Ministerul Educatiei al Republicii MoldovaUniversitatea de Stat din Moldova

Facultatea de DreptCatedra: Dreptul Antreprenoriatului

ReferatComercializarea bunurilor sechestrate

Autor: Tudosan Marina, Studenta, grupa 306

Coordonator Stiintific:Vlaicu VladDr. in drept, conferentiar universitar

Chisinau, 2014

2

Cuprins

Cuvinte-cheieIntroducere

Capitolul IConsideratii generale

1.1 Definitii generale privind sechestrarea bunurilor1.2 Definitii generale privind valorificarea bunurilor1.3 Definitii generale privind comercializarea bunurilor

Capitolul IIDesfasurarea licitatiei

1.1 Conditii de desfasurare a licitatiei1.2 Conditii de participare la licitatii1.3 Licitatia cu strigare. Licitatia cu reducere

Capitolul IIIIncheierea licitatiei

3.1 Adjudecarea licitatiei3.2 Incheierea contractului de vanzare-cumparare3.3 Ridicarea bunurilor

Incheiere Bibliografie

3

Cuvinte cheie:

Executare silita Sechestrare Actul de sechestru Contribuabil Somatia Bun sechestrat Comisie Cerere de participare Adjudecare Cerere de participare Licitatia cu ‘strigare’ Licitatia cu ‘reducere’ Licitatia repetata Valorificarea bunului Act de ridicare

Introducere

4

Actualitatea temei investigate si gradul de studiere a acesteia: Comercializarea bunurilor sechestrate reprezinta o modalitate a executarii silite a obligatiilor fiscale care este un subiect foarte important in dreptul fiscal. Stim ca de regula, contribuabilii trebuie sa achite impozitele si taxele integral si in timpul stabilit, conform constiintei fiscale ale acestora. Aceasta obligatie este prevazuta in Constitutia Republicii Moldova, la art.58 care prevede ca cetatenii au obligatia sa contribuie, prin impozite si prin taxe, la cheltuielile publice.1

In cazurile in care, contribuabilii refuza achitarea taxelor si impozitelor sau eschiveaza de la achitarea acestora, organele fiscale pot aplica forta de constringere a statului ca un mecanism de asigurare a colectarii impozitelor si taxelor de la contribuabili pentru finantarea bugetului de stat si revendicarea de catre stat a drepturilor sale. Executarea silita nu trebuie perceputa ca lipsirea proprietarului de bun, ci ca o metoda de constringere cu scopul de a executa niste plati care deriva din niste obligatii anterioare. Printre modalitatile executarii silite enumeram: incasarea de mijloace banesti de pe conturile bancare ale contribuabililor, ridicarea de la contribuabili a mijloacelor banesti in numerar si sechestrarea si comercializarea bunurilor care este si subiect al tezei urmatoare. Este important de studiat urmatoare tema deoarece sechestrarea bunurilor reprezinta procedura de punere a sechestrului asupra bunurilor, evaluarea acestora si eventual comercializarea acestora in urma careia esti finantat bugetul de stat. Esenta comercializarii bunurilor sechestrate este asigurarea executarii silite a obligatiilor fiscale.

Scopul si obiectivele tezei: Scopul propus in urmatoarea teza este de a efectua o analiza asupra procedeului de comercializare a bunurilor sechestrate, de a analiza procedura de comercializare a bunurilor, exceptii ale bunurilor ce pot fi comercializate, termenii si conditiile de desfasurare a licitatiilor, tipurile de licitatii desfasurate in Republica Moldova.1 Constituia Republicii Moldova, adoptata la 29. 07. 1994, in vigoare de la 27. 08. 1994// M. Of. al Republicii Moldova nr.1 din 12. 08. 1994.

5

In urmatoarea lucrare vom analiza si modalitatea de desfasurare a licitatie ‘cu strigare’si a licitatiei cu reducere. In esenta scopul acestei lucrari este de a analiza si de a ne convinge de importanta esentiala a acestei proceduri prin care se asigura finantarea bugetului de stat prin executare silita de la contribuabilii ce nu au executat obligatia ce le revine prin lege.

Suportul metodologic si teoretico-stiintific al lucrarii:Metodele prin care urmeaza sa fie intocmita urmatoare lucrare sunt:-metoda logica-metoda comparativa-metoda de sinteza In procesul elaborarii acestei lucrari au fost utilizate diferite acte normative si lucrari ale savantilor specialisti in drept fiscal. In acest sens trebuie de mentionat: Vlaicu Vlad, Dan Drosu Saguna, Alexandru Armeanic, Victor Volcinschi, Aureliu Rotaru, Nita Nelu etc.

Volumul si structura lucrarii: Urmatoarea teza de an se compune din: cuvinte-cheie, introducere, 3 capitole structurate in cate 3 paragrafe fiecare, incheiere, bibliografie, anexe si declaratia de onestitate.

