite preuri anterioare de ieire a produselor, programul nu actualizeaz preurile, ns metoda FIFO (primul intrat - primul ieit) actualizeaz preurile de ieire redndu-le ct mai apropiate de preurile pieei.

n bilan, stocurile trebuie s fie nregistrate la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea de inventar. Astfel, daca se constata c:

1) Valoarea de inventar > Valoarea contabil, n listele de inventariere se va nscrie valoarea contabil;

2) Valoarea de inventar < Valoarea contabil, n listele de inventar se va nscrie valoarea de inventar. Pentru diferena dintre valoarea contabila (mai mare) i valoarea de inventar (mai mic) se constituie un provizion pentru deprecierea de stocuri.

2.5. SISTEMUL DOCUMENTAR PRIVIND STOCURILE

Activele circulante, materiale din cadrul unei ntreprinderi ocazioneaz numeroase operaiuni cum ar fi: aprovizionarea, pstrarea, eliberarea din depozite,prelucrarea n procesul de producie, vnzarea, inventarierea etc. Aceste operaiuni trebuie consemnate n diferite documente de evidena operativa a stocurilor.

ntreprinderile emit ctre furnizori comenzi, iar pe baza acestora se ncheie contracte economice. n anumite condiii, contractele economice sunt nlocuite de ctre furnizori prin confirmarea de comand.

n cadrul executrii comenzii i a contractului de aprovizionare, cumprtorul primete de la furnizor avizul de nsoire a mrfii sau factura fiscal. ntreprinderile care ntocmesc factura fiscal n momentul livrrii bunurilor nu vor mai emite aviz de nsoire a mrfii.

Luarea n primire a bunurilor aprovizionate se numete recepie care presupune urmtoarele operaiuni desfurate:

recepia transportului se efectueaz de ctre delegatul ntreprinderii cumprtoare i consta n verificarea strii ambalajelor. Pentru lipsurile constatate se ntocmete un proces verbal de constatare, semnat de ambele pri.

recepia cantitativ se efectueaz de ctre gestionar i presupune confruntarea datelor din documente ( comanda, aviz de nsoire a mrfii sau factura fiscala ) cu cantitile de stocuri efectiv primite. Pe baza constatrilor fcute, gestionarul ntocmete nota de recepie i constatare de diferene.

recepia calitativ se realizeaz de ctre un specialist ( tehnolog sau merceolog ). Pentru anumite materiale se iau probe pentru analiza chimic, tehnic etc.

bonul de consum se ntomete n dou exemplare, pe msura eliberrii din magazie pentru consum, pe baza consumurilor normate;

fia de magazie se ntocmete ntr-un singur exemplar pentru fiecare fel de material de ctre compartimentul financiar contabil la deschiderea fiei i la verificare nregistrrilor de ctre organul de control cu ocazia controlului gestiunii.

borderoul de achiziie n care se trec intrrile de mrfuri, se ntocmete n dou exemplare de ctre gestionar;

CAPITOLUL III

CONTABILITATEA FINANCIAR I CONTROLUL STOCURILOR

ASPECTE LEGISLATIVE PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR3.1. ACTIVE CIRCULANTE

Generaliti

Recunoaterea activelor circulante

119. - (1) Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:

a) este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;

b) este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;

c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat.

(2) Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.

(3) Echivalentele de trezorerie reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

120. - n categoria activelor circulante se cuprind:

a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;

b) creane;

c) investiii pe termen scurt;

d) casa i conturi la bnci.

Evaluarea activelor circulante

121. - (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz, cu respectarea prevederilor alin. (2) de mai jos.

(2) Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora la data bilanului.

122. - Evaluarea efectuat conform prevederilor de la pct. 121 alin. (2) nu poate fi continuat dac motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie reluat corespunztor la venituri.

123. - Dac activele circulante fac obiectul ajustrilor de valoare cu caracter excepional, exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative.

3.2. Stocuri

124. - Stocurile sunt active circulante:

a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;

b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau

c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

125. - (1) n cadrul stocurilor se cuprind:

a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;

b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;

c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semi