Capitolul IGeneralitati privind sechestrarea si comercializarea bunurilor

6

1.1 Definitii generale privind sechestrarea bunurilor Procedura de sechestrare a bunurilor are loc in prezenta contribuabilului, persoanei cu functie de raspundere iar in cazul cind acestia se eschiveaza si nu sint prezenti la sechestrare, aceasta poate avea loc in absenta acestora si fara consimtanintul lor. Daca bunurile contribuabilului se afla in locuri sau incaperi care necesita a fi deschise, dechiderea acestor incaperi precum si sechestrarea bunurilor are loc in prezenta a 2 martori asistenti si se va intocmi un act de sechestru. Aceste prevederi se regasesc in Codul Fiscal, art.199.2

Conform art.200, Cod Fiscal pot fi sechestrate toate bunurile contribuabilului, indiferent de locul aflarii lor, cu unele exceptii:3

-produse agricole perisabile(usor alterabile)-bunurile personale ale persoanelor fizice ce nu pot fi sechestrate conform legislatiei executionale civile-bunurile gajate Sechestrarea bunurilor se face printr-o hotarire cu privire la punerea sechestrului asupra acestora , adoptata de catre seful organului fiscal teritorial, avind putere juridica asupra tuturor bunurilor restantierului, indiferent de locul aflarii acestora. Inainte de a incepe procedura de sechestrare a bunurilor, este obligatoriu de transmis contribuabilului restantier o copie a hotaririi privind sechestrarea, si de a i se explica in forma scrisa sau verbala toate drepturile si obligatiile sale in timpul sechestrarii si comercializarii bunurilor si raspunderea care ii revine in urma neexecutarii obligatiilor sale.4

In cazul sechestrarii bunurilor, reprezentantul fiscal trebuie sa intocmeasca in doua exemplare, lista bunurilor sechestrate, fiecare foaie fiind semnata de participantii la sechestru. Vor fi sechestrate bunuri numai in valoarea necesara si suficienta pentru stingerea obligatiei fiscale. Dupa aceasta pocedura, trebuie intocmit in 2 exemplare Actul de sechestru care trebuie sa contina somatia. Somatia reprezinta o instiintare in care contribuabilului

2 Cod Fiscal, Republica Moldova, art.1993 Cod Fiscal, Republica Moldova, art.2004 Drept Fiscal, A. Armeanic, V.Volcinschi, A. Rotaru, T.Gujuman, E. Tetelea, I. Palade, Chisinau, 1999

7

i se comunica ca daca timp de 30 zile din momentul aplicarii sechestrului, el nu va plati restantele, bunurile vor fi sechestrate si comercializate. In situatia in care contribuabilul refuza sa semneze actul de constatare, reprezentantul organelor fiscale noteaza in actul de constatare faptul ca contribuabilului a refuzat sa semneze,daca exista martori acestia pot semna confirmind refuzul. In caz ca martori nu sunt, functionarul organului fiscal semneaza actul de sechestru si expediaza recomandat contribuabilului exemplarul doi al actului.5

Bunurile contribuabilului care se afla la alte persoane in baza un contract de ex: imprumut, arenda, inchiriere, pastrare pot fi sechestrate. Somatia in acest caz se emite persoanei la care se afla bunurile si aceasta este anuntata despre interdictia de transmitere a bunului contribuabilului sau altor persoane fara acordul organului fiscal.

1.2 Definitii generale privind valorificarea bunurilor In momentul sechestrarii bunurilor, organul fiscal va stabili valoarea acestuia. In cazul persoanelor ce tin evidenta contabila, el le va evalua in baza valorii reziduale de bilant iar la persoanele care nu tin evidenta contabila-valoarea se va stabili luand in consideratie starea tehnica, uzura. In cazul hartiile de valoare se indica valoarea lor nominala. Ulterior se va efectua o evaluare de catre Comisia permanenta, de sine statator sau de specialisti in domeniu, prin expertize.6

1.3 Conceptul de comercializare a bunurilor sechestrate A doua etapa in procedura de urmarire a bunurilor contribuabilului o constituie comercializarea acestora. Art. 203, Cod Fiscal ne vorbeste despre comercializarea bunurilor sechestrate si anume ne spune ca aceasta are loc la licitatii. 7Inainte de desfasurarea licitatiilor, organul fiscal trebuie sa concretizeze daca contribuabilul nu si-a stins obligatia fiscala sau daca actiunile de sechestrare nu au fost atacate in decurs de 30 de la data punerii sechestrului.

5 Drept Fiscal, A. Armeanic, A. Codreanu, E. Popovici, Editura ASEM, Chisinau, 20136 Drept Fiscal, A. Armeanic, V.Volcinschi, A. Rotaru, T.Gujuman, E. Tetelea, I. Palade, Chisinau, 19997 Cod Fiscal, Republica Moldova, art.203

8

Dupa cum am mai mentionat, evaluare bunurilor intra in competenta organului fiscal, prin intermediul unor evaluatori ce dispun de licenta. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat selecteaza persoanele ce dispun de licenta, incheie cu ele contracte si le repartizeaza materialele pentru evaluare. Selectarea lor are loc prin concurs. Plata acestora nu poate depasi 10% din suma obtinuta in urma comercializarii bunurilor sechestrate.8

In unele cazuri evaluarea si comercializarea poate fi facuta de alte autoritati. Conditiile in care are loc licitatia acestor bunuri sunt prevazute in art. 203(2) ale Codului Fiscal. Acest articol prevede faptul ca evaluare si comercializarea bunurilor sechestrate ale contribuabilului, cu exceptia celor prevazute la alin.(7), (8), (9) si (15), se organizeaza de catre organul fiscal.9

In alineatele prevazute mai sus se preved:-fondurile fixe ale intreprinderilor si alte obiecte cuprinse in programul de privatizare-valorile mobiliare sechestrate-bunurile calificate drept marfuri bursiere-bunurile cu o valoare mai mica de 10 000 lei Conform legii, expertiza, evaluarea si comercializarea bunurilor sechestrate ale contribuabililor care fac parte din fondurile fixe ale intreprinderilor si ale altor obiecte cuprinse in programul de privatizare in care statul detine mai mult de o patrime din capitalul social se organizeaza de catre Agentia Proprietatii Publice de pe linga Ministerul Economiei, in modul stabilit pentru privatizarea patrimoniului public.10

Comercializarea valorilor mobiliare sechestrate de catre organele fiscale se efectueaza prin Bursa de valori in conformitate cu reglementarile legale privind circulatia valorilor mobiliare. In acest scop, organul fiscal va remite Bursei de valori documentele aferente sechestrarii valorilor mobiliare, iar Bursa de valori va organiza ulterior comercializarea acestora.11 Bunurile sechestrate calificate drept marfuri bursiere se comercializeaza prin intermediul Bursei de marfuri in conformitate cu regulile acesteia.

8 Drept fiscal, V. Vlaicu, A. Rotaru, V. Boaghi, D. Vidaicu, USM, Facultatea de Drept, Chisinau, 20149 Cod Fiscal, Republica Moldova, art.203(2), art.203(7), art. 203(8), art. 203(9), art.203(15)10 Legea nr.121 din 04. 05. 2007 privind administrarea si deetatizarea proprietatii publice/ M.O. nr.90-93 din 29. 06. 2007, art.7(2)11 Instructiunea IFPS din 12. 12. 2003 privind organizarea si efectuarea tranzactiilor la Bursa de Valori a Moldovei cu valorile mobiliare sechestrate de catre organele fiscale/ M.O. nr.46-49 din 19. 03. 2004

9

Comercializarea bunurilor sechestrate a caror valoare, conform actului de sechestru, constituie mai putin de 10 000 lei(cu exceptia mijloacelor de transport, a imobilului, a valorilor mobiliare, a bunurilor calificate drept marfuri bursiere cu valoarea lotului mai mare de 10 000 lei), precum si a bunurilor care au fost expuse la bursa de marfuri, dar nu au fost solicitate spre a fi comercializate si au fost excluse din planul de licitatie, se efectueaza de catre mandatari prin intermediul unitatilor comerciale.12

In cazul in care sechestrul se aplica asupra bunurilor intreprinderilor, institutiilor, organizatiilor de stat si ale intreprinderilor, institutiilor, organizatiilor u cota statului in capitalul social, neincluse in programul de privatizare, se instiinteaza in scris organelor centrale de specialitate ale administratiei publice si autoritatilor administratiei publice locale. In cazul neluarii de masuri pentru achitare in termenul stabilit, organul fiscal va organiza evaluarea si comercializarea bunurilor conform principiilor generale.

Capitolul IIOrganizarea si desfasurarea licitatiilor

12 Instructiunea IFPS nr.11 din 19. 12. 2005 Cu privire la modul de ridicare, predare si comercializare a bunurilor sechestrate a caror valoare nu depaseste 10 000 lei, M.O. nr.21-24 din 03. 02. 2006

10

2.1 Conditii de desfasurare a licitatiei Conform art. 209 Cod Fiscal, pentru organizarea comercializarii bunurilor sechestrate prin intermediul licitatiilor, evaluatorul va transmite organului fiscal dosarele loturilor de bunuri care au fost obiecte ale evaluarii iar organul fiscal va intreriprinde urmatoarele actiuni:13

-examineaza dosarele loturilor de bunuri;-aproba pretul initial de licitare a fiecarui lot aparte daca expertiza si evaluarea bunurilor au fost efectuate de specialisti in domeniu; -decide asupra scoaterii bunurilor la licitatie;-dispune publicarea comunicatului informativ despre desfasurarea licitatiei;-aproba componenta comisiei de licitatie si numeste presedintele ei;-determina modul de comercializare a patrimoniului sechestrat;-in cazul aparitiei litigiului, desemneaza un reprezentant pentru apararea intereselor sale in instanta de judecata.

Referitor la operatiunea de predare-primire, se intocmeste un proces-verbal. Organizatori ai licitatiei sunt:1.Organul fiscal;2.Persoanele cu licenta pentru activitatea respectiva admise de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat pe baza de concurs. In baza materialelor expertizei si a materialelor de evaluare a bunurilor, organul fiscal stabileste pretul initial de comercializare, formind loturi de bunuri care urmeaza sa fie comercializate la licitatie. Pentru valorificarea bunurilor sechestrate, prin vanzare la licitatie, executorul fiscal este obligat, sa efectueze publicitatea vanzarii, cu cel putin 10 zile inainte, de data fixata pentru desfasurarea licitatiei. Pentru fiecare termen de licitatie trebuie sa se faca o noua publicitate a vanzarii.14

Publicitatea vanzarii are loc prin afisarea anuntului privind licitatia, acesta fiind afisat la:-sediul organului de executare, al primariei in a carei raza teritoriala se afla bunurile sechestrate-la sediul si domiciliul debitorului

13 Cod Fiscal, Republica Moldova, art.20914 Drept Financiar si Fiscal, Nita Nelu, Tipo Moldova, Iasi, 2010

11

-la locul vanzarii, daca acesta este altul decat cel unde se afla bunurile sechestrate-pe imobilul scos la vanzare, in cazul vanzarii bunurilor imobile-prin anunturi intr-un cotidian national, de linga circulatie-prin anunturi intr-un cotidian local, pe pagina de internet-in Monitorul Oficial -alte modalitati prevazute de lege15

Despre data, ora si locul licitatiei, vor fi instintati si debitorul, custodele, administratorul-sechestru, precum si titularii drepturilor realesi ai sarcinilor, care greveaza bunul urmarit. Anuntul privind vinzarea se numeste comunicatul informativ si se publica in Monitorul Oficial al Republicii Moldova16. Acesta trebuie sa contina:1.data, ora si locul desfasurarii licitatiei;2.specificarea bunurilor, principalelor caracteristici tehnico-economice si locului aflarii lor;3.informatii despre proprietarul bunurilor;4.informatii despre terenul pe care sunt amplasate bunurile imobiliare si conditiile de utilizare a terenului de catre proprietar;5.conditiile de comercializare a bunurilor;6.informatii despre forma de plata, conditiile de plata esalonata, daca aceasta este prevazuta de organul fiscal;7.modul de examinare prealabila a bunurilor scoase la licitatie;8.conditiile de inaintare a cererilor de participare la licitatie;9.termenul final de primire a cererilor, propunerilor si altor documente pentru participare la licitatie;10.informatia despre necesitatea depunerii unui acont de 10% din pretul initial de comercializare a bunurilor si contul bancar la care acesta urmeaza sa fie varsat;11.informatia de contact a comisiei de licitatie, a organului fiscal si a altor organizatori ai licitatiei;12.alte informatii necesare;17

Licitatia se va desfasura in cel putin 15 zile de la publicarea comunicatului in formativ in Monitorul Oficial al Republicii Moldova. Licitatia se va efectua in in localitatea de resedinta a organului fiscal teritorial in a carui raza au fost

15 Drept Fiscal, Dan Drosu Saguna, Editia 5, Editura C.H. Beck16 Cod Fiscal, Republica Moldova, art. 209(5)17 Drept Fiscal, V. Vlaicu, A. Rotaru, V. Boaghi, D. Vidaicu, USM, Facultatea de Drept, Chisinau, 2014

12

sechestrate bunurile. Persoana la care se pastreaza bunurile e obligata sa asigure accesul publicului la aceste bunuri. La fiecare licitatie, pentru comercializarea bunurilor sechestrate se formeaza o Comisie din cel putin 5 membri din organul fiscal, membri ai administratiei publice locale si experti independenti. Membrii organului fiscal si cei din administratia publica locala sunt propusi de catre conducerea acestora iar expertii independenti pot fi propusi de contribubil sau de alte persoane interesate de comercializarea bunurilor sechestrate. Componenta comisiei se aproba prin ordin de catre conducerea organului fiscal.18

Conform art.210 Cod Fiscal atributiile principale ale Comisiei sunt:19

-receptionarea si verificarea dosarelor loturilor scoase la licitatie, perfectarea documentelor aferente licitatiei;-desfasurarea licitatiei(tinerea);-exercitarea controlului asupra indeplinirii conditiilor de participare la licitatie;-asigurarea respectarii drepturilor cumparatorului;-desfasurarea negocierilor directe in cazul inscrierii la licitatie a unui singur participant;

2.2 Conditii de participare la licitatie

La licitatie au dreptul sa participe persoanele care au depus la timp cererea de participare la organul fiscal, au prezentat documentele necesare si au achitat acontul de 10% din pretul initial al bunului. 20

Doritorii de a participa la licitatie trebuie sa depuna urmatoarele acte:-cerera de participare dupa modelul stabilit(depunerea cererilor se incheie cu 3 zile inainte de desfasurarea licitatiei);-documentul de plata, care confirma depunerea acontului pe contul bancar indicat in comunicatul informativ despre desfasurarea licitatiei;-dupa caz, procura, pentru dreptul de a incheia contract de vanzare-cumparare;Datele despre persoanele care au depus cerere sunt confidentiale. Licitatia este condusa de un licitator, desemnat pe baza de contract de organizatorul licitatiei. Receptionarea cererilor de catre organul fiscal pentru

18 Drept Fiscal, V. Vlaicu, A. Rotaru, V. Boaghi, D. Vidaicu, USM, Facultatea de Drept, Chisinau, 201419 Cod Fiscal, Republica Moldova, art.21020 Drept Fiscal, A. Armeanic, A. Codreanu, E. Popovici, Editura ASEM, Chisinau, 2013

13

participarea la licitatie se incheie inainte cu 3 zile pana la desfasurarea licitatiei. Organul fiscal, cu cel putin 2 zile inainte de desfasurarea licitatiei va prezenta documentele potentialilor participanti iar comisia va examina aceste documente. Dupa examinare, comisia va accepta sau va respinge cererile depuse de potentialii participanti. In caz de accept, comisia va inregistra persoana drept participant la licitatie iar in caz de refuz , motivul neacceptarii se va indica intr-o hotarire pe care o va comunica persoanei. Persoana beneficiaza de posibilitatea sa-si retraga cererea de participare, cu 3 zile inainte, adresind un demers in scris. In acest caz persoanei i se va restitui suma acontului (daca acesta a fost perceput). Daca la licitatie au fost inregistrate 2 sau mai multe persoane, bunurile vor fi scoase la licitatie publica. In cazul in care la licitatie a fost inregistrat un singur participant, comisia va duce cu acesta negocieri directe, in ziua licitatiei. Dupa ce va fi stabilit pretul de vanzare si va fi semnat procesul verbal referitor la rezultatele negocierii directe, materialele se vor transmite organului fiscal organizator pentru incheierea contractului de vanzare-cumparare. In acest caz, bunul va fi vandut la un pret nu mai mic decat pretul stabilit de expertiza daca e vorba de licitatia cu ‘strigare’ iar in cazul licitatie cu ‘reducere’ in baza unui contract similar , la un pret redus cu cel mult 10% fata de pretul stabilit de expertiza.21

In cazul in care la licitatia cu ‘strigare’ nu s-a inscris nici o persoana Comisia permanenta va anunta anularea licitatiei si va inscrie in Monitorul Oficial un anunt cu privire la licitatia cu ‘reducere’. Daca nici la aceasta licitatie nu se va inscrie nici un cumparator, Comisia permanenta va anula desfasurarea licitatiei si va remite materialele organelor fiscale teritorial pentru ca acesta sa ridice sechestrul pe aceste bunuri si sa aplice alte masuri de executare silita. Licitatia urmeaza sa se desfasoare dupa 15 zile de la publicarea ei in Monitorul Oficial. Banii destinati cheltuielilor aferente executarii silite se suporta de la bugetul de stat si dupa comercializare aceste sume se vor recupera in primul rind.

2.3 Desfasurarea licitatiei cu ‘strigare’ si licitatiei cu ‘reducere’ Bunurile sechestrate se comercializeaza prin intermediul licitatiilor cu ‘strigare’ si a licitatiilor cu ‘reducere’.

21 Drept Fiscal, V. Vlaicu, A. Rotaru, V. Boaghi, D. Vidaicu, USM, Facultatea de Drept, Chisinau, 2014

14

In cazul cind la licitatie s-au inscris mai multe persoane, va avea loc licitatia cu ‘strigare’. Licitatia se va desfasura pentru fiecare lot de bunuri aparte, iar licitatorul la anunta pretul initial al acestui lot si a pasului de ridicare a pretului. Participatul castigator al licitatiei este obligat sa semneze procesul-verbal privind rezultatele licitatiei. In caz de refuz al acestuia de a semna procesul-verbal, participantul va fi privat de dreptul de a participa la aceasta licitatie, iar licitatia va incepe de la pretul oferit de participantul anterior. Participantului care a refuzat semnarea procesului-verbal privitor rezultatele licitatiei nu i se restituie suma acontului. Potrivit deciziei organului fiscal, bunurile nesolicitate la licitatia cu ‘strigare’ vor fi scoase la licitatia cu ‘reducere’. In termen de 30 zile de la data expirarii termenului de inscriere la licitatia la care nu s-a inscris nici un participant sau de la efectuarea licitatiei, va anunta o licitatie cu ‘reducere’.22

Pretul de incepere a licitatiei cu reducere va fi pretul initial de la licitatia cu ‘strigare’ iar pasul de reducere nu poate depasi 5% din pretul maxim.Daca pretul redus a fost strigat de 3 ori si nici un cumparator nu si-a exprimat dorinta de a cumpara acest lot, licitantul va reduce pretul cu inca un pas, declarind de fiecare data pretul nou. Astfel, licitatorul va reduce pretul pina cind unul din participanti va fi de acord cu acesta. Reducerea poate continua pana cind pretul ajunge la zero sau la o limita stabilita de organul fiscal, dupa care lotul este scos de pe licitatie si ulterior va fi scos si sechestru de pe bunuri.23

Daca nici la licitatia cu ‘reducere’ nu s-a inscris nici un cumparator sau bunul nu a putut fi comercializat, organul fiscal, in termen de 30 zile de la data expirarii termenului de inscriere la licitatia la care nu s-a inscris nici un participant sau de la efectuarea licitatiei va anunta o licitatie repetata. Daca nici in acest caz nu se inscrie nici un participant sau nu se reuseste de a se vinde bunurile, organul fiscal va scoate sechestru de pe bunurile necomercializate. Trebuie de mentionat ca comercializarea terenurilor pe care sint amplasate bazine de apa inchise, cladiri, constructii, instalatii, si alte obiective care nu pot fi mutate fara a se cauza pierderi directe destinatiei lor si terenului aferent necesar utilizarii lor normale, se efectueaza in conformitate cu legislatia.24

22 Cod Fiscal, Republica Moldova, art.203(4)23 Cod Fiscal, Republica Moldova, art.203(14)24 Legea nr.345 din 28. 10. 2004 cu privire la formarea bunurilor imobile/ M.O. nr.233-236 din 17. 12. 2004

15

Organului fiscal i se permite sa comercializeze bunul sechestrat, fara acordul proprietarului , cu cel putin 3 zile inainte de licitatie la un pret nu mai mic decat cel initial stabilit de organul fiscal, cu conditia varsarii sau virarii sumelor obtinute direct in contul stingerii obligatiei fiscale si al recuperarii cheltuielilor de executare silita. Astfel, din mijloacele obtinute in urma comercializarii bunurilor sechestrate se efectueaza succesiv recuperarea cheltuielilor urmatoare:-cheltuielilor de executare silita;-plata restantelor la bugetele respective;-a impozitelor si taxelor aferente comercializarii bunurilor sechestrate, al caror termen de plata este stabilit pina la sau la data comercializarii lor. In cazul in care exista un excedent din mijloacele obtinute, acesta va fi restituit contribuabilului. Mijloacele banesti se vireaza direct pe conturile bugetare, evitinduse contul bancar al contribuabilului, astfel in ordinul de plata in calitate de platitor se indica cumparatorul, de beneficiar-bugetul respectiv iar la destinatia platii se indica, in contul carui contribuabil restantier se efectueaza viramentul.25

Capitolul IIIIncheierea licitatiei

25 Drept Fiscal, V. Vlaicu, A. Rotaru, V. Boaghi, D. Vidaicu, USM, Facultatea de Drept, Chisinau, 2014

16

3.1 Adjudecarea licitatiei Adjudecarea licitatiei, se face in favoarea participantului, care a oferit cel mai mare pret, dar nu mai putin decat pretul de pornire.26

In cazul participarii la licitatie a unui singur cumparator, comisia poate sa-l numeasca adjudecatar, daca acesta ofera cel putin pretul de pornire a licitatiei. Dupa cum am mai mentionat anterior, in cazul in care nu s-a inscris nici o persoana la licitatie, comisia stabileste un termen de 30 zile pentru desfasurarea celei de-a doua licitatie. Daca nici la a 2a nu s-a inscris nimeni sau nu s-a obtinut pretul de pornire executorul fiscal va fixa un nou termen, in cel mult 30 zile, pentru desfasurarea celei de-a treia licitatie. La a 3a licitatie, creditorii urmaritori sau intervenientii, nu pot sa adjudece bunurile oferite spre vanzare, la un pret mai mic de 50 % din pretul de evaluare. Dupa adjudecarea bunului, adjudecatarul este obligat sa plateasca pretul, diminuat cu contravaloarea taxei de participare, in lei, in numerar la o unitate a Trezorariei Statului sau prin decontare bancara, in cel mult 5 zile de la data adjudecarii. Daca insa adjudecatarul nu va achita pretul in termenul stabilit, licitatia se va relua in termen de 10 zile, de la data adjudecarii. In aceasta situatie adjudecatarul va fi obligat sa suporte cheltuielile pentru noua licitatie si in cazul cand noul pret obtinut la noua licitatie e mai mic, diferenta de pret. Cu acordul organului de executare si al creditorilor care participa la urmarire pentru realizarea altor creante decat cele bugetare(daca e cazul) cumparatorii pot solicita plata pretului in rate, in cel mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din pretul de adjudecare al bunului imobil si cu plata unei dobinzi stabilite conform legii. Organul de executare va stabili conditiile si termenele de plata a pretului in rate. In acesta situatie procesul-verbal de licitatie va fi transmis dupa achitarea unui avans. Cumparatorii care beneficiaza de metoda achitarii in rate nu vor putea instraina imobilul decat dupa achitarea lui in intregime. Pentru a asigura aceasta, autoritatilor competente in materie de publicitate imobiliara le va fi comunicat un exemplar al procesului-verbal de licitatie. In cazul in care cumparatorul nu achita ratele in conditiile si termenele stabilite se va putea trece la executarea silita pentru realizarea restului de pret neachitat.27

26 Drept Fiscal, Nita Nelu, Tipo Moldova, Iasi, 201027 Drept Fiscal, Dan Drosu Saguna, Editia 5, Editura C.H. Beck

17

In cazul vanazarii bunurilor mobile si imobile la licitatie, organul de executare va incheia un proces verbal de adjudecare, in termen decul mult 5 zile de la data achitarii in intregime pentru acesta. Procesul-verbal de adjudecare, constituie titlu de proprietate, transferul dreptului de proprietate, operind la data incheierii acestuia. O copie a acestuia va fi transmisa biroului de carte funciara, in cazul achitariisumei in rate, pentru a inscrie interdictia de a instraina si greva bunul pana la data achitarii integrale. Daca adjudecatarul nu plateste restul sumei, el poate fi executat silit pentru restul sumei datorate, in temeiul titlului executoriu, emis de organul de executare competent, pe baza procesului-verbal de adjudecare.

3.2 Incheierea contractului de vanzare-cumparare Dupa incheierea licitatiei, comisia de licitatie va negocia direct cu castigatorul lotului asupra modului si termenelor lui de plata, fapt care se consemneaza in procesul-verbal privind rezultatele licitatei. Dupa semnare, un exemplar al procesului-verbal se remite, in 24 ore, contribuabilului.28

Vanzator al bunului se considera organul fiscal care le-a sechestrat si acesta va incheia contractul de vanzare-cumparare in cazul vanzarii bunurilor atit prin procedura licitatei, cit si prin negocieri directe. Achitarea lotului se va face fie dintr-o data fie esalonat, in dependenta de rezultatele negocierilor. In primul caz, cand plata are loc dintr-o data, aceasta se achita integral, in decurs de 7 zile de la data semnarii contractului de vanzare cumparare. In cazul in care s-a convenit la achitarea esalonata a pretului, cumparatorul va achita prima rata in marime de 40% din valoarea lotului achizitionat in termen de 7 zile de la mometul semnarii contractului de vanzare-cumparare. Restul sumei se va achita in termenul stabilit in contractulde vanzare-cumparare, termen ce nu poate depasi 60zile de la data licitatiei.29

Pentru aceasta perioada, cumparatorul achita suplimentar o majorare de intirziere, calculata, in modul stabilit, pentru suma esalonata in functie de perioada

28 Drept fiscal, V. Vlaicu, A. Rotaru, V. Boaghi, D. Vidaicu, USM, Facultatea de Drept, Chisinau, 201429 Drept Fiscal, A. Armeanic, V.Volcinschi, A. Rotaru, T.Gujuman, E. Tetelea, I. Palade, Chisinau, 1999

18

esalonarii, iar contribuabilul este absolvit de majorarea de intirziere(penalitatea) respectiva.30

Persoanele apatride, cetatenii straini sau persoanele care nu au relatii fiscale cu bugetul Republicii Moldova, vor achita lotul dintr-o singura data, in termen de 7 zile de la data semnarii contractului de vanzare-cumparare. La procurarea lotului, acontul se include in pretul de cumparare stabilit in contractul de vanzare-cumparare. Aconturile nerestituite se considera venit al contribuabilului ale carui bunuri au fost scoase la licitatie si se folosesc pentru recuperarea cheltuielilor de executare silita, pentru plata restantelor la bugetele respective. Daca cumparatorul nu achita pretul lotulul in termenul stabilit, organul fiscal are dreptul sa anuleze rezultatele licitatiei. In acest caz, bunurile se scot la o noua licitatie cu strigare sau respectiv, cu reducere, iar acontul nu se restituie. Daca, dupa incheierea contractului de vanzare-cumparare, cumparatorul se dezice de bunuri, licitarea lor se considera nula. In acest caz, bunurile se scot la o noua licitatie cu strigare sau reducere, iar acontul nu se restituie. Daa la licitatie au participat mai multi cumparatori, celor care au pierdut li se va restitui suma acontului in termen de zece zile de la data incheierii licitatiei. Contractul de vanzare-cumparare se va incheia intre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, in cazul in care licitatia nu a avut loc, deoarece s-a inscris un singur cumparator, iar daca bunurile au fost vandute prin procedura licitatiei- contractul se va incheia cu organul fiscal teritorial care a efectuat sechestrarea acestor bunuri. Pana a trece la cumparator, a dreptului de proprietate, exista posibilitatea ca platitorul sa-si restituie bunurile in care aceasta prezinta documente ce confirma executarea platilor la buget, precum si acoperirea cheltuielilor aferente executarii silite, inclusiv a cheltuielilor cumparatorului, aferente participarii la licitatie, fapt care deosebeste executarea silita de confiscare. Confiscarea are natura juridica a unei sanctiuni. In urma comercializarii bunurilor confiscate, are loc stingerea datoriilor proprietarului deoarece , dupa confiscare, bunurile respective trec in proprietatea statului, iar sumele obtinute in cazul comercializarii acestora, reprezinta exclusiv venitul bugetului de stat.

2.3 Ridicarea bunurilor30 Drept fiscal, V. Vlaicu, A. Rotaru, V. Boaghi, D. Vidaicu, USM, Facultatea de Drept, Chisinau, 2014

19

Dupa semnarea contractului de vanzare-cumparare, organul fiscal va ridica bunurile sechestrate spre a le remite cumparatorului. Ridicarea se face conform actului de ridicare a bunurilor sechestrate intocmit in 3 exemplare si transmis contra semnatura, contribuabilului sau reprezentantului acestuia sau persoanei lui cu functie de raspundere(exemplarul 3), cumparatorului(exemplarul 2), iar primul exemplar va ramine la organul fiscal care a ridicat bunurile. Ridicarea se face in prezenta contribuabilului si cumparatorului. In cazul lipsei contribuabilului, ridicarea se face in prezenta a doi martori. Daca contribuabilul impiedica actiunilor de ridicare a bunurilor, se va efectua ridicarea fortata a lor. Daca bunurile au fost vandute mai multor cumparatori, ridicarea acestora se va face pentru fiecare cumparator. Contribuabilul sau reprezentantul acestuia, sunt obligati sa remita organului fiscal, timp de cel mult 24 ore dupa semnarea actului de ridicare, toate documentele referitoare la bunurile ridicate daca aceste nu au fost ridicate de organul fiscal odata cu sechestrarea bunurilor.31

In temeiul actului de ridicare a bunurilor sechestrate, contribuabilul efectueaza inregistrarile contabile in legatura cu comercializarea lor. Bunurile supuse accizelor se ridica cu conditia achitarii accizului in conformitate cu legislatia fiscala. Din momentul semnarii actului de ridicare a bunurilor sechestrate, dreptul de proprietate asupra acestora trece la cumparator, iar cheltuielile de pastrare si de transportare a bunurilor, de perfectare a titlurilor de proprietate le suporta noul proprietar. Tranzactiile in urma carora bunurile sechestrate au fost instrainate fara acordul scris al autoritatii fiscale pot fi declarate nule de instanta judecatoreasca din momentul incheierii lor. Raspunderea pentru pierderile suportate de acestea o poarta contribuabilul sau persoana care a instrainat bunurile sau a decis instrainarea lor. Astfel, daca se constata lipsa, substituirea sau degradarea calitativa a unor bunuri din lista bunurilor sechestrate, organul fiscal este obligat a remita organelor de urmarire penala materialele de rigoare. In temeiul contractului de vanzare-cumparare, al actului de ridicare a bunurilor sechestrate si al certificatului de achitare integrala eliberat de organul fiscal, cumparatorul inregistreaza la organele de resort, in cazurile prevazute de legislatie, bunurile ridicate. Cumparatorul poate in baza contractului de vinzare-cumparare si a actului de ridicare a bunului sa foloseasca bunul pina la inregistrarea acestuia(cu exceptia scoaterii lor din Republica Moldova). Dupa expirarea termenului de plata 31 Drept fiscal, V. Vlaicu, A. Rotaru, V. Boaghi, D. Vidaicu, USM, Facultatea de Drept, Chisinau, 2014

20

stabilit in contractul de vanzare-cumparare, bunurile nu vor mai putea fi folosite in baza documentelor mentionate.32

Incheiere

32 Drept fiscal, V. Vlaicu, A. Rotaru, V. Boaghi, D. Vidaicu, USM, Facultatea de Drept, Chisinau, 2014

21

Bibliografie:I. Acte normative:

1. Constituia Republicii Moldova, adoptata la 29. 07. 1994, in vigoare de la 27. 08. 1994// M. Of. al Republicii Moldova nr.1 din 12. 08. 1994

2. Cod Fiscal, Republica Moldova3. Legea nr.121 din 04. 05. 2007 privind administrarea si deetatizarea

proprietatii publice/ M.O. nr.90-93 din 29. 06. 2007

22

4. Instructiunea IFPS din 12. 12. 2003 privind organizarea si efectuarea tranzactiilor la Bursa de Valori a Moldovei cu valorile mobiliare sechestrate de catre organele fiscale/ M.O. nr.46-49 din 19. 03. 2004

5. Instructiunea IFPS nr.11 din 19. 12. 2005 Cu privire la modul de ridicare, predare si comercializare a bunurilor sechestrate a caror valoare nu depaseste 10 000 lei, M.O. nr.21-24 din 03. 02. 2006

6. Legea nr.345 din 28. 10. 2004 cu privire la formarea bunurilor imobile/ M.O. nr.233-236 din 17. 12. 2004

II. Manuale1. Drept fiscal, V. Vlaicu, A. Rotaru, V. Boaghi, D. Vidaicu, USM, Facultatea

de Drept, Chisinau, 20142. Drept Fiscal, A. Armeanic, V.Volcinschi, A. Rotaru, T.Gujuman, E. Tetelea,

I. Palade, Chisinau, 19993. Drept Fiscal, Dan Drosu Saguna, Editia 5, Editura C.H. Beck4. Drept Fiscal, Nita Nelu, Tipo Moldova, Iasi, 20105. Drept Fiscal, A. Armeanic, A. Codreanu, E. Popovici, Editura ASEM,

Chisinau, 2013

DECLARAŢIE DE ONESTITATE

Subsemnatul (a) ____Tudosan Marina ___________________

student la Facultatea de Drept a Universităţii de Studii Politice şi Economice

Europene din Moldova

23

declar pe proprie răspundere că la conceperea tezei de an cu titlul Reglementarea

juridică a executării silite a obligaţiei fiscale în Republica Moldova

sub conducerea ştiinţifică a d-lui Vlaicu Vlad, doctor în drept, conferenţiar

universitar

nu am folosit alte surse decît cele menţionate în bibliografie, lucrarea îmi aparţine

în întregime şi nu conţine plagiat.

De asemenea declar că la conceperea tezei de an am respectat cerinţele

înaintate către atare lucrări.

Data __________________

Numele şi prenumele

__________________________

Semnătura

__________________________

24